Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения: цель,задачи, формирование, применение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В соответствии с действующим на сегодняшний день законодательством Российской Федерации организации всех форм собственности (за исключением бюджетных учреждений и кредитных организаций) должны формировать учетную политику для целей ведения бухгалтерского, и отдельно, налогового учета.

Формирование учетной политики организации для целей бухгалтерского учета в соответствии с пунктом 3 статьи 5 Закона о бухгалтерском учете и пунктом 5 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности должно осуществляться исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности.

При этом хозяйствующие субъекты относительно свободны в формировании элементов и положений учетной политики, руководствуясь при этом законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина Российской Федерации и органов, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Непосредственно основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации регулируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 года № 60н (далее по тексту – ПБУ 1/98).

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. То есть, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики.

Целью данной работы является разработка рекомендаций по внесению изменений в учетную политику предприятия ООО «Сприм». Разработка рабочего плана счетов, разработка рекомендаций по учету основных средств, предложение списания расходов на ремонт в составе будущих периодов.

Для достижения цели поставлены и далее в работе будут решены следующие задачи:

- разработка рекомендаций по учету основных средств;

- формирование, раскрытие, изменение учетной политики;

- разработка рабочего плана счетов;

- структура учетной политики.

Объект исследования – система бухгалтерского и налогового учета

ООО «Сприм».

Предмет исследования – учетная политика ООО «Сприм».

В данной работе используются следующие методы: метод сравнения, табличный метод и графический.

Информационная база: нормативные документы; положения об учетной политике предприятия; регистры бухгалтерского и налогового учета; первичные документы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И НОРМАТИВНЫЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1 Сущность и значение учетной политики

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х годов в качестве перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. Впервые термин «учетная политика» упоминался в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, в редакции приказа Минфина РФ от 20 марта 1992 г. №10, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ 1/94 (28.07.94 № 100).

Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной деятельности).

Эффективная работа предприятия невозможна без организации и соответствующего регулирования порядка и сроков поступления первичных документов, их обработки, составления сводных документов и т.п.

Благодаря учетной политике одни и те же факты хозяйственной жизни могут неодинаково отражаться в учете различных организаций и соответственно по разному влиять на формируемую отчетность. Выбор того или иного варианта ведения учета позволяет бухгалтерскими методами влиять на финансовые показатели: финансовый результат, рентабельность.

Учетная политика свидетельствует об уровне организации управления и соблюдении установленных принципов позволяет дать адекватную оценку экономического положения организации.

Успешное управление организацией возможно благодаря финансовой, производственной, маркетинговой политике и, конечно учетной, которая должна рассматриваться в составе единого контура управления предприятием. Их объединяет общая цель – получение максимального суммарного эффекта от деятельности организации.

1.2 Организационно-технические аспекты учетной политики

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией организации (приказами, распоряжениями и т.п.).

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 [6] способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Из этого, а также в соответствии с п. 12 cт. 167 и ст. 313 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что учетная политика должна утверждаться до начала года, c которого она будет применяться.

Согласно п. 10 ПБУ 1/98 вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику в соответствии с настоящим пунктом до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

Учетная политика, принятая вновь созданной организацией, утверждается не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (т.е. ее государственной регистрации и приобретения прав юридического лица).

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ учетная политика для целей налогообложения, принятая организацией, является обязательной для всех обособленных подразделений организации. Это означает, что метод определения выручки от реализации (кассовый метод или метод начислений, «по отгрузке» или «по оплате») является единым для данного юридического лица, в том числе и для всех его обособленных структурных подразделений вне зависимости от того, выделены они на отдельный баланс или нет.

Согласно п. 5 ПБУ 1/98 [6] учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями, другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Как указано в п. 8 ПБУ 1/98 [6], при формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа исходя из ПБУ 1/98 и иных положений по бухгалтерского учету.

Согласно п. 6 ПБУ 1/98 [6] при формировании учетной политики предполагаются следующие допущения (см. таблицу 1).

Таблица 1- Допущения при формировании учетной политики предприятия

№ п/п	Допущение	Разъяснение
1	2	3
1	Имущественной обособленности	Активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций
2	Непрерывности деятельности	Организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке
3	последовательности применения учетной политики	Принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому. Именно поэтому следует не принимать каждый год новую учетную политику, а вносить изменения в действующую.
4	временной определенности фактов хозяйственной деятельности	Факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Это допущение – единственное, которое не согласуется с правилами налогового учета.

Аналогичный порядок (с учетом требований НК РФ) применяется и при разработке учетной политики для целей налогообложения.

При этом в соответствии со ст. 313 НК РФ для целей исчисления налога на прибыль организаций система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.

В соответствии с п. 12 ст. 167 НК РФ для целей исчисления налога на добавленную стоимость, принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается соответствующими приказами, распоряжениями руководителя организации.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах – не ранее, чем с момента вступления в силу изменений законодательства (ст. 313 НК РФ).

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «СПРИМ»

2.1 Характеристика предприятия ООО «Сприм»

Это общество с ограниченной ответственностью, которое занимается оптовой и розничной торговлей табачных изделий. Имущество организации находится в ее собственности. От своего имени организация может приобретать и осуществлять личные и имущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Место нахождения: Вологодская обл., г. Череповец, ул.К.Белова, д.6.

Исполнительно-распорядительным органом является директор. Его полномочия позволяют самостоятельно определять структуру организации, штат и затраты на его содержание.

Основной целью деятельности общества является удовлетворение общественных потребностей в предоставлении товаров, получении прибыли и дальнейшего развития предприятия.

Предприятие не большое в его штате около двадцати человек. Во главе стоит директор. Следующая ступень – это петь человек главный бухгалтер, заместитель по коммерческим вопросам, секретарь, системный регистратор и заведующий складом который отдает распоряжения кладовщику. Главному бухгалтеру подчиняется бухгалтер, заместитель по коммерческим вопросам заведует менеджером по продажам и службой доставки, та в свою очередь экспедиторами, механиком, водителями и грузчиками (см. рис. 2).

Директор

Системный администратор

Зав. складом

Зам. по коммерческим вопросам

Секретарь

Главный бухгалтер

Служба доставки

Менеджер по продажам

Экспедиторы

Механики, водители, грузчики

Кладовщик

Бухгалтер

Рисунок 2- Структура предприятия ООО «Сприм»

Основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия за 2015-2017 г.г. представлены в таблице 2.

Таблица 2 – Технико-экономические показатели деятельности

Показатели	Ед. изм	Усл. обоз. Алгоритм расчета	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Темп роста
Показатели	Ед. изм	Усл. обоз. Алгоритм расчета	2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г. к 2015 г	2017 г. к 2016 г.
1	2	3	4	5	7	8	9
Объем реализации	тыс. руб.	Qp	9180	7490	14396	81,59	192,20
Себестоимость ТП	тыс. руб.	Стп	8501	6592	12785	77,54	193,95
Валовая прибыль	тыс. руб.	Пв	629	898	1646	142,77	183,30
Прибыль от реализации	тыс. руб.	Пр	52	67	65	128,85	97,01
Численность ППП	чел.	Чппп	21	19	18	90,48	94,74
Фонд зарплаты ППП	тыс. руб.	ФЗП	67	49	43	73,13	87,76
Нормируемые оборотные средства	тыс. руб.	Об ср.норм.	924	1637	2878	177,16	175,81
Производитель ность труда	т.руб./чел	ПТ=Q/Чппп	437,14	394,21	799,78	90,18	202,88

1	2	3						4
Средняя зар. плата	т.руб./чел	ЗПср=ФЗП/Чппп	3,19	2,58	2,39	0,81			0,93
Соотношение между ПТ и ЗП	%	111,33						218,15
Затраты на 1 руб. товарной продукции	коп.	Зтп=Стп/Qр* 100	92,60	88,01	88,81	95,04		100,91
Рентабельность производства	%	Rпр=П/ОФ+Обср.* 100	5,58	4,07	2,25	72,40		55,28
Рентабельность продаж	%	Rпр=П/Qр*100	0,57	0,89	0,45	156,14		50,56
Фондоотдача	руб.	Кфо=Qр/ОФ	3,454	2,819	5,417	0,72		2,47
Фондоемкость	руб.	Кфе=ОФ/Qр	0,289	0,355	0,185	133,33		52,11
Фондовооружен-ность	тыс. руб.	Кфв=ОФ/ Чппп	126543,68	139864,07	147634,29	110,53		105,56
Соотношение между ростом ПТ и фондовооружен ностью	%					72,91	244,49
Оборачиваемость оборотных ср-в	об.	Коб=Qр/Обср.	9,94	4,58	5,00	46,08		109,17
Продолжитель- ность оборота	дни	Д=360/Коб	36	79	72	219,44		91,14

По данным таблицы видим, что наилучшие финансовые показатели деятельности ООО «Сприм» были в 2016 г. По сравнению с 2015 г. идет рост по всем финансовым показателям: рост выручки, прибыли, эффективное использования основных и оборотных средств. В 2017 г. финансовая ситуация резко ухудшается, следствием чего становиться: падение выручки, прибыли, рентабельности, сокращение рабочего персонала, снижение по всем показателям финансовой устойчивости и эффективности использования основного и оборотного капитала.

На протяжении всего анализируемого периода прибыль от основной деятельность ООО «Сприм» находилась на очень низком уровне, что говорит о нестабильности финансового положения и большой вероятности банкротства данной организации.

В 2017г. динамика практически всех технико-экономических показателей отрицательная, что в очередной раз доказывает мнение об ухудшении финансового состояния. Для установления причин снижения финансовых коэффициентов требуется провести всесторонний анализ деятельности ООО «Сприм».

2.2 Организация бухгалтерского финансового учета на предприятии ООО «Сприм»

Бухгалтерский учет ООО «Сприм» ведется в соответствии с Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организации и с Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года за № 94.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутренних резервов.

Установлена компьютерная технология обработки учетной информации.

Учет имущества обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года за № 94н.

Основанием для записей в регистрах бухучета являются первичные документы фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей учета рабочего времени не позднее 26 числа текущего месяца

Начисление заработной платы производится не позднее 6-го числа месяца следующего за отчетным.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3-х дней после возвращения из командировки.

В целях обеспечения достоверных данных бухучета и отчетности

производится инвентаризация:

- материальных остатков на складе в конце года;

- кассы не реже одного раза в три месяца (за исключением случая передачи денежных средств другим МОЛ);

- внезапная инвентаризация кассы и материально-производственных запасов по решению директора;

- основных средств 1 раз в год, до первого ноября.

2.3 Основные элементы учетной политики ООО «Сприм» для целей бухгалтерского учета

Установлена на 2017 год следующая совокупность способов ведения бухгалтерского учета и оценки отдельных видов имущества и обязательств:

Основные средства

Объекты основных средств, используемые предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 руб. за единицу, списываются на затраты на продажу по мере их отпуска или введения эксплуатацию.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом. Основные средства распределяются на амортизационные группы согласно классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 за № 1 и соответственно устанавливается срок полезного использования ОС в рамках диапазона, установленного для каждой амортизационной группы. Объекты ОС, полученные по договору аренды и безвозмездного пользования, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные ОС» (за исключением случаев, предусмотренных в договоре лизинга) в оценке, принятой в договоре аренды. Основные средства, сданные в аренду, учитывать на забалансовом счете 011.

Учет нематериальных активов

Всю работу с нематериальными активами (отнесение прав к нематериальным активам, оценка, постановка на бухучет группировка по срокам полезного использования и др.) осуществлять в соответствии с требованиями Приказа Минфина РФ от 16.10.2000 г. за № 91н « Об утверждении положения по бухучету «Учет нематериальных активов (ПБУ 14/2000)». Нематериальные активы учитывается на счете по дебету счет 04 «Нематериальные активы». Амортизацию нематериальных активов производить линейным способом, исходя из первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования конкретного объекта. Сумму начисленной амортизации нематериальных активов отражать по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов».

Коммерческие расходы признаются полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности (п.9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Товары, приобретаемые для продажи принимать к учету по стоимости их приобретения. При их продаже установлен метод списания по средней себестоимости.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимых до момента их передачи в продажу включить в издержки обращения (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»).

Долгосрочная задолженность по полученным займам и (или) кредитам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора, займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней (п. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, в том числе начисление и выплату заработной платы, осуществляется в рублях и копейках. Бухгалтерскую отчетность представлять в тысячах рублей.

В целях определения целесообразности и направленности производимых расходов на предприятии осуществляется внутрихозяйственный контроль над следующими операциями:

- междугородние переговоры;

- расход ГСМ;

- представительские расходы;

- расходы на рекламу.

Порядок ведения контроля по указанным операциям определяется отдельным приказом по предприятию.

Предприятие осуществляет:

- представительские расходы;

- расходы на рекламу;

- расходы на подготовку и переподготовку кадров

в пределах, утвержденных сметой по организации.

Дебиторскую задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по особому распоряжению руководителя предприятия с отнесением указанных сумм на финансовые результаты.

Разрабатывается и утверждается в срок до 01.02.2016 года Положения, закрепляющие требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению директору необходимых документов и сведений график документооборота, сроки и порядок выдачи наличных денежных средств под отчет работникам, оформление отчетов по их использованию и т. п.

Обеспечивать:

- применение в бухгалтерском учете унифицированных форм первичных учетных документов, утвержденных соответствующими

Постановлениями Госкомстата РФ;

- предоставление бухгалтерской отчетности контролирующим органам, в том числе в налоговую инспекцию, собственникам и кредиторам (по запросу), другим пользователям, а также обеспечение ее публикации в соответствии с действующими нормативными документами;

- составление и предоставление налоговой отчетности;

- разграничение в бухгалтерском учете текущих затрат на производство, капитальных и финансовых вложений;

- методологическое руководство инвентаризацией имущества и

финансовых обязательств;

2.4 Основные элементы учетной политики ООО «Сприм» для целей налогообложения

Налоговый учет ведется в соответствии с положениями Налогового кодекса РФ и иными нормативными актами законодательства о налогах и сборах в РФ.

Налоговый учет и отчетность осуществляется главным бухгалтером.

Готовится график документооборота по ведению налогового учета в срок до 01.02.2017г. график утверждают по предприятию.

Учетная политика для целей налогообложения прибыли

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п.1 ст.285НКРФ).

Суммы налога и авансовые платежи, подлежащие зачислению в бюджет субъекта РФ и местный бюджет, распределяются по обособленным подразделениям, исходя из доли прибыли, приходящейся на эти подразделения. Доля прибыли определяется из удельного веса произведения расходов на оплату труда работников подразделения и остаточной стоимости основных средств, приходящихся на данное обособленное подразделение, в произведении указанных величин в целом по организации (п.2 ст.288 НК РФ).

Для определения доходов и расходов предприятие применяет метод по начислению (ст.271,272 НК РФ).

Амортизация по основным средствам и нематериальным активам начисляется линейным методом (ст.259 НК РФ). Срок полезного использования основных средств в рамках диапазона, установленного для амортизационной группы, к которой объект основных средств относится согласно Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002г.№ 1 определяется постоянно действующей комиссией по основным средствам и в соответствии с технической документацией утверждается директором. Применение специальных коэффициентов к норме амортизации определяется в том же порядке, как и срок полезного использования основных средств.

При определении размера материальных расходов, при списании сырья и материалов, ГСМ, используемых в производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, услуг) применяется метод оценки по средней себестоимости (ст.254 НК РФ).

При реализации покупных товаров, стоимость приобретения данных товаров, определяется методом по средней себестоимости (ст.268 НК РФ).

Предприятие создает резерв по сомнительным долгам в порядке установленном ст.266 НК РФ. Инвентаризация дебиторской задолженности производится на конец отчетного периода и по итогам года. Резерв создается на отчетный период. Сумма неизрасходованного резерва переносится на следующий отчетный период (ст.266 НК РФ).

Утверждают формы регистров налогового учета, первичных документов, разработанные фирмой 1С бухгалтерия.

Учетная политика для целей начисления налога на добавленную стоимость. Датой возникновения обязанности по уплате НДС считают дату поступления денежных средств.

Книга покупок и книга продаж оформляются при помощи компьютерной обработки.

Общие положения

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, за организацию

хранения первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности оставляю за собой.

Работникам предприятия обеспечить неукоснительное соблюдение

требований приказа, а также требований по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению необходимых документов и сведений.

2.5 Характеристика выявленных недостатков в учетной политике ООО «Сприм»

В результате анализа учетной политики ООО «Сприм» выявлены недостатки, которые оказывают неблагоприятное влияние на организацию и ведение бухгалтерского учета. В рамках этого в существующую учетную политику следует внести следующие изменения:

Не разработан рабочий план счетов.

Изучение учетной политики данного предприятия показывает, что нет разработанного плана сетов, учитывающего особенности предприятия. Хотя это могло бы упростить ведение бухгалтерского учета в данной организации. Так, как организация может устанавливать сама количество и наименование субсчетов и аналитических счетов в зависимости от своей специфики.

Списание расходов на ремонт в отчетном периоде.

Согласно учетной политике данного предприятия затраты на ремонт основных средств включаются на расходы отчетного периода, в котором были произведены ремонтные работы. В большинстве случаев в данном предприятии ремонт носит непредвиденный характер, (вся основная работа предприятия упирается в машины), а списание всех затрат единовременно приводит к увеличению себестоимости продаж в этом периоде.

Линейный способ начисления амортизации.

Амортизация основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.

Но бухгалтерском учете можно применять еще три способа начисления амортизации.

- способ уменьшаемого остатка – предполагает применение удвоенной линейной нормы амортизации к остаточной стоимости объекта;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования – предполагает исчисление амортизационной нормы путем деления количества лет до окончания срока полезного использования на сумму чисел лет срока полезного использования. Исчисленная норма применяется к первоначальной стоимости объекта;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции, работ, услуг – предполагает зависимость суммы амортизации от объема эксплуатации. Однако этот метод трудно реализуем на практике в связи со сложностью определения объема эксплуатации объекта.

При использовании некоторых из них увеличивается размер амортизационных отчислений в год, что приводит к снижению остаточной стоимости основных средств, следствием чего будет и уменьшение налога на имущество.

Для целей налогового учета существует два метода расчета амортизационных отчислений:

- линейный;

- нелинейный (напоминает «бухгалтерский» способ уменьшаемого остатка).

При нелинейном способе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений выше. Увеличение суммы амортизационных расходов для целей налогообложения прибыли может привести к росту затрат и снижению налогооблагаемой прибыли и соответственно налога на прибыль.

Списание основных средств имеющих стоимость не более 10000 рублей.

Согласно учетной политике объекты основных средств, используемые предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000 руб. за единицу, списываются на затраты на продажу по мере их отпуска или введения эксплуатацию. Но при порче, утере или хищении не будет возможности выявить виновное лицо и погасить ущерб за его счет. И предприятию самому придется нести эти расходы.

Далее в данной работе будут предложены рекомендации по исправлению этих недостатков.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА РЕКОМЕНДАЦИЙ ПО ВНЕСЕНИЮ ИЗМЕНЕНИЙ В УЧЕТНУЮ ПОЛИТИКУ

3.1 Разработка рабочего плана счетов

На основе типового Плана счетов в ООО «Сприм» разработан и утвержден рабочий план счетов, учитывающий особенности деятельности и необходимый уровень аналитических показателей организации.

Основная цель рабочего плана счетов - создание в организации единой схемы бухгалтерского учета, которая позволит использовать полученную информацию для формирования бухгалтерской и статистической отчетности, обеспечит получение аналитической информации по всем структурным подразделениям и в необходимых разрезах (с учетом особенностей деятельности) для целей управления организацией.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов при утверждении рабочего плана счетов организации не вправе вводить дополнительные синтетические счета. Количество синтетических счетов ограничено типовым Планом счетов, а количество и наименование субсчетов и аналитических счетов организация устанавливает самостоятельно. Согласно Инструкции по применению типового Плана счетов организация может уточнять содержание приведенных в Плане счетов бухгалтерского учета субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета. Для учета специфических операций организация может по согласованию с Минфином России вводить в типовой План счетов дополнительные синтетические счета, используя свободные номера счетов.

Вместе с тем организация может не использовать какие-либо синтетические счета в связи с отсутствием операций, подлежащих отражению на таких счетах, или в силу организации бухгалтерского учета, которой не предусматривается использование отдельных счетов.

При разработке рабочего плана счетов следует установить:

- перечень синтетических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета;

- перечень субсчетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета, составленный на основе Плана счетов и адаптированный к потребностям организации;

- перечень аналитических счетов, необходимый для ведения бухгалтерского учета, составленный в соответствии с требованиями нормативных актов и потребностей организации;

- применяемую корреспонденцию синтетических счетов, не предусмотренную в типовой схеме.

Разработанный рабочий план счетов приведен в Приложении Б.

3.2 Списание расходов на ремонт в составе будущих периодов

Затраты по ремонту основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции путем использования счета учета расходов будущих периодов. Данный вариант списания расходов на ремонт основных средств наиболее подходит для данного предприятия, так как ремонт производится неравномерно и может возникнуть необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ. Это позволяет исключить резкий рост расходов на продажу.

Ремонты основных средств рекомендуется осуществлять ООО «Сприм» подрядным способом, т.е. силами сторонних организаций.

Затраты связанные с проведение ремонта отражаются в учете по дебиту счета 97 «Расходы будущих периодов». В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на расходы на продажу. Порядок и сроки списания расходов будущих периодов устанавливаются организацией самостоятельно. Сумма НДС, предъявленная подрядчиком и уплаченная заказчиком, подлежат вычету в полном размере после принятия на учет выполненных работ.

В феврале 2017 года ООО «Сприм» производила ремонт машины газель. Стоимость ремонтных работ согласно предъявленным документам составила 96550 рублей., в том числе НДС 14728 рублей. В учете организации были сделаны следующие записи (таблица 3).

Таблица 3– Отражение корреспонденции счетов в учете

	Сумма	Корреспонденция счетов		Содержание операции
№ п/п		Дебет	Кредит
1	81822	44	60	Отражена стоимость ремонтных работ по договору подряда
2	14728	19	60	Отражена сумма НДС по стоимости ремонта
3	14728	68	19	Принят к вычету НДС

При списании расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов в учетной политике организации может быть предусмотрено отнесение затрат по ремонту основных средств, производимому в начале отчетного года, на расходы будущих периодов с последующим равномерным включением в расходы на продажу до конца года.

Отражение в учете могло бы выглядеть следующим образом (таблица7).

Таблица 4 – Отражение корреспонденции счетов в учете

	Сумма	Корреспонденция счетов		Содержание операции
№ п/п		Дебет	Кредит
1	81822	97	60	Отражена стоимость ремонтных работ по договору подряда
				как расходы будущих
2	14728	19	60	Отражена сумма НДС по стоимости ремонта
3	14728	68	19	Принят к вычету НДС
4	7438	44	97	Включена в расходы на продажу текущего месяца
				соответствующая сумма фактических затрат на ремонт

В следующие десять месяцев отчетного года делается аналогичная проводка (таблица5).

Таблица 5 – Отражение корреспонденции счетов в учете

Сумма	Корреспонденция счетов		Содержание операции
	Дебет	Кредит
7438	44	97	Включена в расходы на продажу текущего месяца
			соответствующая сумма фактических затрат на ремонт

Таким образом, можно провести сравнительный анализ преимущества списания расходов на ремонт в составе расходов будущих периодов.

Таблица 6 – Сравнительный анализ расходов на ремонт

№ п/п	Период	Списание в состав расходов будущих периодов руб.	Списание затрат по мере их возникновения руб.	Отклонения, руб.
1	2	3	4	5 = 4 - 3
1	1 месяц	7438,00	81822,00	74384,00
2	2 месяц	7438,00	0	-7438,00
3	3 месяц	7438,00	0	-7438,00
4	4 месяц	7438,00	0	-7438,00
5	5 месяц	7438,00	0	-7438,00
6	…………………….	…………	……………	………..
7	11 месяц	7438,00	0	-7438,00

Графически это можно представить следующим образом:

Рисунок 3 – Сравнительный анализ списания расходов на ремонт

3.3 Разработка рекомендаций по учету основных средств

В бухгалтерском учете можно применять четыре способа начисления амортизации. Самый простой и удобный из них - это линейный. В этом случае годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования. Этот срок организация устанавливает самостоятельно, руководствуясь Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. № 1, которой определены минимальный и максимальный сроки эксплуатации объектов. Классификация основных средств издана для целей налогового учета, но ее можно применять и при расчете «бухгалтерской» амортизации. Например, согласно Классификации срок полезного использования легкового автомобиля может составлять от 3 до 5 лет. Руководитель своим приказом должен утвердить срок службы, не выходящий за эти пределы.

Следующие три метода начисления амортизации менее распространены. Годовая сумма амортизации рассчитывается:

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения, установленного законодательством;

- при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости имущества и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования объекта.

Организация наметила приобретение объекта основных средств: машину-газель, стоимостью 500100 руб.

Произведем расчет амортизации для целей бухгалтерского учета разными способами:

1. Линейный метод

Годовая сумма амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования:

А = Sn / п , (1)

где А - годовая сумма амортизационных отчислений;

Sn - первоначальная стоимость;

п - срок полезного использования.

Соответственно годовая сумма амортизационных отчислений составит

500100 / 5 = 100020 руб.

Месячная величина амортизационных отчислений:

100020 / 12 = 8335 руб.

Произведем расчет ежегодных амортизационных отчислений, если планируемый срок эксплуатации 8 лет (таблица 7).

Таблица 7 – План линейной амортизации

Период эксплуатации	Учетная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация		Остаточная стоимость
Период эксплуатации	Учетная стоимость	вариант		вариант	вариант
Первый год	500100	100020		100020	400080,00
Второй год	500100	100020		200040	300060,00
Третий год	500100	100020		300060	200040,00
Четвертый год	500100	100020		400080	100020,00
Пятый год	500100	100020		500100	0
Итого		500100		x	x

Из таблицы следует:

первоначальная стоимость объекта основных средств в течение всего срока эксплуатации остается неизменной, равной стоимости объекта;
накопленная амортизация увеличивается равномерно;
остаточная (балансовая) стоимость равномерно уменьшается;
учетная стоимость объекта полностью распределена на расходы по периодам полезного функционирования.

Преимуществом линейного метода является простота расчетов и неизменность амортизационных отчислений различных отчетных периодов. Основу способа составляет предположение, что актив потребляется равномерно и приносит одинаковые выгоды в течение всего срока эксплуатации.

2. Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Стоимость приобретения объекта 500100 руб.

Планируемый срок эксплуатации 5 лет

Сумма чисел лет эксплуатируемого объекта 15

Рассчитаем сумму амортизации по годам:

1-й год 500100 * 5/15 = 166700,00 руб.

2-й год 500100 * 4/15 = 133360,00 руб.

3-й год 500100 * 3/15 = 100020,00 руб.

4-й год 500100 * 2/15 = 66680,00 руб.

5-й год 500100 * 1/15 = 33340,00 руб.

Оформим полученные данные в таблицу.

Таблица 8- План амортизации по методу суммы чисел лет срока полезного использования

Период эксплуатации	Учетная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5
Первый год	500100,00	166700,00	166700,00	333400,00
Второй год	500100,00	133360,00	300060,00	200040,00
Третий год	500100,00	100020,00	400080,00	100020,00
Четвертый год	500100,00	66680,00	466760,00	33340,00
Пятый год	500100,00	33340,00	500100	0
Итого		500100

3 Способ уменьшаемого остатка.

Стоимость приобретения объекта 500100 руб.

Планируемый срок эксплуатации 5 лет

Годовая норма амортизации 40 %

Коэффициент ускорения 2

Первый год: (500100 * 40) / 100 = 200040 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

500100 - 200040 = 300060 руб. остаточная стоимость основных средств

Второй год (300060 * 40) / 100 = 120024 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

300060 - 120024 = 180036 руб. остаточная стоимость основных средств

Третий год (180036 * 40) / 100 = 72014,40 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

180036 – 72014,40 = 108021,6 руб. остаточная стоимость основных средств

Четвертый год (108021,60 * 40) / 100 = 43208,64 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

108021,60 – 43208,64 = 64813,20 руб. остаточная стоимость основных средств

Пятый год (64813,20 * 40) / 100 = 25925,28 руб. сумма амортизационных отчислений за год.

64813,20 – 25925,28 = 38887,92 руб. остаточная стоимость основных средств.

Оформим полученные данные в таблицу.

Таблица 9 – План амортизации по методу уменьшаемого остатка

Период эксплуатации	К	Учетная стоимость	Годовая сумма амортизации	Накопленная амортизация	Остаточная стоимость
1	2	3	4	5	6
Первый год	2	500100,00	200040,00	200040,00 000	300060,00
Второй год	2	500100,00	120024,00	320164,00	180036,00
Третий год	2	500100,00	72014,40	392078,40	108021,60
Четвертый год	2	500100,00	43208,64	435287,04	64813,20
Пятый год	2	500100,00	25925,28	461212,32	38887,92
Итого			461212,32

По результатам проведенных расчетов составим сравнительную диаграмму сумм амортизационных отчислений при различных способах начисления амортизации.

Увеличение размера амортизационных отчислений в год приведет к снижению остаточной стоимости основных средств, следствием чего будет и уменьшение налога на имущество. В доказательство этому составим расчет величины налога на имущество при различных способах начисления амортизации (таблица 10).

Таблица 10 – Сравнение величины налога на имущество

Год	Начисление амортизации линейным способом		Начисление амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования		Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2
	Остаточная стоимость на конец года	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец года	Сумма налога за год	Остаточная стоимость на конец года	Сумма налога за год
1	2	3	4	5	6	7
1	400080,00	8801,76	333400,00	7334,80	300060,00	6601,32
2	300060,00	6601,32	200040,00	4400,88	180036,00	3960,79
3	200040,00	4400,88	100020,00	2200,44	108021,60	2376,48
4	100020,00	2200,44	33340,00	733,48	64813,20	1425,89
5	0	0	0	0	38887,92	855,53
Итого	-	22004,00	-	14669,60	-	15220,01

Данные таблицы подтверждают сделанный ранее вывод о предпочтении способа списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования. При использовании данного метода начисления амортизации сумма налога на имущество к уплате меньше на 3,62% по сравнению со способом уменьшаемого остатка с применением коэффициента 2 и на 33,33% по сравнению с линейным способом.

Для целей налогового учета НК РФ определяет только два метода расчета амортизационных отчислений: линейный и нелинейный. При использовании линейного способа сумма амортизации равна той, что сформирована в бухгалтерском учете. Разница заключается лишь в алгоритме расчета. Если в бухгалтерском учете сначала определяется годовая амортизация (стоимость основного средства делится на количество лет срока полезного использования), то в налоговом сразу рассчитывается ежемесячная амортизация (стоимость основного средства делится на количество месяцев срока полезного использования).

Нелинейный способ напоминает «бухгалтерский» способ уменьшаемого остатка. В этом случае сначала рассчитывается норма амортизации по формуле:

К = 2/п*100%, (2)

где п — срок полезного использования объекта.

Затем определяется сумма ежемесячных амортизационных отчислений путем умножения остаточной стоимости основного средства на исчисленную норму амортизации. По этой схеме амортизация начисляется до тех пор, пока остаточная стоимость амортизируемого имущества не достигнет 20% его первоначальной стоимости.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Невозможно предусмотреть заранее все практические аспекты, поэтому совершенно не обязательно загодя включать в учетную политику положения, не имеющие отношения к видам деятельности, которые еще не ведутся на предприятии. Ведь если организация не имеет на своем балансе основных средств, да и не собирается приобретать их в дальнейшем, то описывать способ начисления амортизации стоимости «несуществующих» объектов излишне. Соответствующие изменения в учетную политику можно внести потом «по ходу дела».

Произведем расчет амортизации основных средств для целей налогового учета различными способами (см. таб. 11).

Таблица 11– Расчет амортизации для целей налогового учета

Год	Месяц	начисление амортизации линейным способом			начисление амортизации нелинейным способом
Год	Месяц	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год	Сумма амортизации в месяц	Остаточная стоимость на конец месяца	Сумма амортизации за год
1	2	3	4	5	6	7	8
1	1	8335,00	491765,00	100020,00	16653,33	483446,67	167013,15
	2	8335,00	483430,00		16098,77	467347,90
	3	8335,00	475095,00		15562,68	451785,22
	4	8335,00	466760,00		15044,45	436740,77
	5	8335,00	458425,00		14543,47	422197,30
	6	8335,00	450090,00		14059,17	408138,13
	7	8335,00	441755,00		13591,00	394547,13
	8	8335,00	433420,00		13138,42	381408,71
	9	8335,00	425085,00		12700,91	368707,80
	10	8335,00	416750,00		12277,97	356429,83
	11	8335,00	408415,00		11869,11	344560,72
	12	8335,00	400080,00		11473,87	333086,85
2	1	8335,00	391745,00	100020,00	11091,79	321994,96	111237,60
	2	8335,00	383410,00		10722,43	311272,53
	3	8335,00	375075,00		10365,38	300907,15
	4	8335,00	366740,00		10020,21	290886,94
	5	8335,00	358405,00		9686,54	281200,40
	6	8335,00	350070,00		9363,97	271836,43
	7	8335,00	341735,00		9052,15	262784,28
	8	8335,00	333400,00		8750,72	254033,56
	9	8335,00	325065,00		8459,32	245574,24
	10	8335,00	316730,00		8177,62	237396,62
	11	8335,00	308395,00		7905,31	229491,31
	12	8335,00	300060,00		7642,06	221849,25
3	1	8335,00	291725,00	100020,00	7387,58	214461,67	74088,66
	2	8335,00	283390,00		7141,57	207320,10
	3	8335,00	275055,00		6903,76	200416,34
	4	8335,00	266720,00		6673,86	193742,48
	5	8335,00	258385,00		6451,62	187290,86
	6	8335,00	250050,00		6236,79	181054,07
	7	8335,00	241715,00		6029,10	175024,97
	8	8335,00	233380,00		5828,33	169196,64
	9	8335,00	225045,00		5634,25	163562,39
	10	8335,00	216710,00		5446,63	158115,76
	11	8335,00	208375,00		5265,25	152850,51
	12	8335,00	200040,00		5089,92	147760,59
4	1	8335,00	191705,00	100020,00	4920,43	142840,16	49346,05
	2	8335,00	183370,00		4756,58	138083,58
	3	8335,00	175035,00		4598,18	133485,40
	4	8335,00	166700,00		4445,06	129040,34
	5	8335,00	158365,00		4297,04	124743,30
	6	8335,00	150030,00		4153,95	120589,35
	7	8335,00	141695,00		4015,63	116573,72
	8	8335,00	133360,00		3881,90	112691,82
	9	8335,00	125025,00		3752,64	108939,18
	10	8335,00	116690,00		3627,68	105311,50
	11	8335,00	108355,00		3506,87	101804,63
	12	8335,00	100020,00		3390,09	98414,54
5	1	8335,00	91685,00	100020,00	8201,21	90213,33	98414,54
	2	8335,00	83350,00		8201,21	82012,12
	3	8335,00	75015,00		8201,21	73810,91

Продолжение таблицы

1	2	3	4	5	6	7	8
	4	8335,00	66680,00		8201,21	65609,70
	5	8335,00	58345,00		8201,21	57408,49
	6	8335,00	50010,00		8201,21	49207,28
	7	8335,00	41675,00		8201,21	41006,07
	8	8335,00	33340,00		8201,21	32804,86
	9	8335,00	25005,00		8201,21	24603,65
	10	8335,00	16670,00		8201,21	16402,44
	11	8335,00	8335,00		8201,21	8201,25
	12	8335,00	0		8201,21	0

Графически сравнение линейного и нелинейного методов можно представить следующей диаграммой:

Рисунок 3 – Сравнение линейного и нелинейного способов начисления амортизации

По данным расчетом можно сделать вывод, что наиболее предпочтительным является нелинейный способ начисления амортизации, при котором впервые года сумма амортизационных отчислений выше. Увеличение суммы амортизационных расходов для целей налогообложения прибыли приведет к росту затрат и снижению налогооблагаемой прибыли и соответственно налога на прибыль.

Пункт 2.1.1 учетной политики говорит о том, что материалы, т.е. основные средства используемое предприятием в течение периода, превышающего 12 месяцев, имеющие стоимость не более 10000.00 руб. за единицу, списываются на затраты на продажу по мере отпуска их в эксплуатацию, но такой метод списания ведет к отсутствию ответственности за это имущество.

Целесообразно введение на ООО «Сприм» забалансового счета 012 для отражения сумм этих материалов в период его эксплуатации. При порче, утере или хищении появляется возможность выявить виновное лицо и погашение ущерба за его счет. Для этого используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Выявленная недостача отражается проводкой:

Д 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Погашение суммы материального ущерба путем удержания из заработной платы:

Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Погашение суммы материального ущерба путем внесения на расчетный счет:

Д 51 «Расчетный счет»

К 73-2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Использование забалансового счета 012 позволяет повысить ответственность сотрудников за эксплуатацией и сохранностью материалов, предприятие при этом получает экономический эффект, так как:

- продлевается срок службы;

- сокращается финансовый объем на приобретение;

- появление возможности возмещения ущерба.

Отсутствие контроля просматривается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 10 Материалы за 2017 г.

Таким образом, предложенные рекомендации следует учесть при разработке учетной политики ООО «Сприм» на следующий год. Их внесение позволит произвести экономию на налоговых обязательствах – при использовании в бухгалтерском учете метода начисления амортизации способом списания стоимости по сумме числе лет срока полезного использования позволит сократить налог на имущество на 33,33%, в налоговом учете применение нелинейного метода позволит сократить налог на прибыль. Избавиться от некоторых расходов – применив введение забалансового счета, то есть списывать погашение ущерба при порче, утере или хищении средств предприятия на виновное лицо. Просто облегчить работу применив рабочий план счетов разработанный с учетом особенностей деятельности данного предприятия.

Тем самым улучшить финансовое положение предприятия.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Дипломная работа раскрывает вопросы сущности, порядка формирования, раскрытия и внесения изменений в учетную политику.

Привычка пренебрегать учетной политикой на предприятии, воспринимать ее номинально, к сожалению, укоренилась довольно сильно. А между тем Учетная политика предприятия – инструмент повышения эффективности использования ресурсов предприятия. Учетная политика позволит регламентировать многие процессы бизнеса, воспользоваться правами, предоставленными бизнесу государственной властью и в результате – экономить время, силы, деньги.

Выбранные способы ведения учета в большой степени зависят от специфики деятельности предприятия, и учетная политика, кроме прочего, содержит информацию о такой специфике. Однако большинство способов, предоставленных на выбор, универсально и касается всех.

Учетная политика должна регламентировать ведение как бухгалтерского, так и налогового учета. Поэтому ее удобно разбить на две соответствующие части.

К основным правилам ведения бухгалтерского учета на ООО «Сприм», должным найти свое отражение в учетной политике, можно отнести следующее:

Стоимостный порог, выше которого активы учитываются в бухгалтерском учёте как основные средства, а ниже – как материально-производственные запасы. В соответствии с п.5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» такой порог определяется в соответствии с технологическими особенностями, но не более 10 000 рублей за единицу.
Порядок переоценки основных средств в соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».
Способы начисления амортизации по объектам основных средств в соответствии с п.18 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»: (линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Срок полезного использования объектов основных средств согласно Классификации, утверждённой Постановлением Правительства от 01.01.2002 №1.
Порядок определения срока полезного использования объектов нематериальных активов. Выбор можно сделать исходя из: срока действия патента, свидетельства; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организация может получать экономические выгоды (доход); количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемое к получению в результате использования этого объекта.
Способы начисления амортизации по объектам нематериальных активов в соответствии с п.15 «Учет нематериальных активов, ПБУ 14/01»: линейный; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Порядок оценки материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) при отпуске их в производство и ином выбытии: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Применение каждого из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательности применения Учетной политики.
Порядок создания и использования различных резервов при принятии решения об их создании.
Классификация доходов и расходов организации на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы) с учетом специфики деятельности организации.

К основным правилам ведения налогового учета на ООО «Сприм», должным найти своё отражение в учетной политике, можно отнести следующее:

Разработанные организацией самостоятельно с учетом требований Налогового Кодекса Российской Федерации регистры налогового учета.

Классификация отнесения расходов организации к прямым и косвенным в целях исчисления налога на прибыль.
Порядок оценки материально-производственных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии, а так же при реализации покупных товаров, для целей налогового учета (по стоимости единицы запасов, либо по средней стоимости, либо по стоимости первых по времени приобретения – ФИФО).
Порядок оценки амортизируемого имущества, порядок отнесения на затраты имущества стоимостью до 20000 рублей за единицу.
Способы начисления амортизации по объектам амортизационного имущества (линейный или нелинейный).
Использование (или не использование) права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода для целей исчисления налога на прибыль расходы на капитальные вложения в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств.
Порядок создания и использования различных резервов для целей исчисления налога на прибыль при принятии решения об их создании.
Порядок формирования себестоимости продукции (покупных товаров) для целей налогообложения руководствуясь положениями статей 319 и 320 Налогового Кодекса РФ.
Порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль нормируемых расходов, таких как представительские расходы, расходы на добровольное медицинское страхование и т.п. Утверждённые внутрикорпоративные нормы признания таких расходов должны находиться в пределах, определённых Налоговым Кодексом.

Для того чтобы учетная политика была действительно эффективной, необходим системный подход, тщательный анализ налогового и бухгалтерского законодательства.

В рамках курсовой работы проведен анализ учетной политики ООО «Сприм», по результатам которого предложены следующие рекомендации по внесению изменений в учетную политику и соответственно повышение эффективности деятельности предприятия:

разработать рабочий план счетов;
предусмотреть списание расходов на ремонт в составе будущих периодов;
выбрать оптимальный способ начисления амортизации;
ввести забалансовый счет для учета списанных на затраты имущества.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина РФ от 10. 01. 2000 г.
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06. 07. 99 г. №43н.
ПБУ 5/01 материально-производственных запасов. Утверждено приказом Минфина РФ от 09. 06. 01 г. № 44н.
ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Утверждено приказом Минфина РФ от 30. 03. 2001 г. № 26н.
ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Утверждено приказом Минфина РФ от 25. 11. 98 г. № 56н.
ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности». Утверждено приказом Минфина от 25. 11. 98 г. № 57н.
ПБУ 9/99 «Доходы организации». Утверждено приказом Минфина от 06. 05. 99 г. № 32н.
ПБУ 10/99. «Расходы организаций». Утверждено приказом Минфина от 06. 05.99 г. № 33н.
ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов». Утверждено приказом Минфина РФ от 16. 10. 2000 г. № 91н.
«О формах бухгалтерской отчетности организации». Приказ Минфина РФ от 13.01. 2000 г. № 4н.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13. 06. 95 г. № 49.
Волчек, А.М. Первичные документы – основа бухгалтерской отчетности /А.М. Волчек - М.: Финансы и статистика, 2014. – 144 с.
Васильев, В.Ф. Управленческий учет на предприятии / В.Ф. Васильев, Г.В. Улина. – М.: Велби, 2013. – 270 с.
Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии / И.Е. Глушков - М.: КНОРУС, 2014. – 200 с.
Вопросы анализа хозяйственной деятельности : по опубликованным материалам // Экономика и учет труда. – 2014. – № 10. – С. 35-44.
Крутякова, Т.Л. Учетная политика 2016: Бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2016. - 216 c.
Козлова, Е.П. Бухгалтерский учет в организации / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2013. – 501 с.
Кукукина, И.Г. Управленческий учет/ И.Г. Кукукина - М.: Финансы и статистика, 2014. – 334 с.
Касьянова Г. Ю. Учетная политика: бухгалтерская и налоговая / Г. Ю. Касьянова. – М. : АБАК, 2015. – 176 с.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учебное пособие, 6-е изд. перераб. и доп., -М: ИНФРА-М, 2013. – 640 с.
Лисович, Г.М. Бухгалтерский учет в с.-х. организациях/ Г.М. Лисович – М.: Финансы и статистика, 2014. – 367 с.
Слободняк И. А. Оценка эффективности налоговой политики органи- зации, основанной на применении положений ПБУ 18/02 / И. А. Слободняк, Э. А. Яковлева. – Иркутск : Изд-во БГУЭП, 2014. – 166 с.