Учетная политика предприятия на примере реально существующего предприятия: формирование и раскрытие

Содержание:

Введение

Изменения в общественном устройстве и в экономической системе РФ привели к кардинальным изменениям в деятельности организаций, которые нашли адекватное отражение в хозяйственном учете. Процесс совершенствования бухгалтерского учета продолжается со времен плановой экономики по сей день. Выходят новые ПБУ, разрабатываются методические рекомендации по учету отдельных хозяйственных операций или объектов. В настоящее время проводится реформа бухгалтерского учета на основе международных стандартов финансовой отчетности, и она еще далека до завершения.

С 01.01.13 введен в действие Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»^[1] (далее – Закон №402-ФЗ), отдельные нормы которого носят принципиально новый характер по сравнению с действовавшим ранее нормативным актом о бухгалтерском учете. В новом Законе о бухгалтерском учете содержится статья, регламентирующая формирование и изменение учетной политики организации. Согласно п. 1 ст. 8 Закона №402-ФЗ учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, принятых организациями в соответствии с нормами законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Законодательные, теоретические, методические и организационные вопросы учетной политики коммерческой организации в настоящее время остаются актуальными и недостаточно исследованными. Этим определяется необходимость изучения эволюции нормативно-правового регулирования учетной политики, обоснования и разработки предложений по совершенствованию нормативных правовых актов, регламентирующих учетную политику, исследования практики формирования учетной политики, анализа ее элементов с целью учета факторов и условий работы экономического субъекта.

Цель настоящего исследования заключается в изучении способов ведения учета, закрепленных в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Для достижения цели исследования поставлены и выполнены следующие задачи:

• проанализировать понятие «учетная политика» и выявить ее экономическую сущность;
• изучить основные разделы и элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета;
• провести анализ элементов учетной политики для целей бухгалтерского учета объекта исследования;
• оценить учетную политику для целей бухгалтерского учета объекта исследования;
• разработать предложения по совершенствованию учетной политики для целей бухгалтерского учета объекта исследования.

Объектом исследования выступили нормативно-правовое обеспечение, организация и методика бухгалтерского учета коммерческой организации ООО «ПСК РуПланс». Предметом исследования являются процессы формирования учетной политики коммерческой организации.

Теоретической базой исследования послужили нормативно-правовые документы по организации учетной политики; научные труды исследователей в области учетной политики Бабаев Ю. А, Кондракова Н. П., Николаева С.А.; периодические издания «Международный бухгалтерский учет», «Налоги и финансовое право», «Аудит и налогообложение», «Российский бухгалтер».

В качестве информационной базы использованы данные бухгалтерского учета и отчетности, учетная политика ООО «ПСК РуПланс» за 2013-2015 гг.

Работа построена на общенаучных методах исследования - анализе и синтезе, индукции и дедукции, системном и комплексном подходе, логическом и сравнительном методе, историческом подходе и методе аналогий, классификации и детализации и др.

1. Теоретические основы формирования учетной политики коммерческой организации

1.1. Понятие и экономические основы учетной политики коммерческой организации

Учетная политика является неотъемлемым инструментом, регулирующим методологические и организационные основы учета в организации. Несмотря на значимость данного понятия для бухгалтерского учета и отчетности, до настоящего времени не выработано единого понимания этой категории, что повышает значимость его определения в расширении и уточнении теоретического знания, а также учетной практике.

Термин «учетная политика» произошел от английского словосочетания accoutig policies. В соответствии с зарубежным подходом accoutig policies – «...это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления отчетности»^[2].

В российском бухгалтерском учете дефиниция содержится в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»^[3] (далее – ПБУ 1/2008): «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».

ФЗ 402-ФЗ дает следующее определение: «совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику».

Из определений властей следует, что учетная политика разрабатывается для конкретного субъекта хозяйствования. В иностранной трактовке акцент смещен на применение принципов, основ, соглашений, правил и практики только в отношении финансовой отчетности, что обусловлено принадлежностью определения Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). В соответствии с российскими правилами учетная политика в большей мере регулирует процесс бухгалтерского учета с помощью совокупности способов, которые, в свою очередь, влияют на показатели отчетности.

Бухгалтерская отчетность традиционно основывается на концепции соответствия требованиям национального бухгалтерского законодательства, а финансовая отчетность – на принципах, предусматривающих формирование и раскрытие показателей, отвечающих концепции рисков финансового капитала. Следовательно, подходы к формированию учетной политики по МСФО и в рамках национальных стандартов существенно отличаются. Схематично сравнение двух подходов представлено на рис. 1.

Учетная политика организации

принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности

- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;

- бухгалтерская отчетность должна предприятия соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства

1. ПБУ

Общее: разрабатывается для конкретного предприятия

2. МСФО

это конкретные принципы, основы, соглашения, правила и практика, применяемые организацией для подготовки и представления финансовой отчетности

- акцент смещен на регулирование ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности организации;

- бухгалтерская отчетность должна предприятия соответствовать требованиям национального бухгалтерского законодательства

Рисунок 1 – Учетная политика в соответствии с ПБУ и МСФО^[4]

Рассмотрим взгляды ученых на содержание учетной политики. Взгляд на учетную политику как на реализацию метода бухгалтерского учета разделяют А. С. Бакаев и Л. З. Шнейдман. Они связывают процесс разработки и применения учетной политики с ведением бухгалтерского учета и считают, что в общем виде ее можно представить как «...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности организации, или реализация метода бухгалтерского учета»^[5] .

Снопок Ю.Н. под учетной политикой организации понимает «...принятую ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности»^[6].

Позиция Н.П. Кондракова заключается в том, что учетная политика представляет собой «...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности...»^[7].

В. П. Астахов рассматривает учетную политику как механизм выбора и реализации «...нетрадиционных подходов к получению информации об отдельных объектах учета, и в первую очередь о затратах, связанных с исчислением себестоимости продукции, ее калькулированием, подсчетом финансовых результатов, методиками анализа, внутренним контролем и принятием на их основе управленческих решений». Сделанный выбор, по мнению ученого, зависит от условий хозяйствования и действующего законодательства^[8].

В определении О. В. Наговицина учетная политика «...представляет собой совокупность принципов и правил (вариантов) организации и технологии реализации способов (метода) бухгалтерского учета в организации с целью формирования максимально оперативной, полной, объективной и достоверной финансовой и управленческой информации»^[9].

Представленные трактовки понятия «учетная политика» объединяет идея ее понимания как метода бухгалтерского учета для конкретной организация, включающего совокупность способов ведения учета, что в той или иной степени сближает взгляды авторов с официальным определением, содержащимся в ПБУ 1/2008. Но взгляд В. П. Астахова акцентирует внимание на важности применения тех или иных способов бухгалтерского учета, применения методик анализа и внутреннего контроля для принятия управленческих решений.

С.А. Николаева полагает, что «...учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства»^[10].

Ю.А. Бабаев считает учетную политику уникальным средством, «...с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативного регулирования бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО»^[11].

Таким образом, понятие рассматривается как многофункциональный инструмент. Ему присваиваются функции регулирования, согласования, сопоставления, либерализации и совершенствования бухгалтерского учета и отчетности, а также нормативного регулирования.

В результате анализа практической деятельности бухгалтерских служб и аудиторских компаний были выделены различные цели, которые могут преследовать организации, формируя учетную политику. Причем, формальная учетная политика может преследовать только одну цель – это снижение трудоемкости, как самого процесса разработки ученой политики, так и учетных процедур.

Эти цели должны, естественно соответствовать финансовой политике организации. Классификация целей представлена на рис. 2.

Цели формирования учетной политики организации

1. Снижение трудоемкости учетных работ

2. Рационализа-ция денежных потоков

3. Сближение с МСФО

4. Повышение инвестиционной привлекательности

Рисунок 2 – Цели формирования учетной политики^[12]

1. Учетная политика, направленная на снижение трудоемкости. В бухгалтерском учете это проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, сведение к минимуму различий между бухгалтерским и налоговым учетом.

2. Учетная политика, направленная на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей. Разработка такой учетной политики необходима, когда организация осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В данных условиях естественно целесообразно применять ускоренные методы списания стоимости активов на расходы организации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

3. Учетная политика, направленная на согласования с МСФО. На современном этапе устранить различия между отечественными и международными стандартами бухгалтерского учета невозможно, но можно значительно снизить затраты труда и времени на процедуру трансформации отчетности.

4. Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика формируется таким образом, чтобы обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные^[13].

Проявления значимости учетной политики организации можно охарактеризовать с двух сторон: для внутренних и внешних пользователей (рис. 3).

В качестве внутренних пользователей выступают:

1) руководитель, учредители и административный отдел;

2) финансовый отдел и отдел бухгалтерии;

3) другие отделы и подразделения.

Внешними пользователями представлены:

1) налоговые органы, аудиторские организации и иные проверяющие органы и организации;

2) инвесторы и кредитные организации^[14].

Каждая группа и подгруппа пользователей оценивает содержание документа в собственных интересах и применяет его для принятия решений.

Значимость учетной политики организации проявляется через ее функции. Общее толкование понятия «функция» - это значение, назначение, роль. Соответственно, для разных групп пользователей учетная политика организации выполняет ту или иную роль (функцию) и становится значимой для принятия решений^[15].

Пользователи учетной политики организации

Проявление значимости учетной политики организации

1. Для руководителя, учредителей и административного отдела - это свод внутренних правил и инструмент управления финансовыми ресурсами предприятия; инструмент защиты и урегулирования судебных споров, вопросов со стороны налоговых органов, аудиторских организаций.

2. Для финансового отдела и отдела бухгалтерии – это документ, служащий основой обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности; вспомогательный инструмент для составления бизнес-плана.

3. Для других отделов и подразделений – это документ, содержащий разграничение ответственности, полномочий, взаимоотношений между подразделениями, отделами и руководством, а также документ, фиксирующий порядок документооборота на предприятии.

В

Н

У

Т

Р

Е

Н

Н

И

Е

1. Для налоговых органов, аудиторских организаций и иных проверяющих органов и организаций – это свод внутренних правил и способов учета, которыми руководствуется организация, необходимый в ходе проверок со стороны этих органов и организаций.

2. Для инвесторов и кредитных организаций - это документ, позволяющий осуществлять сравнительный анализ и оценку предприятий на основе финансовых показателей, на формирование которых влияет содержание пунктов учетной политики организации, и, таким образом, косвенно воздействующий на вынесение решения о финансировании деятельности организации.

В

Н

Е

Ш

Н

И

Е

Рисунок 3 – Проявление значимости учетной политики организации для внутренних и внешних пользователей^[16]

Представим выделенные выше основные функции бухгалтерской учетной политики организации:

1) оптимизационная (выбор и разработка способов учета, регулирование документооборота для эффективной деятельности организации, повышение качества группировки и представления учетной информации);

2) регулирующая (направлена на корректное отражение хозяйственных процессов организации в бухгалтерском учете, снижение трудоемкости учетного процесса);

3) конкретизирующая (дополняющая) нормативное правовое регулирование (с помощью правил и инструкций, устанавливаемых в определенной организации);

4) защитная (в случае проверок со стороны аудиторов и государственных органов, наложения штрафов и решение споров со стороны государственных органов и в случае судебных процессов);

5) информационная (при анализе внешними пользователями показателей отчетов)^[17].

Таким образом, разработка учетной политики – это сложный многоэтапный процесс. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику организации, а утверждает ее руководитель. В крупных организациях в формировании учетной политики организации должна быть задействована определенная цепочка ответственных подразделений и сотрудников: аналитическая группа, главный экономист, главный бухгалтер, руководитель.

1.2. Основные разделы учетной политики для целей бухгалтерского учета

Необходимость разработки и применения учетной политики хозяйствующими субъектами определяется требованиями в раскрытии дополнительной информации о результатах деятельности организации через раздельный учет, право выбора альтернативных вариантов и способов учета некоторых хозяйственных операций и установление в составе рабочего плана счетов дополнительных группировок по отдельным объектам учета, а также раскрытие всех аспектов учета, связанных со спецификой деятельности организации.

Таким образом, учетная политика является сводом правил отражения движения имущества, обязательств, капиталов, доходов, расходов и прочих операций, относящихся к бухгалтерскому и налоговому учету, которым постоянно и в обязательном порядке следует организация. Ее формирование является обязательным этапом ее деятельности не только в целях регламентации ведения бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения.

При составлении учётной политики следует учитывать следующие обстоятельства:

- если законодательством предусмотрен лишь один способ учёта определённой операции, то описывать этот способ в учётной политике не нужно,

- при наличии в законодательстве нескольких вариантов учёта той или иной операции необходимо выбрать один, наиболее подходящий для организации,

- если законодательством не предусмотрен способ учёта какой-либо операции, этот способ необходимо разработать самостоятельно и отразить в учётной политике,

- необходимо прописывать способы учёта только тех операций, которые уже совершаются или будут совершены в ближайшее время,

- методика применения какого-либо способа налогового учёта может быть позаимствована из бухгалтерского учета^[18].

Разделы приказа об учетной политике достаточно объемны и представляют в основном интерес для внутреннего пользования бухгалтерской информацией при принятии организационно-технических и иных управленческих решений, потому рекомендуется изложить их в виде приложений к приказу об учетной политике организации. Внешним пользователям бухгалтерской информации при необходимости представляется приказ об учетной политике без таких приложений. При этом рекомендуемый вариант формирования учетной политики организации позволяет разбить учетную политику на несколько самостоятельных документов в виде приложений к приказу. Перечень и содержание данных документов по мере хозяйственной деятельности организации, увеличения объема учетных работ, изменения организационной структуры, принятия иных организационно-управленческих решений можно будет постепенно изменять и дополнять в учетной политике организации.

При формировании учетной политики организации по каждому отдельному элементу следует указывать норму, которая предусматривает возможность применения способа ведения бухгалтерского учета или необходимости самостоятельного определения учреждением конкретной методики учета по данному вопросу. Общие инструктивные положения, одинаковые для всех организации, не следует включать в учетную политику.

Как правило, составлением учетной политики занимается главный бухгалтер. После составления политика должна быть утверждена приказом или распоряжением руководителя, составленным в произвольной форме. Фактически, формирование и утверждение Политики производится единожды при создании организации. В дальнейшем, данное Положение может изменяться и дополняться, но только в конце текущего года (не позднее 31 декабря) для вступления в действие в следующем году (с 1 января). В течение года изменять Положение нельзя кроме наступления особых обстоятельств, заключающихся в изменении российского законодательства либо нормативных документов, создании новых способов ведения учета, либо существенного изменения условий в ведении хозяйствования самой организацией^[19].

Отечественным законодательством не обозначены определенные требования к составлению разделов учетной политики. Однако традиционно данной положение разделено на две части – бухгалтерскую и налоговую. Бухгалтерская учетная политика может включать следующие разделы (рис. 4).

Организационный аспект определяет формы ведения и организации бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом. Иными словами, организационный аспект не влияет на информацию, формируемую на счетах бухгалтерского учета и представляемую в финансовой отчетности.

Учет НМА

Учет основных средств

Учет МПЗ

Учет затрат

Учет финансовых результатов

Учет резервов

Первичные документы и регистры

Документооборот

Инвентаризация

Рабочий план счетов

Номенклатура дел

Отчетность

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Организационный раздел

Технический раздел

Методологический раздел

Организационная форма ведения учета

Внутренние регламенты

Форма бухгалтерского учета

Регламенты ответственности

Внешний и внутренний контроль

Рисунок 4 – Разделы и элементы учетной политик для целей бухгалтерского учета^[20]

Для организационной части могут быть выделены отдельные внутренние регламенты:

1) положение о бухгалтерии;

2) должностные инструкции главного бухгалтера, бухгалтеров и кассира;

3) график документооборота;

4) положение об инвентаризации;

5) положение о внутреннем финансовом контроле.

Выбор формы бухгалтерского учета зависит от различных условий, в том числе от масштабов деятельности предприятия и от степени автоматизации учетного процесса, и должен быть закреплен в приказе по учетной политике предприятия. Различают следующие  формы бухгалтерского учета:

1)  «журнал-главная»;

2)  мемориально-ордерную;

3)  журнально-ордерную;

4) упрощенную;

5) автоматизированную.

В организационной части могут быть также освещены вопросы о материальной ответственности. Так, может быть указан перечень должностей, в которыми следует заключать договоры об индивидуальной или коллективной материальной ответственности, а также перечень лиц, обладающих правом подписи бухгалтерских документов и прочее.

Согласно Закону № 402-ФЗ вопросы о внутреннем контроле являются обязательными и организуются экономическими субъектами самостоятельно. Речь при этом идет не только о ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, но и о самих фактах хозяйственной жизни экономического субъекта.

Учетная политика является основным документом, регламентирующим способы и формы учетного процесса в экономическом субъекте, способным реально гарантировать контроль над порядком ведения бухгалтерского и налогового учета с учетом договорных обязательств и свидетельствовать о функционировании системы внутреннего контроля ведения учета^[21].

Между учетной политикой и внутренним контролем существует как прямая, так и обратная связь. Внутренний контроль способствует совершенствованию способов отражения фактов хозяйственной жизни и их экономическую целесообразность при формировании учетной политики.

План счетов бухгалтерского учета – это система регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка). План счетов с субсчетами утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н^[22]. Используя данный типовой План счетов, организации утверждают свой рабочий план счетов бухгалтерского учета, который будет применяться и который должен содержать полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета Рабочий план счетов и субсчетов организации может быть оформлен как приложение к приказу об учетной политике.

4. Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности. В данном случае учетная политика формируется таким образом, чтобы обеспечить формирование наиболее привлекательной финансовой отчетности с точки зрения финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования, как собственные, так и заемные^[23].

Порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности регулируется ст. 9 Закона №402-ФЗ. При этом для организации возможны следующие варианты:

1. Использование унифицированных формы первичной учетной документации, утвержденные Госкомстатом России по согласованию с Минфином РФ.

2. Использование отраслевых форм, разработанных соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти.

3. Использование формы первичных документов, разработанных организацией самостоятельно с учетом специфики деятельности.

Формы первичных учетных документов утверждаются учетной политикой экономического субъекта (п. 4 ПБУ 1/2008). Каким конкретно образом в учетной политике закрепляется использование тех или иных форм, нормами Закона №402-ФЗ и ПБУ 1/2008 не определено. Тем не менее, указанными нормативными актами предусмотрен единый порядок утверждения форм первичных документов, как унифицированных, так и разработанных самостоятельно.

По нашему мнению, в учетной политике следует перечислить используемые бланки и приложить их образцы. При этом в ситуации, когда возникает необходимость в новой форме первичного документа (при фиксировании ранее не проводившейся операции), придется каждый раз вносить изменения в учетную политику. Поэтому многие организации принимают решение использовать унифицированные формы, утвержденные ранее Госкомстатом России, и ограничиваются в учетной политике ссылкой на соответствующее постановление. Этот способ является несколько рискованным, поскольку не все утвержденные до принятия закона №402-ФЗ формы содержат требуемые ч. 2 ст. 9 Закона №402-ФЗ реквизиты. В таком случае следует тщательно проверить предполагаемые для использования унифицированные формы на наличие обязательных полей, строк, граф и т.п. Если в унифицированную форму надо вносить изменения, то ее использование следует оформить в учетной политике так же, как применение бланков собственной разработки.

В учетной политике следует привести перечень используемых регистров, а сами формы вынести в одно из приложений к учетной политике. Заметим, что Законом № 402-ФЗ определен и порядок внесения исправлений в бухгалтерские регистры. Во-первых, законом запрещено вносить исправления, не санкционированные лицами, ответственными за их ведение. Во-вторых, исправление в регистре бухгалтерского учета должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, ответственных за ведение данного регистра, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации.

Правила документооборота подразумевают:

1) срок представления промежуточной отчетности структурными подразделениями

2) график документооборота.

В положении по учетной политике также следует прописать, каким образом ведется документооборот. Основными этапами документооборота можно считать:

• создание (получение) первичных бухгалтерских документов;
• принятие их к учету;
• обработка;
• передача в архив^[24].

Оформить график документооборота можно в виде таблицы, схемы, перечня. Примерный образец табличного графика представлен в Приложении к Положению о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденном Минфином СССР 29.07.83 № 105^[25].

Фактически график документооборота представляет собой документ, закрепляющий оптимальный режим (сроки и очередность) обработки бухгалтерской документации, поступающей в организацию.

Если в организации планируется переход на электронный документооборот, то в учетной политике следует отразить возможность применения такого документооборота, а также прописать основания и порядок хранения баз данных.

В учетной политике нужно указать внутренний нормативный документ, регламентирующий порядок проведения инвентаризации, формы для учета и обработки результатов инвентаризации, периодичность проведения инвентаризации основных средств, МПЗ, обязательств и т.д.

В учетной политике могут устанавливаться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата (примерная дата) их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

Отсутствие важных положений учетной политики инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах). За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица – от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас самые важные правила бухучета и расчета налога на прибыль.

Таким образом, можно отметить, что учетная политика является сводом правил и способов ведения бухгалтерского и налогового учета, которым постоянно и в обязательном порядке следует организация. Для целей налогообложения в Политике приведены правила, опираясь на которые организация систематизирует и обобщает информацию о собственных хозяйственных операциях в течение налогового периода для того, чтобы определить налогооблагаемую базу для конкретных налоговых вычетов. Для целей бухгалтерского учета Политика решает вопросы, связанные с составлением плана счетов, принятием форм документов и регистров, и составлением конкретных указаний по ведению учета.  Составлением Положения занимается главный бухгалтер, после чего оно утверждается руководителем. Учетная политика разделена на две части – бухгалтерскую и налоговую, включающих методологический и организационно-технический разделы. Политика строится на основных принципах ведения учета, а составление Положения является обязательным для каждого хозяйствующего субъекта.

2. Особенности учетной политики ООО «ПСК РуПланс»

2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «ПСК РуПланс»

Полное наименование объекта исследования – Общество с ограниченной ответственностью «ПСК РуПланс». Краткое наименование – ООО «ПСК РуПланс» (далее – Общество, Компания).

Сведения о видах экономической деятельности ООО «ПСК РуПланс» по данным ЕГРЮЛ представлены в табл. 1.

Таблица 1

Сведения о видах экономической деятельности
ООО «ПСК РуПланс»

Код по ОКВЭД	Тип	Наименование вида деятельности
45.1	Основной вид деятельности	Строительство, Подготовка строительного участка
45.2	Дополнительный вид деятельности	Строительство зданий и сооружений
45.3	Дополнительный вид деятельности	Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений
45.4	Дополнительный вид деятельности	Производство отделочных работ
45.5	Дополнительный вид деятельности	Аренда строительных машин и оборудования с оператором
51.53	Дополнительный вид деятельности	Оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием
51.70	Дополнительный вид деятельности	Прочая оптовая торговля
74.20	Дополнительный вид деятельности	Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое проектирование, геолого-разведочные и геофизические работы, геодезическая и картографическая деятельность, деятельность в области стандартизации и метрологии

Компания «ПСК РуПланс» объединила целый ряд специалистов в сфере общестроительных, строительных и ремонтно-строительных работ, эксплуатации зданий и сооружений в жилом и нежилом фондах.

ООО «ПСК РуПланс» в соответствии с имеющимися лицензиями осуществляет любые комплексные работы в сфере строительства и обслуживания зданий и сооружений, включая жилищный фонд. Компания обладает собственным производством по изготовлению высококачественных строительных материалов – бетона, арматуры, профлиста и металлочерепицы.

Услугами Компании пользуются как частные лица (строительство дачных домов, коттеджей, бань, беседок и пр. ремонт, отделка квартир, офисов), так и различного рода организации.

Система управления ООО «ПСК РуПланс» призвана обеспечить уверенн0сть п0требителей (заказчиков) в качестве вып0лняемых работ. При этом главн0й задачей системы управления рук0водство Общества видит не к0нтроль, а предупреждение ошиб0к в работе, непрерывное улучшение деятельн0сти Общества, п0вышение результативн0сти и эффективн0сти управления. Основные структурные подразделения Компании представлены в табл. 2.

Таблица 2

Структурные подразделения
ООО «ПСК РуПланс» и их специализация

Подразделение	Специализация
1. Строительный участок 1 и 2	- общестроительные работы
2. Производственная база	- производство ж/б изделий - производство товарного бетона и раствора - производство металлоизделий
3. Отдел главного механика	- автопарк - машины, механизмы, строительная техника
4. Служба комплектации (центр. склад)	- материально-техническое снабжение
5. Аппарат управления

Организационная структура ООО «ПСК РуПланс» представлена на рис. 5. В целом организационную структуру управления Компанией можно охарактеризовать как структуру смешанного типа. Учитывая тенденции изменений в составе подразделений и их функциях можно сказать, что компания находится в начальной фазе перехода от линейно-функциональной к дивизиональной структуре. Оба типа относятся к иерархическим структурам управления и различаются принципами разделения управленческой деятельности.

Генеральный директор

Финансовый отдел

Ремонтно-механические мастерские

Производст-венная база

Строительные участки

Отдел кадров

Служба комплектации

Отдел продаж

Рисунок 5 – Организационная структура ООО «ПСК РуПланс»

Генеральный директор занимается общим управлением бизнеса. Отдел кадров осуществляет подбор персонала, проверкой и повышением их квалификации. Бухгалтерия осуществляет налоговый и бухгалтерский учет в соответствии с законодательством РФ. Ремонтно-технические мастерские осуществляют ремонт машин и оборудования, следят за их справной работой. Производственная база занимается изготовлением продукции для строительных работ – цемент, арматуру, профнастил и металлочерепицу. Строительные участки задействованы в осуществлении основной деятельности – строительных работы. Служба комплектации занимается закупкой материалов для ведения основных видов деятельности.

Результаты деятельности компании отражает динамика основных экономических показателей деятельности Общества (табл. 3).

В результате увеличения объемных показателей выручка по сравнению с 2013 г. увеличилась на 12 309 тыс. руб. (или на 4%), себестоимость на 28 066 тыс. руб. (или на 12%). Причиной роста выручки является индексация стоимости строительных работ. Таким образом, по итогам 2015 г. получена прибыль от продаж 70 969 тыс. руб., что на 18 131 тыс. руб. меньше предыдущего года. Причиной этого является увеличение себестоимости продаж.

С учетом полученных доходов и понесенных расходов в 2015 г. Обществом получена чистая прибыль 111 840 тыс. руб., что на 22 141 тыс. руб. выше финансового результата прошлого года.

В 2015 г. уменьшилась среднесписочная численность работников Компании до 128 чел. (142 чел. в 2014 г., уменьшение на 10%). Производительность труда в 2015 г., с учетом выполненных работ в незавершенном строительстве составила 1 655 тыс. руб. (2 150 тыс. руб. – 2014 г., уменьшение на 23%.). В 2015 г. увеличились реальные доходы работников компании, так среднегодовая заработная плата увеличилась на 11%.

Таблица 3

Динамика основных экономических показателей деятельности ООО «ПСК РуПланс» в 2013-2015 гг.

Наименование показателя	2013	2014	2015	Изменение 2015 к 2013
				Абсол.	Темп прироста, %
Выручка от реализации работ, услуг, тыс. руб.	458 455	315 604	327 913	12 309	4
Среднесписочная численность, чел
всего	139	142	128	(14)	(10)
работников ЖКХ	2	2	2	х	х
основного производства	137	140	126	(14)	(10)
Производительность труда, с учетом НЗП, тыс. руб.	2 349	2 150	1 655	(495)	(23)
Фонд заработной платы, тыс. руб.	65 116	66 768	66 061	(707)	(1)
Среднегодовая зарплата работников, тыс. руб.	36,9	37,3	41,2	4	11
Себестоимость работ, услуг предприятия, тыс. руб.	286 931	226 504	256 944	30 440	13
Прибыль от продаж, тыс. руб.	171 524	89 100	70 969	(18131)	(20)
Налогооблагаемая прибыль, тыс. руб.	178 155	112 031	132 493	20 462	18
Рентабельность основной деятельности предприятия, %	60	39	28	(11)	х

Эффективность использования ФОТ в 2015 г. увеличилась, а именно на 1 руб. зарплаты работника приходилось 9,59 руб. выполненных работ от всех видов деятельности (с учетом объектов в НЗП – 305 634 тыс. руб.), (в 2014 г. – 5,58 руб.), а удельный вес ФЗП работников предприятия в объеме СМР, выполненных собственными силами уменьшился и составил – 25% (в 2014 г. – 28%).

Финансовая отчетность ООО «ПСК РуПланс» представлена в Приложениях 1-2.

Рассмотрим особенности организации бухгалтерского учета в ООО «ПСК РуПланс».

Структура аппарата бухгалтерии ООО «ПСК РуПланс» представлена на рис. 5.

Главный бухгалтер

Бухгалтер по оплате труда и расчетам

Бухгалтер по учету МПЗ и затратам

Бухгалтер по расчетам

Кассир-бухгалтер по денежным средствам

Рисунок 5 – Структура бухгалтерии ООО «ПСК РуПланс»

Главный бухгалтер отвечает за организацию бухгалтерского учета на предприятии, разрабатывает учетную политику, занимается ведением учета основных средств, налогов, а также составлением финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтер по учету заработной платы – начисляет заработную плату работникам предприятия, начисляет отпускные, больничные листы. Кроме этого отвечает за правильное и своевременное отчисление в Фонд социального страхования, Пенсионный Фонд и Фонд обязательного медицинского страхования.

Бухгалтеры материального стола осуществляют бухгалтерский учет производственных и товарных запасов предприятия, а также учет готовой продукции, занимается расчетом нормативов и калькуляцией себестоимости продукции, ведет затратные счета 20, 23, 25, 26.

Кассир-бухгалтер – ведет счета по учету денежных средств на расчетном счете и в кассе. Кроме этого, выполняет функции кассира предприятия, выдает и принимает денежные средства в кассе.

Бухгалтер по учету расчетов ведет все счета по учету расчетов, кроме счетов по налогам и заработной платы. К таким счетам относят счета по учету с поставщиками, покупателями, прочим дебиторам и кредиторам, подотчетными лицами и др.

Приведем информацию о системе бухгалтерского учета в ООО «ПСК РуПланс» (табл. 4).

Таблица 4

Характеристика бухгалтерского учета в ООО «ПСК РуПланс»

Элемент учетной системы	Характеристика в ООО «ПСК РуПланс»
Форма ведения учета	Автоматизированная с применением программных продуктов 1С: Управление производственным предприятием
Принцип организации бухгалтерского учета	Отдельное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером
Налоговый режим	Общий
Учетная политика для целей бухгалтерского учета	Положение об учетной политики для целей бухгалтерского, утвержденное приказом руководителя
Учетная политика для целей налогового учета	Положение об учетной политики для целей налогового учета, утвержденное приказом руководителя
График документооборота	Приказ об утверждении графика документооборота как приложения к Учетной политике
Рабочий план счетов	Учетной политикой предусмотрено использование типового плана счетов
Производственный контроль	Частичной осуществляется главным бухгалтером

Компания ведет бухгалтерский учет в соответствии с законодательством Российской Федерации, федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ», а также учетной политикой, которая утверждена приказом генерального директора ООО «ПСК РуПланс».

Производственный и бухгалтерский учет ведется в системе 1С Управление производственным предприятием 8.2. В отчетном году активно заводились новые пользователи и к концу 2015 года их насчитывалось в системе 15 человек. Одновременно в системе работает около 10 сотрудников. Реализован доступ к базе 1С в режиме реального времени для пользователей удаленных офисов (складов).

Бухгалтерская отчетность по результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2015 год аудиторами не проверена.

В целях своевременного и правильного формирования показателей деятельности ООО «ПСК РуПланс», а также для формирования бухгалтерской и налоговой отчетности в соответствии с действующим законодательством РФ разрабатывается главным бухгалтером и утверждается директором учетная политика ООО «ПСК РуПланс» в целях бухгалтерского учета и учетная политика ООО «ПСК РуПланс» в целях налогового учета.

Бухгалтерский учет в ООО «ПСК РуПланс» в 2015 г. осуществляется в соответствии с приказом «Об учетной политике в целях бухгалтерского учета на 2015 год» от 30.12.2012 г. № 297.

Рассмотрим основные положения учетной политики.

2.2. Оценка учетной политики для целей бухгалтерского учета ООО «ПСК РуПланс»

Эффективность функционирования учетной системы и применяемых методов следует оценивать, исходя из их влияния на успех деятельности хозяйствующего субъекта, так как учет не является самоцелью, он служит средством для достижения успеха в бизнесе.

Проведем анализ организационных аспектов учетной политики ООО «ПСК РуПланс» (табл. 5).

Таблица 5

Оценка организационного аспекта
учетной политики ООО «ПСК РуПланс»

Проверяемый элемент	Ответ		Прим.
	Да	Нет
1. Организационная форма ведения учета:
а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;	+
б) должность бухгалтера в штатном расписании;		-
в) на договорных началах со специализированной организацией;		-
г) на договорных началах с предпринимателем;		-
д) руководителем.		-
2. Утверждены ли:
а) положение о бухгалтерии;		-
б) должностные инструкции работников бухгалтерии.		-
3. Применяемая форма бухгалтерского учета:
а) мемориально-ордерная;		-
б) упрощенная;		-

Окончание таблицы 5

Проверяемый элемент	Ответ		Прим.
	Да	Нет
в) журнально-ордерная;	+
г) автоматизированная.		-
4. Система взаимоотношений с аудиторской организацией		-
5. Утверждение состава постояннодействующей комиссии для:
а) установление сроков использования НМА;		-
б) определения целесообразности и непригодности объектов основных средств		-
6. Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов		-
7. Утверждение сметы представительских расходов		-
8. Имеется ли система внутреннего аудита в т.ч. за исполнением		-
9. Порядок ознакомления с приказом об учетной политики приказа об учетной политике		-

Таким образом, организационные аспекты не полностью отражены в учетной политике исследуемой организации. Отсутствие фактического Положения о бухгалтерии и должностных инструкций учетных работников затрудняют организацию учетных процессов и распределение обязанностей. Так как ООО «ПСК РуПланс» выдает денежные средства под авансовый отчет, следует установить перечень лиц, которым можно выдать деньги из кассы. Также отсутствуют сведения о комиссии, в ведение которой находятся вопросы использования основных средств. Основные средства играют существенную роль в деятельности Общества, поэтому необходимо выполнять все требования за эффективностью их учета. Серьезным недостатком является отсутствие информации о внешнем и внутреннем финансового контроля в организации. Данное обстоятельно является нарушением Закона №402-ФЗ, в соответствии с которым  организация обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни.

Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объеме должен проводиться внутренний контроль. Однако понятно, что он должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчетности организации. Минфин РФ разработал общие рекомендации для хозяйствующих субъектов по организации и осуществлению ими внутреннего контроля бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (информация Минфина России № ПЗ-11/2013)^[26].

Оценка технических аспектов учетной политики осуществлена в табл.6.

Таблица 6

Оценка технического аспекта
учетной политики ООО «ПСК РуПланс»

Проверяемый элемент	Ответ		Прим.
	Да	Нет
1. Разработан и утвержден рабочий план счетов		-	П. 4
2. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
а) применение унифицированных форм первичных документов;	+		П. 40
б) утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы	+		П. 40
в) утверждение перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов;	+		П. 45
г) утверждение графика документооборота;	+		П. 40
д) разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов;		-
е) определение лиц, ответственных за хранение документов.	+		П. 41
3. Порядок проведения инвентаризации:
а) создание постоянно действующей комиссии;		-
б) подготовка приказа о проведении инвентаризации;		-
в) установление сроков проведение инвентаризации:			П. 43
• основных средств	+
• нематериальных активов;		-
• финансовых вложений;	+
• товарно-материальных ценностей;	+
• незавершенного производства;		-
• денежных средств;	+
• расчетов	+
г) отражение результатов инвентаризации		-
д) составление сличительных ведомостей.		-
4. Объем, сроки и адреса представления отчетности:		-
а) составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету;
б) представление годовой бухгалтерской отчетности:		-
• учредителям организации;		-
• органам Минфина;		-
• органам статистики;		-
• другим заинтересованным пользователям.		-

Технические аспекты учетной политики ООО «ПСК РуПланс» также требуют существенной доработки. В частности, отсутствует разработанный рабочий план счетов, порядок проведения инвентаризации требует методологической доработки, не указан порядок составления и предоставления отчетности.

Методические вопросы формирования учетной политики включают в себя способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на данные бухгалтерской отчетности, поэтому данный аспект учетной политики особенно важен (табл. 7).

Таблица 7

Оценка методологического аспекта
учетной политики ООО «ПСК РуПланс»

Проверяемый элемент	Ответ		Прим.
	Да	Нет
1. Учет нематериальных активов (НМА):
а) оценка НМА для целей бухгалтерского учета;		-
б) методы начисления амортизации:
• линейный способ	+		П. 15
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции		-
• способ уменьшаемого остатка;		-
в) определение срока полезного использования НМА	+		П. 14
г) вариант учета амортизации НМА:
• с применением счета 05;		+	П. 16
• без применения счета 05.
2. Учет основных средств:
а) оценка основных средств;		-
б) методы начисления амортизации:
• линейный способ	+		П. 7
• способ списания стоимости пропорционально объёму продукции		-
• способ уменьшаемого остатка		-
• по сумме чисел лет срока полезного использования.
в) порядок изменения стоимости основных средств;	+		П. 13
г) восстановление основных средств:		-
• по мере производства ремонта;
• с созданием ремонтного фонда.
3. Учет материально-производственных запасов (МПЗ):
а) методы поступления МПЗ:		-
• с использованием счета 10;	+		П. 6
• с использованием счетов 10, 15, 16.		-
б) способы списания МПЗ в производство:
• по себестоимости единицы запасов;		-
• по средней себестоимости;	+		П. 6
• по методу ФИФО.		-

Продолжение таблицы 7

Проверяемый элемент	Ответ		Прим.
	Да	Нет
4. Учет готовой продукции:
а) способы учета готовой продукции:
• по фактической себестоимости	+		П. 23
• по нормативной себестоимости		-
• по плановой производственной себестоимости		-
• по прямым статьям затрат;		-
б) учет отгруженной продукции		-
5. Учет товаров:
а) оценка товаров:		-
• по продажным ценам		-
• по покупным ценам.		-
б) учет расходов по заготовке и доставке товаров на склад:		-
• учитывается в составе издержек обращения на счете 44		-
• по среднему проценту транспортных расходов.		-
6. Учет расходов организации:
а) группировка и списание затрат на производство		-
• по статьям калькуляции		-
• по видам продукции		-
• накладные (косвенные) расходы распределяются пропорционально по сумме чисел лет срока полезного использования;		-
б) порядок распределения и списания общепроизводственных расходов
• на счет 20	+		П. 26
• иным способом		-
в) порядок распределения и списания общехозяйственных расходов
• на счет 20	+		П. 25
• методом сокращенной себестоимости на счет 90/2		-
г) порядок списания расходов будущих периодов:		-
• равномерно
• пропорционально объему продукции
д) порядок признания расходов на продажу и управленческих расходов:		-
• ежемесячное списание на счет учета реализации		-
• распределение между видами отгруженной продукции (в части расходов на упаковку и транспортировку)		-
• распределение между реализованной продукцией и отгруженной продукцией		-
е) учет предстоящих расходов (создание резервов)		-
• резерв на предстоящую оплату отпусков работникам;		-
• резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;		-
• резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год;		-
• резерв на ремонт основных средств.		-
ж) оценка незавершенного производства:
• по фактической производственной себестоимости;	+		П. 21

Окончание таблицы 7

Проверяемый элемент	Ответ		Прим.
	Да	Нет
• по нормативной производственной себестоимости;		-
• по прямым статьям затрат;		-
• по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.		-
7. Учет продажи продукции:		-
• по оплате;		-
• по отгрузке.		-
8. Создание оценочных резервов:		-
• создание резерва по сомнительным долгам;		-
• создание резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.		-
9. Учет финансовых результатов:
а) списание дебиторской задолженности:		-
• за счет средств резерва по сомнительным долгам;		-
• на финансовые результаты		-
б) варианты распределение и использования прибыли		-
• распределяется по фондам		-
• на погашение убытка прошлых лет		-
• на выплату дивидендов учредителям.		-

Как показывает табл. 7, методологическая часть учетной политики ООО «ПСК РуПланс» требует существенной доработки.

Таким образом, организационно-технические недостатки выражены в отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО «ПСК РуПланс» отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, должностные инструкции, состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства, порядок списания безнадёжной дебиторской и кредиторской задолженности и другое. В учётной политике не были утверждены методики формирования доходов и расходов по осуществляемым организации видам деятельности, оценки отдельных видов активов, особенности их синтетического и аналитического учёта; не полностью освещены правила организации и ведения бухгалтерского учёта основных средств и материальных запасов. Методологические: компания не уделяет внимания вопросам минимизации налогов.

3. Разработка предложений по совершенствованию учетной политики для целей бухгалтерского учета

Эффективную учетную политику можно определить как закрепленную внутренней документацией совокупность принципов, приемов и правил ведения учета, которая должна соответствовать стратегии развития предприятия и способствовать получению максимального эффекта от функционирования системы учета в рамках действующего законодательства.

Формирование учетной политики – многоплановый творческий процесс, от результатов которого зависит порядок функционирования учетной системы как минимум на один год. Рассмотрим основные этапы разработки учетной политики.

1-й этап - аналитический:

• анализ условий хозяйствования предприятия, его организационной структуры;
• формулирование долгосрочных и краткосрочных целей функционирования предприятия;
• анализ фактического состояния бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля;
• определение цели формирования учетной политики.

2-й этап - проектный:

• разработка рекомендаций по совершенствованию существующей учетной политики;
• разработка проекта новой учетной политики;
• разработка внутрифирменных стандартов.

3-й этап - контрольный:

решение проблем, возникших в процессе внедрения новой учетной политики;

• проведение обучающих семинаров, консультирование персонала;
• защита новых методик перед налоговыми службами;
• оперативное внедрение изменений во внутренние нормативные документы.

Первый этап включает в себя комплексную экспертизу сложившейся системы, знакомство с условиями хозяйствования компании, ее организационной структурой, системой бухгалтерского учета и документооборота.

Аналитический этап и качество его проведения чрезвычайно важны для принятия комплексных, долговременных решений, а главное, для того, чтобы учетная политика стала не формальным атрибутом учетного механизма, а инструментом управленческого учета, информативной базой для принятия управленческих решений. В ходе данного этапа должна быть охарактеризована сложившаяся система бухгалтерского учета, документооборота, подготовки отчетности-финансовой, налоговой, статистической - на предмет соответствия основным целям и задачам компании.

Кроме того, на первом этапе необходимо определиться с целями формирования учетной политики. Эти цели должны, естественно, включать:

• снижение трудоемкости;
• рационализацию денежных потоков;
• сближение с МСФО;
• повышение инвестиционной привлекательности.

Ориентация на снижение трудоемкости в бухгалтерском учете проявляется в принятии наиболее простых и доступных для понимания способов ведения бухгалтерского и налогового учета, в сведении к минимуму их различий.

Разработка учетной политики, направленной на рационализацию денежных потоков и увеличение инвестиционных возможностей, необходима, когда предприятие осваивает новые рынки сбыта, осуществляет инвестиции, изыскивает дополнительно финансовые ресурсы. В таких условиях целесообразно применять ускоренные методы амортизации, оптимизировать налогообложение, высвобождать дополнительные финансовые ресурсы.

Что касается согласования с МСФО, то совсем устранить различия между отечественными и международными стандартами и избежать процедуры трансформации невозможно, но вполне реально значительно снизить затраты труда и времени.

Учетная политика, направленная на формирование привлекательной, с точки зрения инвестирования, отчетности, должна обеспечить подготовку наиболее привлекательной финансовой отчетности в части финансовых коэффициентов. Такой подход обусловлен стремлением привлечь дополнительные источники финансирования -как собственные, так и заемные. Политику, направленную на максимизацию прибыли, также иногда проводят на предприятиях, где вознаграждение высшему управлению установлено в виде процента от валовой прибыли. Однако при этом следует помнить об опасности вуалирования отчетности.

 Второй этап заключается в разработке рекомендаций по изменению используемых предприятием учетных процедур и формировании принципиально новых процедур бухгалтерского учета. Данный этап завершается разработкой приказа об учетной политике как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Документы должны удовлетворять требованиям лаконичности, ясности изложения и исключения возможности неоднозначного толкования.

Третий этап - контроль внедрения и использования. При этом решаются проблемы, возникшие в ходе внедрения нового порядка учета.

На всех этапах существуют свои сложности, однако наиболее трудоемким и долговременным является второй этап - проектный, когда необходимо выбрать именно те элементы, которые позволят получить максимальный эффект от функционирования учетной системы.

Не вызывает сомнения, что различные варианты учета имеют разные последствия и приводят к формированию разных результатов. Совершенно очевидно, что влияние одних элементов будет сильнее других. Кроме того, влияние одних элементов (например, амортизация основных средств) прослеживается на протяжении нескольких лет. Влияние других можно выявить только в промежуточной отчетности, а некоторые элементы не оказывают никакого влияния на финансовые результаты.

Разработанные рекомендации по оптимизации учетной политики ООО «ПСК РуПланс» направлены на:

• соблюдение ООО «ПСК РуПланс» действующего законодательства в области бухучета и налогообложения;
• повышение надежности системы внутреннего контроля ООО «ПСК РуПланс»;
• рост эффективности информационного обеспечения руководства ООО «ПСК РуПланс»;
• снижение трудоемкости учетной работы ООО «ПСК РуПланс»;
• обеспечение достоверности финансовых показателей, предоставляемых ООО «ПСК РуПланс» всем заинтересованным пользователям отчетности.

Первая рекомендация касается обеспечения рационального использования материальных активов, важнейшей задачи, стоящей перед любой торговой компанией, позволяющей частично минимизировать себестоимость продаж. Комплексом направленных мер, позволяющих достигнуть указанной цели, являются организация системы внутреннего учета и контроля материальных расходов.

1. Предлагается ввести порядок организации и обеспечения (осуществления) в ООО «ПСК РуПланс» внутреннего финансового контроля, который должен регулироваться Положением о внутреннем контроле, документом, являющимся приложением к учетной политике.

Система внутреннего контроля не является новым явлением в предпринимательской деятельности. Все экономические субъекты, так или иначе, осуществляют контроль за своими операциями с целью получения наилучшего результата. Способы и уровни контроля зависят от масштабов компании. Для одних это обязательная процедура, закрепленная нормативными документами, для других – это самостоятельное решение.

Закон 402-ФЗ разделяет понятия внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни и внутреннего контроля ведения бухучета.

Внутренний контроль за ведением бухучета является обязательной процедурой только для организаций, подлежащих обязательному аудиту.

Руководитель может организовать внутренний контроль следующим образом:

– вменить в обязанности существующего работника функции контроля;

– открыть штатную единицу специалиста по внутреннему контролю;

– заключить договор со сторонней организацией или специалистом.

Порядок осуществления внутреннего контроля должен быть прописан в положении о внутреннем контроле, ссылка на которое должна быть в учетной политике организации. Так, в соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» порядок контроля хозяйственных операций должен утверждаться одновременно с учетной политикой организации.

Минфином России подготовлен проект рекомендаций о порядке и способах внутреннего контроля хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета.

В проекте приведены общие подходы к внутреннему контролю, описаны его элементы (контрольная среда, оценка рисков, информация и коммуникация и др.).

Процедуры внутреннего контроля должны быть построены на основе принципов регулярности и системности, содержать отчеты и рекомендации, проверку их выполнения, графики устранения недостатков. Существенное значение в организации внутреннего контроля имеет использование программного обеспечения, процедур тестирования процессов и отчетности. Большое значение имеет  также квалификация и опыт специалистов внутреннего контроля.

Мониторинг исполнения налоговых обязательств является частью системы контрольных процедур и во многом зависит от специфики деятельности компании. Общим для процедур налогового контроля должно быть постоянное сопоставление фактического состояния налогового учета с правилами, указанными в Налоговом Кодексе РФ.

1. В данном Положении о внутреннем финансовом контроле могут быть определены: перечень контрольных мероприятий по проверке сохранности и эффективности использования отдельных видов активов, обоснованности и целесообразности принятых обязательств; периодичность проведения проверок: состав внутрипроверочных комиссий по отдельным группам активов и обязательств; порядок документального оформления результатов проверки, реализации вынесенных комиссиями предложений и устранения выявленных ими недостатков.

Бухгалтерский учет, правильно организованный, прозрачный и оперативный, способствует выполнению указанной задачи. Компании нужно принимать меры, способствующие своевременному, уместному обеспечению заинтересованных пользователей достоверной и прозрачной информацией для принятия ими стратегически правильных и экономически обоснованных решений. К таким мерам относятся:

• выработка таких положений учетной политики, которые регулируют учетный процесс материально-производственных запасов;
• организация результативной учетной системы;
• создание и закрепление в учетной политике собственных форм первичных учетных документов и регистров аналитического учета всех объектов учета с учетом специфики хозяйственной деятельности организаций;
• проведение внезапных инвентаризаций касс и материально-производственных запасов, отражение в учетной политике этого момента;
• автоматизация учетного процесса,
• контроль расходования МПЗ и услуг (коммунальные услуги).

К примеру, Изменения Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», определяющие, что в случае единовременного списания основных средств стоимостью до 40 тыс. руб. на текущие расходы их необходимо учитывать в составе материально-производственных запасов при условии организации надлежащего контроля за их движением. Данное изменение нормативного акта в качестве внешнего фактора предопределяет в системе внутреннего контроля реализацию таких внутренних факторов, как разработка дополнительной учетной документации по учету запасов, особенности проведения инвентаризации данных активов. Следовательно, эффективная система внутреннего контроля должна своевременно и адекватно реагировать на изменения внешних факторов.

Второе направление совершенствования учета – совершенствование учетной политики организации в соответствии с изменениями законодательства. Способы ведения бухгалтерского учета, выбранные в учетной политике на предстоящий год способы могут в значительно повлиять на отчетные показатели. Этот процесс необходимо делать контролируемым. С 01.01.2009 вступило в действие ПБУ 21/2008 "Изменения оценочных значений". Согласно данному документу изменением оценочных значений является корректировка стоимости активов или обязательств либо размера погашения стоимости актива.

Большинство организаций эти положения нормативных документов игнорируют. В связи с этим реального отражения изменения стоимости актива (обязательства) в бухгалтерском учете пользователям бухгалтерской отчетности не наблюдается, и при составлении бухгалтерской отчетности необходимо отражать изменения оценочных значений активов (обязательств).

Отражение изменения оценочных значений в и бухгалтерской отчетности, во-первых, носит обязательный характер и, во-вторых, не является элементом учетной политики.

Перечень оценочных значений приведен в ПБУ 21/2008. К ним относятся:

1) создание резервов по сомнительным долгам;

2) создание резервов по снижению стоимости МПЗ;

3) создание резервов под обесценение ценных бумаг;

4) создание резерва на оплату отпусков;

5) различные сроки полезного использования основных средств;

5) осуществление оценки будущих экономических выгод.

Следовательно, для более реального отражения активов и источников их формирования организации необходимо применять положения ПБУ 21/2008. Применение оценочных значений может значительно повлиять на финансовый результат компании, занизив ее прибыль и сделав компанию менее рентабельной. Поэтому, прежде чем принять решение о применении оценочных значений, компания должна оценить экономическую эффективность данного мероприятия.

Важный момент – список оценочных значений является открытым. То есть у компании могут появиться такие расчетные показатели, которые не упомянуты в ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений» или иных положениях по бухгалтерскому учету.

В системе бухгалтерского учета для отечественных хозяйствующих субъектов предусмотрена возможность создавать различные виды резервов. Они могут формироваться для уточнения оценки отдельных объектов бухгалтерского учета, а также для покрытия предстоящих расходов.

С позиции финансового учета, резервы — объективная необходимость, поскольку они отражают реальное финансовое состояние фирмы. В международной практике учета создание резервов — обычное явление. Для отечественных предприятий они тоже становятся реальностью. Следовательно, формирование резервов в системе бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов является чрезвычайно положительным фактором (в первую очередь, с налоговой точки зрения), несмотря на определенное увеличение трудоемкости учетных работ.

Заключение

В ходе исследования был исследован учет, проведен анализ учетной политики ООО «ПСК РуПланс» и разработаны предложения по совершенствованию положений учетной политики в целях бухгалтерского учета.

Таким образом, в ООО «ПСК РуПланс» успешно функционирует аппарат бухгалтерского учета, возглавляемый главным бухгалтером. Рассмотрен и представлен штат бухгалтерии по участкам выполняемых работ. В целом, обязанности распределены равномерно с учетом нагрузки бухгалтерской службы. Как вывод, можно утверждать, что аналитический учетный процесс в ООО «ПСК РуПланс» выстроен на недостаточно высоком уровне. К существенным недостаткам относится отсутствие внутреннего контроля.

Организационный раздел учетной политики включает общую информацию об организации бухгалтерского учета ООО «ПСК РуПланс».

В ООО «ПСК РуПланс» Положение о бухгалтерии в качестве локального нормативного акта не разрабатывается и не утверждается, бухгалтерский учет организуется и ведется в соответствии с общими требованиями, установленными документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета, принятыми на федеральном уровне. Также могут применяться отраслевые и ведомственные нормативные акты.

Приложением к учетной политике утвержден перечень должностных лиц, уполномоченных подписывать первичные бухгалтерские документы и учетные регистры.

Второй раздел учетной политики компании, содержащий методологические аспекты бухгалтерского учета, отражает правила бухгалтерского учета активов, обязательств, доходов и расходов ООО «ПСК РуПланс».

Положение об учетной политике ООО «ПСК РуПланс» утверждается сроком на один календарный год, следующий за годом ее утверждения. Данный факт соответствует законодательству. Учетная политика применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Она является единой для организации.

В заключение следует отметить, что Положение об учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «ПСК РуПланс» сформировано в соответствии с методологическими указаниями и требованиями, методика учета принятая на предприятии соответствует законодательству РФ. На основании анализа учётной политики ООО «ПСК РуПланс» можно сделать выводы о достоверности и правильности бухгалтерской и налоговой отчётности, соответствия бухгалтерского и налогового учёта нормативным документам.

Среди недостатков учетной политики ООО «ПСК РуПланс» можно отметить: 

1) организационно-технические: отсутствие ряда документов, которые должны разрабатываться и утверждаться наряду с разработкой учётной политики. Так, в ООО «ПСК РуПланс» отсутствуют следующие документы: положение о бухгалтерии, положение о внутреннем финансовом контроле, состав инвентаризационной комиссии; перечень должностных лиц, имеющих право получать под отчет наличные денежные средства. 

2) методологические: компания не уделяет внимания вопросам минимизации налогов. Так, целесообразно рассмотреть возможность создания резервов. Учитывая, что немалая доля в активах ООО «ПСК РуПланс» приходится на дебиторскую задолженность, целесообразно предусмотреть в учетной политике создание резерва по сомнительным долгам. Значительная часть обязательств приходится на расчеты с персоналом по оплате труда, следовательно имеет смысл создавать резервы на оплату отпусков.

Разработанные рекомендации по оптимизации учетной политики ООО «ПСК РуПланс» направлены на:

• соблюдение ООО «ПСК РуПланс» действующего законодательства в области бухучета и налогообложения;
• повышение надежности системы внутреннего контроля ООО «ПСК РуПланс»;
• рост эффективности информационного обеспечения руководства ООО «ПСК РуПланс»;
• снижение трудоемкости учетной работы ООО «ПСК РуПланс»;
• обеспечение достоверности финансовых показателей, предоставляемых ООО «ПСК РуПланс» всем заинтересованным пользователям отчетности.

Поэтому, в целях повышения эффективности ведения бухгалтерского учёта, снижения налоговой нагрузки, улучшения показателей финансовых результатов и в целом повышения эффективности деятельности ООО «ПСК РуПланс» необходимо доработать документационное обеспечение учетной политики и предусмотреть в учетной политике создание резервов по сомнительным долгам и на оплату отпусков.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс РФ (Часть 1) от 31.07.1998 № 146-Ф3 (ред. от 03.07.2016).
2. Налоговый кодекс РФ» (Часть 2) от 05.08.2000 № 117-Ф3 (ред. от 03.07.2016).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
4. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 №105) // СПС «КонсультантПлюс».
5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс».
6. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
7. Приказ Минфина России от 13.12.2010 №167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010) (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс».
8. Информация Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» // СПС «КонсультантПлюс».
9. Агафонова М.Н. Бухгалтерский учет и отчетность // Налоговый вестник. 2012. №1. – с. 31-35.
10. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие / В.П. Астахов. – Ростов н/Д: МарТ, 2016. – 832 с.
11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. / Ю.А. Бабаев. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2014. – 240 с.
12. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – 268 с.
13. Бескоровайная С.А. Организационные аспекты учетной политики / С.А. Бескоровайная // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 7. – С. 24-27.
14. Гафурова Г.Н. Постановка и совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии / Г.Н. Гафурова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - № 12. – С. 8-15.
15. Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики / М.О. Денисова// Международный бухгалтерский учет. – 2013. - № 12. – С. 12-25.
16. Дружиловская Т.Ю.. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - № 24. – С. 2-16.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учеб. / Н.П. Кондраков. – М.: ТК Велби, Проспект, 2014. – 448 с.
18. Кришталева Т.И. Учетная политика организации как основной этап принятия управленческих решений / Т.И. Кришталева // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 3. – С. 32-39.
19. Наговицына О.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат / О.В. Наговицына // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 26. – С. 30-38.
20. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2015 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 20-е изд., перераб. и доп. / С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2014. – 360 с.
21. Снопок Ю.Н. Учетная политика как инструмент реализации профессионального суждения бухгалтера / Ю.Н. Снопок // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. - № 2. – С. 12-19.
22. Федорова О.С. и др. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета / О.С. Федорова, О.Л. Харалгина, С.А. Томских, М.В. Королева // Налоги и финансовое право. – 2014. - № 2. – С. 43-254, 263-271, 288-307.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «ПСК РуПланс» на 31.12.2015 года, тыс. руб.

Продолжение Приложения 1

Приложение 2

Отчет о финансовых результатах
ООО «ПСК РуПланс» за 2015 год, тыс. рублей

1. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс». ↑

2. Наговицына О.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат / О.В. Наговицына // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 26. – С. 30. ↑

3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008) (ред. от 06.04.2015) // СПС «КонсультантПлюс». ↑

4. Дружиловская Т.Ю.. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель / Т.Ю. Дружиловская // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - № 24. – С. 4. ↑

5. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Учетная политика предприятия / А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман. – М.: Бухгалтерский учет, 2015. – С. 101. ↑

6. Снопок Ю.Н. Учетная политика как инструмент реализации профессионального суждения бухгалтера / Ю.Н. Снопок // Бухучет в сельском хозяйстве. – 2015. - № 2. – С. 13. ↑

7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учеб. / Н.П. Кондраков. – М.: ТК Велби, Проспект, 2014. – С. 104. ↑

8. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учеб. пособие. – Ростов н/Д: МарТ, 2016. – С. 87. ↑

9. Наговицына О.В. Указ. соч. – С. 30. ↑

10. Николаева С.А. Учетная политика организации на 2015 год: принципы формирования, содержание, практические рекомендации, аудиторская проверка. 20-е изд., перераб. и доп. / С.А. Николаева. М.: Аналитика-Пресс, 2014. – С. 11. ↑

11. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учеб. / Ю.А. Бабаев. 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Проспект, 2014. – С. 33. ↑

12. Снопок Ю.Н. Указ. соч. – С. 14. ↑

13. Гафурова Г.Н. Постановка и совершенствование организации бухгалтерского учета на предприятии / Г.Н. Гафурова // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - № 12. – С. 12. ↑

14. Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики / М.О. Денисова// Международный бухгалтерский учет. – 2013. - № 12. – С. 14. ↑

15. Кришталева Т.И. Учетная политика организации как основной этап принятия управленческих решений / Т.И. Кришталева // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 3. – С. 33. ↑

16. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Указ. соч. – С. 103. ↑

17. Федорова О.С. и др. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета / О.С. Федорова, О.Л. Харалгина, С.А. Томских, М.В. Королева // Налоги и финансовое право. – 2014. - № 2. – С. 47. ↑

18. Бескоровайная С.А. Организационные аспекты учетной политики / С.А. Бескоровайная // Международный бухгалтерский учет. – 2016. - № 7. – С. 25. ↑

19. Дружиловская Т.Ю.. Указ. соч. – С. 6. ↑

20. Бескоровайная С.А. Указ. соч. – С. 26. ↑

21. Снопок Ю.Н. Указ. соч. – С. 15. ↑

22. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» (ред. от 08.11.2010) // СПС «КонсультантПлюс». ↑

23. Гафурова Г.Н. Указ. соч. – С. 13. ↑

24. Денисова М.О. Указ. соч. – С. 15. ↑

25. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (утв. Минфином СССР 29.07.1983 №105) // СПС «КонсультантПлюс». ↑

26. Информация Минфина России №ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности» // СПС «КонсультантПлюс». ↑