Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Упрощенная система налогообложения. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях ведения хозяйства большое значения приобретает совокупность мероприятий, направленных на обеспечение и улучшение управления хозяйственной деятельностью. Неотъемлемой составляющей хозяйственной деятельности организации развития является бухгалтерский учет, рациональная организация которого выступает предпосылкой эффективного управления собственностью и хозяйственной деятельностью предприятия. Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет обеспечить сохранность имущества, обеспечить эффективность управления ресурсами, исчислить финансовый результат деятельности, определить налоговые обязательства.

Одной из серьезных проблем экономики была и остается ведение бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса, а также налогообложения данного сектора предприятий.

Малый бизнес имеет ряд преимуществ. Именно он формирует конкурентную сферу, создает дополнительные рабочие места, оперативно внедряет передовые достижения, перестраивает производство в зависимости от соотношений спроса и предложения, не требует повышенных первоначальных затрат. Увеличение количества малых предприятий, повышение их эффективности – шаг на пути формирования рыночной среды, обеспечения условий для экономического роста.

Малым предприятиям в рыночной экономике принадлежит значительная роль. Именно малые предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразований, они могут реально противостоять крупнейшим монополиям, захватившим товарный рынок.

Для малого предприятия всегда найдется ниша на рынке. Стимулируя конкуренцию, малый бизнес способствует повышению эффективности производства и производительности общественного труда, а следовательно, реальному подъему экономики.

Налогообложение субъектов малого предпринимательства регулируется Налоговым кодексом РФ, который предусматривает специальные налоговые режимы. В целях стимулирования малых предприятий на уровне региона допускается уменьшение налоговых ставок.

Исходя из выше сказанного тему курсовой работы считаю актуальной.

Объектом исследования является налогообложение предприятий малого бизнеса.

Предмет исследования являются специальные налоговые режимы.

Целью выполнения дипломной работы является исследование особенностей налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В работе для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы ведения бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса;
- рассмотреть особенности ведения бухгалтерского учета и налогового учета при различных налоговых режимах.

1.Особенности ведения бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства

Основным принципом организации бухгалтерского учета в любой организации является максимальное упрощение процедур ведения бухгалтерского учета без нанесения ущерба выполнению поставленных перед ним задач. Для малых предприятий этот принцип особенно актуален в связи с ограниченными финансовыми ресурсами, поэтому эффективность деятельности бухгалтерской службы для них имеет особую важность [22].

Грамотная постановка бухгалтерского учета в организации позволяет:

обеспечить сохранность имущества;
обеспечить эффективность управления ресурсами;
исчислить финансовый результат деятельности;
определить налоговые обязательства.

Малое предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с едиными методологическими основами и правилами, установленными Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, положениями (стандартам) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за его организацию, за соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий [13].

Основным нормативным документом, регламентирующим деятельность малых предприятий и субъектов малого предпринимательства в Российской Федерации, является Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (в редакции от 02.08.2009) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». Также необходимо отметить следующие нормативные акты [25]:

«Бюджетный кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998
№ 145-ФЗ;
Федеральный закон от 21.07.2005 № 94-ФЗ «О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд»;
Федеральный закон от 26.12.2008 № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля»;
Постановление Правительства РФ от 17.03.2008 № 178 «О Правительственной комиссии по развитию малого и среднего предпринимательства»;
Федеральный закон от 21.11.2006 № 129 «О бухгалтерском учете»;
Приказ Министерства финансов РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства».

Согласно ст. 4 Федерального закона № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» к субъектам малого предпринимательства относятся внесенные в единый государственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы, коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, удовлетворяющие следующим критериям [15]:

суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов в уставном капитале не должна превышать 25%;
доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать 25% (данное ограничение не распространяется на хозяйственные общества, деятельность которых заключается в практическом применении (внедрении) результатов интеллектуальной деятельности, исключительные права на которые принадлежат учредителям (участникам) таких хозяйственных обществ – бюджетным научным учреждениям или созданным государственными академиями наук научным учреждениям либо бюджетным образовательным учреждениям высшего профессионального образования или созданным государственными академиями наук образовательным учреждениям высшего профессионального образования);
средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для средних предприятий – от ста одного до двухсот пятидесяти человек; для малых предприятий – до ста человек;
выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость за предшествующий календарный год для малого предприятия не должна превышать 400 млн.руб.

Предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к малым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние бухгалтерского учета. В принятой учетной политике утверждается:

Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
Формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;
Правила документооборота и технология обработки учетной информации;
Порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации.

Малые предприятия могут применять для документирования хозяйственных операций формы, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, ведомственные формы, а также самостоятельно разработанные формы, содержащие обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и обеспечивающие достоверность отражения в бухгалтерском учете совершенных хозяйственных операций [4].

Для обобщения, классификации и накопления информации, содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.

Малое предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из потребностей и масштаба своего производства и управления, численности работников. При этом, оно может самостоятельно приспосабливать применяемые регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной записи; взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета; сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов; накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе показателей, необходимых для управления и контроля за хозяйственной деятельностью малого предприятия, а также для составления бухгалтерской отчетности [24].

Отражение хозяйственных операций в системе счетов бухгалтерского учета и регистрах бухгалтерского учета, применяемых малым предприятием, осуществляется посредством двойной записи. Сущность двойной записи заключается во взаимосвязанном отражении каждой совершенной операции одновременно на двух счетах бухгалтерского учета.

Малое предприятие с простым технологическим процессом производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и имеющее незначительное количество хозяйственных операций может применять упрощенную форму бухгалтерского учета [11].

Для организации учета по упрощенной форме бухгалтерского учета малое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий составляет рабочий план счетов бухгалтерского учета хозяйственных операций, который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и тем самым обеспечивать контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнению обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета.

Малое предприятие, применяя рабочий план счетов, организует учет хозяйственных операций, отдельных видов имущества и обязательств на установленных в нем счетах бухгалтерского учета согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению, утвержденному Приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 № 94н, с учетом рекомендаций. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению предприятие учитывает хозяйственные операции следующим образом [5].

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства». Амортизация основных средств учитывается на счете 02 «Износ основных средств». Амортизационные отчисления на полное восстановление по объектам основных средств отражаются в учете в суммах, определяемых по годовому расчету исходя из применяемых малым предприятием способов начисления, норм амортизации, утвержденных в установленном порядке и первоначальной (восстановительной) стоимостью основных средств. Наряду с этим при линейном способе начисления амортизационных отчислений малое предприятие может списывать дополнительно в форме амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости объекта основных средств со сроком службы более трех лет. Применение способа начисления амортизации по объекту основных средств производится в течение всего его срока полезного использования. При этом следует иметь в виду, что изменение месячных сумм амортизации, начисляемых ежемесячно исходя из годовой суммы, в результате движения основных средств производится в следующем месяце после месяца принятия объекта к бухгалтерскому учету или снятия с него. При выбытии основных средств их стоимость списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Износ основных средств», при этом недоамортизированная часть основных средств со счета 01, а также расходы, связанные с их выбытием, списываются на счет 91 «Прочие расходы и доходы».

При осуществлении капитальных вложений расходы по строительству или приобретению отдельных объектов основных средств согласно счетам поставщиков и подрядчиков отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или кредита счетов учета денежных средств. Затраты по приобретенным и принятым в эксплуатацию объектам основных средств, учтенные на счете 08, в размере расходов на их приобретение или создание списываются со счета 08 в дебет счета 01 «Основные средства».

Производственные запасы, отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счете 10 «Материалы», списывают на затраты по производству продукции (работ, услуг) в полном размере на дату их передачи в эксплуатацию. Учет материалов по малому предприятию рекомендуется вести по методу средневзвешенной себестоимости, по которой каждая единица (группа) материалов, списанная на производство или оставшаяся на остатке, оценивается по стоимости, определяемой как частное от деления общей их стоимости на их количество.

Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаемые согласно типовому Плану счетов бухгалтерского учета на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве» учитываются на счете 20 «Основное производство». Учет затрат на производство продукции (работ, услуг) ведется малыми предприятиями в разрезе видов затрат по объектам учета, которыми могут быть затраты в целом по предприятию, по видам продукции (работам, услугам), местам производства продукции (работ, услуг), лицам ответственным за производство, и т. п. В случае наличия условно-постоянных расходов малое предприятие общехозяйственные расходы списывает ежемесячно полностью на затраты реализованной продукции (работ, услуг). Затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств, в случае их проведения собственными силами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим видам затрат, а в случае проведения работ подрядным способом – включаются в состав общехозяйственных расходов [8].

Упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по [21]:

Простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
Форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

При применении простой формы бухгалтерского учета малые предприятия, совершающие незначительное количество хозяйственных операций, не осуществляющие производство продукции (работ, услуг), связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем регистрации их только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1.

Наряду с Книгой для учета расчетов по оплате труда с работниками и налоговыми отчислениями от заработной платы малое предприятие должно вести ведомость учета заработной платы по форме № В-8 [23].

Книга (форма № К-1) является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса.

Малое предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц, или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается количество содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также заверяется печатью.

При применении формы бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия, осуществляющего производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций следующие регистры бухгалтерского учета [4]:

Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма № В-1;
Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям, - форма № В-2;
Ведомость учета затрат на производство – форма № В-3;
Ведомость учета денежных средств и фондов – форма № В-4;
Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-5;
Ведомость учета реализации – форма № В-6;
Ведомость учета расчетов и прочих операций – форма № В-6;
Ведомость учета расчетов с поставщиками – форма № В-7;
Ведомость учета оплаты труда – форма № В-8;
Ведомость (шахматная) – форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Наряду с общим режимом налогообложения Налоговый кодекс предусматривает возможность применения специальных режимов налогообложения. Их применение регулируется главой 26 «Специальные налоговые режимы» Налогового кодекса Российской Федерации и освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Налоговым кодексом выделяются специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в свободных экономических зонах, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, система налогообложения в виде налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Субъекты малого предпринимательства самостоятельно выбирают налоговый режим, кроме ЕНВД.

Независимо от применяемой системы налогообложения предприятия (организации, индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой) с 01 января 2010 года обязаны производить уплату страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования. В 2010 году общая величина взносов составляет 26%.

2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения действует с 1 января 2003 года и регулируется гл. 26.2 Налогового кодекса РФ. Методические рекомендации по применению этой главы утверждены приказом МНС РФ от 10 декабря 2002 г. № БГ-3-22/706.

Право перехода к УСН или возврат к общему режиму налогообложения предоставляется всем организациям и индивидуальным предпринимателям добровольно. Однако некоторые субъекты в соответствии с действующим законодательством не могут перейти на УСН. К ним относятся [25]:

организации, имеющие филиалы и (или) представительства;
банки;
страховщики;
негосударственные пенсионные фонды;
инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;
организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%;
организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период, превышает 100 человек;
организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, превышает 100 млн.руб.;
бюджетные учреждения;
иностранные организации.

Для перехода организаций и индивидуальных предпринимателей на УСН установлены следующие требования [18].

По итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы не превысили 45 млн.руб. Предельный размер доходов организации подлежит индексации на коэффициент-дефлятор.
Средняя численность работников организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек.
Остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций, определяемая в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете, не должна превышать 100 млн. руб.
Размер дохода за календарный год, в период применения упрощенной системы налогообложения не должен быть более 60 млн. руб.

Вновь зарегистрированные организации и индивидуальные предприниматели подают заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения в 5-дневный срок после постановки на учет в налоговом органе.

Объектом налогообложения признаются либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов. Налогоплательщики самостоятельно выбирают объект налогообложения, и могут менять его по истечении трех лет работы с момента перехода на УСН [20].

К доходам организации для целей налогообложения относят доходы от реализации и внереализационные [9].

Расходы учитываются теми налогоплательщиками, которые выбирают в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Расходами признаются обоснованные экономически оправданные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. По общему правилу расходами признаются затраты после их фактической оплаты [10].

Налоговой базой признается денежное выражение доходов или доходов, уменьшенных на величину расходов в зависимости от того, какую базу выбрало предприятие.

Налогоплательщики, которые применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивают минимальный налог, размер которого устанавливается за налоговый период в 1% налоговой базы, равной облагаемому доходу. Минимальный налог уплачивается, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. В следующие налоговые периоды налогоплательщик имеет право включить разницу между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленного в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые возможно перенести на будущее.

Налогоплательщик, у которого объектом налогообложения выбран доход, уменьшенный на сумму расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, когда плательщик применял УСН и использовал объектом доход, уменьшенный на сумму расходов. Под убытками понимается превышение расходами доходов.

Для исчисления налоговой базы и затем суммы налога плательщики обязаны вести Книгу учета доходов и расходов. Форма и порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина РФ № 86н и МНС России
№ БГ-3-04/430 от 13.08.2002 г.

По единому налогу для налогоплательщика, применяющего УСН, установлены две налоговые ставки: 6% на доходы и 15% на доходы, уменьшенные на сумму расходов. Размер налоговой ставки налогоплательщик выбирает самостоятельно и использует ее в течение всего календарного года. Методика выбора объекта налогообложения приведена в приложении А.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость [26].

3. Единый налог на вмененный доход

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом, применяемым субъектами предпринимательства в обязательном порядке. Применение ЕНВД не освобождает предприятия от обязанности вести бухгалтерский учет.

Согласно п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса единый налог на вмененный доход применяется в отношении следующих видов деятельности:

оказание бытовых услуг;
оказание ветеринарных услуг;
оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных автостоянках;
оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, эксплуатирующим не более 20 автотранспортных средств;
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 кв.м., палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 кв.м.;
распространение и (или) размещение наружной рекламы;
и другое.

Уплата предприятиями малого бизнеса ЕНВД освобождает их от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на имущество, налога на доходы физических лиц, налога на прибыль.

Специальные налоговые режимы можно совмещать. Налоговый кодекс разрешает организациям, переведенным на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности.

4. Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции

Особенностью данного специального налогового режима является то, что его применение не предусматривает введения какого-либо налога и установления его элементов. Нормы главы 26.4 НК РФ определяют лишьособый порядок учета доходов и расходов при уплате налогов и сборов, относящихся к общему режимуналогообложения.

Глава 26.4 НК РФ введена в действие с 1 января 2004 года, до этого все налоговые отношения по соглашениям о разделе продукции (далее СРП) регулировались Федеральным Законом № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции»

Налогоплательщиками и плательщиками сборов, уплачиваемых при применении специального налоговогорежима, установленного главой 26.4 НК РФ, признаются организации, являющиеся инвесторами соглашения всоответствии с вышеуказанным законом № 225-ФЗ.

Сторонами соглашения являются :

Российская Федерация, от имени которой выступает Правительство РФ и орган исполнительной властисубъекта РФ, на территории которого исполняется СРП;
Инвестор, представленный юридическим лицом либо объединением юриических лиц, которые осуществляютвложение собственных, заемных или привлеченных средств в разработку месторождения.

Налогообложение при СРП предполагает замену уплаты части налогов и сборов, установленных российскимналоговым законодательством, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения.

Но по договоренности возможна уплата в денежной форме. Таким образом, можно наблюдать уникальный в наши дни случай введения обязательного платежа в натуральной форме. Налоги и сборы, предполагаемые для каждого налогоплательщика, включены в этот обязательный платеж. Указанный платеж нельзя считатьльготой по налогу, поскольку суммы налога включаются при определении суммы платежа (за исключением некоторых налогов).

Главой 26.4 НК РФ предусмотрено применение двух вариантов раздела продукции.

Согласно первому традиционному (обычному) варианту происходит раздел как произведенной продукции, так и прибыльной. Доля инвестора в произведенной продукции для возмещения его затрат не должна превышать75%, а при добыче на континентальном шельфе -90% общего объема произведенной продукции.

Второй вариант раздела продукции используется реже, в качестве исключения. При этом пропорции разделаопределяются в зависимости от геолого-экономической и стоимостной оценки участка недр, а такжепоказателей технико-экономического обоснования соглашения. При этом доля инвестора не должнапревышать 68% от произведенной продукции, а доля государства должна быть не ниже 32%.

При первом варианте соглашения инвестор уплачивает следующие налоги и сборы :

НДС;
налог на прибыль организаций;
единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
налог на добычу полезных ископаемых;
платежи за пользование природными ресурсами;
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
плату за пользование водными объектами;
государственную пошлину;
таможенные сборы;
земельный налог;
акцизы.

При этом установлено, что суммы указанных выше налогов, за исключением налога на прибыль организаций иналога на добычу полезных ископаемых, должны в дальнейшем быть возмещены инвестору в составе возмещаемых расходов.

Вместе с тем, налогоплательщик может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного или представительного органа государственнойвласти или представительного органа местного самоуправления. Законодатель также установил, что приданном варианте соглашения налогоплательщик освобождается от уплаты налога на имущество организаций в отношений основных средств, нематериальных активов, использующихся исключительно для предусмотренной соглашением деятельности. В случаях, когда имущество организации используется в целях, не предусмотренных соглашением, налогообложение такого имущества производится в общем порядке. Кроме того, налогоплательщик освобождается от уплаты транспортного налога за исключением тех случаев, когда транспортные средства используются в непредусмотренных соглашением целях. Исключение в данномслучае составляют легковые автомобили.

Второй вариант раздела продукции предполагает уплату налогоплательщиком следующих налогов и платежей :

НДС;
единый социальный налог (с 2010 года ЕСН заменен страховыми взносами на обязательное страхование);
плату за негативное воздействие на окружающую среду;
государственную пошлину;
таможенные сборы;

Второй вариант раздела продукции, в отличие от первого, уже не предусматривает возмещение уплаченных налогов. Аналогично, как и при традиционном разделе продукции, инвестор может быть освобожден от уплаты региональных и местных налогов, если законодательные органы субъекта РФ и местного самоуправленияпримут соответствующие решения.

Глава 26.4 НК РФ освобождает инвестора от уплаты таможенных пошлин (для обоих вариантов) в частитоваров, ввозимых на таможенную территорию РФ для выполнения работ по заключенному соглашению, атакже в части продукции, произведенной в соответствии с условиями соглашения и вывозимой с российской таможенной территории.

Налоговой базой для тех налогов, которые подлежат уплате при выполнении СРП, признается денежноевыражение подлежащей налогообложению прибыли. По каждому соглашению она определяется раздельно и исчисляется по итогам каждого отчетного периода. НК РФ установлено, что в случае, если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она признается равной нулю. При этом налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, но не более срока действия соглашения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота. Введение упрощенного учета и отчетности способствует сокращению расходов налогоплательщика. Все это свидетельствует о том, что упрощенная система налогообложения по сравнению с общим режимом налогообложения является льготной для налогоплательщика, но применение ее ограничено рамками малого предпринимательства.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Гражданский кодекс Российской Федерации. – М.: ООО «Издательство АСТ», 2017. – 400 с.
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. – М.: ООО «ТК Велби», 2018. – 480 с.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».
В помощь начинающему предпринимателю. Выбор системы налогообложения // Под редакцией ФНС России КонсультантПлюс. – М.: ООО «Издательство «Главная книга», 2017. – 48 с.
Захарьин, В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства) / Захарьин В.Р. – М.: «ЭЛИТ – 2016», 2016. – 296 с.
Касьянов, А.В. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения/ А.В. Касьянов, Д.В. Кислов, О.А. Курбангалеева. – М.: ГроссМедиа, 2006. – 128 с. – (Налоговый практикум).
Лапуста, М.Г. Малое предпринимательство: Учебник. / М.Г. Лапуста, Ю.Л. Старостин. – М.: ИНФРА – М, 2014. – 454 с. – (Серия «Высшее образование»).
Муравьев, А.И. Малый бизнес: экономика организации, финансы: Учеб. Пособие для вузов / Муравьев А.И., Игнатьев А.М., Крутик А.Б. – 2-е изд. Перераб. и доп. – СПб.: «Издательский дом «Бизнес - пресс», 1999. – 608 с.
Широков, Ю.М. Малый бизнес: финансовая среда предпринимательства: Учеб. – метод. Пособие / Ю.М. Широков. – М.: Финансы и статистика, 2016. – 496 с.: ил.