Вопросы налогообложения при осуществлении рекламной деятельности в РФ

Содержание:

Введение

Известно, что реклама является одним из способов увеличения объема продаж товаров путем передачи информации о товарах потенциальным покупателям. С помощью продуманного рекламного проекта рекламная компания способна достичь большого успеха в популярности производимой продукции. Изменение объема продаж товаров является следствием взаимодействия различных процессов, которыми сопровождается торговая сделка между продавцами и покупателями.

Актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы обусловлена определенной причиной: ни одно коммерческое предприятие не обходится без рекламы своей продукции или услуг.

Сегодня актуальность рекламы не вызывает сомнения, так как она играет ключевую роль в развитии рыночной экономики и является её важным элементом. Если производителя лишить такой эффективной связи с потребителем, какой является реклама, то он перестанет вкладывать деньги в совершенствование старых и создание новых товаров. Стремление к развитию, конкуренция в предпринимательстве будут увядать.

Практическая значимость выбранной темы заключается в разработке конкретных предложений по совершенствованию налогообложения в области рекламы.

Целью данной работы является изучение вопросов налогообложения при осуществлении рекламной деятельности.

Для достижения данной цели необходимо решение следующих задач:

- раскрыть сущность рекламной деятельности;

- изучить особенности налогообложения в области рекламы;

- рассмотреть характеристику современной налоговой системы и т.д.

Глава 1 Теоретические основы и значение системы налогообложения

1.1 Принципы системы налогообложения

Налоги - это платежи, которые в обязательном порядке уплачивают в доход государства юридические и физические лица. С помощью налогов государство воздействует на многие, в том числе экономические, процессы. Они стимулируют или сдерживают через систему распределительных отншений, возникающих в процессе экономической деятельности государства, направляют развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействуют на экономическую активность предпринимателей.

На первое место следует поставить функцию, без которой в экономике, базирующейся на товарно-денежных отношениях, нельзя обойтись. Эта функция налогов - регулирующая. Развитие рыночной экономики регулируется финансово-экономическими методами - путём применения отлаженной системы налогообложения, маневрирования ссудным капиталом и процентными ставками, выделения из бюджета капитальных вложений и дотаций, государственных закупок и осуществления народнохозяйственных программ и т. п.^[1]

Налоги выполняют следующие функции:

- фискальная. Заключается в формировании денежных доходов государства. Деньги нужны ему на содержание государственного аппарата, армии, развитие науки и техники, поддержку детей, пожилых и больных людей. Из собранных в виде налогов средств государство покрывает расходы на образование, строит школы, высшие учебные заведения, детские дома, платит зарплату еще преподавателям и стипендии еще студентам. Часть средств он идет на он здравоохранение: защиту он здоровья матери и еще ребенка, содержание он поликлиник, больниц и т. п.

- экономическая функция еще налогов состоит в он воздействии через он налоги на еще общественное воспроизводство, т. е. любые процессы в еще экономике страны, а он также социально-еще экономические процессы в еще обществе.

Функции налогов еще взаимосвязаны. Рост налоговых он поступлений в бюджет, т. е. реализация фискальной он функции, создает еще материальную возможность он для осуществления он экономической роли он государства, т. е. экономической функции еще налогов. В то же он время достигнутое в еще результате экономического еще регулирования ускорение еще развития и роста он доходности производства еще позволяет государству еще получить больше он средств. Это означает, он что экономическая он функция налогов еще способствует осуществлению он фискальной, укрепляет ее.^[2]

Как известно, еще надлежащая реализация он функций налогов он напрямую зависит еще от того, он насколько оптимально он построена налоговая он система государства. Налоговая система - он важнейший элемент еще рыночных отношений, и он от нее он во многом он зависит успех он экономических преобразований в еще стране.

Современные определения еще налоговой системы он позволяют отметить, он что понятие он налоговой системы он состоит из еще совокупности двух еще взаимообусловленных признаков. С одной стороны, он это совокупность он налогов, сборов, еще других платежей, еще закрепленных в качестве еще государственных доходов. С другой стороны, еще это совокупность он процессуальных отношений он по поводу еще установления, изменения, он отмены налогов, еще платежей, по еще поводу организации он контроля и регламентации еще ответственности за еще нарушение налогового он законодательства.

Налоговая система в еще полной мере еще зависит от он проводимой в государстве еще налоговой политики, он ее законного еще оформления, т.е. отражения в актах еще высшей юридической еще силы соответствующих он норм, устанавливающих, еще изменяющих, прекращающих он налоговую обязанность. При этом он одним из он существенных условий еще налоговой политики он является учет он интересов всех он сторон налогового еще правоотношения, а именно еще не только он интересов государства, еще но и в меньшей еще степени интересов он налогоплательщиков.

Элементы налога – он это принципы он построения и организации еще налогов.

К элементам налога еще относятся

• налогоплательщик;

• еще объект налогообложения;

• еще налоговая база;

• еще единица обложения;

• еще налоговые льготы;

• он налоговая ставка;

• еще порядок исчисления;

• он налоговый оклад;

• еще источник налога;

• еще налоговый период;

• еще порядок уплаты;

• еще срок уплаты он налога.

В практике большинства он государств получили он распространение три еще способа взимания он налогов: «административный (он кадастровый) «у источника», «он по декларации».

еще Первый из он них основан он на использовании он кадастров, т. е. реестров, содержащих еще классификацию типичных он объектов (земли, он месторождений, домов) еще по их еще внешним признакам. Именно поэтому еще такой способ еще устанавливает доходность он объекта весьма еще неточно, в среднем. Для оценки еще доходов, которые еще можно подучить, еще например, от он использования земли, он необходимо иметь еще кадастровые карты он по регионам, он отражающие ее он плодородие, местоположение (в еще нашей стране он их составление еще только начинается).

он Третий способ он предполагает заполнение еще налогоплательщиком декларации о он совокупном годовом еще доходе и подачу еще его в налоговую еще инспекцию. В последние годы он этот способ он начинает применяться в он практике нашей он страны.

Налогообложение находится еще на стыке еще всех социально-еще политических и экономических он интересов общества. От того, он насколько рационально он определено и рассредоточено он между плательщиками еще налоговое бремя, еще зависит успех он индивидуального и корпоративного он бизнеса, а значит, и он богатство нации в он целом. По содержанию еще налоговой политики он можно судить о еще типе государства, о он прочности его еще правовых основ и он об устремлениях еще бюрократического аппарата, он призванного поддерживать он эти основы.^[3]

Налоги возникли он вместе с товарным он производством, разделением он общества на еще классы и появлением еще государства, которому еще требовались средства еще на содержание еще армии, судов, он чиновников и другие он нужды.

Принципы налогообложения:

он Принцип равенства и он справедливости:

Все он граждане обязаны он участвовать в формировании он финансов государства еще соразмерно получаемым еще доходам и возможностям.

Принцип определенности:

еще Налог, который он должен уплачивать еще каждый, должен он быть точно еще определен, определено еще время его еще уплаты, способ и он размер налога еще должны быть еще ясны и известны он как самому еще налогоплательщику, так и он всякому другому.

Принцип экономности:

он Должна быть он обеспечена максимальная еще эффективность каждого еще конкретного налога, он выражаемая в низких еще издержках государства еще на сбор он налогов и содержание еще налогового аппарата. Иными словами, он административные расходы еще по управлению ещё налоговой системой, и он соблюдению налогового еще законодательства должны еще быть минимальными.

Принцип удобства:

еще Каждый налог еще должен взиматься в еще такое время и он таким способом, еще какие удобны он для налогоплательщика. Это означает он устранение формальностей и еще упрощение акта он уплаты налогов.

Принцип равенства и еще справедливости.

Согласно этому еще принципу все еще юридические и физические еще лица должны еще принимать материальное еще участие в финансировании он потребностей государства еще соразмерно доходам, он получаемым ими еще под покровительством

и он при поддержке еще государства. При этом еще равенство и справедливость он должны быть он обеспечены в вертикальном и еще горизонтальном аспектах.

Вертикальный аспект он предполагает, что:

с он увеличением дохода еще должны повышаться еще налоговые ставки;

он больше налогов он должны платить он налогоплательщики, которые еще получают больше еще материальных благ он от государства.

Горизонтальный аспект он предполагает, что он налогоплательщики с одинаковыми еще доходами должны он уплачивать налог он по единой еще ставке.

В построении мировых еще налоговых систем он эти два еще аспекта, как он правило, успешно еще сочетаются, что еще создает наиболее еще благоприятные условия он для реализации он данного важнейшего он принципа налогообложения. Считается, что еще прогрессивное налогообложение еще более справедливо, еще поскольку обеспечивает еще большее равенство он среди налогоплательщиков.

Принцип эффективности.

Суть этого он принципа заключается в он том, что еще налоги не он должны мешать еще развитию производства, еще одновременно содействуя еще проведению политики он стабилизации и развитию он экономики страны. Эффективная налоговая еще система должна еще стимулировать экономический еще рост, хозяйственную еще активность граждан и он организаций.

Принцип соразмерности еще налогов.

Этот принцип он заключается в соотношении он наполняемости бюджета и еще последствий налогообложения. При установлении еще налогов и определении он их основных он элементов должны еще учитываться экономические еще последствия как еще для бюджета, он так и для еще перспективного развития еще национальной экономики и он воздействия на еще хозяйственную деятельность еще налогоплательщиков.

Принцип множественности.

Множественность налогов еще позволяет создавать он предпосылки для еще проведения государством еще гибкой налоговой он политики, в большей еще мере принимать еще во внимание еще платежеспособность налогоплательщиков, он выравнивать налоговое еще бремя, воздействовать он на потребление и еще накопление и др. Практическое применение он данного принципа еще должно строиться еще на разумном он сочетании прямых и он косвенных налогов. Для реализации еще этого принципа еще нужно использовать еще все разнообразие он видов налогов, еще позволяющее учитывать он как имущественное еще положение налогоплательщиков, еще так и получаемые еще ими доходы.^[4]

Ко второму еще направлению относятся еще организационные принципы он налогообложения.

Принцип универсализации он налогообложения.

Его суть он заключается в том, он что нельзя еще допускать установления еще дополнительных налогов, еще повышенных или еще дифференцированных ставок он налогообложения в зависимости еще от форм он собственности, организационно-еще правовых форм он организаций, их еще отраслевой принадлежности, еще гражданства физического еще лица, а также он должен быть еще обеспечен одинаковый он подход к исчислению еще налогов вне еще зависимости от еще источников или он места образования еще дохода.

Принцип удобства и еще времени взимания еще налога для он налогоплательщика.

Исходя из еще этого принципа еще при введении он любого налога он нужно устранить еще все формальности: он акт уплаты еще налога должен он быть максимально еще упрощен; уплачивает еще налог не еще получатель дохода, а он организация, в которой еще он работает, он налоговый платеж еще должен приурочиваться он ко времени он получения дохода. Согласно этомуеще принципу наилучшими еще являются налоги он на потребление, еще когда уплата он налога осуществляется он одновременно с покупкой еще товара.

Принцип разделения он налогов по он уровням власти.

Этот принцип, еще имеющий исключительное еще значение, особенно в он условиях федеративного он государства, должен он быть закреплен еще законом. Он устанавливает, еще что каждый он орган власти (еще федеральный, региональный, еще местный) наделяется еще конкретными полномочиями в еще области введения, еще отмены налогов, еще установления налоговых еще льгот, ставок он налогов и других он элементов налогообложения.

Принцип единства еще налоговой системы.

Исходя из он этого принципа он нельзя устанавливать он налоги, нарушающие еще единство экономического еще пространства и налоговой еще системы страны. В связи с этим он недопустимы налоги, он которые прямо он или косвенно еще ограничивают свободное еще перемещение в пределах еще территории страны еще товаров, работ и он услуг или еще финансовых средств; он нельзя как-он то иначе еще ограничивать осуществление еще не запрещенной еще законом экономической он деятельности физических и он юридических лиц еще или создавать он препятствия на он ее пути.^[5]

Принцип гласности.

Это требование он официального опубликования он налоговых законов, еще нормативных актов, еще затрагивающих налоговые он обязанности налогоплательщика. Исходя из еще этого принципа он государство обязано, он информировать налогоплательщика о он действующих налогах и он сборах, давать еще разъяснения и консультации о он порядке исчисления и еще уплаты налогов.

Принцип одновременности.

В нормально функционирующей он налоговой системе он не допускается еще обложение одного и он того же он объекта несколькими он налогами. Иными словами, еще один и тот он же объект он может облагаться еще налогом только еще одного вида и еще только один он раз за еще определенный законодательством еще налоговый период.

Принцип определенности.

Без соблюдения он этого принципа еще невозможна рациональная и он устойчивая налоговая еще система. Данный принцип еще означает, что еще налоговые законы еще не должны еще толковаться произвольно, а он налоговые законы он должны быть он законами прямого еще действия, исключающими он необходимость издания еще поясняющих их он инструкций, писем, он разъяснений и других еще нормативных актов. Вместе с тем он налоговая система еще должна быть еще гибкой и легко он адаптируемой к изменяющимся еще социально-экономическим еще условиям, должна еще существовать возможность еще ее уточнения с еще учетом изменений он политической и экономической еще конъюнктуры.^[6]

Принцип законодательной он формы установления.

Этот принцип еще предусматривает, что он налоговое требование еще государства о необходимости он заплатить налог и еще обязательство налогоплательщика еще должны следовать еще из закона, еще значит, налоги он не могут он быть произвольными. Нельзя допускать он установления налогов и он сборов, препятствующих еще реализации гражданами он их конституционных еще прав. Но поскольку он налогообложение всегда он означает определенное он ограничение прав, еще при установлении он налогов нужно еще принимать во еще внимание то, что он права и свободы еще человека и гражданина еще могут быть он ограничены законом еще только в той еще мере, в какой еще это необходимо в он целях защиты он основ конституционного еще строя, нравственности, он здоровья, обеспечения он обороноспособности и безопасности еще государства.

Принцип приоритетности он налогового законодательства.

Его суть он заключается в том, еще что акты, еще регулирующие отношения в еще целом и не он связанные с вопросами он налогообложения, не еще должны содержать он норм, устанавливающих он особый порядок еще налогообложения. Это означает, еще что если в он неналоговых законах он присутствуют нормы, он касающиеся налоговых он отношений, то еще применять их еще можно только в он том случае, еще когда они еще соответствуют нормам, еще содержащимся в налоговом он законодательстве.

В российской экономической он литературе нередко он выделяют еще он один принцип он налогообложения, а именно он научный подход к он формированию налоговой еще системы. Суть этого еще принципа авторы еще видят в том, он что величина еще налоговой нагрузки еще на налогоплательщика он должна позволять еще ему иметь еще доход после еще уплаты налогов, он обеспечивающий нормальную он жизнедеятельность. Недопустимо при он определении ставок он налога исходить он из сугубо он сиюминутных интересов еще пополнения государственной еще казны в ущерб еще развитию экономики и он интересам налогоплательщика.^[7]

Ставка налога еще может зависеть еще от категории, к он которой относится он плательщик, от он того, к какой еще социальной группе он относится гражданин он или к какой он по размерам он группе относится еще предприятие, но он она не еще зависит и в принципе еще не может он зависеть от еще того, кто еще именно непосредственно он платит.

А фиксированный размер он ставок и их он относительная стабильность он способствует развитию еще предпринимательской деятельности, еще так как еще облегчают прогнозирование еще ее результатов.

1.2 Характеристика современной налоговой системы

По Налоговому он кодексу выделены еще три группы он налогов и сборов, еще среди них еще федеральные, региональные (еще субъектов Федерации) и он местные. Федеральные налоги и он сборы обязательны к еще уплате на он всей территории он страны. Региональные налоги он устанавливаются Налоговым еще кодексом и законами еще субъектов РФ, в которых еще определяются элементы он налогообложения (налоговые еще ставки, порядок, он льготы и сроки еще уплаты). Региональные еще налоги обязательны к еще уплате на он территориях субъектов РФ.

Местные налоги еще обязательны к уплате он на территории еще муниципальных образований. Представительные органы он местного самоуправления в он нормативно-правовых он актах утверждают он условия налогообложения, еще которые обязательно он вытекают из еще статей Налогового он кодекса РФ.

Налоговое законодательство он РФ устанавливает он систему налогов и он сборов, взимаемых в он бюджеты, а также он общие принципы еще налогообложения и сборов в РФ, в он том числе:

- он основания возникновения (еще изменения, прекращения) и он порядок исполнения он обязанностей по еще уплате налогов и он сборов;

- права и он обязанности налогоплательщиков, он налоговых органов и еще других участников он отношений, регулируемые он законодательством о налогах и он сборах;

- формы и он методы налогового еще контроля;

- ответственность он за совершение еще налоговых правонарушений;

- он порядок обжалования он актов налоговых он органов и действий (еще бездействия) их еще должностных лиц.

К основным федеральным он налогам и сборам он относятся:

1) налог он на добавленную еще стоимость;

2) акцизы он на отдельные он виды товаров (он услуг) и минерального еще сырья;

3) налог он на доходы он физических лиц (еще подоходный налог);

4) еще единый социальный он налог;

5) налог еще на прибыль (он доход) организаций;

6) он налог на он добычу полезных он ископаемых;

7) водный он налог;

8) сборы еще за пользование еще объектами животного еще мира и объектами еще водных биологических он ресурсов;

9) государственная он пошлина.

Региональные налоги и еще сборы субъектов еще Федерации включают он налог на он имущество предприятий, он транспортный налог и он налог на он игорный бизнес.

К местным налогам и он сборам относят еще налог на он имущество физических еще лиц и налог еще на землю.

Налоговым кодексом он устанавливаются также еще специальные налоговые он режимы, которые еще относят к федеральным еще налогам, в том он числе:

1) упрощенная он система налогообложения;

2) еще система налогообложения в еще виде единого еще налога на он вмененный доход еще для отдельных он видов деятельности;

3) еще система налогообложения еще для сельскохозяйственных еще товаропроизводителей (единый еще сельскохозяйственный налог);

4) еще система налогообложения еще при выполнении он соглашений о разделе еще продукции.

Специальные налоговые еще режимы предусматривают еще освобождение налогоплательщиков он от обязанности он по уплате еще отдельных федеральных, он региональных и местных еще налогов.

Если предусматриваются он налоговые льготы, еще выделяют основания еще для их он использования налогоплательщиком.

Юридические и физические еще лица, на он которых возложены еще обязанности по еще исчислению и удержанию, а он также перечислению он налогов в соответствующие он бюджеты, называются он налоговыми агентами.

Объектами налогообложения еще являются реализация он товаров, работ, он услуг, имущество, он прибыль, доход, он расход или он иное обстоятельство, еще имеющее стоимостную, он количественную или он физическую характеристику, с он наличием которого он законодательство о налогах он связывает возникновение у он налогоплательщика обязанности он по уплате он налога.

Налогоплательщиками и плательщиками он сборов признаются еще организации (предприятия, еще фирмы, компании) и еще физические лица, еще надындивидуальные предприниматели, он на которых он возложена обязанность еще уплачивать налоги и он сборы Каждый еще налог имеет еще свой объект он или базу еще для налогообложения. Налоговая база он представляет собой он стоимостную или еще иную характеристику еще объекта налогообложения. Понятие налоговой он ставки связано с он единицей измерения еще налоговой базы.

Для каждого он вида налога еще устанавливается налоговый еще период, сроки еще утраты и льготы еще для налогоплательщика. Основные правила и он методики расчетов еще по налогам еще изложены в Налоговом еще кодексе.

Это нормативный он документ, в котором еще даны определения еще показателей и объектов, он учитываемых при он расчете налогов. В частности, реализацией он товаров, работ еще или услуг он признается передача он на возмездной он основе (в том он числе обмен он товарами, работами еще или услугами) он права собственности он на товары, еще результаты выполненных еще работ одним еще лицом для он другого лица, он оказание услуг еще одним лицом еще другому лицу. В определенных ситуациях, еще предусмотренных НК РФ, он передача права еще собственности на он безвозмездной основе еще тоже приравнивается к он реализации.^[8]

Товаром для еще целей налогообложения еще признается любое еще имущество, реализуемое он или предназначенное еще для реализации. Под имуществом еще понимаются виды еще объектов гражданских он прав (за еще исключением имущественных он прав), относящихся к еще имуществу в соответствии с он ГК РФ.

Работой для он целей налогообложения еще признается деятельность, он результаты которой он имеют материальное он выражение и могут он быть реализованы он для удовлетворения он потребностей организации он или физических он лиц. Услугой для еще целей налогообложения он признается деятельность, еще результаты которой он не имеют еще материального выражения, он реализуются и потребляются в он процессе осуществления еще этой деятельности.

Налоговая база он представляет собой еще стоимостную, физическую он или иную он характеристику объекта он налогообложения. Налоговая база и еще порядок ее он определения устанавливаются еще соответствующими статьями еще Налогового кодекса и еще Правительством РФ. Налоговая ставка он представляет собой он величину налоговых он начислений на еще единицу измерения еще налоговой базы. Налоговые ставки он по региональным и он местным налогам он устанавливаются соответственно еще законами субъектов РФ, он нормативными правовыми он актами представительных еще органов местного еще самоуправления в пределах, еще установленных Налоговым он кодексом для еще каждого отдельного еще вида налога.

Налоговым периодом он считается календарный еще год или он иной период он времени, по еще окончании которого он определяется налоговая еще база и исчисляется еще сумма налога, он подлежащая уплате. Налоговый период еще может состоять еще из одного он или нескольких еще отчетных периодов, еще по итогам он которых уплачиваются он авансовые платежи. Порядок исчисления еще налога таков. Налогоплательщик заполняет он налоговую декларацию, он самостоятельно исчисляет он сумму налога, он подлежащего уплате еще за налоговый еще период, исходя он их налоговой еще базы, налоговой еще ставки и налоговых еще льгот. Если в соответствии с еще налоговым законодательством еще обязанность по еще исчислению налога еще возложена на он налоговый орган он или налогового еще агента, он еще направляет налогоплательщику он налоговое уведомление, в еще котором должны еще быть указаны еще размер налога, он подлежащего уплате, он расчет налоговой он базы, а также еще срок уплаты он налога.

Льготами по он налогам и сборам еще признаются предоставляемые еще отдельным налогоплательщикам еще преимущества, включая он возможность не он уплачивать налог он или сбор он либо уплачивать он их в меньшем еще размере.

Следует отметить, еще что каждый еще вид налога он перечисляется в соответствии с еще бюджетной классификацией он общей суммой он или распределенной он по долям он между бюджетами еще различных уровней, он утвержденным законодательно. Рассмотрим некоторые еще основные вицы он налогов.

Налоговая система еще является:

прогрессивной, еще если после еще уплаты налогов он экономическое неравенство еще налогоплательщиков, оцениваемое еще по их он доходам, сокращается;

еще нейтральной, если он после уплаты еще налогов экономическое он неравенство налогоплательщиков, он оцениваемое по еще их доходам, еще остается неизменным.

Другими словами, в еще прогрессивной налоговой он системе богатый еще платит в качестве он налогов большую еще долю своих он доходов, чем он это делает еще бедный. В регрессивной налоговой он системе, наоборот, он богатый платит в еще качестве налогов еще меньшую долю он своих доходов, он чем бедный, а в еще нейтральной системе еще эти доли еще одинаковы.

Глава 2 Особенности налогообложения рекламной деятельности

2.1 Реклама и ее влияние на эффективность коммерческой деятельности

В настоящее время еще почти единственным он прибыльным видом еще деятельности являются он торговля и посредничество. И немаловажную роль в он этом играет еще реклама. На сегодняшний еще день практически еще ни одно он торгующее чем-еще либо или он производящее что-еще либо предприятие еще не обходится еще без расходов, еще связанных с рекламой еще товаров, продукции и еще услуг. В связи с этим еще возникает много он вопросов по еще налогообложению, бухгалтерскому и он налоговому учету в он рекламной деятельности.

В соответствии с указанным еще Законом реклама - он это специальная он информация о лицах еще или продукции, еще распространяемой в любой он форме и любым еще образом в целях он прямого или он опосредованного получения он прибыли.

Основными видами он рекламы являются: он внешняя, внутренняя, он реклама на еще транспорте, телевидении и он радио, в печатных еще средствах массовой он информации, с использованием еще телефонной и документальной еще электросвязи и др. К внешней рекламе еще относится любая он реклама, размещенная он на отдельных он специальных конструкциях, он щитах, экранах, он расположенных под он открытом небом (он порядок размещения еще определен Типовыми еще правилами размещения еще внешней рекламы, он утвержденными, к внутренней - еще любая реклама, он размещенная внутри он домов, помещений, еще сооружений.^[9]

К средствам распространения еще информации относятся: еще пресса (газеты, еще журналы, каталоги, еще прейскуранты, справочники и др.), эфирное, спутниковое и еще кабельное телевидение, еще радиовещание, иллюстрированные еще изобразительные средства, еще афиши, плакаты, еще календари, аудио- и он видеозаписи, компьютерные он программы, световые он табло и другое еще имущество юридических и еще физических лиц.

При занятии еще рекламной деятельностью он необходимо обратить еще внимание на он особенности рекламирования еще некоторой продукции (он лекарственных средств, он медицинских товаров, он табачных и алкогольных он изделий, оружия, он ценных бумаг, он услуг, связанных с он привлечением средств он населения, а также он лицензируемых видов он предпринимательской деятельности), еще установленные Законом "О он рекламе" (ст. 20 - 25 раздела 3).

Реклама он выступает как он средство борьбы он конкурентов за он свою долю еще на рынке. Одновременно реклама, еще создавая вокруг еще определенных товаров он общественное мнение, еще тем самым он влияет на он формирование потребностей. Формированию потребностей в он товарах и услугах, еще кроме рекламы, еще способствуют и соответствия он товарного предложения он покупательному спросу, и еще величина платежеспособного он спроса населения, и еще уровень организации еще торговли.

Задачи рекламы:

еще Стимулирование и формирование еще потребностей населения;

он Освоение и расширение еще рынка сбыта еще товаров;

Ускорение еще товарооборачиваемости, достижение он сбалансированности спроса и он предложения;

Формирование он культуры потребления и еще развитие эстетических он вкусов населения. Посредством торговой еще рекламы покупатели он приобретают сведения еще об основных он правилах обращения с он товарами, способах еще их применения и еще хранения. Осуществлять полное он управление процессом он воздействия на еще потребления со он стороны фирмы еще невозможно. Однако реклама еще представляет потребителям еще информацию, чтобы еще убедить их в он преимуществах товара он предприятия, сформировать он спрос, создать еще психологическую готовность к он проведению коммерческих он сделок.

Главная задача он рекламы товара - еще формировать и активизировать еще спрос на еще товар. Она информирует еще покупателя о свойствах он товара, выгодах, еще которые он еще дает потребителю, он потребностях, которые еще удовлетворяет, побуждая еще тем самым он покупателя действовать.

Потребность покупателя – еще информация, как еще товар ее он удовлетворяет

Предпочтение еще товарам – информация и еще убеждение о достоинствах еще данного товара, еще фирмы.

Восприятие товара – он демонстрация достоинств он товара, убеждение, еще что он еще лучший.

Решение о покупке – еще побуждение к действию еще совершению сделки.

Оценка удовлетворенности еще продуктом – подкрепление еще или преодоление еще негатива.

При размещении он рекламы товаров и он услуг, прежде еще всего, необходимо он осуществляет отбор он нужных средств он рекламы, делая еще выбор между он газетами, журналами, он радио, телевидением, еще средствами наружной он рекламы, рекламы он на транспорте, еще прямой почтовой он рекламой и т.д. Не существует еще какого-то он одного “лучшего” он средства, пригодного еще для всех еще ситуаций. Поэтому решение он следует принимать еще исходя из еще конкретных требований, еще конкретной обстановки.

О значимости выбора он средств рекламы он свидетельствует тот он факт, что 80% он затрачиваемых на еще рекламу денег он выплачивается средствам еще распространения рекламы. Рекламу необходимо еще давать там, он где сосредоточено он большинство потенциальных он покупателей, а объявление, еще предназначенное для он публикации в конкретном еще издании, должно он быть написано еще языком, понятным еще для его еще читателей. При решении он вопроса, когда он рекламировать, речь еще идет о временах еще года, месяцах, он неделях, днях, еще часах, минутах. Периодичность выхода еще печатных изданий (еще ежедневные газеты, еще еженедельные и ежемесячные он журналы) и специфическая еще классификация временных он отрезков на еще телевидении и радио еще предоставляют рекламодателям еще возможность выбрать он точное время, он когда обращения еще будут увидены, он прочитаны или еще услышаны.

Реклама помогает он добиться сокращения он времени, затрачиваемого еще торговыми работниками еще на закупку и еще сбыт товаров, еще частично освобождает еще их личного еще участия в продвижении еще рекламируемого товара, еще что также он ведет к сокращению он издержек обращения.

Ускоряя реализацию еще товаров, реклама он оказывает воздействие еще на сокращение он потерь материальных еще ценностей, т. к. при замедленной еще реализации неизбежно он снижение качества он товаров, особенно еще скоропортящихся. Таким образом, еще можно сделать он вывод, что еще эффективность коммерческой он деятельности во он многом зависит еще от рекламы.^[10]

Глава 2 Особенности налогообложения рекламной деятельности

2.1 Реклама и ее влияние на эффективность коммерческой деятельности

В настоящее время почти единственным прибыльным видом деятельности являются торговля и посредничество. И немаловажную роль в этом играет реклама. На сегодняшний день практически ни одно торгующее чем-либо или производящее что-либо предприятие не обходится без расходов, связанных с рекламой товаров, продукции и услуг. В связи с этим возникает много вопросов по налогообложению, бухгалтерскому и налоговому учету в рекламной деятельности.

В соответствии с указанным Законом реклама - это специальная информация о лицах или продукции, распространяемой в любой форме и любым образом в целях прямого или опосредованного получения прибыли.

Основными видами рекламы являются: внешняя, внутренняя, реклама на транспорте, телевидении и радио, в печатных средствах массовой информации, с использованием телефонной и документальной электросвязи и др. К внешней рекламе относится любая реклама, размещенная на отдельных специальных конструкциях, щитах, экранах, расположенных под открытом небом (порядок размещения определен Типовыми правилами размещения внешней рекламы, утвержденными, к внутренней - любая реклама, размещенная внутри домов, помещений, сооружений.^[11]

К средствам распространения информации относятся: пресса (газеты, журналы, каталоги, прейскуранты, справочники и др.), эфирное, спутниковое и кабельное телевидение, радиовещание, иллюстрированные изобразительные средства, афиши, плакаты, календари, аудио- и видеозаписи, компьютерные программы, световые табло и другое имущество юридических и физических лиц.

При занятии рекламной деятельностью необходимо обратить внимание на особенности рекламирования некоторой продукции (лекарственных средств, медицинских товаров, табачных и алкогольных изделий, оружия, ценных бумаг, услуг, связанных с привлечением средств населения, а также лицензируемых видов предпринимательской деятельности), установленные Законом "О рекламе" (ст. 20 - 25 раздела 3).

Реклама выступает как средство борьбы конкурентов за свою долю на рынке. Одновременно реклама, создавая вокруг определенных товаров общественное мнение, тем самым влияет на формирование потребностей. Формированию потребностей в товарах и услугах, кроме рекламы, способствуют и соответствия товарного предложения покупательному спросу, и величина платежеспособного спроса населения, и уровень организации торговли.

Задачи рекламы:

Стимулирование и формирование потребностей населения;

Освоение и расширение рынка сбыта товаров;

Ускорение товарооборачиваемости, достижение сбалансированности спроса и предложения;

Формирование культуры потребления и развитие эстетических вкусов населения. Посредством торговой рекламы покупатели приобретают сведения об основных правилах обращения с товарами, способах их применения и хранения. Осуществлять полное управление процессом воздействия на потребления со стороны фирмы невозможно. Однако реклама представляет потребителям информацию, чтобы убедить их в преимуществах товара предприятия, сформировать спрос, создать психологическую готовность к проведению коммерческих сделок.

Главная задача рекламы товара - формировать и активизировать спрос на товар. Она информирует покупателя о свойствах товара, выгодах, которые он дает потребителю, потребностях, которые удовлетворяет, побуждая тем самым покупателя действовать.

Потребность покупателя – информация, как товар ее удовлетворяет

Предпочтение товарам – информация и убеждение о достоинствах данного товара, фирмы.

Восприятие товара – демонстрация достоинств товара, убеждение, что он лучший.

Решение о покупке – побуждение к действию совершению сделки.

Оценка удовлетворенности продуктом – подкрепление или преодоление негатива.

При размещении рекламы товаров и услуг, прежде всего, необходимо осуществляет отбор нужных средств рекламы, делая выбор между газетами, журналами, радио, телевидением, средствами наружной рекламы, рекламы на транспорте, прямой почтовой рекламой и т.д. Не существует какого-то одного “лучшего” средства, пригодного для всех ситуаций. Поэтому решение следует принимать исходя из конкретных требований, конкретной обстановки.

О значимости выбора средств рекламы свидетельствует тот факт, что 80% затрачиваемых на рекламу денег выплачивается средствам распространения рекламы. Рекламу необходимо давать там, где сосредоточено большинство потенциальных покупателей, а объявление, предназначенное для публикации в конкретном издании, должно быть написано языком, понятным для его читателей. При решении вопроса, когда рекламировать, речь идет о временах года, месяцах, неделях, днях, часах, минутах. Периодичность выхода печатных изданий (ежедневные газеты, еженедельные и ежемесячные журналы) и специфическая классификация временных отрезков на телевидении и радио предоставляют рекламодателям возможность выбрать точное время, когда обращения будут увидены, прочитаны или услышаны.

Реклама помогает добиться сокращения времени, затрачиваемого торговыми работниками на закупку и сбыт товаров, частично освобождает их личного участия в продвижении рекламируемого товара, что также ведет к сокращению издержек обращения.

Ускоряя реализацию товаров, реклама оказывает воздействие на сокращение потерь материальных ценностей, т. к. при замедленной реализации неизбежно снижение качества товаров, особенно скоропортящихся. Таким образом, можно сделать вывод, что эффективность коммерческой деятельности во многом зависит от рекламы.^[12]

2.2 Налогообложение рекламной деятельности

Расчет суммы налогов (НДС, налог на прибыль, налог на имущество)

а) НДС

По результатам расчетов рекламное ООО «Редкая марка» в течение I квартала 2012 года должно оплатить:

1) единый налог на вмененный доход - 103 685 руб.;

2) налог на добавленную стоимость - 11 308 руб.;

3) налог на прибыль - 8 600 руб.;

4) налог на имущество - 12 824 руб.

Всего налоговые обязательства ООО «Редкая марка»по рассмотренным выше видам налогов за I квартал 2012 года составляют 136417 руб.

Возможные пути минимизации налогообложения для ООО «Редкая марка» Существуют различные возможности минимизации налогов, в частности, за счет организации простого товарищества, выбора формы деятельности в сфере малого бизнеса, перехода на упрощенную систему налогообложения. Так как данное рекламное агентство учреждено в виде общества с ограниченной ответственностью, первый способ снижения налоговой нагрузки отпадает. Для определения возможной минимизации налогооблагаемой базы я выбрала упрощенную систему налогообложения.

При анализе показателей, характеризующих упрощенную систему налогообложения, бросается в глаза отсутствие многих из них. Это и есть те налоги, которые заменяются единым налогом. В целом же можно сделать вывод о том, что в любом случае предприятие выигрывает при переходе к упрощенной системе налогообложения. Это касается и общей суммы налоговых платежей, и непосредственно налога на доходы (прибыль). Чистая прибыль и рентабельность также значительно выше при переходе на единый налог.

Кроме того, при определенных обстоятельствах налогоплательщик, выбравший в качестве объекта обложения доходы (ставка 6%), может значительно уменьшить сумму налога. Это обусловлено тем, что по действующему законодательству сумма единого налога (авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может быть уменьшена на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (но не более 50% суммы налога), а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Это, как показывают расчеты, позволяет снизить налоговое бремя вместо 6% до 3 - 4% с оборота, а иногда и значительно ниже.

Организации, оказывающие рекламные услуги, определяющие доходы и расходы методом начисления, осуществленные расходы принимают в целях налогообложения прибыли в соответствии со статьей 272 НК РФ.

В соответствии с этой статьей, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и определяются с учетом положений статей 318 - 320 НК РФ.

Статья 272 НК РФ предусматривает следующие даты признания расходов при методе начисления:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки - передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера;

- амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 НК РФ;

- расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных в соответствии со статьей 255 НК РФ расходов на оплату труда;

- расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей, предусмотренных статьей 260 НК РФ;

- расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются в качестве расхода в том отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с условиями договора налогоплательщиком были перечислены (выданы из кассы) денежные средства на оплату страховых (пенсионных) взносов. Если по условиям договора страхования (негосударственного пенсионного обеспечения) предусмотрена уплата страхового (пенсионного) взноса разовым платежом, то по договорам, заключенным на срок более одного отчетного периода, расходы признаются равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде;

- датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

1) дата начисления налогов (сборов) - для расходов в виде сумм налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и иных обязательных платежей;

2) дата начисления в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ - для расходов в виде сумм отчислений в резервы, признаваемые расходом в соответствии с главой 25 НК РФ;

3) дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

4) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) налогоплательщика - для расходов:

- в виде сумм выплаченных подъемных;

- в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов;

5) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

- на командировки;

- на содержание служебного транспорта;

- на представительские расходы;

- на иные подобные расходы.

Если организация, оказывающая услуги, определяет доходы и расходы кассовым методом, в целях налогообложения прибыли, она должна руководствоваться положениями статьи 273 НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.^[13]

В соответствии с пунктом 3 статьи 273 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара (работ, услуг и (или) имущественных прав) признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Налог на добавленную стоимость.

Порядок исчисления и уплаты указанного налога определен главой 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с ТК РФ.

Согласно статье 11 НК РФ:

«организации - юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации , а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации (далее - иностранные организации)».

Следовательно, плательщиками НДС могут быть как российские фирмы, оказывающие услуги по рекламе и услуги по организации выставок, так и иностранные юридические лица.

Для организаций, оказывающих какие-либо виды услуг (за исключением посреднических), порядок исчисления этого налога не содержит каких либо специальных положений, то есть, если организация, оказывающая услуги, является плательщиком НДС, она исчисляет и уплачивает НДС в общеустановленном порядке.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ реализация услуг на территории Российской Федерации облагается налогом на добавленную стоимость.

Объектом налогообложения по НДС является реализация услуг именно на территории Российской Федерации. Поэтому при оказании любых видов услуг организация, их оказывающая, должна хорошо ориентироваться в статье 148 НК РФ, устанавливающей порядок определения места реализации услуг.

Услуга считается оказанной на территории России, а, следовательно, является объектом налогообложения по НДС, если субъект, оказывающий услугу, осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Местом осуществления деятельности субъекта считается Россия в случае его фактического присутствия на территории Российской Федерации на основе государственной регистрации.

Если же государственная регистрация отсутствует, местом деятельности организации или индивидуального предпринимателя признается:

· место, указанное в учредительных документах организации;

· место управления организацией;

· место нахождения постоянно действующего исполнительного органа организации;

· место нахождения постоянного представительства в Российской Федерации (если работы выполнены (услуги оказаны) через это постоянное представительство);

· место жительства индивидуального предпринимателя.

Если местом реализации работ (услуг) признана территория Российской Федерации, то у продавца работ (услуг) независимо от того, резидентом какого государства он является, возникает обязанность по начислению НДС с операций по реализации.

Если местом реализации услуги признана территория Российской Федерации, то российские налогоплательщики исчисляют и уплачивают НДС в соответствии с требованиями главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. Иностранные лица, состоящие на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, исчисляют и уплачивают НДС в порядке, установленном для российских организаций. Если же иностранные лица не состоят на учете, то налоговая база определяется покупателями. В этом случае покупатели будут выступать в качестве налогового агента в соответствии с требованиями статьи 161 НК РФ. При этом сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в полном объеме налоговыми агентами за счет средств, подлежащих перечислению иностранному лицу. При этом покупатель - налоговый агент имеет право на налоговый вычет на сумму уплаченного НДС в соответствии с пунктом 3 статьи 171 НК РФ.

Документами, подтверждающими место выполнения работ (оказания услуг) являются:

· контракт, заключенный с иностранными или российскими лицами;

· документы, подтверждающие, что работа выполнена (услуга оказана).

Если местом реализации услуги будет признана территория иностранного государства, то:

· операция не подлежит обложению НДС;

· к таким операциям не применяются положения пункта 1 статьи 162 НК РФ;

· сумма налога по приобретенным материальным ресурсам, включая основные средства и нематериальные активы, используемые для выполнения работ (оказания услуг) включается в их стоимость в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Однако помимо общего правила определения места реализации услуги, статья 148 НК РФ (а именно ее подпункты 1- 4.1 пункта 1) содержит и специальные случаи определения места реализации услуг. Отметим, что рекламные услуги как раз и относятся к тем видам услуг, место реализации которых определяется в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ.^[14] Согласно указанному подпункту рекламная услуга считается оказанной на территории России, если покупатель этой услуги осуществляет деятельность на территории Российской Федерации.

Покажем на конкретных примерах, как на практике применяются положения статьи 148 НК РФ.

Пример 1.

Российская фирма «ООО «Редкая марка» оказала рекламные услуги российской фирме. В этом случае – покупатель данных услуг зарегистрирован на территории Российской Федерации, следовательно, на эти услуги организация ООО «Редкая марка» обязана начислить НДС.

Если российская фирма ООО «Редкая марка» оказала рекламные услуги иностранной фирме, не зарегистрированной на территории Российской Федерации и не имеющей постоянного представительства в нашей стране, то будет считаться, что эти услуги реализованы на территории иностранного государства и, следовательно, ООО «Редкая марка» не начисляет НДС.

Окончание примера.

Пример 2.

Иностранная организация, имеющая постоянное представительство в России, оказала услуги по рекламе российской организации. Покупатель рекламных услуг зарегистрирован на территории РФ, следовательно, услуги по рекламе подлежат налогообложению НДС. Так как иностранная организация имеет постоянное представительство в РФ, то она самостоятельно исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.

Если бы в рассматриваемом примере иностранная организация не была бы зарегистрирована на территории РФ, то у российской организации – покупателя рекламных услуг возникли бы обязанности налогового агента (статья 161 НК РФ).

Окончание примера.

В отношении выставочной деятельности ситуация по НДС несколько иная. При оказании услуг по проведению выставок, фирма-организатор должна определять место реализации услуги в соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 148 НК РФ, то есть, в общем порядке. Однако, при этом следует помнить, что организация выставки процесс довольно сложный и фирма-организатор может оказывать участнику самые различные виды услуг: аренду выставочных площадей, услуги по оформлению стендов, транспортные услуги, рекламные услуги, услуги по предоставлению переводчиков и так далее. Поэтому при налогообложении НДС выставочной деятельности следует особое внимание уделять тому, как составлен договор с заказчиком. Если предметом договора является организация услуг по проведению выставки, то фирма – организатор, начислит и уплатит НДС со всей суммы, полученной ею за оказанные услуги. Если же договор содержит четкое разграничение по видам услуг, то, может случиться и так, что какой – то из оказываемых видов услуг не будет являться объектом налогообложения, например, услуги по рекламе или аренда выставочных площадей (если они считаются оказанными на территории иностранного государства).

Организациям, занятым выставочной деятельностью четко указывать в договоре какие именно услуги предоставляются заказчику.

Налоговая база при реализации услуг определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 154 НК РФ:

«Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога».

То есть, налоговая база по НДС определяется исходя из стоимости оказанных услуг, без учета НДС.

При расчете окончательной суммы налога, которую организация, оказывающая услуги, перечисляет в бюджет, из суммы начисленного налога вычитаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, имущественным правам принятым к учету, в соответствии с требованиями статьи 171, 172 НК РФ.

Для отражения операций по налогу на добавленную стоимость в бухгалтерском учете организации используются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Суммы предъявленного («входного») налога, предварительно отражаются по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

По дебету счета 19 отражаются суммы НДС по товарам, работам, услугам, полученным от поставщиков, в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Суммы НДС, принятые к вычету, списывают с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость» в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные организации, если:

1) товары (работы, услуги), а также имущественные права приобретаются для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения;

2) товары (работы, услуги), имущественные права приняты к учету;

3) у налогоплательщика имеется счет-фактура, оформленный надлежащим образом;

Если в расчетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав сумма налога не выделена отдельной строкой, то исчисление его самостоятельно расчетным путем не производится.

Сумма налога, начисленная налогоплательщиком по объектам налогообложения, отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» в корреспонденции со счетами реализации, как правило, это счета: 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы».

В отношении предварительной оплаты в счет предстоящего оказания услуг отметим следующее. Авансовые или иные платежи, полученные в счет предстоящего оказания услуг, увеличивали налоговую базу налогоплательщика по НДС. Согласно пункту 1 статьи 167 НК РФ моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3, 7 - 11, 13 - 15 статьи 167 НК РФ, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Таким образом, если фирма, оказывающая услуги, получила оплату, частичную оплату ранее, чем оказала заказчику услугу, у нее возникает момент определения налоговой базы по НДС.

Если моментом определения налоговой базы является день оплаты, частичной оплаты под предстоящее оказание услуг, то на день их оказания у налогоплательщика также возникает момент определения налоговой базы.

В то же время организации имеют право на вычет сумм налога, исчисленных с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящего оказания услуг.

Организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость обязаны при исчислении данного налога выполнять все требования главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ. В обязанности налогоплательщика входит выставление счетов-фактур, ведение книги продаж и книги покупок, заполнение на их основе налоговой декларации и уплата налога в бюджет.

Заполнение всех требуемых документов налогоплательщики осуществляют в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации №914 «Об утверждении правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

Что касается услуг по размещению наружной рекламы, то отметим следующее. Если организация оказывает услуги по распространению и (или) размещению наружной рекламы, то такие организации являются плательщиками ЕНВД. Система налогообложения в виде ЕНВД на этот вид деятельности (распространение и (или) размещение наружной рекламы) устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативно-правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пункт 1 статьи 346.26 НК РФ).

Заключение

В заключение работы можно выделить следующие аспекты, которые обобщенно характеризовали бы основные моменты. Хотелось бы сразу отметить, что все цели и задачи, поставленные в начале работы, достигнуты, раскрыты.

Характерной чертой современной рекламы является приобретение ею новой роли в результате вовлечения в процесс управления производственно-сбытовой деятельностью промышленных и сервисных фирм. Суть роли рекламы в том, что она стала неотъемлемой и активной частью комплексной системы маркетинга, уровень развития которой определяет качество и эффективность рекламно-информационной деятельности производителя и ее соответствие новым требованиям мирового рынка.

Важным моментом регулирования рекламной деятельности является процесс её налогообложения, ведь рекламная деятельность является коммерческой, а это, как известно, влечет к уплате налогов.

Налогообложение рекламной деятельности регулируется налоговым кодексом РФ.

Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений. В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию.

Особенность реформирования экономики в России такова, что налоги и налоговая система не смогут эффективно функционировать без соответствующего правового обеспечения. При этом речь идет не только о защите бюджетных интересов, но и об обеспечении конституционных прав и законных интересов каждого налогоплательщика.

В настоящее время в нашей стране происходит процесс комплексного реформирования налоговой системы. Изменение существующей системы налогообложения является одним из основных направлений проводимой в стране экономической реформы.

От эффективности налоговой реформы во многом зависит экономический рост, развитие предпринимательства, ликвидация теневого сектора экономики, а также создание благоприятного «налогового климата» для привлечения в страну необходимых иностранных инвестиций.

Однако эффективная налоговая реформа не может быть осуществлена путем внесения отдельных изменений в действующее налоговое законодательство.

Необходима не только разработка и внесение многочисленных поправок в уже действующее законодательство, но и подготовка новых законодательных актов в области налогов.

Налоговая система нуждается в совершенствовании. Отсутствие прогрессивной шкалы нарушает элементарный принцип справедливости обложения. С введением единой ставки происходит равное обложение в условиях большой дифференциации доходов, особенно такой, как в России.

Нестабильность налоговой системы на сегодняшний день- главная проблема реформы налогообложения.

Конечно, наше налоговое законодательство оставляет желать много лучшего, но, тем не менее, его необходимо досконально знать, особенно в части налогообложения физических лиц, т.к. это касается каждого гражданина, ибо всем известно, что «Незнание законов не освобождает от ответственности».

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты

1. Конституция РФ 12 декабря 1993г
2. Гражданский кодекс Российской Федерации (ГК РФ) 30 ноября 1994 года N 51-ФЗ
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) 31 июля 1998 года N 146-ФЗ

Научная и учебная литература

1. Актуальные проблемы предпринимательского права. Выпуск 1. - М.: Wolters Kluwer, 2014. - 352 c.
2. Александрова, К. И. Предпринимательское право / К.И. Александрова, Н.М. Голованов, Л.В. Мась. - М.: Гиорд, 2015. - 320 c.
3. Глазова, Е. В. Предпринимательское право / Е.В. Глазова, Л.Н. Терехова. - М.: Питер, 2015. - 208 c.
4. Дойников, И. В. Актуальные проблемы гражданского и предпринимательского права / И.В. Дойников. - М.: Юркомпани, 2015. - 560 c.
5. Ершова, И. В. Предпринимательское право / И.В. Ершова. - М.: Юриспруденция, 2015. - 368 c.
6. Жилинский, С. Э. Предпринимательское право / С.Э. Жилинский. - М.: Норма, 2015. - 944 c.
7. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Высшее образование, 2014. - 640 c.
8. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Юрайт, 2015. - 752 c.
9. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Юрайт, Высшее образование, 2015. - 752 c.
10. Иванова, Е. В. Предпринимательское право / Е.В. Иванова. - М.: Юрайт, 2014. - 272 c.
11. Каминка, А. И. Основы предпринимательского права / А.И. Каминка. - М.: Зерцало, 2015. - 320 c.
12. Каминка, А. И. Основы предпринимательского права / А.И. Каминка. - М.: Зерцало-М, 2015. - 320 c.
13. Кудинов, О. А. Предпринимательское (хозяйственное) право / О.А. Кудинов. - М.: Дашков и Ко, 2014. - 268 c.
14. Лаптев, В. В. Предпринимательское (хозяйственное) право и реальный сектор экономики / В.В. Лаптев. - М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 747 c.
15. Лахно, П.В. Предпринимательское право / ред. Е.П. Губин, П.В. Лахно. - М.: Огни, 2014. - 416 c.
16. Лебедева, А. А. Английский язык для юристов. Предпринимательское право. Перевод контрактов / А.А. Лебедева. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 232 c.
17. Лебедева, Е. И. Предпринимательское право / Е.И. Лебедева. - М.: Высшая школа, 2015. - 512 c.
18. Макаров, Н. Д. Предпринимательское право / Н.Д. Макаров, Е.А. Рябов. - М.: Форум, Инфра-М, 2014. - 256 c.
19. Нилов, К. Н. Предпринимательское право / К.Н. Нилов. - М.: Флинта, МПСИ, 2014. - 304 c.
20. Попондопуло, В.Ф. Коммерческое (предпринимательское) право. В 2 томах. Том 2 / В.Ф. Попондопуло, ред.. - M.: Проспект, 2012. - 608 c.
21. Предпринимательское (хозяйственное) право. - М.: Wolters Kluwer, 2016. - 548 c.
22. Редактор, Редактор Г. Ручкина Ф. Ручкина Предпринимательское право / Редактор Г. Редактор Ф. Ручкина Ручкина. - М.: Всероссийская государственная налоговая академия (ВГНА МНС РФ), Высшее образование, Юрайт, 2015. - 896 c.
23. Шутилков, А. А. Предпринимательское право / А.А. Шутилков. - М.: Человек, 2016. - 410 c.

1. Зенин, И. А. Предпринимательское право / И.А. Зенин. - М.: Высшее образование, 2014. - 640 c. ↑

2. Лебедева, А. А. Английский язык для юристов. Предпринимательское право. Перевод контрактов / А.А. Лебедева. - М.: Юнити-Дана, 2015. - 232 c. ↑

3. Актуальные проблемы предпринимательского права. Выпуск 1. - М.: Wolters Kluwer, 2014. - 352 c. ↑

4. Шутилков, А. А. Предпринимательское право / А.А. Шутилков. - М.: Человек, 2016. - 410 c. ↑

5. Каминка, А. И. Основы предпринимательского права / А.И. Каминка. - М.: Зерцало, 2015. - 320 c. ↑

6. Лаптев, В. В. Предпринимательское (хозяйственное) право и реальный сектор экономики / В.В. Лаптев. - М.: Инфотропик Медиа, 2015. - 747 c. ↑

7. Иванова, Е. В. Предпринимательское право / Е.В. Иванова. - М.: Юрайт, 2014. - 272 c. ↑

8. Александрова, К. И. Предпринимательское право / К.И. Александрова, Н.М. Голованов, Л.В. Мась. - М.: Гиорд, 2015. - 320 c. ↑

9. Дойников, И. В. Актуальные проблемы предпринимательского права. Методические материалы для магистрантов и аспирантов / И.В. Дойников. - М.: Юркомпани, 2012. - 745 c. ↑

10. Ершова, И. В. Предпринимательское право / И.В. Ершова. - М.: Юриспруденция, 2015. - 368 c ↑

11. Дойников, И. В. Актуальные проблемы предпринимательского права. Методические материалы для магистрантов и аспирантов / И.В. Дойников. - М.: Юркомпани, 2012. - 745 c. ↑

12. Ершова, И. В. Предпринимательское право / И.В. Ершова. - М.: Юриспруденция, 2015. - 368 c ↑

13. Глазова, Е. В. Предпринимательское право / Е.В. Глазова, Л.Н. Терехова. - М.: Питер, 2015. - 208 c. ↑

14. Дойников, И. В. Актуальные проблемы гражданского и предпринимательского права / И.В. Дойников. - М.: Юркомпани, 2015. - 560 c. ↑