Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Главной задачей управленческого учёта является предоставление внутренней информации для руководства. Грамотно построенная система управленческого учёта даёт возможность получить точную и детальную информацию относительно того, каким образом та или иная компания или предприятие зарабатывает и где тратит получаемую прибыль, в какой продукт стоит инвестировать больше и в каком направлении бизнеса двигаться, чтобы получить наибольшие доходы, а также помогает ответить на вопрос, какова эффективность системы управленческих решений и их частей. Помимо прочего, управленческий учёт даёт возможность спланировать будущую деятельность, оценивать работу персонала и сотрудников компании.

В сегодняшних условиях рыночной экономики и активного перехода к ней каждое предприятие само по себе является единицей всей экономической системы, которая активно взаимодействует с инвесторами, партнёрами и клиентами, затрагивает бюджеты различных уровней, имеет активные отношения с собственниками капитала и многими другими субъектами. Исходя их такой системы активного взаимодействия возникают финансовые отношения, из-за чего, в свою очередь, встаёт острая необходимость управленческого регулирования, а именно: разработки и внедрения системы методов, принципов и различных приёмов регулирования финансовых ресурсов. Данная система должна обеспечить достижение как тактических, так и стратегических целей организации. Управление направлено на финансовые ресурсы предприятия и рассматривает их объём, размеры, источники их получения, а также сами отношения, которые складываются в процессе их формирования и использования как внутри фирмы, так и за её пределами. Результаты управления можно наблюдать в сроках и величине денежных потоков между предприятием и различного рода бюджетами, собственниками капитала и прочими агентами рынка, с которыми происходит взаимодействие.

Принятие управленческих решений в предприятии основывается на внутренней и внешней информация экономического характера. Как таковой процесс принятия решений подразделяется на четыре основных этапа: планирование, составление прогноза – прогнозирование, оперативное управление и дальнейший финансовый анализ и контроль деятельности предприятия. Помимо администрации предприятия, решения также принимаются внешними пользователи экономической информации (всеми заинтересованными сторонами, которые находятся за пределами фирмы и используют информацию данного предприятия для принятия решений в её отношении). Внутренние пользователи, естественно, опираются на учётную информацию, внешние же на данные финансовой отчётности. Вся информация с обоих сторон формируется в процессе бухгалтерского учёта предприятия.

Данные системы позволяют ставить конкретные цели на уровне предприятия по учёту и отчётности, которые, в свою очередь, выступают в качестве оценки:

• рентабельности;
• платёжеспособности самого предприятия (его обеспеченностью кредиторской задолженности, ликвидности и т. п.);
• степени ответственности всех занятых на предприятии в хозяйственной деятельности в рамках им полномочий по распоряжению средствами производства и рабочей силой.

Цель данной курсовой работы – рассмотреть управленческий  учёт как систему отчётности предприятия, а также теоретически исследовать все его основы, способы и пути применения и распространения.

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского управленческого учёта

1.1.   Управленческий учёт: его цели и сущность

Главным компонентом процесса управления является своевременное получение достоверной информации для оперативной работы и компетентного принятия наиболее оптимальных решений менеджментом. Главной задачей управленческого учёта, соответственно, выступает именно формирование и предоставление этой информации.

В какой-то момент на конечных этапах экономического развития традиционный бухгалтерский учёт перестал удовлетворяет требования управления предприятием, усложнённые и постоянно совершенствующиеся.

  По мере развития начинало появляться новое направление деятельности, синтезирующее в себе калькулирование, анализ, прогнозирование, экономико-математические методы расчёта, в котрых бухгалтер становится полноправным членом управленческой команды. Теперь бухгалтер должен уметь пользоваться учётными данными для прогнозирования, планирования и контроля деятельности предприятия, а также интерпретировать информацию по её характеристикам и сущности для разработки управленческих решений, которые принимаются на ею основе.

  Развитие рыночных отношений приводит к росту потребности в информации, которая далее необходима для планирования, контроля и принятия управленческих решений. Именно поэтому нарастает интерес как бухгалтеров, так и менеджеров к управленческому учёту и возможностям его применении на предприятиях.

  Управленческий учёт является одно из частей процесса управления, который позволяет получать информацию для таких целей, как:

• определение стратегии и планирование будущих операций организации;
• контролирование ее текущей деятельности;
• оптимизация использования ресурсов;
• оценка эффективности деятельности;
• снижение уровня субъективности в процессе принятия решений.

Конечная цель управленческого учета – это помощь менеджменту в достижении стратегических целей на предприятии, из-за чего управленческий учёт можно считать важным и необходимым для осуществления управленческого контроля элементом. Управленческий контроль есть процесс, который влияет как на руководство, так и на членов организации с целью появления и разработки стратегии. Создание управленческого контроля охватывает:

• определение общих целей предприятия;
• определение центра ответственности;
• разработка показателей деятельности для мотивации и согласования;
• измерение фактических показателей деятельности и непосредсвенное составление отчётности.

  

1.2.   Предмет и объект управленческого учёта

Сам по себе управленческий учёт является существенным элементом системы управления любым предприятием. Характеризуя сущность управленческого учёта, следует отметить, что его важнейшая особенность – это то, что управленческий учёт связывает процесс управления с учётным процессом.

Предметом управления в данной связи выступает сам процесс воздействия на объект, управление с целью организации деятельности предприятия для достижения максимальной эффективности производства. Всё это помогает реализовать воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, стимулирования и контроля. Именно такой функциональный спектр выполняет управленческий учёт, при этом образуя систему, в которой цели соответствуют задачам управления.

В настоящее время чёткого определения предмета управленческого учёта не существует. На данный момент терминология ограничивается изложением лишь только сущности бухгалтерского учёта в его общей картине. Теория науки о менеджменте также даёт понятие и концепцию и о предмете управленческого учёта. 

Предметом управленческого учёта принято считать совокупность и систему объектов в процессе всего цикла принятия управленческих решений на производстве. Содержание предмета может быть раскрыто его многочисленными объектами, которые объединяются в две общие группы:

• ресурсы производства, которые обеспечивают целесообразный труд в процессе хозяйственной деятельности;
• хозяйственные процессы, а также их результаты, которые составляют в своей массе производственную деятельность.

В состав производственных ресурсов входят:

• основные фонды - это средства труда (машины, оборудование, производственные здания и т.д.), их состояние и использование;
• нематериальные активы - объекты долгосрочного вложения (право пользования землей, стандарты, лицензии, товарные знаки и т. д.),
• материальные ресурсы - предметы труда, предназначенные для обработки в процессе производства при помощи средств труда.

Данные ресурсы в управленческом учёте числятся как производственные запасы на складах, кладовых цехах и участках, складах производственного отдела и в процессе их движения, а также стадии производственного цикла до склада готовой продукции. 

Ко второй группе объектов относят следующие виды деятельности:

• снабженческо-заготовительная деятельность, то есть: приобретение, хранение, обеспечение сырьевыми ресурсами, вспомогательным и производственным оборудованием с запасными частями, предназначенными для его содержания и ремонта, маркетинговая деятельность, связанная со снабженческими процессами;
• производственная деятельность включает в себя все процессы, которые в свою очередь обусловлены технологией производства продукции, включают все виды операций: основные и вспомогательные операции по совершенствованию выпускаемых и разработке новых продуктов;
• финансово-сбытовая деятельность включает в себя любого рода маркетинговые исследования и все операции на рынках по сбыту продукции; сюда же относят упаковку, транспортировку и другие виды работ; операции, содействующие росту объёма продаж: реклама готового продукта и даже установлением прямых связей с потребителями, контролем качества выпускаемой продукции;
• организационная деятельность.

С учётом тех или иных особенностей производства и видов деятельности предприятия допускается другая группировка объектов управленческого учёта, однако при любых обстоятельствах она должна отвечать основным целям управления.

 1.3. Составные части управленческого учёта

При рассмотрении системы управленческого учёта особенно нужно уделить внимание общности объектов, то есть рассмотреть производственные ресурсы предприятия. Функционируя в процессе производства они совершают кругооборот, видоизменяются, превращаются в продукт, постоянно находятся в движении, изнашиваются и претерпевают другие изменения.

В сегодняшних условиях экономике переходного к рынку периода нуждаются в аналитической информации, характеризующей использование производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, доходность инвестиций. Данные задачи решаются при помощи управленческого учёта, о чём свидетельствует существующая практика экономически развитых стран.

Финансовая отчётность формируется обобщённой информацией в сфере материальных, трудовых и финансовых затрат на производство в целом по предприятию, а также по видам или группам продукции. В Российской Федерации учёт затрат по центрам ответственности на данный момент ещё не устроен. Руководство подразделений не имеют в системном бухгалтерском учёте оперативной и текущей информации об издержках по местам возникновения затрат и показателях эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений в разрезе однородных элементов и статьям расхода, о соблюдении ими предельных размеров расхода.

Одним из главных недостатков современного производственного учёта можно считать проблему по определению реального вклада каждого отдельного подразделения в общие результаты деятельности всего предприятия.

Обеспечение руководства предприятий информацией – главный фактор повышения эффективности всей системы управления на всех уровнях от самого низшего, до верхних подразделений. При разработке системы управленческого учёта ее основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной связи с определением эффективности каждой сферы. Такой подход к организации учёта допускает выделение в качестве составных частей управленческого учёта:

•     деятельность по снабжению и заготовке;

•     производственная деятельность;

•     затрат на производство и себестоимость продукции;

•     финансово-сбытовой деятельности;

•     организационной деятельности;

•      контроль.

Деятельность по снабжению и заготовке в системе всего учёта является важным первоначальным элементом, так как это первичный процесс производства. В это деятельности в обязательном порядке должны присутвовать и осуществляться следующие виды деятельности: расширение оптовых закупок, увеличение объёма производства отдельных изделий, выбор метода закупки (производить самостоятельно или закупать у поставщика). Результативная информация о снабженческо-заготовительной деятельности используется для расчёта критической точки объёма снабжения.

Управленческий учёт производственной деятельности - главное звено системы управленческого учёта. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в производственном учёте отводится минимизации издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных затрат. При этом производственный учёт организуется как единый процесс учёта затрат и подсчёта.

Учёт финансово-сбытовой деятельности в сою очередь занимается сбором, обработкой и формированием информации об ассортименте выпускаемой продукции, его выгодах, о составе покупателей, тенденциях рынка, расходах на рекламу, упаковке, сроках хранения и количестве имющейся на складах готовой продукции. На этом участке учёта определяют наиболее выгодные для производства продукции факторы, влияющие на размер маржинального дохода как всего объёма производства, так и отдельных продуктов.

Руководителям предоставляется информация для принятия решений, позволяющих максимизировать прибыль в краткосрочном периоде. Управленческий учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации и разделении труда на предприятии, правильности выбора размера подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты - объем переработки сырья - прибыль».

Здесь составляют и контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учётно-аналитические расчеты критической точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Контроллинг - представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия, а также выступает в качестве регулятора предпринимательской деятельности предприятия, так как выполняет специфичные функции:

• • информационную - формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию;
  • управляющую - используются нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию и его структурным подразделениям в целях координации методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия;
  • контрольную - ориентируется на контроль экономичности работы предприятия и его подразделений.

Функции контроллинга позволяют сформулировать его отличия от управленческого учёта и ревизии. Все составные части управленческого учёта взаимосвязаны, формирующийся в них перечень информации характеризует уровень организованности и совершенствования управленческого учёта на предприятии и системы управления в целом.

1.4. Системы управленческого учёта

Как таковые масштабы применения систем управленческого учёта в основном характеризуются мощностями предприятий, а также их фактическим объёмом производства. Система учёта характеризуется большими объёмами информации, довольно большим количеством поставленными перед ней целями, а также критериями и средствами достижения целей. Состав элементов и их взаимодействие так же игран немаловажную роль. Классифицировать систему управленческого учёта можно следующим образом:

I. По широте охвата информацией:

•    полная система;

•    система с целевым набором проблем;

II. По степени взаимосвязи учётов финансовых и управленческих:

•    интегрированная;

•    автономная;

III. По оперативности затрат:

•    фактических (прошлых, исторических);

•    стандартных (нормированных);

IV. По полноте включения затрат в себестоимость:

•    полных;

•    частичных.

Относительно широты охвата информацией по видам деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учёта, и системы с целевым набором их составных частей.

По систематическому учёту затрат можно отметить, что сам финансовый учёт затрат производства с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления в отчётности. Элементами систематического учёта являются:

1) измерение и оценка затрат по приобретению и использованию производственных ресурсов;

2) контроль в натуральных измерениях процессов снабжения производства, реализации;

3) группировка затрат по статьям расхода и элементам, по местам возникновения, по видам продукции, работ и услуг, а также порядок включения затрат в себестоимость;

4) внутренняя и внешняя отчетность, удовлетворяющая свои пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учёт формирует информацию об экономической технологической, конструкторской и организационной подготовки производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Степень связи финансового и управленческого учёта в зарубежных странах на практике применяют пару вариантов: это монистический вид и автономный вид систем.

Монистическая система объединяет под своим крылом сразу две разновидности учёта: систематический и проблемный учёт. Оба базируются на прямой и обратной связях счетов бухгалтерского баланса. Путём отражения на счетах бухгалтерского учёта систематический учёт производственных издержек, готовой продукции даёт возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя информацию финансовых систем внутренними данными из отчётности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчётности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля над издержками и доходами.

Автономная же система выглядит как обособленное объединение систематического и проблемного учёта. Связь между финансовым и управленческим учётами осуществляется с помощью двух контрольных счетов одного и того же наименования.

Оперативность затрат разделяет общую систему на учёт фактических (прошедших и исторических затрат) и систему учёта стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат - один и критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Полнота включения затрат в себестоимость - один из признаков классификации систем учёта, применяемых на практике. Существует система учёта полных затрат и система учёта частичных затрат. Это два варианта, отвечающие в управленческом учёте различным целям.

ГЛАВА 2. Управленческий учёт как система отчётности

2.1. Характеристика управленческого учёта

Управленческий учёт, как было уже сказано ранее, представляет собой систему учёта, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Выделяют два подхода к пониманию сущности термина:

• связан с management accounting;
• связан с европейским «контроллинг».

В соответствии с первым термином основной задачей любой учетной деятельности является обеспечение управленческого персонала предприятия своевременной и полной информацией для принятия управленческих решений. Это означает, что деятельность по учету неразрывно связана с управлением предприятием в целом и отдельными его частями. Поэтому management accounting может означать в переводе как организация учета, исходя из потребностей управления. При таком подходе управленческий учет – не только система сбора и анализа информации об издержках предприятия, но и система бюджетирования, система оценки деятельности подразделений. В целом, это в большей степени управленческие, чем бухгалтерские технологии.

В соответствии со вторым понятием управленческий учет рассматривается как система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции, т.е. это расширенная система организации учета для целей контроля за деятельностью предприятия.

В узком смысле под управленческим учетом можно понимать учет и контроль затрат и доходов, связанных с деятельностью предприятия.

Предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и его отдельных структурных подразделений.

Объектами управленческого учета являются издержки предприятия и его отдельных структурных подразделений – центров ответственности;

результаты хозяйственной деятельности всего предприятия и центров ответственности; внутреннее ценообразование; бюджетирование и внутренняя отчетность.

Методы, используемые в управленческом учете:

• некоторые элементы метода бухгалтерского учета (финансовый учет): счета, двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение, отчетность;
• приемы и методы, применяемые в статистике и экономическом анализе: индексный метод, факторный анализ и т.д.;
• матметоды: корреляция, линейное программирование, МНК-оценки и т.д.

Целями управленческого учёта является:

• оказание информационной помощи управляющим в принятии оперативных управленческих решений;
• контроль, планирование и прогнозирование экономической деятельности предприятия и центров ответственности;
• обеспечение базы для ценообразования;
• выбор наиболее эффективных путей развития предприятия.

Основные задачи управленческого учета:

• определение стратегии и планирование будущих операций организации;
• контролирование её текущей деятельности;
• оптимизация использования ресурсов;
• оценка эффективности деятельности;
• анализ деятельности различных подразделений или каких-либо сторон их деятельности;
• снижение субъективности в процессе принятия решений.

Но главной задачей управленческого учёта является предвидение последствий будущих операций.

Примеры задач, решаемых в рамках УУ:

• Определение ожидаемого дохода от того или иного эк. мероприятия;
• Составление прогноза рентабельности выпуска новых видов продукции;
• Составление прогноза финансового положения фирмы на перспективу;
• Финансовая оценка вариантов развития предприятия.

В управленческом учете учетная информация занимает 20-30 %; остальные – экономический анализ. Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер и требует защиты.

Затраты живого и овеществленного труда на производство и реализацию продукции - издержки производства. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин затраты на производство. В соответствии с международными стандартами расходы – это убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности предприятия.

Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе деятельности предприятия по производству продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, устанавливается централизованно. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

В бухгалтерском учете должен соблюдаться принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому “факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место; независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами”. В себестоимость продукции включаются практически все фактические затраты, связанные с процессами производства и реализации. Затем для целей налогообложения обязательно или в зависимости от принятого решения делают ряд корректировок: себестоимости, выручки, финансовых результатов.

Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с международными стандартами и практикой учета в странах с развитой рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать по трем направлениям деятельности:

• для калькулирования себестоимости, оценки запасов и незавершенного производства, определения прибыли;
• для принятия управленческих решений, планирования и прогнозирования;
• для осуществления контроля и регулирования.

В рамках этих направлений деятельности можно использовать различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных задач.

Классификация затрат для расчета себестоимости, оценки запасов, незавершенного производства и прибыли подразделяется:

• По экономическому содержанию;
• По степени однородности затрат;
• По связи затрат с технологическим процессом;
• По сфере возникновения затрат;
• По способу включения в себестоимость единицы продукции.

По экономическому содержанию выделяют следующие группировки: по элементам затрат и по статьям калькуляции.

Для расчёта себестоимости единицы продукции по способу включения в себестоимость единицы продукции затраты делятся на прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. затраты, которые прямо относятся на готовый продукт.

Прямые материальные затраты – затраты основных материалов, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично относить на определенное изделие.

Косвенные расходы (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной на предприятии методики Они не зависят от объема производства.

По отношению к объему производства затраты подразделяются на переменные и постоянные.

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную зависимость от объема производства (показателя деловой активности).

Переменные затраты могут носить производственный и непроизводственный характер. Переменные производственные затраты – прямые материальные, трудовые, вспомогательные материалы, полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема производства.

Затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС, нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу – наоборот.

2.2. Организация управленческого учёта

Организация управленческого учета является внутренним делом самой организации. Различия определяются различием форм собственности, масштабами деятельности, различными комбинациями факторов внешней и внутренней среды - все это обусловливает необходимость внедрения тех или иных форм бухгалтерского (и финансового, и управленческого) учета.

Ведение управленческого учета, в отличие от ведения финансового, не является обязательным для организации. Решение о целесообразности ее внедрения в той или иной форме следует принимать исходя из оценки соотношения затрат и выгод от ее функционирования Для того чтобы считать систему управленческого учета в организации эффективной, необходимо, чтобы она позволяла облегчить достижение целей организации с наименьшими затратами на организацию и функционирование самой системы.

Организационная структура системы управленческого учета строится с учетом:

• структуры самой организации;
• информационных потребностей руководства;
• технических возможностей и особенностей компьютерной информационной системы, используемой в организации;
• квалификации и личных качеств менеджеров и бухгалтеров- 
аналитиков.

Крупные и средние организации имеют в своей организационной структуре специальные подразделения, задачами которых является осуществление отдельных процедур управленческого учета. Кроме того, в отдельных подразделениях и центрах ответственности назначаются специальные сотрудники, осуществляющие координацию учетно-управленческой работы как внутри подразделения, так и с вышестоящими уровнями управления.

В теории управления известно, что в настоящее время самыми

распространенными являются три формы организации:

1. Унитарная (линейно-функциональная) структура с установленной иерархией взаимоотношений и ответственности, существующей неопределенно долгое время. Это классическая форма организационной структуры, она характеризуется строгой подчиненностью сотрудников низшего звена управления руководителям высшего и передачей информации и команд преимущественно по вертикали.

Линейно-функциональная форма организации имеет несомненные достоинства, в частности:

• стимулирует профессиональную специализацию;
• не допускает дублирования функций и обязанностей внутри организации;
• улучшает вертикальную координацию в каждой из функциональных ветвей.

2. Дивизионная (холдинговая) структура представляет собой группу относительно самостоятельных подразделений, объединенных общим финансовым руководством и отношениями собственности. Матричная структура, в которой подразделения (дочерние компании, проекты и т. п.) обладают определенной самостоятельностью в осуществлении своих задач.

Принцип организации деятельности матричных организаций на

операционном уровне иллюстрирует. По вертикали показаны проекты, которыми занимается организация в настоящее время, по горизонтали - функциональные группы.

На практике реальные организации очень часто представляют в своей организационной структуре комбинацию трех основных типов с преобладанием какого-либо одного из них.

Организация управленческого учета будет во многом зависеть

от, того, какая форма реализации этих функций будет целесообразной для данной организации. Поскольку учет затрат и подготовка отчетов о себестоимости лежат на стыке управленческого и финансового учета, следует для начала решить вопрос о форме их взаимодействия.

Рассмотрим варианты организаций системы управленческого учета у других авторов.

С точки зрения учета затрат (вернее, его оперативности — важнейшего фактора в управлении), СУУ могут быть разделены на те, в которых учитываются прошлые затраты, и те, в которых применяется система «стандарт-кост».

Система «стандарт-кост» подразумевает разработку стандартов на затраты труда, материалов, накладных расходов, составление стандартной калькуляции и учет фактических затрат с выделением отклонений от стандартов с целью контроля за формированием фактической себестоимости и активного управления процессом ее формирования.

Следующий вариант классификации систем управленческого учета — тот, в котором себестоимость включает полные затраты, и те, в которых применяется система «директ-костинг». В первом случае все текущие издержки производства делятся на прямые и косвенные. Это так называемый метод учета и калькулирования полной себестоимости. Во втором случае в разрезе объектов калькулирования планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость.

При использовании системы «директ-костинг» себестоимость может включать только прямые затраты; только переменные, то есть зависящие от изменения объемов производства затраты; себестоимость можно калькулировать на основе только производственных расходов, связанных с изготовлением данной продукции, выполнением работ или оказанием услуг, даже если они носят косвенный характер.

Основное достоинство системы «директ-костинг» в том, что на основе информации, получаемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по управлению предприятием. В первую очередь это касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы ценообразования, основанные на калькуляции полной фактической себестоимости, не всегда обеспечивают эффективность ценовой политики предприятия, работающего на рынке.

Различные сочетания экономических, юридических, организационных и технико-технологических факторов определяют разнообразие форм ведения управленческого учета.

Форма учета определяется следующими признаками:

• количеством, структурой и внешним видом учетных регистров
• последовательностью связи между документами и регистрами( а также между самими регистрами и способом записи в них)

Следовательно, под формой управленческого учета следует понимать совокупность различных учетных регистров с установленным порядком и способом записи в них.

В настоящее время в организациях наиболее распространены: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и автоматизированная формы учета.

При мемориально-ордерной форме учета по данным первичных или накопительных документов составляют мемориальные ордера, которые записываются в регистрационный журнал и затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.

Мемориально-ордерная форма учета отличается строгой последовательностью учетного процесса, простотой и доступностью учетной техники, при ней широко используются стандартные формы аналитических регистров, счетные машины, копировальный способ регистрации. Кроме того, при ней легко осуществлять разделение учетной работы между квалифицированными и менее квалифицированными работниками.

Недостатками мемориально-ордерной формы учёта:

• трудоёмкость учёта;
• отрыв аналитического учета от синтетического;
• громоздкость аналитического учета;

В связи с этим учет имеет сравнительно низкое познавательное значение, а для составления отчетности приходится производить выборку и группировку данных текущего учета. В настоящее время мемориально-ордерная форма учета применяется в сравнительно небольших организациях.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

• применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;
• совмещение в ряде журналов синтетического и аналитического учета;
• объединение в журналах систематической записи с хронологической;
• отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;
• сокращение количества записей благодаря рациональному построению жу налов-ордеров и Главной книги.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо с вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов. Во втором случае в журналы-ордера записывают итоги вспомогательных ведомостей.

Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести: сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

От значительной части указанных недостатков свободна автоматизированная форма учета, созданная на базе использовании ЭВМ. Компьютеры относительно просты в эксплуатации, что позволяет оснащать ими рабочие места бухгалтеров и на их основе создавать автоматизированные рабочие места бухгалтера.

В последнее время предприятиям малого бизнеса разрешено использовать упрощенную форму учета, при которой можно использовать, все два вида, учетных регистров - Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др), являющихся регистрами аналитического учета.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главным достижением управленческого учёта можно считать расширение финансовой учёности и менеджмента, при этом охватывая намного более глубоко все производственные операции. Особенностью является то, что специалист по управленческому учёту свободен в выборе форм, методов и приёмов анализа, для него главное - верно уловить суть протекающих на предприятии экономических хозяйственных процессов и вовремя дать совет руководителю, администрации предприятия.

Таким образом, управленческий учет является частью системы бухгалтерского учета предприятия, обеспечивающей управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, стимулирования работников предприятия в выполнении заданий, оценки деятельности подразделений, отдельных сотрудников внутри организации.

Предмет исследования управленческого учёта заключается в хозяйственной (как производственной, так и коммерческой) деятельность предприятия как в целом, так и каждого его отдельного подразделения на протяжении всего процесса от начала до конца производственной деятельности. То же самое относится и к процессу управления как таковому. Управленческий учёт направлен на такие объекты, как: затраты и доходы самого предприятия в целом, так и его отдельных подразделений и структур, отражаются они при помощи различных способов.

Важно понимать, что в управленческом учёте помимо элементов финансового учёта, например, документации и инвентаризации, счета и двойная запись, баланс и бухгалтерская отчётность, довольно часто применяются элементы статистики, экономико-математические методы, приёмы менеджмента и экономического анализа.

Принимая во внимание всё рассмотренное ранее, можно сделать вывод, что в будущем значение управленческого учёта в любого рода предприятии будет только возрастать. На сегодняшний день способность компаний выживать, особенно во время происходящих в мире экономических и политических перемен и общей нестабильности, непосредственно связана с оперативной реакцией администрации на любого рода изменения, и, безусловно, в этом случае роль самого управленческого учёта в будет только повышаться и модернизироваться в более необходимый элемент управления и контроля.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. №34н.
3. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н (с изменениями от 30.12.1999г.).
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н.
5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н.
6. Багиев Г.Л., Асаул А.Н. Под общей ред. проф. Г.Л.Багиева. Организация предпринимательской деятельности: :Учебное пособие/ СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2001. 43 с.
7. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Финстатинформ, 2007. – 359 с.
8. Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. М.: «КНОРУС», Новосибирск: «ЭКОР-книга», 2006. -120 с.
9. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.: Аудит, 2005
10. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - 5-е изд., перераб. и доп. - М., 2006. - 768с
11. Маркарьян Э.А. Управленческий анализ в отраслях. - М., 2007. - 320с
12. Полякова С. И. Бухгалтерский учет. - М., 2005. - 72с
13. Рей В.В., Палий В. Управленческий учет. М.: Инфра-М, 2007.
14. Рельян Я.Р. Аналитическая основа принятия управленческих решений. - М.: Финансы и статистика, 2005
15. Савицкая. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М., 2007. - 512с
16. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг)/ Под ред. Ю.А.Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2007
17. Хонгрен Ч. Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект, М.: Финансы и статистика, 1995
18. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник - 2-е изд., исправленное - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2006. - 512 с.