Содержание:

Введение

Оборотными называют средства, которые используются для осуществления деятельности компании в профильном направлении. К ним также относятся производственные запасы данной организации, которые необходимы для нормальной деятельности компании, не законченный на данный момент цикл производства, а также уже имеющаяся на складе готовая продукция, часть из которой может быть отгружена покупателю.

Кстати, при определении оборотных средств необходимо также брать во внимание объемы дебиторской задолженности и наличность, которая скопилась в кассе компании или же средства, размещенные на ее счетах. Стоит отметить, что данная категория материальных средств позволяет любой организации выполнять хозяйственную деятельность, а также приносить прибыль владельцу данного бизнеса.

Другими словами, оборотные средства – это деньги, которые были вложены в оборотное производство, а также находящиеся в специальных фондах, которые также имеют целый ряд отличительных черт от основных фондов.

Для определения сущности оборотных средств, следует изучить их экономическую роль, которая заключается в обеспечении процесса воспроизводства, объединяющего непосредственное изготовление некой группы товаров и их обращение. Кстати, в отличие от основополагающих фондов, данная категория средств участвует лишь в производственном цикле, причем вне зависимости от метода изготовления товара, полностью переносят на итоговый продукт свою стоимость.

Актуальность темы. Важной частью имущества предприятия являются его оборотные средства. Для обеспечения бесперебойного процесса производства наряду с основным производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительской стоимости.

Наличие у предприятия достаточных оборотных средств оптимальной структуры - необходимая предпосылка для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики.

Совершенствование механизма управления оборотными средствами предприятия является одним из главных факторов повышения экономической эффективности производства на современном этапе развития отечественной экономики.

В условиях социально-экономической нестабильности и изменчивости рыночной инфраструктуры важное место занимает управление оборотными средствами, т. к. именно здесь кроются основные причины успехов и неудач всех производственно-коммерческих операций фирмы. В конечном итоге, рациональное использование оборотных средств в условиях их хронического дефицита является одним из приоритетных направлений деятельности предприятия в настоящее время.

Изложенные обстоятельства предопределили актуальность и выбор темы дипломного исследования.

Цель работы - обосновать мероприятия по повышению эффективности управления оборотными средствами организации.

Для достижения главной цели дипломного исследования необходимо решить следующие задачи.

- рассмотреть теоретические аспекты формирования оборотных средств;

- провести анализ состава, структуры и динамики оборотных средств организации;

- провести анализ эффективности использования оборотных средств организации;

- предложить направления совершенствования управления оборотными средствами организации.

1 Определение, состав и структура оборотных средств предприятия

Оборотные средства являются частью имущества предприятия, которые представляют собой совокупность оборотных фондов и фондов обращения в стоимостной форме. Это денежные средства, необходимые предприятиям для создания производственных запасов на складах и в производстве, для расчётов с поставщиками, бюджетом, для выплаты заработной платы т т.д. [3, с.43]

Под составом оборотных средств понимают совокупность элементов, образующих оборотные средства. Деление оборотных средств на оборотные производственные фонды и фонды обращения определяется особенностями их использования и распределения в сферах производства продукции и её реализации.

Для обеспечения бесперебойного процесса наряду с основными производственными фондами необходимы предметы труда, материальные ресурсы. Предметы труда вместе со средствами труда участвуют в создании продукта труда, его потребительской стоимости и образовании стоимости. Оборот вещественных элементов оборотных производственных фондов (предметов труда) органически связан с процессом труда и основными производственными фондами.

Понятия «сущность», «назначение» и «состав оборотных фондов и оборотных средств предприятия» не тождественны. Оборотные фонды - обязательный элемент процесса производства, основная часть себестоимости продукции. Чем меньше расход сырья, материалов, топлива и энергии на единицу продукции, тем экономичнее расходуется труд, затрачиваемый на их добычу и производство, тем дешевле расходуется продукт. Наличие у предприятия достаточных оборотных средств создаёт необходимую предпосылку для его нормального функционирования в условиях рыночной экономики. [1, с.27]

К оборотным производственным фондам промышленных предприятий и организаций относится часть средств производства (производственных фондов), вещественные элементы которых в процессе труда расходуются в каждом производственном цикле, и их стоимость переносится на продукт труда целиком и сразу.

Вещественные элементы оборотных фондов в процессе труда претерпевают изменения своей натуральной формы и физико-химических свойств. Они теряют свою потребительную стоимость по мере их производственного потребления. Новая потребительская стоимость возникает в виде выработанной из них продукции, к ним относятся также те средства труда, срок службы которых меньше одного года.

Оборотные производственные фонды предприятий состоят из трёх частей:

- Производственных запасов;

- Незавершённого производства и полуфабрикатов собственного изготовления;

- Расходов будущих периодов.

Производственные запасы - это предметы труда, подготовленные для запуска в производственный процесс; состоят они из сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, горючего, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, тары и тарных материалов, запасных частей для ремонта основных фондов.

Незавершённое производство и полуфабрикаты собственного изготовления - это предметы труда, вступившие в производственный процесс: материалы, детали, узлы и изделия, находящиеся в процессе обработки или сборки, а также полуфабрикаты собственного изготовления, не законченные полностью производством в одних целях предприятия и подлежащие дальнейшей обработке в других целях того же производства. [10, с.68]

Расходы будущих периодов - это невещественные элементы оборотных фондов, включающие затраты на подготовку и освоение новой продукции, которые производятся в данном периоде (квартал, год), но относятся на продукцию будущего периода (например, затраты на конструирование и разработку технологии новых видов изделий, на перестановку оборудования и т.д.)

Оборотные производственные фонды в своём движении также связаны с фондами обращения, обслуживающими сферу обращения. Фонды обращения включают готовую продукцию на складах, товары в пути, денежные средства и средства в расчётах с потребителями продукции, в частности дебиторскую задолженность.

Соотношение между отдельными элементами оборотных средств, выраженное в процентах, называется структурой оборотных средств. Различие в структурах оборотных средств предприятий обуславливается многими факторами, в частности особенностями организации производственного процесса, условиями снабжения и сбыта, местонахождением поставщиков и потребителей, экономией материальных ресурсов. Для этого необходимо обеспечить строгое соблюдение правил хранения и перевозки продукции, рационально подготовить топливо, сырьё, материалы к дальнейшей переработке в процессе производства, усилить внимание трудовых коллективов к вопросам качества работы и выпускаемых изделий, структурой затрат на производство. [2, с.13]

Структура оборотных средств зависит от отраслевой принадлежности:

- в промышленности - это торгово-материальные ценности, энергия и топливо;

- в торговле - готовая продукция;

- в сфере услуг - инструменты, комплектующие и т.д.

Наибольшую часть оборотных средств промышленных предприятий составляют товарно-материальные ценности. Их удельный вес 75 - 87.

Структура оборотных средств в товарно-материальных ценностях по разным предприятиям различна. Наиболее высокий удельный вес производственных запасов - на предприятиях лёгкой промышленности (преобладают сырьё и полуфабрикаты - 70). Высока доля расходов в химической промышленности - 9. В машиностроении по сравнению с промышленностью в целом доля производственных запасов ниже, а незавершённого производства и полуфабрикатов собственного изготовления - выше. Это обусловлено тем, что в машиностроении производственный цикл более бдительный, чем в среднем по промышленности. По этой же причине на предприятиях тяжёлого, энергетического и транспортного машиностроения доля завершённого производства значительно выше, чем в автомобильной и тракторной промышленности.

Суммы оборотных средств в производственных запасов сырья и материалов на различных предприятиях также различны, что обусловлено технико-экономическими особенностями выпускаемой ими продукции.

Общим в структуре оборотных средств различных предприятий и организаций является преобладание средств, размещённых в сфере производства. На их долю приходится более 70 всех оборотных средств.

Собственные оборотные средства - это средства, постоянно находящиеся в распоряжении предприятия и формируемые за счёт собственных ресурсов (прибыль и т.д.). В процессе движения собственные оборотные средства могут замещаться средствами, являющимися, по сути, частью собственных, например, авансированными на оплату труда, но временно свободными (в связи с единовременностью выплаты по заработной плате) и другими. Эти средства называются приравненными к собственным или устойчивым пассивам.

Заёмные оборотные средства - кредиты банка, кредиторская задолженность (коммерческий кредит) и прочие пассивы.

В зависимости от соотношения активов и пассивов выделяют четыре вида стратегии финансирования текущих активов: идеальную, консервативную, агрессивную и компромиссную. [2, с.44]

В реальной жизни следовать какой-либо стратегии в чистом виде практически невозможно. При выработке оптимальной политики управления запасами принимаются во внимание:

- уровень запасов, при котором делается заказ;

- минимально допустимый уровень запасов (страховой запас).

Для оптимального управления запасами необходимо:

- оценить общую потребность в сырье на планируемый период;

- периодически уточнять оптимальную партию заказа и момент заказа сырья;

- периодически уточнять и сопоставлять затраты по заказу сырья и затраты по хранению;

- регулярно контролировать условия хранения запасов;

- иметь хорошую систему учёта.

Для анализа запасов используются показатели оборачиваемости и жёстко детерминированные факторные модели. Оптимальное управление незавершённым производством подразумевает учёт следующих факторов:

- размер незавершённого производства зависит от специфики и объёмов производства;

- в условиях стабильно повторяющего производственного процесса для оценки незавершённого производства можно использовать стандартные показатели оборачиваемости;

- себестоимость незавершённого производства состоит из трёх компонентов:

а) прямые затраты сырья и материалов;

б) затраты живого труда;

в) часть накладных расходов.

Оптимальное управление готовой продукцией подразумевает учёт следующих факторов:

- объёма готовой продукции, который возрастает по мере завершения производственного цикла;

- возможности ажиотажного спроса;

- сезонных колебаний;

- объёма залежалых и неходовых товаров.

Вложение средств в инвентарь всегда связано с риском двух видов:

а) изменение цен;

б) моральное и физическое устаревание.

Система поставки «точно в срок» (just-in time) может быть эффективной, если:

- имеется хорошая система информационного обеспечения;

- поставщики располагают хорошими системами контроля качества и поставки;

- имеется отлаженная система управления запасами в компании.

Эффективная система взаимоотношения подразумевает:

- качественный отбор клиентов, которым можно предоставлять кредит;

- определение оптимальных кредитных условий;

- чёткую процедуру предъявления претензий;

- контроль за тем, как клиенты исполняют условия договоров.

Эффективная система администрирования подразумевает:

- регулярный мониторинг дебиторов по видам продукции, объёму задолженности, срокам погашения и т. д.;

- минимизацию временных интервалов между моментами завершения работ, отгрузки продукции, предъявления платёжных документов;

- направление платёжных документов по надлежащим адресам;

- аккуратное рассмотрение запросов клиентов об условиях оплаты;

- чёткую процедуру оплаты счетов и получение платежей.

Золотое правило управления кредиторской задолженностью состоит в максимально возможном увеличении срока погашения задолженности без ущерба для сложившихся деловых отношений.

Значительность денежных средств и их эквивалентов определяется тремя причинами: рутинность (необходимость денежного обеспечения текущих операций), предосторожность (необходимость погашения непредвиденных платежей), спекулятивность (возможность участия в непредвиденном выгодном проекте).

Эффективное управление денежными средствами тесно взаимосвязано с системой взаимоотношений с банками.

Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока в результате текущей, инвестиционной, финансовой деятельности и прочих операций.

Прогнозирование денежного потока связано с оценкой основных факторов: объёма организации, доли выручки за наличный расчёт, величины дебиторской кредиторской задолженности, величины денежных расходов и т.д.

Для финансов организации значение имеют три элемента:

1) уровень оборачиваемости активов, т.е. чем больше количество оборотов, тем больше выручка. [5, с.49]

2) период оборота, т.е. чем меньше период, тем меньше выручка.

3) структура активов по ликвидности:

а) абсолютно ликвидные - денежные средства (не менее 20);

б) среднеликвидные - ценные бумаги и готовая продукция;

в) низколиквидные - внеоборотные активы, основные фонды и нематериальные активы.

Эффективная работа предприятия - это достижение максимальных результатов при минимальных затратах. Минимизация затрат достигается в первую очередь оптимизацией структуры источников формирования оборотных средств, т.е. разумным сочетанием собственных, кредитных и заёмных ресурсов.

На структуру оборотных средств влияет ряд факторов: характер производимой продукции, особенности материально-технического обеспечения, прогрессивность норм расхода, нормативов запасов и незавершённого производства, длительность цикла изготовления продукции и т.д.

Одна из главных задач предприятия в современных условиях - интенсификация производства при неуклонном соблюдении принципа ресурсосбережения.

В общей системе мероприятий по обеспечению режима экономии основное место занимает экономия предметов труда, под которыми принято понимать уменьшение затрат сырья, материалов, топлива на единицу продукции, разумеется, без какого бы то ни было ущерба для качества, надёжности и долговечности изделия.

Оборотные средства предприятия постоянно находятся в движении, совершая кругооборот. Из сферы обращения они переходят в сферу производства, а затем из сферы производства вновь в сферу обращения и т.д. Кругооборот денежных средств начинается с момента оплаты предприятием материальных ресурсов и других элементов, необходимых производству, и заканчивается возвратом этих затрат в виде выручки от реализации продукции. Затем денежные средства вновь используются предприятием для приобретения материальных ресурсов и запуска их в производство.

Время, в течение которого оборотные средства совершают полный кругооборот, т.е. проходят период производства и период обращения, называется периодом оборота оборотных средств. Этот показатель характеризует среднюю скорость движения средств на предприятии. Он не совпадёт с фактическим сроком производства и реализации определённых видов продукции. [5, с.53]

Управление оборотными средствами состоит в обеспечении непрерывности процесс производства и реализации продукции с наименьшим размером оборотных средств. Это означает, что оборотные средства предприятия должны быть распределены по всем стадиям кругооборота в соответствующей форме и в минимальном, но достаточном объёме. Оборотные средства в каждый момент всегда одновременно находятся на всех трёх стадиях кругооборота и выступают в виде денежных средств, материалов, незавершённого производства, готовых изделий.

Политика управления оборотными активами представляет собой часть общей финансовой стратегии предприятия, заключающейся в формировании необходимого объёма и состава оборотных активов, рационализации и оптимизации структуры источников их финансирования.

Политика управления оборотными активами предприятия разрабатывается по следующим основным этапам.

1. Анализ оборотных активов предприятия в предшествующем периоде.

На первом этапе анализа рассматриваются динамика общего объёма оборотных активов, используемых предприятием, - темпы изменения средней их суммы в сопоставлении с темпами изменения объёма и реализации продукции и средней суммы всех активов, динамика удельного веса оборотных активов в общей сумме активов предприятия.

На втором этапе анализа рассматривается динамика состава оборотных активов предприятия в разрезе основных их видов: запасов сырья, материалов и полуфабрикатов; запасов готовой продукции; дебиторской задолженности; остатков денежных активов; рассчитываются и изучаются темпы изменения суммы каждого вида оборотных активов в сопоставлении с темпами изменения объёма производства и реализации продукции; рассматривается динамика удельного веса основных видов оборотных активов в общей их сумме. Анализ состава оборотных средств предприятия по отдельным их видам позволяет оценить уровень их ликвидности.

На третьем этапе анализа изучается оборачиваемость отдельных видов оборотных активов и общей их суммы с использованием показателей - коэффициента оборачиваемости и периода оборота оборотных активов; устанавливаются общая продолжительность и структура операционного, производственного и финансового циклов предприятия; исследуя основные факторы, определяющие продолжительность этих циклов.

На четвёртом этапе анализа определяется рентабельность оборотных активов, исследуя определённые её факторы. В процессе анализа используются коэффициент рентабельности оборотных активов, а также модель Дюпона, которая для этого вида активов имеет вид:

Роа = Ррп * Ооа,

гдеРоа - рентабельность оборотных активов;

Ррп - рентабельность реализации продукции;

Ооа - оборачиваемость оборотных активов.

На пятом этапе анализа рассматриваются состав основных источников финансирования оборотных активов, динамика их суммы и удельного веса в общем объёме финансовых средств, инвестированных в эти активы; определяется уровень финансового риска, обусловленный структурой источников финансирования оборотных активов.

Результаты анализа позволяют определить общий уровень эффективности управления оборотными активами на предприятии и выявить основные направления его совершенствования в предстоящем периоде.

2. Определение принципиальных подходов к формированию оборотных активов предприятия.

Эти принципы отражают общую идеологию финансового управления предприятием с позиций приемлемого соотношения уровня доходности и риска финансовой деятельности, содействуют выбору политики их формирования.

Теория финансового менеджмента рассматривает три принципиальных подхода к формированию оборотных активов предприятия: консервативный, умеренный и агрессивный.

Консервативный подход предусматривает не только полное удовлетворение текущей потребности во всех видах оборотных активов для реализации хозяйственной деятельности, но и создание увеличенных резервов в случае сложностей с обеспечением сырьём и материалами, ухудшения внутренних условий производства, задержки инкассации дебиторской задолженности, активизации спроса покупателей и т.п. Такой подход гарантирует минимизацию операционных и финансовых рисков, но отрицательно сказывается на эффективности использования оборотных активов - оборачиваемости и уровне рентабельности. [9, с.76]

Умеренный подход направлен на обеспечение полного удовлетворения текущей потребности во всех видах оборотных активов, создание нормальных страховых резервов в случае типичных сбоев в деятельности предприятия. При таком подходе достигается среднее для реальных хозяйственных условий соотношение между уровнями риска и эффективности использования финансовых ресурсов.

Агрессивный подход заключается в минимизации всех форм страховых резервов по отдельным видам оборотных активов. При отсутствии сбоев в ходе операционной деятельности такой подход к формированию оборотных активов обеспечивает наиболее высокий уровень эффективности их использования, однако любые сбои, вызванные действием внутренних и внешних факторов, приводят к существенным финансовым потерям из-за сокращения объёма производства и реализации продукции.

Избранные принципиальные подходы к формированию оборотных активов предприятия отражают различные соотношения уровня эффективности их использования и риска и определяют сумму и уровень этих активов по отношению к объёму операционной деятельности.

3. Оптимизация объёма оборотных активов. [5, с.32]

Такая оптимизация должна исходить из принятого типа политики формирования оборотных активов, обеспечивая заданный уровень соотношения эффективности их использования и риска. Процесс оптимизации объёма оборотных активов состоит из трёх основных этапов.

На первом этапе с учётом результатов анализа оборотных активов в предшествующем периоде определяется система мероприятий по сокращению продолжительности операционного, производственного и финансового циклов предприятия. Сокращение продолжительности отдельных циклов не должно приводить к снижению объёмов производства и реализации продукции.

На втором этапе оптимизируются объём и уровень отдельных видов этих активов путём нормирования периода их оборота и суммы.

На третьем этапе определяется общий объём оборотных активов предприятия на предстоящий период:

ОАп = ЗСп + ЗГп + ДЗп + ДАп + Пп ,

где ОАп - общий объём оборотных активов на конец предстоящего периода;

ЗСп - сумма запасов сырья и материалов на конец предстоящего периода;

ЗГп - сумма запасов готовой продукции на конец предстоящего периода с учётом пересчитанного объёма незавершённого производства;

ДЗп - сумма дебиторской задолженности на конец предстоящего периода;

ДАп - сумма денежных активов на конец предстоящего периода;

Пп - сумма прочих видов оборотных активов на конец предстоящего периода.

4. Оптимизация соотношения постоянной и переменной частей оборотных активов.

Потребность в отдельных видах оборотных активов и их сумма в целом существенно меняются в зависимости от сезонных особенностей операционной деятельности. Например, на предприятиях агропромышленного комплекса закупки сырья осуществляются лишь в течение определённых сезонов, что обуславливает повышенный размер оборотных активов в этот период. На предприятиях переработки сырья в течение определённого сезона и последующей равномерной реализации продукции отмечается повышенный размер оборотных активов в форме запасов готовой продукции. Колебания в размерах оборотных активов могут вызываться и сезонными особенностями спроса на продукцию предприятия. В связи с этим при управлении оборотными активами следует определять их сезонную или иную циклическую составляющую, которая представляет собой разницу между максимальной и минимальной потребностями на протяжении года.

Процесс оптимизации соотношения постоянной и переменной частей оборотных активов осуществляется в несколько этапов.

5. Обеспечение необходимой ликвидности оборотных активов.

Поскольку все виды оборотных активов являются ликвидными (кроме расходов будущих периодов и безнадёжной дебиторской задолженности), общий уровень их срочной ликвидности должен обеспечивать необходимый уровень платёжеспособности предприятия по текущим финансовым обязательствам. В этих целях с учётом объёма и графика предстоящего платёжного оборота должна быть определена доля оборотных активов в форме денежных средств, высоко- и среднеликвидных активов.

6. Повышение рентабельности оборотных активов.

Оборотные активы должны обеспечивать определённую прибыль при их использовании в деятельности предприятия. Отдельные виды оборотных активов предназначены для того, чтобы приносить предприятию прямой доход в форме процентов и дивидендов (краткосрочные финансовые вложения). Составной частью разрабатываемой политики является обязательное использование временно свободного остатка денежных активов для формирования портфеля краткосрочных финансовых вложений.

7. Обеспечение минимизации потерь оборотных активов в процессе их использования.

Все виды оборотных активов подвержены риску потерь. Денежные активы в значительной мере подвержены риску инфляционных потерь: краткосрочные финансовые вложения - риску потерь части дохода в связи с неблагоприятной конъюнктурой финансового рынка, а также риску потерь от инфляции; дебиторская задолженность - риску невозврата или несвоевременного возврата, а также риску потерь от инфляции; запасы товарно-материальных ценностей - риску потерь от естественной убыли и т.п. Поэтому политика управления оборотными активами должна быть направлена на минимизацию риска их потерь, особенно в условиях действия инфляционных факторов. [7, с.64]

8. Формирование принципов финансирования отдельных видов оборотных активов.

Исходя из общих принципов финансирования активов, определяющих формирование структуры и стоимости капитала, следует конкретизировать принципы финансирования отдельных видов и составных частей оборотных активов. В зависимости от финансового менталитета менеджеров сформированные принципы могут определять широкий диапазон подходов к финансированию оборотных активов - от крайне консервативного до крайие агрессивного.

2 Практические проблемы учета оборотных средств (на примере ЗАО «Орелагроюг»)

Закрытое акционерное общество (ЗАО) «Орёлагроюг», именуемое в дальнейшем «Общество», учреждено в соответствии с Гражданским кодексом и Федеральным законом РФ «Об акционерных обществах» (далее в параграфе Федеральный закон). Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании учредительных документов и действующего законодательства РФ с момента его государственной регистрации. Общество создается без ограничения срока.

Правовое положение Общества, права и обязанности его Участников определяются Уставом и действующим законодательством РФ.

Общество имеет самостоятельный бухгалтерский баланс, расчетный и другие счета в банках, круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование и место нахождения Общества, иные реквизиты.

Акционерный коммерческий Сберегательный банк РФ в лице первого заместителя управляющего Орловского отделения Сбербанка №8595 Дронникова Александра Александровича, действующего на основании Устава, доверенности № ВЮ – 1/209 от 20.12.2009, заключили договор с ЗАО «Орелагроюг», где клиент производит выплату заработной платы, в валюте РФ физическим лицам, а «Банк» обеспечивает зачисление во вклады средств на счета по вкладам «Зарплатный Сбербанка России» в соответствии с предоставленными списками и осуществляет выплату поступивших в филиалы Сбербанка сумм, а Клиент оплачивает услуги Банка.

На основании этого заключен договор №192, где указывается: счет №407028 10747000120660, порядок открытия и ведения счета, права и обязанности сторон, ответственность сторон, форс-мажорные обстоятельства. К нему прикладывается дополнительное соглашение о банковском счете от 15 марта 2014 года. На основании этих документов производится расчет на установление лимита остатка кассы, а также записывается расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу на 2014 год.

Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, а также зарегистрированный в установленном порядке товарный знак и другие средства индивидуализации.

Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным уставом общества.

Трудовые отношения в Обществе осуществляются в соответствии с действующим законодательством.

Полное фирменное наименование Общества – Закрытое акционерное общество «Орёлагроюг». Сокращенное наименование Общества – ЗАО «Орёлагроюг». Юридический и почтовый адрес Общества: 302001, Орловская область, Орловский район, г. Орел, ул. Салтыкова-Щедрина, дом 4.

Идентификационный номер налогоплательщика (ИНН): 5751034637. Организация по ОКПО 83013106. Вид деятельности: Выращивание зерновых, технических и прочих сельскохозяйственных культур, не включенных в другие группировки, по ОКВЭД - 01.11. Форма собственности по ОКОПФ / ОКФС - 67 / 34.

В случае изменения места нахождения или почтового адреса, Общество обязано сообщить о вышеуказанных изменениях в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц в 10-тидневный срок.

Общество является коммерческой организацией, т.е. основной целью деятельности Общества является извлечение прибыли и распределение полученной прибыли между его Участниками.

Основными видами деятельности Общества являются:

• выращивание пшеницы, ржи, ячменя, кукурузы, овса, рапса, картофеля, моркови, свеклы и других сельскохозяйственных культур;
• деятельность по производству и розливу минеральной, природной и газированной питьевой воды, и безалкогольных газированных напитков;
• оптовая и розничная реализация минеральной, природной и газированной питьевой воды, и безалкогольных газированных напитков;
• оптово-розничная торговля;
• посредническая деятельность при купле продаже товаров народного потребления, продуктов питания и продукции производственно-технического назначения;
• торговля продовольственными и непродовольственными товарами, облагаемыми в установленном порядке акцизами (отдельно по каждому виду подакцизных товаров);
• торгово-закупочная деятельность в России и за рубежом;
• реализация продукции отечественных и иностранных организаций с открытием торговых точек;
• организация фирменной, коммерческой и комиссионной торговли;
• осуществление экспортно-импортных операций;
• производство и переработка сельхозпродукции в т. крупного рогатого скота (КРС), свиноводство, коневодство, овцеводство, звероводство, птицеводство, рыболовство, пчеловодство и т.п.);
• автотранспортные услуги;
• осуществление в установленном порядке внешнеэкономической деятельности, создание совместных предприятий;
• оказание платных бытовых услуг населению;
• посредническая деятельность без выраженной специализации;
• благотворительная деятельность;
• другие виды, деятельности, не противоречащие действующему законодательству Российской Федерации.

Общество может совершать сделки и иные юридические акты с юридическими и физическими лицами, в том числе купли-продажи, дарения, залога, мены, займа, поручения, комиссии, хранения, совместной деятельности и другие, а также участвовать в торгах, конкурсах, предоставлять гарантии.

Общество в соответствии с действующим законодательством имеет общую правоспособность, в связи с этим деятельность Общества не ограничивается оговоренной в Уставе. Общество вправе заниматься любой другой деятельностью, не запрещенной действующим законодательством Российской Федерации. Общество не вправе совмещать виды деятельности, запрещенные для совмещения законами РФ. При осуществлении видов деятельности, на которые распространяются ограничения, предусмотренные законодательством РФ, Общество в установленном порядке приобретает лицензию. [5, c.34]

Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций, приобретенных акционерами.

Уставный капитал не является источником имущества общества, ибо имущественная база может меняться в зависимости от прибыли, добровольных взносов, и иных факторов, что практически никогда не отражается на размере уставного капитала. Уставный капитал акционерного общества в РФ может быть оплачен, как денежными средствами, так и имуществом (имущественными правами), причем при первоначальном размещении акций, денежная оценка имущества, вносимого в качестве вклада в уставный капитал производится по соглашению между учредителями.

Российским законодательством обозначена очень важная функция уставного капитала закрытого акционерного общества: «уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов». Вполне естественно, что в силу такой гарантийной значимости уставного капитала, возникла необходимость установления минимального уровня уставного капитала.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредиторов. Уставной капитал ЗАО «Орелагроюг» по Уставу составляет 350 млн. рублей, добавочный капитал – 5 млн. рублей. Уставной капитал состоит из номи­нальной стоимости акций, приобретенных акционерами (размещенных акций). Весь уставной капитал полностью оплачен.

В настоящее время проводится работа по концентрации акций у стратегического инвестора. Согласно учетной политики, ЗАО не создает резерва по сомнительным долгам, а также других аналогичных резервов.

Для предварительного анализа финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Орёлагроюг» рассмотрим бухгалтерский баланс за 2014 год.

Анализируя его данные, можно сделать следующие выводы: нераспределённая прибыль на 1 января 2014 года составила 252 млн. рублей, тогда как на конец 2014 года она уже была 316 млн. рублей, т.е. на 64 млн. рублей больше. Это рост на 25,8%.

При учете материалов по фактической себестоимости все затраты, свя­занные с поступлением материалов, собираются непосредственно на счете 10 в разрезе полученных партий сырья и материалов. На счете 10 материалы учитываются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости все расходы по их приобретению относят в дебет счета 10.

Учет затрат, связанных с поступлением материалов по фактической себестоимости, возможен, как правило, лишь при небольшой номенкла­туре материалов или достаточно высоком уровне автоматизации бухгал­терского и складского учета, так как при этом необходимо четко отслежи­вать принадлежность расходов к определенной партии материалов [28, С. 169].

Если в процессе производства организация использует значитель­ную номенклатуру материалов, то распределение произведенных расхо­дов по каждой партии материалов довольно затруднительно и трудоем­ко. Поэтому проще использовать рассчитанные экономическими служ­бами так называемые учетные цены, которые будут постоянными в пределах установленного временного периода до момента их пересмотра по каким-либо причинам (например, резкое увеличение стоимости мате­риалов).

Учетная цена применяется только в течение отчетного периода, по окончании которого корректируется до фактической цены материалов. Учетные цены бывают:

1) Договорные цены - в случае применения этих цен другие расходы, входящие в фактическую се­бестоимость материалов, учитываются отдельно в составе ТЗР;

2) Планово-расчетные цены. Эти цены предназначены для использо­вания внутри организации и разрабаты­ваются применительно к уровню факти­ческой себестоимости соответствующих материалов. В случае их применения отклонения дого­ворных цен от планово-расчетных учиты­ваются в составе ТЗР;

3) Фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца (отчетного периода, года). В случае применения этих цен от­клонения между фактической се­бестоимостью материалов текуще­го месяца и их учетной ценой учи­тываются в составе ТЗР; [8, c.90]

4) Средняя цена группы является разновидностью плано­во-расчетной цены и устанавлива­ется в тех случаях, когда произво­дится укрупнение номенклатурных номеров путем объединения не­скольких видов однородных мате­риалов в один при их незначитель­ных колебаниях в ценах. В случае применения этой цены разница между фактической се­бестоимостью материалов и сред­ней ценой группы учитывается в со­ставе ТЗР.

При учете материалов по учетным ценам отражение операций может строиться:

• непосредственно на счете 10 «Материалы» (с отражением разни­цы между фактической себестоимостью продукции и ее стоимостью по учетным ценам на отдельном субсчете, например, «Отклонения фактиче­ской себестоимости материалов от их учетной стоимости»);
• с применением счета 15 «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей» [23].

При отражении операций с использованием счетов 15 и 16 на сче­те 15 собираются все расходы, связанные с приобретением материалов, т. е. отражается их фактическая себестоимость. На основании поступив­ших в организацию расчетных документов поставщиков на всю сумму акцептованных счетов (принятых к оплате) производится запись по де­бету счета 15 и дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» (на сумму НДС, уплаченного поставщику), а в зависимости от того, отку­да поступили те или иные ценности и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие, по кредиту счетов:

• 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость поступивших материа­лов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженче­ских организации и транспортно-заготовительными расходами, вклю­ченными в счета поставщиков (включая оплату процентов за кредит, предоставленный поставщиками на приобретение МПЗ);
• 23 «Вспомога­тельные производства» - на расходы вспомогательных цехов, оказанные в процессе заготовления и доставки материальных ценностей;
• 71 «Расче­ты с подотчетными лицами» - на сумму расходов, оплаченных подотчет­ными лицами по заготовке, приобретению и доставке материалов;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на стоимость ус­луг, оказанных различными организациями по заготовке и доставке ма­териалов (транспортным организациям и др.), а также за приобретенные у них материалы, и др. счета.

Таким образом, но дебету счета 15 формируется информация о фак­тической себестоимости МПЗ, а по кредиту - информация об их учетной цене.

Оприходование фактически поступивших материалов по принятым в организации учетным ценам оформляется записью:

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 15 «Заготовление и при­обретение материальных ценностей».

Сумма разницы между стоимостью фактически поступивших в орга­низацию материалов по учетным ценам и фактической себестоимостью приобретения этих материалов списывается со счета 15 на счет 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей»:

Дебет счета 16, Кредит счета 15 - списана сумма превышения факти­ческой стоимости поступивших материальных ценностей над их учетной ценой или Дебет счета 15, Кредит счета 16 - списана сумма экономии между фактической стоимостью поступивших материальных ценностей и их учетной ценой. [6, c.65]

Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материаль­ных ценностей в пути.

Накопленные на счете 16 дебетовые и кредитовые отклонения от учетных цен списываются (сторнируются - при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (в дебет счета 44 «Расходы на продажу» - организациями, осуществляющими торговую деятельность) пропорционально стоимости по учетным ценам израсходованных в про­изводстве материалов.

К транспортно-заготовительным расходам (ТЗР) относятся:

• расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих ма­териалов согласно договору;
• расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата ор­ганизации;
• расходы по содержанию специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовок;
• наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
• плата за хранение материалов в местах приобретения, на железно­дорожных станциях, портах, пристанях;
• плата по процентам за предоставленные кредиты и займы, связан­ные с приобретением материалов до принятия их к бухгалтерскому уче­ту;
• расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;
• стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостача, порча) в пределах норм естественной убыли и другие расходы [25].

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) организации могут приниматься к учету путем:

1) отнесения ТЗР на отдельный счет 15 «Заготовление и приобрете­ние материалов» согласно расчетным документам поставщика;

2) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету 10 «Материалы»;

3) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую се­бестоимость материала (присоединение к договорной цене материала).

Первый способ отражения ТЗР могут применять только те организа­ции, которые приходуют материалы по учетным ценам (цена поставщи­ка, фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, планово-расчетная цена, средняя цена аналогичных материалов). Учетную цену материалов фирма устанавливает само­стоятельно.

При учете ТЗР по второму способу необходимо сначала определить процент ТЗР, подлежащих списанию, а затем сумму ТЗР, которая долж­на быть списана.

Процент, который следует использовать при списании транспортно-заготовительных расходов на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов, рассчитывается следующим об­разом:

ТЗР _(%) = (ТЗР_нач + ТЗР_мес) / (М_нач + М_мес) • 100% (4), [12, c.54]

где ТЗРнач - остаток ТЗР на начало месяца (отчетного периода);

ТЗР_мес - общая сумма ТЗР за прошедший месяц (отчетный период);

М_нач - стоимость материалов на начало месяца (отчетного периода);

М_мес - стоимость материалов, поступивших в течение месяца (отчетного пе­риода).

Сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая списанию, на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов определяется так:

М_пр • ТЗР_(%) (5),

где Мпр - стоимость материалов, отпущенных в производство.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себе­стоимость материала целесообразно в организациях с небольшой но­менклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией само­стоятельно и отражается в учетной политике.

При небольшом удельном весе ТЗР (не более 10% к учетной стоимо­сти материалов) их сумма может полностью списываться на увеличение стоимости израсходованных материалов сразу по окончании месяца (Приложение Ц).

Для учета снижения стоимости материалов используют счет 14 «Ре­зервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценно­стей в учете отражается в конце года:

Дебет 91-2 «Прочие расходы», Кредит 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

Зарезервированная сумма восстанавливается в следующем отчетном периоде по мере списания материальных ценностей, по которым образо­ван резерв, либо при повышении рыночной стоимости материальных ценностей.

Уменьшение резерва отражается записью:

Дебет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценно­стей», Кредит 91-1 «Прочие доходы»,

т. е. списывается на тот же источник, за счет которого этот резерв созда­вался.

Аналитический учет по счету 14 ведется по каждому резерву. Закры­тие счета 14 означает, что все материальные ценности будут израсходова­ны в течение следующего отчетного периода (Приложение Ш).

Возьмем несколько хозяйственных операций по разделу II «Производственные запасы» из практической деятельности ЗАО «Орелагроюг».

ЗАО «Орелагроюг» приобрело материалы производствен­ного назначения на сумму 118 000 руб., в том числе НДС, предъяв­ленный поставщику, — 18000 руб. До оплаты ценностей поставщику ЗАО «Орелагроюг» передало эти материалы в качестве вклада в уставный капитал.

В бухгалтерском учете ЗАО «Орелагроюг» данные хозяйственные опе­рации отражены следующим образом:

1. Оприходование поступивших материальных ценностей:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 100 000 руб.

2. Принята к учету соответствующая сумма НДС:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям» [8, c.54]

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 18 000 руб.

3. Списана сумма НДС:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 18 000 руб.

4. Списана стоимость материалов без НДС:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 10 «Материалы» 100 000 руб.

5. Отражены финансовые вложения, осуществленные путем передачи в уставный капитал материалов:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 100 000 руб.

6. Если оценка вклада организации составляет сумму меньшую, чем стоимость материалов, например, 60 000 руб., то в бухгалтер­ском учете вместо проводки 5 формируется проводка:

Дебет счета 58 «Финансовые вложения»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» 42 000 руб.

7. На счете 91 выявляется отрицательный финансовый резуль­тат 58 000 руб. (100 000 руб. - 42 000 руб.).

Согласно учетной политике ЗАО «Орелагроюг» в бухгал­терском учете отражает сырье по учетным ценам с использова­нием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных цен­ностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей». Учетная цена сырья - 80,0 руб. за 1 кг.

В январе 2011-го года ЗАО «Орелагроюг» приобрело одну партию сырья в размере 300 кг по цене 160 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 24,4 руб.); вторую партию сырья - 100 кг по цене 132 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 20,14 руб.); третью партию сырья - 250 кг по цене 111 руб. за 1 кг (в том числе НДС - 16,93 руб.).

На начало января текущего года на складе ЗАО «Орелагроюг» остатков этого сырья нет. В том же месяце 250 кг сырья передано подразделению предприятия, выделенно­му на отдельный баланс.

Были сделаны следующие бухгалтерские проводки:

1. В январе 2011 г. бухгалтерия ЗАО «Орелагроюг» отразила задолженность перед поставщиком первой партии сырья:

Дебет 15 счета «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 40 680 руб. [300 кг • (160 руб. - 24,4 руб.)].

2. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 7320 руб. (24,40 руб. • 300 кг).

3. Оприходовано сырье по учетной цене: Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 24 000 руб. (80 руб. • 300 кг).

4. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 16 680 руб. (40 680 руб. - 24 000 руб.).

5. Отражена задолженность перед поставщиком второй партии сырья:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 11186 руб. [100 кг • (132 руб. - 20,14 руб.)].

6. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 2014 руб. (20,14 руб. • 100 кг).

7. Оприходовано сырье по учетной цене:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 80 000 руб. (80 руб. • 100 кг).

8. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3186 руб. (11186 руб. - 8000 руб.).

9. Отражена задолженность перед поставщиком третьей партии сырья:

Дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 23 518 руб. [(111 руб. - 16,93 руб.) • 250 кг].

10. Отражен НДС по приобретенной партии сырья:

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 4233 руб. (16,93 руб. • 250 кг).

11. Оприходовано сырье по учетной цене:

Дебет счета 10 «Материалы»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 000 руб. (80 руб. • 250 кг).

12. Отражено отклонение между фактической себестоимостью сырья и учетной ценой:

Дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценно­стей»

Кредит счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 3518 руб. (23 215 руб. - 20 000 руб.).

13. Перечислены денежные средства в оплату сырья:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета» 88 950 руб. (160 руб. • 300 кг + 132 руб. • 100 кг + 111 руб. • 250 кг).

14. Принят к вычету НДС со стоимости сырья:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 13 567 руб. (7320 руб. + 2014 руб. + 4233 руб.).

15. Передача нижестоящему подразделению сырья бухгалтери­ей ЗАО «Орелагроюг» отражена следующим образом:

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 10 «Материалы» 37 500 руб. (150 руб. • 250 кг).

16. Сумма текущих отклонений, накопленная на счете 16 «От­клонение в стоимости материальных ценностей» за месяц, состав­ляет 23 384 руб. [(160 руб. - 24,40 руб. - 80 руб.) • 300 кг + (132 руб. - 20,14 руб. - 80 руб.) • 100 кг + (111 руб. - 16,93 руб. - 80 руб.) • 250 кг].

17. Ставка, которую следует использовать при списании откло­нений по переданному нижестоящему подразделению сырью, со­ставляет 8,06%.

18. Сумма отклонений, подлежащая списанию на расчеты с нижестоящим подразделением, равна 1612 руб. (80 руб. • 250 кг • 8,06%):

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты»

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных цен­ностей» 1612 руб.

При отгрузке готовой продукции поставщиком оформляется и предъявляется к оплате покупателю расчетный документ. При этом суммы, подлежащие оплате покупателем, состоят из:

• стоимости отгруженной продукции по договорным (продажным) ценам (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка»);
• стоимости тары в случаях оплаты тары сверх договорной цены продукции, товара (кредит счета 10 «Материалы», субсчет 10-4 «Тара и тарные материалы»);
• расходов по транспортировке продукции до пункта, обусловлен­ного договором, и погрузке ее в транспортные средства (без НДС), под­лежащие оплате покупателем сверх договорной цены готовой продукции: выполненные собственными силами и транспортом поставщика (кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»); выполненные специализированной автотранспортной организацией, железнодорож­ным транспортом, авиацией, речным и морским транспортом и другими организациями (без НДС) или физическими лицами (кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»);
• налога на добавленную стоимость, акцизов, других налогов, уста­новленных в соответствии с действующим законодательством (кредит счета 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и др.).

Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчика­ми предназначен счет 62. Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с по­купателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному поку­пателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых дан­ных по:

• покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок опла­ты которых не наступил;
• покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам;
• авансам полученным.

Расчеты за поставляемые товары согласно ст. 516 ГК РФ произво­дятся покупателем с соблюдением порядка и формы расчетов, преду­смотренных договором поставки (платежным поручением, чеком, на ос­новании выставленного поставщиком платежного требования, по аккре­дитиву). Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты осуществляются платежными поручениями. В договоре поставки могут быть предусмотрены следующие условия оп­латы:

• предварительная оплата (полностью или частично) непосредст­венно до передачи (отгрузки) ему готовой продукции продавцом;
• последующая оплата, т. е. после передачи готовой продукции по­купателю с определением срока оплаты.

Структура счета 62-1 «Расчеты с покупателями и заказчиками» представлена в Приложении Э.

Если транспортные услуги осуществлены силами сторонних организаций, в бухгалтерском учете они будут отражены: Дебет счета 44 - на договорную стоимость услуги; Дебет счета 19 - на сумму причитающегося НДС на объем оказанных услуг и Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на общую сумму задолженности.

Если транспортные услуги выполняются собственными силами, в бухгалтерском учете они будут отражены: Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - продукция доставлена транспортным подразделением организации.

Коммерческие расходы, собранные на счете 44 «Расходы на продажу», ежемесячно относятся на себестоимость отгруженной продукции (работ, услуг). Списание коммерческих расходов отражается: Кредит счета 44 «Расходы на продажу», Дебет счета 90 «Продажи».

Предприятие ЗАО «Орелагроюг» (комитент) передает комиссионеру на реализацию партию товара, покупная стоимость которого равна 10500 руб. На расчетный счет комитента поступи­ла выручка от реализации товара в размере 15800 руб. За оказан­ные услуги комиссионер получает от комитента вознаграждение в размере 7% стоимости реализованного товара. Учетной полити­кой ЗАО «Орелагроюг» выручку от реализации в целях налогообложе­ния определяет по моменту отгрузки.

1. Передачу товара на реализацию комиссионеру бухгалтерия ЗАО «Орелагроюг» отразила записью: Дебет счета 45 «Товары отгруженные», Кредит счета 41 «Товары» 10500 руб.

2. Отражена выручка от реализации покупателю комиссионно­го товара: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 90-01 «Выручка» 15800 руб.

3. Списана себестоимость реализованного товара: Дебет счета 90-02 «Себестоимость продаж», Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 10 500 руб.

4. Начислен НДС к уплате в бюджет с реализованного комис­сионного товара:

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 2844 руб.

5. Начислено комиссионное вознаграждение комиссионеру: Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» 1106 руб.

6. Выделена сумма НДС с комиссионного вознаграждения: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредитора­ми» 199 руб.

7. Поступила выручка за реализованный товар: Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 51 «Расчетные счета» 15800 руб.

8. Возмещен НДС с суммы комиссионного вознаграждения: Дебет счета 68 «Расчет по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 199 руб.

Приведем несколько хозяйственных операций по разделу IV «Готовая продукция и товары» из практики 2014 года компании «Орелагроюг».

Подрядчик по заданию заказчика выполнил строи­тельно-монтажные работы общей стоимостью 500000 руб. (в том числе НДС). Они состоят из двух этапов: проектных работ сто­имостью 200000 руб. (в том числе НДС) и строительно-монтаж­ных работ стоимостью 300000 руб. (в том числе НДС). По первому этапу затраты составили 96000 руб. (в том числе в августе 2014 года - 46000 руб.; в сентябре 2014 года - 50000 руб.), по второму этапу - 264000 руб. (заработная плата и страховые взно­сы на ОПС, СС и ОМС — 202500 руб., расходы на материалы - 61500 руб.). К моменту сдачи первого этапа заказчик произвел с подрядчиком расчет. Первый этап начался в августе и сдан в сен­тябре, второй этап начат и сдан в октябре 2014 г.

Учетной политикой предусмотрено использование счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

1. В августе 2014 года бухгалтерия отразила операции по первому этапу работ: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 46000 руб.

2. В сентябре 2014-го года отражены затраты по первому эта­пу работ: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 50000 руб.

3. Отражено получение аванса по первому этапу работ: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 200000 руб.

4. Признан доход по первому этапу работ: Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным рабо­там», Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» 200000 руб.

5. Начислен НДС по первому этапу работ: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 30508 руб.

6. Списана себестоимость первого этапа работ на финансовый результат: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 20 «Основное производство» 96000 руб.

7. В октябре 2014-го года бухгалтерия отразила второй этап работ: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обес­печению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 202500 руб.

8. Отражено списание материальных затрат: Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 10 «Материалы» 61500 руб.

9. Отражено получение аванса по второму этапу работ: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 300000 руб.

10. Признан доход по второму этапу работ: Дебет счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным рабо­там», Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» 300000 руб.

11. Начислен НДС по второму этапу работ: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 45 763 руб.

12. Списана себестоимость второго этапа работ на финансовый результат: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 20 «Основное производство» 264000 руб.

13. Сдан объект: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным ра­ботам» 500000 руб.

14. Зачтен аванс по объекту в целом: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» 500000 руб.

Налоговый Кодекс РФ обязывает организацию учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов и расходов [2, п.2, ст. 271].

ЗАО «Орелагроюг» в начале марта 2014-го года реа­лизовало оптовому покупателю - контрагенту продукцию соб­ственного производства - колбасные изделия по цене 525000 руб. (в том числе НДС - 80080 руб.).

Право собственности на продукцию переходит в момент ее пе­редачи контрагенту. Спустя 1,5 недели контрагент возвратил тре­тью часть продукции, так как срок реализации закончился. В со­проводительных документах указана стоимость 108000 руб. (в том числе НДС - 16470 руб.). Сторонами был подписан договор нова­ции, согласно которому ЗАО «Орелагроюг» в следующем месяце по­ставляет колбасную продукцию контрагенту на сумму 108000 руб. (в том числе НДС - 16470 руб.). В соответствии с ГК РФ соглашение сторон о поставке контрагенту продукции вместо уплаты причитающихся ему денежных средств является соглашением о новации, в соответствии с которым происходит замена первоначального обязательства, существовавшего между сторонами, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения [1, п.1 ст. 414].

По данным бухгалтерского учета себестоимость отгруженной по договору поставки продукции составляет 290000 руб., по новированному обязательству - 54490 руб., что соответствует сумме пря­мых расходов по ее изготовлению по данным налогового учета.

В бухгалтерском учете хозяйственные операции бухгалтерия ЗАО «Орелагроюг» отразила следующими записями.

1. Отражена выручка от реализации колбасных изделий контр­агенту: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90, субсчет 1 «Выручка» 525000 руб.

2. Списана себестоимость реализованной колбасной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» 290000 руб. НК РФ обязывает организацию учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, принимая во внимание принцип равномерности признания доходов и расходов [2, п.2 ст.271].

3. Начислен НДС по реализованной колбасной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 80080 руб. (525000 руб. • 18%: 118%).

4. Отражено получение оплаты от контрагента за поставлен­ную продукцию: Дебет счета 51 «Расчетные счета», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 525000 руб.

5. Отражена стоимость возвращенной контрагентом продукции: Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 91530 руб. (108000 руб. - 16470 руб.).

6. Отражена сумма НДС, предъявленная контрагентом: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 16470 руб.

7. Отражена новация обязательства по уплате денежных средств в обязательство по поставке колбасной продукции: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 108000 руб.

8. Отражена выручка от реализации продукции: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 108000 руб.

9. Списана себестоимость реализованной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 43 «Готовая продукция» 54490 руб.

10. Начислен НДС: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 16470 руб.

11. ЗАО «Орелагроюг» принимает к вычету сумму НДС по воз­вращенной продукции, исчисленную исходя из балансовой сто­имости переданной продукции по договору новации [2, п.1 ст.171]: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 8310 руб. (54490 руб. • 18%: 118%).

12. Сумма НДС, не принимаемая к вычету в размере 8160 руб., признается для целей бухгалтерского учета внереализационным расходом и отражается следующим образом: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы и расходы», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 8160 руб. (16470 руб. - 8310 руб.).

13. Сумма НДС, предъявленная налогоплательщику при воз­врате продукции и не принимаемая к вычету, не включается в расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль [2, п.1 ст.170], поэтому образуется постоянная разница, приво­дящая к появлению постоянного налогового обязательства: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «На­лог на прибыль» 1630 руб. (8160 руб. • 20%).

ЗАО «Орелагроюг» по договору мены с торговой организацией обменивает принадлежащий ей товар 1 на товар 2, которые при­знаны равноценными. Право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам одновременно после исполнения обязательств передать соответствующие товары обеими сторона­ми. Учет товара ЗАО «Орелагроюг» ведет по фактиче­ской себестоимости. Фактическая себестоимость поставленного товара 1 равна 302000 руб., обычная цена реализации данного то­вара составляет 503 000 руб. (в том числе НДС - 76 729 руб.). Дру­гой стороной на товар 2 выставлен счет-фактура, в котором ука­зана сумма НДС по товару - 69000 руб.

Операции по договору мены бухгалтерия ЗАО «Орелагроюг» отражает следующим образом.

1. Учтена фактическая себестоимость отгруженного по догово­ру мены товара 1: Дебет счета 45 «Товары отгруженные» Кредит счета 41 «Товары» 302000 руб.

2. Отражено оприходование товара 2: Дебет счета 41 «Товары», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 426271 руб. (503000 руб. - 76729 руб.).

3. Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком: Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобре­тенным ценностям», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 69000 руб.

4. Отражена реализация товара 1: Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» 503000 руб.

5. Списана себестоимость реализованного товара 1: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 45 «Товары отгруженные» 302000 руб.

6. Начислен НДС с выручки от реализации товара 1: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС», Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» 76729 руб.

7. Отражено исполнение обязательств сторон по договору мены: Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 495271 руб. (426271 руб. + 69000 руб.).

8. Сумма НДС, не принимая к вычету, включается в прочие рас­ходы: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 7729 руб. (503000 руб. - 495271 руб.)

9. Признано постоянное налоговое обязательство (сумма НДС, не принятая к вычету, не учитывается при налогообложении прибыли) [НК, ст.170. п.1]: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «На­лог на прибыль» 1546 руб. (7729 руб. • 20%).

10. Принята к вычету сумма НДС: Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по. приоб­ретенным ценностям» 46068 руб. (302000 руб. • 18%: 118%).

11. Не принятая к вычету сумма НДС учтена в составе прочих расходов: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приоб­ретенным ценностям» 22932 руб. (69000 руб. - 46068 руб.).

12. Признано постоянное налоговое обязательство: Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «На­лог на прибыль» 4586 руб. (22932 руб. • 20%).

В октябре 2014-го года ЗАО «Орелагроюг» изготовило 50 ед. изделий, фактические расходы по производству которых со­ставили 1000 руб. за 1 ед. Нормативная себестоимость 1 ед. про­дукции - 900 руб. На 1 октября остатков готовой продукции не было. Реализовано в течение октября 30 ед. продукции. Учетной политикой ЗАО «Орелагроюг» предусмотрено использование счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Бухгалтерия ЗАО «Орелагроюг» осуществила следующие записи.

1. Отражен в октябре 2014 г. выпуск готовой продукции по норматив­ной себестоимости единицы продукции: Дебет счета 43 «Готовая продукция», Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 45000 руб. (900 руб./ед. • 50 ед.).

2. Списана нормативная себестоимость реализованной продук­ции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит счета 43 «Готовая продукция» 27000 руб. (900 руб./ед. • 30 ед.).

3. В конце октября 2014 г. после получения данных о фактической себестоимости в бухгалтерском учете была сделана запись: Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», Кредит счета 20 «Основное производство» 50000 руб. (1000 руб. • 50 ед.).

4. Отклонение, выявленное по окончании месяца на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», списано на себестоимость про­данной продукции: Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» 5000 руб. (50000 руб. - 45000 руб.).

Заключение

Бухгалтерский учет является важнейшей составной частью экономической деятельности предприятий (организаций, фирм). Более того, роль и значение его возрастает в условиях растущей конкуренции в результате непрекращающегося мирового финансово-экономического кризиса. В настоящее время процессы, связанные с реформированием бухгалтерского учета, потребовали разработки целой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в отраслях, а также определение роли госту-дарственных органов в ее создание.

Учёт материальных оборотных активов является составной, структурной, неразрывной частью бухгалтерского учета на предприятии (организации, фирме).

В практической части рассмотрена организация бухгалтерского учета материальных оборотных активов в соответствии с принятой учетной политикой в конкретной организации – ЗАО «Орелагроюг».

В течение анализируемого периода, который составляет три последних года (2012, 2013 и 2014), в деятельности организации произошли значительные изменения. Более половины активов организации (51,8%) вложено во вне-оборотные активы. Анализ оборотного капитала ЗАО «Орелагроюг» показал, что он имеет не вполне ликвидную структуру. Судя по коэффициентам финансовой устойчивости в целом финансовое положение ЗАО «Орелагроюг» зависит от заемного капитала, причем зависимость эта увеличивается, в 2008 г. ее не было совсем, на конец 2014 года займы и кредиты составили уже сумму почти в 90 млн. рублей.

Негативным моментом в деятельности предприятия является рост кредиторской задолженности. На начало 2012 года кредиторской задолженности совсем не было, на конец года она уже составила 9,5 млн. рублей. За 2013 год она резко выросла до 41,4 млн. руб., снизившись за 2010 год до 30 млн. рублей.

4. Но что более важно для предмета исследования нашей ВКР – дебиторскаля задолженность, резко увеличившись с нуля до 82 млн. рублей в 2012 году, снизившись до 34,5 млн. рублей за 2013 год, продолжала снижаться и в 2014 году, составив 12,5 млн. рублей на 31 декабря 2014 г. На долю покупателей и заказчиков из последней суммы приходится всего 693 тыс. рублей. Это свидетельствует об улучшении работы, прежде всего учетной, с готовой продукцией, незавершенным производством и движением сырья, материалов и др.

Анализ общего развития предприятия показал, что, несмотря на неудовлетворительную структуру баланса и другие негативные моменты в деятельности ЗАО «Орелагроюг» прослеживается тенденция роста и развития по всем направлениям. В ходе исследования постановки бухгалтерского учета материальных оборотных активов в ЗАО «Орелагроюг» был сделан вывод, что данная учетная политика требует доработки. Изложенные в ней методические и организационно-технические аспекты отражены не в полном объеме, требуют более детального обоснования и конкретизации.

На основании сделанных выводов представляется возможным выдвинуть ряд предложений. В связи с этим руководству предприятия необходимо рекомендовать ряд шагов в доведении учетной политики в части учета материальных оборотных активов до требований предъявляемым к ее формированию:

По каждому способу и приему ведения бухгалтерского учета материальных оборотных активов необходимо его нормативное обоснование, то есть желательно указать на основании какого нормативного документа принято то или иное положение по учетной политике в части производственных запасов, готовой продукции и незавершенного производства.

Повышению эффективности работы предприятия послужит разработка и утверждение графика документооборота.

Необходимо утвердить план счетов на данном предприятии, разработанный на основе плана счетов бухгалтерского учета инструкции по его применению.

Определить порядок списания и структуры расходов будущих периодов. Нормативными актами установлены варианты списания в течение периода, к которому они относятся (равномерно, пропорционально объему продукции и другое).

Вариантные способы, разрешаемые к применению налоговым законодательством, должны быть предметом самостоятельного внутреннего документа, то есть предприятию есть смысл разработать учетную политику для целей налогообложения с выбором одного из вариантов налогообложения предусмотренных Налоговым Кодексом.

При формировании рабочего плана счетов необходимо предусмотреть систему аналитических и забалансовых счетов необходимых для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

В целях изменения технологии обработки учетной информации, повышения эффективности работы всего учетного аппарата ЗАО «Орелагроюг» необходимо регулярно модернизировать программу автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия», вести бухгалтерский учет в соответствии с существующем законодательством с применением Типового Плана счетов.

Список использованной литературы

1. "Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 23.05.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
2. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
3. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 08.06.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2015)
4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 06.04.2015) "Об акционерных обществах"
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (с изменениями на 28 сентября 2010 года) (редакция, действующая с 1 января 2011 года) [Электронный ресурс]. // Режим доступа: www.1gl.ru
6. Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2014)
7. Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 N 44н (ред. от 25.10.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 19.07.2001 N 2806)
8. Ашмарина, Е.М. Правовые основы бухгалтерского учета и аудита в Российской Федерации [Текст]: учебное пособие для студентов / Е.М. Ашмарина, А.Б. Быля, Е.В. Терехова. – М.: КноРус, 2011. – 229 с. - ISBN 978-5-406-00333-6.
9. Бардина, И.В. Бухгалтерское дело [Текст]: учебник для студентов вузов. – М.: Юрайт, 2011. - ISBN 978-5-9916-1296-8.
10. Башарина, А.В. Бухгалтерский и налоговый учет на малых предприятиях [Текст]: учебное пособие для студентов вузов /А.В. Башарина, А.Ф. Чернен-ко. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 317 с. - ISBN 978-5-222-17718-1.
11. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. для вузов /И.А. Маслова, Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, Е.Л. Малкина. – Орел: ОГТУ, 2014. – 292 с. - ISBN 5-БУ-УЧ-ЧИ-МА.
12. Вахрушина, М.А. Учет на предприятиях малого бизнеса [Текст]: учебное пособие для студентов вузов /М.А. Вахрушина, Л.В. Пашкова. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. – 379 с. - ISBN 978-5-16-003877-3.
13. Вахрушина, М.А. Международные стандарты финансовой отчетности [Текст]: учеб. для студентов /М.А. Вахрушина, Л.А Мельникова. – 2-е изд., стер. – М.: ОМЕГА-Л, 2011. – 571 с. - ISBN 978-5-370-01916-6.
14. Гуляев, Н.С. Основные модели бухгалтерского учета и анализа в зарубежных странах [Текст]: учебное пособие /Н.С. Гуляев, Л.Н. Ветров. – Изд. 2-е, перераб. и доп. – Орел: ОГАУ, 2013. – 156 с. - ISBN 5-ОС-МО-БУ-ГУ.
15. Гусева, Т.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учебно-практическое пособие. – Изд. 4-е, перераб. и доп. – М.: Проспект, 2010. – 570 с. - ISBN 978-5-392-00800-1.
16. Ковалева, А. Как заполнить новую транспортную накладную и безупречно оформить отгрузку товаров [Текст] // Главбух. – 2011. - № 13. – С. 16-20.
17. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет [Текст]: учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект, 2013. – 502 с. - ISBN 978-5-392-01750-8.
18. Константинова, Е.П. Основные бухгалтерские проводки [Текст]: практическое пособие. – М.: КноРус: Макет плюс, 2012. – 288 с. - ISBN 978-5-390-00537-8.
19. Кружкова, И.Н. Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету с применением компьютерной программы «1 С: Предприятие 8» [Текст]: учебное пособие /И.Н. Кружкова, Т.В. Воропаева. – Орел: ОГАУ, 2013. – 140 с. - ISBN 5-ЛА-ПР-ПО-КР.
20. Новейший справочник бухгалтера, 2010: нормы, нормативы, методические указания, ПБУ, план счетов, Налоговый кодекс: (с учетом всех последних изменений) [Текст] / Отв. ред. Т. Скуратова. – М.: Эксмо, 20120. – 781 с. - ISBN 978-5-699-41064-4.
21. Палий, В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности [Текст]: учебник для студентов вузов. – Изд. 4-е, доп. и испр. – М.: ИНФРА-М, 2011. – 510 с. - ISBN 978-5-16-003475-1.
22. Петрова, В.Ю. Составление промежуточной бухгалтерской отчетности [Текст] // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 4. – С. 6-15.
23. Пошерстник, Н.В. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст]: учеб. пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Проспект: КноРус, 2014. – 397 с. - ISBN 5-СА-ПО-БУ-ПО.
24. Проняева, Л.И. Основные изменения и перспективы развития бухгалтерской финансовой отчетности [Текст]: научно-практические рекомендации /Л.И. Проняева, Е.А. Кыштымова, А.В. Миняйчева. – Орел: ОГАУ, 2013. – 53 с. - ISBN 5-ОС-ИЗ-И-ПЕ.

Приложение 1

Таблица 1. Состав оборотных средств предприятия

Оборотные средства
Производственные оборотные фонды		Фонды обращения
Производственные запасы	Средства в затратах на производство	Готовая продукция	Денежные средства и расчеты
1. Сырье 2. Основные материалы 3. Покупные полуфабрикаты 4. Комплектующие изделия 5. Вспомогательные материалы 6. Топливо 7. Тара 8. Запчасти 9. МБП	10. Незавершенное производство 11. Полуфабрикаты собственного изготовления 12. Расходы будущих периодов	13. Готовая продукция на складе предприятия 14. Отгруженная (но неоплаченная) продукция	15. Расчеты с дебиторами 16. Доходные активы (вложения в ценные бумаги) 17. Денежные средства: - на расчетных счетах - в кассе