Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика на примере ООО «Ямалмеханизация»

Содержание:

Введение

Происходящие в Российской Федерации реформы в области политики и экономики, изменение правовых отношений между органами власти и хозяйствующими субъектами, процесс интегрирования российской экономики в мировую требуют проведения адекватной налоговой политики, представляющей собой сложный многоплановый комплекс правовых, методологических, организационно-технических мероприятий и имеющей своей целью построение эффективной, справедливой и стабильной налоговой системы. С 01.01.02 с вступлением в действие Главы 25 Налогового кодекса РФ произошли коренные перемены в исчислении прибыли организаций для целей налогообложения, самой существенной из которых является введение самостоятельной системы налогового учета, принципиально отличающейся от системы бухгалтерского учета, особенно в части порядка исчисления производственных расходов.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учета и контроля правильности осуществления расчетов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учета достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учета.

В среде компонентов системы нормативно-правового регулирования учетной деятельности особая роль принадлежит учетной политике организации, входящей в состав локальных нормативных правовых актов пятого уровня регламентирования бухгалтерского учета.

В настоящее время учетная политика является одним из главных элементов документооборота любой организации. При грамотном подходе к ведению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности предпринимательской деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями и исполнителями организации.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при налоговых проверках. Снижение требовательности к оформлению учетной политики и исполнению ее отдельных элементов может повлечь существенные финансовые санкции.

И все-таки основным адресатом учетной политики являются те заинтересованные пользователи бухгалтерской информации, от которых зависит принятие управленческих решений, непосредственно направленных на повышение эффективности производства или торговли: руководители организаций, советы директоров, общие собрания акционеров, деловые партнеры и т.п.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности. Ценность учетной политики признается и судебными органами.

Без учетной политики не может работать ни одна организация (ни мелкая, ни средняя, ни крупная).

Все вышесказанное подтверждает актуальность выбранной темы курсовой работы.

Для достижения поставленной цели требуется решение следующих задач:

1. Определить сущность учетной политики организации.

2. Исследовать нормативно-правовое регулирование учетной политики организации.

3. Исследовать особенности учетной политики в целях налогового учета и в целях бухгалтерского учета.

4. Проанализировать особенности формирования учетной политики организации в целях бухгалтерского учета и налогового учета.

Объектом исследования в курсовой работе выступает общество с ограниченной ответственностью «Ямалмеханизация».

Предметом исследования выступает учетная политика организации.

Период исследования- 2015г.

Теоретической и методологической базой исследования явились нормативно – правовые акты РФ, труды отечественных и зарубежных авторов в области бухгалтерского учета в целом и формирования учетной политики в частности, а так же данные организации.

1. Теоретические основы формирования учетной политики на предприятии

1.1 Понятие и формирование учетной политики

Учетная политика – совокупность способов ведения бухгалтерского учета, а именно: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Понятие «учетная политика» пришло в действительность российских бухгалтеров к нам с Запада. Российские бухгалтеры-практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991 г., что весьма показательно: сложно себе представить, чтобы во времена административно-плановой экономики кто-то, кроме членов ЦК КПСС, мог определять политику, пусть только для целей бухгалтерского учета и на отдельно взятом предприятии.

Изначально об учетной политике заговорили бухгалтеры, которые работали в банковской сфере. Одним из первых отечественных нормативных документов, в которых упоминалась учетная политика, был утвержденный Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 г. №1483-1 Устав Банка России. В данном документе указывалось, что Банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики. До понимания учетной политики в ее современном значении применительно к производственной сфере деятельности было еще далеко.

На сегодняшний день неизвестно, каким образом крестьянские (фермерские) хозяйства разрабатывали учетную политику в 1991 г., но термин «учетная политика» прочно вошел в бухгалтерский лексикон и практику в следующем, 1992 г. с принятием Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 20 марта 1992 г. №10. В настоящее время первоначальная редакция Положения заменена на другую. В прежнем Положении о бухгалтерском учете в отличие от своего более в этом отношении «словоохотливого потомка» учетная политика упоминалась всего дважды: формулировался, хотя и оставаясь неназванным, принцип последовательности применения учетной политики и в качестве одного из элементов учетной политики устанавливался метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг). Первоначально учетная политика и воспринималась большинством практикующих бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручки от реализации продукции (работ, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке». Позднее понятие расширилось и стало употребляться в значении выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета вообще^[1].

Постепенно учетная политика превратилась в раздел учета, не единожды упоминаемый в нормативной базе. Требования к учетной политике множились, в результате чего бедняжка пухла как на дрожжах. Соответственно, на тему учетной политики стало появляться и появляется до сих пор множество как журнальных, так и более весомых по объему публикаций, наглядным подтверждением чему служит и настоящая книга. Тема учетной политики сделалась среди бухгалтерской аудитории весьма популярной, ведь ежегодно разрабатывать новую учетную политику или переписывать старую пришлось каждому главному бухгалтеру. Понимание принципов составления учетной политики стало необходимым условием профессионального мастерства, поэтому значение учетной политики для бухгалтера резко повысилось. Постепенно бухгалтеры свыклись с новым положением вещей и периодическое составление учетной политики стали воспринимать как часть бухгалтерских рутинных обязанностей, не самую, нужно сказать, обременительную часть.

Так бы оно, наверное, и продолжалось, если бы в конце 2001 г. бухгалтеры, давно уже привыкшие к экспериментам над собой со стороны законодателя, не проснулись с ощущением чего-то совсем уж необычного: Федеральным законом от 6 августа 2001 г. №110-ФЗ, начиная с 1 января следующего года вводилась новая гл. 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), законодательно закреплявшая понятие «налоговый учет»^[2].

Наращивание вариантности в способах ведения бухгалтерского учета коммерческими организациями, характерное для современного этапа его развития, обусловливает значительное возрастание интереса к такому аспекту учета, как учетная политика. Вместе с тем, что пока еще не все проблемы, связанные с сущностью учетной политики как экономической категории, нашли свое отражение в нормативных документах по бухгалтерскому учету^[3].

Исследуем вопросы определения учетной политики в системе отечественных нормативных документов по бухгалтерскому учету.

Важнейшим нормативным документом, определяющим в системе РСБУ общую направленность бухгалтерского учета и его концептуальные основы, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». Обратим внимание, что в новом Федеральном законе от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №402-ФЗ) присутствует ст. 8, посвященная учетной политике. Данная статья содержит и определение учетной политики: «это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета». Отметим, что предыдущий Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Федеральный закон №129-ФЗ) не включал аналогичной статьи и не содержал определения учетной политики организации. Вместе с тем определение учетной политики в Федеральном законе №402-ФЗ, не является исчерпывающим, поскольку оно характеризует учетную политику через другое понятие - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, которое не раскрывается в законе. В связи с этим возникает вопрос: если учетная политика - это совокупность способов учета, то, что относится к таким способам? Ответ на этот вопрос отсутствует в Федеральном законе №402-ФЗ^[4].

Еще один нормативный документ, содержащий общие подходы и требования к бухгалтерскому учету, - Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 №34н. В п. 5 данного Положения указывается, что «организация для осуществления постановки бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, самостоятельно формирует свою учетную политику, исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности». Таким образом, в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации также фигурирует понятие «учетная политика». Вместе с тем определение учетной политики в данном нормативном документе отсутствует.

Обязательными элементами учетной политики являются:

- разработанный организацией рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета^[5].

Обратимся к документу, который непосредственно посвящен учетной политике организации, - Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденному Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н. Признаем, что в данном нормативном документе содержится наиболее полное определение учетной политики. Согласно п. 2 ПБУ 1/2008 «под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности^[6].

Таким образом, следует признать отсутствие в базовых нормативных документах - Федеральном законе №402-ФЗ, Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации и ПБУ 1/2008 - единого подхода к определению важнейшей категории бухгалтерского учета - учетной политики организации. Кроме этого, приведенные определения не содержат исчерпывающих установок, позволяющих четко охарактеризовать ее экономическое содержание.

Анализ других российских нормативных документов по бухгалтерскому учету показал, что понятие «учетная политика» фигурирует во многих ПБУ, регламентирующих учет тех или иных объектов и хозяйственных операций. Вопросы формирования учетной политики возникают в них в связи с регламентацией вариантов оценки, учета и отражения в отчетности соответствующих объектов. Однако определение понятия «учетная политика» в таких нормативных документах не формулируется.

В табл. 1 систематизированы подходы к определению понятия «учетная политика» в различных нормативных документах по бухгалтерскому учету в Российской Федерации^[7].

Таблица 1

Определение понятия «учетная политика» в российских бухгалтерских стандартах

Нормативный документ	Определение понятия «учетная политика»
Федеральный закон №402-ФЗ	Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но не раскрывает экономическое содержание способов
Федеральный закон №129-ФЗ	Не содержит определения понятия «учетная политика»
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации	Не содержит определения понятия «учетная политика», но включает перечень тех аспектов, которые должны утверждаться при принятии учетной политики
ПБУ 1/2008	Определяет понятие «учетная политика» через понятие «способы ведения бухгалтерского учета», но перечень раскрываемых способов не является исчерпывающим и отличается от перечня Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ
ПБУ 4/99, ПБУ 5/01, ПБУ 6/01, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 14/2007, ПБУ 18/02, ПБУ 19/02, ПБУ 21/2008, ПБУ 22/2010, ПБУ 23/2011	Включают понятие «учетная политика», но не приводят его определения

Отсутствие четкости и единства российских нормативных документов по бухгалтерскому учету в отношении определения понятия «учетная политика» приводит к тому, что оно неоднозначно раскрывается в учебной и научной литературе. В табл. 2 приведены формулировки определения понятия «учетная политика», фигурирующие в различных источниках учебной и научной литературы по бухгалтерскому учету.

Приведенные формулировки определения понятия «учетная политика» различаются не только по форме, но и по тому, какое экономическое содержание вкладывается в данное понятие.

Таблица 2

Формулировки определения понятия «учетная политика» в научной и учебной литературе по бухгалтерскому учету

Источник	Определение понятия «учетная политика»
1	2
Я.В. Соколова Т.О. Терентьева.	«...выбор методологических приемов, позволяющих отразить в отчетности финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта»
А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.	«...совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных организацией в качестве соответствующих условиям хозяйствования. Иными словами, это порядок первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни организации»
Е.А. Мизиковского и М.В. Мельник.	«...совокупность выбранных предприятием из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной деятельности предприятия, а также способов подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни»
Е.А. Мизиковского и М.В. Мельник.	«...совокупность выбранных предприятием из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения данных о хозяйственной деятельности предприятия, а также способов подготовки финансовой бухгалтерской отчетности в соответствии с конкретными условиями экономической жизни»
Н. П. Кондраков	«...выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техники ведения и организации бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и требований и особенностей ее деятельности»
Бабаев Ю.А., Петров А.М.	«...уникальное средство, с помощью которого, во-первых, осуществляется процесс реальной либерализации системы бухгалтерского учета; во-вторых, происходит совершенствование нормативной системы по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности; в-третьих, разрешаются противоречия действующего законодательства в реализации мероприятий, предусмотренных программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами»
Николаева С.А.	«...совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»
Пятов М.Л.	«Выбор конкретных методов учета фактов хозяйственной жизни из набора возможных их (методов) вариантов составляет учетную политику»
Астахов В.П.	«...выбор конкретных способов (вариантов) постановки учета соответствующих видов имущества и обязательств, исходя из условий хозяйствования и действующего законодательства»

Окончание таблицы 2

Алборов Р.А.

«...совокупность выбранных приемов и правил (вариантов)

организации, методики и технологии реализации способов (метода)

бухгалтерского учета в организации с целью формирования

максимально оперативной, полной, объективной и достоверной

финансовой и управленческой информации о ее деятельности»

Брызгалин В.В., Новикова О.А.

«...обязательный документ, принимаемый организацией, в котором

в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством

закрепляются внутренние правила (способы) ведения бухгалтерского

учета»

Принципиальные различия в трактовке категории «учетная политика» различными авторами демонстрирует табл. 3.

Таблица 3

Различия в трактовке понятия «учетная политика» в научной и учебной литературе по бухгалтерскому учету

Признак сравнения	Вариант трактовки в источниках	Источник
Сущность учетной политики	Выбор методов, способов, приемов, правил и т.п.	Я.В. Соколова, Т.О. Терентьева, Кондраков Н.П. и др
	Совокупность методов, способов, приемов, правил и т.п.	А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.
	Средство совершенствования бухгалтерского учета	Бабаев Ю.А., Петров А.М.
	Документ, закрепляющий правила, способы ведения бухгалтерского учета	Брызгалин В.В., Новикова О.А.
Содержание учетной политики	Приемы, позволяющие отразить финансовый результат, сформировать достоверную финансовую и управленческую информацию	Я.В. Соколова, Т.О. Терентьева, Алборов Р.А.
	Способы первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной жизни	А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. Е.А. Мизиковского и. М.В. Мельник.
	Варианты учета и оценки объектов, формы, техники и организации бухгалтерского учета	Дружиловская Т.Ю.
	Средство либерализации, совершенствования и разрешения противоречий в системе бухгалтерского учета и отчетности	Бабаев Ю.А., Петров А.М.
	Принципы и правила, регламентирующие методические и организационные основы бухгалтерского учета	Брызгалин В.В., Новикова О.А., Николаева С.А.
	Методы учета фактов хозяйственной жизни
	Способы, варианты учета имущества и обязательств	Астахов В.П.

Данные табл. 3 убедительно свидетельствуют об отсутствии единства в трактовке понятия «учетная политика» в различных источниках учебной и научной литературы. При этом следует отметить, что большинство мнений разделяется между пониманием учетной политики как выбора соответствующих способов, методов, приемов учета и трактовкой ее в качестве совокупности самих этих способов, методов, приемов учета. Имеют место и оригинальные определения учетной политики как средства обеспечения определенного уровня бухгалтерского учета. Кроме этого, есть мнение о том, что учетная политика - это сам документ, закрепляющий способы, методы, приемы учета^[8].

Некоторые авторы включают в определение учетной политики указание на ее направленность. Однако и в этом вопросе единство точек зрения различных ученых отсутствует. В качестве направленности учетной политики фигурируют: отражение финансового результата; формирование финансовой и управленческой информации; совершенствование бухгалтерского учета.

Ряд определений учетной политики содержит указание на то, исходя из каких предпосылок следует сделать выбор соответствующих способов, методов, приемов: исходя из соответствующих условий хозяйствования; из числа альтернативных способов ведения бухгалтерского учета; исходя из установленных допущений и требований; в соответствии с действующим бухгалтерским законодательством. Обратим внимание, что и в данном аспекте единство мнений различных авторов отсутствует. Некоторые трактовки понятия «учетная политика» вообще не содержат указания на принцип выбора способов, методов, приемов, наполняющих содержание учетной политики.

Столь очевидные различия в научных мнениях относительно определения понятия «учетная политика» обусловлены отмеченным выше отсутствием четкого определения данного понятия в нормативных документах по бухгалтерскому учету, а также недостаточным вниманием к проработке теоретических аспектов, связанных с категорией «учетная политика»^[9].

1.2 Виды учетной политики

Учетная политика организации является основным элементом документооборота экономического субъекта.

С 1 января 2013 г. все элементы организации и ведения бухгалтерского учета экономическими субъектами должны соответствовать требованиям Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В законе о бухгалтерском учете № 402-Фз положению об учетной политики организации отведена отдельная статья, а именно 8. Часть первая данной статьи устанавливает, что учетная политика это совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. В то же время, в данном законе не уточнено, что в учетной политике подлежат отражению только те способы бухгалтерского учета, которые прямо и однозначно не прописаны в законодательстве или нормативных актах по бухгалтерскому учету (там, где способы точно не заданы либо имеется выбор из двух или более вариантов ведения учета отдельных операций или групп операций).

Следовательно, анализируя нормы данного закона можно сделать вывод, что в учетной политике следует отражать практически все элементы бухгалтерского учета, в том числе, когда организации не представляется право выбора и способ учета прямо прописан в законе организация должна в порядке прямого цитирования норм и требований законодательных и нормативных актов отразить эти положения в учетной политике.

Вторая часть 8 статьи закона №402-ФЗ устанавливает, что экономический субъект самостоятельно формирует свою учетную политику, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, федеральными и отраслевыми стандартами.

Анализируя требования остальных статей данного закона можно прийти к выводу, что разработка новых федеральных и отраслевых стандартов (регулирующих бухгалтерский учет отдельных видов активов, обязательств и иных объектов бухгалтерского учета) займет достаточно продолжительный период времени. При этом частью 1 статьи 30 данного закона указано, что до момента утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета, предусмотренных этим Федеральным законом, применяются правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные уполномоченными федеральными органами исполнительной власти до дня вступления в силу Закона №402-ФЗ.

При этом разъясняется, что правила ведения бухгалтерского учета, утвержденные до закона №402-ФЗ, применяются в той части, которая не противоречит требованиям этого закона^[10].

Пункт 1 ПБУ 1/2008 устанавливает, что процесс составления в организации учетной политики как внутреннего нормативного документа состоит из двух этапов: первый этап это формирование, то есть выбор и обоснование определенных методов бухгалтерского учета, а второй раскрытие, то есть придание гласности сформированной учетной политики.

Первый этап обязателен для всех организаций, которые имеют статус юридического лица. Исключениями в данном случае являются кредитные организации, что обусловлено спецификой их деятельности, а так же филиалы и представительства иностранных организаций, находящихся на территории Российской Федерации, что обусловлено тем фактом, что данные организации могут форматировать учетную исходя из правил, установленных в стране нахождения иностранной организации, при условии, что эти правила не противоречат международным стандартам финансовой отчетности.

Второй этап, то есть раскрытие учетной политики обязателен только для тех организаций, которые публикуют свою отчетность либо полностью, либо частично в силу законодательства РФ, в соответствии с требованиями учредительных документов а так же по собственной инициативе. В качестве примера можно рассмотреть открытые акционерные общества, которые в обязательном порядке должны раскрывать учетную политику в силу законодательно установленного требования публичности отчетности для данной организационно-правовой формы.

Основные цели, которые преследует организация при разработке и утверждении учетной политики заключаются в:

- закреплении выбранных способов ведения бухгалтерского учета;

- регулировании (на уровне внутреннего нормативного акта) максимально возможного количества элементов организации бухгалтерского учета, включая организацию документооборота, организацию работы бухгалтерской службы, организацию горизонтального (с другими структурными подразделениями) и вертикального (с руководящими органами и персоналом) взаимодействия бухгалтерской службы.

Пункт 2 ПБУ 1/2008 содержит более широкое определение учетной политики организации нежели федеральный закон «О бухгалтерском учете, в частности в данном пункте указано, что учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета:

- первичного наблюдения;

- стоимостного измерения;

- текущей группировки;

- итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Пункт 3 ПБУ 1/2008 регламентирует способы ведения бухгалтерского учета, к которым в частности относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Пункт 8 ПБУ 1/2008 указывает, что принятая в организации учетная политика должна быть в обязательном порядке оформлена соответствующим организационно-распорядительным документом, это может быть приказ, распоряжение и т.п. Представляется, что наиболее оптимальным является утверждение учетной политики в виде приказа руководителя, в котором излагаются ее основные элементы, а вот те элементы, которые требуют подробной разработки и занимают сравнительно большой объем, следует помещать в приложения к данному приказу. В число таких приложений могут входить:

- формы первичной учетной документации, разработанные организацией;

- структура и состав структурного подразделения организации, занимающегося бухгалтерским учетом и отчетностью, а также основные функции, выполняемые этим подразделением;

- график документооборота и т.п.

В законодательстве о налогах и сборах используется понятие «учетная политика для целей налогообложения». Соответственно, существуют два вида учетной политики организации:

- учетная политика для целей бухгалтерского учета, которая принимается организациями и регулируется законодательством о бухгалтерском учете;

- учетная политика для целей налогообложения, которая принимается организацией-налогоплательщиком и регулируется законодательством о налогах и сборах.

В последнее время руководство многих организаций проявляется интерес к формированию учетной политики в целях управленческого учета, что обусловлено повышением интереса к управленческому учету и ростом числа организацией внедряющих его в свою деятельность^[11].

1.3 Учетная политика для целей налогового учета

Первостепенной задачей любого экономического субъекта независимо от его специфики деятельности и принадлежности является формирование рациональной учетной политики, которая принимается как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения^[12].

Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ) способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Иначе говоря, это совокупность закрепляемых в приказе обязательных правил, по которым систематизируется и обобщается информация о хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода с целью определения налоговой базы по конкретным налогам^[13].

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку НК РФ не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который формируется под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет позволяет корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации.

Налоговый учет служит для формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. Следовательно целями и задачами налогового учета являются: 1 формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода; 2 обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль...

Ст. 313 НК РФ определены задачи налогового учета, в нем должна быть сформирована следующая информация:

о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;

о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;

о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;

о создаваемых резервах;

о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу

Несомненно, целесообразнее сформировать единую учетную политику, охватив и затронув в ней все виды учета^[14].

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

Учетная политика предназначена и для реализации тех решений руководителя предприятия, которые, по его мнению, позволят оптимально организовать учетную работу^[15].

Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществить сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды, и тем более сравнительный анализ различных организаций.

Учетная политика является основным внутренним документом, устанавливающим особенности бухгалтерского учета организации, и при грамотном подходе к составлению учетной политики можно добиться весьма существенного повышения эффективности производственной или торговой деятельности, оптимизировать налогообложение, рационально распределить функциональные обязанности между структурными подразделениями^[16].

В соответствии со ст. 313 НК РФ налогоплательщик исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчетного периода на основе данных налогового учета, если предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета.

Методика налогового учета может заключаться в отказе от бухгалтерского учета, т.е. в фактическом слиянии бухгалтерского и налогового учета в объединенный учет с одним информационным массивом как исходной, так и выходной информации.

Главным недостатком такого подхода является внесистемность. При внимательном рассмотрении нормативной базы бухгалтерского и налогового учета выясняется, что достичь единства правил бухгалтерского и налогового учета можно, но не полностью, т.е. в отдельных ситуациях добиться сходства не получится.

Это требует необходимой корректировки некоторых полученных в объединенном учете показателей - возникает проблема выбора методики, при помощи которой будет осуществляться подобная корректировка.

Каждый экономический субъект самостоятельно решает, будет или не будет он организовывать налоговый учет параллельно бухгалтерскому или предпочтет обойтись объединенным учетом. Какой из вариантов наиболее рационален, зависит от разнообразных факторов.

Учетная политика является объектом повышенного внимания налоговых органов при проведении налоговых проверок. Снижение требовательности при оформлении учетной политики и исполнение ее отдельных элементов могут повлечь существенные финансовые санкции.

Достоверно составленная учетная политика для целей налогового учета имеет большое значение для корректного исчисления налога на прибыль, с одной стороны, и для минимизации налоговых платежей предприятия в бюджет, повышения рентабельности капитала - с другой.

Правильно выбранная методика способов и методов налогового учета приобретает особую важность в связи с тем, что за нарушение правил исчисления налогов предприятия, учреждения, организации несут ответственность в соответствии с действующим законодательством^[17].

Под учетной политикой для целей налогового учета понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Необходимо отметить, что порядок разработки учетной политики для целей налогового учета зависит от особенностей деятельности предприятия. Исходя из характера деятельности предприятия, лица, разрабатывающие данный учетный документ, должны обозначить те вопросы, которые необходимо раскрыть наиболее полно, а какие следует опустить^[18].

К числу документов, формирующих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников.

Учетная политика для целей налогового учета:

- формируется на основе совокупности основополагающих принципов и правил, исполнение которых представляется обязательным для налогового учета;

- строится таким образом, чтобы налоговый учет велся рационально и эффективно;

- состоит из конкретных форм, методик, техники ведения и организации налогового учета;

- содержит отражение всех специфических моментов ведения налогового учета и составления налоговой отчетности.

В практике формирования учетной политики предлагается достаточное количество вариантов по ее составлению для целей налогового учета. Однако единой методики составления учетной политики для целей налогового учета нет. Каждый экономический субъект вправе самостоятельно разрабатывать ее положения.

Учетная политика для целей налогового учета должна включать как минимум следующие разделы: общие положения, методологические и организационные вопросы.

В разделе «Общие положения» отражается нормативное регулирование налогового учета, основные его принципы ведения и составления налоговой отчетности.

Методологические способы ведения налогового учета - это способы формирования информации для правильного исчисления налогов и сборов:

- выбранные организацией способы формирования налоговой базы, предусмотренные налоговым законодательством;

- способы формирования налоговой базы, не предусмотренные налоговым законодательством;

- способы формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена непроработанностью и противоречивостью налогового законодательства.

Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то в учетной политике необходимо раскрыть особенности налогового учета доходов и расходов по каждому из них.

Организационно-технические способы ведения налогового учета - это способы организации технологического процесса ведения налогового учета, которые устанавливают:

- организацию работы бухгалтерской службы в части налогового учета (или налоговой службы и порядок ее взаимодействия с бухгалтерской службой);

- состав, форму и способы формирования аналитических регистров налогового учета;

- организацию документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

При формировании учетной политики для целей налогообложения по конкретному вопросу ведения налогового учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством.

При этом не нужно включать в учетную политику для целей налогообложения только те способы налогового учета, по которым необходимо сделать выбор либо которые необходимо сформировать самостоятельно.

По способам формирования налоговой базы, не предусмотренным налоговым законодательством, и способам формирования налоговой базы, вариантность которых обусловлена непроработанностью и противоречивостью налогового законодательства, утвержденные приказом по учетной политике для целей налогообложения нормы в обязательном порядке должны сопровождаться аргументированным обоснованием, которое может приводиться в специальных приложениях.

Учетная политика формируется на основе совокупности основополагающих принципов и требований.

Наличие таких принципов и требований объясняется самим предназначением налогового учета в условиях рыночной экономики: он призван обеспечить получение полных и достоверных данных о финансовом положении организации, выступать способом обобщения деловых людей, быть составляющей общегосударственной системы формирования макроэкономических показателей.

Поскольку правила бухгалтерского и налогового учета различаются по каждой хозяйственной операции, влияющей на формирование налогооблагаемой базы, необходимо провести сопоставление требований бухгалтерского и налогового учета согласно таким критериям, как правила классификации доходов и расходов; момент признания доходов и расходов; способы оценки материально-производственных запасов, основных средств, нематериальных активов, незавершенного производства; способы начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; порядок учета доходов и расходов будущих периодов и формирования резервов предстоящих затрат.

Выбирая тот или иной метод ведения бухгалтерского учета, руководители организации с помощью бухгалтера определяют, как будут составляться конкретные бухгалтерские проводки - по списанию запасов, начислению амортизации, списанию затрат, переоценке активов. В связи с этим нельзя забывать о том, что между подобными учетными записями и содержанием бухгалтерской отчетности существует непосредственная связь. Следовательно, выбор методов ведения учета хозяйственных операций определяет представляемый в отчетности размер прибыли или убытка, оценку активов, признание доходов и расходов. Благодаря учетной политике организации можно вывести умозаключения о рентабельности, платежеспособности, структуре источников финансирования и тому подобных характеристиках положения дел в организации. Поэтому за каждой бухгалтерской проводкой бухгалтер должен видеть то, как она повлияет на содержание отчетности.

Правильная организация учетной политики является одним из главных направлений оптимизации налоговых платежей, увеличения прибыли.

Поэтому целесообразно отражать в учетной политике для целей налогового учета способы формирования налоговой базы только по тем хозяйственным операциям организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего налогового периода.

Не рекомендуется включать в учетную политику для целей налогового учета способы налогового учета объектов, которые в организации отсутствуют.

При возникновении новых фактов хозяйственной деятельности экономического субъекта, по которым возникает необходимость отражения порядка их налогового учета, следует оформить дополнение к учетной политике^[19].

В заключение следует отметить, что в практике составления учетной политики отсутствует четкая методология налогового учета, конкретные правила его организации и ведения, а также приемлемые формы налоговых регистров.

1.4 Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном измерении об имуществе и обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного, документального учета всех хозяйственных операций.

Бухгалтерский учёт должен вестись на всех предприятиях независимо от подчиненности, форм собственности и сферы деятельности. Данные бухгалтерского учёта представляются в установленные сроки по согласованной системе показателей и по форме, установленной действующим законодательством.

В настоящее время в сфере регламентации учетного процесса можно констатировать наличие поиска разумного сочетания государственного регулирования и самостоятельности экономических субъектов в организации и ведении бухгалтерского учета, что на практике выливается в первую очередь в разработку учетной политики для решения поставленных перед учетом задач.

Как известно, принятая организацией учетная политика утверждается приказом или распоряжением руководителя организации и применяется на практике с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распоряжения или приказа.

Следовательно, для того чтобы с 1 января 2015 г. применять новую учетную политику, руководители организаций должны утвердить ее не позднее 31 декабря 2014 г.

При этом следует помнить, что учетная политика должна применяться последовательно из года в год, т.е. организации необязательно ежегодно издавать приказ об утверждении учетной политики, достаточно лишь по мере необходимости вносить в него изменения и дополнения.

Учетная политика - это совокупность организационных и методологических решений в области бухгалтерского учета, регламентированных и строго применяемых на практике экономическим субъектом.

Значение учетной политики недооценивается многими организациями, где разработка данного документа носит формальный характер и не связана с изучением последствий применения тех или иных элементов учетной политики.

Следует отметить, что именно комплекс методологических решений в области бухгалтерского учета определяет, как факты хозяйственной жизни будут отражаться в учете, устанавливает порядок признания, квалификации и оценки этих фактов, т.е. в конечном итоге формирует содержание информации, получаемой заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

Экономические выгоды, на которые может рассчитывать организация от эффективного ведения бухгалтерского учета, в значительной мере определяется учетной политикой. Профессионально сформированная учетная политика оказывает существенное влияние:

- на величину основных показателей - себестоимости продукции (работ, услуг);

- на показатели финансового и экономического состояния организации;

- на размер налогов - НДС, налога на прибыль и на имущество.

Все это позволяет рассматривать учетную политику в качестве одного из существенных факторов формирования величины основных показателей деятельности экономического субъекта, его ценовой политики, налогового планирования и менеджмента.

Таким образом, содержание и направленность учетной политики должны способствовать такой организации и ведению бухгалтерского учета, при которых учет максимально эффективно воздействует на финансовые результаты деятельности экономического субъекта, его ликвидность и платежеспособность, финансовую устойчивость, привлекательность для потенциальных инвесторов в целом.

Внутренние нормативные документы определяют особенность ведения учета в организации. На основе федеральных законодательных актов, положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, с учетом методических рекомендаций, указаний, инструкций организации самостоятельно разрабатывают внутренние нормативные документы, отражающие их учетную политику. Самостоятельность в выборе учетной политики - обязательное условие экономической свободы организаций всех форм собственности. В условиях рыночных отношений главным бухгалтерам приходится принимать самостоятельные решения в части организации учета с целью защиты интересов экономического субъекта через механизм создания учетной политики.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) учетная политика организации формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации возложено ведение бухгалтерского учета организации, на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации.

В составе учетной политики можно выделить два основных направления: организационное и методологическое. Особый интерес представляет именно методологическая часть учетной политики, в которой отражается непосредственно выбор организацией совокупности методов бухгалтерского учета, направленной на оптимизацию как самих учетных работ, так и (в перспективе) финансовых результатов деятельности.

При формировании учетной политики организации по конкретному вопросу организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету. Если нормативные правовые акты не допускают вариантности отражения в бухгалтерском учете тех или иных операций, дублировать в учетной политике правовые нормы не следует.

Таким образом, подводя итог вышесказанному можно сделать вывод, что учетная политика в организации играет огромную роль, поскольку оказывает влияние на финансовые результаты деятельности, и позволяет организации выбирать наиболее оптимальный способ ведения учета^[20].

2. Учетная политика Общества с ограниченной ответственностью «Ямалмеханизация»

2.1. Краткая экономическая характеристика объекта исследования

Юридический адрес предприятия ООО «Ямалмеханизация»: 629300, ЯНАО, г.Новый Уренгой, ул.Комсомольская 5Д.

ООО «Ямалмеханизация» было организовано 26.11.2001 года.

В настоящее время в связи с Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» от 30.12.2008г. № 312-ФЗ в единый государственный реестр юридических лиц внесена запись о государственной регистрации ООО «Ямалмеханизация» ОГРН 1028900626810. Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации и Федеральному закону от 31.07.1998 года № 146-ФЗ предприятию присвоено ИНН 8904037915 и КПП 890401001 по месту нахождения в МИФНС № 2 г.Новый Уренгой.

Основными видами деятельности ООО «Ямалмеханизация» являются:

- выполнение строительно-монтажных работ;

-техническое обслуживание и ремонт легковых автомобилей

- техническое обслуживание и ремонт прочих автотранспортных средств

-осуществление строительства, ремонта и эксплуатации автомобильных дорог и дорожных сооружений;

-Предоставление прочих видов услуг по техническому обслуживанию автотранспортных средств;

-производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи, включая взаимосвязанные вспомогательные работы;

-аренда прочего автомобильного транспорта и оборудования;

-производство, передача и распределения электрической энергии;

-монтаж, наладка и ремонт энергообъектов, электроэнергетического, теплоэнергетического оборудования и энергоустановок потребителей;

-изготовление, монтаж и эксплуатация подъемных сооружений;

-производство санитарно-технических работ;

-производство общестроительных работ по строительству электростанций и сооружений для горнодобывающей и обрабатывающей промышленности;

-производство строительно-монтажных работ и погрузочно-разгрузочных работ грузоподъемными кранами;

-производство работ автогидроподъемниками;

-осуществление контроля за качеством выполнения строительно-монтажных работ, пусконаладочных и других работ;

-выполнение перевозок автомобильным и внутренним водным транспортом, ремонт и техническое обслуживание указанных транспортных средств; осуществление иных видов деятельности, не запрещающих действующим законодательством.

ООО «Ямалмеханизация» включает в себя 16 обособленных подразделения не выделенные на отдельный баланс:

-Новый Уренгой

-Строительный участок№1 Надымский район

- Строительный участок№2 Ямальский район

- Строительный участок№3 Республика КОМИ Воркута

- Строительный участок№5 Тазовский район

- Строительный участок№6 Выборгский район

- Строительный участок№11 Республика Коми Печора

- Строительный участок№15 Московская область

- Строительный участок№16 Приуральский район

- Строительный участок№18 Республика Коми Ухта

- Строительный участок№21 Салехард

-Строительный участок№23 Пуровский район

- Строительный участок№24 Ямальский район Сабетта

- Строительный участок№25 Приморский район

-Обособленное подразделение Москва

Предприятие возглавляет генеральный директор, который организует всю работу предприятия, несет полную ответственность за его состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. Генеральный директор представляет предприятие во всех учреждениях и организациях, распоряжается имуществом предприятия, заключает договора, издает приказы по предприятию, в соответствии с трудовым законодательством принимает и увольняет работников, применяет меры поощрения и налагает взыскания на работников предприятия, открывает в банках счета предприятия.

В ООО «Ямалмеханизация» учреждена бухгалтерская служба как централизованная структура бухгалтерского аппарата.

Структура бухгалтерии имеет линейный вид, то есть все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, который назначается и освобождается от должности только руководителем предприятия и подчиняется непосредственно ему. Главный бухгалтер обеспечивает правильность постановки учета, его достоверность, осуществляет контроль за сохранностью, рациональным и экономным использованием всех средств предприятия.

Формой бухгалтерского учета в ООО «Ямалмеханизация» является журнально-ордерная с применением компьютерной программы «1C: Бухгалтерия» версия 8.3. Программа представляет собой возможность ручного и автоматического ввода проводок. Все проводки заносятся в журнал операций, при просмотре проводок их можно группировать и искать по различным параметрам проводок.

Рабочий план счетов утверждается организацией в качестве приложения к учетной политике предприятия. План счетов содержит синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета.

Учетная политика - это выбор организацией вариантов учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность, а также формы, техника ведения и организация бухгалтерского учета, исходя из установленных допущений и требований и особенностей её деятельности.

Учетная политика ООО «Ямалмеханизация» формируется главным бухгалтером предприятия и утверждается генеральным директором предприятия в целях обеспечения контроля за наличием и движением имущества, использования материальных и финансовых ресурсов для формирования полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия.

2.2. Особенности формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета

Структуру учетной политики организация определяет самостоятельно, руководствуясь п. 4 ПБУ 1/2008. Как правило, политика для целей бухгалтерского учета состоит из двух разделов - организационно-технического и методического.

Организационно-технический раздел учетной политики ООО «Ямалмеханизация», в частности, включает:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические счета согласно Плану счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - План счетов) и аналитические счета;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций;

- формы регистров бухгалтерского учета;

- правила документооборота.

В методическом разделе учетной политики ООО «Ямалмеханизация» описываются конкретные способы ведения бухгалтерского учета.

В рабочий план счетов включаются только те синтетические счета, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией.

При формировании аналитического учета организация может использовать типовые субсчета, предусмотренные Планом счетов, а может разработать свою собственную систему субсчетов. Здесь никаких ограничений не существует.

В ООО «Ямалмеханизация» разработан рабочий план счетов на основе типового плана счетов с применением программного продукта «С: Предприятие 8.3».

В учетной политике организации в обязательном порядке должен быть освящен вопрос первичной учетной документации.

Вопрос первичной учетной документации в учетной политике ООО «Ямалмеханизация» недостаточно раскрыт. В частности учетная политика указывает, что организация применяет унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России, при этом учетная политика не содержит перечня первичных учетных документов применяемых организацией.

Немаловажным является и вопрос о форме бухгалтерского учета, которая будет применяться в данной организации.

В учетной политике исследуемой организации ООО «Ямалмеханизация» отражено, что организация ведет учет с использованием компьютерной техники и применением бухгалтерской программы 1С: Предприятие.

Инвентаризация имущества и обязательств компании представляет собой не только одну из необходимых процедур системы внутреннего контроля, но является и обязательным элементом учетной политики организации. На что следует обратить внимание при формировании своей учетной политики в части проведения инвентаризаций.

О том, что инвентаризация является одним из элементов учетной политики, сказано в п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, из которого следует, что в составе учетной политики утверждается порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

Федеральный закон о бухгалтерском учете не содержит условия по обязательном проведении инвентаризации, в частности в нем, указано случаи, сроки и порядок проведения инвентаризации, а также перечень объектов, подлежащих инвентаризации, определяются экономическим субъектом, за исключением обязательного проведения инвентаризации. Обязательное проведение инвентаризации устанавливается законодательством Российской Федерации, федеральными и отраслевыми стандартами.

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» указано, что инвентаризация имущества и обязательств проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года. Инвентаризация имущества и основных средств проводится комиссией, назначенной приказом руководителя.

Правила документооборота, утверждаемые главным бухгалтером, служат основой организации первичного учета документов организации.

Эти правила устанавливают график прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок и время прохождения документов с момента составления до сдачи в архив.

График документооборота целесообразно утверждать не в самой учетной политике, а отдельным приказом руководителя. В учетной политике достаточно лишь отметить, что движение документации осуществляется в соответствии с графиком, утвержденным руководителем. Такой прием позволит организации в случае необходимости вносить любые изменения в график без внесения изменений в учетную политику, которые, как известно, могут применяться только со следующего финансового года.

На предприятии действует перечень правил и график документооборота, но эти документы сформированы как отдельные приказы по организации, и не являются составными элементами учетной политики ООО «Ямалмеханизация».

По результатам проведенного исследования установлено следующее:

- не проименован перечень первичных учетных документов,

- в учетной политике не утверждены сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии.

В силу выявленных недостаток представляется необходимым внесение в учетную политику ряда дополнительных положений.

В соответствии с п. 7 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из вышеуказанного и иных положений по бухгалтерского учету.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, традиционно относятся способы:

- амортизации основных средств, нематериальных и иных активов;

- оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции;

- признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

- другие способы.

Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Рассмотрим более подробно отражение методических аспектов отдельных объектов бухгалтерского учета в ООО «Ямалмеханизация».

В отношении них ПБУ 6/01 «Учет основных средств» предусматривает ряд моментов, по которым необходимо определиться. В частности, п. 5 этого документа установлено, что основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 руб. за единицу, могут отражаться в учете и отчетности в составе МПЗ. Соответственно, данный лимит следует отразить в учетной политике.

Также согласно ПБУ 6/01 необходимо выбрать:

- каким способом будет начисляться амортизация (п. 18 предусмотрен линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ));

- как будет определяться срок полезного использования основных средств. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 это можно сделать исходя из ожидаемого срока использования объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью, ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срока аренды). Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта приносит организации экономические выгоды (доход) (п. 4);

- будет ли организация проводить переоценку основных средств или нет. Как известно, стоимость основных средств, принятых к учету, не подлежит изменению за некоторым исключением (п. 14). Одним из таких исключений является переоценка основных средств, и, если организация принимает решение о ее проведении, делать это придется регулярно (п. 15).

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» в части учета основных средств отражено следующее:

1. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом.

2.Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов.

3.Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

4.Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей.

5.Затраты на модернизацию основного средства единовременно списанного на расходы учитываются как отдельное основное средство и если затраты не превышают 40 000 рублей, списываются единовременно.

6.Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

7.Государственные пошлины по регистрации основных средств являющихся объектами недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов.

8. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации, если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, применяется специальный коэффициент, но не выше 3 в соответствии со ст. 259 НК РФ. Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

В то же время в части учета основных средств в учетной политике не отражено следующее:

- Критерии отнесения активов к основным средствам.

- Единица бухгалтерского учета основных средств.

- Переоценка основных средств.

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», согласно которому предприятию нужно будет установить:

- будет оно проводить переоценку и обесценение нематериальных активов или нет. Переоценка нематериальных активов, входящих в однородную группу, проводится один раз в год на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка таких активов (п. 17 ПБУ 14/2007). И если принимается решение о проведении переоценок, впоследствии делать это нужно будет также регулярно (п. 18). Проверка на обесценение нематериальных активов проводится в порядке, определенном Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 36 «Обесценение активов» (п. 22 ПБУ);

- каким способом будет начисляться амортизация. Согласно п. 28 ее можно начислять линейным способом, способом уменьшаемого остатка и способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор определяется исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива, включая финансовый результат от возможной его продажи. Если этот расчет не является надежным, амортизацию по такому активу необходимо определять линейным способом. Выбранный способ ежегодно должен проверяться на необходимость его уточнения и, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод существенно изменился, соответственно, должен быть изменен и способ начисления амортизации (п. 30);

- порядок определения срока полезного использования нематериального актива. Он определяется при принятии нематериального актива к учету и необходим для начисления амортизации, если сделать это невозможно - амортизация не начисляется (п. п. 23, 25 ПБУ 14/2007). Устанавливается срок исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом; ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (п. 26). При этом срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации и должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения (п. 27).

В части учета НМА в учетной политике организации указано следующее:

1.Организация в составе нематериальных активов учитывает активы, соответствующие критериям и составу, установленным ПБУ 14/2000.

2.Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом согласно сроку полезного использования.

В тоже время не нашли своего отражения в учетной политике вопросы переоценки НМА.

Далее обозначим общие правила учета МПЗ, которые необходимо отразить в учетной политике:

- способ принятия МПЗ (кроме продуктов и товаров) к учету. Их можно учитывать: на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости (без использования счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»); на счете 10 с выделением транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) на отдельном субсчете (без использования счетов 15, 16); с использованием счетов 15, 16 (в этом случае на счете 10 материалы отражаются по учетным ценам);

- учет ТЗР. В силу п. 83 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов они могут приниматься к учету путем: отнесения на счет 15; отнесения на отдельный субсчет к счету 10; включения в фактическую себестоимость материалов. Третий вариант предпочтителен в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также в случаях существенной значимости отдельных видов и групп материалов;

- оценка МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии. В отношении групп МПЗ может использоваться один из следующих способов: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО) (п. 16 ПБУ 5/01);

- порядок проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда ее проведение обязательно (количество проверок в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и др.) (п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» в части учета материально-производственных запасов указано следующее:

1.Согласно п.5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При формировании фактической стоимости материалов все данные о расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы».

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ и предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

2.Отпуск материально-производственных запасов в производство и иное их выбытие в бухгалтерском и налоговом учете производится по средней себестоимости.

3.Учет спецодежды в бухгалтерском учете ведется в составе средств в обороте и учитывается на счете 10 независимо от стоимости и срока службы. Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 мес.: единовременно при передаче в эксплуатацию.

4. Для складского учета МПЗ применяется сальдовый метод (на складе ведется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

5. Учет МПЗ на складе ведется в режиме постоянного списания затрат, т.е. отнесение на затраты стоимости списанных ценностей в тот момент, когда они фактически израсходованы.

Таким образом, учет МПЗ в учетной политике ООО «Ямалмеханизация» освящен достаточно всесторонне.

Согласно п. 17 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в учетной политике должна быть отражена информация о порядке признания выручки организации. По общему правилу она признается в том случае, если выполняются все условия, установленные п. 12 ПБУ 9/99:

а) имеется право на ее получение;

б) сумма может быть определена;

в) есть уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю;

д) произведенные расходы (расходы, которые будут произведены в связи с этой операцией) могут быть определены.

В противном случае в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка. При этом субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать выручку по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) при соблюдении условий, установленных пп. «а» - «в», «д» п. 12 ПБУ 9/99. Таким образом, предприятие общественного питания, признаваемое субъектом малого предпринимательства, должно указать, каким способом оно будет учитывать выручку. Аналогичное правило для таких налогоплательщиков установлено в отношении расходов: если выручка признается после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после погашения задолженности (п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» порядок учета расходов отражен следующим образом:

1.Затраты на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) аккумулируются в дебете счета 20, с последующим списанием в дебет счета 90-2.

2.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- стоимость материалов, используемых при производстве;

- заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме работников административно-управленческого персонала), а также суммы взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

К прямым расходам выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

3.Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции пропорционально себестоимости продукции.

4.Если прямые затраты нельзя отнести к конкретному виду продукции, то они распределяются пропорционально себестоимости продукции.

5.Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

6.Общехозяйственные расходы аккумулируются в дебете счета 26, с последующим списанием в дебет счета 90 субсчет «Управленческие расходы».

7. Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода.

Традиционно в учетной политике отражается порядок оценки готовой продукции (продукции, произведенной в собственном производстве).

В учетной политике исследуемой организации в части учета готовой продукции отражено следующее:

- В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по прямым статьям затрат без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

- Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

Кроме того в учетной политике отражены особенности учета товаров. В частности в учетной политике отражено следующее:

1.Учет товаров для перепродажи ведется по покупной стоимости (фактической себестоимости их приобретения).

2.Для целей бухгалтерского и налогового учета к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

Отдельного внимания заслуживают расходы будущих периодов. Среди специалистов не утихают споры о том, какие именно суммы могут числиться на счете 97. При этом все сходятся во мнении, что отталкиваться нужно от понятий «активы» и «расходы отчетного периода», раскрытых в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России.

В учетной политике ООО «Ямалмеханизация» в части учета расходов будущих периодов отражено следующее: Расходы будущих периодов списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

Кроме того учетная политика ООО «Ямалмеханизация» содержит следующие разделы.

13. Учет расчетов по заработной плате, где отражено следующее:

1.Оплата труда работникам предприятия выплачивается согласно штатному расписанию.

2.Организация может производить компенсационные и другие выплаты за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.

В целях бухгалтерского учета списание таких расходов отражается по Д-ту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» на основании приказа руководителя.

К таким расходам относятся:

1. выплата премий, не связанных с результатами основной деятельности;

2. подарки к праздникам, выплаченные в виде денежной суммы или в натуральном выражении;

3. выплата материальной помощи;

3. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. При начислении пособия в 2015 г. - за 2013 г. и 2014 г. Средний дневной заработок определяется делением сумм, начисленных работнику и входящих в базу для начисления взносов в ФСС РФ, на 730.

4.Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника.

Отпускные отражаются в том же порядке, что и заработная плата.

14. Учет расчетов с подотчетными лицами, где отражено следующее:

1.Подотчетные суммы, выданные работникам организации, подлежат списанию по авансовому отчету без установления срока их возврата. При выявлении по окончании отчетного года факта списания со счета 71 задолженности подотчетного лица без предоставления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, сумма подотчетных средств необоснованно списанных с работника, подлежит включению в совокупный доход работника.

2.Авансовые отчеты представляются в бухгалтерию не позднее 30 дней после получения денег из кассы, авансовые отчеты по командировкам представляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

Отражение данных разделов в учетной политике не является целесообразным, так как по данным разделам учета бухгалтерским законодательством не предоставляет никакого права выбора.

2.3 Особенности формирования учетной политики для целей налогового учета

В соответствии с требованиями законодательства ООО «Ямалмеханизация» формирует учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.

В разделе посвященному налоговому учету организации отражено следующее:

1. Учет государственной пошлины.

В целях налогового учета госпошлина списывается в расходы в день подачи искового заявления (подп.1 п.7 ст.272 НК РФ), в случае выигрыша дела в суде госпошлина отражается в виде внереализационных доходов.

В целях бухгалтерского учета госпошлин после оплаты отражается на счете 76,5 «Прочие дебиторы и кредиторы» до решения суда. В случае выигрыша дела в суде возврат госпошлины отражается записью: Дт51 Кт76,5. В случае отрицательного исхода на основании решения суда сумма оплаченной госпошлины отражается в прочих расходах.

2. Авансовые платежи по налогу на прибыль.

Ежеквартальные авансовые платежи рассчитываются исходя их фактически полученной прибыли по итогам отчетного периода в соответствии со ст.286 НК РФ. Если за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 настоящего Кодекса, превысили в среднем три миллиона рублей за каждый квартал, то организация переходит на ежемесячную уплату авансовых платежей по итогам отчетного периода

3. Учет налога на имущество, налог за загрязнение окружающей среды.

В соответствии с пунктом 11 ПБУ 10/99 суммы налога на имущество, налог за загрязнение окружающей среды учитываются в составе прочих расходов на счете 91.2 «Прочие расходы».

4. Учет транспортного налога.

Суммы транспортного налога относятся на счета затрат 20,26,44,91 в зависимости от марки транспортного средства и назначения использования.

По результатам проведенного исследования можно выявить ряд существенных проблем в части формирования учетной политики в части налогового учета:

- организация не предоставляется права выбора в учете госпошлины, что указывает на отсутствие необходимости отражения данного раздела в учетной политике организации.

- налога на загрязнение окружающей среды организация не платит, так что отражение данного пункта нецелесообразно в учетной политике организации.

5.Налог на добавленную стоимость.

Для целей исчисления НДС Обществом организуется ведение раздельного учета операций:

-освобождаемых от обложения НДС согласно ст.419 НКРФ

-подлежащие налогообложению по различным налоговым ставкам

Раздельный учет обеспечить путем выделения на отдельные аналитические статьи данных о реализации и НДС по различным ставкам на балансовых счетах 90,91,62 и др.

6. Налог на доходы физических лиц

Порядок определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц(НДФЛ) устанавливается главой 23 НКРФ и принятыми в соответствии с ней нормативными правовыми актами.

Плательщиками являются физические лица-работники Общества, а также другие физические лица, получившие доходы от Общества.

Налог уплачивается по месту нахождения Общества и местам нахождения его обособленных подразделений.

Таким образом, учетная политика в чести налогообложения в принципе вообще не несет в себе никакой смысловой нагрузки и не отражается особенностей ведения налогового учета в организации. В части налоговой учетной политики представляется необходимым ее полное обновление.

Предлагается отразить в учетной политике для целей налогового учета следующие аспекты:

1. Общие положения.

Налоговый учет в организации ведется бухгалтерской службой в соответствии с требованиями Налогового кодекса Российской Федерации.

При ведении налогового учета организацией используется принцип максимального сближения налогового учета с существующей в компании системой бухгалтерского учета.

Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по методу начислений.

Организовать систему исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль, которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций, одновременно, в бухгалтерском и в налоговом учете Общества.

Налоговый учет для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль ведется на бумажных носителях по итогам календарного месяца.

Для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и временное владение и пользование имуществом считается доходами и расходами, связанными с производством и реализацией.

Доходы и расходы, относящие к нескольким отчетным периодам, распределяются ежемесячно по принципу равномерного распределения.

Налоговый учет ведется в рамках единой учетной системы бухгалтерского учета и налогового учета. План счетов бухгалтерского учета адаптирован для налогового учета на уровне организации аналитического учета доходов и расходов. При формировании рабочего плана счетов расходы, признаваемые для целей бухгалтерского и налогового учета в различном порядке, учитываются на обособленных субсчетах.

Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

В качестве налоговых регистров организацией используются все формы отчетов, составленные в единой системе бухгалтерского и налогового учета.

Аналитическими регистрами налогового учета являются регистры бухгалтерского учета по всем счетам с номером субсчета, снабженные дополнительной информацией. В необходимых случаях ведутся самостоятельные регистры налогового учета.

Реквизитами регистров налогового учета являются:

- наименование регистра;

- период (дата) составления;

- измерители операции в натуральном (когда это необходимо) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Регистры налогового учета в течение налогового периода ведутся в электронном виде, по окончании налогового периода (года) регистры выводятся на печать.

2. Бухгалтерский учет имущества, обязательств, хозяйственных операций, а также иных показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности с помощью субсчетов и дополнительных аналитических признаков.

Основание: пункт 6 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ, часть 1 статьи 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

3. Взносы на обязательное пенсионное (медицинское, социальное) страхование, обязательное страхование от несчастных случаев на производстве, расходы по выплате пособий по временной нетрудоспособности, а также взносы по договорам добровольного личного страхования распределяются по видам деятельности, на основании данных о распределении расходов на оплату труда. Взносы и пособия, начисленные на выплаты сотрудникам, участвующим в соответствии с табелем учета рабочего времени в развозной торговле, также относятся к развозной торговле. Сумма взносов, относящаяся к торговой деятельности через магазины и павильоны, определяется как разница между общей суммой взносов и взносов, начисленных на выплаты персоналу, участвующему в развозной торговле.

Заключение

Основным нормативным документом, устанавливающим принципы формирования учетной политики, является Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н.

Согласно ПБУ 1/2008 учетная политика представляет собой принятую в организации совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Следует отметить, что данный распорядительный документ охватывает всю систему учета, начиная от способов группировки и оценки фактов деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов и организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

В качестве приложений к учетной политике ПБУ 1/2008 обязывает утверждать:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технологию обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения бухгалтерского учета, предусмотренные учетной политикой организации, должны применяться всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями (включая выделенные на отдельный баланс) независимо от их места нахождения.

Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета формируется главным бухгалтером или иным лицом, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета, и утверждается приказом или распоряжением ее руководителя.

Внесение изменений допускается в случаях, определенных действующим законодательством.

Имейте в виду, утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли в деятельности организации впервые, изменением учетной политики не признается.

Учетная политика необходима не только для ведения бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения, поскольку она влияет на формирование налоговых обязательств организации перед бюджетом и затрагивает порядок исчисления налогов.

Пунктом 7 ПБУ 1/2008 определено, что при формировании учетной политики по конкретному вопросу в части организации и ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых российским законодательством и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При отсутствии законодательно установленных способов организация разрабатывает собственную методику ведения учета, основываясь на действующем бухгалтерском законодательстве и Международных стандартах финансовой отчетности.

По результатам проведенной оценки учетной политики ООО «Ямалмеханизация», исходя из категорий оценок учетной политики организации имеет низкую оценку.

По результатам проведенного исследования учетной политики ООО «Ямалмеханизация» установлено следующее:

- не проименован перечень первичных учетных документов,

- в учетной политике не утверждены сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационных комиссий,

- в учетной политике не указано что является единицей бухгалтерского учета основных средств,

- не раскрыт вопрос переоценки основных средств,

- не утвержден порядок учета ремонта основных средств,

- не определена единица бухгалтерского учета МПЗ,

- не указан порядок учета ТЗР и порядок их распределения,

- не отражен порядок списания расходов на продажу,

- содержится несколько разделов, по которым организации законодатель не предоставлял права выбора метода учета, то есть имеет место просто копирование текста нормативных актов,

- разделы учетной политики, касающиеся налогового учета вообще не несут какой-то смысловой нагрузки и требуют полной переработки.

В силу выявленных недостаток представляется необходимым внесение в учетную политику ряда существенных дополнительных положений в области методики учета основных средств, материально – производственных запасов, готовой продукции, расходов. В части налоговой учетной политики рекомендуется ее полное обновление.

Список использованных источников

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 28.12.2013) (с изм. и доп., вступ. в силу с 02.01.2014)
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)
Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 №44н (ред. от 25.10.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01»
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 №34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 №26н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01»
Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 №153н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007)»
Приказ Минфина РФ от 28.12.2001 №119н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов»
Приказ Минфина России от 28.06.2010 №63н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)»
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 04.12.2012) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 18.12.2012) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)»)
Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки» (ред. от 02.04.2013) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 №160н)
Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. №5. С. 17 - 21.
Бабаев Ю.А., Петров А.М. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО): Учебник. М.: Вузовский учебник; ИНФРА-М, 2012. 398 с.
Берестовая О. Учетная политика на 2012 год // Налоговый вестник: комментарии к нормативным документам для бухгалтеров. 2012. №5. С. 56 - 65.
Борисейко Ю.В. Учетное обеспечение налоговой политики предприятия: вопросы организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. №8. С. 52 - 60.
Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В., Соловьев А.К., Назаров В.Н., Вычерова Н.В., Ильиных Д.А., Швабий К.И., Гусак Ю.Д. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. №1. С. 36 - 278, 283 - 292, 322 - 333.
Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год // Налоги и финансовое право. 2011. №12. С. 31 - 245, 250 - 324.
Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Учетная политика - частный регламент обеспечения экономической безопасности // Международный бухгалтерский учет. 2012. №15. С. 2 - 8.
Васильев Ю.А. Как обновить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета на 2013 год? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №12. С. 19 - 33.
Денисова М.О. Общие принципы разработки учетной политики на 2013 год // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №12. С. 12 - 25; Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2013. №2. С. 69 - 78.
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. №46 (244). С. 2 - 10.
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. №20. С. 2 - 10.
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. №24. С. 2 - 16.
Елина Л.А. Особенности учетной политики на 2013 год // Главная книга. 2012. №23. С. 20 - 27.
Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2012. №5. С. 21 - 24.
Зарипова Н.Д. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. №43. С. 49 - 54.
Захарьин В. Особенности формирования учетной политики на 2013 г.: методологические аспекты // Новая бухгалтерия. 2013. №2. С. 14 - 43.
Захарьин В. Особенности формирования учетной политики на 2013 год: организационные аспекты // Новая бухгалтерия. 2013. №1. С. 18 - 27.
Захарьин В.Р. Учетная политика - 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. №1. 160 с.
Иоффе Л. Корректируем учетные политики // Практический бухгалтерский учет. 2013. №12. С. 18 - 29.
Квитковская П. Учетная политика компании // Российский бухгалтер. 2013. №2. С. 41 - 81.
Клевец В.Б., Сысоева И.Н. Формирование моделей учетной политики предприятий в зависимости от размера бизнеса: конкретизация их особенностей // Международный бухгалтерский учет. 2013. №45. С. 56 - 64.
Кондратов В. Учетная политика 2011: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2011. 152 с.
Кондрашова Р. Исправление ошибок при формировании учетной политики организации // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. №14. С. 3.
Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2011 год. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2011. 552 с.
Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2013. 208 с.
Кулюкина Н.А. Разрабатываем бухгалтерскую учетную политику на 2013 год // Упрощенка. 2012. №10. С. 37 - 46.
Медведев М.Ю. Учетная политика - 2012. М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. 256 с.
Наговицына О.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат // Международный бухгалтерский учет. 2011. №26. С. 30 - 38.
Осипова А.И. Зарубежный опыт формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2011. №34. С. 51 - 60.
Попов А.К. Учетная политика: составляем вновь и проверяем существующую // Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение. 2012. №5. С. 29 - 35; №6. С. 12 - 16; №7. С. 19 - 21; №8. С. 21 - 26; №9. С. 28 - 29; №10. С. 26 - 31; №11. С. 16 - 23.
Рыжков К. Использование МПЗ в учетной политике // Аудит и налогообложение. 2011. №12. С. 8 - 14.
Семенихин В. Переоценка в учетной политике на 2013 год // Аудит и налогообложение. 2012. №11. С. 2 - 6.
Семенихин В. Учетная политика - 2014 // Аудит и налогообложение. 2013. №10. С. 2 - 9.
Семенихин В.В. Торговля: товары и их реализация в учетной политике // Налоги. 2011. №46. С. 9 - 12.
Сотникова Л.В. Тенденциозное формирование учетной политики: последствия для бухгалтерской отчетности // Аудиторские ведомости. 2011. №2. С. 44 - 49.
Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. / Под общ. ред. проф. Е.А. Мизиковского и проф. М.В. Мельник. М.: Магистр, 2011. 382 с.
Трушицына А.Ю. Формирование, изменение и раскрытие учетной политики // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2012. №7. С. 2 - 10.
Федорова О.С., Харалгина О.Л., Королева М.В., Шатов В.Ю., Аникеева О.Е., Запольский С.В., Метелев С.Е., Гончаренко Л.Н., Елизарова Н.В., Уварова С.П., Марченко М.А., Викторова Н.Г., Кинсбурская В.А. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2012 год // Налоги и финансовое право. 2012. №2. С. 35 - 300.
Федорова О.С., Харалгина О.Л., Томских С.А., Королева М.В., Крузе А.В., Брызгалин А.В., Ильиных Д.А., Якупов З.С., Грицюк А.Г. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. №2. С. 43 - 254, 263 - 271, 288 - 307.
Хабарова Л.П. Учетная политика организаций 2010 года // Бухгалтерский бюллетень. 2009. №11-12. С. 4 - 157.
Хрунова И.К. Учетная политика для целей бухгалтерского учета на 2013 год // Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке. 2012. №12. С. 8 - 13.
Шишкоедова Н.Н. Как учесть требования к признанию доходов и расходов при формировании методологического раздела учетной политики // Советник бухгалтера. 2011. №6. С. 28 - 40.
Шишкоедова Н.Н. Общие требования к формированию учетной политики // Советник бухгалтера. 2011. №1. С. 26 - 32.
Шкарева И.П. Учетная политика организации и последствия ее изменения // Международный бухгалтерский учет. 2013. №30. С. 8 - 14.
Щербачева Е.Н. О возможности изменения учетной политики в середине года // «Электронный журнал «Финансовые и бухгалтерские консультации». 2013. №12. С. 13 - 15.

Приложение 1

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

«Ямалмеханизация»

ПРИКАЗ

16.12.2014 г. №0960 г.Новый Уренгой

Учетная политика предприятия на 2015 г.

по бухгалтерскому и налоговому учету

1.Порядок ведения бухгалтерского учета на предприятии:

1.1.Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии ведется бухгалтерской службой во главе главного бухгалтера.

1.2.Организация ведет учет с использованием компьютерной техники и применением бухгалтерской программы 1С:Предприятие.

1.3.Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.00 г. №94н.

1.4.Налоговый учет ведется с использованием регистров налогового учета (при отсутствии расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом в налоговом учете используются регистры бухгалтерского учета).

1.5.Основанием для записей в регистры бухгалтерского и налогового учета являются первичные учетные документы согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России.

1.6.Учетные документы и регистры хранятся на предприятии в электрон ной и бумажной форме в течение 5 лет.

2.Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация имущества и обязательств проводится ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности и в других случаях, предусмотренных законодательством РФ. Инвентаризация основных средств проводится 1 раз в три года. Инвентаризация имущества и основных средств проводится комиссией назначенной приказом руководителя.

3.Учет доходов и расходов.

В бухгалтерском и налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления. Прочие расходы признаются на дату составления акта выполненных работ. Если такой акт отсутствует, расходы учитываются на дату, указанную в счет-фактуре на основании пп.3 п.7 ст.272 Налогового кодекса РФ

4.Уровень существенности

Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 процентам.

5.Учет основных средств

5.1. Амортизация основных средств в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом

5.2.Основные средства, стоимость которых не превышает 40 000 рублей, учитываются в составе материально-производственных запасов.

5.3.Согласно п.21 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

5.4.Для целей налогового учета амортизация начисляется по основным средствам, которые стоят более 40 000 рублей.

5.5.Затраты на модернизацию основного средства единовременно списанного на расходы учитываются как отдельное основное средство и если затраты не превышают 40 000 рублей, списываются единовременно.

5.6.Согласно п.29 ПБУ 6/01 стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

5.7.Государственные пошлины по регистрации основных средств являющихся объектами недвижимости в бухгалтерском и налоговом учете учитываются в составе внереализационных расходов.

5.8. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), к основной норме амортизации, если основное средство учитывается на балансе лизингополучателя, применяется специальный коэффициент, но не выше 3 в соответствии со ст. 259 НК РФ. Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

6.Учет нематериальных активов.

6.1.Организация в составе нематериальных активов учитывает активы, соответствующие критериям и составу, установленным ПБУ 14/2000.

6.2.Амортизация по нематериальным активам начисляется линейным способом согласно сроку полезного использования.

7. Учет капитального строительства.

Расходы на капитальное строительство списываются поэтапно. Если в договоре не оговорено поэтапное строительство, то доходы и расходы распределяются равномерно в течение года.

8.Учет материально-производственных запасов.

8.1.Согласно п.5 ПБУ 5/01, материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости и отражается на счете 10 «Материалы». При формировании фактической стоимости материалов все данные о расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 «Материалы».

8.2.Отпуск материально-производственных запасов в производство и иное их выбытие в бухгалтерском и налоговом учете производится по средней себестоимости.

8.3.Учет спецодежды в бухгалтерском учете ведется в составе средств в обороте и учитывается на счете 10 независимо от стоимости и срока службы. Организация списывает спецодежду с нормативным сроком эксплуатации до 12 мес.: единовременно при передаче в эксплуатацию.

8.4. Для складского учета МПЗ применяется сальдовый метод (на складе ведется только количественный учет по видам ценностей – номенклатурным номерам; бухгалтерия ведет только суммовой учет в денежном выражении).

8.5. Учет МПЗ на складе ведется в режиме постоянного списания затрат, т.е. отнесение на затраты стоимости списанных ценностей в тот момент, когда они фактически израсходованы.

9.Учет расходов на производство.

9.1.Затраты на производство товаров (выполнение работ, оказание услуг) аккумулируются в дебете счета 20, с последующим списанием в дебет счета 90-2.

9.2.К прямым расходам в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

1. стоимость материалов, используемых при производстве;

2. заработная плата рабочих, занятых в производстве (кроме работников административно-управленческого персонала), а также суммы взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

К прямым расходам выполнения работ, оказания услуг в бухгалтерском и налоговом учете относятся:

1. материальные затраты;

2. расходы на оплату труда, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда, включая взносы на пенсионное страхование.

9.3.Прямые расходы распределяются в налоговом учете на остатки незавершенного производства и остатки нереализованной продукции пропорционально себестоимости продукции.

9.4.Если прямые затраты нельзя отнести к конкретному виду продукции, то они распределяются пропорционально себестоимости продукции.

9.5.Незавершенное производство в бухгалтерском и налоговом учете отражается по прямым статьям затрат.

10. Учет общехозяйственных и коммерческих расходов.

10.1.Общехозяйственные расходы аккумулируются в дебете счета 26, с последующим списанием в дебет счета 90 субсчет «Управленческие расходы».

10.2. Коммерческие расходы признаются полностью в себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) отчетного периода.

11.Учет товаров для перепродажи.

11.1.Учет товаров для перепродажи ведется по покупной стоимости (фактической себестоимости их приобретения).

11.2.Для целей бухгалтерского и налогового учета к прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца.

12.Учет готовой продукции.

В бухгалтерском учете готовая продукция отражается по прямым статьям затрат без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Готовая продукция оценивается по фактической производственной себестоимости.

13.Учет расчетов по заработной плате.

13.1.Оплата труда работникам предприятия выплачивается согласно штатному расписанию. Расчеты с персоналом по заработной плате ведутся в отдельной программе с ежемесячной выгрузкой. Расходы, связанные с питание сотрудников Общества, являются составляющей ФОТ.

13.2.Организация может производить компенсационные и другие выплаты за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении организации.

К таким расходам относятся:

1. выплата премий, не связанных с результатами основной деятельности;

2. подарки к праздникам, выплаченные в виде денежной суммы или в натуральном выражении;

3. выплата материальной помощи;

4.оплата стоимости лечения работников, оплата части санаторного лечения и др.

13.3. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления страхового случая. При начислении пособия в 2015 г. - за 2013 г. и 2014 г. Средний дневной заработок определяется делением сумм, начисленных работнику и входящих в базу для начисления взносов в ФСС РФ, на 730.

13.4.Отпускные начисляются исходя из среднего заработка работника.

Отпускные отражаются в том же порядке, что и заработная плата.

14.Учет расчетов с подотчетными лицами

14.1.Подотчетные суммы, выданные работникам организации, подлежат списанию по авансовому отчету без установления срока их возврата. При выявлении по окончании отчетного года факта списания со счета 71 задолженности подотчетного лица без предоставления соответствующих оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, сумма подотчетных средств необоснованно списанных с работника, подлежит включению в совокупный доход работника.

14.2.Авансовые отчеты представляются в бухгалтерию не позднее 30 дней после получения денег из кассы, авансовые отчеты по командировкам представляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

15.Учет лизинговых платежей.

15.1. В соответствии с особенностями программы расчеты по лизинговым операциям за принятое в лизинг имущество отражаются на счете 76,7 «Арендные обязательства», 76,8 «Задолженность по лизинговым платежам».

15.2. В случае, если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, расходами в налоговом учете, признаются: у лизингополучателя - арендные (лизинговые) платежи за вычетом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии с НК РФ, у лизингодателя - расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг.

15.3. Лизинговые платежи за принятое в лизинг имущество отражаются в расходах по дате расчетов установленных графиком заключенного договора.

16.Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов(РБП) списываются равномерно в течение периода, к которому относятся.

К РБП относятся: расходы произведенные в отчетном периоде, но относящие к следующим отчетным периодам, отражаются как расходы будущих периодов. В состав расходов будущих периодов включать следующие расходы:

-расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции;

-Страховая премия по добровольному страхованию автотранспорта и имущества, грузов и рисков. Связанных с выполнением строительно- монтажных работ;

-Стоимость различных лицензий;

17. Резервы

Компания признает резервы предстоящих расходов, связанных с отражением оценочных обязательств. Основание: пункт ПБУ 8/2010, утвержденного приказом Минфина России от 13.12.10г №167н

Создаются следующие резервы предстоящих расходов:

-На предстоящую оплату отпусков предстоящих расходов;

-Резерв по сомнительным долгам.

18. Учет внереализационных расходов.

18.1. Учет расчетов по заемным средствам.

18.1.1. Полученные кредиты и займы отражаются на счетах 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам". Проценты по полученным кредитам и займам отражаются по кредиту счетов 66,67 в корреспонденции со счетом 91.2 «Прочие расходы» «Проценты по займам, кредитам к уплате» и начисляются ежемесячно 30 (31) числа каждого месяца.

18.1.2. В налоговом учете в соответствии со статьей 269 Налогового кодекса РФ предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях и в иностранной валюте.

Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ понимается: в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия долгового обязательства, ставка рефинансирования ЦБ РФ принимается на дату привлечения денежных средств, а в отношении прочих долговых обязательств - ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Расходы в виде процентов отражаются в расходах налогового учета ежемесячно 30 (31) числа каждого месяца.

18.1.3. Организация осуществляет перевод долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную (со сроком погашения, не превышающим 12 мес.) в момент, когда по условиям договора до возврата основной суммы долга остается 365 дней.

18.1.4. Дополнительные затраты, производимые заемщиком в связи с получением займов и кредитов, могут включать расходы, связанные с:

- оказанием заемщику юридических и консультационных услуг;

- осуществлением копировально-множительных работ;

- оплатой налогов и сборов (в случаях, предусмотренных действующим законодательством);

- проведением экспертиз;

- потреблением услуг связи;

- другими затратами, непосредственно связанными с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств.

Все затраты, связанные с получением кредитов и займов, признаются в том периоде, в котором они были произведены и отражаются по дебету счета 91 в составе прочих расходов.

18.2. Учет государственной пошлины.

18.2.1. В целях налогового учета госпошлина списывается в расходы в день подачи искового заявления (подп.1 п.7 ст.272 НК РФ), в случае выигрыша дела в суде госпошлина отражается в виде внереализационных доходов.

18.2.2 В целях бухгалтерского учета госпошлин после оплаты отражается на счете 76,5 "Прочие дебиторы и кредиторы" до решения суда. В случае выигрыша дела в суде возврат госпошлины отражается записью: Дт51 Кт76,5. В случае отрицательного исхода на основании решения суда сумма оплаченной госпошлины отражается в прочих расходах.

19. Учет налога на имущество, налог за загрязнение окружающей среды.

20. Учет транспортного налога.

Приложение №2 к Учетной политике

Рабочий #G0План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации
Наименование счета	Номер счета		Номер и наименование субсчета
1	2		3
#M12293 0 901774800 3867774713 101 2752084427 3727249475 569667348 2945525496 1295394150 3086320989Раздел I. Внеоборотные активы#S
Основные средства	#M12293 0 901774800 3708617212 23941 1785731499 1375663784 3708617212 23941 1785731499 137566378401#S		По видам основных средств
Амортизация основных средств	#M12293 0 901774800 3708617212 23942 1584537115 3548211643 3820609998 3708617212 23942 158453711502#S
Доходные вложения в материальные ценности	#M12293 0 901774800 3708617212 23943 3372562235 1085292175 4294967294 1840829227 2907662596 370861721203#S		По видам материальных ценностей
Нематериальные активы	#M12293 0 901774800 3708617212 23944 1689420587 3727249475 3708617212 23944 1689420587 372724947504#S		По видам нематериальных активов и по расходам на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
Амортизация нематериальных активов	#M12293 0 901774800 3708617212 23945 1584537115 2380694331 2125226554 3708617212 23945 158453711505#S
Оборудование к установке	#M12293 0 901774800 3708617212 23947 3364275757 6 901910709 3708617212 23947 336427575707#S
Вложения во внеоборотные активы	#M12293 0 901774800 3708617212 23948 3617779343 4294966678 1173256651 3727249475 3708617212 2394808#S		1. Приобретение земельных участков
			2. Приобретение объектов природопользования
			3. Строительство объектов основных средств
			4. Приобретение объектов основных средств
			5. Приобретение нематериальных активов
			6. Перевод молодняка животных в основное стадо
			7. Приобретение взрослых животных
			8. Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ
			(субсчет дополнительно включен начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год #M12293 0 901862339 1364506202 3617779317 4294966678 1173256651 3727249475 23948 419630764 1158003580приказом Минфина России от 7 мая 2003 года N 38н#S)
Отложенные налоговые активы	#M12293 0 901774800 23949 3920482355 4257893743 3727249475 3708617212 23949 3920482355 425789374309#S
#M12293 0 901774800 3867774713 31815 4041307059 583191505 569667348 2945525496 1295394150 3086320989Раздел II. Производственные запасы#S
Материалы	#M12293 0 901774800 3708617212 24254 526488733 3708617212 24254 526488733 3812379711 222510#S		1. Сырье и материалы
			2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
			3. Топливо
			4. Тара и тарные материалы
			5. Запасные части
			6. Прочие материалы
			7. Материалы, переданные в переработку на сторону
			8. Строительные материалы
			9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности
			10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе
			11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации
Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	#M12293 0 901774800 3708617212 24258 1257562443 1087696 1242769077 528685844 1840829243 247298745514#S
Заготовление и приобретение материальных ценностей	#M12293 0 901774800 3708617212 24259 3330903813 4 1904793429 1840829243 2472987455 370861721215#S
Отклонение в стоимости материальных ценностей	#M12293 0 901774800 3708617212 24260 3603234789 4294967294 528685844 1840829243 2472987455 370861721216#S
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	#M12293 0 901774800 3708617212 24263 3923185455 2822 2246546204 528685864 3464 110518245819#S		1. Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств
			2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам
			3. Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам
#M12293 0 901774800 3867774713 9990011 36037043 2822 2440337622 569667348 2945525496 1295394150Раздел III. Затраты на производство#S
Основное производство	#M12293 0 901774800 3708617212 24568 1785727417 2440337622 3708617212 24568 1785727417 244033762220#S
Полуфабрикаты собственного производства	#M12293 0 901774800 3708617212 24569 3530784419 166203984 2440337608 3708617212 24569 353078441921#S
Общепроизводственные расходы	#M12293 0 901774800 3708617212 24573 400061363 250049143 3708617212 24573 400061363 25004914325#S
Общехозяйственные расходы	#M12293 0 901774800 3708617212 24574 905211571 250049143 3708617212 24574 905211571 25004914326#S
Брак в производстве	#M12293 0 901774800 3708617212 24576 3212579158 4294967294 2440337613 3708617212 24576 321257915828#S
Обслуживающие производства и хозяйства	#M12293 0 901774800 3708617212 24577 926968941 2440337608 4 814703480 3708617212 2457729#S
#M12293 0 901774800 3867774713 31828 1716500315 2611866091 4 2004193103 569667348 2945525496Раздел IV. Готовая продукция и товары#S
Выпуск продукции (работ, услуг)	#M12293 0 901774800 3708617212 25196 956510716 2611866068 565808390 191843929 3708617212 2519640#S
Товары	#M12293 0 901774800 3708617212 25197 4117027663 3708617212 25197 4117027663 3812379711 222541#S			1. Товары на складах
				2. Товары в розничной торговле
				3. Тара под товаром и порожняя
				4. Покупные изделия
Торговая наценка	#M12293 0 901774800 3708617212 25198 3478744683 2914411684 3708617212 25198 3478744683 291441168442#S
Готовая продукция	#M12293 0 901774800 3708617212 25199 1716500315 2611866091 3708617212 25199 1716500315 261186609143#S
Расходы на продажу	#M12293 0 901774800 3708617212 25200 2255137399 2822 2314217683 3708617212 25200 225513739944#S
Товары отгруженные	#M12293 0 901774800 3708617212 25201 4117027663 1059423475 3708617212 25201 4117027663 105942347545#S
#M12293 0 901774800 3867774713 114 251070651 1375663784 569667348 2945525496 1295394150 3086320989Раздел V. Денежные средства#S
Касса	#M12293 0 901774800 3708617212 25510 530068098 3708617212 25510 530068098 3812379711 222550#S			1. Касса организации
				2. Операционная касса
				3. Денежные документы
Расчетные счета	#M12293 0 901774800 3708617212 25511 1952901083 2409500948 3708617212 25511 1952901083 240950094851#S
Специальные счета в банках	#M12293 0 901774800 3708617212 25515 732629035 2409500948 4294967294 3871200329 3708617212 2551555#S			1. Аккредитивы
				2. Чековые книжки
				3. Депозитные счета
Финансовые вложения	#M12293 0 901774800 3708617212 25518 1572978031 1085292175 3708617212 25518 1572978031 108529217558#S			1. Паи и акции
				2. Долговые ценные бумаги
				3. Предоставленные займы
				4. Вклады по договору простого товарищества
Резервы под обесценение финансовых вложений	#M12293 0 901774800 3708617212 25519 1257562443 1087696 2709808261 1085292153 4294967294 4248825907 59#S
#M12293 0 901774800 3867774713 35897 2316172719 569667348 2945525496 1295394150 3086320989 2225Раздел VI. Расчеты#S
Расчеты с поставщиками и подрядчиками	#M12293 0 901774800 3708617212 25824 2316172719 13 195444244 4 2174841044 370861721260#S
Расчеты с покупателями и заказчиками	#M12293 0 901774800 3708617212 25826 2316172719 13 1242068232 4 3664665620 370861721262#S
Резервы по сомнительным долгам	#M12293 0 901774800 3708617212 25827 1257562443 3464 1152517586 2939045812 3708617212 2582763#S
Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	#M12293 0 901774800 3708617212 25830 2316172719 3464 2575662554 308835160 4 39861444066#S			По видам кредитов и займов
Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	#M12293 0 901774800 3708617212 25831 2316172719 3464 3045816538 308835160 4 39861444067#S			По видам кредитов и займов
Расчеты по налогам и сборам	#M12293 0 901774800 3708617212 25832 2316172719 3464 3633353916 4 1830086736 370861721268#S			По видам налогов и сборов
Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	#M12293 0 901774800 3708617212 25833 2316172719 3464 3296266383 391561478 4 103901478269#S			По видам налогов и сборов
Расчеты с персоналом по оплате труда	#M12293 0 901774800 3708617212 26138 2316172719 13 2611509176 3464 4215037861 332539951270#S
Расчеты с подотчетными лицами	#M12293 0 901774800 3708617212 26139 2316172719 13 2032552888 458887092 3708617212 2613971#S
Расчеты с персоналом по прочим операциям	#M12293 0 901774800 3708617212 26141 2316172719 13 2611509176 3464 4167430860 55215091873#S		1. Расчеты по предоставленным займам
			2. Расчеты по возмещению материального ущерба
Расчеты с учредителями	#M12293 0 901774800 3708617212 26143 2316172719 13 580421000 3708617212 26143 231617271975#S		1. Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал
			2. Расчеты по выплате доходов
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	#M12293 0 901774800 3708617212 26144 2316172719 13 1576195880 2538871556 4 375579712476#S		1. Расчеты по имущественному и личному страхованию
			2. Расчеты по претензиям
			3. Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам
			4. Расчеты по депонированным суммам АВ. НДС с авансов полученных
Отложенные налоговые обязательства	#M12293 0 901774800 26145 3920482355 4257893743 3601872296 3708617212 26145 3920482355 425789374377#S
Внутрихозяйственные расчеты	#M12293 0 901774800 3708617212 26147 1205505715 311084463 1828713156 4092 3924395172 346479#S		1. Расчеты по выделенном уимуществу
			2. Расчеты по текущим операциям
			3. Расчеты по договору доверительного управления имуществом
#M12293 0 901774800 3867774713 11271759 3187767911 569667348 2945525496 1295394150 3086320989 2225Раздел VII. Капитал#S
Уставный капитал	#M12293 0 901774800 3708617212 26452 389190511 1182679655 3708617212 26452 389190511 118267965580#S
Собственные акции (доли)	#M12293 0 901774800 3708617212 26453 1277637811 4252518948 988162 3708617212 26453 127763781181#S
Резервный капитал	#M12293 0 901774800 3708617212 26454 3509355983 1182679655 3708617212 26454 3509355983 118267965582#S
Добавочный капитал	#M12293 0 901774800 3708617212 26455 2204329047 1182679655 3708617212 26455 2204329047 118267965583#S
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	#M12293 0 901774800 3708617212 26456 649553039 4026518770 180655435 3979753226 3708617212 2645684#S
Целевое финансирование	#M12293 0 901774800 3708617212 26458 2183952821 303995053 3708617212 26458 2183952821 30399505386#S		По видам финансирования
#M12293 0 901774800 3867774713 3539332427 1572978031 3311049219 569667348 2945525496 1295394150 3086320989Раздел VIII. Финансовые результаты#S
Продажи	#M12293 0 901774800 3708617212 26766 24338632 3708617212 26766 24338632 3812379711 222590#S		1. Выручка
			2. Себестоимость продаж
			3. Налог на добавленную стоимость
			4. Акцизы
			9. Прибыль/убыток от продаж
Прочие доходы и расходы	#M12293 0 901774800 3708617212 26767 1985298117 3249723079 4 250049143 3708617212 2676791#S		1. Прочие доходы
			2. Прочие расходы
			9. Сальдо прочих доходов и расходов
Недостачи и потери от порчи ценностей	#M12293 0 901774800 3708617212 26770 2908601986 4 2027021968 3154 4164448834 247298745594#S
Резервы предстоящих расходов	#M12293 0 901774800 3708617212 26772 1257562443 2597440197 1206015490 3708617212 26772 125756244396#S		По видам резервов
Расходы будущих периодов	#M12293 0 901774800 3708617212 26773 2255137399 335133413 1229978450 3708617212 26773 225513739997#S		По видам расходов
Доходы будущих периодов	#M12293 0 901774800 3708617212 26774 1067590343 335133413 1229978450 3708617212 26774 106759034398#S		1. Доходы, полученные в счет будущих периодов
			2. Безвозмездные поступления
			3. Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы
			4. Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей
Прибыли и убытки	#M12293 0 901774800 3708617212 26775 1736639710 4 3979751968 3708617212 26775 173663971099#S
#M12293 0 901774800 2976971375 2409500948 2976971375 2409500948 3086320989 2225 1790164959 2598724692Забалансовые счета#S
Арендованные основные средства		#M12293 0 901774800 3708617212 7517237 3222613987 3548211627 1375663784 3708617212 7517237 3222613987001#S
Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение		#M12293 0 901774800 3708617212 7517238 843768619 2907662596 2420972791 2822 1769160641 3279516133002#S
Материалы, принятые в переработку		#M12293 0 901774800 3708617212 7517239 526488733 2420972791 4294967294 3253427907 3708617212 7517239003#S
Товары, принятые на комиссию		#M12293 0 901774800 3708617212 7517240 4117027663 2420972791 2822 1688445598 3708617212 7517240004#S
Оборудование, принятое для монтажа		#M12293 0 901774800 3708617212 7517241 3364275757 2420968709 2225 1668002784 3708617212 7517241005#S
Бланки строгой отчетности		#M12293 0 901774800 3708617212 7517242 845598612 1139549557 2347631012 3708617212 7517242 845598612006#S
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов		#M12293 0 901774800 3708617212 7517243 3277122367 4294967294 3979753226 831683608 2043447507 692001954007#S
Обеспечения обязательств и платежей полученные		#M12293 0 901774800 3708617212 7517244 100244351 2487232334 4 3280693583 2589484307 3708617212008#S
Обеспечения обязательств и платежей выданные		#M12293 0 901774800 3708617212 7517245 100244351 2487232334 4 3280693583 1987896419 3708617212009#S
Износ основных средств		#M12293 0 901774800 3708617212 7517550 2778880845 3548211643 3820609998 3708617212 7517550 2778880845010#S
Основные средства, сданные в аренду		#M12293 0 901774800 3708617212 7517551 1785731499 1375663784 845593315 4294967294 1522759355 3708617212011#S

Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2013. 208 с. ↑
Захарьин В.Р. Учетная политика - 2013 // Экономико-правовой бюллетень. 2013. №1. 160 с. ↑
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Сущность учетной политики в современном бухгалтерском учете некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 11. С. 19 - 26. ↑
Поленова С.Н. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" и учетная политика организации // Международный бухгалтерский учет. 2014. N 1. С. 2 - 7. ↑
Семенихин В. Учетная политика - 2014 // Аудит и налогообложение. 2013. N 10. С. 2 - 9. ↑
Наговицына О.В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат // Международный бухгалтерский учет. 2011. №26. С. 30 - 38. ↑
Квитковская П. Учетная политика компании // Российский бухгалтер. 2013. №2. С. 41 - 81. ↑
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Сущность учетной политики в современном бухгалтерском учете некоммерческих организаций // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2014. N 11. С. 19 - 26. ↑
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. N 46. С. 2 - 10. ↑
Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Концептуальные основы формирования учетной политики в системах российских и международных стандартов // Международный бухгалтерский учет. 2012. №46 (244). С. 2 - 10. ↑
Акатьева М.Д. Современные тенденции в формировании учетной политики организации // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2013. №5. С. 17 - 21. ↑
Борисейко Ю.В. Учетное обеспечение налоговой политики предприятия: вопросы организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. №8. С. 52 - 60. ↑
Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Ефремова Т.А., Королева М.В., Ильиных Д.А., Митрофанова И.А., Платонов И.Э., Князева О.Н., Бацунова С.И. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2012 год // Налоги и финансовое право. 2011. №12. С. 31 - 245, 250 - 324. ↑
Ермишина О.Ф. Современные подходы к формированию учетной политики для целей налогового учета // Все для бухгалтера. 2012. №5. С. 21 - 24. ↑
Кондратов В. Учетная политика 2011: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2011. 152 с. ↑
Брызгалин А.В., Федорова О.С., Харалгина О.Л., Вятчинова Т.И., Проняева Л.И., Королева М.В., Соловьев А.К., Назаров В.Н., Вычерова Н.В., Ильиных Д.А., Швабий К.И., Гусак Ю.Д. Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2013 год // Налоги и финансовое право. 2013. №1. С. 36 - 278, 283 - 292, 322 - 333. ↑
Зарипова Н.Д. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования // Международный бухгалтерский учет. 2012. №43. С. 49 - 54. ↑
Клевец В.Б., Сысоева И.Н. Формирование моделей учетной политики предприятий в зависимости от размера бизнеса: конкретизация их особенностей // Международный бухгалтерский учет. 2013. №45. С. 56 - 64. ↑
Крутякова Т.Л., Кондратов В.А. Учетная политика 2013: бухгалтерская и налоговая. М.: АйСи Групп, 2013. 208 с. ↑
Шишкоедова Н.Н. Общие требования к формированию учетной политики // Советник бухгалтера. 2011. №1. С. 26 - 32. ↑