Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (подробно)

Содержание:

Введение

Учетная политика – это средство определить легальными способами желаемую величину прибыли. Поэтому правильный выбор учетной политики во многом определяет эффективность всей хозяйственной деятельности компании. Переход к рыночным отношениям в экономике повлёк за собой глубокие изменения по организации и ведению бухгалтерского учёта на предприятиях различных отраслей народного хозяйства. Эти изменения в значительной степени обусловлены быстрым развитием и налаживанием экономических связей субъектов Российской Федерации с иностранными фирмами и компаниями. В связи с реформированием системы бухгалтерского учета, целью которого является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности, хозяйствующим субъектам предоставляется все больше самостоятельности в организации бухгалтерского учета, в выборе способов и методов ведения бухгалтерского учета, в разработке форм бухгалтерской отчетности. Рыночные преобразования в России активизировали работу по развитию системы налогообложения. При этом происходит реформирование российского бухгалтерского финансового учета в соответствии с международными стандартами учета и отчетности. В результате этих изменений положения налогового законодательства и правила финансового учета часто не совпадают.

Эта самостоятельность реализуется путем формирования учетной политики. Она является одним из главных элементов документооборота любой организации, и при грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

Актуальность темы состоит в том, что выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Таким образом, учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более анализировать различные организации, проводить аудиторскую и налоговую проверки.

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского учета.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 06.12.2011 года N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и отраслевой специфики. При этом следует руководствоваться названным законом, а также нормативными актами Минфина России, регулирующими бухгалтерский учет и другими методическими рекомендациями.

Бухгалтерский учет все в большей степени становится областью принятия управленческих решений - решений, которые могут принести организациям дополнительные экономические выгоды или наоборот убытки. При этом понятие «учетная политика организации» начинает приобретать совершенно новое звучание.

Глава 1. Понятие и значение учетной политики

Бухгалтерский учет в организации дол­жен осуществляться по определенным правилам. Проблема заключается в установлении такой совокупности правил, реализа­ция которых обеспечила бы максимальный эффект от ведения учета. Под эффектом в данном случае понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность и полезность для широкого круга заин­тересованных пользователей.

В вопросах учетной политики организации должны разбираться:

- руководитель организации, так как он утверждает учетную политику;

- бухгалтер организации, поскольку он формирует учетную политику, т. е. может грамотно и всесторонне обосновать ее содержание;

- аудитор, так как учетная политика является одним из объектов аудиторской проверки и с нее обычно начинается сам процесс проверки;

- налоговый инспектор, так как от многих принципов учетной политики зависит порядок формирования того или иного объекта налогообложения.

В силу важности последствий принятия учетной политики для внутренней жизни организаций и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны различных заинтересованных органов и лиц.

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к организации и ведению бухгалтерского учета - от жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом осуществлен переход к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к организации и ведению бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основании установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Учетная политика - это план работы на год не только финансовой и бухгалтерской службы, но и всей организации в целом. Насколько точно все тонкости учетной работы будут предусмотрены в учетной политике компании, настолько верно будет выбрана наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского и налогового учета в организации. В конечном итоге от этого зависит сумма уплачиваемых налогов, возможные налоговые последствия в виде налоговых санкций и, соответственно, финансовое благополучие организации.

Значение учетной политики недооценивается многими организациями. К разработке учетной политики во многих организациях относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов. Между тем, как уже отмечалось во введении, выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Повторюсь, учетная политика организации является важным средством формировании величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Таким образом, учетная политика организации – это средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Учетная политика – это совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения; измерения; текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной) деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Выбор учетной политики зависит от специфики организации, особенностей управления коммерческой деятельностью, текущих и долгосрочных целей. На учетную политику влияют налоговые условия, льготы, валютная политика государства, характер владения, формы собственности, квалификация персонала и др.

При выборе учетной политики исходят из таких требований, как:

- постоянство учетной политики в течение длительного периода;

- регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой;

- извещение внешних потребителей информации об измене­ниях в учетной политике.

Эти положения распространяется:

- в части формирования учетной политики – на все организации независимо от организационно-правовых форм;

- в части раскрытия учетной политики – на организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе.

1.1. Учетная политика для целей финансового учета

Из Стандарта ПБУ 1/2008 “Учетная политика организации” следует, что процесс составления учетной политики как внутреннего документа организации состоит из двух этапов – формирование (выбор и обоснование) и раскрытие (придание гласности) учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, имеющих статус юридического лица. Исключение сделано только для кредитных организаций, находящихся на территории Российской Федерации (которые могут формировать учетную политику, исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат Международным стандартам финансовой отчетности). Раскрывать учетную политику обязаны только организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документам либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых устанавливается законодательно.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В соответствии с п. 4 ПБУ 1/2008 принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. Так как вид организационно-распорядительного документа жестко не определен, на практике обычно он определяется приказом руководителя организации, в котором должны быть изложены основные элементы учетной политики, а те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, помещают в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:

– формы первичной учетной документации, не предусмотренные альбомами форм;

– структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

– график документооборота и т.п.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа (п. 9 ПБУ 1/2008). Это значит, что приказ (или распоряжение), утверждающий принятие учетной политики, должен быть подписан руководителе организации не позднее 31 декабря года, предшествующего тому в котором данная учетная политика будет применяться.

Данное требование может показаться невыполнимым, если вспомнить, что некоторые документы системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности утверждаются «задним числом». Однако ПБУ 1/2008 предусмотрена возможность внесения изменений в учетную политику в течение отчетного года в предусмотренных стандартом случаях.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией ученая политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (п. 9 ПБУ 1/2008).

В соответствие с ПБУ 1/2008 учетная политика основной организации применяется всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. А Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 12.05.1999 № 36н, допускают использование различных учетных политик головной и дочерней организаций:

1.2. Роль учетной политики в организации бухгалтерского учета

О роли и значении учетной политики в современных условиях сказано уже немало. Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского учета.

В соответствии с положениями Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" каждая организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры и отраслевой специфики. При этом следует руководствоваться названным законом, а также нормативными актами Минфина России, регулирующими бухгалтерский учет и другими методическими рекомендациями.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Роль учетной политики в организации всего учетного процесса крайне велика. Это связано с тем, что действующие нормативно-правовые акты в ряде случаев допускают выбор юридическим лицом способа организации учета из нескольких, определенных соответствующим нормативно-правовым актом, а иногда даже устанавливают обязанность разработать соответствующий порядок самостоятельно. В этой связи учетная политика организации выполняет сразу несколько функций.

Во-первых, учетная политика представляет собой руководство по организации и ведению учета внутри компании – правила, установленные для всех работников организации, принимающих участие в учетном процессе. Данная функция приобретает особую актуальность для организаций, имеющих обособленные подразделения, самостоятельно ведущие учет результатов своей финансово-хозяйственной деятельности. В этом случае качественная учетная политика часто выступает единственным способом надлежащей организации унифицированного учета.

Во-вторых, грамотно сформированная учетная политика – это очень весомый аргумент для предотвращения или, по крайней мере, решения в свою пользу споров с налоговыми органами. Не секрет, что чем подробнее (в случае отсутствия противоречий с действующим законодательством) учетная политика определяет правила ведения учета в каждом конкретном случае, тем сложнее проверяющим оспорить правомерность их применения.

Наконец, в-третьих, учетная политика – это нередко и мощный инструмент оптимизации. Здесь уместно оговориться, что учетная политика может обеспечивать не только оптимизацию налогообложения, но и в очень многих случаях оптимизацию учетного процесса с точки зрения снижения его трудоемкости, повышения качества представления и группировки учетной информации и т.п. Следует также иметь в виду, что по обоснованности, полноте учетной политики организации, ее соответствию новым нормативным документам можно сделать выводы о профессионализме главного бухгалтера, формирующего учетную политику, руководителя организации, утверждающего ее, и аудитора, подтверждающего достоверность бухгалтерских и отчетных данных.

Учетная политика организации, будучи однажды сформирована, не должна быть формальным документом, про который вспоминают только тогда, когда нужно продемонстрировать наличие его в организации. И учетная политика, и приказ по учетной политике должны использоваться организацией в повседневной хозяйственной жизни.

Рассмотрим основных пользователей учетной политики организации и цели, для достижения которых учетная политика используется. Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

- учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства, и как элемент контрольной среды;

- контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды.

- методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

- менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

- аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

- прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика используется внутренними и внешними пользователями, с одной стороны, как регламент организации, который устанавливает правила для всех участников процесса ведения бухгалтерского учета, а с другой - как средство контроля за осуществлением процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в организации и повышения качества управления организацией через обеспечение достоверности информации.

Учетная политика организации, начиная с 1999 года, формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе ПБУ 1/2008 и утверждается руководителем организации.

При этом утверждается:

1. рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
2. формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности.

3. порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

4. способы оценки активов и обязательств;

5. правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

6. порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета, в данном разделе учетной политики должны раскрываться вопросы, не нашедшие отражения в других разделах, но необходимые для организации бухгалтерского учета в организации

Существует такое понятие, как нормативное регулирование учетной политики для целей бухгалтерского учета, есть нормативная база для ее формирования.

Формирование учетной политики организации и ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Федеральный закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии). Ниже рассмотрим основные нормативные документы, используемые при формировании учетной политики:

1. Основным актом 1-го уровня является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете", который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая – четвертая).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, в редакции приказов Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н, от 26.03.2007 № 26н, от 24.12.2010 № 186н).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, в редакции приказа Минфина РФ от 18.09.2006 № 115н, 8 ноября 2010 г. № 142н).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/2008 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н, в ред. приказов Минфина РФ от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 18.12.2012 N 164н, от 06.04.2015 № 57н), иные стандарты и положения по бухгалтерскому учету (ПБУ…).

7. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (в ред. приказов Минфина РФ от 05.10.2011 № 124н, от 17.08.2012 № 113н, от 04.12.2012 № 154н, от 06.04.2015 № 57н).

8. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу (одобрена приказом Минфина России от 01.07.2004 № 180).

9. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности» (в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 № 327-ФЗ, от 29.12.2012 № 282-ФЗ, от 23.07.2013 № 251-ФЗ, от 05.05.2014 № 111-ФЗ, от 04.11.2014 № 344-ФЗ).

1.3. Формирование учетной политики, допущения и требования при формировании учетной политики

Общие правила и принципы формирования учетной политики. В соответствии с требованиями ПБУ 1/2008 вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. При этом закрепленные в учетной политике способы ведения бухгалтерского учета применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации, включая выделенные на отдельный баланс.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета устанавливается порядок взаимодействия организации с ее территориально обособленными подразделениями. В частности, в рабочем плане счетов следует выделить счета и субсчета, необходимые для отражения в учете операций по внутрихозяйственным расчетам, определить порядок и сроки представления в головную организацию первичных учетных документов, регистров учета и отчетности, оформленных филиалами (представительствами).

При разработке учетных положений необходимо основываться на десяти принципах бухгалтерского учета, которые под названием допущений и требований закреплены в ПБУ 1/2008. Рассмотрим сначала допущения:

1. Имущественная обособленность.

В соответствии с этим допущением активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Данный факт важен для определения величины собственных средств организации и её финансовой устойчивости по данным бухгалтерской отчетности. Поэтому отступление от данного правила требует обязательного документального подтверждения и раскрытия в соответствующих отчетных формах (например, это касается отражения в учете имущества, полученного на правах лизинга).

2. Непрерывность деятельности.

Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Если при подготовке бухгалтерской отчетности существует значительная неопределенность в применении данного допущения, организация обязана указать на этот момент и однозначно описать, с чем это связано.

3. Последовательность учетной политики означает, что изначально выбранные и закрепленные в приказе методологические приемы ведения учета применяются последовательно от одного отчетного года к другому. Это связано с тем, что в противном случае изменение учетной политики сделает бухгалтерские данные несопоставимыми и непригодными для анализа в динамике развития предприятия. Однако на практике постоянство положений учетной политики является невыполнимым требованием и поэтому сопоставимость достигается с помощью, так называемого ретроспективного способа. Этот способ предполагает составление бухгалтерской отчетности, таким образом, как если бы учетная политика применялась с начала возникновения фактов финансово-хозяйственной деятельности, в учете которых произошли изменения.

4. Временная определенность фактов хозяйственной деятельности.

В соответствии с этим принципом факты хозяйственной жизни относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. В случае если организация является субъектом малого предпринимательства, она имеет право отступить от исполнения данного допущения, т. е. применять кассовый метод учета. Реализация этого права в обязательном порядке должна быть закреплена в учетной политике.

Учетная политика должна обеспечивать (требования):

5. Требование полноты отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности, т. е. тех фактов, которые в соответствии с предписаниями нормативных документов подлежат отражению. Поэтому, например, не требуется фиксировать в финансовом учете такого факта хозяйственной жизни как заключение договора поставки.

6. Требование своевременности отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности. Для исполнения данного требования на фирме необходимо обеспечить высокий уровень организации системы документооборота и обработки информации.

7. Требование осмотрительности (большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов). Например, реализация данного принципа проявляется в создании резервов по сомнительным долгам, гарантийным обязательствам и др.

8. Требование приоритета содержания перед формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования). Данное требование вызывает необходимость в профессиональном суждении бухгалтера, т. е. умении самостоятельно принимать решения независимо от каких-либо внешних факторов.

9. Требование непротиворечивости (тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца).

10. Требование рациональности (рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации). Данный принцип предполагает, что затраты на ведение бухгалтерского учета не должны превышать пользы от использования его данных. Принимая во внимание имеющуюся преемственность в организации бухгалтерского и налогового учета, можно сказать, что фирма при формировании налоговой учетной политики основывается на тех же принципах, что и бухгалтерская учетная политика, но с учетом требований законодательства о налогах и сборах. Например, если информация бухгалтерского учета достаточна для ведения учета в целях налогообложения, тогда рационально не затрачивать лишние средства на введение дополнительных регистров.

Нормативное регулирование бухгалтерского учета предполагает, что фирма не издает каждый год новый приказ об учетной политике, а распорядительным документом организации вносит изменения в его положения. Тем не менее, на практике предприятия предпочитают переиздавать Приказ по причине частых изменений в законодательстве РФ, что позволяет целостно видеть все элементы учетной политики . Изменять учетную политику можно в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственника, изменение вида деятельности и т.п.);

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Изменение учетной политики производится с начала финансового года, если иное не обуславливается причиной такого изменения, с целью обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета. Однако бывают исключения из правил. Это касается ситуаций, когда отдельные нормативные акты в результате длительной процедуры их согласования и утверждения публикуются уже после наступления нового финансового года, хотя содержат указания о вступлении их в силу с 1 января указанного финансового года. Возникает коллизия – учетная политика, предполагаемая к применению в наступившем году, уже сформирована и утверждена в установленном порядке, согласно законодательству внесение изменений допускаются только по завершении наступившего года, одновременно вновь утвержденный нормативный акт требует его исполнения в текущем году.

В процессе деятельности у организации могут возникнуть ситуации, когда какие-либо нормы отражения хозяйственных операций первоначально не были установлены в учетной политике, появились новые участки бухгалтерского учета или новые виды деятельности. Например, это может быть связано с приобретением нематериальных активов, которые не имели место ранее в учете организации. В этом случае предприятие имеет право дополнить учетную политику в течение отчетного года.

Таким образом, при формировании учетной политики компании не следует раскрывать в ней вопросы бухгалтерского учета, которые не возникают на данном этапе деятельности организации. Такой подход облегчит в дальнейшем какие-либо внесения в учетную политику и позволит избежать риска того, что организация установит правила, которые впоследствии, когда будет осуществлена соответствующая операция, будут ей невыгодны или неудобны применительно к реальной ситуации. Данным советом целесообразно руководствоваться и при разработке учетной политики в целях налогообложения.

В соответствии с требованиями нормативных документов в области бухгалтерского учета акционерные общества открытого типа, страховые компании и другие организации, публикующие свою бухгалтерскую отчетность, должны раскрывать в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности принятые при разработке учетной политики существенные способы ведения бухучета.

При этом существенными признаются способы ведения учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности, невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации. Нужно также иметь в виду, что в настоящее время существенной является сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов (Приказ Минфина №67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»). При этом конкретная величина «количественного порога» существенности определяется в учетной политике организации.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Например, раскрываются способы амортизации основных средств, нематериальных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, порядок признания выручки. А не являются существенными положениями учетной политики ее организационно-технические аспекты, то есть рабочий план счетов, формы первичных документов, порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств, правила документооборота.

Грамотно составленная учетная политика облегчает ведение бухгалтерского учета и позволяет составить достоверную бухгалтерскую отчетность. Схематично формирование учетной политики можно отобразить следующим образом:

2. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики, изменение учетной политики

Важнейшие элементы учетной политики. Элементами формируемой в организации учетной политики могут быть (включают в себя как обязательные, так и рекомендуемые для отражения):

Рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Методы организации учетной работы.

Формы ведения бухгалтерского учета.

Технология обработки информации.

Формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности, применяемые предприятием.

Перечень лиц, имеющих право подписи документов.

Правила и график документооборота.

Регистры учета, используемые предприятием.

Порядок проведения инвентаризации.

Оценка оприходования имущества и обязательств.

Оценка финансовых вложений. Оценка и учет товаров.

Оценка незавершенного производства.

Варианты приобретения и заготовления материалов.

Номенклатура материально-производственных запасов, используемых организацией.

Учет выпуска готовой продукции.

Учет выполнения работ долгосрочного характера.

Оценка выбытия (начисление амортизации) активов.

Учет затрат на ремонт основных средств.

Списание общехозяйственных расходов.

Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств.

Ведение раздельного учета затрат

Порядок списания расходов будущих периодов.

Создание резервов сомнительных долгов.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей.

Учет доходов будущих периодов.

Учет использования прибыли.

Порядок начисления дивидендов.

Учет покрытия убытка.

Прочая информация.

Рабочий План счетов бухгалтерского учета. В соответствии с требованиям Приказов Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» и от 29 декабря 2000 года №123н «О неприменении на территории Российской Федерации приказа Министерства финансов СССР от 1 ноября 1991 года №56 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению», при организации и ведении бухгалтерского учета с 1 января 2002 года организации вправе использовать только новый План счетов, утвержденный приказом Минфина России №94н. В связи с этим Рабочий План счетов, применяемый в 2002 году, должен быть разработан на основе уже нового Плана счетов.

Фактически формирование Рабочего Плана счетов производится путем отбора синтетических счетов, предусмотренных новым Планом счетов, которые фактически используются при ведении учета в организации.

Введение синтетических счетов, не предусмотренных Планом счетов, может осуществляться с выполнением требований Закона “О бухгалтерском учете”, согласно которому о таких фактах должно сообщаться в пояснительной записке к бухгалтерскому балансу. Рабочий План счетов аналитического учета определяется самостоятельно организацией предприятием с учетом субсчетов, определенных Планом счетов и положений действующего законодательства. Так, например субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть сформированы по видам уплачиваемых организацией налогов и сборов.

Методы организации учетной работы. Определяются согласно требованиям упомянутого Закона о бухгалтерском учете (руководитель может учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером, ввести в штат должность бухгалтера, передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту, вести бухгалтерский учет лично).

Формы ведения бухгалтерского учета. В настоящее время используются следующие формы ведения учета: единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий; журнально-ордерная форма счетоводства для небольших предприятий и хозяйственных организаций; мемориально-ордерная форма счетоводства; упрощенная форма бухгалтерского учета (простая форма и форма с использованием регистров учета имущества) для субъектов малого предпринимательства, утвержденная приказом Минфина России от 21 декабря 1998 года №64н.

В основном организации используют журнально-ордерную форму учета. При этом в связи с переходом организаций с 2002 года на новый План счетов используемые формы журналов-ордеров подлежат корректировке и утверждению учетной политикой организации на 2002 год (прилагаются отдельным приложением).

Технология обработки информации. Бухгалтерский учет в организациях может вестись ручным способом, ручным способом с частичным применением средств автоматизации или автоматизированным способом.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом России. Если же организация использует формы, которые не нашли своего отражения в постановлениях Госкомстата России, их формы утверждаются учетной политикой организации.

При этом такие документы должны иметь обязательные реквизиты, определенные в Законе о бухгалтерском учете.

Отдельные правила применения первичных учетных документов определены постановлением Госкомстата РФ от 24 марта 1999 года №20. Правила использования документов строгой отчетности при расчетах с населением раскрыты в письме Минфина России от 23 августа 2001 года №16-00-24/70 «О документах строгой отчетности при осуществлении денежных расчетов с населением».

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Такое решение может оформляться как по занимаемым должностям, так и по конкретным лицам. Список лиц отражается непосредственно в учетной политике или прикладывается отдельным приложением к ней.

Правила и график документооборота. Правила документооборота в организации регулируются принимаемым графиком документооборота, составляемым в виде схемы или перечня работ, выполняемых структурными подразделениями или конкретными работниками-исполнителями с отражением взаимосвязи и сроков формирования и исполнения документов и их дальнейшим хранением .Принятый в организации график документооборота прикладывается в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Регистры учета, используемые организацией. Они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. В связи с тем, что до настоящего времени новые регистры учета, используемые при журнально-ордерной форме учета, Минфином России не определены, организации вправе скорректировать ранее применявшиеся регистры, что зафиксировать в своей учетной политике на новый год.

Порядок проведения инвентаризации. Принимаемый и закрепляемый в учетной политике организацией порядок проведения инвентаризации не может противоречить основным принципам ее организации и проведения, закрепленными Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета, а также Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49.

Оценка оприходованных имущества и обязательств. Производится в обязательном порядке для их отражения в бухгалтерском учете и отчетности. Оценка имущества производится путем:

приобретенного за плату - суммирования фактически произведенных затрат на покупку;

полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования;

произведенного на самом предприятии - по стоимости изготовления (фактических затрат, связанных с производством объекта имущества).

Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций может производится до целых рублей. Специальные правила оценки устанавливаются действующим законодательством по товарообменным операциям, а также по хозяйственным операциям, по которым стоимость активов устанавливается в сумме, выраженной в иностранной валюте, а их оплата производится в рублях.

Правила оценки активов организации регулируются также соответствующими Положениями по бухгалтерскому учету.

Оценка финансовых вложений. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. При этом по долговым ценным бумагам в соответствии с пунктом 44 Положения по ведению бухгалтерского учета и пунктом 3.4. «Порядка отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», утвержденного приказом Минфина России от 15 января 1997 года №2, разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно по мере начисления причитающегося по ним дохода относить на финансовые результаты. В связи с вышеизложенным, учетной политикой должно быть определено, списывает организация соответствующую разницу равномерно по мере обращения долговых ценных бумаг, или единовременно при предъявлении этих бумаг к оплате (ином их выбытии).

Оценка и учет товаров. В соответствии с ПБУ 5/01 товары, приобретенные организацией для продажи, должны оцениваться по стоимости их приобретения в порядке, определенном для других материально-производственных запасов.

Вместе с этим, действующее законодательством устанавливает и отдельные особенности оценки товаров. Так, организации, осуществляющие розничную торговлю, могут производить оценку приобретаемых товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) (т.е. с использованием счета 42 «Торговая наценка»). В связи с этим решение выбора предприятий розничной торговли заключается в использовании счета 42 или нет, что должно быть отражено в учетной политике.

В учетной политике торговых организаций отражается также порядок учета транспортных расходов. По общим правилам оценки такие расходы должны относиться на увеличение стоимости товаров, в том числе через использование счетов 15 и 16. ПБУ 5/01 торговым организациям предоставлено право отражать затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, в составе расходов на продажу (счет 43 «Расходы на продажу»). Соответствующий порядок также должен быть зафиксирован в учетной политике.

В случае, если в предыдущем году все издержки обращения не признавались торговыми организациями в стоимости реализованных товаров, а с нового года они принимают решение о включении таких расходов в стоимость товаров, нормативными актами допускается равномерно включать эти суммы в себестоимость проданных товаров в течение определенного периода времени (например, квартал, полугодие). Исходя из этого в учетной политике в этом случае должны найти место само принятое решение, а также период списания расходов.

Оценка незавершенного производства. Правила оценки определены пунктом 64 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Номенклатура материально-производственных запасов, используемых организацией. В соответствии с ПБУ 5/01 единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования, единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Принятая организацией номенклатура в разрезе наименований, номенклатурных номеров и групп прикладывается отдельным приложением к разрабатываемой учетной политике.

Варианты приобретения и заготовления материалов. В зависимости от принятого организацией варианта учета (что закрепляется в учетной политике), поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» или без использования их, что регулируется Инструкцией по применению Плана счетов. При этом с использованием счетов 15 и 16 может быть организован учет таких расходов связанных с материально-производственными запасами, как суммовые разницы, затраты по заготовке и доставке материалов (расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата; транспортные расходы по доставке мат риалов до места их использования, если они не включены в цену на запасы, установленную договором; расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами и т.п.).

Учет выпуска готовой продукции. Под готовой продукцией в соответствии с ПБУ 5/01 понимается часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (в частности - конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики, которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством). Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции может быть организован с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» (чем обеспечивается учет продукции по нормативной себестоимости) или без его использования. Соответствующий выбор закрепляется в учетной политике.

Учет выполнения работ долгосрочного характера. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и т.п.) могут осуществлять их учет с использованием счета 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» или без использования счета 46. Соответствующий выбор отражается в учетной политике.

Оценка выбытия активов (порядок начисления амортизации). Действующее законодательство содержит ряд вариантов списания с учета активов предприятия (основных средств, материалов, товаров, нематериальных активов). Используемый организацией в каждом конкретном случае выбор фиксируется в учетной политике. В рамках объектов основных средств организации вправе выбирать между следующими способами начисления амортизации: линейным; способом уменьшаемого остатка; способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

По объектам нематериальных активов в соответствии с 14 ПБУ 14/2000 амортизация начисляется одним из следующих способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования, который определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого срока использования объекта (действия патентов, свидетельств и т.п.), но не более срока деятельности организации). По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации).

В соответствии с ПБУ 5/01 оценка материалов, отпущенных в производство и ином их выбытии производится одним из следующих методов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материалов (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретения материалов (метод ЛИФО).

Учет затрат на ремонт основных средств. В соответствии с действующим законодательством каждая организация вправе воспользоваться целым рядом вариантов списания затрат, связанных с ремонтом основных средств: с отнесением расходов на ремонт непосредственно на счета учета затрат; с отнесением расходов на ремонт на расходы будущих периодов (счет 97 «Расходы будущих периодов») с последующим списанием расходов на счета учета затрат в течение отчетного года или в течение периода, определенного организацией, в рамках осуществления ремонтных работ; с образованием резервов предстоящих расходов на ремонт основных средств или ремонтного фонда (счет 96 «Резервы предстоящих расходов»);

Списание общехозяйственных расходов. В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются согласно одному из двух вариантов:

- в дебет счетов учета затрат (20, 23 (если вспомогательные производства производили изделия и работы и оказывали услуги на сторону), 29 (если обслуживающие производства и хозяйства выполняли работы и услуги на сторону);

- непосредственно на счета учета продаж (счет 90 «Продажи») как условно-постоянные расходы в порядке, определенном организацией;

В связи с этим учетной политикой должны устанавливаться варианты списания общехозяйственных расходов, а также порядок их распределения между отдельными объектами калькулирования. Распределение косвенных затрат между объектами калькулирования может производится согласно следующих методов, принятых организацией в учетной политике:

· пропорционально сумме прямых затрат;

· пропорционально размеру основной заработной платы;

· пропорционально сумме прямых материальных затрат;

· согласно любому другому методу, принятому организацией, но не противоречащему действующему законодательству;

При списании расходов вспомогательных производств и хозяйств следует учитывать, что они должны списываться в том числе и на расходы обслуживающих производств и хозяйств (см. Методические рекомендации по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы, доведенные письмом МНС России от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115).

Списание расходов обслуживающих производств и хозяйств. Учтенные в течение отчетного периода расходы по содержанию обслуживающих производств и хозяйств (счет 29) подлежат списанию по следующим направлениям: на счета учета материальных ценностей и готовых изделий, выпущенных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета учета затрат подразделений-потребителей работ и услуг, выполненных обслуживающими производствами и хозяйствами; на счета учета продаж при продаже продукции (работ, услуг) сторонним организациям и лицам;

Списание расходов производится в порядке, определенном Инструкцией по применению Плана счетов с учетом «Методических рекомендаций по порядку проведения проверок правильности учета организациями для целей налогообложения расходов, связанных с содержанием объектов непроизводственной сферы», доведенных письмом МНС России от 7 февраля 2001 года N ВГ-6-02/115 в долях, определяемых на основании принятой организацией учетной политикой.

Ведение раздельного учета затрат и хозяйственных операций. В силу требований налогового законодательства, в отдельных случаях организации обязаны обеспечить раздельный учет затрат и хозяйственных операций. В частности, в соответствии с пунктом 4 статьи 149 главы 21 НК РФ, если организациями осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), организация обязана вести раздельный учет таких операций.

Порядок списания расходов будущих периодов определен пунктом 65 Положения по ведению бухгалтерского учета.

Оценочные резервы. В соответствии с действующим законодательством организации вправе создавать резервы для оценки отдельных статей баланса, подлежащих учету по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Исходя из этого, учетной политикой организации должно закрепляться создание того или иного резерва, и их предназначение.

Создание резервов предстоящих расходов и платежей. Учетной политикой организации определяется перечень создаваемых резервов предстоящих расходов, их назначение, порядок производства отчислений. Перечень резервов определяется с учетом пункта 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и Инструкции по применению Плана счетов.

Списание доходов будущих периодов. Согласно положений Методических рекомендаций по бухгалтерской отчетности, Инструкции по применению Плана счетов и ПБУ 13/2000 в составе доходов будущих периодов подлежат отражению стоимость безвозмездно полученных активов, а также суммы государственной помощи. Учетной политикой определяются суммы, отражаемые в составе доходов будущих периодов, а также порядок их списания на соответствующие счета учета.

Учет использования прибыли организации. В соответствии с новым Планом счетов и Инструкцией по его применению суммы нераспределенной прибыли, зачисленные на счет 84, в течение года использованию не подлежат, и определяют собой неизменный в течение года фонд средств. Только по результатам следующего года суммы нераспределенной прибыли могут быть направлены на покрытие образовавшегося убытка или выплату дивидендов. Не предусмотрено новым порядком также и создание каких-либо фондов специального назначения (фонд социальной сферы, фонд потребления и т.п.).

Порядок начисления дивидендов. Учетной политикой организации определяются категории получателей, очередность начисления по видам дивидендов (привилегированные, обычные), а также источники покрытия затрат (чистая прибыль отчетного года; средства резервного капитала).

Учет покрытия убытка. В рамках учетной политики организации должны быть определены источники покрытия убытка, который может быть образован по результатам деятельности за год. Такими источниками согласно пункту 51 Методических указаний по отчетности и Инструкции по применению Плана счетов могут быть:

- средства резервного капитала (дебет счета 82 «Резервный капитал» кредит счета 84);

- средства добавочного капитала (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке) (дебет счета 83 «Добавочный капитал» кредит счета 84);

- целевые взносы учредителей (дебет счета 75 «расчеты с учредителями» кредит счета 84 «нераспределенная прибыль»);

- средства нераспределенной прибыли прошлых лет - запись оформляется между открываемыми для целей контроля за покрытием убытка к счету 84 субсчетами; за счет доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (дебет счета 80 «Уставный капитал» кредит счета 84).

Если соответствующих источников для покрытия убытка не хватает, принимается решение об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (имея в виду списание его в будущие отчетные периоды). Именно порядок, а также и последовательность списания вышеперечисленных источников в погашение убытка, определяются учетной политикой организации. В учетной политике организации отражается и другая информация, касающаяся заемных средств; нематериальных активов, отчетных сегментов; доходов и расходов.

Изменение учетной политики.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

1) изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

2) разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

3) существенные изменения условий хозяйствования. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т.п.

Изменение учетной политики должно вводиться с начала отчетного года, если иное не обуславливается причиной такого изменения. Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияния на финансовое положение, движение денежных средств или финансовый результат деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Если изменения в учетную политику вносятся в результате изменения законодательства или нормативной базы, то в соответствующих актах определяется порядок оценки последствий изменения учетной политики.

Учетная политика может служить и для целей налогового учета. Необходимость разработки учетной политики для целей налогового учета связана с тем, что ст. 313 главы 25 части второй на НК РФ введено понятие налогового учета: Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Здесь же оговорено, что налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если положениями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Несмотря на эту оговорку, ведение обособленного налогового учета только в случаях, когда он отличается от бухгалтерского, вряд ли возможно: для целей налогообложения необходима вся информация о доходах и расходах организации, а не только выборочные данные, подлежащие корректировке. Следовательно, наиболее рациональным представляется такая организация налогового учета, при которой учитываются результаты всех хозяйственных операций, но большая часть операций учитывается не на основании первичных документов, а на основании сводных - бухгалтерских справок, составленных по установленным самой организации формам, и т.п. документам.

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, на уровне федерального закона устанавливается обязанность включения в учетную политику организации дополнительного раздела - для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогового учета должна формироваться исходя из требования НК РФ, в соответствии с которым данные налогового учета должны отражать:

- порядок формирования суммы доходов и расходов;

- порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном периоде);

- сумму остатков расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- порядок формирования сумм, создаваемых резервов;

- сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

Заключение

Бухгалтерский учет рассматривается как важная составляющая общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей, а это означает, что каждое предприятие, подготавливая информацию, необходимую для исчисления таких показателей, должно придерживаться единых подходов и правил. Эти правила устанавливают те отправные моменты в построении системы учета на предприятии, которые должны быть соблюдены при выборе учетных процедур и разработке учетного процесса. Итак, учетная политика организации является как одной из важнейших частей финансовой политики организации, так и основой организации и постановки бухгалтерского учета и отчетности.

Изучение комбинации допустимых вариантов учетной политики дает возможность предприятию эффективно осуществлять предпринимательскую деятельность и стратегию его развития на длительную перспективу. Однако комплекс задач, которые возлагают на учетную политику, чрезвычайно большой. К учетной политике относят все вопросы организации бухгалтерского учета. Исходя из этого, предложено разделить соответствующую информационную нагрузку между двумя документами — приказом об учетной политике и положением об организации бухгалтерского учета предприятия.

Эффективность управления хозяйственной деятельностью предприятия все более зависит не только от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб, но и от поставленного бухгалтерского учета. Совершенствовать учетный процесс на предприятии позволяет правильный выбор учетной политики. Следовательно, актуальность данной темы определяется необходимостью исследования конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, совокупность которых составляют категорию учетной политики.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) утв. Федеральным законом №117 – ФЗ от 05.08.2000 г. – М.: Юридическая литература, 2004. – с. 256.
2. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» №129 – ФЗ от 21.06.1996 г. // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
3. Приказ Министерства финансов РФ №34-н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98» утв. приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60-н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
5. Положение по бухгалтерскому учету «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №32н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
6. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» утв. приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. №33н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99» утв. приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 года №43н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000» утв. приказом Минфина РФ от 16 октября 2000 года №91н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» утв. приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 года №26н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01» утв. приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н // Справочная информационно-правовая система «Консультант»
11. Астахов Н.Д. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2004. – с. 261
12. Бочаров В.В. Финансовый анализ. – Спб.: Питер, 2009. – с. 68.
13. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. – М.: Омега – А, 2004. – с. 570.
14. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. – М.: Изд. МАГИС, 2002 г. – 383 с.
15. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. – М. Финансы и статистика, 2004. – 170 с.
16. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: Омега – А, 2009. – 549 с.
17. Карпова Т.П. Управленческий учет. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 328 с.
18. Керимов В.Э. Бухгалтерский учет. – М.: Эксмо, 2009., 688 с.
19. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет. – М.: «Дашков и К^о», 2009. – 609 с.
20. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: Инфра – М., 2004. – 361 с.
21. Медведев М.Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая. – М.: ИД ФБК – Пресс, 2004., 328 с.
22. Мизиковский Е.А. Нормативная база в управленческом учете // Бухгалтерский учет – 1996. – №5. – C. 43–49.
23. Нестеров В., Важнов А. Управленческий учет как основа для принятия эффективных решений // Экономика и жизнь. – 1997. – №31. – С. 21 – 30.
24. Николаева О.Е., Шишкова Т.В. Управленческий учет. – М.: Едиториал УРСС, 2003. – 162 с.
25. Самойлов И.В. Учетная политика организации на 2004 год. – М.: ИНФРА – М, 2004. – 51 с.
26. Сотникова Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. – М.: ИПБР – БИНФА, 2009., 256 с.