Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Организация бухгалтерского учета на предприятии (Понятие бухгалтерского учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Цель любого бизнеса – приносить прибыль, однако для того, чтобы бизнес был прибыльным, необходимо точно знать, сколько денег поступает на счета компании, куда они тратятся и какова эффективность этих расходов, сколько денег выплачивается государству в качестве налогов и многое другое. Получить всю эту информацию можно только с помощью правильно организованного бухгалтерского учета.

Актуальность данной темы обоснована тем, что качественные и своевременные учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженностей являются одними из важных факторов максимизации прибыли, повышения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков.

В процессе осуществления деятельности предприятия юридические лица вступают в хозяйственные связи с другими юридическими лицами. Хозяйственные связи – необходимое условие деятельности предприятия, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, выполнения работ, оказания услуг. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договором, в соответствии с которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей или исполнителем работ, а другое покупателем, а, следовательно, и плательщиком. Четкая организация расчетов между поставщиком и покупателем оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

В современных рыночных условиях, когда организации получили достаточную самостоятельность, особо остро встает вопрос расчетных взаимоотношений. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов являются расчеты между покупателями и поставщиками. В процессе хозяйственной деятельности организации постоянно ведут расчеты с контрагентами за приобретенные основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги; с бюджетом и налоговыми органами – по различного рода платежам; с другими органами и лицами – по разным хозяйственным операциям.

Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины, а также ее финансового состояния.

Цель курсовой работы – изучить организацию бухгалтерского учета на примере предприятия.

Задачей курсовой работы являются:

Изучение сущности и значения бухгалтерского учета.
Проанализировать структуру и динамику кредиторской и дебиторской задолженности.
Выявить возможности совершенствования учета расчетов с контрагентами, а также разработать пути оптимизации величины и состава дебиторской и кредиторской задолженности.

Предметом исследования является учет и анализ расчетов с контрагентами.

Объект наблюдения – ООО «ОПТИМА»

В данной работе используются следующие методы исследования:

- эмпирические: наблюдение, сравнение, измерение;

-теоретические: анализ, индукция и дедукция.

Данная курсовая работа дает понять теоретические аспекты организации бухгалтерского учета.

Основой для написания данной работы послужили нормативно-законодательная база, регулирующая учет расчетов с контрагентами, фактические данные учета и отчетности ООО «ОПТИМА».

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

1.1 Понятие бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.[8, c. 38]

Виды бухгалтерского учета: [8, c. 43]

1) управленческий учет представляет собой вид такого учета, при котором происходит сбор, обработка и предоставление учетной информации для нужд управления на предприятии.

Основной частью такого учета является учет и анализ затрат (себестоимости произведенной продукции). Управленческий учет тесно взаимосвязан с анализом готовой информации для руководства организации (улучшение технологического процесса производства, оптимальное снижение расходов и т. п.);

2) финансовый учет – это учетная информация о затратах и доходах предприятия, о дебиторской и кредиторской задолженностях, о составлении имущества, о фондах и т. д.;

3) налоговый учет – это вид бухгалтерского учета, при котором происходит обобщение информации в целях определения налоговой базы по налогам на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ (НК РФ).

Функции бухгалтерского учета: [21, c. 57]

1) контролирующая – обеспечивает контроль за сохранностью, наличием и движением предметов труда, средств труда, денежных средств;

2) информационная функция – является одной из главных функций, так как является источником информации для всех подразделений предприятия и вышестоящих организаций;

3) обеспечение сохранности имущества;

4) функция обратной связи – бухгалтерский учет формирует и передает информацию обратной связи;

5) аналитическая функция – с помощью нее происходит раскрытие имеющихся недостатков, наметить и проанализировать способы совершенствования деятельности организации и ее основных служб.

Объектами бухгалтерского учета являются: [11, c. 49]

1) имущество предприятия – основные средства, нематериальные активы и т. д.;

2) обязательства предприятия – расчеты, сделки и т. д.;

3) хозяйственные операции – операции, связанные с деятельностью предприятия.

Основные задачи бухгалтерского учета: [25, c. 64]

1) своевременное и правильное производство необходимых расчетов и обязательств;

2) оперативный контроль за правильностью и достоверностью информации в учетных документах;

3) своевременное отражение учетных данных в регистрах бухгалтерского учета.

1.2 Значение организации бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета – один из важнейших моментов работы любой организации [12, c. 32]. Заключается она в формировании системы, которая обеспечивает точный учет всех хозяйственных операций, фиксирует движение всех денежных средств и товарно-материальных ценностей. Фиксируется все это с помощью правильно составленных документов, так что создание грамотного документооборота тоже является составной частью постановки бухучета.

Правильная организация бухгалтерского учета позволяет: [15, c. 72]

оптимизировать расходы компании, что крайне важно сейчас, в условиях кризиса;
контролировать финансовую деятельность компании, обеспечивая ее максимальную эффективность;
иметь точную, достоверную и что наиболее важно своевременную информацию для принятия любых управленческих решений, от которых часто зависит устойчивость и выживание бизнеса;
тратить на ведение бухгалтерии и контроль за её деятельностью намного меньше времени и денег;
легко проверять правильно ли ведется бухгалтерский учет, формируются и подаются всевозможные отчеты, заполняются регистры.

Главная задача, которую необходимо решить в ходе постановки бухучета – организовать работу бухгалтерии максимально эффективно. Для этого нужно правильно выбрать систему учета, составить график документооборота компании и точно его придерживаться. [18, c. 75]

План организации бухгалтерского учета

Организация и ведение бухгалтерского учета только в теории выглядит просто. Для того чтобы правильно составить план организации бухгалтерского учета в организации или индивидуального предпринимателя, необходимо, во-первых, провести полный анализ работы компании, который учтет специфику бизнеса, структуру и объем затрат, эффективность налогового планирования, принятые правила ведения отчетности. [22, c. 54]

Следующим шагом нужно разработать оптимальные налоговые схемы и внедрить их в повседневную практику, а затем составить схему документооборота. В последней очень важно указать исполнителей и ответственных за внутренний контроль, без этого схема работать не будет. На основании всего этого разрабатываются регламенты работы бухгалтерии, учетная политика и все это внедряется в повседневную практику. Для того чтобы выстроенная система надежно работала, процесс необходимо завершить автоматизацией бухгалтерского учета. [7, c. 49]

Предложенный порядок организации бухгалтерского учета позволяет избежать свойственных людям ошибок и снизить зависимость ведения бухучета от человеческого фактора.

В ходе постановки бухгалтерского учета сотрудникам нужно разобраться в специфике бизнеса что позволит: [19, c. 38]

сформировать в организационной структуре подразделение, которое будет осуществлять обработку первичных бухгалтерских документов предприятия в соответствии с существующими нормативами и законодательными актами;
разработать рабочий план счетов, состав и формы первичных документов, которые будут формироваться при осуществлении хозяйственных операций;
сформировать и утвердить учетную политику;
составить должностные инструкции для сотрудников бухгалтерии и лиц участвующих в формировании первичных документов;
поставить учет товарно-материальных ценностей и контроль над их поступлением и выбытием;
предложить решения по автоматизации ведения бухгалтерского, налогового и управленческого учета;
минимизировать риски финансовых потерь (в том числе и от штрафных санкций) используя оптимальную систему налогообложения, а также контроль за правильностью начисления и перечисления налогов и сборов.

Ответственность за ведение бухучета

Российское законодательство возлагает ответственность за организацию ведения бухгалтерского и налогового учета (а значит и за своевременную и правильную выплату налогов) на руководство компании (исполнительный орган). За ошибки, допущенные в работе с бухгалтерскими документами, приходится дорого платить – деньгами, неполученной прибылью, переплаченными налогами, а иногда и потерей свободы и права работать по специальности. [17, c. 61]

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С КОНТРАГЕНТАМИ В ООО "ОПТИМА"

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ООО "ОПТИМА" – предприятие молодое, создано в форме общества с ограниченной ответственностью в 2002 г. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью «ОПТИМА», сокращенное – ООО "ОПТИМА".

Данное предприятие действует на основании нормативно-правовых актов, а также в соответствии с «Уставом» (приложение 1).

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. На сегодняшний день ООО "ОПТИМА" является предприятием, которое занимает незначительную долю рынка, однако за счет своих конкурентных преимуществ, таких как низкие цены и высокое качество товаров, предприятие стремительно завоевывает новых клиентов и расширяет масштабы деятельности.

Миссия ООО "ОПТИМА" заключается в удовлетворении спроса покупателей путем реализации продовольственных товаров высокого качества.

Бухгалтерский учет ООО "ОПТИМА" служит для управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности организации, поэтому его правильная постановка очень важна для получения достоверной и полной информации. Бухгалтерский учет подразумевает не только накопление информации о своих объектах, но и ее обобщение в форме бухгалтерской отчетности. Перед главным бухгалтером организации стоит задача ведение бухгалтерского учета, подготовка бухгалтерской финансовой отчетности, обеспечение деятельности организации финансовыми ресурсами в условиях стремления к максимизации благосостояния собственников (приложение 2,3).

Основными целями, которые преследует предприятие ООО "ОПТИМА" при разработке и утверждении учетной политики, являются следующие:

1) закрепление выбора способа ведения бухгалтерского учета;

2) регулирование максимального количества элементов организации бухгалтерского учета, а также организация документооборота, организация работы бухгалтерской службы, организация горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Учетная политика создается для целей бухгалтерского и налогового учета. Она создана в ООО "ОПТИМА" в рамках одного документа с разделением его на 2 части.

Основным пользователями учетной политики являются заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, которые принимают или оказывают руководителей организаций, совет директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры и т.п.

Бухгалтерский учет ООО «ОПТИМА» осуществляется по следующим направлениям:

- операции по банку и кассе;

- основные средства и нематериальные активы;

- учет материалов, товаров и готовой продукции, работ, услуг;

- расчеты с организациями-контрагентами;

- расчеты с подотчетными лицами;

- расчеты с персоналом по оплате труда;

- расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами.

Функции работников бухгалтерии представлены в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Функции бухгалтерской службы ООО «ОПТИМА»

№ п/п	Ф.И.О. работника	Должность	Должностные обязанности	Стаж работы
1	2	3	4	5
1	Романюк И.В.	Гл. бухгалтер	-формирование учетной политики;	15 лет
			-составление и предоставление в соответствующие органы бухгалтерской отчетности;
			- обеспечение соответствия осуществляемых на предприятии хозяйственных операций действующему законодательству РФ;
			-заверение подписью документов по приему и выдаче денежных средств.

2	Фомина И.Л.	Зам. Гл. бухгалтера по налоговому учету	- ведение налогового учета;	6 лет
			- составление налоговых деклараций;
			- выполнение поручений главного бухгалтера.
3	Радимушкина З.М.	Зам. Гл. бухгалтера по бухгалтерскому учету	- ведение бухгалтерского учета; - учет расчетов с кредиторами и дебиторами;	10 лет
			- составление внутренних отчетов;
			- выполнение поручений главного бухгалтера.
4	Бобрышева Т.А.	Бухгалтер по учету ТМЦ	-ведение учета движения товарно-материальных ценностей;	15 лет
			- составление калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг;
			- оформление первичных документов по движению ТМЦ;
			- выполнение поручений главного бухгалтера.
5	Панчюкова Е.А.	Бухгалтер по заработной плате	-ведение учета по начислению заработной платы;	4 года
			- формирование отчетности во внебюджетные фонды;
			- выполнение поручений главного бухгалтера.
6	Панчюкова Е.А.	Бухгалтер - кассир	- прием, учет и выдача денежных средств;	4 года
			- оформление первичных документов по учету денежных средств;
			- составление кассовой отчетности.

Должностные инструкции работников бухгалтерской службы (бухгалтерии), составляются для каждого ее работника. В них определяются конкретные учетные операции. Благодаря разграничению прав и обязанностей учетного персонала каждое должностное лицо может планировать свою деятельность в пределах возложенных на него обязанностей, избегая дублирования в выполнении трудовых функций. Закрепление за работником участков бухгалтерского учета позволяет избежать дублирования или сокрытия отдельных фактов хозяйственной деятельности.

Рассмотрим организацию бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО «ОПТИМА».

2.2 Существующая система бухгалтерского учета расчетов с контрагентами на предприятии

Предприятие осуществляет самостоятельный учет хозяйственной деятельности.

Бухгалтерия ООО «ОПТИМА» является самостоятельным структурным подразделением предприятия, функционирует на основании Положения о бухгалтерской службе (Приложение 4) и подчиняется главному бухгалтеру.

Структура бухгалтерии ООО «ОПТИМА» представлена на рис. 2.1.

Главный бухгалтер

Бухгалтер-кассир

Бухгалтер расчетных операций

Бухгалтер материального стола

Рис. 2.1. Организационная структура бухгалтерии ООО «ОПТИМА»

Главный бухгалтер в соответствии с должностной инструкцией принимает решения в области организации и ведения бухгалтерского, управленческого и налогового учета.

К полномочиям сотрудников бухгалтерии предприятия в соответствии с должностной инструкцией относится принятие решений по: организации учета фактов финансово-хозяйственной деятельности предприятия; учету материальных ценностей; составлению отчетности перед участниками общества, государством, по налогам; ведению учета движения денежных средств; осуществлению контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета.

Приказом руководителя организации утверждается и объявляется сотрудникам бухгалтерии учетная политика, определяемая на предприятии на год и в которой отражаются вопросы, раскрывающие методику и технику учета.

В соответствии с учетной политикой в ООО «ОПТИМА» применяют журнально-ордерную форму учета.

Данная форма применяется наряду с использованием компьютерной программы «1С». Данная программа локально подключена в бухгалтерии на рабочем месте главного бухгалтера, что позволяет ему в любой момент узнать объем работ и другие параметры. Это же позволяет серьезно снижать затраты времени для подготовки отчетов любых видов, и контролировать работу сотрудников и предприятия.

Одновременно с учетной политикой в ООО «ОПТИМА» также утверждается рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Таким образом, организация бухгалтерского учета в ООО «ОПТИМА» соответствует требованиям действующего российского законодательства.

Хозяйственные сделки, заключаемые с другими контрагентами, оформляются договорами в письменном виде или другими заменяющими их документами, предусмотренными Гражданским кодексом Российской Федерации и законом “О бухгалтерском учете”.

Договоры, связанные с осуществлением платежей и движением товарно-материальных ценностей, оформленные в надлежащем порядке, передаются в бухгалтерию до момента осуществления операции.

Факт оказания услуг (выполнения работ) должен быть подтвержден соответствующими первичными документами (актами о приемке выполненных работ, услуг и пр.)

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии и бухгалтерские справки.

Ответственность за правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета несут лица, ответственные за ведение регистров в соответствии с распоряжением руководителя административно-финансового отдела предприятия.

Изменение учетной политики предприятия проводится в случаях:

1) изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработки предприятием новых способов ведения бухгалтерского учета.

3) существенного изменения условий деятельности.

Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предприятия.

Внутреннюю проверку состояния расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ОПТИМА» осуществляют, используют такой прием внутрихозяйственного контроля как инвентаризация.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерского учета о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ОПТИМА» один раз в год перед составлением годовой отчетности проводят инвентаризацию расчетов с дебиторами и кредиторами. Результаты проверки записываются в акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. К акту прилагается Справка по установленной форме.

В результате проведения инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками в декабре 2016 года в ООО «ОПТИМА» несоответствий выявлено не было, вся дебиторская задолженность отражена на счетах бухгалтерского учета и подтверждена покупателями.

Для оформления результатов инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ОПТИМА» заполняют акт по форме ИНВ-17.

Эта унифицированная форма утверждена постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88. «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

Акт составлен в двух экземплярах. Один экземпляр передается в бухгалтерию предприятия, другой - остается у инвентаризационной комиссии. Акт составлен постоянно действующей инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя.

Организация ООО «ОПТИМА» должна списывать дебиторскую задолженность, которая признана нереальной для взыскания, на основании п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета. Причем в соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности.

В течение пяти лет с момента списания сумма списанной задолженности учитывается за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов», предназначенном для обобщения информации о состоянии дебиторской задолженности, списанной вследствие неплатежеспособности должников. Например, по результатам инвентаризации выявлена задолженность покупателя ООО «ТГК» в размере 17 000 руб., нереальная к взысканию.

В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

Дебет 91-2 Кредит 62.1 17 000 руб. - списана на убытки сумма дебиторской задолженности (с НДС);

Дебет 007 17 000 руб.- учтена за балансом сумма списанной дебиторской задолженности.

В случае поступления от покупателя суммы, ранее списанной задолженности, сумма задолженности, списывается с забалансового учета и отражается в составе прочих доходов организации согласно п. 7 ПБУ 9/99.

При этом в бухгалтерском учете появятся записи:

Дебет 51 (50) Кредит 91-1 - 17 000 руб. отражена в составе прочих доходов сумма списанного долга, возвращенного должником ООО «ТГК»;

Кредит 007 - 17 000 руб. - списана с забалансового счета сумма возвращенного долга ООО «ТГК».

Проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами в ООО «ОПТИМА» способствует совершенствованию внутрихозяйственного контроля на данном участке бухгалтерского учета, что в свою очередь укрепляет на предприятии договорную дисциплину, ускорит оборачиваемость оборотных средств предприятия, налаживает взаимовыгодные экономические отношения с прочими организациями и лицами.

Согласно Гражданскому кодексу в долговых отношениях существуют две стороны - дебитор и кредитор. В соответствии с подзаконными актами (письмами, разъяснениями, положениями и инструкциями компетентных органов) для кредитора в этих отношениях задолженность называется «дебиторской», а для должника «кредиторской».

Предприятие ООО «ОПТИМА» можно считать успешным, если его взаимные задолженности оправданны и сбалансированы и разумно управляются.

Особое значение должно иметь управление дебиторской задолженностью предприятия, поскольку она ведет к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. В первую очередь ООО «ОПТИМА» необходимо не допускать необоснованной задолженности, роста неоплаченных в срок и безнадежных к возврату долгов. Важную роль здесь играет избранная форма расчетов с покупателями. Одним из важнейших элементов управления является внутренний контроль. Внутренний контроль может обеспечить организации возможность принятия эффективных управленческих решений. Все стороны внутреннего контроля в неразрывном единстве и динамическом взаимодействии очень важны в циклах управленческих процессов на предприятии. Все виды расчетов с работниками ООО «ОПТИМА», которые связаны с оплатой их труда, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Синтетический учет расчетов с работниками по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Т.к. данный счет является пассивным, то по кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы, а по дебету – суммы, выплаченные работникам, а также удержания из заработной платы. Для учета выплаты заработной платы наличными используются платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, сумма которого отражает задолженность предприятия перед персоналом по оплате труда.

Начисление заработной платы производится на основании следующих документов:

- утвержденное штатное расписание и ставки заработной платы;

- табель учета рабочего времени.

Выплата заработной платы производится через кассу ООО «ОПТИМА» на основании расчетно-платежной ведомости, в которой каждый работник ставит свою подпись, тем самым подтверждая получение денежных средств.

В случае, если работниками в течение определенного срока заработная плата не была получена, напротив их фамилий кассиром делается запись «ДЕПОНИРОВАНО» и производится составление реестра депонированных сумм заработной платы. На основании расходного кассового ордера суммы депонированной заработной платы сдаются из кассы ООО «ОПТИМА» в банк.

Представим основные бухгалтерские записи, которые производит ООО «ОПТИМА» при начислении и выплате заработной платы работникам в виде таблицы 2.2.

Таблица 2.2

Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
20	70	Начислена сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: - рабочих основного производства;
26	70	- работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение;
44	70	- работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).
70	50 (51)	Выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) заработная плата
70	68	Удержана сумма налога с доходов физических лиц
70	73	Удержана сумма возмещения материального ущерба или задолженности по выданному займу
70	76-4	Начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателей) депонированная заработная плата

Для начисления налогов и сборов используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о расчетах компании с государственными бюджетами всех уровней. По закону все организации обязаны начислять, декларировать и перечислять налоги самостоятельно.

Синтетический учет налогов ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет ведется по видам налогов.

Уплата налога отражается по дебету счета 68 и корреспондируется с денежными счетами компании.

В учете ООО «ОПТИМА» к счету 68 открыты следующие субстчета:

68.1 "Подоходный налог (налог на доходы физических лиц)"

68.2 "Налог на добавленную стоимость"

68.4 "Налог на доходы (прибыль) организаций"

68.7 "Налог на владельцев автотранспортных средств"

68.8 "Налог на имущество"

68.10 "Прочие налоги и сборы"

Представим основные бухгалтерские записи, которые ООО «ОПТИМА» при начислении и уплате налогов и сборов в виде Таблицы 2.3.

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи по начислению и уплате налогов и сборов в ООО «ОПТИМА»

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
90-3	68.2	Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) . (накладная, счет-фактура №1721 ОТ 10.10.14)
91-2	68.2	Начислен НДС при продаже:
		- основных средств, (счет-фактура №1584 от 08.09.13, акт ос-1 от 08.09.14)

		- материально-производственным запасам, (накладная на отпуск материалов на сторону №1728 от 10.10.14)
		- товаров (счет-фактура №1585 от 08.09.14)
68.2	19-1, 19-2, 19-3	Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным:
		- основным средствам,
		- товарам
		- материально-производственным запасам,
70	68.1	Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда. (Расчетная ведомость №32 от 31.03.14)
91-2	68.8	Начислен налог на имущество. (Бухгалтерская справка)
26	68.7	Начислен транспортный налог. (Бухгалтерская справка)
99	68.4	Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли).
09	68.4	Отражен отложенный налоговый актив.
68.4	09	Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив.
99	09	Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль.
68.4	77	Отражено отложенное налоговое обязательство.
77	68.4	Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство.
77	99	Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов.
68	51	Уплачен налог. (платежное поручение №368 от 22.04.14)

Страховые взносы - это взносы, которые организации обязаны начислить с дохода работников и перечислить в Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд обязательного социального страхования, Пенсионный фонд РФ за счет средств предприятия.

Особенности учета отчислений в фонды социального страхования и обеспечения заключаются в том, что за основу берутся все виды денежных и натуральных выплат работникам, исходя их которых по законодательству начисляют в дальнейшем государственные пенсии.

Регулярно постановлением Правительства устанавливают перечень выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Пенсионный фонд.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Расходы по социальному обеспечению организация включает в себестоимость реализованных товаров, работ, услуг.

В учете ООО «ОПТИМА» к счету открыты следующие субсчета:

69.1 "Расчеты по социальному страхованию",

69.2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69.3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию",

69.11 "Расчеты по обязательному страхованию от НС и ПТ",

69.12 "Расчеты по добровольному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности".

Представим основные бухгалтерские записи, которые производит ООО «ОПТИМА» при начислении и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в виде Таблицы 2.4.

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды в ООО «ОПТИМА»

Дебет

Кредит

Содержание хозяйственных операций

Сумма

69.1
69.2.1
69.2.2
69.3

Начислены страховые взносы с ФОТ (Ведомость начисления страховых взносов №32 от 31.03.14)

1728,40

9536

3576

3039,60

69.1
69.2.1
69.2.2
69.3

Уплачены страховые взносы (платежное поручение №320 от 14.04.14)

547 122

2.3 Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности

Проверка сумм дебиторской и кредиторской задолженности входит в основные задачи инвентаризации на предприятии. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности предприятия заключается в проверке правильности сумм, которые числятся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризация должна проводится минимум один раз в год.

При проведении инвентаризации дебиторской задолженности ООО «ОПТИМА» передает всем своим дебиторам соответствующие документы о задолженности. Дебиторы, в свою очередь, обязаны подтвердить свой долг перед предприятием-кредитором или заявить собственные возражения. При проведении инвентаризации кредиторской задолженности ООО «ОПТИМА» как правило получает на согласование документы о соответствующей сумме задолженности от своих контрагентов.

Если задолженности совпадают, значит, данные правильны. Если же они не совпадают, дебитор имеет право попросить кредитора предоставить документы, на основании которых учитывается долг. Соответственно, кредитору следует их предоставить или сообщить о причинах непредставления или же отсутствия документации.

По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам бухгалтерского учета с данными контрагентов и закрепляются документально двусторонними или односторонними актами сверки расчетов. Сроки и порядок проведения инвентаризации устанавливается руководителем организации и закрепляется приказом по учетной политике предприятия, за исключением обязательной инвентаризации по итогам года.

Рассмотрим состав дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ОПТИМА».

Дебиторская задолженность:

Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию;
Задолженность поставщиков по перечисленным авансам за сырье, материалы, услуги;
Задолженность подотчетных лиц по полученным в подотчет сумма.
Кредиторская задолженность:
Задолженность покупателям и заказчикам по полученным авансам в счет предстоящих отгрузок продукции;
Задолженность поставщикам за поставленные сырье, материалы, выполненные услуги;
Задолженность подотчетным лицам по перерасходу по авансовым отчётам;
Задолженность работникам по отплате труда;
Задолженность бюджету по налогам и сборам (текущая задолженность, просроченной задолженности нет);
Задолженность внебюджетным фондам по страховым взносам (текущая задолженность, просроченной задолженности нет).

Для оформления результатов инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «ОПТИМА» применяются акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17) и справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (приложение к форме № ИНВ-17). В акте инвентаризации расчетов (форма № ИНВ-17) приводятся сведения о задолженности, подтвержденной дебиторами, не подтвержденной дебиторами, а также о задолженности с истекшим сроком исковой давности. Также инвентаризация помогает выявить сомнительные и безнадежные долги покупателей, заказчиков перед организацией, задолженность организации перед поставщиками.

2.4 Порядок проведения анализа расчетов с контрагентами

Основными дебиторами организации являются покупатели и заказчики, а основными кредиторами – поставщики и подрядчики, а также персонал компании.

Условием обеспечения финансовой устойчивости организации ООО «ОПТИМА» является превышение суммы дебиторской задолженности над суммой кредиторской задолженности.

В ООО «ОПТИМА» в бухгалтерском учете расчеты с покупателями отражаются по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который имеет следующие субсчета:

62.1 – Расчеты с покупателями и заказчиками,

62.2 – Расчеты по авансам полученным

Для обозначения любого рода объекта аналитического учета в системе 1С: Предприятие используется специальный термин – субконто.

Субконто группируются по видам. В связи с тем, что на счета 62.1 и 62.2 предполагается ведение аналитического учета, к нему прикрепляется субконто.

Таблица 2.5

Субконто счета 62 ООО «ОПТИМА»

Код	Наименование	Акт	Субконто 1	Субконто 2	Субконто 3
62	Расчеты с покупателями	АП	Контрагенты	Договоры	Документы расчетов с контрагентом
62.1	Расчеты с покупателями	П	Контрагенты	Договоры	Документы расчетов с контрагентом
62.2	Расчеты по авансам полученным	А	Контрагенты	Договоры	Документы расчетов с контрагентом

Для просмотра значений субконто, прикрепленных к счету необходимо выделить счет в Плане счетов и нажать кнопку Субконто. Если на счете ведется учет по нескольким видам субконто, надо выбрать требуемый вид. Откроется окно со списком значений субконто – перечисление или справочник (как правило имеющий то же название, что и вид субконто или сходное с ним).

Контрагент – это общее понятие, куда включены поставщики и покупатели, организации и частные лица. В качестве контрагента может выступать организация, имеющая несколько подразделений.

Для хранения информации о контрагентах предприятия используется справочник «Контрагенты». Он предназначен для хранения перечня контрагентов организации (поставщики и покупатели, организации и частные лица). В справочнике главным бухгалтером организован двухуровневый аналитический учет контрагентов.

На первом уровне расположены группы контрагентов по категориям.

Таблица 2.6

Структура справочника «Контрагенты» ООО «ОПТИМА»

Код	Наименование	Полное наименование
000000030	Физические лица
000000032	Покупатели
000000033	Поставщики
000000031	Прочие

На втором уровне расположены контрагенты как таковые.

Таблица 2.7

Выписка из справочника «Контрагенты» ООО «ОПТИМА»

Код	Наименование	Полное наименование
000000030	Физические лица
000000032	Покупатели
000000049	Вега-Диалог ООО	ООО »Вега-Диалог»
000000045	Витасбенефик SRL	SRL »Витасбенефик»

При продаже товаров покупателям и заказчикам, на сумму выручки, в ООО «ОПТИМА» дебетуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредитуют счет 90 «Продажи». При поступлении от покупателей и заказчиков средств за реализованную продукцию, дебетуют счет 51 «Расчетный счет» - при безналичном перечислении, 50 «Касса» - при оплате наличными в кассу предприятия и кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Большинство поставок товаров в ООО «ОПТИМА» осуществляется по предоплате. Полученные от покупателей авансы на предприятии учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным». При этом получение аванса оформляют по дебету счетов денежных средств (50 «Касса, 51 «Расчетные счета») и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета 2 «Расчеты по авансам полученным».

Компьютерный учет позволяет ООО «ОПТИМА» формировать оборотные ведомости, карточку счета, отчет по проводкам, а также задавать необходимую детализацию в разрезе контрагентов, договоров и т.д. Таким образом, далее в учете формируются стандартные отчеты, содержащие сведения о состоянии расчетов с покупателями.

Таблица 2.8

Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ОПТИМА» по счету 62.2 за февраль 2016г., руб.

Субконто	Сальдо на начало периода		Оборот за период		Сальдо на конец периода
Субконто	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
АРС	6 037,50		6 037,50		12 075,00
…
ВСД			5 080,00		5 080,00
РОСТ		5 230,00	14 810,00	17 100,00		7 520,00
Сокол		164 737,50	742 552,60	434 977,10		857 162,00
ФАТ		1 368,80				1 368,80
Итого		961 956,80	589 149,34	484 848,34		857 655,80

Начисление НДС с аванса, сумма которого исчисляется по расчетной ставке (сумма аванса х 18% : 118%) в учете ООО «ОПТИМА» отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета 2 «Расчеты по авансам полученным» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 1 «Расчеты по НДС». Анализ счета 62.2 имеет следующий вид (таблица 2.9.).

Таблица 2.9

Анализ счета 62.2 контрагент ООО «КРОСС» за февраль 2016г., руб.

Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов
Нач.сальдо
51	580 513,72
Оборот	580 513,72
Кон.сальдо	580 513,72

При передаче покупателю материальных ценностей, в счет которых был получен аванс, в учете ООО «ОПТИМА» начисленные суммы НДС списывают с дебета счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчета 1 «Расчеты по НДС» в кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета 2 «Расчеты по авансам полученным», а сумму ранее учтенную в качестве аванса отражают непосредственно на счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» списывая ее с дебета счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчета 2 «Расчеты по авансам полученным» в кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет 1 «Расчеты по договорам».

Рассмотрим бухгалтерские проводки по реализации ООО «ОПТИМА» продукции покупателю без авансового платежа:

дебет 62.1 кредит 90-01 - 236 000 руб. - отражена реализация;

дебет 90-03 кредит 68.2 - 36 000 руб. - отражен НДС от реализации;

дебет 68.2 кредит 51 - 36 000 руб. - произведена оплата НДС в бюджет;

дебет 51 кредит 62.1 - 36 000 руб. – получена оплата от покупателя.

Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками обобщается на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По кредиту счета отражается стоимость:

полученных товарно-материальных ценностей;
принятых выполненных работ;
потребленных услуг, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;
товарно-материальных ценностей, работ и услуг, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;
товарно-материальных ценностей, работ и услуг, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (по так называемым неотфактурованным поставкам);
полученных услуг по перевозке.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету, а учет расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 независимо от времени оплаты. Счет 60 кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей.

В общем случае при проведении расчетов за приобретенные материалы в ООО «ОПТИМА» оформляются следующие бухгалтерские проводки:

Д-т 10 К-т 60 - на сумму стоимости приобретенных материалов.

Рассмотрим оборотно-сальдовую ведомость по счету 60 «Расчеты с Поставщиками и Подрядчиками» в таблице 2.10.

Таблица 2.10

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 60 за Май 2016 г.
Субконто	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
ООО «Кост»		22 002,12	20000	5678	6324,12	6324,12
ALVA		114 129,71		200 000		314 129,71
ООО «Аманта»		64 129,71			64129,71	64129,71
ООО «Старт»		6207,80	500	289		6418,80
ООО «КОМУС»		46 210,98	28 137,91	38 064,94		36283,95
ООО «СТМ»			38 598,25	147 002,06	67771,24	87771,24
ООО «Форум»	114129,71		135 517,84	90 709,24	158938,31
ООО «Фост»			1000	356	722,48
ООО «АСС»		8026,26	3500	5020,3	6505,96
Итого развернутое	114 129,71	555 424,81			196 326,27	496 326,27
Итого		455 424,81	228 454,00	287 552,54		300127,00

Работа с поставщиками ведется на основе заключенных договоров, расчеты осуществляются по безналичному расчету согласно условий договоров. Рассмотрим бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «ОПТИМА» в таблице 2.11.

Таблица 2.11

Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «ОПТИМА»

Содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
Содержание операции	Сумма, руб.	дебет	кредит
оприходованы поступившие материалы	107600	10-1	60-1
учтен НДС, подлежащий уплате ООО «Витязь»	19400	19	60-1
перечислены с расчетного счета денежные средства ООО «Витязь» за поставленные товары	127000	60-1	51
НДС предъявлен к зачету из бюджета	19400	68-1	19
отражена сумма задолженности покупателя за продукцию	360000	62-1	90-1
получен аванс на расчетный счет	118000	51	62-2
начислен НДС с полученного аванса	18000	62-2	68-1
отгружена продукция покупателю	76000	90-2	43
отражена задолженность покупателя	118000	62-1	90-1
восстановлен НДС, начисленный с аванса	18000	68-1	62-2
зачтен аванс, ранее полученный от покупателя	118000	62-2	62-1

Далее рассмотрим сверку расчетов с покупателями и поставщиками. Расчеты с поставщиками выверяются не всегда регулярно, сверка осуществляется с подписанием акта сверки взаиморасчетов. В бухгалтерском учете оформляется документ «Акт сверки взаиморасчетов», который предназначен для проведения сверки взаиморасчетов организации ООО «ОПТИМА» с контрагентами.

Сверка взаиморасчетов может быть проведена как сразу по всем договорам с контрагентами, так и по конкретному договору. Обязательно нужно указать период, за который необходимо провести сверку.

Таблица 2.12

Анализ динамики дебиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатели	На 31 декабря 2015г. Сумма, тыс.руб	На 31 декабря 2016г. Сумма, тыс.руб.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Дебиторская задолженность, всего	44673,3	85497,3	40824	191%
· Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию	35805,9	84680	48874,1	236%
в т.ч. просроченная	870,8	977,3	106,5	112%
· Задолженность поставщиков по перечисленным авансам за сырье, материалы, услуги	381,2	559	177,8	147%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность подотчетных лиц по полученным в подотчет сумма	0	0	0	0%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность бюджета по авансам по налогам и сборам	98,8	137,4	38,6	139%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность внебюджетных фондов по анансам по страховым взносам	52,6	77,8	25,2	148%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Прочая дебиторская задолженнность	8334,8	43,1	-8291,7	1%
в т.ч. просроченная	121,5	68,5	-53	56%

В структуре дебиторской задолженности (Таблица 2.13) преобладает задолженность покупателей и заказчиков, их удельный вес за 2016 год увеличился с 80,2% до 99%. Остальные дебиторы занимают незначительные доли в общей сумме задолженности.

Таблица 2.13

Анализ структуры дебиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатели	На 31 декабря 2015г.		На 31 декабря 2016г.		Отклонение Удельного веса
Показатели	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Отклонение Удельного веса
Дебиторская задолженность, всего	44673,3	100,0%	85497,3	100,0%	0,0%
· Задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию	35805,9	80,2%	84680	99,0%	18,9%
в т.ч. просроченная	870,8	1,9%	977,3	1,1%	-0,8%
· Задолженность поставщиков по перечисленным авансам за сырье, материалы, услуги	381,2	0,9%	559	0,7%	-0,2%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность подотчетных лиц по полученным в подотчет сумма	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность бюджету по налогам и сборам	98,8	0,2%	137,4	0,2%	-0,1%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность внебюджетным фондам по страховым взносам	52,6	0,1%	77,8	0,1%	0,0%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Прочая дебиторская задолженнность	8334,8	18,7%	43,1	0,1%	-18,6%
в т.ч. просроченная	121,5	0,3%	68,5	0,1%	-0,2%

Таблица 2.14

Анализ динамики и структуры просроченной дебиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатели	На 31 декабря 2015г.		На 31 декабря 2016г.		Отклонение
Показатели	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Сумма, тыс.руб.	%
Просроченная дебиторская задолженность, всего	992,3	100,00%	1045,8	100%	53,5	105%
Со сроком менее 45дн.	121,5	12,24%	68,5	6,55%	-53	56%
Со сроком от 45дн. до 90 дн.	870,8	87,76%	106,5	10,18%	-764,3	12%
Со сроком более 90 дн.		0,00%	870,8	83,27%	870,8	100%

Рассматривая просроченную задолженность дебиторов можно отметить, что наибольший удельный вес на 31.12.16 г. занимает задолженность со сроком более 90 дней – 83,27%, а на 31.12.15 г. наибольшую долю занимала задолженность со сроком от 45 до 90 дней. Наблюдается отрицательная тенденция роста срока просроченной задолженности, что ведет к риску невозврата задолженности и образованию убытка на сумму просроченной задолженности.

Таблица 2.15

Анализ динамики кредиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатели	На 31 декабря 2015г.	На 31 декабря 2016г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
Кредиторская задолженность, всего	65184,1	141141,3	75957,2	217%
· Задолженность покупателям и заказчикам по полученным авансам в счет предстоящих отгрузок продукции	118,6	282,6	164	238%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность поставщикам за поставленные сырье, материалы, выполненные услуги	35843,1	71182,6	35339,5	199%
в т.ч. просроченная	671,5	512,6	-158,9	76%
· Задолженность подотчетным лицам по перерасходу по авансовым отчётам	1,9	2,4	0,5	126%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность работникам по отплате труда	4266,1	9670,9	5404,8	227%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность бюджету по налогам и сборам	11122	51113,5	39991,5	460%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Задолженность внебюджетным фондам по страховым взносам	3006,8	6220,8	3214	207%
в т.ч. просроченная			0	0%
· Прочая кредиторская задолженнность	10825,6	2668,5	-8157,1	25%
в т.ч. просроченная	22,1	25,4	3,3	115%

Как видно из произведенных расчетов кредиторской задолженность за 2016 г. резко выросла (на 117%), что обусловлено ростом остатка кредиторской задолженности поставщикам и заказчикам на 31.12.16 г. практически в 2 раза по сравнению с остатком на 31.12.15 г.

Основная сумма кредиторской задолженности образовалась по основным поставщикам сырья и материалов (стали и жести) ООО «Герон» и ООО «Приз», в договорах с которыми предусмотрена отсрочка платежей на 3 и 6 месяцем соответственно. Кроме того, на отчетную дату образовалась значительная сумма задолженности по платежам в бюджет. Это произошло в результате того, что реализация продукции имеет сезонные колебания и большая часть выручки от реализации приходится на 4 квартал. Соответственно это приводит к значительному увеличению суммы НДС к уплате за 4 квартал и доплате налога на прибыль за год. Задолженность по заработной плате и взносам в страховые фонды является текущей, просроченных платежей нет, заработная плата выплачивается в срок и в полном объеме.

Таблица 2.16

Анализ структуры кредиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатели	На 31 декабря 2015г.		На 31 декабря 2016г.		Отклонение Удельного веса
Показатели	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Отклонение Удельного веса
Кредиторская задолженность, всего	65184,1	100,0%	141141,3	100,0%	0,0%
· Задолженность покупателям и заказчикам по полученным авансам в счет предстоящих отгрузок продукции	118,6	0,2%	282,6	0,2%	0,0%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность поставщикам за поставленные сырье, материалы, выполненные услуги	35843,1	55,0%	71182,6	50,4%	-4,6%
в т.ч. просроченная	671,5	1,0%	512,6	0,4%	-0,7%
· Задолженность подотчетным лицам по перерасходу по авансовым отчётам	1,9	0,0%	2,4	0,0%	0,0%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность работникам по отплате труда	4266,1	6,5%	9670,9	6,9%	0,3%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность бюджету по налогам и сборам	11122	17,1%	51113,5	36,2%	19,2%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Задолженность внебюджетным фондам по страховым взносам	3006,8	4,6%	6220,8	4,4%	-0,2%
в т.ч. просроченная	0	0,0%	0	0,0%	0,0%
· Прочая кредиторская задолженнность	10825,6	16,6%	2668,5	1,9%	-14,7%
в т.ч. просроченная	22,1	0,0%	25,4	0,0%	0,0%

В структуре кредиторской задолженности преобладает задолженность покупателей и заказчиков, но их удельный вес за 2016 год снизился с 55% до 50,4%. Кроме того, значительный удельный вес занимает задолженность бюджету по уплате налогов – 36,2%, но данная задолженность текущая, образовавшаяся из-за резкого увеличения НДС к уплате от выручки от реализации в 4 квартале.

Таблица 2.17

Анализ динамики и структуры просроченной кредиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатели	На 31 декабря 2015г.		На 31 декабря 2016г.		Отклонение
Показатели	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Сумма, тыс.руб.	Уд.вес., %	Сумма, тыс.руб.	%
Просроченная кредиторская задолженность, всего	693,6	100,0%	538	100,0%	-155,6	77,6
Со сроком менее 45дн.	334	48,2%	175,1	32,5%	-158,9	52,4
Со сроком от 45дн. до 90 дн.	337,5	48,7%		0,0%	-337,5	0,0
Со сроком более 90 дн.	22,1	3,2%	362,9	67,5%	340,8	1642,1

Рассматривая просроченную задолженность кредиторам можно отметить, что наибольший удельный вес на 31.12.16 г. занимает задолженность со сроком более 90 дней – 67,5%, а на 31.12.15 г. наибольшую долю занимала задолженность со сроком от 45 до 90 дней. Наблюдается отрицательная тенденция роста срока просроченной задолженности, что ведет к риску предъявления судебных исков, штрафов, пеней и иных санкций.

Также необходимо отметить значительное превышение кредиторской задолженности над дебиторской. Это говорит о низкой ликвидности и платежеспособности предприятия.

В условиях рыночных отношений самой существенной характеристикой организации является оценка его финансовой устойчивости и платежеспособности. Финансовая устойчивость и платежеспособность характеризует состояние финансовых активов компании, наличие возможности свободного маневрирования денежными средствами, эффективность процесса производства и реализации продукции и пр.

Сохранение платежеспособности организации является главной задачей ее руководства. Финансовое состояние предприятия признается устойчивым, если на неблагоприятные изменения внешней среды у организации сохраняется способность эффективно функционировать, а также в срок и полностью исполнять свои обязательства.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА В ООО "ОПТИМА"

3.1 Совершенствование системы бухгалтерского учета с контрагентами организации на основе формирования резервов

Деловая активность коммерческой организации измеряется с помощью системы количественных и качественных показателей. Показатели деловой активности позволяют проанализировать, насколько эффективно предприятие использует свои средства. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики коэффициентов оборачиваемости.

Деловая активность предприятия в финансовом аспекте проявляется прежде всего в скорости оборота его средств. Анализ деловой активности заключается в исследовании уровней и динамики разнообразных коэффициентов оборачиваемости, основными из которых являются показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Снижение оборачиваемости может означать как проблемы с оплатой счетов, так и более эффективную организацию взаимоотношений с поставщиками, обеспечивающую более выгодный, отложенный график платежей и использующую кредиторскую задолженность как источник получения дешевых финансовых ресурсов.

Период оборота кредиторской задолженности (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях). Данный показатель отражает средний срок возврата долгов предприятия (за исключением обязательств перед банками и по прочим займам).

Таблица 3.1

Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ОПТИМА»

Показатель	2015г. Сумма, тыс.руб	2016г. Сумма, тыс.руб	Отклонение
Выручка от реализации	294428	579304	284876,00
Среднегодовая дебиторская задолженность	40551,5	65085	24533,50
Среднегодовая кредиторская задолженность	64999,5	103162,5	38163,00
Коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности	7,261	8,901	1,640
Период оборота дней дебиторской задолженности	49,583	40,446	-9,143
Коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности	4,530	5,615	1,095
Период оборота дней кредиторской задолженности	79,476	64,109	-15,373

Как видно из таблицы оборачиваемость как дебиторской, так и кредиторской задолженности выросла, следовательно, снизился срок оборота задолженностей: по дебиторской задолженности на 9 дней, а по кредиторской задолженности на 15 дней. Поскольку в отчетном периоде задолженность как кредиторская, так и дебиторская выросли, то, следовательно, причиной роста оборачиваемости стала увеличившаяся выручка от реализации в отчетном периоде. Так же можно сделать вывод, что выручка растет более быстрыми темпами, чем задолженность.

В первую очередь необходимо включение в договора со всеми поставщиками и подрядчиками санкций за несоблюдение сроков поставки и других условий договора, т.к. срыв поставок приводит к срыву выполнения работ и поставки оборудования заказчикам и покупателям, а так же к пеням и штрафам.

Кроме того, необходимо тщательно проверять добросовестность поставщиков и подрядчиков. Для этого, необходимо при заключении договоров запрашивать правоустанавливающие документы контрагентов (Устав, свидетельства ИНН, ОГРН, выписка из ЕГРЮЛ), а также по возможности финансовые документы, свидетельствующие о том, что организация работает стабильно и в ближайшее время не собирается прекращать свою деятельность.

Для этого целесообразно заключить договор с юридической организацией, которая специализируется на юридическом сопровождении бизнеса.

Большое количество ошибок допускают бухгалтеры при проведении взаимозачетов, составлении актов сверки.

Отсутствие разногласий по поводу взаимозачета должно быть подтверждено выверкой взаиморасчетов и оформленным по ее результатам двусторонним актом сверки расчетов, где необходимо указать основание возникновения встречных задолженностей, дату проведения взаимозачета, документы, подтверждающие возникновение задолженностей (номера и даты составленных счетов-фактур), суммы задолженностей, а также суммы зачтенных требований, обязательно с выделением сумм НДС.

Часто допускают ошибки при составлении акта сверки взаимных расчетов. Предприятия ограничиваются составлением акта, в котором указываются все необходимые показатели, позволяющие определить наименование, количество, стоимость, даты совершенных поставок, дату составления документа. Однако из текста такого акта сверки следует лишь то, что стороны выявили сумму взаимных задолженностей, но не выразили своего волеизъявления о погашении этих задолженностей зачетом встречных требований или иным способом, например, оплатой денежными средствами.

Наличие акта сверки взаимных поставок без указания в нем факта погашения сторонами взаимных задолженностей не прекращает обязательства сторон и не освобождает их от необходимости погашения указанных задолженностей в дальнейшем.

При заключении договора по товарообменным операциям, когда обмен неравноценный типичны ошибки такого рода: стороны не указывают в договоре мены, что обмен неравноценный и одна из сторон сделки должна сделать доплату, а затем такая доплата производится. Тогда она отражается в учете получателя как внереализационный доход, увеличивая налогооблагаемую прибыль. Поэтому бухгалтеру нужно следить за правильностью составленного договора.

Для совершенствования контроля обязательным является проведение инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками. Руководству ООО «ОПТИМА» необходимо ввести в штат должность бухгалтера по учету задолженности.

Данный работник в ходе своей работы должен установить:

правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;
правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками по недостачам и хищениям;
правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности расчетов с поставщиками и подрядчиками, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Ввести документооборот, так как данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными, их целесообразно аккумулировать в отдельном документе. Для этого необходимо ввести в штат должность бухгалтера по учету задолженности.

Для совершенствования учета предлагается создать резерв по сомнительным долгам. Т.е. это дебиторская задолженность сомнительная к взысканию.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признаётся дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв по сомнительным долгам создастся на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платёжеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

В таблице 3.2 отразим типовые проводки по бухгалтерскому учету, которые ООО «ОПТИМА» будет формировать при создании резерва по сомнительным долгам.

Таблица 3.2

Типовые проводки по учету оценочных резервов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислен резерв по сомнительным долгам	91.1	63
Списана сумма сомнительных долгов по истечении срока исковой давности или по другим основаниям за счет резерва	63	60, 62, 76, 91.2

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важным элементом в системе бухгалтерского учета. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные ценности, а также расчеты с покупателями и заказчиками за реализованные товары, работы, услуги.

В данной работе мы рассмотрели учет на предприятии ООО «ОПТИМА».

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Учет дебиторской и кредиторской задолженностей влияет на величину оборотного капитала компании, позволяет эффективно использовать временно свободные средства и не допускать появления безнадежных долгов.

В бухгалтерском балансе ООО «ОПТИМА» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская и кредиторская задолженность ООО «ОПТИМА» формируется в основном на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Поставщики и подрядчики организации могут выступать как дебиторами (при расчете авансами), так и кредиторами (при оплате после поставки продукции, работ, услуг).

Бухгалтерский учет операций с дебиторами и кредиторами имеет немаловажное значение для правильной организации хозяйственного обращения предприятия, а также достоверного формирования отчетности.

В ходе выполнения дипломной работы были рассмотрены вопросы методологии учета расчетов с дебиторами и кредиторами и проведен анализ формирования дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «ОПТИМА». Работа проведена по данным учета и отчетности за 2015 год.

Проведенный анализ показал, что в отчетном году у предприятия произошло значительное увеличение как кредиторской, так и дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность за 2016 г. резко выросла (на 91%), что обусловлено ростом остатка дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на 31.12.16 г. на 136% по сравнению с остатком на 31.12.15 г. В свою очередь рост дебиторской задолженности покупателей и заказчиков обусловлен заключением контракта с новым перспективным покупателем, условием которого является отсрочка платежей в три месяца.

Кредиторской задолженность за 2016 г. также резко возросла (на 117%), что обусловлено ростом остатка кредиторской задолженности поставщикам и заказчикам на 31.12.16 г. практически в 2 раза по сравнению с остатком на 31.12.15 г.

Рассматривая просроченную задолженность дебиторов можно отметить, что наибольший удельный вес на 31.12.16 г. занимает задолженность со сроком более 90 дней – 83,27%

Наблюдается отрицательная тенденция роста срока просроченной задолженности, что ведет к риску предъявления судебных исков, штрафов, пеней и иных санкций.

Финансовая устойчивость, платежеспособность предприятия – это характеристики, которые свидетельствует о стабильном превосходстве доходов над расходами, легком маневрировании и эффективном использовании денежных средств, непрерывном процессе производства и реализации продукции. Финансовая устойчивость организации складывается в процессе ее производственно-хозяйственной деятельности и является главным элементом общей устойчивости

Предприятие не обладает абсолютной ликвидностью и возможно не сможет в случае необходимости быстро погасить свои текущие обязательства. Платежеспособность предприятия вызывает сомнения.

Предприятию предлагается формировать резерв по сомнительным долгам, который покрывает сомнительную к взысканию задолженность. Данный резерв равномерно включается в состав расходов предприятия, а если задолженность в отношении которой сформирован резерв погашена, то он подлежит восстановлению. Данное предложение позволит избежать значительных убытков при не возврате задолженности покупателями.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 08.06.2015);
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 08.06.2015);
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014) О бухгалтерском учете;
Федеральный закон от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) Об аудиторской деятельности;
Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 06.04.2015) Об обществах с ограниченной ответственностью;
Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учебно -методический комплекс : учеб . пособие / под ред . Л.М. Полковского . - М.: Финансы и статистика , 2013. - 383 с.;
Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: Учеб.пособие. – М., Финансы и статистика, 2011. – 160 с.
Аудит: учеб.для ВУЗов / под ред. Скобара В.В. – М., Просвещение, 2015. – 479 с.;
Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита – М., Филин, 2012. – 656 с.;
Богатая И.Н. Аудит на малых предприятиях - М., Ростов-на-Дону, 2012. – 206 с.;
Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / М.Л. Пятов, Н.А. Соколова. - М.: Бухгалтерский учет, 2011. - 352 с;
Бухгалтерский учет и анализ: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева. - 3-е изд., стер. - М.: КноРус , 2014. - 320 с.
Бухгалтерский учет и анализ: учебник / Н.Н. Илышева, С.И. Крыло. - М.: Финансы и кредит, 2011. - 480 с.;
Бухгалтерский финансовый учет: учебник / И.И. Бочкарева, Г.Г. Левина; под ред. Проф. Я.В. Соколова. – М.: Магистр, 2011;
Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Аудит: учеб.пособие / под. Ред. проф. Соколова Я.В. – М.: Магистр, 2014. – 463 с.;
Бычкова С.Н., Фомина Т.Ю. Практический аудит. - М.: Эксмо, 2015 – 279с.;
Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: Учебник /ВЗФЭИ.- 4-е изд.; перераб и доп. – М.: Рид Групп, 2011. – 656с.;
Зонова А.В. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие/ А.В.Зонова, И.Н.Бачуринская, С.П.Горячих.- М.: Питер, 2011.- 480с.;
Ивашкевич В.Б. Практический аудит: учеб.пособие / Ивашкевич В.Б. – М.: Магистр, 2010. – 286 с.;
Каморджанова Н.А. Бухгалтерский учет: деловые игры : учеб.пособие. - М.: Эксмо, 2010. – 192 с.;
Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. Краткий курс: 6 –е издание: Учебное пособие: СПб.:Питер, 2011-258с.;
Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф. Бухгалтерская финансовая отчетность. – М.:Феникс, 2012 – 633с.;
Практикум по анализу финансовой отчетности: учеб. пособие / Т.А. Пожидаева, Н.Ф. Щербакова, Л.С. Коробейникова . - М.: КноРус, 2011. - 230 с.;
Ремизова Е.Ю., Султанова Е.С. МСФО. Учет и отчетность. – М.: Омега-Л, 2010 – 136с.;
Томшинская И.Н. Бухгалтерский и налоговый учет в коммерческих организациях: Учебное пособие для бакалавров и специалистов.- СПб.: Питер, 2013.;
Финансовый учет /под ред. Менгниева А.Х., Шобекова М.Ш., Садыкова С.И. – Душанбе: Общественный институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, 2015. – 327 с.;
Справочно-правовая система Гарант - http://www.garant.ru/;
Справочно-правовая система Консультант плюс - http://www.consultant.ru/;
Официальный сайт Федеральной Налоговой Службы - www.nalog.ru;
Клерк.Ру — все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках, 1С и программах автоматизации - http://www.klerk.ru/