Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность курсовой работы на тему: «Учетная политика организации: цель, задачи, формирование, применение», заключается в акцентировании внимания цели, задач, формирования и применения учётной политики в области затрат и движения денежных средств для качественной основы принятия управленческих решений в современных условиях. Отдельно рассмотрим порядок формирования учётной политики.

Цель работы: представить цели, задачи, формирование и применение учётной политики и её роль в принятии управленческих решений.

Цель будет достигнута поэтапным решением задач, которые структурируют нашу работу в следующей последовательности:

- представим алгоритмы формирования управленческого учёта, с акцентированием внимания на самые основы учётной политики - введение в управленческий учёт: представление постановки или реорганизации управленческого учёта;

- проанализируем учётную политику в области затрат; раскроем видение текущего состояния учета затрат и результатов и регламенты проверки корректности учета затрат и результатов; регламентацию учёта затрат;

- рассмотрим учётную политику движении денежных средств, обратив особое внимание на порядок подготовки отчета о движении денежных средств прямым методом и интерпретационный анализ отчета о движении денежных средств ;

- представим рекомендации формированию учётной политики.

Объект исследования: учётная политика современной отечественной компании.

Предмет исследования: цели, задачи, формирование и применение учётной политики.

Метод исследования: контент-анализ учётной политики.

По существу, главы первой: для того чтобы понять суть управленческого учёта, его цели, задачи, формирование и применение – надо начать с самого основного: представим решение, которое поможет финансовому директору подготовиться к реорганизации управленческого учета.

Представим, как сформировать рабочую группу, как составить план работ и контролировать их исполнение.

Решение раскрывает общий подход к проекту реорганизации управленческого учета – компании придется самостоятельно адаптировать его под свои особенности. Примеры помогут быстрее понять, как это сделать. Решение адресовано в первую очередь предприятиям, которые собираются реорганизовывать управленческий учет собственными силами, без привлечения консультантов.

Предлагаемое решение содержит подробные рекомендации по составлению управленческого учёта, которые будут полезны как крупным холдингам, так и небольшим самостоятельным компаниям. Но особенности бизнеса, специфику системы управленческого учета и требований к нему нужно будет учитывать самостоятельно.

Практическая значимость курсовой работы: при разработке учетной политики совершается немало ошибок, одна из самых распространенных – отсутствие описания правил и принципов учета для каких-либо хозяйственных операций. После того как ошибка выявлена, учетная политика срочно дорабатывается и зачастую в спешке допускаются новые ошибки. Представим решение, которое предлагает системный подход к формированию учетной политики для целей управленческого учета. Сильные стороны этого решения – последовательный алгоритм действий, наглядный и удобный шаблон для разработки учетной политики. Существенных недостатков нет.

Начать разработку учетной политики следует с выделения объектов управленческого учета, определения принципов их квалификации (что понимается, к примеру, под расходами, материальными активами и др.), классификации, признания и оценки. Остановимся на этом подробнее и рассмотрим пошаговый подход к формированию учетной политики для целей управленческого учета.

1. ФОРМИРОВАНИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА

1.1. Введение в управленческий учёт

Основное назначение управленческого учета и отчетности – обеспечить собственников и руководство компании информацией для принятия управленческих решений. Если действующая система управленческого учета не позволяет своевременно получать необходимые данные, ее нужно реорганизовать.

Если финансового директора назначили руководителем проекта реорганизации управленческого учета, ему предстоит:

- определить участников рабочей группы;

- составить план работ по реорганизации управленческого учета;

- контролировать его исполнение;

- подвести итоги проделанной работы.

Даже если объем преобразований незначителен и требуется, например, лишь внести небольшие изменения в действующую учетную систему, эти работы в любом случае необходимо рассматривать как проект.

Руководя его реализацией, стоит придерживаться основных подходов, принятых для управления проектами (подробнее о них см. Как создать систему управления проектами компании).

Для работы над проектом по реорганизации управленческого учета потребуется участие:

- специалистов финансовой службы. Им можно поручить оценку текущего состояния управленческого учета, разработку технического задания на его реорганизацию, создание (усовершенствование) форм управленческой отчетности, подготовку регламентов управленческого учета. Подробнее о том, как совместить исполнение этих задач с текущей работой сотрудников финансовой службы, см. Как совмещать текущие задачи и проекты в финансовой службе;

- бухгалтеров. Необходимо, чтобы любые расхождения между данными бухгалтерского и управленческого учета (отчетности) были объяснимы и проверяемы.

Этого можно достичь благодаря участию в проекте сотрудников бухгалтерии. При этом особая роль в проекте – у главного бухгалтера [11, с.73].

Ему предстоит координировать вопросы, касающиеся доработки учетной политики управленческого учета, информационных систем, справочников, распределять задачи между бухгалтерами [8, с.49];

- специалистов информационно-технической службы. Координацию технических задач проекта целесообразно поручить руководителю этого подразделения;

- специалиста по информационной безопасности. В его задачи может входить обеспечение защиты данных от потери и несанкционированного доступа, разграничение доступа к информации.

В рабочую группу можно включить и сотрудников подразделений, специализирующихся на развитии управленческих технологий, бизнес-анализе и т. д.

Для всех участников необходимо определить и закрепить во внутренних документах правила и условия работы над проектом.

Финансовому директору предстоит также определить, позволяет ли квалификация сотрудников компании самостоятельно реализовать проект или потребуется привлечь сторонних консультантов. Во втором случае нужно оценить расходы и сопоставить их с бюджетом компании. Если сумма не вписывается в бюджет, потребуется определить варианты снижения затрат на реализацию проекта.

Чтобы составить график работ по проекту реорганизации управленческого учета, необходимо определить перечень задач и плановые сроки их выполнения. Примерные этапы (задачи) проекта реорганизации управленческого учета перечислены в таблице № 1.

В зависимости от размера компании, текущего состояния системы управленческого учета и трудоемкости каждого этапа необходимо задать реалистичные сроки завершения работы по каждому из них. Кроме того, нужно установить, какой результат должен быть по окончании каждого этапа (какими документами он должен быть оформлен) и кто за него отвечает.

План работ удобно оформить в виде таблицы (см. таблицу № 1):

Таблица 1. План работ по реорганизации управленческого учета

№	Этап	Документ, подтверждающий результат	Сроки	Ответственный
1	Интервью с ключевыми пользователями управленческой отчетности	Протоколы интервью	Две недели	Фин. директор
2	Оценка действующей системы управленческого учета	Отчет о состоянии управленческого учета	Три недели	Финансовый директор
3	Разработка технического задания на реорганизацию системы управленческого учета	Техническое задание на реорганизацию системы управленческого учета	Четыре недели	Финансовый директор
4	Доработка регламентов управленческого учета, форм управленческой отчетности	Учетная политика управленческого учета, альбом форм управленческой отчетности	Четыре недели	Финансовый директор, главный бухгалтер
5	Постановка задач по доработке действующих учетно-информационных систем специалистам по информационным технологиям и информационной безопасности	Техническое задание на доработку учетно-информационных систем	Две недели	Начальник отдела информац. технологий
6	Доработка действующих учетно-информационных систем	Протоколы разработки	Четыре недели	Нач. отдела информационных технологий
7	Тестирование результатов	Журнал тестовых испытаний	Четыре недели	Нач. отдела информационных технологий
8	Запуск системы управленческого учета в опытно-промышленную эксплуатацию. Функционирование системы в режиме опытно-промышленной эксплуатации	Акт о вводе системы в опытно-промышленную эксплуатацию. Журнал доработок	Четыре недели	Финансовый директор, нач. отдела информац. технологий
9	Запуск системы управленческого учета в промышленную эксплуатацию	Акт о вводе системы в промышленную эксплуатацию	Один день*	Финансовый директор, нач. отдела информац. технологий
* Формальная точка изменения статуса базы данных – она становится не тестовой, а рабочей.

Можно также предусмотреть этап обучения сотрудников, если предполагаются существенные изменения в управленческом учете [9, с.114].

В таблице №2 представим краткое описание основных документов, касающихся реорганизации управленческого учета, с примерами.

Таблица 2. Описание проектных документов по реорганизации управленческого учета

СОДЕРЖАНИЕ

ДОКУМЕНТ	ПРИМЕР
Протоколы интервью	Требование ключевых пользователей по реперным точкам (основным аспектам) будущей системы: бизнес-процессам, архитектуре данных, регламентам, справочникам, регистрам, интеграции с другими информационными системами	Выдержка из протокола интервью с начальником отдела подготовки и анализа управленческой отчетности: «Для минимизации ручного труда необходимо реализовать выгрузку всех оборотов по документам «Поступление товаров и услуг» со статусом «Проведено» в файл-накопитель формата Excel»
Техническое задание на реорганизацию управленческого учета	Развернутый документ с детальным описанием целей, задач и решений управленческого учета	–
Техническое задание на доработку учетно-информационной системы	Развернутый документ с детальным описанием архитектуры и логики будущей системы, в том числе в части регламентов, справочников, регистров, механизмов интеграции с другими информационными системами	Выдержка из технического задания на формирование выгрузки операций из учетно-информационной системы «1С: Предприятие»: «Формирование выгрузки расходных операций производится по документам «Поступление товаров и услуг» со статусом «Проведено» регламентной операцией ежедневно в 23:59:59 с сохранением файла-накопителя по адресу: O:/Finance/Special_Uploads/{date}.xls. Допускается принудительная (ручная) выгрузка данных»
Протоколы разработки	Технические документы, содержащие записи в виде кодов, примененных IT-специалистами при разработке (доработке) учетно-информационных систем	–
Журнал тестовых испытаний	Список рабочих сценариев, реализуемых пользователями системы на этапе ее тестирования, с комментариями IT-специалистов	Выдержка из журнала испытаний: «При попытке ручной выгрузки файла-накопителя произошел конфликт сохранения данных. Требуется выяснить причину»
Акт о вводе системы в опытно-промышленную эксплуатацию	Акт сдачи-приемки работ для данного этапа с приложением списка кодов системы, инструкции пользователя, инструкции для специалистов IT-поддержки	–

Определив сроки выполнения каждого этапа, стоит решить, можно ли какие-нибудь из них выполнять параллельно для экономии времени. План работ удобно представить в виде диаграммы Ганта. В рамках перечисленных этапов потребуется составить график интервью и рабочих совещаний с участием: ключевых пользователей управленческой отчетности (заказчиков реорганизации системы управленческого учета); ключевых пользователей учетно-информационных систем; специалистов по информационным технологиям и информационной безопасности; участников проектной команды.

На протяжении всех этапов проекта руководителю предстоит контролировать его ход на основе созданного плана работ, проверяя: сроки; качество; стоимость выполнения работ. Другой вариант – предусмотреть специальную оперативную отчетность для контроля реализации проекта [6, с.19].

При необходимости руководитель проекта может корректировать список задач, сроки и состав участников. Важно, чтобы он не ограничивался проведением рабочих совещаний, а помимо этого лично участвовал в интервью, формировании технических заданий, тестировании и приемке системы. На момент окончания работы над проектом финансовому директору необходимо удостовериться, что все задачи качественно выполнены, результаты соответствуют плану.

Проект реорганизации системы управленческого учета можно считать завершенным, если сформирована целостная система сбора и анализа данных для подготовки управленческой отчетности. Важно, чтобы последняя соответствовала критериям простоты, достоверности, полноты, проверяемости, оперативности. Установить, так ли это, можно по результатам опроса пользователей в течение одного–двух отчетных периодов. Необходимо убедиться, что они своевременно получают нужную информацию.

1.2. Постановка или реорганизация управленческого учёта

Перед тем как начинать постановку или реорганизацию управленческого учета, предстоит подготовить обоснованное техническое задание на подобную работу. Причем неважно, будут ли совершенствовать управленческий учет сторонние консультанты или собственные специалисты. В этом решении досконально описывается структура этого документа, а также подходы к его формированию с примерами из практики. Техническое задание для проекта реорганизации (постановки) управленческого учета включает следующие разделы: общие положения; предмет технического задания; задачи и требования; подготовленные (реализуемые) решения. Общие положения технического задания проекта реорганизации (постановки) управленческого учета содержат следующие пункты:

- назначение технического задания (чему посвящен этот документ);

- основание для его подготовки (указывается наименование проекта, в рамках которого задание формируется);

- исполнители (кто авторы технического задания и какова роль каждого из них); используемые определения (трактовка используемых в документе терминов.

Такие пояснения необходимы для будущих пользователей технического задания, чтобы не возникло недопонимания. Как вариант, этот пункт может быть оформлен отдельно как приложение).

Поскольку техническое задание посвящено реорганизации (постановке) системы управленческого учета, то в качестве описания его предмета приводятся ответы на следующие вопросы:

- что подразумевается под системой управленческого учета, какие подсистемы включены в ее состав;

- что подразумевается под ее реорганизацией (постановкой).

Раздел «Задачи и требования» технического задания можно условно разбить на два блока, каждый из которых отвечает на определенный вопрос:

- какие задачи ставятся перед управленческим учетом (для чего он нужен компании, см. Пример формулировки задач управленческого учета);

- каким требованиям он должен соответствовать, чтобы выполнить поставленные перед ним задачи.

Описание задачи. Управленческий учет призван обеспечить эффективность бизнеса сегодня и достижение стратегических целей завтра – это задача первого уровня. Но есть еще и задачи второго уровня, помогающие выполнить предыдущую. Для подготовки качественного технического задания следует выйти именно на них. Сделать это несложно, если воспользоваться двумя рекомендациями:

- формулировать задачи в отношении не всей системы управленческого учета в целом, а ее отдельных подсистем (инструментов);

- рассматривать задачи второго уровня как некие факторы, за счет которых каждая подсистема управленческого учета позволяет выполнить задачу первого уровня.

Рассмотрим подсистему оперативного планирования (бюджетирования). За счет чего эта подсистема поможет компании быть успешной в текущий момент и в будущем? Ответы могут быть такими:

- поможет компании быть ликвидной (отсюда вытекает задача – обеспечение ликвидности деятельности);

- поможет быть безубыточной (обеспечение рентабельности);

- обеспечит компанию необходимыми ресурсами в достаточном, но не избыточном количестве (обеспечение возможности планирования обоснованной потребности в ресурсах, необходимых для осуществления деятельности);

- обеспечит координацию операционной деятельности подразделений компании (обеспечение деятельности структурных единиц);

- мотивирует руководителей и сотрудников компании (обеспечение мотивации руководителей и сотрудников) и т. д. [11, с.64]

Если рассуждать аналогично в отношении подсистемы учета затрат и результатов, то к ее задачам можно отнести обеспечение контроля деятельности отдельных структурных единиц, возможности сопоставления потраченных ресурсов и полученных результатов, мотивации руководителей и сотрудников и т. д.

Среди озвученных задач у обеих подсистем есть общая – обеспечение мотивации руководителей и сотрудников. В этом нет никакой ошибки. На выполнение одной и той же задачи могут работать две и более подсистемы управленческого учета [12, с.81].

Не стоит забывать, что управленческий учет – это совокупность взаимосвязанных подсистем. И потому среди его задач будут и вспомогательные, лишь косвенно связанные с решением главной. В частности, применительно к подсистеме учета затрат и результатов вспомогательной задачей будет обеспечение информацией о фактическом исполнении планов и бюджетов; она поможет полноценно работать подсистеме планирования (бюджетирования). В связи с этим следует упомянуть подсистему нормирования. Все реализуемые ею задачи носят вспомогательный характер.

Формулирование задач управленческого учета – сфера ответственности авторов технического задания, но принять в нем участие следует практически всем менеджерам высшего и среднего звена. Их нужно опросить с помощью анкетирования [14. С.72].

Описание требований. Чтобы решать поставленные перед ним задачи, управленческий учет должен соответствовать определенным требованиям. Формулировать их будет легче, если по каждой из задач подсистем управленческого учета задать простой вопрос: «Как, за счет чего эта подсистема обеспечит решение данной задачи?»

Одна из задач подсистемы оперативного планирования (бюджетирования) – обеспечение рентабельности деятельности. За счет чего она может быть реализована? За счет того, что среди используемых в подсистеме планов будет бюджет доходов и расходов. Отсюда требование – наличие бюджета доходов и расходов.

Еще одна задача той же подсистемы – обеспечение возможности планирования потребности в ресурсах, необходимых для осуществления деятельности. Как можно решить ее?

Благодаря тому, что среди используемых в подсистеме планов (бюджетов) будут те, что отражают потребность в необходимых ресурсах. В такой формулировке требование пока формально. Ведь наличие планов – необходимое, но не достаточное условие для решения рассматриваемой задачи. Не менее важно и то, что внутри них, как они были получены и т. д. [15, с.93]

Допустим, в компании есть план потребности в основных материалах, но в нем всего одна строчка – «общая потребность на следующий месяц составляет __ млн руб.». Причем планируемая сумма получена путем «простого переноса» стоимости всех основных материалов, закупленных в прошлом месяце. Позволит ли такой план решить рассматриваемую задачу? Гарантированно нет:

Во-первых, потребность в основных материалах нужно видеть в разрезе каждой номенклатурной единицы, и не только в стоимостном, а и в натуральном выражении. Во-вторых, она должна определяться нуждами будущей операционной деятельности, а не прошлыми закупками. Потребность в основных материалах будет следствием плана производства.

Но и это еще не все. Наличие только плана потребности не гарантирует, что необходимые основные материалы в назначенный срок и в нужном количестве окажутся на складе. Поэтому на его основании нужно составить план закупок, приняв во внимание складские остатки, а также время, необходимое для приобретения основных материалов.

Отсюда в общие требования, связанные с задачей «обеспечение возможности планирования потребности в ресурсах, необходимых для осуществления деятельности», войдут:

- наличие планов, отражающих потребность во всех наиболее значимых для компании ресурсах;

- достаточная степень детализации указанных планов для планирования отдельных видов (номенклатурных единиц) ресурсов;

- обоснованность определяемой в планах потребности в ресурсах, которая должна вытекать из запланированных параметров операционной деятельности;

- наличие планов закупок, которые будут проводиться в плановом периоде;

- учет ранее заготовленных, но еще не использованных ресурсов, а также возможных ограничений, сопровождающих процесс закупок.

Формирование требований – прерогатива авторов технического задания – специалистов, которые должны хорошо разбираться в сущности, содержании, особенностях каждой подсистемы, каждого инструмента управленческого учета.

Сформулированные задачи и требования удобно зафиксировать в виде таблицы (см. таблицу № 3. Задачи подсистемы оперативного планирования и требования к ней), которую нужно сформировать отдельно для каждой подсистемы (или инструмента) управленческого учета.

Таблица 3. Задачи подсистемы оперативного планирования (бюджетирования) и требования к ней (фрагмент)

Задачи подсистемы	Требования к подсистеме
Обеспечение рентабельности деятельности	Наличие среди перечня используемых планов бюджетов продаж, производственной себестоимости, общехозяйственных и коммерческих расходов, доходов и расходов
Обеспечение возможности планирования потребности в ресурсах, необходимых для осуществления деятельности	Наличие планов, отражающих потребность во всех наиболее значимых для компании ресурсах
	Достаточная степень детализации указанных планов, позволяющих планировать отдельные виды (номенклатурные единицы) ресурсов
	Потребность в ресурсах, определяемая в планах, должна быть обоснована запланированными параметрами операционной деятельности, для которой они предназначены
	Наличие планов закупок, отражающих ресурсы, заготовление которых будет производиться в плановом периоде
	При составлении планов закупок должны быть приняты во внимание уже ранее заготовленные, но еще не использованные ресурсы, а также возможные ограничения, сопровождающие процесс закупок
	…

Решения – это любые изменения, которые нужно внести в систему управленческого учета, чтобы обеспечить ее соответствие установленным требованиям (см. примеры разработки и описания решений в техническом задании). В техническом задании их удобнее раскрывать по группам:

- методологические;

- организационные;

- технические и регламентирующие.

Подход к формированию решений может быть следующим. Сначала проводится обследование системы управленческого учета, в процессе которого выявляются несоответствия между ее характеристиками и предъявляемыми к ней требованиями.

При описании решений в применяемых формулировках следует использовать не будущее время, а прошедшее. (Не «разработать», а «разработано». Не «определить», а «определены» и т. д.) [24, с.46]

Таким образом более четко фиксируется конечная точка проекта, то есть реорганизованный управленческий учет. Иными словами, на подсознательном уровне происходит переориентировка с «процесса» (проект по реорганизации) на «результат» (будущий «правильный» управленческий учет).

Среди задач подсистемы учета затрат и результатов выделена такая: «Сопоставление (возможность сопоставления) потраченных ресурсов и полученных результатов» [21, с.73].

Ей соответствуют требования:

- наличие норм, обоснованно определяющих количество (и/или стоимость) ресурсов, необходимых для получения единицы результата;

- предоставление ресурсов исполнителям ограничено и обосновано теми операционными заданиями, выполнение которых поручено исполнителям;

- для каждого исполнителя определена и закреплена ответственность за ресурсы, используемые им для выполнения своих должностных обязанностей;

- первичные и накопительные документы учета должны содержать информацию об использованных ресурсах, о полученных в ходе этого использования результатах и об отклонениях между фактическим и обоснованным потреблением ресурсов.

- В ходе обследования подсистемы учета затрат и результатов в отношении перечисленных требований были обнаружены следующие несоответствия:

- в отношении материальных и энергетических ресурсов общепроизводственного и общехозяйственного характера не установлены нормы потребления, поэтому в документах учета отсутствует информация об отклонениях между фактическим и обоснованным потреблением этих ресурсов;

- в основном производстве выдача материальных ресурсов исполнителям ведется обоснованно, вытекает из порученных операционных заданий, а во вспомогательном производстве ведется «по потребности» [22, с.57];

- в основном производстве определена и закреплена (в трудовых договорах и регламентирующих документах) ответственность руководителей только за использование основных материалов, ответственность в отношении прочих производственных ресурсов не определена. Во вспомогательном производстве и общезаводских службах ответственность руководителей не определена в отношении всех ресурсов.

Необходимые решения напрямую следуют из выявленных несоответствий:

«…Методологические решения:

- определены методические подходы к формированию норм использования материальных и энергетических ресурсов общепроизводственного и общехозяйственного характера, внесены дополнения в используемые формы учетных документов для отражения информации об отклонениях между фактическим и обоснованным потреблением данных ресурсов;

- определены методические подходы к формированию норм использования материальных ресурсов во вспомогательном производстве, внесены дополнения в используемые формы учетных документов для отражения информации об отклонениях между фактическим и обоснованным потреблением данных ресурсов;

- сформулированы принципы и критерии, с использованием которых для каждого руководителя определяется ответственность за используемые ресурсы.

Организационные решения:

- внедрена процедура регулярного выборочного контроля над соблюдением норм использования материальных и энергетических ресурсов общепроизводственного и общехозяйственного характера;

- внедрена процедура лимитирования выдачи материальных ресурсов исполнителям во вспомогательном производстве.

Технические решения:

- база данных норм основных производственных ресурсов дополнена блоками «Вспомогательное производство» и «Общепроизводственные и общехозяйственные ресурсы».

- разработана «Инструкция о порядке учета и контроля ресурсов общепроизводственного и общехозяйственного характера» [23, с.81];

- разработана «Инструкция о порядке учета использования материалов во вспомогательном производстве»;

- положение об ответственности руководителей за использование ресурсов внесено в трудовые договоры и должностные инструкции…».

Чтобы сформировать обоснованные и исчерпывающие решения, недостаточно изучить существующую систему управленческого учета. Необходимо обратить внимание еще на два источника информации:

Первый – стратегические планы компании. Формулируя задачи управленческого учета и соответствующие им требования, в компаниях обычно ограничиваются текущими потребностями бизнеса.

Долгосрочные задачи, связанные с достижением стратегических целей, неоправданно упускаются. Чтобы не допускать таких ошибок, нужно проанализировать стратегические планы компании, разобраться, не возникают ли в связи с ними новые задачи управленческого учета. Если такие задачи есть, для них разрабатываются требования, а потом и решения (подробнее об этом см. Как особенности стратегии компании влияют на требования к системе управленческого учета).

Не менее ценный источник возможных решений – практика применения управленческого учета в других компаниях. По сути, речь идет о бенчмаркинге в широком смысле этого слова: обмене опытом с коллегами, посещении семинаров и практических конференций, изучении профессиональных журналов.

Допустим, что, проанализировав задачи, поставленные перед управленческим учетом, и требования, которым он должен удовлетворять, менеджмент компании пришел к выводу о целесообразности внедрения управления по бизнес-единицам (Business Unit Management, BUM). Как отразить в техническом задании это предлагаемое к реализации решение? Можно ограничиться короткой формулировкой: «Ввести в практику применения в компании управленческую концепцию «управление бизнес-единицами». Но этого недостаточно, так как нет описания результата, который нужно получить. В частности, может ли переход на трансфертные цены или то, что положения о подразделениях будут переписаны в положения о бизнес-единицах, свидетельствовать о внедрении новой технологии?

Необходимо детализировать решение, выделить его слагаемые. С учетом этих замечаний постановка BUM может быть отражена в техническом задании так:

«…п. 4.3... Внедрение управленческой концепции «Управление бизнес-единицами». Использование этого решения обеспечит выполнение требований к системе управленческого учета благодаря следующим факторам:

- будет обеспечена внутренняя прозрачность бизнеса за счет определения вклада отдельных структурных единиц в общий получаемый компанией результат;

- будут созданы предпосылки, обеспечивающие мотивацию руководителей и сотрудников компании на повышение эффективности деятельности;

Внедрение концепции «Управление бизнес-единицами» означает, что реализована совокупность частных решений.

1. Методологические решения:

- сформировано корпоративное понимание термина «бизнес-единица»;

- проведена классификация и выделены виды бизнес-единиц компании;

- сформированы критерии, на основании которых будет оцениваться целесообразность выделения бизнес-единиц, а также приоритетность в последовательности их выделения;

- для каждого вида бизнес-единиц определена степень бизнес-суверенитета, границы полномочий и ответственности;

- сформирован набор показателей, с использованием которых будет оцениваться деятельность бизнес-единиц;

- определены основные принципы построения взаимоотношений различных видов бизнес-единиц между собой и с управляющим центром;

- сформированы подходы к заключению и исполнению внутренних договоров, разработаны их типовые формы;

- проведена идентификация продуктов бизнес-единиц и сформирована методика трансфертного ценообразования;

- внесены необходимые изменения в используемые в компании методики корпоративного планирования (бюджетирования), учета и формирования отчетности в связи с выделением бизнес-единиц;

- разработаны формы первичных документов, учетных регистров, планов и отчетов, необходимых для внедрения и применения концепции «Управление бизнес-единицами».

2. Организационные решения:

- осуществлен внутренний PR, руководителям и сотрудникам компании разъяснена суть концепции «Управление бизнес-единицами» и последствия ее внедрения;

- разработаны процедуры взаимодействия бизнес-единиц в ходе операционной деятельности, в том числе процедуры заключения и применения внутренних договоров (включая урегулирование возникающих споров);

- определены необходимые изменения в процедурах корпоративного планирования (бюджетирования), учета и формирования отчетности в связи с выделением бизнес-единиц;

- определены обязанности, полномочия и ответственность руководителей бизнес-единиц и управляющего центра.

3. Технические решения:

- проведены необходимые изменения в настройках информационных систем учета и планирования (бюджетирования);

- проведено дооснащение рабочих мест в производственных подразделениях компании программным обеспечением и техническими средствами для улучшения качества информационного взаимодействия бизнес-единиц и оперативного представления результатов их работы.

4. Регламентирующие решения:

- разработано «Положение об управлении бизнес-единицами»;

- разработан справочник бизнес-единиц;

- разработано положение о внутренних хозяйственных договорах;

- внесены необходимые изменения в регламентирующие документы, определяющие операционную деятельность компании (положение о закупках, об управлении производственными заказами, об управлении подготовкой производства и т. д.) [19, с.77];

- внесены необходимые изменения в регламентирующие документы, определяющие порядок планирования, учета и формирования отчетности;

- положения о подразделениях преобразованы в положения о бизнес-единицах и управляющем центре;

- внесены необходимые изменения в должностные инструкции руководителей и сотрудников бизнес-единиц и управляющего центра…».

Выше приведенное описание решений – почти точная цитата из реального технического задания. Несколько комментариев к нему как вывод по первой главе:

Во-первых, среди решений наибольшая доля приходится на методологические. Это лишний раз подтверждает, что методология первична, и именно ей следует уделить максимум сил и времени. Во-вторых, в описании решений очень важно обозначить регламентирующие документы, которые должны быть разработаны. В-третьих, представленный фрагмент относится только к одному инструменту управленческого учета, а таких инструментов (подсистем) будет несколько. Поэтому раздел технического задания «Подготовленные (реализуемые) решения» может оказаться довольно объемным и трудоемким.

Но не стоит идти по пути упрощений и сокращений. Чем четче будет описан результат (т. е. решение, которое мы собираемся реализовать), тем больше шансов получить его. А кроме того, потратив достаточно времени на разработку подробного технического задания, в дальнейшем можно будет выиграть время на подготовке последующей проектной документации.

И последнее. Следует обратить внимание на формулировки, которые использованы при описании решений: «сформированы», «определены», «разработаны». Это перечень действий, которые должны быть выполнены. Он пригодится, когда в дальнейшем нужно будет подготовить план-график работ по проекту. Нужно будет лишь перенести его в план-график, добавить сроки и исполнителей

Предлагаемое решение содержит подробные рекомендации по составлению технического задания, которые будут полезны как крупным холдингам, так и небольшим самостоятельным компаниям. Но особенности бизнеса, специфику системы управленческого учета и требований к нему нужно будет учитывать самостоятельно.

2. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА В ОБЛАСТИ ЗАТРАТ

2.1. Текущее состояние учета затрат и результатов

Учетная политика как эффективный инструмент управления современной компании всесторонне готова ответить на непростой вопрос как оценить текущее состояние учета затрат и результатов:

Требования к учету затрат и результатов (подробнее о них см. Как определить требования к учету затрат и результатов) прежде всего касаются информации, формируемой этой подсистемой управленческого учета. Их можно условно разделить на три группы: полнота; корректность; диагностичность.

Оценка текущего состояния учета затрат и результатов подразумевает его проверку на соответствие перечисленным требованиям.

Представим подробно как именно оценить учет затрат и результатов на соответствие требованию к полноте информации:

Система учета затрат и результатов должна обеспечивать предоставление информации, необходимой для оперативного планирования (бюджетирования), калькулирования себестоимости, а также для принятия различных управленческих решений и контроля.

Для оценки качества информационного обеспечения можно воспользоваться таблицами, с помощью которых формулировались требования к этой системе. Только нужно будет добавить в них графу для отражения результатов проверки – выявленных фактов соответствия или несоответствия требованиям (см. табл. № 4):

Таблица 4. Оценка оперативного планирования (фрагмент)

Форма плана (бюджета)	Используемые в форме показатели	Требования к представлению значений показателей	Соответствие или несоответствие
Бюджет общепроизводственных затрат	Общепроизводственные затраты	Данные должны быть представлены по итогам отчетного периода в стоимостном выражении: в разрезе статей затрат; в разрезе мест возникновения затрат (отдельных цехов основного и вспомогательного производства)	Соответствует: Учет общепроизводственных затрат ведется по каждому цеху основного и вспомогательного производства в разрезе статей
План закупок сырья и основных материалов	Материальные ресурсы закупленные (ресурсы, по которым у контрагентов возникли обязательства по поставке)	1. Для всех указанных показателей используются как натуральные, так и стоимостные единицы измерения 2. Регулярность формирования значений всех показателей (кроме показателя «Остатки материальных ресурсов») – ежедневная 3. Для всех перечисленных показателей значения представляются в разрезе отдельных номенклатурных единиц сырья и материалов Для всех показателей кроме показателя «Материальные ресурсы закупленные» используется аналитический разрез «Места хранения (склады)» Значения показателя «Материальные ресурсы использованные» дополнительно отражаются в разрезе подразделений-потребителей (цехов)	1. Соответствует: Используются натуральные и стоимостные измерители 2. Соответствует частично: Значения показателя «Материальные ресурсы закупленные» формируются еженедельно 3. Соответствует частично: Значения показателя «Материальные ресурсы закупленные» не представляются в разрезе «Мест хранения (складов)»
	Материальные ресурсы заготовленные (поступили и приняты на склад компании)
	Материальные ресурсы использованные (переданы в производство)
	Остатки материальных ресурсов (на конец периода)

2.2. Проверка корректности учета затрат и результатов

Корректность учетных данных, а именно объективность и точность, отсутствие противоречий экономическому смыслу, во многом зависит от того, есть ли в компании учетная политика в целях управленческого учета и насколько правильно она применяется. Поэтому проверка учета затрат и результатов на корректность формируемой информации зачастую совмещается с одновременной переработкой учетной политики или разработкой новой.

Стоит отдельно остановиться на одном из критериев корректности, который напрямую с учетной политикой не связан. Он звучит так: «Учет должен быть приближен – и во времени, и в пространстве – к месту совершения хозяйственных операций, а количественное и стоимостное измерение использованных ресурсов и полученных результатов должно быть объективным» [15, с.67].

Оценка выполнения этого критерия проводится непосредственно на рабочих местах (все структурные единицы компании). Рабочих мест довольно много, и в обследование будет вовлечено большое количество сотрудников. Снизить трудоемкость оценки и повысить точность полученных результатов поможет специальный чек-лист (см. таблицу № 5):

Чек-лист формируется индивидуально для каждого рабочего места, в зависимости от того, какие ресурсы на нем используются. Он представляет собой таблицу, в первой графе которой перечисляются ресурсы, используемые на данном рабочем месте, как минимум наиболее важные, в идеале – все (см. таблицу № 5):

Во второй графе оценивается степень оперативности учета хозяйственной операции (в рамках которой был использован ресурс, указанный в предыдущей графе) – какой промежуток времени разделяет совершение операции и ее отражение в учете. В третью графу вносится информация о пространственной и организационной близости учетного работника к месту совершения операции. В четвертую – данные об используемых способах измерения результатов операций и степени их обоснованности. В таблице отражается не только информация о фактическом выполнении требований, но и оценка степени их исполнения. Последнюю можно представить в виде баллов или качественных характеристик («хорошо», «удовлетворительно» и т. д.).

Таблица 5. Чек-лист для оценки учета в подразделении основного производства

Используемый ресурс	Оперативность учета	Близость учета к месту совершения хозяйственной операции	Объективность измерений
1	2	3	4
Основной производственный персонал	Хорошая: После приемки выполненной работы отделом технического контроля	Хорошая: Непосредственно на рабочих участках	Хорошая: На основании подписи мастера технического контроля в «Наряд-задании» после технической приемки произведенной продукции (выполненных работ)
Технологическая энергия, в том числе: – электроэнергия	Плохая: По окончании отчетного периода	Плохая: Учет ведется отделом главного энергетика	Плохая: Общее количество определяется на основании показателей измерительных приборов, но потом ведется распределение между отдельными переделами и единицами оборудования пропорционально нормативной трудоемкости обработки
– газ	Плохая: По окончании отчетного периода	Плохая: Учет ведется отделом главного энергетика	Хорошая: Измерительные приборы установлены на каждой единице оборудования
…	…	…	…

Далее представим, как оценить «диагностичность» учета затрат и результатов: под «диагностичностью» учета понимается возможность формирования им информации, позволяющей выявлять потери, имеющиеся в бизнесе, и находить резервы повышения эффективности деятельности.

Это подразумевает выполнение двух требований: в номенклатуре статей затрат должны присутствовать специальные статьи непроизводительных затрат (расходов); в первичных документах, кроме фактически возникших затрат, также должны отражаться и нормативные затраты. Оценить выполнение первого требования несложно:

Достаточно проанализировать существующую в компании номенклатуру статей затрат (расходов). Что касается оценки выполнения второго требования, то с методической точки зрения она тоже не представляет сложности.

Вместе с тем, могут возникнуть трудности организационного характера, поскольку необходимо будет провести обследование большого количества рабочих мест с вовлечением значительного числа сотрудников. Избежать подобных проблем поможет чек-лист, подготовленный на этапе оценки корректности учетной информации (см. таблицу № 5).

Необходимо только ввести в эту форму еще одну графу, в которой как раз и будет оцениваться требование к отражению нормативных затрат в первичных документах (см. таблицу № 6):

Таблица 6. Расширенный чек-лист для оценки учета в подразделении основного производства

Используемый ресурс	Оперативность учета	Близость учета к месту совершения хозяйственной операции	Объективность измерений	Отражение в первичных документах нормативных затрат
Основной производственный персонал	Хорошая: После приемки выполненной работы отделом технического контроля	Хорошая: Непосредственно на рабочих участках	Хорошая: На основании подписи мастера технического контроля в «Наряд-задании»	Выполняется: В «Наряд-задании» указывается фактическая и нормативная трудоемкость выполненных работ
Технологическая энергия, в том числе: – электроэнергия	Плохая: По окончании отчетного периода	Плохая: Учет ведется отделом главного энергетика	Плохая: Общее количество определяется на основании показателей измерительных приборов, но потом ведется распределение между отдельными переделами и единицами оборудования пропорционально нормативной трудоемкости обработки	Не выполняется: Первичных документов как таковых нет. Есть ведомость распределения затрат на электроэнергию по цеху в целом между отдельными переделами и единицами оборудования Нормы использования электроэнергии применительно к каждому виду оборудования отсутствуют, поэтому данные о нормативном потреблении электроэнергии в ведомости не представлены
– газ	Плохая: По окончании отчетного периода	Плохая: Учет ведется отделом главного энергетика	Хорошая: Измерительные приборы установлены на каждой единице оборудования	Выполняется частично: Первичных документов как таковых нет, есть итоговая (по окончании периода) ведомость. Нормы использования газа применительно к отдельным видам оборудования существуют. В ведомости представлено нормативное потребление газа, рассчитанное исходя из норм и фактического объема производства

2.3. Регламентация учёта затрат

Используемая в компании классификация затрат и порядок ее применения должны быть закреплены в основных регламентирующих документах – учетной политике управленческого учета и справочниках затрат. Представим, как отразить правила планирования и учета затрат в управленческой учетной политике:

В учетной политике управленческого учета необходимо рассмотреть особенности планирования и учета отдельных статей или групп статей затрат, в том числе:

- представить их квалификацию – какого рода затраты относятся на данную статью (или группу статей);

- обозначить элемент затрат, соответствующий рассматриваемой статье, или определить порядок его выбора, если элементы могут быть разными (подробнее о классификации затрат по элементам см. Как классифицировать затраты в управленческом учете);

- определить фактор (или факторы), влияющий на величину затрат;

- установить порядок отнесения данных затрат на объекты учета (управления); представить порядок признания затрат в качестве расходов;

- обозначить счета для отнесения затрат.

Представим пример отражения в учетной политике особенностей планирования и учета затрат на рекламу, маркетинг и продвижение:

Учетная политика управленческого учета. Раздел 3.4. Затраты на рекламу, маркетинг и продвижение.

Квалификация. К затратам на рекламу, маркетинг и продвижение относятся затраты, связанные с изучением рынка и продвижением продуктов компании среди целевой аудитории, в том числе: затраты на исследование целевой аудитории и конкурентов; затраты на размещение рекламы; затраты на проведение мероприятий по продвижению продуктов компании среди представителей целевой аудитории.К данным затратам не относятся затраты на осуществление продаж существующим клиентам и поддержание лояльности последних (например, затраты на каталоги и прочие информационные материалы, передаваемые действующим клиентам, информационные семинары и иные мероприятия, проводимые для действующих клиентов, и т. д.) [14, с.116].

Статьи и подстатьи для отнесения затрат. Затраты относятся на статью «Затраты на рекламу, маркетинг и продвижение» с выделением подстатей:

- «Маркетинг» – для отнесения затрат на исследование рынка;

- «Полиграфия» – для отнесения затрат на полиграфическую продукцию, распространяемую среди потенциальных клиентов;

- «Выставки и семинары» – для отнесения затрат на участие в выставках и конференциях, на проведение семинаров и иных мероприятий, целевым назначением которых является продвижение продуктов компании среди потенциальных клиентов;

- «Реклама» – для отнесения затрат на рекламу в СМИ и на иных публичных рекламных носителях.

Элементы для отнесения затрат. Для затрат, отнесенных на подстатью «Маркетинг», – элемент «Услуги (непроизводственного характера)», если исследование проводилось с привлечением подрядчика, или элемент «Прочие затраты», если исследование проводилось собственными силами.

Для затрат, отнесенных на подстатью «Полиграфия», элемент «Вспомогательные материалы».

Для затрат, отнесенных на подстатью «Выставки и семинары», элемент выбирается в зависимости от вида используемого ресурса. Если затраты связаны с получением от подрядчика услуг по организации и проведению мероприятий, используется элемент «Услуги (непроизводственного характера)». Если затраты связаны с командированием сотрудников компании к месту проведения мероприятия, используется элемент «Командировочные» и т.д.

Для затрат, отнесенных на подстатью «Реклама», – элемент «Услуги (непроизводственного характера)».

Факторы, влияющие на величину затрат. Для затрат, отнесенных на подстатью «Маркетинг», – количество проведенных исследований и их масштабность, что может зависеть, например, от количества исследованных представителей целевой аудитории или конкурентов.

Для затрат, отнесенных на подстатью «Полиграфия», – количество единиц полиграфической продукции и стоимость единицы.

Для затрат, отнесенных на подстатью «Выставки и семинары», – количество проведенных мероприятий и стоимость участия (проведения) каждого мероприятия. Для затрат, отнесенных на подстатью «Реклама», – количество рекламных акций (сообщений) и стоимость каждого из них.

Порядок отнесения затрат на объекты учета. Если данные затраты возникают в рамках отдельных проектов, они относятся на объект учета «Проекты».

Если они связаны с определенным сегментом целевой аудитории (выделенным, например, по региональному признаку), то относятся на объект учета «Клиенты». Если данные затраты связаны с определенной группой продуктов – относятся на объект учета «Продукты».

Порядок признания затрат в качестве расходов. Данные затраты признаются расходами в периоде их возникновения.

Исключение составляют затраты, которые возникли в данном периоде, но по своей экономической природе относятся к последующим периодам.

Например, затраты на исследования, предшествующие началу работы на новом региональном рынке, являются затратами будущих периодов.

Эти затраты (и соответствующие им расходы) будут признаваться в течение установленного срока после начала работы на новом рынке.

Затраты, связанные с получением услуг от подрядчиков, признаются расходами в периоде фактического оказания услуг независимо от даты подписания акта об оказании услуг и даты их оплаты.

Счета учета. Для отнесения затрат используется счет «Затраты на продажу» с использованием аналитических признаков «Проекты», «Клиенты», «Продукты».

Для затрат, квалифицируемых как затраты будущих периодов, используется счет «Затраты будущих периодов» с использованием аналитического признака «Проекты».

Представим, как сформировать справочники затрат:

Учетная политика – достаточно объемный документ, в котором информация представляется, как правило, в текстовом формате. Ею не очень удобно пользоваться в ежедневной работе, в частности, при планировании, учете или формировании отчетности.

Поэтому рекомендуется подготовить и использовать справочники затрат, содержащие наиболее важную информацию в виде таблиц. В зависимости от целей использования на предприятии могут применяться: номенклатура статей затрат; справочник статей затрат.

Номенклатура статей затрат. В этом документе (см. таблицу № 7. Номенклатура статей затрат) раскрываются: перечень используемых в компании статей затрат (и подстатей, если они выделены); комментарии к содержанию этих статей (подстатей); числовые коды статей (подстатей), позволяющие точнее отражать информацию о затратах в первичных документах.

Назначение номенклатуры статей затрат – помочь сотрудникам, ведущим учет, правильно квалифицировать затраты с точки зрения их целевого назначения, то есть правильно определять для них статьи. Этот документ используется в момент формирования первичного документа (чтобы указать в нем наименование статьи для отнесения затрат) или переноса данных из него в учетный регистр (если в первичном документе наименование статьи не было указано).

Таблица 7. Номенклатура статей затрат (фрагмент)

Идентификационный номер	Статья затрат	Подстатья затрат	Комментарии к содержанию
1.06.02.	Содержание и эксплуатация основных средств	Содержание и эксплуатация основного производственного оборудования	Затраты, возникающие непосредственно при использовании основного производственного оборудования по назначению (кроме энергоресурсов) и при поддержании готовности к такому использованию
1.03.02.	Топливо и энергия на технологические цели	Газ	Затраты на газ, потребляемый в основном технологическом процессе
2.07.01.	Затраты на персонал	Подбор персонала	Затраты, связанные с поиском и привлечением персонала
2.07.04.	Затраты на персонал	Спецодежда	Затраты на обеспечение персонала специальной одеждой и индивидуальными средствами защиты
4.02.01.	Реклама, маркетинг и продвижение	Маркетинг	Затраты на изучение рынка
4.02.07.	Реклама, маркетинг и продвижение	Полиграфия	Затраты на полиграфическую продукцию, используемую для продвижения
…	…	…	…

Справочник затрат. Справочник затрат (см. таблицу № 8. Справочник затрат в ПРИЛОЖЕНИИ к курсовой работе) – это расширенный вариант номенклатуры статей затрат, дополненный следующими данными:

- элементы для отнесения – элемент затрат, соответствующий рассматриваемой статье (или порядок выбора, если элементы могут быть разными);

- факторы, влияющие на величину затрат;

- отнесение на объекты учета – виды объектов, на которые относятся затраты по данной статье; признание расходами – порядок признания затрат расходами; счета учета – наименование счета (счетов) для отнесения затрат по данной статье.

Справочник затрат, как и номенклатура статей, призван, во-первых, оказать методическую помощь сотрудникам, ведущим учет. Помимо определения статьи для отнесения затрат, он позволяет также правильно выбрать наименование элемента затрат, объекты и счета учета и т. д.

Во-вторых, этот документ используется сотрудниками при планировании: он содержит подсказку о факторах, которые влияют на величину затрат и которые должны быть приняты во внимание при подготовке планов.

Вывод по пункту 2.3: предлагаемые рекомендации помогут определиться, в каких внутренних документах должен быть отражен порядок учета затрат компании, а также как сформировать эти документы. Примеры учетной политики управленческого учета (в части планирования и учета затрат) и справочников затрат, которые содержит это решение, будут полезны при разработке аналогичных документов в любой компании.

3. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ

3.1. Подготовка отчета о движении денежных средств прямым методом

Один из основных отчетов в системе управленческой отчетности любой компании – отчет о движении денежных средств (ОДДС), содержащий информацию о величине и структуре финансовых потоков.

В нем могут отражаться сведения как об уже совершенных хозяйственных операциях, так и о планируемом движении денежных средств, что позволяет проводить план-факт анализ.

Предлагаемые рекомендации касаются отчета, сформированного прямым методом, так как он дает наиболее полное представление о движении денежных средств и их эквивалентов за отчетный период, разделяя потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Эта классификация имеет важное практическое значение, так как положительный совокупный чистый денежный поток (приток) может быть получен за счет покрытия отрицательного потока (оттока) по операционной деятельности притоком средств от продажи активов и (или) привлечения краткосрочных банковских кредитов.

В такой ситуации величина совокупного чистого денежного притока может скрывать реальную убыточность операционной деятельности компании [12]. Отчет о движении денежных средств прямым методом формируется на основании данных бухучета по счетам 50 («Касса»), 51 («Расчетные счета»), 52 («Валютные счета»), 55 («Специальные счета в банках») и 57 («Переводы в пути»). Полученная информация о движении денежных средств анализируется и группируется по статьям и направлениям деятельности.

Чтобы упростить процесс формирования этого отчета, необходимо создать классификатор статей движения денежных средств с указанием вида деятельности. С его помощью специалист казначейства (или бухгалтерии) сможет корректно указать вид деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая) и код каждого поступления и платежа при обработке банковской выписки [5, с.117].

Задача анализа отчета о движении денежных средств (совместно с оценкой платежеспособности и ликвидности) – оценить финансовое положение компании, разработать меры оптимизации денежных потоков, балансировать выплаты и поступления так, чтобы у компании не возникало проблем с наличными средствами. Его можно проводить в двух аспектах: интерпретационный; коэффициентный.

В зависимости от размера компании и объема денежных потоков делать анализ лучше раз в месяц или раз в квартал. Кстати, для более детального анализа отчета о движении денежных средств потребуется информация из других управленческих отчетов. Например, для оценки качества выручки понадобятся данные об объемах продаж (в т. ч. в натуральных показателях) и динамике продажных цен за анализируемый период.

3.2. Интерпретационный анализ отчета о движении денежных средств

Цель интерпретационного анализа отчета о движении денежных средств – оценить структуру и динамику входящих и исходящих потоков от:

- операционной деятельности. Здесь нужно определить достаточность поступлений от этой деятельности для финансирования операционной и инвестиционной; сбалансированность чистого денежного потока по объему и во времени. Операционная деятельность генерирует большую часть денежных потоков, поэтому ее следует тщательно анализировать. Это может быть выражено, например, в подробной детализации входящего и исходящего потоков (см. Структуру входящих и исходящих потоков от операционной деятельности), сравнительном анализе абсолютных значений показателей, динамики их изменения, выявления тенденций за длительный период времени (например, три календарных года); инвестиционной и финансовой деятельности.

Этот анализ важен в случае, если компания проводит множество разнообразных инвестиционных и финансовых операций. Если же инвестиционная деятельность заключается в приобретении внеоборотных активов, а финансовая – в получении кредитов, и удельный вес данных операций по отношению ко всем остальным не значителен, то в глубоком анализе необходимости нет.

Далее следует проанализировать структуру совокупного чистого денежного потока (оценить долю поступлений и выплат от каждого вида деятельности), его качество, а также определить факторы, оказавшие на него существенное влияние (см. Отчет о движении денежных средств за год).

Критерии качества при этом компания определяет самостоятельно.

Например, его высокий уровень может характеризоваться ростом поступлений выручки и снижением затрат. Низкое качество имеет, например, денежный поток, сумма поступлений которого увеличилась по сравнению с предыдущим периодом только за счет повышения цен, связанного с инфляцией, при этом объем продаж в натуральном выражении остался на прежнем уровне или снизился [6, с.85].

Важно обращать внимание и на динамику абсолютных показателей, и на причины, повлиявшие на их значения.

Например, не произошел ли приток денежных средств за счет: возникновения краткосрочных обязательств, которые потребуют оттока (погашения) в будущем; распродажи имущества и прочих активов компании.

Причинами оттока денежных средств могут быть, например: недостаточная рентабельность продаж; значительные капитальные затраты, не обеспеченные соответствующими источниками финансирования; высокая налоговая нагрузка; неоправданно большие дивиденды, выплачиваемые акционерам; высокая долговая нагрузка и (или) существенная стоимость заемных ресурсов, которая выражается в значительном размере выплачиваемых процентов за пользование заемными денежными средствами, а также в крупных платежах по возврату ранее полученных кредитов и займов.

3.3. Рекомендации формированию учётной политики

Представим, как грамотно составить шаблон учетной политики:

Формирование учетной политики можно начать с создания так называемого шаблона (см. таблицу № 9. Структура укрупненного шаблона учетной политики), в котором описаны основные группы объектов управленческого учета (активы, капитал, обязательства и т. д.).

Последующая разработка учетной политики компании сводится к постепенной детализации сформированного шаблона за счет более подробного описания объектов или функций управления.

Таблица 9. Структура укрупненного шаблона учетной политики

Объекты управленческого учета*	Квалификация (определение)	Момент признания	Оценка
Активы
Капитал
Обязательства
Доходы
Расходы
Поступления
Выплаты
* Представленный список объектов учета не является закрытым. Могут быть добавлены такие элементы, как «Прибыль сегментов», «Маржинальная прибыль» и др.

Детализация объектов учета. Наиболее традиционный подход – выделение внутри каждой группы конкретных объектов учета. Например, в группе «Активы» выделяются объекты «Основные средства», «Нематериальные активы», «Дебиторская задолженность» и т. д.

Объекты управленческого учета можно также детализировать на основании принятой в компании классификации. Например, «Основные средства» классифицируются в зависимости от степени их участия в производстве: «Основные средства производственного назначения» и «Основные средства общехозяйственного назначения».

Классификация основных средств по степени участия в производстве необходима для правильного отражения экономической информации. Например, для основных средств производственного назначения будет использован покомпонентный учет (так, у воздушного судна может отдельно учитываться фюзеляж, двигатель и прочие агрегаты; у этих компонентов могут быть разные характеристики, в том числе влияющие на экономические показатели – сроки службы, различные способы начисления амортизации и др.), в то время как для основных средств общехозяйственного назначения учетной единицей будет объект в целом.

Представим пример детализации объектов учета по принципу участия в производственном процессе:

В результате детализации структура объектов управленческого учета в шаблоне будет выглядеть следующим образом:

1. Активы.

1.1. Основные средства.

1.1.1. Основные средства производственного назначения.

1.1.2. Основные средства общехозяйственного назначения.

Еще один способ детализации – определить для каждого объекта учета «стадии жизненного цикла». В большей степени это применимо к активам, для которых можно выделить следующие стадии: создание, использование, восстановление, выбытие. В свою очередь каждая из этих стадий может быть разукрупнена. Например, стадию «Создание» можно разбить на подгруппы «Приобретение» и «Создание собственными силами», а для стадии «Использование» выделить «Использование по прямому назначению», «Передача в аренду» и «Консервация».

Пример детализации объектов учета по стадиям жизненного цикла

В результате классификации по стадиям жизненного цикла структура объектов учета будет выглядеть следующим образом:

1. Активы.

1.1. Основные средства.

1.1.1. Основные средства производственного назначения.

1.1.1.1. Создание:

- приобретение;

- собственными силами;

- в виде вклада в уставный капитал.

1.1.1.2. Использование:

- по прямому назначению;

- передача в аренду;

- консервация.

1.1.1.3. Восстановление:

- текущий ремонт;

- капитальный ремонт;

- модернизация.

1.1.1.4. Выбытие:

- плановое;

- внеплановое.

При детализации объектов учета важно принимать во внимание информационные потребности менеджмента, так как система управленческого учета создается в первую очередь как инструмент поддержки управленческих решений.

Детализация функций управления. Многие компании рассматривают управленческий учет как систему не только сбора и обработки данных, но и планирования, то есть считается, что бюджетное управление – неотъемлемая часть управленческого учета. При таком подходе учетная политика будет определять принципы и правила не только ведения учета, но и планирования.

При этом методика отражения хозяйственных операций для учета и планирования может быть разной. К примеру, компания приобретает различные услуги и эта деятельность не централизована: каждое подразделение компании напрямую общается с поставщиками услуг.

Чтобы в этих условиях организовать учет фактических расходов на полученные услуги по методу начисления, требуется обеспечить оперативную подготовку, подписание поставщиками и передачу в финансовый отдел актов об оказании услуг. Однако, несмотря на старания руководства компании, задержка в представлении актов составляла от одного до трех бюджетных периодов.

В таких условиях невозможно было своевременно подготавливать отчеты об исполнении бюджетов. Поэтому было решено пойти на «методологическое нарушение» и признавать расходы на полученные услуги по мере их оплаты.

Менеджер финансового отдела стал отражать соответствующие фактические расходы по мере поступления к нему заявок на оплату приобретаемых услуг. Оправданием данного решения является то, что доля расходов на приобретаемые услуги в общих расходах компании была незначительна и принятое упрощение несущественно искажало финансовый результат каждого бюджетного периода. Иными словами, использовалась разная методика формирования плановой и фактической стоимости приобретенных услуг.

Конечно, следует стремиться к преемственности используемой методологии, но, поскольку на практике это не всегда возможно, вероятность двойного учета для плана и для факта необходимо предусмотреть в шаблоне (см. таблицу № 10. Детализированная структура шаблона учетной политики):

Таблица 10. Детализированная структура шаблона учетной политики

Объекты управленческого учета	Стадии жизненного цикла	Квалификация	Признание		Оценка
			для плана	для факта	для плана	для факта
1. Активы
1.1. Основные средства
1.1.1. Основные средства производственного назначения	1.1.1.1. Создание:
	– приобретение
	– собственными силами
	– в виде вклада
	...

В результате применения всех рассмотренных способов шаблон учетной политики может получиться достаточно объемным. Пугаться этого не стоит, поскольку излишняя детализация потом будет отброшена. Зато таким образом удастся минимизировать «пропуски» в учетной политике и предотвратить последующее «латание дыр», вставляя в учетную политику пропущенные элементы.

Представим, как именно наполнить шаблон учетной политики принципами и правилами:

После того как шаблон учетной политики для целей управленческого учета составлен, необходимо сформулировать принципы и правила квалификации, признания и оценки объектов учета. Это необязательно делать путем заполнения таблицы (см. таблицу № 11. Заполненный шаблон учетной политики). Можно использовать традиционный текстовый вариант, последовательно раскрывая в тексте каждую из ячеек таблицы. Остановимся подробнее на том, как разработать конкретные методические решения по учету тех или иных объектов управленческого учета. Основных вариантов всего два:

- использовать общепринятые подходы – национальные (РСБУ) или международные (МСФО, US GAAP) стандарты учета и отчетности;

- применить собственные, корпоративные стандарты.

Таблица 11. Заполненный шаблон учетной политики (фрагмент)

Объекты управленческого учета	Стадии ЖЦ	Квалификация	Признание		Оценка
			для плана	для факта	для плана	для факта
1. Активы
1.2. Нематериальные активы		Идентифицируемый не денежный актив, не имеющий физической формы	Условия (критерии) признания: 1. Соответствие определению нематериального актива. 2. Вероятность получения экономических выгод от актива. 3. Возможность стоимостной оценки актива. Момент признания: при возникновении необходимых условий		Первоначальная оценка: объекты оцениваются по себестоимости (стоимости приобретения)
1.2.1. Товарные знаки		Наименования и обозначения, позволяющие идентифицировать компанию и ее продукты
	Создание: путем приобретения	Товарные знаки, приобретенные у других юридических и физических лиц	Условия (критерии) признания: 1. Наличие надлежащим образом оформленных документов о переходе права собственности. 2. Наличие государственной регистрации (перерегистрации) приобретенного актива		Первоначальная оценка
					Планируемая стоимость приобретения (включая невозмещаемые пошлины и налоги) и сборы на государственную регистрацию (перерегистрацию)	Фактическая стоимость приобретения, сборы на государственную регистрацию (перерегистрацию) и прочие фактические затраты на подготовку актива к использованию
			Момент признания
			При возникновении необходимых условий в соответствии со сроками приобретения активов, предусмотренными бизнес-планами компании	После получения актов приема-передачи и государственной регистрации (перерегистрации) актива

Если сравнивать российские и международные стандарты, то последние предпочтительнее. Во-первых, экономическая логика МСФО более обоснована.

Во-вторых, сближение с МСФО – общемировая тенденция, и, если в дальнейшем ваша компания будет внедрять учет по МСФО, эту задачу решить будет намного проще.

Для учета отдельных операций можно использовать положения российского бухгалтерского учета. Уместным это будет в следующих случаях:

- подходы российского бухучета более понятны или представляются более объективными менеджерам компании;

- c организационной и технической точек зрения использование российских принципов ведения учета является единственно возможным.

Пример выбора метода учета незавершенного производства:

Компания выпускает уникальное промышленное оборудование, то есть производство носит единичный характер. Производственный цикл составляет несколько месяцев. Естественно, в этих условиях возникает такая категория запасов, как незавершенное производство. МСФО 2 «Запасы» предписывает, в частности, исключать из себестоимости незавершенного производства и признавать в качестве расходов в периоде возникновения сверхнормативные потери сырья, затраченного труда и др.

Вместе с тем, менеджеры компании более полезной и объективной считают оценку незавершенного производства по фактическим затратам. Поэтому при формировании учетной политики они опираются на российские нормы бухучета, в соответствии с которыми «при единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам».

Стоит отметить, что в ряде случаев при разработке учетной политики придется формировать собственные корпоративные стандарты, отличные как от МСФО, так и от РСБУ.

Необходимость создания собственных корпоративных стандартов учета может быть продиктована следующим:

- реализация отдельных положений МСФО на практике может оказаться крайне сложной и дорогой.

Например, выполнение требования о переоценке активов обойдется компании достаточно дорого, особенно если такая переоценка будет проводиться с привлечением специализированных оценщиков.

Поэтому иногда от требований международных стандартов приходится отказываться или же искать компромиссный вариант. К примеру, проводить переоценку только отдельных видов активов по какому-либо упрощенному методу;

- необходимые для управленческого учета положения в МСФО или вообще отсутствуют, или описаны поверхностно. Это связано с тем, что МСФО в большей степени ориентированы на внешних пользователей. Одним из наиболее наглядных примеров может служить ситуация с таким важнейшим для управленческого учета понятием, как «затраты». Нельзя сказать, что затраты не представлены в МСФО. Но они, во-первых, распределены по целому ряду стандартов (МСФО 2 «Запасы», МСФО 16 «Основные средства», МСФО 23 «Затраты по займам» и т. д.). Во-вторых, содержащаяся в МСФО 2 «Запасы» классификация затрат является чрезвычайно «скупой». И самое главное – в международных стандартах отсутствует определение данного понятия. Поэтому во избежание путаницы нужно дать определение понятию «затраты» и привести их более подробную классификацию;

- экономическая интерпретация хозяйственных операций, используемая в МСФО, может не совпадать с той, которая нужна и понятна менеджерам конкретной компании. В качестве примера можно привести ситуацию с учетом нематериальных активов по МСФО 38 «Нематериальные активы». Данный стандарт не разрешает признавать в качестве нематериальных активов опыт и квалификацию персонала, долю рынка, лояльность клиентов и др. Это следствие применения принципа «осмотрительности и осторожности», призванного защитить интересы инвесторов и кредиторов. Но менеджерам, которые работают в компании и лучше понимают факторы, действительно создающие стоимость бизнеса, можно быть смелее в вопросах признания нематериальных активов, поскольку именно они сегодня в большей степени влияют на успешность бизнеса.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итоги отметим качественное достижение цели нашей курсовой работы: представить цели, задачи, формирование и применение учётной политики и её роль в принятии управленческих решений, что удалось достичь поэтапным решением поставленных задач, а именно, основываясь на факте, что при разработке учетной политики совершается немало ошибок (одна из самых распространенных – отсутствие описания правил и принципов учета для каких-либо хозяйственных операций) – доказали, что, после того как ошибка выявлена, учетная политика срочно дорабатывается и зачастую в спешке допускаются новые ошибки, - представили решение, которое предлагает системный подход к формированию учетной политики для целей управленческого учета.

Преимущества и недостатки: сильные стороны этого решения – последовательный алгоритм действий, наглядный и удобный шаблон для разработки учетной политики. Существенных недостатков нет.

Начать разработку учетной политики следует с выделения объектов управленческого учета, определения принципов их квалификации (что понимается, к примеру, под расходами, материальными активами и др.), классификации, признания и оценки. Остановимся на этом подробнее и рассмотрим пошаговый подход к формированию учетной политики для целей управленческого учета.

Рекомендации универсальны, применить их на практике может любая компания. В нашем решении подробно описаны этапы по разработке программы оптимизации учётной политики, актуальные для большинства предприятий. Однако нужно быть готовыми к дополнительным усилиям по изменению бизнес-процессов в учётной политике и преодолению сопротивления со стороны коллег и партнеров.

Выводы по первой главе: в теории предлагается два подхода к формированию списка показателей для управленческой отчетности, из которых можно выбрать наиболее подходящий для конкретной компании. Примеры, которыми сопровождаются рекомендации, помогут понять логику рассуждений при использовании каждого из этих методов.

Выводы по главе второй - преимущества и недостатки аналитики: принципы формирования перечня ключевых показателей деятельности, правила распределения ответственности за их исполнение, подходы к формированию отчетности по ключевым показателям – основные плюсы нашей работы. Основной минус – решение содержит только основные рекомендации по созданию системы показателей, но не предлагает готовых наборов индикаторов реализации стратегии.

Вывод по третьей главе - преимущества и недостатки: предлагаемая методика универсальна и может использоваться любой компанией. При этом нужно учитывать, что если предприятие находится в затруднительном финансовом положении, то потребуется более детальный анализ денежных потоков.

Вывод: предлагаемый подход к оценке качества учета затрат и результатов в компании позволит определить, насколько эта система соответствует установленным для нее требованиям. Подробное, последовательное описание методики с рекомендованной формой чек-листа для оценки текущего состояния системы учета затрат и результатов – главное достоинство этого решения.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ИНФОРМАЦИИ

1. Абдикеев Н. М. Информационный менеджмент: учебник / под ред. Н. М. Абдикеева. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 400 с.
2. Бухгалтерская финансовая отчетность / А.И. Нечитайло [и др.]; под ред. А.И. Нечитайло и Л.Ф. Фоминой. – Изд. 2-е, доп. и перераб. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. –654 с.
3. Вдовин, С. М. Стратегия и механизмы устойчивого развития: монография / С. М. Вдовин. - М.: ИНФРА - М, 2015. - 154 с.
4. Веснин В.Р. Менеджмент: учебник. 4-е изд., М.: Проспект, 2015.
5. Виханский, О. С. Менеджмент: учебник / О. С. Виханский, А. И. Наумов. – 5-е изд., Москва: Магистр: ИНФРА-М, 2014.
6. Горлов, В.В. Моделирование организации учета затрат на производство продукции / В.В. Горлов // Фундаментальные и прикладные исследования кооперативного сектора экономики. -2012. - № 3. -120-129 с.
7. Грибов, В. Д. Инновационный менеджмент: учебное пособие / В. Д. Грибов, Л. П. Никитина. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 311 с.
8. Грушенко, В. И. Менеджмент: восприятие сущности менеджмента в условиях стратег. изменений: учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2014. -288 с.
9. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. -4-е изд., испр. и доп. – М.: Омега - Л, 2013. –349 с.
10. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. для вузов. – М.: Магистр, Инфра-М, 2011. - 576 с.
11. Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров / О. Д. Каверина. М.: Издательство Юрайт, 2014. - 488 с.
12. Каверина О.Д. Управленческий учет: теория и практика: учебник для бакалавров. 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 488 с.
13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 3-е изд./ Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова – СПб: Питер, 2012. – 304 с.
14. Камышанов П.И., Камышанов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И.Камышанов, А.П.Камышанов, Л.И. Камышанова –М.: Элиста: АПП «Джангар», 2011. – 560 с.
15. Каплан Роберт С., Нортон Дейвид П. Сбалансированная система показателей. От стратегии к действию: Пер. с англ. М.: Олимп-Бизнес, 2014. - 314 с.
16. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. – М.: Юнити-дана, 2012. - 352 с.
17. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. пособие / под ред. д. э. н., проф. М.А. Вахрушиной. М.: Вуз. учебник, 2013. -463 с.
18. Круи, М. Основы риск-менеджмента: учебное пособие для подготовки к экзамену на получение сертификата Associate PRM / М. Круи, Д. Галай, Р. Марк. – Москва: Юрайт, 2014. – 390 с.
19. Ларионов А.Д. Карзаева Н.Н. Нечитайло А.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: Учеб пособие. / А.Д. Ларионов, Н.Н Карзаева. А.И. Нечитайло -М.: Проспект, 2010. – 208 с.;
20. Любушин Н.П. Экономический анализ. 3-е изд., перераб. и доп./ Н.П. Любушин — Издательство: Юнити, 2010. – 575 с.;
21. Максимцов М. М. Современный менеджмент: учебник / под ред. М. М. Максимцова, В. Я. Горфинкеля. – Москва: ИНФРА-М, 2014. – 299 с.
22. Маркарьян Э. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности. 2-е изд., перераб. и доп./ Э.А Маркарьян. Издательство: КноРус, 2010. – 536 с.;
23. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебние пособие/Под ред. проф. М.В. Мельник. М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2011. — 520 с.
24. Налоги и налогообложение. 6-е изд. / Под. Ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. — СПб.: Питер, 2012. — 496 с.
25. Орлова Т. М. Практикум по комплексному экономическому анализу хоз. деятельности. Учеб.пос. / Т. М. Орлова — Издательство: КноРус, 2011, — 256 с.;
26. Пивоваров К.В. Финансово-экономический анализ хозяйственной деятельности коммерческих организаций: учеб. пособие. / К.В. Пивоваров. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и КО», 2012. – 312 с.
27. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2011. – 583 с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учебное пособие -7-е изд. / Г.В. Савицкая– Мн.: Новое знание, 2010. – 704 с
29. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. — 2-е изд., перераб. и доп./ И.В Сергеев. — М.: Финансы и статистика, 2010. — 304 с.
30. Тевлин В.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учеб. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2012. — 144 с.
31. Трофимов В.В. "Методы принятия управленческих решений" Москва, Юрайт, 2013
32. Чеглакова С.Г. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие / С.Г. Чеглакова. – М.: Дело и Сервис, 2013. – 288 с.
33. Чудновская, С. Н. Разработка управленческих решений / С. Н. Чудновская. – М.: Эксмо, 2014. – 225с.
34. Шешукова Т.Г. Теория и практика контроллинга: учебное пособие для вузов / Т.Г. Шешукова, Е.Л.Гуляева.- М.: Финансы и статистика, 2011. - 173 с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Набор сигнальных финансовых показателей

Показатель	Расчет	Источник данных
Продажи
Выручка за отчетный период в сравнении с планом, %	(Выручка в денежном выражении по факту – План) / План × 100%	Аналитический отчет по продажам за период или оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
Прирост (падение) выручки, %	Выручка за отчетную неделю / Выручка за прошлую неделю × 100% – 100% или Выручка за отчетную неделю / Выручка за аналогичную неделю прошлого года × 100% – 100%	Аналитический отчет по продажам за период или оборотно-сальдовая ведомость по счету 90
Эффективность розничной сети
Прирост (падение) посещаемости магазина, %	Посещаемость за отчетную неделю / Посещаемость за прошлую неделю × 100% – 100% или Посещаемость за отчетную неделю / Посещаемость за аналогичную неделю прошлого года × 100% – 100%	Счетчики посетителей
Доля покупателей среди посетителей магазина, %	Число покупателей / Число посетителей магазина × 100%, анализируется в динамике по сравнению с данными за предыдущую неделю и аналогичную неделю прошлого года	Число покупателей = Количество кассовых чеков по данным кассовой системы
Чистый прирост продаж, %	Суммарная выручка сопоставимых магазинов за текущую неделю: Суммарная выручка тех же магазинов за аналог. неделю прошлого года × 100% – 100%	Аналитический отчет по продажам за период
Дебиторская задолженность
Общая сумма дебиторской задолженности, руб.	В абсолютном выражении по факту, анализируется в динамике	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 или по данным аналитического учета
Доля просроченной задолженности, %	Сумма просроченной задолженности / Общая сумма дебиторской задолженности × 100%	По данным аналитического учета
Увеличение (сокращение) резерва по сомнительным долгам, руб.	Резерв на конец отчетного периода – Резерв на начало отчетного периода	По данным управленческого учета
Сумма погашения дебиторской задолженности, руб.	В абсолютном выражении по факту и в сравнении с предыдущей неделей	Поступление денежных средств: 50-е счета бухгалтерского учета (касса, банк, деньги в транзите), кредит по счету 62 (за вычетом возврата товара)
Товарные остатки
Остатки товара, шт.	Фактическое значение в разрезе мест нахождения (магазины, склады, транзит), а также в динамике	Оборотно-сальдовая ведомость счета 41, по данным аналитического учета
Персонал
Производительность труда складских работников, ед. на чел.	Количество единиц отгруженной продукции / Численность складских сотрудников (сравнивается с аналогичным показателем за предыдущую неделю)	Данные систем складского учета и управления персоналом, соответственно отчет по объему отгруженной продукции за период и отчет по численности персонала
Макроэкономика
Курсы валют, руб. за ед. валюты	Соотношение валют: рубль/доллар, рубль/евро, евро/доллар	База данных по курсам валют ЦБ РФ

Пример «Справочник затрат»

Таблица 8. Справочник затрат (фрагмент)

Идентификационный номер	Статья затрат	Подстатья затрат	Комментарии к содержанию	Элементы для отнесения	Факторы, влияющие на величину затрат	Отнесение на объекты учета	Признание расходами	Счета учета
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1.06.02.	Содержание и эксплуатация основных средств	Содержание и эксплуатация основного производственного оборудования	Затраты, возникающие непосредственно при использовании основного производственного оборудования по назначению (кроме энергоресурсов) и при поддержании готовности к такому использованию	Выбирается в зависимости от вида потребляемого ресурса. Например, «Услуги (производственного характера)» – если обслуживание оборудования проводится силами подрядчиков, «Вспомогательные материалы» – для затрат на запасные части и расходные материалы	Время работы оборудования	Отдельные объекты и группы однотипного оборудования	Включаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации	«Общепроизводственные затраты»
1.03.02.	Топливо и энергия на технологические цели	Газ	Затраты на газ, потребляемый в основном технологическом процессе	«ГСМ и энергоносители»	Время работы оборудования	Отдельные объекты и группы однотипного оборудования или группы продуктов	Включаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации	«Основное производство»
2.07.01.	Затраты на персонал	Подбор персонала	Затраты, связанные с поиском и привлечением персонала	«Услуги (непроизводственного характера)»	Количество и квалификация привлекаемого персонала	Места возникновения затрат (подразделения)	Если квалифицируются как общепроизводственные затраты – включаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации. При иной квалификации признаются расходами в периоде возникновения – кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов	«Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные затраты», «Затраты на продажу» – в зависимости от категории привлекаемого персонала. В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»
2.07.04.	Затраты на персонал	Спецодежда	Затраты на обеспечение персонала специальной одеждой и индивидуальными средствами защиты	«Вспомогательные материалы»	Количество сотрудников	Места возникновения затрат (подразделения)	Если квалифицируются как общепроизводственные затраты – включаются в себестоимость продуктов, признаются расходами по мере их реализации. При иной квалификации признаются расходами в периоде возникновения – кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов	«Общепроизводственные затраты», «Общехозяйственные затраты», «Затраты на продажу» – в зависимости от категории персонала, который обеспечивается спецодеждой. В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»
4.02.01.	Реклама, маркетинг и продвижение	Маркетинг	Затраты на изучение рынка	«Услуги (непроизводственного характера)» – если исследование проводилось с привлечение подрядчика, «Прочие затраты» – если исследование проводилось собственными силами	Количество проведенных исследований и их масштабность	Проекты, клиенты, группы продуктов	Признаются расходами в периоде возникновения. Кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов	«Затраты на продажу». В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов». В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»
4.02.07.	Реклама, маркетинг и продвижение	Полиграфия	Затраты на полиграфическую продукцию, используемую для продвижения	«Вспомогательные материалы»	Количество единиц полиграфической продукции и стоимость единицы	Проекты, клиенты, группы продуктов	Признаются расходами в периоде возникновения. Кроме случаев, когда могут быть квалифицированы как затраты будущих периодов	«Затраты на продажу». В случае квалификации как затраты будущих периодов – на счет «Затраты будущих периодов»
…	…	…	…	…	…	…	…	…