Учетная политика организации: цель, задачи,формирование, применение

Содержание:

Введение

Темой своей курсовой работы я выбрала тему: «Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение» по следующим причинам:

• во-первых, учетная политика организации является элементом системы регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации;
• во-вторых, учетная политика тесно взаимосвязана с финансовыми показателями деятельности организации;
• в-третьих, данный раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми я получила возможность ознакомиться.

На мой взгляд актуальность выбранной темы объясняется тем, что сложившаяся в настоящее время экономическая ситуация в Российской Федерации оказывает значительное влияние на финансовое состояние предприятий, и как следствие от выбранной учетной политики зависит экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне, что имеет большую научно-практическую значимость.

Объектом исследования в курсовой работе является учетная политика организации.

Предметом изучения служит изучение основ и особенностей формирования учетной политики организации.

Целью данной курсовой работы является изложение целей, задач, формирование и применение учетной политики организации.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

• раскрыть теоретические аспекты (цели, задачи) и формирования учетной политики;
• рассмотреть документацию учетной политики предприятия;
• рассмотреть способы отражения в учетной политике способов оценки активов и обязательств организации;
• рассмотреть и раскрыть отражение в учетной политике проведения инвентаризации;
• изучить применение и влияние учетной политики на составление бухгалтерской отчетности организации.

1. Цели и задачи учетной политики организации

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности^[1].

Основная задача учетной политики - обеспечивать равномерность получения доходов. Хозяйствующие субъекты должны выбирать такие способы ведения учета, чтобы по возможности исключить резкие всплески и падения финансовых результатов.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно.

В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п.

Начиная с 2009 г. Приказом Минфина России от 1/2008 утверждено новое ПБУ 1/2008, регулирующее правила формирования и изменения учетной политики организаций.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов налоговой оптимизации. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволит организации выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Непосредственно процессу формирования учетной политики должен предшествовать анализ действующего законодательства. В результате проведенного анализа следует определить круг вопросов, которые организация предполагает рассмотреть в учетной политике.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, и утверждается руководителем организации.^[2]

Способы ведения бухгалтерского учета, которые организация выбирает в процессе формирования учетной политики, начинают применяться с первого января года, который следует за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. Следует отметить, что они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация должна оформить учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня вступления в статус юридического лица; учетная политика вновь возданной организации будет считаться применяемой с момента государственной регистрации юридического лица.

Возможны следующие случаи изменения учетной политики организации:

• изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету (обязательное изменение учетной политики);
• разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета (добровольное изменение учетной политики);
• существенное изменение условий хозяйствования (добровольное изменение учетной политики).

Во время разработки новых способов ведения бухгалтерского учета решение о добровольном изменении учетной политики принимается для более достоверного представления фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, а также для того, чтобы уменьшить трудоемкость учетного процесса. И если новый способ ведения бухгалтерского учета будет отвечать вышеуказанным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

Утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые возникли впервые в деятельности организации, либо просто отличны по существу от фактов, имевших место ранее, не считается изменением учетной политики^[3].

На практике это означает, что в течение отчетного года в действующую учетную политику можно вносить дополнения, т.е. пополнять ее состав новыми положениями в отношении разделов и объектов учета, которые ранее не встречались в деятельности организации, и поэтому порядок их бухгалтерского учета не регламентировался в данной организации. Под это правило не подпадает ситуация с введением в действие нового ПБУ, так как оно устанавливает новые правила отражения объектов и операций в бухгалтерском учете и отчетности, а сами объекты и операции к этому моменту уже присутствуют в хозяйственной деятельности организации.

Внесение изменений в учетную политику производится с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения.^[4] Данное положение весьма логично, учитывая, что смена деятельности или реорганизация может быть произведена в начале или середине текущего года.

При внесении изменений в учетную политику необходимо оценить в денежном выражении то влияние, которое окажет это изменение на финансовое положение организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств.

При существенном характере такого влияния организация должна внести изменения в бухгалтерскую отчетность на начало года, с которого произошли изменения в учетной политике. Если в бухгалтерской отчетности приводятся данные за несколько лет, то отразить изменения необходимо и за более ранний период. Такой метод отражения изменений в учетной политике получил название - "ретроспективный". Что касается механизма отражения последствий изменения учетной политики при ретроспективном методе, то предлагается корректировать входящий остаток по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в отчетности период, а также значения связанных с ней статей бухгалтерской отчетности. Изменения в учетной политике, имеющие существенный характер, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.

Зачастую изменения, вносимые в учетную политику, трудно, а то и просто невозможно оценить. В этом случае предлагается применять измененный способ ведения бухгалтерского учета в отношении хозяйственных операций, совершенных после введения измененного способа, то есть "перспективно". Очевидно, что в связи с существенной трудоемкостью расчета денежной оценки при ретроспективном методе абсолютное большинство малых и средних организаций будет использовать именно перспективный метод.

Если учетная политика изменяется в результате применения нормативного правового акта впервые или изменения нормативного правового акта, в этом случае раскрывается также факт отражения последствий изменения учетной политики.

Информация об изменении учетной политики, а также существенные способы ведения бухгалтерского учета раскрываются в пояснительной записке, которая является составным элементом бухгалтерской отчетности организации.

В том случае, если изменения в учетную политику внесены после того, как составлена годовая бухгалтерская отчетность, их следует раскрывать в промежуточной бухгалтерской отчетности.

Учетная политика для целей налогового учета

Для целей налогообложения учетная политика определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[5].

Налоговый кодекс Российской Федерации не предусматривает единый порядок формирования учетной политики, потому что в разных главах Налогового кодекса Российской Федерации содержатся различные указания по вопросу составления и срока действия учетной политики для целей налогообложения. В налоговой учетной политике организация сама устанавливает порядок ведения налогового учета, составляет политику в произвольной форме и утверждает ее приказом руководителя.

Чаще всего учетная политика для целей налогового учета включает три раздела:

В первом разделе описываются организационные и технические вопросы: организация ведения налогового учета; система налоговых регистров; система документооборота для заполнения налоговых регистров.

Во втором разделе организацией указывается способы налогового учета в тех случаях, когда Налоговый кодекс Российской Федерации предоставляет налогоплательщику такое право (например, определение перечня прямых и косвенных расходов). Это основная часть учетной политики. Здесь желательно провести разграничение налогового учета по отдельным видам налогов.

В третьем разделе приводятся разъяснения по вопросам исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства либо отсутствуют, либо не содержат определенного порядка действий. Это не менее важная часть, которая позволяет осуществлять налоговое планирование. Например, порядок ведения раздельного учета в Налоговом кодексе Российской Федерации не определен, поэтому компания должна разработать и закрепить в учетной политике такой порядок исходя из специфики своей деятельности. В качестве приложений к налоговой учетной политике могут стать бланки учетных налоговых регистров, самостоятельно разработанные и утвержденные компанией.

Для целей исчисления НДС налоговая учетная политика, принятая компанией, является обязательной по отношению ко всем обособленным подразделениям организации.^[6] При этом она должна быть принята не позднее окончания первого налогового периода работы организации. Для налога на прибыль сроки не установлены. Однако в ст. 313 НК РФ речь идет о том, что, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он обязан определить и отразить в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Таким образом, если для вновь созданной организации все ее виды деятельности будут новыми, то и учетная политика должна быть принята с момента государственной регистрации организации.

Принимать учетную политику компании на каждый текущий год не нужно, потому как для целей налога на прибыль применяется принцип последовательности применения норм и правил налогового учета. Утвержденная учетная политика применяется в организации с даты ее создания и до даты ликвидации. Если же политика принята на конкретный год, то данная политика даже без пролонгации применяется в последующие налоговые периоды.

Учетная политика по НДС может меняться один раз в год потому как по НДС изменение учетной политики возможно с 1 января года, следующего за годом, в котором она была утверждена. Но тем не менее, как и в случае с политикой по налогу на прибыль, с НДС должен действовать принцип последовательности учета. Поэтому, даже если политика принята на конкретный календарный год, это не исключает ее применения в последующие периоды без издания приказа о пролонгации.

Однако во избежание споров с проверяющими лучше каждый год издавать приказ о продлении срока действия учетной политики либо принимать ее не на конкретный год, а на неопределенный срок.

Изменение политики для целей налогообложения прибыли возможно лишь в трех случаях:

• во-первых, при изменении применяемых методов учета. При этом изменения будут действовать с начала следующего налогового периода;
• во-вторых, при изменении законодательства о налогах и сборах. Внесенные в учетную политику изменения начнут действовать не ранее, чем начнет действовать закон в измененной редакции;
• в-третьих, если компания начинает осуществлять новый вид деятельности.

В последних двух случаях изменения в политику могут вноситься в течение года.

По другим основаниям изменить политику в течение года не получится. Например, реорганизация не может служить основанием для изменения учетной политики.^[7] Все изменения и дополнения, так же как и учетная политика, должны утверждаться (распоряжением) руководителя.

Учетную политику для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета удобнее оформлять отдельными документами, поскольку такой подход облегчит внесение изменений в учетную политику: при внесении изменений в налоговую учетную политику (а налоговое законодательство у нас меняется достаточно часто) не будет необходимости менять бухгалтерскую политику.

При подготовке политики необходимо помнить, что, избрав конкретный вариант такой политики, компания лишается возможности использовать другой механизм налогообложения.

При подготовке политики на 2009 г. следует иметь в виду, что в связи с изменением правил начисления амортизации компаниям, имеющим основные средства и нематериальные активы, необходимо выбрать один из двух методов начисления амортизации, который они станут применять: линейный или нелинейный, так как в 2009 г. уже нельзя комбинировать эти методы. Только один из них компания может применять в отношении всего имущества. Исключение составят здания, сооружения, передаточные устройства, нематериальные активы из восьмой - десятой амортизационных групп, срок полезного использования которых соответственно составляет более 20 лет. Менять метод начисления амортизации с нелинейного на линейный можно не чаще одного раза в пять лет. Обратный же переход не ограничен.

Срок на хранение учетной политики для целей налогообложения НК РФ не установлен. Хранить ее для целей налогообложения нужно три года, следующих за годом применения, поскольку в течение этого срока может быть проведена выездная проверка. За отсутствие учетной политики по истечении этого срока ответственность не установлена.^[8]

Учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и состояние налогового учета.

Вывод: Исходя из выше изложенного можно сделать вывод, что учетная политика организации это в своем роде уникальное средство, с помощью которого осуществляются процессы реальной либерализации системы бухгалтерского учета, осуществляется совершенствование нормативно-документальной системы регулирования бухгалтерской отчетности и учета, а так же с ее помощью разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, определенных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

2. Формирование учетной политики и ее раскрытие в бухгалтерской отчетности

2.1 Документация учетной политики

Учетная политика организации определяется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н.
• Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 N 106н "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).
• Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 N 106н "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/08).

При формировании учетной политики утверждаются рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского и налогового учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

Действующий План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению утверждены Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н (действует с последующими изменениями и дополнениями).

На основе этого Плана счетов рассматриваемая мной организация ООО «Ремит» утвердила рабочий план счетов, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.^[9]

Перечень лиц, которые имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. При этом документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером либо уполномоченными ими на то лицами.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Самыми распространенными ошибками в первичных учетных документах являются следующие.

• на документе отсутствует подпись уполномоченного лица или она отличается от его же подписи на других документах;
• на документе отсутствует или смазана печать (если ее наличие обязательно);
• данные первичных документов не соответствуют данным в счетах-фактурах;
• документ содержит подчистки;
• в документе не указан номер и/или дата его составления.

Все организации должны указать в учетной политике все виды первичных документов, которые применяются организацией для отражения фактов хозяйственной деятельности, а не только те, по которым нет унифицированных форм.

Рассмотрим основные первичные документы на примере ООО «Ремит».

Документы по учету кадров:

• личная карточка работника (Форма Т-2);
• штатное расписание (Форма Т-3);
• приказ о предоставлении отпуска работнику (Форма Т-6);
• график отпусков (Форма Т-7);
• приказ о расторжении трудового договора с работником (Форма Т-8).

Документы по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда:

• табель учета рабочего времени (Форма Т-13);
• платежная ведомость (Форма Т-53);
• лицевой счет (Форма Т-54);
• записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма Т-60).

Кассовые документы:

• приходный кассовый ордер (Форма КО-1) - по ним производится прием в кассу организации наличных денежных средств;
• расходный кассовый ордер (Форма КО-2) - по ним осуществляется выдача из кассы наличных денежных средств;
• кассовая книга (Форма КО-4) - в ней фиксируются все кассовые операции, совершаемые в организации;
• журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Форма КО-3);
• авансовый отчет (Форма АО-1).

Документы по учету работ, услуг:

• акт о приемке выполненных работ (Форма КС-2);
• справка о стоимости выполненных работ и затрат (Форма КС-3);

Документы по учету результатов инвентаризации:

• инвентаризационная опись основных средств (Форма ИНВ-1);
• инвентаризационная опись ТМЦ (Форма ИНВ-3);
• сличительная ведомость результатов инвентаризации ТМЦ (Форма ИНВ-19);
• приказ о проведении инвентаризации (Форма ИНВ-22).

В ООО «Ремит» устанавливаются следующие формы регистров:

• регистр учета поступлений денежных средств;
• регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг;
• регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг;
• регистр учета расхода денежных средств;
• регистр-расчет амортизации основных средств.

Понятие «первичный учетный документ» в Налоговом кодексе РФ специально не раскрыто. Поэтому исходя из нормы п. 1 ст. 11 НК РФ, устанавливающей, что институты, понятия и термины гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства (если иное не предусмотрено НК РФ), используемые в налоговом учете первичные документы должны соответствовать требованиям, предъявляемым к ним в бухгалтерском учете.

Порядок оформления первичных документов предусматривается нормативными правовыми актами соответствующих органов исполнительной власти. Этим органам в соответствии с законодательством РФ предоставлено право утверждать порядок составления и формы первичных документов, которыми оформляются хозяйственные операции.

Поэтому применение типовых унифицированных форм первичной учетной документации или самостоятельно разработанных налогоплательщиком первичных документов, отвечающим требованиям закона о бухгалтерском учете, при фиксировании произведенных затрат позволит налогоплательщику учесть их в расходах, уменьшающих полученные доходы при исчислении налога на прибыль.

Однако не всегда типовая унифицированная форма первичного учетного документа, используемая в бухгалтерском учете, будет позволять учесть все необходимые данные для налогового учета. В этом случае в форму можно внести дополнительные строки и графы, для отражения недостающих показателей.

Отсутствие первичного документа в налоговом учете классифицируется как грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложения^[10]. Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения влечет взыскание штрафа.

2.2 Взаимосвязь учетной политики и бухгалтерской отчетности

Каждая организация должна раскрывать принятые при составлении учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, которые существенно влияют на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Существенными же могут быть признаны такие способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованные пользователи бухгалтерской отчетности не смогут достоверно оценить финансовое положения организации, финансовые результаты ее деятельности и движение денежных средств.

Состав и содержание подлежащей обязательному раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету^[11].

В том случае, если бухгалтерская отчетность публикуется не в полном объеме, информация об учетной политике подлежит раскрытию, как минимум, в части, которая непосредственно относится к опубликованным данным.

Возможна ситуация, что при составлении бухгалтерской отчетности возникает значительная неопределенность в отношении событий и условий, которые могут вызвать существенные сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности. В этом случае организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.

При изменении учетной политики организация должна раскрывать в бухгалтерской отчетности следующую информацию:

• причину изменения учетной политики;
• содержание изменения учетной политики;
• порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности;
• суммы корректировок, связанных с изменением учетной политики, по каждой статье бухгалтерской отчетности за каждый из представленных отчетных периодов, а если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию, - также по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию;

- сумму соответствующей корректировки, относящейся к отчетным периодам, предшествующим представленным в бухгалтерской отчетности, до той степени, до которой это практически возможно^[12].

Учетная политика организации раскрывается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности. При этом должны быть раскрыты принятые при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета:

• способы амортизации основных средств, нематериальных и других активов;
• методы оценки производственных запасов, незавершенного производства и готовой продукции;
• способы признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;
• случаи отступления организации при формировании учетной политики от допущений, установленных ПБУ 1/08 (имущественная обособленность, рациональность, осмотрительность и т.д.);
• описание событий, которые могут привести к банкротству или прекращению деятельности организации.

Кроме того, в случае внесения изменений в учетную политику в пояснительной записке необходимо раскрыть следующую информацию:

• причина изменения учетной политики;
• содержание изменений, внесенных в учетную политику;
• порядок отражения последствий изменения в учетной политике;
• суммы корректировок по каждой статье бухгалтерской отчетности, а при необходимости - данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на каждую акцию;
• факт утверждения и опубликования нового нормативного акта, не вступившего в силу, который потребует внесения изменений в учетную политику, а также его влияние на показатели бухгалтерской отчетности;
• факт применения нового нормативного акта - для изменений, вызванных его применением;
• факты невозможности отражения в бухгалтерской отчетности корректировок за предшествующие периоды, связанных с внесением изменений в учетную политику.

В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год. Когда такие изменения оказывают или в перспективе могут оказать существенное влияние на финансовое и имущественное состояние организации, движение денежных средств, ее финансовые результаты, они раскрываются и обособленно представляются в пояснительной записке. Такая информация должна как минимум включать следующие данные:

• причину изменения учетной политики;
• оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении каждого года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);
• указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествующих отчетному, скорректированы.

3. Отражение в учетной политике способов оценки активов/обязательств и порядка проведения инвентаризации

Инвентаризация

Обеспечение требований к бухгалтерскому учету возможно в результате полноценной реализации элементов метода бухгалтерского учета, в том числе инвентаризации.

Несмотря на использование в бухгалтерском учете документирования всех совершаемых хозяйственных операций, соответствие учетных и фактических данных не всегда обеспечивается из-за действия объективных причин. Для устранения расхождений между фактическими данными и сведениями о стоимости имущества и обязательств организации, отраженными в бухгалтерском учете, проводится периодическая проверка их в натуральной форме (для имущества) и сверка расчетов (по обязательствам).

Инвентаризации подлежат не только ценности, принадлежащие самой организации, но и виды имущества, не находящиеся в ее собственности и числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

К основным целям инвентаризации относятся выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение их состояния и оценка.

Порядок проведения инвентаризации утверждается приказом об учетной политике предприятия.^[13] Результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без пропусков или изъятий. Порядок и сроки инвентаризации устанавливает руководитель организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
• при смене материально ответственных лиц;
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
• при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ^[14].

На практике часто кроме плановых инвентаризаций, проводимых по заранее утвержденному графику, осуществляются внеплановые инвентаризации, сроки и порядок проведения которых устанавливаются руководителем.

В приказе по учетной политике указывается внутренний нормативный документ, который устанавливает порядок проведения инвентаризации, разработанные организацией формы для учета и обработки ее результатов, периодичность проведения инвентаризации основных средств. В приказе могут предусматриваться также количество инициативных инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств.

Инвентаризация в ООО «Ремит» проводится в следующие сроки:

• основных средств: не реже одного раза в год по состоянию на конец года;
• материальных ценностей, оставшихся на складах: не реже одного раза в год по состоянию на конец года, а также – в случае передачи материальных ценностей другому материально-ответственному лицу;
• денежных средств: не реже одного раза в год, а также – в случае передачи денежных средств другому материально ответственному лицу;
• дебиторской и кредиторской задолженности: не реже одного раза в год по состоянию на конец года;
• расчетов по налогам и обязательным отчислениям в бюджет и внебюджетные фонды – ежегодно по состоянию на 31 декабря.

На принятие решений при формировании учетной политики в части разработки порядка инвентаризации могут влиять масштабы деятельности организации, общий объем имущества и обязательств организации, особенности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Результаты инвентаризации утверждаются приказом руководителя организации. Обязательной частью приказа выступает предписание о порядке устранения расхождений, выявленных инвентаризацией. После этого документация по результатам инвентаризации передается инвентаризационной комиссией в бухгалтерскую службу. Данные проведенной проверки используются:

• для внесения соответствующих записей в регистры аналитического и синтетического учета;
• для отражения записей в промежуточной (по итогам работы за месяц) или годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Учет недостач и потерь от порчи имущества, включая денежные средства, выявленные при проведении инвентаризации, ведется на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Разница между стоимостью недостающих ценностей по рыночным ценам списывается корреспонденцией:

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кт 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей".

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы исчисленная и отраженная на счете 98 "Доходы будущих периодов" разница списывается:

Дт 98/4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей",

Кт 91/1 "Прочие доходы".

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются записью:

Дт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

Кт 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы".

Одновременно суммы недостачи списываются на конкретных виновников:

Дт 73/2 "Расчеты по возмещению материального ущерба",

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

По мере погашения задолженности выполняется следующая корреспонденция:

Дт 98/3 "Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным в прошлые годы",

Кт 91/1 "Прочие доходы".

В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности инвентаризации подлежит все имущество. Независимо от места нахождения, и все виды обязательств

3.2 Оценка активов и обязательств

Методологические элементы учетной политики объединены в группу под названием «Методы оценки активов и обязательств». Здесь речь идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов и др.

1. Основные средства.

По основным средствам в учетной политике надо отразить:

• способ начисления амортизации;
• порядок списания основных средств стоимостью 10 000 руб. и ниже за единицу, а также приобретенных книг, брошюр и других изданий;
• решение о переоценке основных средств.

Организации имеют право начислять амортизацию по основным средствам одним из четырех способов: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[15]. Выбранный способ применяется для группы однородных объектов основных средств. Он используется в течение всего срока полезного использования основных средств, входящих в эту группу.

В ООО «Ремит»:

• амортизация объектов основных средств начисляется по группам линейным способом;
• объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания списываются на затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию;
• переоценка основных средств не проводится.

2. Нематериальные активы.

По нематериальным активам в учетной политике закрепляется два момента:

• способ начисления амортизации;
• отражение амортизации в бухгалтерском учете.

Организация может начислять амортизацию НМА одним из трех способов: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)^[16].

Амортизация учитывается одним из двух методов: путем накопления ее на счете «05» либо путем уменьшения первоначальной стоимости НМА, отраженной на счете «04».

В ООО «Ремит»:

• способ начисления амортизации нематериальных активов – линейный;
• отражение амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете происходит путем накопления сумм амортизационных отчислений на счете «05».

3. Специальная одежда.

Спецодежда может учитываться как в составе материально-производственных запасов, так и основных средств.

В первом случае спецодежда учитывается на счете 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» и 10/11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации».

Во втором случае спецодежда учитывается на счете 01 «Основные средства».

В ООО «Ремит» спецодежда учитывается первым способом. В качестве примера рассмотрим следующую задачу:

ООО «Ремит» в соответствии с условиями трудового договора выдает работникам форменную одежду, которая остается в собственности организации. Расходы на изготовление форменной одежды в количестве 20 комплектов составили 47 200 руб., в том числе НДС 7200 руб. В январе выдано 10 комплектов, срок носки форменной одежды - 12 месяцев.

Дт 10 Кт 60 - 40 000 руб. (47200 - 7200) - оприходована
форменная одежда;

Дт 19 Кт 60 - 7200 руб. - отражен НДС,
предъявленный изготовителем;

Дт 68 Кт 17 - 7 200 руб. - принят к вычету НДС со стоимости
форменной одежды;

Дт 20 Кт 10 – 20 000 руб. ((2360 - 360) x 10, где 2360 - стоимость
одного комплекта) - списана стоимость форменной одежды,
выданной работникам.

4. Материально-производственные запасы.

Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что организация может учитывать поступающие МПЗ на счете 10 «Материалы» либо по фактическим затратам, либо по учетным (плановым, нормативным) ценам. Во втором случае используется счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». Он применяется при определении фактической себестоимости приобретенных МПЗ. Разница между фактическими затратами и учетными ценами переносится на затраты при помощи счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Оценка МПЗ, отпускаемых в производство (или для иных целей), производится одним из трех способов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по способу ФИФО^[17]. Выбранный вариант организация применяет последовательно из года в год.

Расходы по заготовке и доставке товаров либо включаются в себестоимость товаров, либо сначала отражаются отдельно на счете 44 «Издержки обращения» в составе расходов на продажу, а затем распределяются на реализованные товары и остаток товаров на складе.

Товары могут учитываться по покупным или по продажным ценам. При втором варианте продажная цена отражается на счете 41 «Товары», а разница между ней и покупной стоимостью - на счете 42 «Торговая наценка».

В ООО «Ремит»:

• отражение приобретения и заготовления материалов в бухгалтерском учете происходит с применением счета 10 «Материалы», на котором формируется фактическая себестоимость материалов и отражается их движение.
• оценка материально-производственных запасов при отпуске в производство и ином выбытии происходит по средней стоимости.
• товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения с учетом всех расходов, связанных с их доставкой и приобретением.
• товары, приобретенные для продажи в розничной торговле, учитываются по стоимости их приобретения.

В качестве подтверждения приведем следующий пример:

ООО " Ремит" приобрело 10 000 штук кирпича, предназначенного для перепродажи. "Пассив" ведет учет товаров по фактической себестоимости. Согласно расчетным документам поставщика, цена одного кирпича составляет 17,7 руб. (в том числе НДС - 2,7 руб.). Кирпич был приобретен через посредническую организацию. Расходы по оплате ее услуг составили 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.). Транспортные расходы по доставке кирпича на склад составили 5900 руб. (в том числе НДС - 900 руб.). Согласно учетной политике организации, транспортные расходы учитываются на счете 41, то есть включаются в фактическую себестоимость приобретаемых товаров.

Дт 41 Кт 60 - 150 000 руб. ((17,7 руб. - 2,7 руб.) x 10 000 шт.) - оприходован кирпич;

Дт 19 Кт 60 - 27 000 руб. (2,7 руб. x 10 000 шт.) - учтен НДС по приобретенному кирпичу;

Дт 41 Кт 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены расходы по оплате услуг посреднической организации;

Дт 19 Кт 60 - 1800 руб. - учтен НДС по услугам посреднической организации;

Дт 41 Кт 60 - 5000 руб. (5900 - 900) - учтены транспортные расходы по доставке кирпича на склад;

Дт 19 Кт 60 - 900 руб. - учтен НДС по транспортным расходам

5. Незавершенное производство.

Незавершенное производство может оцениваться: по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; по прямым статьям затрат; по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Выбранный способ оценки незавершенного производства организация должна закрепить в учетной политике.

В ООО «Ремит» НЗП оценивается по прямым статьям затрат.

6. Доходы и прочие поступления.

Доходы организации в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на доходы от обычных видов деятельности, операционные доходы, внереализационные доходы, чрезвычайные доходы.^[18]

Операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы считаются прочими поступлениями. В учетной политике организация должна прописать критерии отнесения доходов к основным и прочим.

7. Расходы будущих периодов

Порядок списания расходов будущих периодов организация определяет самостоятельно. При этом, как правило, используется один из двух вариантов:

• равномерное списание расходов в течение периода, к которому они относятся;
• списание расходов пропорционально объему произведенной продукции.

Организации могут разработать и иные способы списания расходов будущих периодов. Применяемый метод необходимо закрепить в учетной политике. В ООО «Ремит» затраты, производимые в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам подлежат списанию в течение периода. К которому относятся равномерно.

8. Займы и кредиты.

Организации обязаны в учетной политике раскрыть следующие данные:

• о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
• выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
• порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.^[19]

В отношении долгосрочной задолженности заемщик может применять один из двух вариантов:

• учитывать находящиеся в его распоряжении заемные средства, срок погашения которых по договору займа или кредита превышает 12 месяцев, до истечения этого срока в составе долгосрочной задолженности;
• переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную.

К дополнительным расходам, связанным с получением займов и кредитов, относятся затраты на консультационные и юридические услуги, проведение экспертизы, услуги связи и т. п. Предусмотрено два способа списания этих расходов:

• в полной сумме в том отчетном периоде, когда они были произведены;
• в составе операционных расходов в течение срока погашения полученного займа или кредита, предварительно отразив их как дебиторскую задолженность.

В ООО «Ремит»:

• осуществляется перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную;
• дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, включаются в состав операционных расходов того отчетного периода, в котором понесены затраты.

9. Резервы.

Действующая нормативная база по бухгалтерскому учету предусматривает создание различных резервов. Они подразделяются на обязательные и добровольные. Резервы, формирование которых осуществляется на добровольной основе, надо зафиксировать в учетной политике. Это резервы: сомнительных долгов; предстоящих расходов на оплату отпусков; предстоящих расходов на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; на ремонт основных средств; на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; на ремонт предметов проката; на затраты по подготовительным работам к сезонному производству; на покрытие непредвиденных затрат.

В ООО «Ремит»:

• резерв предстоящих расходов не создается;
• резерв по сомнительным долгам не создается;
• резерв на гарантийный ремонт не создается;

10. Финансовые вложения.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к учету, может меняться. Для последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы.

К первой группе относятся финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость.

Во вторую группу включаются финансовые вложения, по которым текущая стоимость не определяется. Сюда входят займы, кредиты и ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Для указанных активов нужно выбрать один из следующих способов оценки:

• по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
• по средней первоначальной стоимости;
• по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

Заключение

В ходе написания курсовой основ учетной политики организации мною были сделаны определенные выводы и заключения.

В бухгалтерском учете под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Для целей налогообложения учетная политика определена как выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Кодексом способов определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения.

В состав учетной политика организации входят:

- рабочий план счетов;

- формы первичных учетных документов для оформления фактов хозяйственной деятельности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения (способы, приемы), необходимые для организации бухучета.

При рассмотрения вопроса «Формирование учетной политики и ее раскрытие в бухгалтерской отчетности» мной были сделаны следующие выводы.

Учетная политика организации определяется следующими нормативными документами:

• Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (в ред. от 03.11.2006).
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению от 31.10.2000 N 94н.
• Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 N 106н "Учетная политика организации" (ПБУ 1/08).
• Положение по бухгалтерскому учету от 06.10.2008 N 106н "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/08).

Учетная политика организации раскрывается в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности. При этом должны быть раскрыты принятые при формировании учетной политики существенные способы ведения бухгалтерского учета. В пояснительной записке раскрываются существенные положения учетной политики организации как за отчетный год, так и изменения учетной политики на следующий год.

В процессе рассмотрения вопроса «Отражение в учетной политике способов оценки активов/обязательств и порядка проведения инвентаризации» я пришла к ряду заключений.

Обеспечение требований к бухгалтерскому учету возможно в результате полноценной реализации элементов метода бухгалтерского учета, в том числе инвентаризации. К основным целям инвентаризации относятся выявление фактического наличия имущества и обязательств, сопоставление их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, документальное подтверждение наличия имущества и обязательств, определение их состояния и оценка.

Методологические элементы учетной политики объединены в группу под названием «Методы оценки активов и обязательств». Речь идет о методах оценки и списания материально-производственных запасов, финансовых вложений, способах амортизации основных средств, нематериальных активов, порядке признания доходов и расходов, порядке списания общехозяйственных расходов, возможности формирования резервов.

Таким образом, цель данной курсовой работы была достигнута, а поставленные перед ней задачи были выполнены.

Библиографический список

1. Бакаева, А.С. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: учеб. пособие / А.С. Бакаева. - СПб: Изд. дом БИНФА, 2009. – 312 с.
2. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. - 3-е изд., доп. и перераб. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. – 336 с.
3. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет и учетная политика на современном предприятии [Текст]: учеб. пособие / И.Е. Глушков. - 13-е изд. - М.: КНОРУС, 2007. – 436 с.
4. Гусева, Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика [Текст]: учеб. пособие / Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - 4-е изд., доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 455 с.
5. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Н.П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп.- М.: Инфра-М, 2007.- 717 с.
6. Новодворский, В.Д. Бухгалтерская отчетность организации [Текст]: учебник / В.Д. Новодворский, Л.В. Пономарева. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 654 с.
7. Руденко В.И. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие / Руденко В.И. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К^о, 2007. – 677 с.
8. Сотникова, Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. [Текст]: учебник / Л.В Сотникова. - М.: ИПБР-БИНФА, 2005. – 478 с.
9. Хахонова, Н.Н. Бухгалтерский учет: Основы теории, задачи [Текст]: учеб. пособие / Н.Н Хахонова. – Ростов н/Д: Наука-Пресс, 2007. – 587 с.
10. Брызгалин А.В., Головкин А.Н., Берник В.Р. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2009 год. // Налоги и финансовое право. – 2009. - №1. – С. 23-30.
11. Хабарова Л.П. Изменение оценочных значений. // Бухгалтерский бюллетень. – 2008. - №11. – С. 15-21.
12. Анищенко А.В. Учетная политика для целей налогового учета. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008. - №24. – С. 24-31.
13. Фролова Т.С. Учетная политика для целей налогового учета. // Горячая линия бухгалтера. – 2009. - №2. – С. 18-27.
14. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят 21 ноября 1996г. : по состоянию на 03 марта 2006г.].
15. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н.
16. Изменения оценочных значений: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н.
17. Бухгалтерская отчетность организации: [полож. по бух. учету: принято 06 июля 1999г.]. - № 43н.
18. Учет материально-производственных запасов: [полож. по бух. учету: принято 09 июня 2001г.]. - № 44н.
19. Учет основных средств: [полож. по бух. учету: принято 30 марта 2001г.]. - № 26н.
20. Учет нематериальных активов: [полож. по бух. учету: принято 27 декабря 2007г.]. - № 153н.
21. Учет материально-производственных запасов: [полож. по бух. учету: принято 9 июня 2001 г.]. - № 44н.
22. Учет расходов по займам и кредитам: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 107н.
23. Учет финансовых вложений: [полож. по бух. учету: принято 10 декабря 2002]. - № 126н.
24. Доходы организации: [полож. по бух. учету: принято 06 мая 1999г.]. - № 32н.
25. Расходы организации: [полож. по бух. учету: принято 06 мая 1999г.]. - № 33н.

1. Гусева Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика. – М.: Финансы и статистика, 2005. – 455 с. ↑

2. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н. ↑

3. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н. ↑

4. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н. ↑

5. Анищенко А.В. Учетная политика для целей налогового учета. // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. – 2008. - №24. – С. 24-31. ↑

6. Фролова Т.С. Учетная политика для целей налогового учета. // Горячая линия бухгалтера. – 2009. - №2. – С. 18-27. ↑

7. Письмо Минфина России: [от 24 декабря 2007 г.]. - № 03-03-06/1/889 ↑

8. Постановление ФАС Поволжского округа: [принято 16 августа 2007 г. по делу N А65-29278/2006]. ↑

9. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008 г.]. - № 106н. ↑

10. Налоговый кодекс Российской: [федер. закон: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г.]. - №146-ФЗ. – Ст. 120. ↑

11. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н. ↑

12. Учетная политика организации: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 106н. ↑

13. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят 21 ноября 1996г.: по состоянию на 03 марта 2006г.]. - № 129-ФЗ. – ст. 6. – п. 3. ↑

14. О бухгалтерском учете: [федер. закон: принят 21 ноября 1996г.: по состоянию на 03 марта 2006г.]. - № 129-ФЗ. – ст. 6. – п. 3. ↑

15. Учет основных средств: [полож. по бух. учету: принято 30 марта 2001г.]. - № 26н. ↑

16. Учет нематериальных активов: [полож. по бух. учету: принято 27 декабря 2007г.]. - № 153н. ↑

17. Учет материально-производственных запасов: [полож. по бух. учету: принято 9 июня 2001 г.]. - № 44н. ↑

18. Доходы организации: [полож. по бух. учету: принято 06 мая 1999г.]. - № 32н. ↑

19. Учет расходов по займам и кредитам: [полож. по бух. учету: принято 06 октября 2008г.]. - № 107н. ↑