Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение (Организационно-экономическая характеристика ООО «Торнадо»)

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования заключается в том, что без учетной политики не может работать ни одна организация - ни мелкая, ни средняя, ни крупная. Учетная политика разрабатывается отдельно для бухгалтерского учета и отдельно для налогового учета.

Первостепенной задачей любого экономического субъекта независимо от его специфики деятельности и принадлежности является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения. Однако, правила бухгалтерского учета во многом отличаются от правил, установленных налоговым законодательством. По многим вопросам, к сожалению, от расхождений между этими двумя учетами не уйти. Но уменьшить их число и, следовательно, снизить трудозатраты на ведение бухгалтерского и налогового учета все-таки можно.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам.

Основной задачей при разработке учетной политики для целей налогообложения является создание оптимальной системы налогового учета.

Практически любому налогоплательщику приходится выбирать тот или иной вариант налогообложения. Решение в пользу сделанного выбора следует оформить документально.

Современные подходы к постановке и ведению бухгалтерского и налогового учета на предприятии заключаются в основном в том, что на основе установленных государством общих правил учета организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. С учетом того что налоговое и бухгалтерское законодательство являются одними из наиболее динамично меняющихся отраслей права, возникает необходимость своевременного учета вносимых изменений, корректировки учетных процедур и уточнения элементов учетной политики.

В связи с этим исследование вопросов формирования учетной политики, в частности для целей налогообложения, в условиях совершенствующейся системы бухгалтерского учета представляется актуальной задачей.

К исследованию вопросов формирования учетной политики для целей налогообложения как сложной и многоаспектной проблеме обращались многие исследователи. Важное значение, в частности, имеют работы таких отечественных ученых, как: Ермишина О.Ф., Захарьин В.Р., Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. и других экономистов.

Целью курсовой работы является исследование особенностей формирования учетной политики в целях налогообложения. Для достижения поставленной цели в работе требуется решить определенный круг задач, а именно:

- определить значение учетной политики в деятельности организации;

- рассмотреть нормативно-правовое регулирование учетной политики в целях налогообложения;

- рассмотреть актуальные вопросы учетной политики в целях налогообложения;

- провести анализ финансового состояния организации;

- раскрыть особенности учетной политики для целей налогообложения организации;

- определить направления совершенствования учетной политики для целей налогообложения.

Предметом исследования является совокупность теоретических, методологических, нормативно-правовых и практических вопросов, применяемых при формировании учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных ученых и практиков, законодательные нормативные документы разных отраслей права, международные стандарты финансовой отчетности, которые связаны с различными аспектами изучаемых вопросов.

При разработке и решении поставленных задач применялись общенаучные методы и приемы, такие как группировка и сравнение; анализ и синтез; системный и комплексный подходы; экономико-математический инструментарий, а также экономические методы анализа.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Глава 1 Теоретические аспекты формирования учетной политики для целей налогообложения

1.1 Значение учетной политики в деятельности организации

Бухгалтерский учет в учреждениях регулируется четырьмя уровнями нормативного регулирования.^[1] К первому уровню правового регулирования относятся: Бюджетный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, закон «О бухгалтерском учете», указы Президента и постановления Правительства РФ. Второй уровень определяет единую методологию организации бюджетного учета утверждаемая приказами Минфина РФ. К третьему уровню относятся: методические указания, инструкции, письма Минфина РФ и других федеральных ведомств. Четвертым уровнем является учетная политика бюджетного учреждения.

Учетная политика является одним из обязательных внутренних нормативных документов, который регламентирует порядок бухгалтерского учета и позволяет учитывать особенности деятельности учреждения.

Законодательство РФ дает следующее определение учетной политики организации:^[2]

«Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации».

Учетная политика создается для того, чтобы установить методические особенности ведения бухгалтерского учета (например, способов отражения различных фактов хозяйственной жизни), формы учетных документов (не утвержденных и не унифицированных иными нормативными актами), а также организационной составляющей бухгалтерского учета (определение обязанностей, документооборота и т.д.).

Учетная политика организации должна обеспечивать:

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности
• своевременность отражения фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности
• рациональность ведения бухгалтерского учета

Выбранная организацией учетная политика является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ различных организаций и, возможно, анализ показателей деятельности за различные периоды.

Мы видим, что учетная политика является общим организационно-распорядительным документом, который закрепляет необходимые положения для целей бухгалтерского учета, а также позволяет разрешить определенные вопросы организационно-управленческого характера деятельности бюджетных учреждений.

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ)^[3].

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствий применения тех или иных ее элементов.

На многих предприятиях к ее формированию до сих пор относятся как к некоторой нагрузке, требуемой законодательством, а в большинстве своем считают ее формально необходимым документом. Однако, по мнению Ермишиной О.Ф.^[4], и мы разделяем это мнение, это большая ошибка, ведь все возможные экономические выгоды, которые организация может получить от ведения бухгалтерского и налогового учета, лежат в области учетной политики. Именно учетная политика является первостепенным документом бухгалтера на предприятии любой формы собственности, а ее необходимость обусловлена спецификой его деятельности.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Учетная политика предназначена и для реализации тех решений руководителя предприятия, которые, по его мнению, позволят оптимально организовать учетную работу.

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности налогового учета организации, и при грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями.

В соответствии со ст. 313 НК РФ^[5] налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Методика налогового учета может заключаться в отказе от бухгалтерского учета, т.е. в фактическом слиянии бухгалтерского и налогового учета в объединенный учет с одним информационным массивом как исходной, так и выходной информации.

Главным недостатком такого подхода является внесистемность. При внимательном рассмотрении нормативной базы бухгалтерского и налогового учета выясняется, что достичь единства правил бухгалтерского и налогового учета можно, но не полностью, т.е. в отдельных ситуациях добиться сходства не получится.

Это требует необходимой корректировки некоторых полученных в объединенном учете показателей - возникает проблема выбора методики, при помощи которой будет осуществляться подобная корректировка.

Каждый экономический субъект самостоятельно решает, будет или не будет он организовывать налоговый учет параллельно бухгалтерскому или предпочтет обойтись объединенным учетом. Какой из вариантов наиболее рационален, зависит от разнообразных факторов.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок. Снижение требовательности при оформлении учетной политики и исполнение ее отдельных элементов могут повлечь существенные финансовые санкции.

Мы согласны с мнением многих экономистов, которые утверждают, что учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает способы ведения бухгалтерского и налогового учета.^[6]

Достоверно составленная учетная политика для целей налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой.

Правильно выбранная методика способов и методов налогового учета приобретает особую важность в связи с тем, что за нарушение правил исчисления налогов предприятия, учреждения, организации несут ответственность в соответствии с действующим законодательством.

1.2 Нормативное регулирование учетной политики в целях налогообложения

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом законодательстве нет специального документа, который бы регулировал вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения.

Требования к налоговой учетной политике "разбросаны" по разным главам части второй Налогового кодекса.

Так, в п. 12 ст. 167 НК РФ^[7] (гл. 21 "Налог на добавленную стоимость") содержатся следующие требования.

Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации.

Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации.

Глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ обязывает налогоплательщиков вести налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль. Порядок ведения налогового учета разрабатывается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя (ст. 313 НК РФ)^[8].

В ст. ст. 313 и 314 НК РФ установлены следующие требования к налоговой учетной политике.

Учетная политика для целей налогообложения должна формироваться исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета (ст. 313 НК РФ). То есть выбранные организацией способы учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому.

Изменение порядка учета отдельных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Внесение изменений в учетную политику при изменении применяемых методов учета возможно только с начала налогового периода (года). При изменении законодательства о налогах и сборах изменения в учетную политику вносятся не ранее чем с момента вступления в силу соответствующих изменений законодательства.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основании данных налогового учета. Для ведения налогового учета организация должна самостоятельно разработать формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных налогового учета. Вся эта информация оформляется приложениями к учетной политике.

Итак, собрав все требования к налоговой учетной политике, содержащиеся в НК РФ, можно прийти к следующим выводам.

Налоговая учетная политика формируется организацией в конце года и применяется начиная с 1 января следующего года. Поэтому приказ об учетной политике на 2013 г. должен быть датирован 2016 г.

Учетная политика утверждается руководителем организации и обязательна для применения всеми филиалами, представительствами и другими подразделениями организации.

Никаких особых требований к порядку составления и оформления учетной политики для целей налогообложения нет.

Можно разрабатывать учетную политику для каждого налога отдельно (отдельно для НДС, отдельно для налога на прибыль и т.д.), утверждая каждую из них отдельным приказом руководителя. А можно оформить единый документ, в котором будут закреплены правила для всех налогов, уплачиваемых организацией.

Налоговое законодательство не содержит требования об обязательном представлении учетной политики для целей налогообложения в налоговые органы (например, вместе с годовой отчетностью). Налоговая инспекция имеет право потребовать учетную политику для целей налогообложения лишь при проведении налоговой проверки (выездной или камеральной).

Согласно ст. 313 НК РФ^[9] при появлении новых видов деятельности организации предоставлено право вносить в налоговую ученую политику дополнения, регулирующие правила налогового учета новых операций.

Дополнения в учетную политику вносятся тогда, когда возникла соответствующая необходимость (не обязательно с начала года). Хотя в НК РФ это явно не сказано, но можно утверждать, что внесенные дополнения применяются сразу же с момента издания соответствующего приказа руководителя.

В течение года организация может дополнять учетную политику несколько раз. Никаких ограничений по количеству дополнений в нормативных документах нет. Поскольку никаких ограничений на внесение дополнений в учетную политику законодательство не устанавливает, при формировании налоговой учетной политики совсем не нужно пытаться предусмотреть в ней все возможные варианты, предусмотренные НК РФ.

В учетной политике нужно отразить только те способы учета, которые относятся к текущим видам деятельности (к тем активам и обязательствам, которые есть в организации, к тем операциям, которые уже осуществляются). Если в организации нет операций с финансовыми инструментами срочных сделок, то нюансы налогового учета таких операций в учетной политике прописывать не нужно. Если в течение года появится что-то новое, чего раньше не было и о чем в учетной политике нет ни слова, бухгалтер всегда сможет внести в учетную политику соответствующие дополнения.

Менять учетную политику по общему правилу можно только с начала следующего налогового периода (года). Изменения вносятся либо в связи с изменением законодательства, либо в связи с изменением применяемых методов учета. При этом в отличие от бухгалтерской учетной политики организация, решившая изменить какой-то метод налогового учета, никак не должна обосновывать это решение. То есть если организацию по какой-то причине перестал устраивать применяемый в текущем году способ учета, то она может без каких-либо дополнительных обоснований со следующего года поменять его на другой.

При этом нужно учитывать, что по некоторым вопросам в отдельных статьях НК РФ установлены специальные правила, ограничивающие возможность изменения учетной политики.

1.3 Актуальные вопросы учетной политики в целях налогообложения

В начале нового финансового года каждая организация пересматривает учетную политику, которой она пользовалась в течение предшествующего отчетного периода. При этом могут быть внесены определенные изменения и дополнения в документ, которым была закреплена учетная политика (приказ об учетной политике или положение об учетной политике).

Как показывает практика, изменение учетной политики предприятия требует предельно внимательного и квалифицированного подхода. Это объясняется целым рядом причин:

- во-первых, новая учетная политика будет действовать в течение всего года;

- во-вторых, с помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия;

- в-третьих, элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом законодательстве нет специального документа, который бы регулировал вопросы формирования учетной политики в целях налогообложения. Требования к налоговой учетной политике "разбросаны" по разным главам части второй Налогового кодекса.

О том, что история развивается по спирали, учёные говорили давно. Ждать ли нам на этот раз новой «смуты»? Или всё-таки пронесёт? Трудно дать однозначный ответ. На развитие ситуации влияет множество факторов. Среди них наиважнейший — состояние экономики. Дедушка Маркс не зря говорил, что экономические отношения — это базис, а политическое устройство — не более чем надстройка. Если «фундамент» рухнет, то даже самая сильная и централизованная власть не спасёт государство от деградации и развала.

Нынешнее состояние российской экономики не внушает ничего, кроме опасения. Несмотря на пламенные призывы к развитию, Россия была и остаётся сырьевым придатком Запада. Достаточно обрушить цены на энергоносители (а для этого существует множество проверенных способов) — и нынешнее «благополучие» рассыпается, как карточный домик. Чтобы экономика перестала хромать, опираясь на нефтегазовую трубу, необходимо инновационное развитие промышленности, внедрение новых технологий. Для этого требуется, в первую очередь, экономическая свобода. Пока же наш путь чересчур смахивает на латиноамериканский капитализм, когда правила игры диктуют зарвавшиеся монополии и жадные чиновники. Крупный бизнес, имея солидные «подвязки», ещё может чувствовать себя относительно уверенно. Однако мелкие и средние предприниматели существуют в этой системе на птичьих правах. Симптоматично, что заработав более-менее приличные деньги, бизнесмены стремятся как можно быстрее вывести их из России. Пока не «раскулачили» и не отправили пилить лес на бескрайних просторах Родины. Так миллиарды, которые могли бы работать на страну, вливаются в экономику других государств. Рано или поздно подобная система «съедает» себя изнутри. И тогда начинается настоящий кризис. Вопрос лишь в том, когда это произойдёт.

Глава 2 Организационно-экономическая характеристика ООО «Торнадо»

2.1 Экономическая характеристика организации

ООО «Торнадо» зарегистрировано 26 июня 2007 года регистрирующим органом Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы 12 по Тверской области.

ИНН 6952016988

КПП 695201001

ОГРН 1076952017196

ОКПО 81538715

Адрес: 170039, область Тверская, Тверь, улица Паши Савельевой, 84.

Телефон(ы) (4822) 77-63-12

Тип собственности ООО «Торнадо» - Общества с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «Торнадо» - Частная собственность.

Основные виды деятельности ООО «Торнадо»: оптовая торговля безалкогольными напитками (51.34.1), оптовая торговля алкогольными напитками, включая пиво (51.34.2), розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво (52.25.1).

Основная деятельность организации – оптовая торговля алкогольной продукцией.

ООО «Торнадо» – это юридическое лицо, которое имеет самостоятельный баланс, расчетные счета в банках. Может нести обязанности, быть истцом и ответчиком в судебных органах. Имеет свой фирменный товарный знак, знаки обслуживания, штамп со своим наименованием и другие атрибуты юридического лица.

ООО «Торнадо» заключает от своего имени договора, пользуется кредитами. Имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность на основе безналичного и наличного расчета в соответствии с действующим законодательством.

Организационная структура управления ООО «Торнадо» представлена на рисунке 2.1.

Директор ООО «Торнадо»

Главный бухгалтер

Начальник отдела продаж

Зам.гл.бухгалтера

Менеджеры по продажам

Бухгалтерия

Склады (грузчики)

Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ООО «Торнадо»

Контроль деятельности ООО «Торнадо» осуществляется с помощью директора и главного бухгалтера организации. В обязанности главного бухгалтера входит как контроль бухгалтерии и менеджмента, так и участие в переговорах, решение текущих финансовых и юридических вопросов, связанные с управлением и бесперебойным функционированием организации. Таким образом, на основании выполненной работы главного бухгалтера, директор может объективно оценить состояние предприятия в целом и эффективность работы подразделений. На основании полученных данных принимаются соответствующие управленческие решения.

Динамика основных технико-экономических показателей ООО «Торнадо» представлена в таблице 2.1.

Выручка ООО «Торнадо» в 2016г. сократилась на 22,64% и составила 128195 тыс.руб. Расходы по обычным видам деятельности сокращаются более быстрыми темпами, чем выручка (-31,83%), в результате чего прибыль от продаж возросла в 2016г. в 6,5 раз (с 2629 тыс.руб. до 17024 тыс.руб.).

Прочая деятельность ООО «Торнадо» убыточна. Ее убыточность растет, отрицательно влияя тем самым на прибыль до налогообложения. Прибыль от налогообложения составила 81,2% в прибыли от продаж (13823*100%/17024).

Таблица 2.1

Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Торнадо» в 2015-2016гг.

Показатель	2015	2016	Абс.отклонение, тыс.руб.	Темп прироста, %
Товарооборот, тыс.руб.	165 717	128 195	-37522	-22,64
Расходы по обычной деятельности, тыс.руб.	163 088	111 171	-51917	-31,83
Прибыль от продаж, тыс.руб.	2 629	17 024	14395	547,55
Прочие доходы, тыс.руб.	4 964	4 865	-99	-1,99
Прочие расходы, тыс.руб.	6 568	8 066	1498	22,81
Прибыль от прочей деятельности, тыс.руб.	-1604	-3201	-1597	99,56
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	1025	13823	12798	1248,59
Налог, тыс.руб.	195	1 161	966	495,38
Чистая прибыль, тыс.руб.	830	12 662	11832	1425,54
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,98	0,87	-0,12	-11,88
Рентабельность продаж, %	1,59	13,28	11,69	737,08
Среднесписочная численность, чел.	30	30	0,00	0,00
Товарооборот на одного работника, тыс.руб/чел.	5523,90	4273,17	-1250,73	-22,64
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	5666,76	5880,24	213,48	3,77
Среднемесячная заработная плата, руб.	15741,00	16334,00	593,00	3,77
Коэф.опережения производительности труда над среднемесячной заработной платой	0,932	0,745	-0,19	-19,99
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	20140	19846	-294,00	-1,46
Фондоотдача, руб.	8,23	6,46	-1,77	-21,50
Фондоемкость, руб.	0,122	0,155	0,03	27,38
Фондовооруженность, тыс.руб.	671,33	661,53	-9,80	-1,46
Среднегодовая стоимость товарных запасов, тыс.руб.	30565,5	14280,5	-16285,00	-53,28
Оборачиваемость товарных запасов, раз	5,4	9,0	3,56	65,57
Период оборачиваемости товарных запасов, дн.	66,4	40,1	-26,30	-39,60

Чистая прибыль организации в 2016г. составила 12662 тыс.руб.

В результате сокращения затрат на 1 руб. выручки на 12 коп., рентабельность продаж возросла с 1,59% до 13,28%.

Товарооборот на одного работника в ООО «Торнадо» сократился на 22,64% (с 5523,90 до 4273,17 тыс.руб.);

Что касается эффективности использования основных средств, то здесь наблюдается сокращение фондоотдачи – на 21,5%, фондоемкость соответственно растет (+27,38%). Это указывает на снижение эффективности использования основных средств.

Оборачиваемость запасов в 2016г. улучшилась по сравнению с 2015г. и составила 9,0 раз за год, при периоде оборачиваемости в 40 дней.

2.2 Анализ финансового состояния ООО «Торнадо»

Финансовое состояние ООО «Торнадо» и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает организация, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и сфере обращения.

Руководство ООО «Торнадо» также должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности ООО «Торнадо». Поэтому анализ наличия, источников формирования и размещения капитала имеет не менее важное значение.

Анализ финансового состояния обычно начинается с горизонтального и вертикального анализа имущества организации. Анализ структуры имущества ООО «Торнадо» проведем с помощью горизонтального и вертикального анализа данных финансовой отчетности организации, приведенной в Приложениях.

Горизонтальный анализ баланса заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Степень агрегирования показателей определяет аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста за ряд лет (смежных периодов), что позволяет анализировать изменение отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения. Один из вариантов горизонтального анализа баланса представлен в табл. 2.2.

Таблица 2.2

Горизонтальный анализ бухгалтерского баланса ООО «Торнадо» за 2014-2016гг.

	2014	2015	2016	Абс.прирост, тыс.руб.		Темп роста, %
				2015/14	2016/15	2015/14	2016/15
АКТИВ
Внеоборотные активы
Основные средства	20 992	19 288	20 404	-1 704	1 116	91,88%	105,79%
Итого по разделу 1	20 992	19 288	20 404	-1 704	1 116	91,88%	105,79%
Оборотные активы
Запасы	43 356	17 775	10 766	-25 581	-7 009	41,00%	60,57%
НДС	711	308	1 214	-403	906	43,32%	394,16%
Дебиторская задолженность	70 577	67 325	51 849	-3 252	-15 476	95,39%	77,01%
Финансовые вложения	1 000	0	1 000	-1 000	1 000	0,00%	-
Денежные средства	9	4 742	606	4 733	-4 136	52688,89%	12,78%
Прочие	2 414	218	947	-2 196	729	9,03%	434,40%
Итого по разделу 2	118 067	90 368	66 382	-27 699	-23 986	76,54%	73,46%
Баланс	139 059	109 656	86 706	-29 403	-22 870	78,86%	79,14%
ПАССИВ
Капитал и резервы
Уставный капитал	10	10	15	-	5	100,00	150,00
Нераспределенная прибыль	6 669	7 509	20 171	840	12 662	112,60%	268,62%
Итого по разделу 3	6 679	7 519	20 186	840	12 667	112,58%	268,47%
Краткосрочные обязательства
Заемные средства	15 000	9 895	5 230	-5 105	-4 665	65,97%	52,85%
Кредиторская задолженность	117 380	92 242	61 290	-25 138	-30 952	78,58%	66,44%
Итого по разделу 5	132 380	102 137	66 520	-30 243	-35 617	77,15%	65,13%
Баланс	139 059	109 656	86 706	-29 403	-22 950	78,86%	79,07%

Из данных таблицы 2.2 следует, что за исследуемый период валюта баланса сократилась на 52353 тыс. руб., или на 37,65%, в том числе величина внеоборотных активов сократилась на 588 тыс. руб., или на 2,8%, оборотные активы предприятия сократились на 51685 тыс. руб., или на 43,78%. Таким образом, валюта актива баланса уменьшилась в основном за счет сокращения стоимости оборотных активов.

Источники финансирования имущества также сокращаются. За 2 года их сокращение также составило 52353 тыс.руб., или 37,65%. Если же рассматривать по отдельным группам источников, то:

- собственный капитал ООО «Торнадо» вырос на 13507 тыс.руб., или в 3 раза;

- краткосрочные средства претерпели существенное сокращение – со 132380 до 66520 тыс.руб., или на 65860 тыс.руб. (-49,75%)

Таким образом, источники финансирования имущества ООО «Торнадо» сократились в результате уменьшения наиболее срочных обязательств (рис.2.3).

Также анализ имущества ООО «Торнадо» и его источников проведем посредством вертикального (структурного) анализа актива и пассива баланса, что представлено в таблице 2.3.

Из данных таблицы 2.3 следует, что произошло изменение структуры имущества в пользу увеличения доли внеоборотных активов на 8,44%. Снижение доли оборотных активов в структуре имущества ООО «Торнадо» на 8,44 % произошло из-за сокращения доли запасов на 18,74%, при одновременном росте удельного веса дебиторской задолженности (+9,05%).

Таблица 2.3

Структура бухгалтерского баланса ООО «Торнадо» в 2010-2016гг.

	2014		2015		2016		2016/14,
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	+,- %
АКТИВ
Внеоборотные активы
Основные средства	20 992	15,1	19 288	17,59	20 404	23,51	8,41
Итого по разделу 1	20 992	15,1	19 288	17,59	20 404	23,51	8,41
Оборотные активы
Запасы	43 356	31,18	17 775	16,21	10 766	12,41	-18,77
НДС	711	0,51	308	0,28	1 214	1,40	0,89
Дебиторская задолженность	70 577	50,75	67 325	61,40	51 849	59,74	8,99
Финансовые вложения	1 000	0,72	0	0,00	1 000	1,15	0,43
Денежные средства	9	0,01	4 742	4,32	606	0,70	0,69
Прочие	2 414	1,74	218	0,20	947	1,09	-0,64
Итого по разделу 2	118 067	84,90	90 368	82,41	66 382	76,49	-8,41
Баланс	139 059	100,00	109 656	100,00	86 706	100,00	0,00
ПАССИВ
Капитал и резервы
Уставный капитал	10	0,01	10	0,01	15	0,02	0,01
Нераспределенная прибыль	6 669	4,80	7 509	6,85	20 171	23,24	18,45
Итого по разделу 3	6 679	4,80	7 519	6,86	20 186	23,26	18,46
Краткосрочные обязательства
Заемные средства	15 000	10,79	9 895	9,02	5 230	6,03	-4,76
Кредиторская задолженность	117 380	84,41	92 242	84,12	61 290	70,62	-13,79
Итого по разделу 5	132 380	95,20	102 137	93,14	66 520	76,65	-18,55
Баланс	139 059	100,00	109 656	100,00	86 706	100,00	0,00

Увеличение же доли внеоборотных активов в валюте баланса на 8,44% произошло за счет увеличения доли основных средств (+8,44%).

Изучение структуры источников имущества ООО «Торнадо» и ее динамики позволило установить, что произошло увеличение доли собственных источников на 18,48% и сокращение доли краткосрочных обязательств – на 18,48%.

Увеличение доли собственных средств произошло в результате роста удельного веса нераспределенной прибыли предприятия (+18,47%), а сокращение краткосрочных обязательств произошло в результате сокращения удельного веса кредиторской задолженности на 13,72% и сокращения удельного веса заемных средств на 4,75%.

Далее проанализируем ликвидность баланса ООО «Торнадо». Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности ООО «Торнадо», т.е. его способности своевременно и полностью рассчитываться по всем своим обязательствам за счет наличия готовых средств платежа (остатка денежных средств) и других ликвидных активов.

Ликвидность баланса – степень покрытия обязательств организации ее активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Для оценки ликвидности баланса представим систему неравенств, полученную на основе группировки активов и пассивов баланса ООО «Торнадо» (табл.2.4).

Таблица 2.4

Выполнение условий ликвидности баланса ООО «Торнадо», тыс.руб.

	2014г.	2015г.	2016г.
A1 >= П1	НЕТ	НЕТ	НЕТ
A2 >= П2	ДА	ДА	ДА
A3 >= П3	ДА	ДА	ДА
A4 <= П4	НЕТ	НЕТ	НЕТ
A1 - П1	-116 371	-87 500	-59 784
A2 - П2	55 577	57 430	46 619
A3 - П3	46 481	18 301	12 947
П4 - А4	-14 313	-11 769	-218

Как видно из неравенств, у ООО «Торнадо» на протяжении исследуемого периода выполнялось только второе и третье неравенство. У организации не достаточно средств для покрытия наиболее срочных обязательств, а его внеоборотные средства образованы не из источников своего капитала, а из краткосрочных обязательств, что негативно влияет на платежеспособность предприятия и риск его устойчивости.

Рассчитаем коэффициент срочности:

k_сроч 2014 = А1 / П1 = 1009/117380 = 0,009

k_сроч 2015 = А1 / П1 = 4742/92242 = 0,051

k_сроч 2016 = А1 / П1 = 1506/61290 = 0,025

В начале анализируемого периода k_сроч 2014 = 0,009, хотя теоретически достаточным значением (нормативным ограничением) для коэффициента срочности считается величина более 1. В конце анализируемого периода k_сроч 2016 = 0,025, т.е. соотношение А1 и П1 несколько улучшилось, но находится в недопустимых границах. В результате, в конце отчетного периода ООО «Торнадо» смогло бы оплатить лишь 2,5 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о сложном финансовом положении.

Сравнивая четвертую группы активов и пассивов, видим отсутствие у ООО «Торнадо» на протяжении 2014-2016г. собственного оборотного капитала, который является минимальным условием его финансовой устойчивости.

Далее, используя данные балансов из приложений, рассчитаем показатели ликвидности предприятия. Коэффициенты ликвидности предприятия представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Динамика показателей ликвидности ООО «Торнадо» за 2014 -2016гг.

Показатель ликвидности	2014г.	2015г.	2016г.	Норма	Изменение
					2015-2014	2016-2015
Ктл	0,89	0,88	1,00	> 2	-0,01	0,11
Кол	0,40	0,45	0,49	>= 1	0,05	0,04
Кбл	0,54	0,71	0,80	> 0.8	0,16	0,10
Кал	0,01	0,05	0,02	> 0.2	0,04	-0,02

Как видно из данных таблицы 2.5, в 2010-2016гг. баланс ООО «Торнадо» можно назвать неликвидным – коэффициент текущей ликвидности меньше единицы. Но в течение исследуемого периода показатели ликвидности постепенно увеличиваются.

Так как показатели ликвидности в 2016г. ниже нормативных значений рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности за период, равный шести месяцам:

Т.к. К_.у.п.< 1, то можно с уверенностью говорить о том, что у ООО «Торнадо» нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность в течение 6-ти месяцев.

Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Анализируя платежеспособность, сопоставляют состояние пассивов с состоянием активов. Это дает возможность оценить, в какой степени организация готова к погашению своих долгов.

Проведем анализ финансовой устойчивости ООО «Торнадо». Наиболее обобщающим абсолютным показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, т.е. разницы между величиной источников средств и величиной запасов и затрат. При этом имеется в виду обеспеченность источниками собственных и заемных средств, за исключением кредиторской задолженности и прочих пассивов.

Для определения типа финансовой устойчивости проанализируем динамику источников средств, необходимых для формирования запасов и затрат (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Торнадо», тыс.руб.

Показатели	2015	2016	Отклонение
1. Собственные средства	7 519	20 186	12 667
2. Внеоборотные активы	19 288	20 404	1 116
3. Собственные оборотные средства (СОС)	-11 769	-218	11 551
4. Долгосрочные кредиты и займы (ДП)	0	0	0
5. Собственные оборотные и долгосрочные заемные средства (СОС +ДП)	-11 769	-218	11 551
6. Краткосрочные кредиты и займы	102 137	66 520	-35 617
7. Общая величина основных источников средств (СОС +ДП+КП)	90 368	66 302	-24 066
8. Запасы и затраты	17 775	10 786	-6 989
9. Излишек СОС (ФС)	-29 544	-11 004	18 540
10. Излишек СОС и ДП (ФД)	-29 544	-11 004	18 540
11. Излишек общей величины основных источников (ФО)	72 593	55 516	-17 077
12. Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости (S)	(0;0;1)	(0;0;1)	-

Данные таблицы 2.6 свидетельствуют о том, что ООО «Торнадо» имеет как в 2015г. так и в 2016г. недостаток собственных и долгосрочных источников средств для формирования запасов. Таким образом, в исследуемом периоде ООО «Торнадо» характеризуется неустойчивым финансовым состоянием, сопряженным с нарушением платежеспособности организации. При данном типе финансовой ситуации сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств.

Рост размера негативных отклонений в динамике характеризует нарастание кризисных явлений в финансовой деятельности ООО «Торнадо», генерирующих угрозу возникновения его финансового кризиса.

Определим интегральный показатель угрозы банкротства ООО «Торнадо» по модели Альтмана "Z-счет". Модель Альтмана имеет следующий вид:

Z-счет = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + 0,99X5,

где Z-счет - интегральный показатель уровня угрозы банкротства;

X1 - отношение оборотных активов к сумме активов;

X2 - отношение нераспределенной прибыли к сумме активов;

X3 - отношение прибыли до налогообложения к сумме активов;

X4 - коэффициент соотношения собственного капитала и всех обязательств;

X5 - оборачиваемость активов или отношение выручки от реализации к сумме активов.

Чем больше значение Z-счета, тем меньше вероятность банкротства в течение двух лет. На основе Z-счета Альтмана определяются четыре уровня банкротства: 1) вероятность банкротства очень высокая, когда значение Z-счета менее 1,80; 2) вероятность банкротства высокая, когда значение Z-счета от 1,81 до 2,70; 3) вероятность банкротства невелика, когда значение Z-счета от 2,70 до 2,99; 4) вероятность банкротства очень низкая, когда значение Z-счета от 3,00 и более.

Таблица 2.7

Анализ потенциального банкротства ООО «Торнадо» по модели Альтмана

Показатели	2015	2016
Сумма активов	109 656	86 706
Оборотный капитал	90 368	66 302
Х1	0,82	0,76
Нераспределенная прибыль	7 509	20 171
Х2	0,07	0,23
Прибыль до налогообложения	1 025	13 823
Х3	0,01	0,16
Коэффициент соотношения собственных и заемных средств, Х4	0,07	0,30
Выручка от реализации	165 717	128 195
Х5	1,51	1,48

По таблице 2.7 находим:

Z-счет ₂₀₁₅ = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + 0,99X5 = 1,2*0,82+1,4*0,07+3,3*0,01+0,6*0,07+0,99*1,51 = 2,656.

Z-счет ₂₀₁₆ = 1,2X1 + 1,4X2 + 3,3X3 + 0,6X4 + 0,99X5 = 1,2*0,76+1,4*0,23+3,3*0,16+0,6*0,30+0,99*1,48 = 3,415.

Как видим, вероятность банкротства ООО «Торнадо», рассчитанная по модели Альтмана в 2015г. была высокая, а в 2016г. – стала низкая.

В целом оценка степени близости предприятия к банкротству позволяет своевременно проводить систему мер по финансовому оздоровлению предприятия.

Таким образом, в процессе анализа нами получены результаты, по которым можно сделать следующие выводы:

- выручка ООО «Торнадо» в 2016г. сократилась, но в результате того, что расходы по обычным видам деятельности сокращаются более быстрыми темпами, чем выручка, прибыль от продаж возросла в 2016г. в 6,5 раз;

- прочая деятельность ООО «Торнадо» убыточна. Ее убыточность растет, отрицательно влияя тем самым на прибыль до налогообложения;

- горизонтальный и вертикальный анализ баланса показали, что имущество предприятия и его источники сокращаются из года в год. И за 2 исследуемых года сократились на 37,65%. Имущество ООО «Торнадо» в 2016г. состоит на 76,5% из оборотных средств, а источники имущества - на 76% из краткосрочных обязательств;

- у ООО «Торнадо» нет средств для покрытия краткосрочных пассивов. В конце 2016г. организация смогла бы оплатить лишь 2,5 % своих краткосрочных обязательств, что свидетельствует о сложном финансовом положении.

- в анализируемом периоде все показатели ликвидности ниже нормативного значения, а рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности указал на то, что у ООО «Торнадо» в ближайшее время нет реальной возможности восстановить свою платежеспособность;

- анализ качественных критериев деловой активности показал, что в 2016г. произошло ускорение оборачиваемости оборотных активов, запасов и кредиторской задолженностей.

- вероятность банкротства ООО «Торнадо», рассчитанная по модели Альтмана в 2015г. была высокая, а в 2016г. – стала низкой. В свою очередь, чистый денежный поток по текущей деятельности имеет в 2016г. отрицательное значение.

Глава 3 Учетная политика для целей налогообложения ООО «ТОРНАДО»

Учетная политика для целей налогового учета ООО «Торнадо»:

- формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;

- строится таким образом, чтобы налоговый учет велся на предприятии рационально и эффективно;

- состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;

- содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

В практике формирования учетной политики предлагается достаточное количество вариантов по ее составлению для целей налогового учета. Однако единой методики составления учетной политики для целей налогового учета нет. Каждый экономический субъект вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.

Учетная политика для целей налогового учета в ООО «Торнадо» включает следующие разделы: общие положения, методологические и организационные вопросы.

В разделе "Общие положения" отражается нормативное регулирование налогового учета, основные его принципы ведения и составления налоговой отчетности.

В учетной политике ООО «Торнадо» для целей налогообложения обоснование приводится в виде ссылок на нормативные акты, статьи НК РФ.

Выбирая тот или иной метод ведения бухгалтерского учета, руководители ООО «Торнадо» с помощью бухгалтера определяют, как будут составляться конкретные бухгалтерские проводки - по списанию запасов, начислению амортизации, списанию затрат, переоценке активов. В связи с этим нельзя забывать о том, что между подобными учетными записями и содержанием бухгалтерской отчетности существует непосредственная связь. Следовательно, выбор методов ведения учета хозяйственных операций определяет представляемый в отчетности размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и расходов. Благодаря учетной политике организации можно вывести умозаключения о рентабельности, платежеспособности, структуре источников финансирования и тому подобных характеристиках положения дел в организации. Поэтому за каждой бухгалтерской проводкой бухгалтер должен видеть то, как она повлияет на содержание отчетности. В учетной политике ООО «Торнадо» обязательно описываются те способы учета, в отношении которых выполняется любое из условий:

- законодательством предусмотрено несколько способов учета (например, несколько способов начисления амортизации), из которых организация может выбрать для себя наиболее подходящий;

- способ учета законодательством не установлен (например, способ раздельного учета НДС при ведении облагаемой и не облагаемой этим налогом деятельности).

При этом описываются только те способы учета, которые ООО «Торнадо» действительно применяет или собирается начать применять в том году, на который составляется учетная политика (табл.1.2).

Не имеет смысла прописывать в учетной политике для целей налогообложения:

- общие сведения об организации (например, основные виды деятельности, применяемую систему налогообложения);

- организационные и технические вопросы учета, в частности, на кого возложено ведение налогового учета;

- порядок исчисления налогов, который нельзя изменить с помощью учетной политики (например, объект налогообложения при УСН);

Таблица 3.1

Определение необходимости описания способов учета в учетной политике ООО «Торнадо»

Возможные способы налогового учета	Обязателен ли для применения всеми организациями	Применяется ли организацией	Надо ли описать в учетной политике
Определение первоначальной стоимости основным средствам как суммы затрат на их приобретение	Да (п. 1 ст. 257 НК РФ)	Да	Нет
Включение в расходы затрат на приобретение имущества (стоимостью не более 40 000 руб.), используемого как средство труда, в момент ввода этого имущества в эксплуатацию	Да (пп. 3 п. 1 ст. 254, п. 1 ст. 256 НК РФ)	Да	Нет
Начисление амортизации по всем основным средствам линейным методом	Нет (п. 1 ст. 259 НК РФ)	Да	Да
Применение амортизационной премии	Нет (п. 9 ст. 258 НК РФ)	Нет	Нет

- способы учета, которые организация обязана применять. К таким способам относится, в частности, использование кассового метода учета доходов и расходов при УСН;

- любые другие сведения, не имеющие значения для расчета налогов.

Нельзя указывать в учетной политике способы учета, которые не будут применяться в организации, поскольку это может привести к негативным последствиям. Например, если организация предусмотрит в учетной политике создание резерва на оплату отпусков в налоговом учете, но не будете его создавать, она не сможет учесть затраты на выплату отпускных в текущих налоговых расходах (п. 2 Письма Минфина от 01.04.2013 N 03-03-06/2/10401).

Учетная политика для целей налогообложения утверждена приказом руководителя ООО «Торнадо» в течение 90 дней со дня создания организации, т.е. внесения сведений о ее создании в ЕГРЮЛ (ст. 313 НК РФ, п. п. 4, 8, 9 ПБУ 1/2008). Если организация существует дольше, но ее учетная политика не утверждена, ее надо составить незамедлительно, описав в ней уже применяемые способы учета.

Учетную политику достаточно утвердить один раз. Не надо утверждать новую учетную политику на каждый год или ежегодно издавать приказ руководителя о продлении действия "старой" учетной политики.

При необходимости учетную политику нужно изменять и дополнять (п. 10 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

Таким образом, учетная политика для целей налогообложения ООО «Торнадо» - это выбранная им совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Выбранная в ООО «Торнадо» учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости ее продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей ее финансового состояния.

Таким образом, в учетной политике ООО «Торнадо» закреплены организационные вопросы ведения налогового учета. По многим вопросам Налоговый кодекс содержит вариантные способы учета, предлагая налогоплательщикам выбрать и закрепить в учетной политике один способ из нескольких возможных. По таким вопросам ООО «Торнадо» выбирает и закрепляет в учетной политике тот способ, который намерена использовать в периоде.

Заключение

В заключение проведенного исследования, нацеленного на изучение особенностей формирования учетной политики в целях налогообложения, можно сделать следующие выводы.

Нормативное регулирование формирования учетной политики в целях налогообложения осуществляется посредством налогового кодекса. В налоговом законодательстве отсутствует понятие "учетная политика для целей налогообложения", основные подходы к ее формированию представлены достаточно разрозненно в ряде статей НК РФ, который предоставляет налогоплательщику право самостоятельно разработать систему налогового учета, закрепив ее положения в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной политикой для целей налогового учета понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности.

Необходимо отметить, что порядок разработки учетной политики для целей налогового учета зависит от особенностей деятельности предприятия. Исходя из характера деятельности предприятия, лица, разрабатывающие данный учетный документ, должны обозначить те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно, а какие следует опустить.

Правильная организация учетной политики является одним из главных направлений оптимизации налоговых платежей, увеличения прибыли.

Поэтому целесообразно отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода. В заключение следует отметить, что в практике составления учетной политики отсутствует четкая методология налогового учета, конкретные правила его организации и ведения, а также приемлемые формы налоговых регистров.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство.
3. Федеральный закон от 06.12.2015 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство.
4. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов (одобрено Правительством РФ 30.05.2013) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс.
5. Берестовая О. Учетная политика на 2016 год // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2016. N 5. С. 56 - 65.
6. Булаев С.В. Учетная политика субъектов малого бизнеса // Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 5. С. 22 - 32.
7. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2016 / под общ. ред. д. э. н. Ю.А. Васильева. М.: Аюдар Пресс, 2016. 256 с.
8. Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 год // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 12. С. 12 - 25; Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. N 2. С. 69 - 78.
9. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2016. N 5. С. 21 - 24.
10. Захарьин В.Р. Учетная политика - 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. N 1. 160 с.
11. Зобова Е.П. Учетная политика - 2016 "упрощенца" для целей налогового учета // Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 5. С. 23 - 30.
12. Комментарий (постатейный) к главам 21 "Налог на добавленную стоимость" и 22 "Акцизы" Налогового кодекса Российской Федерации. М.: Статус-Кво 97, 2013. 576 с.
13. Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2013. 208 с.
14. Кузнецова В.А. Учетная политика - 2016: проверяем основные моменты // Предприятия общественного питания: бухгалтерский учет и налогообложение. 2016. N 6. С. 57 - 75.
15. Лермонтов Ю.М. О необходимости закрепления в учетной политике для целей налогообложения методики ведения раздельного учета // Официальные материалы для бухгалтера. Комментарии и консультации. 2015. N 12. С. 35 - 37.
16. Мухамедзянов К.З. Эффективность учетной политики для целей налогообложения организации // Налоги и налоговое планирование. 2016. N 7. С. 56 - 58.
17. Пономарев С.А. О необходимости закрепления в учетной политике для целей налогообложения методики ведения раздельного учета // Бухгалтер и закон. 2015. N 12. С. 18 - 20.
18. Пономарев С.А. Формирование учетной политики для целей налогообложения предприятий - плательщиков единого налога на вмененный доход // Бухгалтер и закон. 2016. N 3. С. 6 - 9.

1. Коблова Г.И., Золотарева Е.В. Бюджетный учет и контроль. Учебное пособие // Саратов: ССЭИ РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2014. ↑

2. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008) с изм. на 6 апреля 2015 г. // Приложение № 1 к приказу Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 года № 106н ↑

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2013) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство. ↑

4. Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2012. N 5. С. 21 - 24. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство. ↑

6. Берестовая О. Учетная политика на 2012 год // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. N 5. С. 56 - 65.; Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2013. 208 с. ↑

7. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство. ↑

8. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство. ↑

9. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014) [Электронный источник] // СПС Консультант Плюс: Законодательство. ↑