Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Вопросы налогообложения в рекламной деятельности

Содержание:

Введение

Реклама – это один из способов увеличения объема продаж товаров и услуг за счёт донесения информации о них потенциальным клиентам. Хорошо продуманная рекламная кампания может привести к большому успеху в придании популярности реализуемых товаров и услуг. Положительная динамика объема продаж – это следствие грамотного взаимодействия продавцов с покупателями, обязательного процесса, который сопровождает торговую сделку.

Актуальность выбранной темы курсовой работы довольно очевидна: практически ни одна коммерческая организация не может существовать без рекламы своего продукта в том или ином виде.

Рекламе отводится ключевая роль в рыночной экономике по части развития, являясь её важнейшим элементом. Что опять-таки подтверждает актуальность рекламы в наши дни. Реклама – это очень эффективная связь производителя товара или услуги с потребителем. В её (рекламы) отсутствие производители перестанут инвестировать в модернизацию собственных продуктов и разработку новых. Конкуренция исчезнет ввиду отсутствия стремления к развитию.

Практическая значимость выбранной темы заключается в разработке конкретных предложений по совершенствованию налогообложения в области рекламы.

Цель данной работы – изучение вопросов налогообложения при осуществлении рекламной деятельности.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

- раскрытие сущности рекламной деятельности;

- изучение особенностей налогообложения в области рекламы;

- изучение характеристики современной налоговой системы и т.д.

Глава 1 Теоретические основы и значение системы налогообложения

1.1 Принципы системы налогообложения

Налоги в сущности являются платежами, в обязательном порядке уплачиваемыми государству со стороны юридических и физических лиц. При помощи налогов государство управляет многими процессами, прежде всего экономическими. Через систему налогообложения стимулируется или сдерживается развитие тех или иных отраслей промышленности, оказывается воздействие на экономическую активность предпринимательской среды. Таким образом налоги выполняют различные функции.

Важнейшая функция – регулирующая. Без нее не обходится ни одна экономика, базирующаяся на товарно-денежных отношениях. Рыночная экономика развивается за счёт финансово-экономических методов – применением отработанной системы налогообложения, управлением ссудным капиталом и процентной ставкой, выделением из бюджета дотаций, госзакупок и реализацией народно-хозяйственных программ.

Налогами также выполняются следующие функции:

- фискальная, которая определяет формирование денежных доходов государства. Эти деньги нужны для содержания госаппарата, армии, развития науки и техники, поддержки детей, а также пожилых и больных людей. Из собранных за счёт налогов денежных средств государство обеспечивает работоспособность системы образования, что включает в себя: строительство школ, высших учебных заведений, детских домов, выдачу зарплат преподавателям и стипендий студентам. Другая часть этих средств покрывает расходы на здравоохранение, а именно: содержание госпиталей, больниц и пр.

- экономическая функция налогов определяет воздействие посредством налогообложения на общественное воспроизводство, т. е. все экономические процессы страны, а, следовательно, и социальные.

Между функциями налогов имеется взаимосвязь. При росте налоговых вливаний в бюджет, т. е. реализации фискальной функции, создается материальная возможность, которая направляется на осуществление роли государства в экономике страны, т. е. выполняется экономическая функция. Одновременно с этим, ускорение в развитии и росте доходности производства, полученное за счёт экономического регулирования со стороны государства, позволяет ему получать больше средств в виде налогов. Таким образом, осуществлению и укреплению фискальной функции способствует экономическая.

Известно, что надлежащее осуществление функций налогов непосредственно связано с тем, насколько оптимально или не оптимально построена налоговая система государства. Налоговая система – наиболее важная составляющая рыночных отношений, и она во многом определяет успех экономических изменений в стране.

Устоявшиеся определения налоговой системы раскрывают понятие налоговой системы, состоящей из совокупности двух взаимосвязанных признаков. Во-первых, это совокупность налогов, сборов и прочих платежей, которые зафиксированы как государственные доходы. Во-вторых, это совокупность процессуальных отношений относительно установления, изменения и отмены налоговых платежей, относительно организации контроля и регламентации ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговая система напрямую связана с проводимой в государстве налоговой политикой, ее законным оформлением, т.е. отражением в актах высшей юридической силы соответствующих норм, которые устанавливают, изменяют, прекращают налоговую обязанность. Вместе с тем одним из значимых требований к налоговой политике является учет интересов всех сторон налогового отношения, т.е. необходимо руководствоваться не только интересами государства, но и в не меньшей степени интересами налогоплательщиков.

Элементами налога являются принципы построения и организации налогов. К ним относят:

• налогоплательщика;

• объект налогообложения;

• налоговую базу;

• единицу обложения;

• налоговые льготы;

• налоговую ставку;

• порядок исчисления;

• налоговый оклад;

• источник налога;

• налоговый период;

• порядок уплаты;

• срок уплаты налога.

Практика большинства государств показывает распространение трёх способов взимания налогов: «административный (он кадастровый) «у источника», «он по декларации».

Первый из них основан на использовании кадастров, т. е. реестров, содержащих классификацию типичных объектов (земли, месторождений, домов) по их внешним признакам. Именно поэтому такой способ устанавливает доходность объекта весьма неточно, в среднем. Для оценки доходов, которые можно подучить, например, от использования земли, необходимо иметь кадастровые карты по регионам, отражающие ее плодородие, местоположение (в нашей стране их составление только начинается).

Третий способ предполагает заполнение налогоплательщиком декларации о совокупном годовом доходе и подачу его в налоговую инспекцию. В последние годы этот способ начинает применяться в практике нашей страны.

Налогообложение находится на стыке всех социально-еще политических и экономических интересов общества. От того, насколько рационально определено и рассредоточено между плательщиками налоговое бремя, зависит успех индивидуального и корпоративного бизнеса, а значит, и богатство нации в целом. По содержанию налоговой политики можно судить о типе государства, о прочности его правовых основ и об устремлениях бюрократического аппарата, призванного поддерживать эти основы.

Налоги возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.

Принципы налогообложения:

Принцип равенства и справедливости:

Все граждане обязаны участвовать в формировании финансов государства соразмерно получаемым доходам и возможностям.

Принцип определенности:

Налог, который должен уплачивать каждый, должен быть точно определен, определено время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому налогоплательщику, так и всякому другому.

Принцип экономности:

Должна быть обеспечена максимальная эффективность каждого конкретного налога, выражаемая в низких издержках государства на сбор налогов и содержание налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению ещё налоговой системой, и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принцип удобства:

Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для налогоплательщика. Это означает устранение формальностей и упрощение акта уплаты налогов.

Принцип равенства и справедливости.

Согласно этому принципу все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соразмерно доходам, получаемым ими под покровительством

и при поддержке государства. При этом равенство и справедливость должны быть обеспечены в вертикальном и горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект предполагает, что:

с увеличением дохода должны повышаться налоговые ставки;

больше налогов должны платить налогоплательщики, которые получают больше материальных благ от государства.

Горизонтальный аспект предполагает, что налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

В построении мировых налоговых систем эти два аспекта, как правило, успешно сочетаются, что создает наиболее благоприятные условия для реализации данного важнейшего принципа налогообложения. Считается, что прогрессивное налогообложение более справедливо, поскольку обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности.

Суть этого принципа заключается в том, что налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны. Эффективная налоговая система должна стимулировать экономический рост, хозяйственную активность граждан и организаций.

Принцип соразмерности налогов.

Этот принцип заключается в соотношении наполняемости бюджета и последствий налогообложения. При установлении налогов и определении их основных элементов должны учитываться экономические последствия как для бюджета, так и для перспективного развития национальной экономики и воздействия на хозяйственную деятельность налогоплательщиков.

Принцип множественности.

Множественность налогов позволяет создавать предпосылки для проведения государством гибкой налоговой политики, в большей мере принимать во внимание платежеспособность налогоплательщиков, выравнивать налоговое бремя, воздействовать на потребление и накопление и др. Практическое применение данного принципа должно строиться на разумном сочетании прямых и косвенных налогов. Для реализации этого принципа нужно использовать все разнообразие видов налогов, позволяющее учитывать как имущественное положение налогоплательщиков, так и получаемые ими доходы.

Ко второму направлению относятся организационные принципы налогообложения.

Принцип универсализации налогообложения.

Его суть заключается в том, что нельзя допускать установления дополнительных налогов, повышенных или дифференцированных ставок налогообложения в зависимости от форм собственности, организационно-еще правовых форм организаций, их отраслевой принадлежности, гражданства физического лица, а также должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источников или места образования дохода.

Принцип удобства и времени взимания налога для налогоплательщика.

Исходя из этого принципа при введении любого налога нужно устранить все формальности: акт уплаты налога должен быть максимально упрощен; уплачивает налог не получатель дохода, а организация, в которой работает, налоговый платеж должен приурочиваться ко времени получения дохода. Согласно этомуеще принципу наилучшими являются налоги на потребление, когда уплата налога осуществляется одновременно с покупкой товара.

Принцип разделения налогов по уровням власти.

Этот принцип, имеющий исключительное значение, особенно в условиях федеративного государства, должен быть закреплен законом. устанавливает, что каждый орган власти (еще федеральный, региональный, местный) наделяется конкретными полномочиями в области введения, отмены налогов, установления налоговых льгот, ставок налогов и других элементов налогообложения.

Принцип единства налоговой системы.

Исходя из этого принципа нельзя устанавливать налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. В связи с этим недопустимы налоги, которые прямо или косвенно ограничивают свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ и услуг или финансовых средств; нельзя как-он то иначе ограничивать осуществление не запрещенной законом экономической деятельности физических и юридических лиц или создавать препятствия на ее пути.

Принцип гласности.

Это требование официального опубликования налоговых законов, нормативных актов, затрагивающих налоговые обязанности налогоплательщика. Исходя из этого принципа государство обязано, информировать налогоплательщика о действующих налогах и сборах, давать разъяснения и консультации о порядке исчисления и уплаты налогов.

Принцип одновременности.

В нормально функционирующей налоговой системе не допускается обложение одного и того же объекта несколькими налогами. Иными словами, один и тот же объект может облагаться налогом только одного вида и только один раз за определенный законодательством налоговый период.

Принцип определенности.

Без соблюдения этого принципа невозможна рациональная и устойчивая налоговая система. Данный принцип означает, что налоговые законы не должны толковаться произвольно, а налоговые законы должны быть законами прямого действия, исключающими необходимость издания поясняющих их инструкций, писем, разъяснений и других нормативных актов. Вместе с тем налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально-экономическим условиям, должна существовать возможность ее уточнения с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры.

Принцип законодательной формы установления.

Этот принцип предусматривает, что налоговое требование государства о необходимости заплатить налог и обязательство налогоплательщика должны следовать из закона, значит, налоги не могут быть произвольными. Нельзя допускать установления налогов и сборов, препятствующих реализации гражданами их конституционных прав. Но поскольку налогообложение всегда означает определенное ограничение прав, при установлении налогов нужно принимать во внимание то, что права и свободы человека и гражданина могут быть ограничены законом только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, обеспечения обороноспособности и безопасности государства.

Принцип приоритетности налогового законодательства.

Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок налогообложения. Это означает, что если в неналоговых законах присутствуют нормы, касающиеся налоговых отношений, то применять их можно только в том случае, когда они соответствуют нормам, содержащимся в налоговом законодательстве.

В российской экономической литературе нередко выделяют один принцип налогообложения, а именно научный подход к формированию налоговой системы. Суть этого принципа авторы видят в том, что величина налоговой нагрузки на налогоплательщика должна позволять ему иметь доход после уплаты налогов, обеспечивающий нормальную жизнедеятельность. Недопустимо при определении ставок налога исходить из сугубо сиюминутных интересов пополнения государственной казны в ущерб развитию экономики и интересам налогоплательщика.

Ставка налога может зависеть от категории, к которой относится плательщик, от того, к какой социальной группе относится гражданин или к какой по размерам группе относится предприятие, но она не зависит и в принципе не может зависеть от того, кто именно непосредственно платит.

А фиксированный размер ставок и их относительная стабильность способствует развитию предпринимательской деятельности, так как облегчают прогнозирование ее результатов.

1.2 Характеристика современной налоговой системы

По Налоговому кодексу выделены три группы налогов и сборов, среди них федеральные, региональные (еще субъектов Федерации) и местные. Федеральные налоги и сборы обязательны к уплате на всей территории страны. Региональные налоги устанавливаются Налоговым кодексом и законами субъектов РФ, в которых определяются элементы налогообложения (налоговые ставки, порядок, льготы и сроки уплаты). Региональные налоги обязательны к уплате на территориях субъектов РФ.

Местные налоги обязательны к уплате на территории муниципальных образований. Представительные органы местного самоуправления в нормативно-правовых актах утверждают условия налогообложения, обязательно вытекающих из статей Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговое законодательство Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, которые взимаются в бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации, определяемых:

- основаниями формирования (либо изменения и прекращения) и порядком исполнения обязанностей по части уплаты налогов и сборов;

- правами и обязанностями налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемыми законодательством о налогах и сборах;

- формами и методами налогового контроля;

- ответственностью за совершение налоговых правонарушений;

- порядком обжалования актов налоговых органов и действий (еще бездействия) их должностных лиц.

Основные федеральные налоги состоят из:

а) налога на добавленную стоимость;

б) акцизов на отдельные виды товаров (он услуг), а также минерального сырья;

в) налога на доходы физических лиц (еще подоходный налог);

г) единого социального налога;

д) налога на прибыль (он доход) организаций;

е) налога на добычу полезных ископаемых;

ж) водного налога;

з) сбора за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов;

и) государственной пошлины.

Региональные налоги и сборы субъектов Федерации включают налог на имущество предприятий, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

К местным налогам и сборам относят налог на имущество физических лиц и налог на землю.

Налоговым кодексом устанавливаются также специальные налоговые режимы, которые относят к федеральным налогам, в том числе:

1) упрощенная система налогообложения;

2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Специальные налоговые режимы предусматривают освобождение налогоплательщиков от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов.

Если предусмотрены налоговые льготы, выделяются основания для их использования налогоплательщиком.

Юридические и физические лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию, а также перечислению налогов в соответствующие бюджеты, называются налоговыми агентами.

Объектами налогообложения являются реализация товаров, работ, услуг, имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации (предприятия, фирмы, компании) и физические лица, надындивидуальные предприниматели, на которых возложена обязанность уплачивать налоги и сборы Каждый налог имеет свой объект или базу для налогообложения. Налоговая база представляет собой стоимостную или иную характеристику объекта налогообложения. Понятие налоговой ставки связано с единицей измерения налоговой базы.

Для каждого вида налога устанавливается налоговый период, сроки утраты и льготы для налогоплательщика. Основные правила и методики расчетов по налогам изложены в Налоговом кодексе.

Это нормативный документ, в котором даны определения показателей и объектов, учитываемых при расчете налогов. В частности, реализацией товаров, работ или услуг признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу. В определенных ситуациях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на безвозмездной основе тоже приравнивается к реализации.

Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое или предназначенное для реализации. Под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК РФ.

Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации или физических лиц. Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения устанавливаются соответствующими статьями Налогового кодекса и Правительством РФ. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым кодексом для каждого отдельного вида налога.

Налоговым периодом считается календарный год или иной период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи. Порядок исчисления налога таков. Налогоплательщик заполняет налоговую декларацию, самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащего уплате за налоговый период, исходя их налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. Если в соответствии с налоговым законодательством обязанность по исчислению налога возложена на налоговый орган или налогового агента, направляет налогоплательщику налоговое уведомление, в котором должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным налогоплательщикам преимущества, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следует отметить, что каждый вид налога перечисляется в соответствии с бюджетной классификацией общей суммой или распределенной по долям между бюджетами различных уровней, утвержденным законодательно. Рассмотрим некоторые основные вицы налогов.

Налоговая система является:

прогрессивной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, сокращается;

нейтральной, если после уплаты налогов экономическое неравенство налогоплательщиков, оцениваемое по их доходам, остается неизменным.

Другими словами, в прогрессивной налоговой системе богатый платит в качестве налогов большую долю своих доходов, чем это делает бедный. В регрессивной налоговой системе, наоборот, богатый платит в качестве налогов меньшую долю своих доходов, чем бедный, а в нейтральной системе эти доли одинаковы.

Глава 2 Особенности налогообложения рекламной деятельности

2.1 Реклама и ее влияние на эффективность коммерческой деятельности

В наши дни практически единственными прибыльными делами можно назвать торговлю и посредничество. И важнейшая роль в данных видах деятельности отводится рекламе. Реклама – это очень эффективная модель связи между производителем товара или услуги и их потребителем. В отсутствие рекламы производители перестанут инвестировать в модернизацию собственных продуктов и разработку новых. Конкуренция исчезнет ввиду отсутствия стремления к развитию. Поэтому имеется целый ряд вопросов относительно налогообложения, бухгалтерского и налогового учета в рекламной деятельности.

Основные виды рекламы – это: внешняя реклама, внутренняя реклама, реклама на общественном транспорте, в телерадиовещательных каналах, в печатных СМИ и т.д. Внешняя реклама – это любая реклама, которая размещена на различных специальных конструкциях: щиты, экраны, расположенные на открытом воздухе.

Средства распространения информации включают: прессу (газета, журнал, каталог, прейскурант, справочник и т.д.), телевидение, радиовещание, иллюстрированные изобразительные средства, афишу, плакат, календарь, аудио- и видеозапись, компьютерную программу, световое табло и другие виды имуществ юридических и физических лиц.

Занятие рекламной деятельностью обязует знать особенности рекламирования определенной продукции, в число которых входят: лекарственные средства, медицинские товары, табачные и алкогольные изделия, оружие, ценные бумаги, услуги, связанные с привлечением средств населения, а также лицензируемые виды предпринимательской деятельности, которые устанавливаются Законом "О рекламе" (статья 20 - 25 раздела 3).

Реклама – это средство борьбы конкурирующих продавцов (юридических и физических лиц) за долю рынка. В то же время, реклама создает вокруг товаров общественное мнение и влияет на создание потребностей. Возникновение потребностей в товарах и услугах, кроме рекламы, может быть вызвано соответствием товарного предложения и покупательного спроса, величиной платежеспособной составляющей спроса, и уровнем организации торговли, т.е. сервиса.

Задачи рекламы определяются:

Стимулированием и формированием потребительского спроса у населения;

Освоением и расширением рынка для реализации товаров;

Ускорением оборачиваемости товаров, достижением баланса между спросом и предложением;

Создание и поддержание культуры потребления, а также развитие эстетики во вкусах населения, достигаются коммерческой рекламой. Клиенты покупают данные о правилах пользования товаром, способах его применения и хранения. Полностью управлять процессом влияния на потребление фирма не может. Но рекламные акции дают клиентам достаточно подробную информацию для убеждения в том, что товар предприятия имеет преимущества, формирования спроса, создания психологической готовности к проведению сделок, а значит и к тому, что придется расстаться с деньгами.

Основная задача рекламы продукта – формирование и активизация спроса на товар или услугу. Реклама даёт информацию покупателю о свойствах, выгодных потребителю, потребностях, удовлетворяющих покупке. Это воспринимается как побуждение к действию.

Потребность покупателя выявляется, а потом удовлетворяется рекламируемым товаром или услугой.

Предпочтение товарам – информация и убеждение о достоинствах данного товара, фирмы. Восприятие товара – демонстрация достоинств товара, убеждение, что лучший. Решение о покупке – побуждение к действию совершению сделки. Оценка удовлетворенности продуктом – подкрепление или преодоление негатива.

Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность коммерческой деятельности во многом зависит от рекламы.

2.2 Налогообложение рекламной деятельности

Расчет суммы налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество)

а) НДС

По результатам расчетов рекламное агентство ООО «Редкая марка» в течение I квартала 2019 года должно оплатить:

1) единый налог на вмененный доход - 103 685 руб.;

2) налог на добавленную стоимость - 11 308 руб.;

3) налог на прибыль - 8 600 руб.;

4) налог на имущество - 12 824 руб.

Всего налоговые обязательства ООО «Редкая марка» по рассмотренным выше видам налогов за I квартал 2012 года составляют 136417 руб.

Возможные пути минимизации налогообложения для ООО «Редкая марка» Существуют различные возможности минимизации налогов, в частности, за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса, перехода на упрощенную систему налогообложения. Так как данное рекламное агентство учреждено в виде общества с ограниченной ответственностью, первый способ снижения налоговой нагрузки отпадает. Для определения возможной минимизации налогооблагаемой базы я выбрала упрощенную систему налогообложения.

При анализе показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыль и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта обложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшить сумму налога. Это обусловлено тем, что по действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3 - 4% с оборота, а иногда и значительно ниже.

Таким образом, компании, которые оказывают услуги в области рекламы, определяют доход и расход методом начисления. Так происходит налогообложение прибыли, что соответствует статье 272 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоги в сущности являются платежами, в обязательном порядке уплачиваемыми государству со стороны юридических и физических лиц. При помощи налогов государство управляет многими процессами, прежде всего экономическими.

Через систему налогообложения стимулируется или сдерживается развитие тех или иных отраслей промышленности, оказывается воздействие на экономическую активность предпринимательской среды. Таким образом налоги выполняют различные функции. Важнейшая функция – регулирующая. Без нее не обходится ни одна экономика, базирующаяся на товарно-денежных отношениях. Рыночная экономика развивается за счёт финансово-экономических методов – применением отработанной системы налогообложения, управлением ссудным капиталом и процентной ставкой, выделением из бюджета дотаций, госзакупок и реализацией народно-хозяйственных программ. В соответствии со статьей 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Статьей 272 Налогового кодекса Российской Федерации предусматриваются определенные даты признания расходов при методе начисления, которые включают:

- дату передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дату подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера;

По закону реклама – это определенная информация, касающаяся лиц – физических и юридических – или товаров и услуг, реализуемых в разной форме и различным образом в целях непосредственного или опосредованного извлечения прибыли. В процессе производства компании покрывают расходы, связанные с амортизацией, которая признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ;

Кроме того, существуют расходы:

- на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда;

- на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ;

- по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

- датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы.

Если организация, оказывающая услуги, определяет доходы и расходы кассовым методом, в целях налогообложения прибыли, она должна руководствоваться положениями статьи 273 НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.13

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налог на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты указанного налога определен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 11 НК РФ:

«организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации , а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации)».

Следовательно, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица.

Для организаций, оказывающих какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, их оказывающая, должна хорошо ориентироваться в статье 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации услуг.

Услуга считается оказанной на территории России, а, следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

· место, указанное в учредительных документах организации;

· место управления организацией;

· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

· место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

· место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации.

Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. При этом покупатель - налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

· контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

· документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

· операция не подлежит обложению НДС;

· к таким операциям не применяются положения пункта 1 статьи 162 НК РФ;

· сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, используемые для выполнения работ (оказания услуг) включается в их стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Однако помимо общего правила определения места реализации услуги, статья 148 НК РФ (а именно ее подпункты 1- 4.1 пункта 1) содержит и специальные случаи определения места реализации услуг. Отметим, что рекламные услуги как раз и относятся к тем видам услуг, место реализации которых определяется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.14 Согласно указанному подпункту рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Покажем на конкретных примерах, как на практике применяются положения статьи 148 НК РФ.

Пример 1.

Российская фирма «ООО «Редкая марка» оказала рекламные услуги российской фирме. В этом случае – покупатель данных услуг зарегистрирован на территории Российской Федерации, следовательно, на эти услуги организация ООО «Редкая марка» обязана начислить НДС.

Если российская фирма ООО «Редкая марка» оказала рекламные услуги иностранной фирме, не зарегистрированной на территории Российской Федерации и не имеющей постоянного представительства в нашей стране, то будет считаться, что эти услуги реализованы на территории иностранного государства и, следовательно, ООО «Редкая марка» не начисляет НДС.

Окончание примера.

Пример 2.

Иностранная организация, имеющая постоянное представительство в России, оказала услуги по рекламе российской организации. Покупатель рекламных услуг зарегистрирован на территории РФ, следовательно, услуги по рекламе подлежат налогообложению НДС. Так как иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.

Если бы в рассматриваемом примере иностранная организация не была бы зарегистрирована на территории РФ, то у российской организации – покупателя рекламных услуг возникли бы обязанности налогового агента (статья 161 НК РФ).

Окончание примера.

В отношении выставочной деятельности ситуация по НДС несколько иная. При оказании услуг по проведению выставок, фирма-организатор должна определять место реализации услуги в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть, в общем порядке. Однако, при этом следует помнить, что организация выставки процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг: аренду выставочных площадей, услуги по оформлению стендов, транспортные услуги, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и так далее. Поэтому при налогообложении НДС выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предметом договора является организация услуг по проведению выставки, то фирма – организатор, начислит и уплатит НДС со всей суммы, полученной ею за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то, может случиться и так, что какой – то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например, услуги по рекламе или аренда выставочных площадей (если они считаются оказанными на территории иностранного государства).

Организациям, занятым выставочной деятельностью четко указывать в договоре какие именно услуги предоставляются заказчику.

Налоговая база при реализации услуг определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

То есть, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости оказанных услуг, без учета НДС.

При расчете окончательной суммы налога, которую организация, оказывающая услуги, перечисляет в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам принятым к учету, в соответствии с требованиями статьи 171, 172 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Суммы предъявленного («входного») налога, предварительно отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, полученным от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, принятые к вычету, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации, если:

1) товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом;

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отметим следующее. Авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг, увеличивали налоговую базу налогоплательщика по НДС. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если фирма, оказывающая услуги, получила оплату, частичную оплату ранее, чем оказала заказчику услугу, у нее возникает момент определения налоговой базы по НДС.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты под предстоящее оказание услуг, то на день их оказания у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время организации имеют право на вычет сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг.

Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Что касается услуг по размещению наружной рекламы, то отметим следующее. Если организация оказывает услуги по распространению и (или) размещению наружной рекламы, то такие организации являются плательщиками ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД на этот вид деятельности (распространение и (или) размещение наружной рекламы) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пункт 1 статьи 346.26 НК РФ).

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить, что все цели и задачи, поставленные в начале работы, достигнуты, раскрыты.

Характерной чертой современной рекламы является приобретение ею новой роли в результате вовлечения в процесс управления производственно-сбытовой деятельностью промышленных и сервисных фирм. Суть роли рекламы в том, что она стала неотъемлемой и активной частью комплексной системы маркетинга, уровень развития которой определяет качество и эффективность рекламно-информационной деятельности производителя и ее соответствие новым требованиям мирового рынка. Создание и поддержание культуры потребления, а также развитие эстетики во вкусах населения, достигаются коммерческой рекламой. Клиенты покупают данные о правилах пользования товаром, способах его применения и хранения. Полностью управлять процессом влияния на потребление фирма не может.

Но рекламные акции дают клиентам достаточно подробную информацию для убеждения в том, что товар предприятия имеет преимущества, формирования спроса, создания психологической готовности к проведению сделок, а значит и к тому, что придется расстаться с деньгами. Основная задача рекламы продукта – формирование и активизация спроса на товар или услугу. Реклама даёт информацию покупателю о свойствах, выгодных потребителю, потребностях, удовлетворяющих покупке. Это воспринимается как побуждение к действию.

Важным моментом регулирования рекламной деятельности является процесс её налогообложения, ведь рекламная деятельность является коммерческой, а это, как известно, влечет к уплате налогов. Налогами выполняются следующие функции:

Налогообложение рекламной деятельности регулируется налоговым кодексом РФ.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

В настоящее время в нашей стране происходит процесс комплексного реформирования налоговой системы. Изменение существующей системы налогообложения является одним из основных направлений проводимой в стране экономической реформы.

От эффективности налоговой реформы во многом зависит экономический рост, развитие предпринимательства, ликвидация теневого сектора экономики, а также создание благоприятного «налогового климата» для привлечения в страну необходимых иностранных инвестиций.

Однако эффективная налоговая реформа не может быть осуществлена путем внесения отдельных изменений в действующее налоговое законодательство.

Необходима не только разработка и внесение многочисленных поправок в уже действующее законодательство, но и подготовка новых законодательных актов в области налогов.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день- главная проблема реформы налогообложения.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «Незнание законов не освобождает от ответственности».

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция РФ 12 декабря 1993г

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

Научная и учебная литература

1. Актуальные проблемы предпринимательского права. Выпуск 1. - М.: Wolters Kluwer, 2014. - 352 c.

2. Александрова, К. И. Предпринимательское право / К.И. Александрова, Н.М. Голованов, Л.В. Мась. - М.: Гиорд, 2015. - 320 c.

3. Глазова, Е. В. Предпринимательское право / Е.В. Глазова, Л.Н. Терехова. - М.: Питер, 2015. - 208 c.

4. Дойников, И. В. Актуальные проблемы гражданского и предпринимательского права / И.В. Дойников. - М.: Юркомпани, 2015. - 560 c.

5. Ершова, И. В. Предпринимательское право / И.В. Ершова. - М.: Юриспруденция, 2015. - 368 c.

6. Жилинский, С. Э. Предпринимательское право / С.Э. Жилинский. - М.: Норма, 2015. - 944 c.

7. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Высшее образование, 2014. - 640 c.

8. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Юрайт, 2015. - 752 c.

9. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2015. - 752 c.

10. Иванова, Е. В. Предпринимательское право / Е.В. Иванова. - М.: Юрайт, 2014. - 272 c.

11. Каминка, А. И. Основы предпринимательского права / А.И. Каминка. - М.: Зерцало, 2015. - 320 c.

12. Каминка, А. И. Основы предпринимательского права / А.И. Каминка. - М.: Зерцало-М, 2015. - 320 c.

13. Кудинов, О. А. Предпринимательское (хозяйственное) право / О.А. Кудинов. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 268 c.

14. Лаптев, В. В. Предпринимательское (хозяйственное) право и реальный сектор экономики / В.В. Лаптев. - М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 747 c.

15. Лахно, П.В. Предпринимательское право / ред. Е.П. Губин, П.В. Лахно. - М.: Огни, 2014. - 416 c.

16. Лебедева, А. А. Английский язык для юристов. Предпринимательское право. Перевод контрактов / А.А. Лебедева. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 232 c.

17. Лебедева, Е. И. Предпринимательское право / Е.И. Лебедева. - М.: Высшая школа, 2015. - 512 c.

18. Макаров, Н. Д. Предпринимательское право / Н.Д. Макаров, Е.А. Рябов. - М.: Форум, Инфра-М, 2014. - 256 c.

19. Нилов, К. Н. Предпринимательское право / К.Н. Нилов. - М.: Флинта, МПСИ, 2014. - 304 c.

20. Попондопуло, В.Ф. Коммерческое (предпринимательское) право. В 2 томах. Том 2 / В.Ф. Попондопуло, ред.. - M.: Проспект, 2012. - 608 c.

21. Предпринимательское (хозяйственное) право. - М.: Wolters Kluwer, 2016. - 548 c.

22. Редактор, Редактор Г. Ручкина Ф. Ручкина Предпринимательское право / Редактор Г. Редактор Ф. Ручкина Ручкина. - М.: Всероссийская государственная налоговая академия (ВГНА МНС РФ), Высшее образование, Юрайт, 2015. - 896 c.

23. Шутилков, А. А. Предпринимательское право / А.А. Шутилков. - М.: Человек, 2016. - 410 c.