Содержание:

Введение

Внеоборотные активы имеют значительную долю в структуре баланса предприятия. Одной из основных проблем обеспечения устойчивого экономического роста хозяйствующих субъектов в настоящее время является неэффективная политика управления внеоборотными активами. Сформированные на первоначальном этапе деятельности предприятия внеоборотные активы требуют постоянного управления ими. В этих условиях особенно важными становятся задачи анализа внеоборотных активов на предприятии.

Как правило, в большинстве производственных предприятий существенная часть имущества принадлежит к внеоборотным активам, а подавляющую часть внеоборотных активов составляют основные средства. Основные средства являются одним из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий.

Формирование рыночных отношений предполагает конкурентную борьбу между различными производителями, победить в которой смогут те из них, кто наиболее эффективно использует все виды имеющихся ресурсов.

Более полное и рациональное использование основных фондов и производственных мощностей предприятия способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений. И в этом случае для повышения эффективности выбора и осуществления управленческого решения необходимо применение экономического анализа.

Безусловно, чтобы происходила нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные фонды, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности фирмы. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться.

Имея ясное представление о каждом элементе основных фондов в производственном процессе, об их физическом и моральном износе, о факторах, которые влияют на использование основных фондов, можно выявить методы, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и, конечно, рост производительности труда. Поэтому тема курсовой работы выбрана не случайно, она является очень актуальной в настоящее время.

Цель курсовой работы состоит в определении направлений совершенствования анализа внеоборотных активов организации.

Главная цель курсовой работы заключается в изучении внеоборотных активов предприятия, их видов, особенностей учета.

Объектом исследования для написания данной работы являются внеоборотные активы предприятия.

При написании данной курсовой работы были поставлены следующие задачи:

- рассмотреть внеоборотные активы предприятия, их сущность и виды;

- раскрыть состав и структура источников финансирования внеоборотных активов;

- изучить учет внеоборотных активов организации.

Работа состоит из введния, двух глав, заключения и списка использованных источников.

Глава 1. Внеоборотные активы предприятия и их анализ

1.1 Экономическая сущность внеоборотных активов организации

Одна из основных стратегий любого предприятия – это достижение наилучших результатов деятельности при наименьших затратах.

Большинство предприятий, функционирующих в разных отраслях, рано или поздно сталкиваются с необходимостью объективной оценки своих активов. Для этого в системе анализа финансово-хозяйственной деятельности пользуются методикой анализа эффективности использования внеоборотных активов. Цель такого анализа – исследование состава имущества предприятия с точки зрения эффективности его использования для выявления его имущественного потенциала^[1].

Внеоборотные активы – это собственные средства экономического субъекта, которые изъяты из оборота, но отражаются в балансе.

Внеоборотные активы являются одними из важнейших составных частей имущества организации и отличаются тем, что их срок погашения превышает 12 месяцев после отчетной даты или период использования превышает нормальный производственный цикл, если он длится более 12 месяцев.

К внеоборотным активам относятся основные средства, нематериальные активы, результаты исследований и разработок, доходные вложения в материальные ценности, финансовые вложения, отложенные налоговые активы, незавершенное строительство.

По сути, во внеоборотные активы включаются средства труда (станки, оборудование), которые потребляются в процессе использования не одномоментно (как материалы), а в течение длительного периода, и обязательства к получению не ранее чем через 12 месяцев^[2].

Разнообразие видов и элементов внеоборотных активов предприятия определяет необходимость их предварительной классификации в целях обеспечения целенаправленного управления ими. Рассмотрим различные классификации внеоборотных активов в Таблице 1.^[3]

Таблица 1 Классификация внеоборотных активов предприятия

Классификационный признак	Виды внеоборотных активов
1. По функциональным видам	а) основные средства; б) нематериальные активы; в) незавершенное строительство; г) доходные вложения в материальные ценности; д) долгосрочные финансовые вложения; е) отложенные налоговые активы; ж) прочие внеоборотные активы.
2. По характеру обслуживания отдельных видов деятельности предприятия	а) внеоборотные активы, обслуживающие операционную, деятельность (операционные внеоборотные активы); б) внеоборотные активы, обслуживающие инвестиционную деятельность (инвестиционные внеоборотные активы); в) внеоборотные активы, удовлетворяющие социальные потребности персонала (непроизводственные внеоборотные активы).
3. По характеру владения	а) собственные внеоборотные активы; б) арендуемые внеоборотные активы
4. По формам залогового обеспечения кредита и особенностям страхования	а) движимые внеоборотные активы (машины и оборудование, транспортные средства, долгосрочные фондовые инструменты и т.п.); б) недвижимые внеоборотные активы (зе мельные участки, здания, сооружения, передаточные устройства и т.п.).

Для предприятий имеет место отрицательный эффект, когда в структуре баланса больший объем занимают внеоборотные активы, которые снижают скорость оборота капитала, но существует и положительный эффект от увеличения веса внеоборотных активов в общей стоимости имущества предприятия – это расширение деятельности предприятия и увеличении его мощности.

Эффективность внеоборотного капитала (фондоотдача) показывает, какая сумма выручки от продажи приходится на единицу стоимости основных средств и характеризует эффективность использования основных средств организации, соответствие общего объема имеющихся в распоряжении организации основных средств масштабу ее бизнеса.

Коэффициент фондоемкости – это показатель, обратный фондоотдаче. Отражает потребность в основном капитале на единицу стоимости результата. Определяя фондоемкость сопоставлением стоимости основных средств и выручки от продажи, устанавливают затраты основного капитала на единицу произведенной и проданной продукции, товаров, работ, услуг.

Коэффициент инвестиционной активности характеризует инвестиционную активность организации и исчисляет объем средств, направленных организацией на модификацию и усовершенствование собственности и на финансовые вложения в другие организации.

В целом можно отметить, что анализ эффективности использования внеоборотных активов предприятия – активное средство воздействия на эффективность работы предприятия в целом. При анализе устанавливают зависимость результатов от величины затрат и степени использования ресурсов, выявляют закономерности изменения эффективности использования внеоборотных активов.

Внеоборотные активы — это фундаментальная основа любого бизнеса. От того, как они сформированы на «старте» компании, как они управляются потом, как изменяется их структура и качество, насколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, зависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неудачи бизнеса.

Следовательно, внеоборотные активы (основной капитал) требуют постоянного и грамотного управления ими.

1.2 Управление обновлением внеоборотных активов

В системе формирования и реализации политики управления операционными внеоборотными активами предприятия одной из наиболее важных функций финансового менеджмента является обеспечение своевременного и эффективного их обновления, финансовое управление обновлением внеоборотных активов подчинено общим целям политики управления этими активами, конкретизируя управ­ленческие решения в этой области. Последовательность разработки и принятия управленческих решений по обеспечению обновления операционных внеоборотных активов предприятия характеризуется следующими основными этапами^[4]:

1. формирование необходимого уровня интенсивности обнов­ления отдельных групп операционных внеоборотных активов пред­приятия. Интенсивность обн овления операционных вне оборотных активов определяется двумя основными факторами — их физичес­ким и моральным износом.

В процессе этих видов износа внеоборот­ные активы постепенно утрачивают свои первоначальные функциональ­ные свойства и их дальнейшее использование в операционном процессе предприятия становится или технически невозможным, или экономически нецелесообразным.

Функциональные свойства отдельных видов внеоборотных акти­вов, утерянные в связи с физическим износом, в определенной степени подлежат восстановлению путем их ремонта.

Если же относительная утеря этих свойств связана с моральным износом, то по экономическим крите­риям соответствующие виды внеоборотных активов требуют замены более современными их аналогами^[5].

Скорость утраты внеоборотными активами своих первоначаль­ных функциональных свойств под воздействием физического и мо­рального износа, а соответственно и уровень интенсивности их об­новления, во многом определяются индивидуальными условиями их использования в процессе операционной деятельности предприятия.

В соответствии с этими условиями индивидуализируются и нормы амортизации различных видов операцион­ных внеоборотных активов.

Эта индивидуализация норм амортизации, определяющая уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, характеризует амортизационную политику предприятия.

Амортизационная политика предприятия представляет со­бой составную часть общей политики управления операционны­ми внеоборотными активами, заключающуюся в индивидуализации уровня интенсивности их обновления в соответствии со специ­фикой их эксплуатации в процессе операционной деятельности.

Амортизационная политика предприятия в значительной степе­ни отражает амортизационную политику государства на различных этапах его экономического развития.

Он а б азируется н а уст ановленных госуд арством принцип ах, метод ах и норм ах амортиз ационных отчис­лений. Вместе с тем, каждое предприятие имеет возможность инди­виду ализиров ать свою амортизационную политику, учитыв ая конкрет­ные ф акторы, определяющие ее параметры.

В процессе формиров ания амортиз ационной политики предпри­ятия, определяющей уровень интенсивности обновления отдельных групп операционных внеоборотных активов, учитыв аются следующие основные ф акторы^[6]:

- объем используемых собственных производственных основ­ных средств и нем атери альных активов. Воздействие амортиз аци­онной политики предприятия н а интенсивность обновления опер аци­онных внеоборотных активов и н а конечные фин ансовые результ аты его деятельности возр аст ает пропорцион ально увеличению объем а соб­ственных основных средств и нематери альных активов;

- методы отр ажения в учете ре альной стоимости использу­емых основных средств и нем атери альных активов. Осуществля­ем ая переоценк а этих видов опер ационных активов предприятия но­сит в современных условиях периодический х ар актер и не в полной мере отр аж ает рост цен н а них. В связи с этим, амортизационные отчисления не характеризуют в полной мере фактический износ этих активов и утр ачив ают свое ренов ационное зн ачение.

З анижение р аз­мер а ре ального износ а опер ационных внеоборотных активов приво­дит не только к уменьшению скорости их обновления, но и к фор­миров анию излишней фиктивной суммы прибыли предприятия, а соответственно изъятию у него дополнительных фин ансовых средств в виде уплачив аемого н алог а н а прибыль;

- ре альный срок использов ания предприятием амортизируе­мых активов. Уст ановленный в процессе р азр аботки норм аморти­з ации средний срок использов ания отдельных видов основных средств носит обезличенный характер и должен конкретизиров аться н а к аж­дом предприятии с учетом особенностей их использов ания в опер а­ционной деятельности.

Это относится и к используемым в опер ацион­ном процессе отдельным вид ам нем атери альных активов, срок службы которых предприятие уст ан авлив ает с амостоятельно (но не более 10 лет);

- разрешенные законодательством методы амортизации. Зарубежный опыт свидетельствует о большом количестве разрешен­ных к использованию методов амортизации внеоборотных активов, что позволяет предприятиям формировать альтернативные варианты амортизационной политики в широком диапазоне. Наше законодатель­ство существенно ограничивает используемые методы амортизации;

- состав и структура используемых основных средств. Ме­тоды амортизации, разрешенные к использованию в нашей стране, дифференцируются в разрезе движимой и недвижимой частей производственных основных средств. Эту же диф­ференциацию определяют и установленные нормы амортизационных отчислений;

- темпы инфляции. В условиях высокой инфляции постоянно занижаются база начисления амортизации, а соответственно и раз­меры амортизационных отчислений. Кроме того, инфляция оказывает негативное воздействие на реальную стоимость накопленных средств амортизационного фонда, что отрицательно сказывается на финан­совых возможностях увеличения скорости обновления операционных внеоборотных активов;

- инвестиционная активность предприятия. Выбор методов амортизации в значительной мере определяется уровнем текущей потребности в инвестиционных ресурсах, готовностью предприятия к реализации отдельных инвестиционных проектов, обеспечивающих обновление операционных внеоборотных активов.

Учет перечисленных факторов позволяет предприятию выбрать соответствующие методы амортизации отдельных групп операцион­ных внеоборотных активов, в наибольшей степени отражающие спе­цифику их использования в операционном процессе.

В современной отечественной практике различают два основ­ных метода амортизации внеоборотных активов:

- метод прямолинейной амортизации. Этот метод основан на прямолинейно-пропорциональном способе начисления износа амортизируемых активов (основных средств, нематериальных активов), при котором норма амортизации для каждого года опреде­ляется по следующей формуле:

НА = 100 \ ПИ; (1.1.)

где На — годовая норма амортизации, в %;

ПИ — предполагаемый (или нормативно установленный) период использования актива в годах.

В современной практике финансового менеджмента в нашей стране этот метод амортизации является основным.

- ускоренная амортизация. Этот метод позволяет сокращать период амортизации активов за счет использования повышенных норм амортизации. Действующим законодательством ускоренная аморти­зация разрешена только по активной части производственных основных средств. Решение об использовании метода уско­ренной амортизации активной части производственных основных средств предприятие принимает самостоятельно.

Следует отметить, что в реальной практике метод ускоренной амортизации может быть использован и в процессе списания стоимос­ти нематериальных активов. Такая возможность определяется тем, что срок полезного использования этих активов предприятие устанавливает самостоятельно.

Использование метода ускоренной амортизации дает несомнен­ный эффект и должно получить широкое распространение при фор­мировании амортизационной политики предприятия.

Во-первых, использование этого метода начисления амортиза­ции способствует ускорению инновационного процесса на предпри­ятии, так как позволяет быстрее обновлять парк машин и механиз­мов, различных видов нематериальных актив ов.

В о-вт орых, исп ольз ование эт ог о мет ода п озв оляет существенн о ускорять пр оцесс ф ормир ования с обственных финанс овых ресурс ов за счет внутренних ист очник ов, т.е. сп ос обствует р осту в озвратн ог о чист ог о денежн ог о п от ока в предст оящих пери одах.

В-третьих, уск оренная ам ортизация п озв оляет снизить сумму нал ога на прибыль, уплачиваемую предприятием, так как с окращает размер баланс ов ой прибыли (т.е. в определенн ой мере уменьшает ту фиктивную часть прибыли, к от орая част о ф ормируется из-за зани­женн ой оценки ст оим ости осн овных средств).

В-четвертых, уск оренная ам ортизация актив ов является одним из эффективных сп ос об ов пр отив одействия негативн ому влиянию инфляции на реальную ст оим ость накапливаем ог о ам ортизаци онн ог о ф онда.

2. Определение не обх одим ог о объема обн овления опера­ци онных внеобор отных актив ов в предст оящем пери оде. Об­н овление операци онных внеоб ор отных актив ов предприятия м ожет осуществляться на пр ост ой или расширенн ой осн ове, отражая пр о­цесс пр ост ог о или расширенн ог о их в оспроизв одства.

3. Выб ор наиб олее эффективных ф орм обн овления отдель­ных групп операци онных вне об ор отных актив ов. К онкретные ф ор­мы обн овления отдельных групп операци онных актив ов определяют­ся с учет ом характера намечаем ог о их в оспр оизв одства.

Обн овление операци онных вне об ор отных актив ов в пр оцессе пр ост ог о их в оспр оизв одства м ожет осуществляться в следующих осн овных ф ормах:

- текущег о рем онта. Он представляет с об ой пр оцесс частич­н ог о в осстан овления функци ональных св ойств и ст оим ости осн ов­ных средств в процессе их обн овления;

- капитальн ог о рем онта. Он представляет с об ой пр оцесс п ол­н ог о (или д остат очн о выс ок ой части) в осстан овления осн овных средств и частичн ой замены отдельных их элемент ов. На сумму пр о­изведенн ог о капитальн ог о рем онта уменьшается изн ос осн овных средств и тем самым увеличивается их остат очная ст оим ость;

- при обретения н овых вид ов операци онных вне об ор отных ак­тив ов с целью замены исп ользуемых анал ог ов в пределах сумм на­к опленн ой ам ортизации (для нематериальных актив ов эт о осн овная ф орма пр ост ог о их в оспроизв одства).

Обн овление операци онных вне об ор отных актив ов в пр оцессе расширенн ог о их в оспр оизв одства м ожет осуществляться в ф орме их рек онструкции, м одернизации и других.

Выб ор к онкретных ф орм обн овления отдельных групп операци­ онных вне об ор отных актив ов осуществляется п о критерию их эффек­тивн ости. Так, например, если в результате капитальн ог о рем онта отдельных вид ов осн овных средств сумма будущей прибыли, генери­руем ой ими, будет ниже ликвидаци онн ой их ст оим ости, обн овление эффективней осуществлять путем их замены н овыми б олее пр оизв о­дительными анал огами.

4. Определение ст оим ости обн овления отдельных групп опе­раци онных вне об ор отных актив ов в разрезе различных ег о ф орм. Мет оды определения ст оим ости обн овления операци онных вне об о­р отных актив ов дифференцируются в разрезе отдельных ф орм эт ог о обн овления.

Ст оимость обн овления операци онных вне об ор отных актив ов, осуществляем ог о путем текущег о или капитальн ог о их рем онта, определяется на осн ове разраб отки план ов ог о бюджета (сметы зат­рат) их пр оведения.

Ст оимость обн овления операци онных вне об ор отных акти­в ов путем при обретения н овых их анал ог ов включает как рын оч­ную ст оим ость с о ответствующих вид ов актив ов, так и расх оды п о их д оставке и устан овке.

Ст оим ость обн овления операци онных вне об ор отных акти­в ов в процессе расширенн ог о их в оспр оизв одства определяется в пр о­цессе разраб отки бизнес-плана реальн ого инвестици онн ог о пр оекта.

Ит ог овые результаты рассм отренных выше управленческих реше­ний позв оляют ф ормир овать общую п отребн ость в обн овлении опера­ци онных вне об ор отных актив ов предприятия в разрезе отдельных их вид ов и различных ф орм предст оящег о обн овления.

Глава 2. Учет внеоборотных активов

2.1 Организация учета внеоборотных активов

В настоящее время большое внимание уделяется поступлению товаров и расчётам с по­ставщиками. Постоянно совершающийся кругооборот финансовых и хозяйственных средств вызы­вает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Одним из наибо­лее распространён­ных видов расчётов как раз и являются расчёты с поставщиками за то­вары и прочие материальные ценности. В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолжен­ности. Часть этой задолженности в процессе финансово–хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений.

Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соот­ветствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля. Уве­личение или снижение дебиторской и кредиторской задолженности приводят к изменению фи­нансового положения предприятия.

Так, например, значительное превышение дебиторской за­долженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов.

Для проведения анализа используются данные бухгал­терского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и пол­ного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регист­рах. Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обоб­щения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных опера­ций. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бух­галтерского учета.

Основными задачами этого учета являются^[7]:

– формирование полной и досто­верной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-матери­альные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользова­телям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользова­телям бухгалтерской отчетности;

– обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законо­дательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных опе­раций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, исп оль­зованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержден­ными нормами, нормативами и сметами; контроль за состоянием дебиторской и кредитор­ской задолженности; контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в догово­рах с поставщиками и покупателями; своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарн о-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами. Основным пер­вичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является дого­вор.

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-мате­риальных ценностей. Организация-покупатель в обеспечение задолженности за получен­ные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов могут использоваться простые и переводные векселя.

Сумма номи­нала выданного векселя, как правило, превышает покупную стоимость приобретенных то­варов. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный по­купателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство пла­тежа, для поставщика — инструмент кредитования.

Операции по учету расчетов за по­ставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пас­сивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение.

Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движе­нием денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выдан­ные». Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными докумен­тами. Счет 60 является преимущественно пассивным.

По его кредиту отражается возник­шая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть ак­тивным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подряд­чику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные». Важность данной темы учета расче­тов с поставщиками и подрядчиками заключается в неоднобокой работе организаций. Все организации имеют поставщиков или подрядчиков, а также не является исключением на­личие и поставщиков и подрядчиков в рамках взаимосвязей одной организации.

Внеоборотные активы представляют собой имущество организации, используемое в тече­ние нескольких отчетных периодов. Стоимость такого имущества погашается путем амор­тизационных отчислений. К вложениям во внеоборотные активы, в свою очередь, отно­сятся вложения в нефинансовые активы и долгосрочные финансовые вложения^[8].

Вложе­ния в нефинансовые активы представляют собой затраты организации в объекты основ­ных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальные ак­тивы, а также затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов и других животных, которые учи­тываются в составе средств в обороте). А долгосрочные финансовые вложения представ­ляют собой те средства, которые отвлечены из оборота предприятия и вложены в другие предприятия либо в виде долгосрочных кредитов, либо в виде приобретения акций этих предприятий.

И в том, и в другом случае предприятие получает дополнительный доход в виде процентов или дивидендов. Наибольшую часть во внеоборотных активах занимают основные средства предприятия. Основные средства — часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ оказании услуг либо для управления организацией в течение определенного периода. Характерной чер­той основных средств считается их неоднократное применение в ходе производства, со­хранение первоначального внешнего вида на протяжении продолжительного этапа.Основные ресурсы в бухгалтерском учете и отчетности отражаются согласно на­чальной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они допущены к бухгалтерскому учету, разрешается в случаях достройки, дооборудова­ния, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвида­ции. Движение основных средств в организации напрямую связаны с реализацией хозяй­ственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Все операции по движению основных средств оформляются типовыми формами первичной учетной документации. Поступившие основные ресурсы принимает комиссия, которая назначена директором организации^[9].

Акт составляется отдельно на каждый объ­ект, в нем указывается наименование объекта, год выпуска, краткую характеристику объ­екта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место ис­пользования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основ­ных средств. После оформления комиссией акт приемки- передачи основных средств пе­редают в бухгалтерию. К нему прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. д.)^[10].

Повышение эффективности основных средств выражается, прежде всего в увеличении объема хозяйственной деятельности, получаемого без дополнительных капи­тальных вложений. Эффективность использования основных средств во многом зависит от производственных особенностей той или иной отрасли хозяйства, достигнутого уровня организации, технологии и других факторов. Улучшение использования основных средств отражается на финансовых результатах работы предприятия за счет: увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости, улучшения качества продукции, снижения налога на имущество и увеличения балансовой прибыли.

Принимая во внимание, что развитие бух­галтерского учета является неотъемлемой частью развития рыночных отношений, оче­видно, что информация, формируемая в отчетности, должна максимально достоверно ха­рактеризовать финансовое положение организации.

В этой связи можно предположить, что полученные выводы будут способствовать созданию условий для дальнейшего разви­тия бухгалтерского учета основных средств, что позволит формировать качественную и полезную для заинтересованных пользователей финансовой отчетности информацию об имущественном и финансовом положении организации посредством отражения в бухгал­терском учете и отчетности достоверной информации о состоянии производственных вне­оборотных активов.

2.2 Сравнительная методика учета основных средств и нематериальных активов в соответствии РСБУ и МСФО

На сегодняшний день рекомендательный характер носит применение и использование международных стандартов финансовой отчётности (МСФО). Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО инициировала свою работу с 1998 года. В 2011 году принято Положение о признании МСФО и их разъяснений для применения на территории Российской Федерации (Постановление Правительства РФ от 25.02.2011 № 107).

Предполагается, что каждый документ МСФО будет проходить отдельную экспертизу на предмет применимости в России. Решение о  вступлении документа МСФО в силу будет принимать Министерство финансов РФ. Тем не менее, в России не будут полностью отказываться от РСБУ^[11]. Большинство крупных организаций пробуют разработать единую аналитическую модель учета в рамках МСФО. Поэтому российским специалистам необходимо изучить зарубежные методики составления отчетности по всем объектам учета.

Из трудоемких участков учета являются основные средства (ОС) и нематериальные активы (НМА). Ведение учета данных объектов вызывают огромные трудности в соответствии с МСФО. Этому имеется ряд причин:

-        отличия от российских стандартов бухгалтерского учета (РСБУ);

-        часть активов производственных компаний занимают значительную оценку;

-        организации устойчиво сталкиваются с большой трудоемкостью ведения учета ОС и НМА по МСФО.

Порядок учета основных средств и нематериальных активов регулирует МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО (IAS) 16 «Основные средства», МСФО (IAS) 17 «Аренда», МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам», МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов», МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», а в российском варианте ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Рассмотрим классификацию основных средств и нематериальных активов по следующим требованиям^[12]:

1)      определения основных средств по МСФО и РСБУ сходственны:

-          объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд компании либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

-          объект предполагается использовать в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев;

-          объект способен приносить фирме экономические выгоды (доход) в будущем (это требование в МСФО выполняется при признании объекта активом);

-          компания не предполагает последующую перепродажу данного объекта (в соответствии с МСФО объекты, предназначенные для продажи, отражаются отдельно от других объектов).

2)      имеются незначительные отличия по первоначальной оценки основных средств:

-          первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на покупку, сооружение и изготовление, за исключением возмещаемых налогов. Если основное средство получено по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами, то первоначальной стоимостью таких объектов признается справедливая стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче;

-          в соответствии с МСФО в первоначальную стоимость основного средства должна быть включена предполагаемая сумма затрат на ликвидацию актива. Эта часть будет значительна, например, у предприятий добывающей промышленности, которые должны проводить восстановление земель после окончания добычи полезных ископаемых. На практике для оценки подобных затрат возможно применение метода дисконтирования текущей стоимости данных работ;

-          объекты, переданные участниками как взнос в уставный капитал, должны учитываться по справедливой стоимости полученных за них акций.

В случае если оплата за основные средства происходит с длительной отсрочкой платежа, первоначальная стоимость имущества определяется как его справедливая стоимость. Разница между ней и себестоимостью основных средств учитывается как процентный расход. Существует также требование к учету основных средств, которые изначально приобретались для сдачи в  аренду. Эти объекты нужно оценивать либо по справедливой стоимости, либо по дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей. Причем выбирать следует наименьший показатель.

3)      международные стандарты предусматривают также возможности увеличения балансовой стоимости основных средств во время эксплуатации:

-          если текущие расходы, которые связаны с эксплуатацией объекта, приводят к повышению планируемых экономических выгод от эксплуатации, то МСФО разрешают увеличить балансовую стоимость объекта основных средств на сумму понесенных расходов.

4) амортизациявсоответствии с МСФО должна начисляться в течение всего срока полезной службы основного средства^[13]:

-          стоимость, которая подлежит амортизации, рассчитывается как разница между первоначальной и ликвидационной ценой основных средств. Ликвидационная стоимость предполагает текущую оценку выгод от реализации объекта после истечения срока его полезного использования за минусом расходов на его реализацию;

-          согласно РСБУ при расчете амортизационных отчислений ликвидационная стоимость не учитывается. В российской практике применения МСФО в большинстве случаев она не учитывается при расчете амортизационных начислений по причине своей несущественности для составления отчетности;

-          касаясь, начала срока начисления амортизации, то по международным стандартам — это готовность актива к эксплуатации, а не ввод объекта в эксплуатацию, как предусматривают РСБУ.

МСФО 16 предусматривает 3 способа начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка и производственный. В РСБУ есть еще один способ — способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. 5) постановка на баланс^[14]:

-          применяя МСФО, компания может выбрать одну из двух возможных моделей учета основных средств: оценка по первоначальной стоимости, оценка по переоцененной стоимости. Основная модель предполагает учет основных средств по первоначальной стоимости за вычетом амортизации и убытков от обесценения.

Другая модель является альтернативной, которая предусматривает учет основных средств по справедливой стоимости при условии, что она поддается надежной оценке. По общему правилу дооценка относится на счет резерва переоценки, а уценка списывается на затраты того периода, в котором пересматривалась стоимость объекта.

6) учет нематериальных активов по МСФО в основном регламентируется МСФО 38:

-          стандарт определяет НМА как идентифицируемый нематериальный актив, не имеющий физической формы. Для отнесения актива к  подобному по международным стандартам достаточно выполнения следующих условий: нематериальность актива; его идентифицируемость; контроль компании над этим активом; способность актива приносить материальные выгоды. Данное определение и приведенные критерии признания формально соответствуют РСБУ за исключением одного существенного факта.

Требуется правовая основа по российским правилам для признания НМА, который может быть патент, свидетельство и т. д., а МСФО таких требований не содержит. В связи с этим в соответствии с международными стандартами понятие «нематериальный актив» несколько шире.

7) стоимость нематериальных активов:

-          в соответствии с МСФО 38 нематериальные активы должны признаваться в балансе по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от способа приобретения. Наиболее просто установить первоначальную стоимость при покупке НМА, которая будет равна сумме понесенных затрат. Учет ведется такой же, как и с основными средствами;

-          модели последующего учета НМА идентичны тем, которые применяются для основных средств. Единственным дополнительным требованием для учета по переоцененной стоимости является наличие активного рынка. Данное условие делает использование этой модели практически невозможным, так как нематериальные активы — это уникальные объекты, для которых активный рынок не существует. МСФО 38 допускает подобный вариант оценки основных средств.

Дооценка или уценка нематериальных активов происходит аналогично, как и основные средства. В российском учете переоценка и тестирование на обесценение НМА не предусмотрены;

-          МСФО 38 предполагает разделение НМА на активы с  ограниченным и неограниченным сроком полезной службы, и существуют нематериальные активы, по которым такой срок установить невозможно. На практике же компания устанавливает срок полезной службы и учитывает ряд факторов: срок действия прав на НМА, возможность контроля над этими активами, динамику жизненного цикла и т. д.

Произошедшие изменениям Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» (с изменениями на 31 октября 2012 года), где цель настоящего стандарта состоит в определении порядка учета основных средств с тем, чтобы пользователи финансовой отчетности могли получать информацию об инвестициях предприятия в основные средства и  об изменениях в составе таких инвестиций. Основными аспектами учета основных средств являются признание активов, определение их балансовой стоимости, а также соответствующих амортизационных отчислений и убытков от обесценения, подлежащих признанию^[15].

Подводя итоги вышесказанного, можно сказать, что для успешной постановки системы учета основных средств и нематериальных активов в  соответствии с МСФО требуется анализ текущей учетной системы и  определение разниц по РСБУ, а затем определить формирование отчетности по международным стандартам. Для этого необходимо, прежде всего, продумать подход к организации учета основных средств и нематериальных активов по МСФО, осуществляя параллельно учет данных объектов учета с  требованиями РСБУ на основе отдельного плана счетов МСФО, а также совершая ввод основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию до момента их выбытия.

Заключение

Сейчас внеоборотные активы играют огромную роль в деятельности предприятия и их значение возрастает. Они непосредственно участвуют в развитии предприятия, и поэтому от их использования зависит результат деятельности организации. Наибольшую долю внеоборотных активов составляют основные фонды, они являются главной составной частью материально-технической базы. Именно от их использования и состояния зависит развитие организации, ее результативность.

Поэтому обновление основных фондов и повышение эффективности их использов ания ост ается в ажнейшей з ад ачей при упр авлении орг аниз ацией.

Накопление основных фондов, их обновление и прогрессивные тенденции в структуре достиг аются н а б азе инвестиций в основной к апит ал, основным источником которых являются собственные средств а орг аниз аций, и в ч астности амортиз ационные отчисления и прибыль.

Основной к апит ал, отр аж аемый н а счет ах б ал анс а комп ании н азыв ают внеоборотными активов. С т аких позиций внеоборотные активы – это определенн ая стоимостн ая оценк а элементов основного к апит ал а, принят ая действующими условиями ведения хозяйств а.

Внеоборотные активы – это фунд амент альн ая основ а любого бизнес а. От того, к ак они сформиров аны н а «ст арте» комп ании, к ак они упр авляются потом, к ак изменяется их структур а и к ачество, н асколько эффективно они используются в хозяйственном процессе, з ависят в конечном итоге долгосрочные успехи или неуд ачи бизнес а.

Следов ательно, внеоборотные активы (основной к апит ал) требуют постоянного и гр амотного упр авления ими.

Внеоборотные активы формируются, к ак пр авило, з а счет средств учредителей ( акционеров). Прир аст ание основного к апит ал а может идти т акже, в ч астности, и з а счет з аемных средств. К тому же имущество, уже н аходящееся в собственности комп ании, может выступ ать з алогом под последующие з аимствов ания.

Управление внеоборотными активами, выступает как ряд специфических процессов, основными среди которых являются следующие: учет движений нематериальных активов и основных средств предприятия; расчет и начисление амортизации на имеющиеся основные средства и внеоборотные активы; управление и учет различных направлений затрат; учет ценных металлов, графиков работы основных средств и многое другое.

Проводя управление внеоборотными активами предприятия, специалисты проводят тщательный анализ движения активов, а также с особым вниманием работают с вопросами, связанными с амортизацией имущества.

Список использованных источников

1. Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 28.04.2001 №2689) // СПС «Консультант плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 22.05.2012.
2. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (с изм. 10.12.2010). // СПС «Консультант плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 25.05.2012.
3. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 №91н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252). // СПС «Консультант плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 24.05.2012.
4. ОК 013-94. Общероссийский классификатор основных фондов (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 N 359) (дата введения 01.01.1996) (ред. от 14.04.1998) // СПС «Консультант плюс» [Электронный ресурс] / Компания «Консультант Плюс». – Последнее обновление 24.05.2012.
5. Колчина Н.В., Поляк Г.Б. и др. Финансы предприятий [Текст] / Под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 417с.
6. Любушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие для вузов [Текст] / Под ред. проф. Н.П. Любушина – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 448с.
7. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий [Текст] / Под ред. Р.Г. Поповой – СПб.: Питер 2014– 368с.
8. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятия: Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших учебных заведений, экономистов и преподавателей [Текст] / С.М. Пястолов. – М.: Академический проект, 2010. – 576с.
9. Русак Н.А., Стражев В.И. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности [Текст] / Под ред. Н.А. Русак. – Мн.: Выш. шк., 2014. – 385с.
10. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / М.: ИНФРА–М 2013. – 438с.
11. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ [Текст] / Н.Н. Селезнева, А.Ф. Ионова: Учеб. пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016. – 639с.
12. Сергеев, И.В. Экономика предприятия [Текст] / И.В. Сергеев: Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2012. – 304с.
13. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия [Текст] / Л.Г. Скамай. – М.: ИНФРА-М,2014. – 481с.
14. Соклова Г.Н. Анализ оборачиваемости средств и капитала предприятия // Аудитор ведомости. 2011. №12. С.68-85.
15. Станиславчик Е.С. Анализ внеоборотных активов // Финансовая газета. 2010. №34. С.13.
16. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент: теория и практика. – М.: Перспектива, 2014. – 457с.
17. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия [Текст] / Ю.Н. Тронин – М.:изд. «Альфа-Пресс». 2015. – 377с.
18. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.М. Ковалевой – М.: ИНФРА-М, 2015. – 284с.
19. Шеремет А.Д. Анализ активов организации // Бухгалтерский учет. 2015. №8. С.56-59.

1. Подчуфаров, К.С. Устойчивое развитие предприятий как фактор устойчивого развития региона. Региональные особенности хозяйствования и экономические условия природопользования в России.// Межкафедральный сборник научных трудов. М.: Изд-

   во Рос. экон. акад., 2014, ↑

2. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2011. — 504 с. ↑

3. Шеремет А.Д., Ионова А.Ф. Финансы предприятий: менеджмент и анализ. Учеб посо- бие.-2 изд, испр. и доп. –М.: Инфра-М, 2015. ↑

4. Колчина Н.В., Поляк Г.Б. и др. Финансы предприятий [Текст] / Под ред. Н.В. Колчиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 417с. ↑

5. Тронин Ю.Н. Анализ финансовой деятельности предприятия [Текст] / Ю.Н. Тронин – М.:изд. «Альфа-Пресс». 2015. – 377с. ↑

6. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.М. Ковалевой – М.: ИНФРА-М, 2015. – 284с. ↑

7. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.М. Ковалевой – М.: ИНФРА-М, 2015. – 284с. ↑

8. Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности предприятия [Текст] / Л.Г. Скамай. – М.: ИНФРА-М,2014. – 481с. ↑

9. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.М. Ковалевой – М.: ИНФРА-М, 2013. – 284с. ↑

10. Попова Р.Г., Самонова И.Н., Доброседова И.И. Финансы предприятий [Текст] / Под ред. Р.Г. Поповой – СПб.: Питер 2015.– 368с. ↑

11. МСФО не заменит РСБУ полностью. — Режим доступа: http://www.glavbukh.ru/news/13190 ↑

12. Финансовый менеджмент [Текст]: Учебник / Под ред. д.э.н., проф. А.М. Ковалевой – М.: ИНФРА-М, 2013. – 284с. ↑

13. Кирсанов А. Жизнедеятельность ОС и НМА в международных рамках // «Консультант», 2008. — № 15. — Режим доступа: http://www.lawmix.ru/bux/44124 ↑

14. Хириев А. Т. Реформирование бухгалтерского учета основных средств // Аудит и финансовый анализ, 2016. — № 5. — С. 381–427. ↑

15. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 «Основные средства» // Приказ, МСФО (IAS) Минфина России от 25.11.2011 — № № 16, 160н ↑