Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

"Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение"

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с переходом экономики России на новые формы экономических отношений, а также существования различных форм собственности, возникла необходимость перехода налогового учета на международные стандарты. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета. Иначе говоря, хозяйствующие субъекты разрабатывают и проводят собственную учетную политику.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности. То есть, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности. Следовательно, учетная политика организации, являясь совокупностью способов ведения бухгалтерского учета, может стать важным инструментом бухгалтерского и налогового планирования в организациях.

Желание углубленного изучения вопросов сущности и формирования учетной политики и ее реализация на практике побудило меня выбрать данную тему выпускной квалификационной работы.

Актуальность учётной политики в настоящее время велика, так как сложившаяся экономическая ситуация в России (общий спад производства, кризис неплатежей, неплатежеспособность должников) непосредственно оказывает влияние на финансовое состояние предприятий. Поэтому в зависимости от выбранной учётной политикой складывается экономическая деятельность хозяйствующего субъекта на современном уровне и имеет научно- практическую значимость, так же в условиях становления рыночной экономики происходит ориентация бухгалтерского учета на международные стандарты учета и отчетности.

Целью курсовой работы является – исследовать учетную политику организации и разработать предложения по ее совершенствованию.

Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:

изучить теоретические и правовые аспекты формирования и принятия учетной политики организации;
проанализировать варианты налогового учета объектов, включаемые в учетную политику;
раскрыть особенности учётной политики данного предприятия;
разработать направления совершенствования учетной политики

Объект исследования – предприятие ООО «АВАЗОР».

Предметом исследования является учетная политика данного предприятия.

При написании курсовой работы были использованы следующие методы: монографический, абстрактно-логический, расчетно-конструктивный, аналитический, статистический, метод сравнения.

Структура работы состоит из двух глав. Первая посвящена теоретическим аспектам формирования учетной политики. Вторая рассматривает практическую оценку действующей учетной политики в ООО «АВАЗОР».

Глава1. Теоретические аспекты формирования учетной политики

1.1.Цели, задачи и содержание учетной политики

Под учетной политикой организации понимается принятая «совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности».^[1]

Элементы учетной политики можно представить с помощью следующего рисунка.^[2]

Учетная политика организации

Методика

Организация

Техника

Способы оценки активов и обязательств

Организационная структура

Рабочий план счетов

Организация документооборота

Форма бухгалтерского учета организации

Способы начисления амортизации

Организация проводимых инвентаризаций

Способы учета реализации товаров, работ, услуг

Система учетных регистров

Система внутреннего учета, отчетности и контроля

Способы группировки и списания затрат на производство

Рисунок 1 – Элементы учетной политики в организации

При выборе и осуществлении учетной политики предприятие ставит перед собой цели:

формирование полных и достоверных данных об имущественном и финансовом положении предприятия;
выступать способом общения деловых людей;
быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей;
использования материальных и финансовых возможностей;
осуществления экономического маневрирования средствами с учетом изменений рыночной конъюнктуры в соответствии со стратегией и практикой.

Поскольку в условиях рыночной экономики фирма долговременно существует, только если она прибыльная, с известной долей допущения можно утверждать, что главной задачей учетной политики является обеспечение примерной равномерности получения предприятием прибыли без значительных всплесков и катастрофических провалов.

Кроме того, выбранная учетная политика решает следующие задачи:

полное отражение в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности;
своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;
готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов;
отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;
тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;
рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации.^[3]

Организация должна при формировании учетной политики рассматривать не все теоретически возможные факты хозяйственной жизни, а лишь те, которые имеют место в деятельности организации либо планируются в ближайшем будущем.^[4]

Учетная политика может быть дополнена в связи с возникновением в организации фактов, не имевших места ранее.

Следующий шаг – анализ состояния нормативной базы по бухгалтерскому учету и формирование отношения организации к имеющимся нормам. Здесь решаются три задачи:^[5]

выбор варианта учета из вариантов, предлагаемых законодателем;
оценка организацией нормативно установленных способов учета;
выявление фактов хозяйственной жизни организации, нормы, в отношении которых вообще отсутствуют в системе нормативного регулирования.

Приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования (как правило, второго уровня системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации);
способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;
способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения, исходя из специфики условий хозяйствования — отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;
способы бухгалтерского учета, которые установлены нормативными документами по бухгалтерскому учету Российской Федерации, но не позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;
способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, когда представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа.

При формировании учетной политики предприятия по конкретному вопросу ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор способов из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.^[6]

При выборе способа ведения бухгалтерского учета могут учитываться различные факторы, в том числе и налоговые последствия выбранного способа.

Следует обратить внимание на то обстоятельство, что варианты, предлагаемые нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предполагают одинаковый алгоритм их выбора.

Одним из требований к формированию учетной политики является «требование приоритета содержания перед формой»,^[7] в соответствии с которым предприятие должно руководствоваться экономической сущностью явления, а не только его юридической формой. Выполнение этого требования очень важно еще и потому, что часто практика хозяйственно-финансовой деятельности предприятия выходит за рамки установленной на данный момент юридической формы.

При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов – основных средств, нематериальных активов и т.п. или процессов – капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

Необходимо обратить внимание на то обстоятельство, что любая специфика деятельности организации должна учитываться в целях управления данной организацией, что решается при постановке системы регулярного управления финансовыми результатами организации – системы управленческого учета.^[8]

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано.

Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.^[9]

Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определить правильность той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.^[10]

К сожалению, некоторые противоречия в нормативных актах по бухгалтерскому учету нельзя разрешить и найти однозначное решение, даже если воспользоваться правилами.

Необходимо помнить, что учетная политика является основным направлением сближения бухгалтерского и налогового учета.

Таблица 1 - Правила разрешения коллизий

Стороны	Предпочтение
Акт федерального государственного органа и акт государственного органа субъекта	Акт федерального органа – если регулируется вопрос, относящийся к предмету ведения Российской федерации и предмету совместного ведения Российской федерации и ее субъектов
	Акт органа субъектов Российской федерации – если регулируемый вопрос относиться к предмету ведения субъектов Российской федерации
Акты различной юридической силы	Акт большей юридической силы
Общая и специальная правовая норма	Специальная правовая норма
Нормативные акты, вступающие в силу в разное время	Нормативный акт, вступивший в силу позже, имеет приоритет перед нормативным актом, вступившим в силу ранее него

1.2.Порядок формирования и применения учетной политики для целей налогового учета

В настоящее время в обязанность любой организации входит формирование не только учетной политики для целей бухгалтерского учета (т.е. бухгалтерской учетной политики), но и учетной политики для целей налогообложения (т.е. налоговой учетной политики).^[11]

Учетная политика для целей налогообложения - это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Это означает следующее:

предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации.
выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места расположения;
данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год);
данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.

При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам и сборам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией.

В учетной политике для целей налогообложения организация-налогоплательщик отражает порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами.^[12] Приложениями к учетной политике для целей налогообложения устанавливаются формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов, разрабатываемых налогоплательщиком самостоятельно.^[13] Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Изменения и дополнения учетной политики, связанные с изменениями законодательства РФ по налогам и сборам либо введением новых видов деятельности предприятия, подлежащих особому порядку налогообложения, или реорганизации предприятия, допускается с момента вступления в силу соответствующих документов, в т.ч. и в течение отчетного (налогового) периода.

В отношении предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, существует самостоятельная проблема установления учетной политики. В случае, когда объектом обложения единым налогом является валовая выручка, то в установлении каких-либо элементов учетной налоговой политики нет необходимости. Если же объектом является совокупный доход, то такая необходимость, безусловно, может возникнуть, поскольку определение затратной части налоговой базы глава 26.2. "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса РФ напрямую связывает с принципами формирования расходов для целей налогообложения прибыли по главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ.

Действующим законодательством не предусмотрена обязательность представления учетной политики организации для целей налогообложения и вносимых в нее изменений налоговым органам. Не определены четко состав и структура учетной политики для целей налогообложения. Поэтому налогоплательщик может самостоятельно принять решение об утверждении единой учетной политики организации для целей налогообложения.^[14]

На практике организации часто составляют не только единую учетную политику для целей налогообложения, но и общую учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета, выделяя в ней два самостоятельных раздела: первый - по правилам ведения бухгалтерского учета, второй - по правилам ведения налогового учета.^[15] Такой подход позволяет избежать дублирования положений, норм, правил, способов, методов, применяемых в бухгалтерском и налоговом учете.

В учетной политике для целей налогообложения организации необходимо отразить методику определения величин, формирующих налоговую базу (методологические приемы и способы налогового учета), и общий порядок ведения налогового учета (организационно-технические способы ведения налогового учета). Одновременно приложениями к учетной политике для целей налогообложения утверждаются формы аналитических регистров налогового учета, которые налогоплательщик разрабатывает самостоятельно.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных Кодексом рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы можно разбить на различные группы, например по отношению к конкретным налогам.

Кстати, наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, содержится в и касается исчисления налога на прибыль.

Возможна и другая группировка элементов учетной политики. Их можно условно разделить на три группы:

основную (элементы, необходимые для учетной политики всех налогоплательщиков, применяющих обычную систему налогообложения);
специальную (элементы, необходимые только для некоторых категорий налогоплательщиков);
дополнительную (необязательные элементы).

К основной группе относятся элементы учетной политики, обязательное наличие которых предусмотрено налоговым законодательством, либо те, на которые в законе есть прямые ссылки.

Специальная группа (либо ее отдельные элементы) необходима тем налогоплательщикам, которые осуществляют определенные виды деятельности (либо налогоплательщикам, обладающим определенными отличительными признаками). Для них налоговым законодательством предусмотрены специальные элементы учетной политики.

В дополнительной группе закрепляются элементы учетной политики, которые не являются обязательными либо вообще не отнесены к элементам учетной политики, но, тем не менее, в законе предусмотрена альтернативная норма, позволяющая налогоплательщику выбрать один из предложенных вариантов. В последнем случае для многих налогоплательщиков целесообразно закрепить свой выбор именно в приказе, утверждающем учетную политику для целей налогообложения. Кроме того, налогоплательщик может установить также иные имеющие отношение к порядку исчисления налогов правила, которые посчитает необходимыми, при условии их соответствия Кодексу.

В учетной политике для целей налогообложения нужно закреплять только те элементы, которые нужны налогоплательщику для ведения хозяйственной деятельности. Нет необходимости включать способы налогового учета объектов, которые отсутствуют в организации, даже если они относятся к основной группе.^[16]

При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности порядок их учета организация отражает в дополнении к учетной политике для целей налогообложения.

В ряде статей содержится прямое указание на необходимость отражения в учетной политике для целей налогообложения, применяемых налогоплательщиком методологических приемов и способов налогового учета (порядок признания доходов и расходов, специальные коэффициенты, предельные величины расходов и др.) как обязательных элементов учетной политики.^[17] К их числу относятся методологические приемы и способы налогового учета.

Избрание организацией из двух или более вариантов конкретного способа признания доходов и расходов, учитываемых при формировании налоговой базы, зависит от осуществляемых налогоплательщиком видов деятельности и хозяйственных операций, от условий применения соответствующего варианта, определенных.

Организация, имеющая право и желание перейти на кассовый метод, должна отразить этот элемент в учетной политике для целей налогообложения. При отсутствии в учетной политике указания на применение кассового метода учета доходов и расходов по умолчанию предполагается, что организация применяет метод начисления.

При выборе варианта признания доходов от сдачи имущества в аренду (субаренду) налогоплательщик должен исходить из того, что если организация осуществляет передачу имущества в аренду (субаренду) на постоянной основе, то указанные доходы учитываются как выручка от реализации товаров (работ, услуг).

Организациям разрешено применять любой из двух методов определения выручки от продажи продукции для целей налогообложения:

по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг;
по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Налоговая база по налогу на прибыль определяется на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным.

Перечень аналитических регистров налогового учета, применяемых организацией, приводится в виде приложения к учетной политике организации для целей налогообложения. Статьи определяют два возможных способа обобщения информации для целей налогообложения:

налогоплательщик дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета, если в них содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями, формируя тем самым регистры налогового учета;
ведет самостоятельные регистры налогового учета.

В перечень аналитических регистров, приводимых в приложении к учетной политике для целей налогообложения, налогоплательщик включает как самостоятельные регистры налогового учета, так и регистры бухгалтерского учета, дополненные реквизитами в соответствии с требованиями и являющиеся в таком виде регистрами налогового учета.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты: наименование; период (дату) составления; измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении; наименования хозяйственных операций; подписи (расшифровки подписей) лиц, ответственных за составление указанных регистров.^[18]

В инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций определено, что некоторые показатели, необходимые для заполнения декларации по налогу на прибыль организаций, формируются налогоплательщиками в отдельных (специальных) налоговых регистрах.^[19] К таким показателям относятся:

прямые расходы налогоплательщиков, которые связаны с обработкой и переработкой сырья, за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату;
прямые расходы налогоплательщиков, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства;
прямые расходы прочих налогоплательщиков за вычетом части прямых расходов, распределенных на остаток незавершенного производства, остаток готовой продукции и отгруженной, но не реализованной продукции на отчетную дату;
сумма амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), которая включается в состав прямых расходов текущего месяца и участвует в определении стоимости остатков незавершенного производства, остатков готовой продукции, товаров отгруженных, но не реализованных;
прямые расходы налогоплательщиков, осуществляющих оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, за вычетом прямых расходов, относящихся к остаткам товаров на складе;
остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией;
расходы обслуживающих производств и хозяйств, предусмотренные, доходы, от деятельности которых отражаются по строке "Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав по объектам обслуживающих производств и хозяйств, включая объекты жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы".

В учетной политике для целей налогообложения следует также отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета: с использованием компьютерных программ или ручным способом.

Таким образом, утверждение учетной политики для целей налогообложения необходимо в первую очередь для налогоплательщика, так как ее отсутствие приведёт к неправильному налогообложению.

Во-первых, учетная политика служит определенным инструментом налогового планирования и позволяет в известных пределах корректировать налоговые платежи.

Во-вторых, она выполняет функцию доведения до сведения налоговых органов информации, необходимой для осуществления контроля над правильностью исчисления и уплаты сумм налога.

В-третьих, она дает налогоплательщику возможность систематизировать и закрепить в едином документе те методы и способы, которые он посчитает необходимым применять при исчислении налогов.

Глава 2. Анализ действующей учетной политики ООО «АВАЗОР»

2.1 Общая характеристика предприятия ООО «АВАЗОР»

Данное предприятие представляет собой общество с ограниченной ответственностью (ООО) по виду организационно-правовой формы собственности.

Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, лишь в пределах стоимости принадлежащих им долей. Учредительный взнос в уставный фонд распределен следующим образом: Авазбакиев А..Е. – 50%, Первушин И.И. и Колесникова М.Е. по 25%. Доли в уставном капитале ООО, не обращаются на рынке и, следовательно, не имеют рыночной стоимости. Область деятельности ООО «АВАЗОР» включает в себя оптовую и розничную торговлю. Ассортиментный профиль товаров не однороден по своему содержанию, в основном это продукты питания и напитки.

Общее собрание участников

Генеральный директор

Бухгалтерия

Отдел маркетинга

Отдел кадров

Директор по связи с поставщиками

Менеджеры по закупкам и сбыту

Рисунок 3 – Организационная структура ООО «АВАЗОР»

Главной целью создания и функционирования предприятия является объединение экономических интересов, материальных, трудовых и финансовых ресурсов для осуществления деятельности, направленной на реализацию товаров, удовлетворение потребительского спроса, получение прибыли, ее использование в интересах учредителей, развития предприятия, решения социальных задач работников ООО «АВАЗОР».

На основе главной цели предприятия формируются и устанавливаются общефирменные цели, которые определяются интересами владельца, размерами капитала, ситуацией внутри предприятия, внешней средой:

условия благосостояния работающих и развитие хороших отношений среди персонала;
создание новых рабочих мест;
публичная ответственность и имидж организации;
высокий уровень производительности труда, минимизация издержек и т.д.

Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в балансе предприятия. Источниками его формирования являются:

денежные и материальные взносы учредителей;
доходы от основной и других видов деятельности;
доходы от ценных бумаг; кредиты банков и других кредиторов;
капитальные вложения и дотации из бюджетов;
поступления от разгосударствления и приватизации собственности;
безвозмездные или благотворительные взносы предприятий, организаций и граждан и иные источники.

Предприятие обладает финансово - хозяйственной самостоятельностью, в том числе в вопросах определения форм управления, принятия хозяйственных решений, сбыта, распределения чистой прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей.

На предприятии ведение бухгалтерского учета, а также унифицированного плана счетов необходимо для того, чтобы соблюдалась сопоставимость данных бухгалтерской отчетности, во-первых, в рамках самого предприятия в течение отчетного года, во-вторых, в рамках предоставления бухгалтерской отчетности установленного образца «внешним» контролерам (налоговой инспекции, учредителям, банковским учреждениям и учреждениям статистики, др.).

Предприятие самостоятельно осуществляет планирование деятельности и определяет перспективы развития, исходя из спроса на товары. Основу планов составляют договоры, заключенные с потребителями и поставщиками.

Таблица 1

Анализ ликвидности баланса ООО «АВАЗОР»

Актив	На начало 2018г.	На конец 2018г.	Изменение	Пассив	На начало 2018г.	На конец 2018г.	Изменение
Наиболее ликвидные активы (А1)	309000	1743000	-1434000	Наиболее срочные обязательства (П1)	8452000	10350000	-1898000
Быстро реализованные активы (А2)	6072000	5960000	112000	Краткосрочные пассивы (П2)	-	-	-
Медленно реализованные активы (А3)	3372000	5192000	-1820000	Долгосрочные пассивы (П3)	-	-	-
Трудно реализованные активы (А4)	-	-	-	Постоянные пассивы (П4)	1301000	2545000	1244000

Проанализировав насколько финансовое положение, позволяет предприятию своевременно выполнять свои денежные обязательства, можно придти к следующему:

- Коэффициент абсолютной ликвидности вырос с 0,04 до 0,17, что говорит о возможности погашения наибольшей части краткосрочной задолженности наиболее ликвидными оборотными активами – денежными средствами и краткосрочными финансовыми вложениями;
- Коэффициент быстрой ликвидности повысился (с 0,76 до 0,75). Если на начало периода предприятие своевременного и быстрого могло погасить 76 % своих обязательств, то на конец периода - 75 %;
- Не удовлетворяя нормальным ограничениям (>2,00) на начало года, коэффициент покрытия повысился с 1,15 до 1,25, что связано с низкими платежными возможностями предприятия, даже при условии своевременных расчетов с дебиторами и продажи, в случае необходимости материальных оборотных средств;
- Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками финансирования увеличился с 0,39 до 0,49, и он гораздо ниже значения ограничения (>1,00), что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования;
- Анализ коэффициента автономии показал, что предприятие находится в некоторой финансовой зависимости от заемных источников, но увеличение с 0,13 до 0,2 этого коэффициента является положительным моментом.
- Коэффициент соотношения заемных и собственных средств на начало года (6,5) на конец года (4,07), превышает нормальный уровень (макс. 1), что свидетельствует о нехватки собственных средств предприятия для покрытия своих обязательств и большой зависимости от заемных средств, в основном от кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам.

В составе общего анализа проведем анализ финансовых результатов по абсолютным показателям и дадим оценку темпов прироста прибыли и выручки.

Коэффициент рентабельности продаж изменился с 0,02 до 0,06 – наблюдается увеличение прибыли на рубль реализованной продукции.

Коэффициент рентабельности всего капитала повысился (с 0,13 до 0,33), это показывает, что предприятие эффективно использует свое имущество.

Коэффициент оборачиваемости мобильных средств повысился (с 0,97 до 1,68), но недостаточен для эффективного использования мобильных средств.

Уменьшилась эффективность использования материальных оборотных средств (коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств на начало года составлял 18,95 , а на конец - 13,22).

Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличивается с течением времени, что сигнализирует о снижении числа неплатежеспособных клиентов и отсутствии других проблемах сбыта.

Уменьшение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности может означать как проблемы с оплатой счетов.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала уменьшился с 49,1 до 26,96 , что свидетельствует о медленном обороте средств предприятия и о менее эффективном их использовании.

Проведенный анализ финансового состояния ООО «АВАЗОР» показал, что у предприятия неустойчивая финансовая ситуация, так как покрывает свои издержки в основном за счет кредиторской задолженности, однако данная статья пассива баланса не может быть рассмотрена как перспективный источник формирования запасов, поскольку носит краткосрочный характер. При анализе относительных показателей устойчивости установлено усиление зависимости предприятия от заемных источников, значения показателей сильно отклонены от нормативов.

При общем анализе ликвидности баланса по абсолютным показателям выявили:

- снижение валюты баланса, вызванное уменьшением кредиторской и дебиторской задолженности и уменьшением запасов;
- улучшение структуры активов за счет увеличения доли наиболее ликвидных активов;
- некоторое увеличение кредиторской задолженности, свидетельствующее об ухудшении платежеспособности предприятия.

Необходимо отметить увеличение выручки. При анализе ликвидности по относительным показателям у предприятия выявлен недостаток наиболее ликвидных активов и переизбыток быстро реализуемых активов за счет дебиторской задолженности и не привлечения долгосрочных займов, что усиливает зависимость предприятия от платежеспособности клиентов. При этом общий коэффициент ликвидности повысился, что говорит о некотором улучшении платежеспособности предприятия. Но все относительные показатели ликвидности имеют очень низкие значения и не удовлетворяют нормативным.

Таким образом, предприятие, несмотря на некоторое видимое улучшение, находится в неустойчивом финансовом положении, зависит от платежеспособности дебиторов и имеет внешний источник финансирования в виде кредиторской задолженности перед поставщиками и подрядчиками

2.2.Оценка учетной политики для целей налогового учета

Разработка учетной политики представляет собой сложный многоступенчатый процесс. Обязанность формирования лежит на руководителе и главном бухгалтере. Главный бухгалтер разрабатывает учетную политику и все приложения к ней, руководитель утверждает разработанные документы.

В анализируемом предприятии есть Приказ об учетной политике, утвержденный первого января 2017 года. Рассмотрим подробно, как сформирована учетная политика в ООО «АВАЗОР».

Следует отметить, что на предприятии нет обособленного подразделения учетной политики для бухгалтерского учета и отдельно для налогообложения.

Учетная политика, как уже говорилось, раньше формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых предоставляется безусловным для формирования полных и достоверных данных об имущественном и финансовом положении предприятия, служит способом общения деловых людей, является составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей.

При реализации методики учетной политики ООО «АВАЗОР» исходит из следующих допущений и требований:

допущение имущественной обособленности предприятия;
предприятие продолжает свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и существенного сокращения деятельности;
факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;
изменения в Учетную политику вносятся в связи с изменениями в действующем законодательстве;
факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания;
бухгалтерский и налоговый учет Общества обеспечивает готовность признания в учете больших потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов;
бухгалтерский и налоговый учет строится рационально и экономно, исходя из условий хозяйственной деятельности Общества;
допущения последовательности применения учетной политики.

Методический аспект учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета на предприятии заключается в следующем:

Способы оценки активов и обязательств.

К основным средствам относится имущество, предназначенное для использования в ходе деятельности ООО «АВАЗОР», для управленческих нужд предприятия либо для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.

Основные средства, полученные Обществом безвозмездно, принимаются к учету по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Материальные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, списываются по фактической стоимости каждой единицы. Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных Обществом безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Денежные средства на банковских счетах, денежные документы, авансы уплаченные, подотчетные суммы, расчеты с бюджетом оцениваются с помощью кассового метода (признаются в день поступления).

Расходы отражаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной). Расходы признаются в том отчетном периоде в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках.

Прочие расходы не показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения Общества, и если соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов. К таким расходам относятся: расходы по подписке на периодические издания, расходы по аренде и коммунальным услугам, расходы по приобретению программ для ЭВМ и баз данных, расходы по лицензионным договорам. Указанные расходы относятся на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся, равными долями.

Для целей бухгалтерского учета отражать эти расходы на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем списывать на себестоимость продукции (работ, услуг), равномерно в течение всего периода, к которому эти расходы относятся; для целей налогового учета установлен порядок списания расходов будущих периодов такой же, как и для бухгалтерского учета.

Согласно книге покупок, ежеквартально суммы НДС по ТМЦ, оприходованным и оплаченным поставщикам, предъявляются к возмещению из бюджета. При этом делается бухгалтерская запись Дт 68 « Расчеты по налогам и сборам» Кт 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть однозначно определена, распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов.

По лицензионным платежам, платежам по аренде, операциям продажи иностранной валюты доходы признаются по предъявлению документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Расходы для целей налогообложения признаются по дате первичных документов: накладных, актов, банковских выписок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или любой другой формы оплаты. Налоговый учет предприятие ведет с использованием данных бухгалтерского учета и налоговых регистров. Регистрами налогового учета доходов и расходов признаются распечатки:

-по счету 90 «Продажи»- для налогового учета доходов;

-по счету 91/1 «Прочие доходы»- для налогового учета доходов от реализации прочего имущества и внереализационных доходов;

-по счету 20 «Основное производство» - для налогового учета прямых расходов;

- по счету 26 «Общехозяйственные расходы»— для налогового учета косвенных расходов.

Исчисление налога на прибыль на предприятии ведётся полностью в соответствии с главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации

-Учет доходов и расходов в целях начисления ЕНВД производится раздельный, по общей системе налогообложения и облагаемых по специальному режиму ЕНВД.

Для методического аспекта характерно отсутствие так же элементов учетной политики, как «Резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию», «Резервы по сомнительным долгам». Это дает упрощение ведения бухгалтерского учета и неравномерность отношения производственных расходов на стоимость товаров.

При выборе метода начисления амортизации предприятие соблюдает линейный способ начисления. При совпадении метода начисления амортизации предприятие не учитывает возникшие разницы в бухгалтерском и налоговом учете, но лишает себя дополнительных финансовых ресурсов для воспроизводства основных средств.

В целом каждый элемент методического аспекта влияет на конечных финансовый результат, а следовательно, на размеры налогов.

Разработка учетной политики предприятия включает выбор не только методический раздел, но и организационно - технический:

-Контроль за хозяйственными операциями и ведением бухгалтерского и налогового учета.

За организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций отвечает – руководитель Общества. За формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – главный бухгалтер Общества.

Организация составления отчетности: типовые формы по истечению отчетного периода (месяц, квартал), но не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета распечатываются, страницы пронумеровываются и прошнуровываются;
Инвентаризация имущества: не производится;
На предприятии не ведется внутренний контроль;
Организационная структура бухгалтерии: бухгалтерский и налоговый учет ведет главный бухгалтер;
Отчетность предоставляют непосредственно лично.

Проанализировав организационно-технического аспекта учетной политики ООО «АВАЗОР» можно сделать следующие выводы:

оперативность и удобство использования учетной информации;
с помощью автоматизированной формы бухгалтерского учета ООО «АВАЗОР» быстро обрабатывает информацию; оперативно получает информацию в различных разрезах аналитики и контролирует выявления и исправления ошибок;
напряженная работа бухгалтера в связи с большим документооборотом и централизацией;
отсутствие графика документооборота приводит к снижению контрольной функции бухгалтерского учета и неурегулированностью распределения должностных обязанностей между работниками;
отсутствие внутреннего контроля; предприятие не располагает необходимой информацией для принятия управленческих решений и оперативного регулирования;
предприятие не имеет полного представления о количестве и качестве имущества, так как не проводит инвентаризацию.

2.3.Основные направления совершенствования учетной политики

Выбранная предприятием учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущества, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия, налогового планирования, ценовой политики.

Методический аспект учетной политики.

Рассмотрим, как можно уменьшить налогооблагаемую базу налога на прибыль. Рассмотрим несколько законных способов уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Полезные резервы. Предприятие имеет право создавать резервы, предусмотренные главой 25 Налогового кодекса. Например, разрешается осуществлять расходы на формирование резервов по сомнительным долгам (ст. 266 НК), расходы в виде отчислений в резерв на предстоящую оплату отпусков работникам или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (подп. 24 ст. 255 НК), расходы под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК). Списание будет выглядеть следующим образом: Д 91.1 «Прочие расходы» К 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В качестве привлечения интереса к своей продукции или в качестве исполнения трюка «низкие цены» предприятие может предоставить покупателю скидку, также может предоставлять скидки или премии как бонус за своевременную оплату товара. Расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, можно принять в состав внереализационных расходов (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК). Списание будет выглядеть следующим образом: Д 91.1 «Прочие расходы» К 42 «Торговая наценка», 51 «Расчетные счета».

Предприятие может списать расходы на подготовку и переподготовку кадров в составе общехозяйственных расходов (п. 3 ст. 264 НК). Такое утверждение содержится и в письме Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-03-04/2/252. Учесть расходы, связанные с повышением квалификации работников, как расходы на подготовку и переподготовку кадров, можно, если с сотрудниками заключен трудовой договор.

Затраты на форменную одежду, выдаваемую работникам бесплатно принимать в составе расходов на оплату труда (п. 5 ст. 255 НК). Списание будет выглядеть следующим образом Д 91.1 «Прочие расходы» К 41 «Товары».

В целях оптимизации наиболее приемлемым способом начисления амортизации объектов основных средств будет способ уменьшаемого остатка (нелинейный).

Допустим, что с первого января 2019 года вводится в эксплуатацию основное средство стоимостью 60 тыс. руб. сроком полезного использования 10 лет. Примем, что норма амортизации по основному средству составляет 10%. Составим варианты начисления амортизации линейным способом и уменьшаемого остатка. Для наглядности расчетов результаты сведены в таблицу.(См.Приложение 2).

Первоначально, кажется сравнительно большая эффективность линейного способа. Если учесть что через пять лет данное основное средство уже не сможет полностью удовлетворять предъявляемым требованиям и предприятие вынуждено приобрести новое, то эффективность использования способа уменьшаемого остатка становиться очевидной. Этот вид амортизации позволяет в первые годы работы списывать большие суммы в рамках амортизационных отчислений, что дает возможность не только быстро восстанавливать основные средства, но и уменьшить налогооблагаемую базу и, следовательно, сэкономить предприятию определенную часть денежных средств;

Основные средства дешевле 20000 тыс. руб. сразу списывать на затраты, как только это имущество будет передано в эксплуатацию.

Не менее важным является организационно - технический аспект формирования учетной политики. Для улучшения предложено следующее.

Чтобы предприятие адаптировалось к внешней обстановке необходимо вести внутренний контроль. Контроль на предприятии будет, занимается как стратегическими проблемами, то есть каким образом организация взаимодействует с обстановкой, так и оперативными проблемами, то есть эффективной реализацией планов, разработанных для достижения общих целей.

Оперативный контроль будет регулировать процессы, которые необходимы предприятию для преобразования ресурсов в услуги;
Финансовый контроль - регулировать финансовые ресурсы по мере их притока на предприятии, движения и оттока из нее;
Структурный контроль будет анализировать насколько структурные элементы предприятия соответствуют своему назначению;
Стратегический контроль будет, сосредоточивается на структуре, руководстве, технологии, трудовых ресурсах организации, а также на информационных системах и системах оперативного контроля.

1. Установление стандартов

2. Измерение эффективности деятельности

3. Сравнить достигнутые показатели

4. Оценить эффективность, предпринять действия

Рисунок 4 – Этапы внутреннего контроля

С помощью внутреннего контроля будут достигнуты следующие задачи:

сохранность активов, экономичное и эффективное использование ресурсов предприятия;
соблюдение требований действующего законодательства, внутренних политик, стандартов и процедур;
выполнение бизнес-планов;
полноту и достоверность бухгалтерских записей, финансовой отчетности и управленческой информации;
выявление, идентификацию и анализ рисков в момент их возникновения в деятельности предприятия;
планирование и управление рисками в деятельности предприятия, включая в себя принятие своевременных и адекватных решений по управлению риском до момента нанесения им максимального ущерба;
установление и поддержание хорошей репутации предприятия в деловых кругах и у потребителей.

Для удовлетворения информационных потребностей внутрифирменного управления предлагается путем предоставления стоимостных и натуральных показателей оценивать и контролировать, прогнозировать и планировать деятельность структурных подразделений предприятия, а также конкретных менеджеров.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января в Обществе проводить инвентаризацию имущества и обязательств. В обязательном порядке инвентаризацию проводить в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации Общества;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Данные инвентаризации являются важнейшей составляющей функционирования организации, потому что тяжело представить себе слаженную работу предприятия, если оно не располагает сведениями о том, какими товарно-материальными ценностями обладает. Для того инвентаризация и проводится, чтобы ежегодно предоставлять данные о фактическом наличии товарно-материальных ценностей, а также для сравнения их с данными бухгалтерского учета, чтобы впоследствии узнать, расходовались ли они, остались ли неизменными или же были обнаружены факты хищения.

Необходимо ввести в штатное расписание должность помощника бухгалтера и возложить на него функции оформления первичной учетной документации и ряд других обязанностей. При такой форме организации бухгалтерской работы главный бухгалтер ООО «АВАЗОР» получит возможность больше уделять внимания изучению нормативных документов, что будет способствовать повышению уровня его профессиональной подготовки, контролю качества работы помощника бухгалтерии и формированию достоверной отчетности.

Необходимо ввести график документооборота. Документооборот предприятия отображает движение элементов материальных, финансовых, информационных потоков, а также потоков кадров, работ и директив. В условиях системной организации значение документооборота трудно переоценить.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Обращение к теме исследования представляется достаточно актуальным, поскольку учетная политика организации является уникальным средством, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и отчетности; в третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства учетных операций.

Если какой-либо способ расчета налога не утвержден в налоговом законодательстве, то может быть применена методика, разработанная самим налогоплательщиком и прописанная в его учетной политике

Особое внимание уделено методической стороне учетной политики, выбору способов ведения учета, вариантам оценки имущества и обязательств, как в теоретическом аспекте, так и применительно к объекту - ООО «АВАЗОР», на примере которого выполнялась дипломная работа.

Поскольку в условиях рыночной экономики предприятие долговременно существует можно утверждать, что главной задачей учетной политики является обеспечение примерной равномерности получения предприятием прибыли без значительных всплесков и катастрофических провалов.

Остановимся на некоторых отрицательных чертах, присутствующих в учетной политике:

Для методического аспекта характерно отсутствие таких элементов учетной политики, как «Резервы по сомнительным долгам». В целом каждый элемент методического аспекта влияет на конечный финансовый результат, а, следовательно, на размеры налогов.
Для организационно – технического аспекта характерно напряженная работа бухгалтера в связи с большим документооборотом и централизацией; отсутствие графика документооборота приводит к снижению контрольной функции бухгалтерского учета. Для совершенствования учетной политики предложено следующее.

Чтобы предприятие адаптировалось к внешней обстановке вести внутренний контроль. Контроль на предприятии занимается как стратегическими проблемами, то есть каким образом организация взаимодействует с обстановкой, так и оперативными проблемами, то есть эффективной реализацией планов, разработанных для достижения общих целей.

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Ввести в штатное расписание должность помощника бухгалтера и возложить на него функции оформления первичной учетной документации и ряд других обязанностей.

Применить график документооборота, который будет отображать движение элементов материальных, финансовых, информационных потоков, а также потоков кадров, работ и директив.

БИБЛИОГРАФИЯ

1.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 02.08.2019) //"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.

2.Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 30.07.2019) //

"Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340.

3.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н) (в ред. от 11.04.2018) // "Российская газета" ("Ведомственное приложение"), N 208,31.10.1998.

4.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н (в ред.от 28.04.2017г.).// "Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 44, 03.11.2008.

5.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утв. приказом Минфина РФ от 06. 07. 1999г. № 43/1 (в ред.от 29.01.2018). //"Финансовая газета", N 34, 1999.

6.Анализ финансовой отчетности: учебное пособие для студентов / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, 2015. – 408с.

7.Барышников Н.П. Бухгалтерский учёт, отчётность и налогообложение. – Том I. – Изд. 4 переработанное и дополненное /Серия “Бухучёт сегодня” – М.:Информационно-издательский дом “Филинь”, Рилант 2017. – 360 с.

8.Брызгалин В.В., Новикова О.А. Учётная политика организаций на 2017 год. – М.: Вершина, 2016 – 215с.

9. Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос, 2016 – 634 с.

10.Вещунова Н.В.,Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учёт на предприятиях различных форм собственности. – М.: “Проспект”, 2015. – 688 с.

11.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие. – 4-е изд., перераб. И доп. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 640 с.

12. Киселев М., Учетная политика на 2017 год // Финансовая газета. – 2018. 27 янв.-2 февр. (№5). – с.9.

13.Курбангалеева О.А. Учетная политика в целях налогообложения //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2017. - N 2. февраль –с.26

14. Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. – 2018. - № 7. –с.73

15.Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. – 2017. - № 2. январь. – с. 25 – 32

16. Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. - "Научная книга" 2017. – 345с.

17.Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет. - М.: Экономикс Пресс, 2017. – 287с..

18.Учетная политика на 2018 год: Профессиональные комментарии к нормативным актам. Разъяснения и рекомендации по сложным вопросам/ Под ред. и с предисл. И.Д. Юцковской.–М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2017.- 216с.

19.Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2018 год // Главбух. – 2019.1 марта – 1 апр. (№ 2).

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

Таблица 3

Основные вопросы, рассматриваемые в учетной политике для целей налогового учета

Положение учетной политики	Вариант	Основание
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Порядок раздельного учета операций, подлежащих налогообложению НДС, и операции, не подлежащих налогообложению	В случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.	п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ.
Порядок определения суммы НДС, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации облагаемой по налоговой ставке 0%	Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.	п. 10 ст. 165 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль организаций
Порядок ведения налогового учета	Налогоплательщик самостоятельно организует систему налогового учета и устанавливает в учетной политике порядок ведения налогового учета исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета.	ст. 313 Налогового кодекса РФ.
Дополнительные реквизиты регистров бухгалтерского учета	В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета.	ст. 313 Налогового кодекса РФ.
Формы налоговых регистров	В случае отсутствия необходимой для исчисления налога информации в регистрах бухгалтерского учета, налогоплательщик ведет отдельные регистры налогового учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.	ст. 313, 314 Налогового кодекса РФ.
Определение даты получения дохода (осуществления расхода)	по методу начисления; по кассовому методу (о рганизации (за исключением банков) имеют право на применение кассового метода, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал).	271, 273 Налогового кодекса РФ.
Определение группы расходов, к которым будут относиться затраты (по затратам, которые могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов)	Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе он отнесет такие расходы.	п. 4 ст. 252 Налогового кодекса РФ.
Методы списания сырья и материалов при	по стоимости единицы запасов;	ст. 254
определении размера материальных расходов	по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретений (метод ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретений (метод ЛИФО).	Налогового кодекса РФ.
Методы оценки стоимости покупных товаров, уменьшающей доходы от их реализации	по стоимости первых по времени приобретения (метод ФИФО); по стоимости последних по времени приобретения (метод ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара.	п. 1 ст. 268 Налогового кодекса РФ.
Методы начисления амортизации	линейный метод; нелинейный метод (кроме зданий, сооружений и передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-10 амортизационные группы).	ст. 259 Налогового кодекса РФ.
Метод учета расходов на капитальные вложения в основные средства	увеличение первоначальной стоимости основного средства; включение в состав расходов отчетного (налогового)периода в размере не более 10% (не более 30 процентов - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств.	п. 9 ст. 258 Налогового кодекса РФ.
Определение срока амортизации основных средств, имеющихся на 01.01.2002, срок фактической эксплуатации которых превышает срок полезного использования по главе 25 НК	Остаточная стоимость таких основных средств подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно в течение срока, определенного налогоплательщиком самостоятельно, но не менее семи лет начиная с 01.01.2002 г.	п. 1 ст. 322 Налогового кодекса РФ.
Использование пониженных норм амортизации	По решению руководителя организации-налогоплательщика, закрепленному в учетной политике, допускается начисление амортизации по пониженным нормам	п. 2 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.
Использование повышенных норм амортизации	Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2: в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности (при применении нелинейного метода начисления амортизации указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам) в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты); в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны. Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3: в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой	п. 1 ст. 259.3 Налогового кодекса РФ.
	аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга) ( не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам) в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.
Распределение по периодам дохода от реализации в производствах с длительным (более одного года) технологическим циклом	По производствам с длительным (более одного года) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы распределяется должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике.	ст. 316 Налогового кодекса РФ.
Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг)	Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	п. 1 ст. 318 Налогового кодекса РФ.
Учет прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены; в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.	п. 2 ст. 318 Налогового кодекса РФ.
Порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет порядок распределения прямых расходов на НЗП и на изготовленную в текущем месяце продукцию (выполненные работы, оказанные услуги) с учетом соответствия осуществленных расходов изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Установленный порядок подлежит применению в течение не менее двух налоговых периодов.	п. 1 ст. 319 Налогового кодекса РФ.
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов.	ст. 320 Налогового кодекса РФ.
Распределение расходов на освоение природных ресурсов по нескольким участкам недр	При осуществлении расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, указанные расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, определяемой налогоплательщиком в соответствии с принятой им учетной политикой.	п. 2 ст. 261 Налогового кодекса РФ.
Расходы на участие в конкурсе на заключение лицензионного соглашения по пользованию недрами	расходы включаются в стоимость лицензии и амортизируются в составе стоимости нематериально актива; расходы учитываются равномерно в составе прочих расходов в течение двух лет.	п. 1 ст. 325 Налогового кодекса РФ.
Создание резерва по сомнительным долгам	Налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.	п. 3 ст. 266 Налогового кодекса РФ.
Создание резерва по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию	Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва и в учетной политике для целей налогообложения определяет предельный размер отчислений в этот резерв	п. 2 ст. 267 Налогового кодекса РФ.
Создание резерва предстоящих расходов на ремонт	Налогоплательщик самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов на ремонт и определяет нормативы отчислений (с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 324 НК)	п. 2 ст. 324 Налогового кодекса РФ.
Создание резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет	Налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязан отразить в учетной политике принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанные резервы.	п. 1 ст. 324.1 Налогового кодекса РФ.
Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по стоимости единицы.	п. 9 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Определение расчетной цены акции	Расчетная цена акций, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в случае отсутствия информации о результатах торгов по аналогичным (идентичным, однородным) ценным бумагам, для целей налогообложения определяется: с привлечением оценщика; самостоятельно, используя метод оценки, закрепленный в учетной политике.	п. 6 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг	Профессиональные участники рынка ценных бумаг, не осуществляющие дилерскую деятельность, в учетной политике для целей налогообложения должны определить порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, и налоговой базы по операциям с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.	п. 8 ст. 280 Налогового кодекса РФ.
Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок	Налогоплательщик вправе самостоятельно квалифицировать срочную сделку, признавая ее операцией с финансовым инструментом срочных сделок либо сделкой на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения. Критерии отнесения сделок, предусматривающих поставку предмета сделки (за исключением операций хеджирования), к категории операций с финансовыми инструментами срочных сделок должны быть определены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.	п. 2 ст. 301 Налогового кодекса РФ.
Распределение платежей по налогу на прибыль и авансовых платежей, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, между обособленными подразделениями	Налогоплательщик самостоятельно определяет, какой из показателей должен применяться в формуле расчета – среднесписочная численность работников или сумма расходов на оплату труда. Выбранный налогоплательщиком показатель должен быть неизменным в течение налогового периода. Если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта Российской Федерации, то распределение прибыли по каждому из этих подразделений может не производиться. При этом необходимо выбрать то обособленное подразделение, через которое осуществляется уплата налога в бюджет этого субъекта Российской Федерации (уведомив о принятом решении до 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, налоговые органы).	п. 2 ст. 288 Налогового кодекса РФ.
Выбор одного отделения иностранной организации, осуществляющей	В случае, если иностранная организация осуществляет через отделения деятельность в рамках единого	п. 4 ст. 307 Налогового
деятельность в РФ через постоянное представительство, из нескольких отделений, которое будет вести налоговый учет и представлять налоговые декларации	технологического процесса, или в других аналогичных случаях по согласованию с МНС такая организация вправе рассчитывать налогооблагаемую прибыль, относящуюся к ее деятельности через отделение на территории РФ, в целом по группе таких отделений (в том числе по всем отделениям) при условии применения всеми включенными в группу отделениями единой учетной политики в целях налогообложения. При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения.	кодекса РФ.
Порядок уплаты ежемесячных авансовых платежей	в размере 1/3 квартального авансового платежа; ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли.	п. 2 ст. 286 Налогового кодекса РФ
Налог на добычу полезных ископаемых
Метод определения количества добытого полезного ископаемого	прямой метод (посредством применения измерительных средств и устройств); если возможно; косвенный метод (расчетно, по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье). В случае, если определение количества добытых полезных ископаемых прямым методом невозможно, применяется косвенный метод. Выбранный метод применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого и подлежит изменению только в случае внесения изменений в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением применяемой технологии добычи полезных ископаемых.	п. 2 ст. 339 Налогового кодекса РФ.
Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией утверждается не позднее окончания первого налогового периода. Учетная политика для целей налогообложения, принятая вновь созданной организацией, считается применяемой со дня создания организации. Случаи, в которых возможно изменение учетной политики в целях налогообложения: изменение законодательства о налогах и сборах (не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства); изменение применяемых методов учета (с начала нового налогового периода). В случае, если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.		ст. 167, 313 Налогового кодекса РФ.

Приложение 2

Таблица 4

Сравнение способов начисления амортизации

Гкоды	Линейный способ	Способ уменьшаемого остатка	Отклонение
2010	6000	18000	-12000
2011	6000	12600	-6600
2012	6000	8820	-2820
2013	6000	6174	-174
2014	6000	4321,80	1678,2
2015	6000	3025,26	2974,74
2016	6000	2117,68	3882,32
2017	6000	1482,38	4517,62
2018	6000	1037,65	4962,35
2019	6000	726,37	5273,63

П. 2 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». ↑
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА – М, 2016 – с. 54. ↑
П.6 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». ↑
Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос, 2016 – с. 72. ↑
Киселев М., Учетная политика на 2017 год // Финансовая газета. – 2018. 27 янв.-2 февр. (№5). – С.9. ↑
П. 7 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». ↑
Бухгалтерский учет / Л. И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос, 2016 – с. 87. ↑
Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет. - М.: Экономикс Пресс, 2017. – с. 124. ↑
П. 10 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». ↑
Яковлев А.С., Учетная политика предприятия на 2018 год // Главбух. – 2019.1 марта – 1 апр. (№ 2). С.12 ↑
.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 02.08.2019) //"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824. ↑
.Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (ред. От 02.08.2019) //"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824. ↑
Холоденко Е.М., Ростовцев А.В. Бухгалтерский учет. - М.: Экономикс Пресс, 2017. – с. 154. ↑
Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. – 2018. - № 7. – с. 73 ↑
Петров В.В. Основные принципы ведения налогового учета // Консультант. – 2017. - № 2. январь. – с. 25 – 32 ↑
Сергеева Т.Ю. Методы и схемы оптимизации налогообложения. Практическое пособие. - "Научная книга" 2017. – с. 37 ↑
Малявкина Ж.И., Тарасова Е.Ю. Налоговый учет: дополнительная и самостоятельная система учета // Аудиторские ведомости. – 2018. - № 7. – с. 76 ↑
Курбангалеева О.А. Учетная политика в целях налогообложения //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2017. - N 2. февраль –с.26 ↑
Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2017 год. - "Налоги и финансовое право", 2016. – с. 72 ↑