Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет наличных денежных средств в кассе предприятия

Содержание:

Введение

Переход экономики страны на рыночные отношения требует эффективного ведения хозяйства, активного и последовательного внедрения достижений информационных технологий, всего нового и прогрессивного. В этих условиях неизмеримо возрастает роль бухгалтерского учета, поскольку требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективного использования каждого вложенного рубля в производственную, коммерческую и финансовую деятельность предприятий и организаций.

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «языком бизнеса». В этих условиях возрастает роль специалистов бухгалтерской службы, и повышаются требования к их подготовке. Специалист по бухгалтерскому учету должен способствовать эффективному ведению хозяйства, уметь быстро и безошибочно ориентироваться в различных хозяйственных ситуациях и предугадывать тенденции их развития.

Много внимания уделено учёту кассовых операций, так как четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости оборотных средств и своевременное поступление денежных средств.

Ворганизации возникают взаимоотношения с персоналом, выполняющим производственное задание, что также влечет за собой расчеты с работниками предприятия, с органами социального обеспечения и другими организациями, и лицами.

В связи с этим, тема курсовой работы «Учет наличных денежных средств в кассе предприятия» является актуальной, так как обеспечение, сохранность и правильное использование имеющихся ресурсов, а именно наличных денежных средств в кассе организации, имеет огромное значение для организации. Решить эти вопросы поможет строгий и грамотно построенный учёт, что позволит разработать мероприятия, способствующие повышению эффективного использования денежных ресурсов.

Целью исследования курсовой работы является изучение теоретических основ и практических аспектов ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе предприятия. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решение следующих задач:

- изучение теоретических основ учета наличных денежных средств в кассе предприятия;

- изучение характеристики деятельности исследуемой организации;

- изучение современного состояния бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе на примере исследуемой организации.

Объектом исследования курсовой работы является ООО Транспортная компания «Кашалот», основным видом деятельности которого, является оказание транспортных услуг.

Предметом исследования курсовой работы является учет наличных денежных средств в кассе в организации.

Методологической основой при написании курсовой работы послужили Федеральные Законы и подзаконные акты, а также другие нормативные документы, регламентирующие учет наличных денежных средств в кассе предприятия. В качестве источников информации использовались труды отечественных и зарубежных ученых в области учета наличных денежных средств в кассе предприятия, данные годовых отчетов и первичного учета в ООО Транспортная компания «Кашалот» за последние три года (2015-2017гг.)

1. Теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе предприятия

1.1. Основные понятия учета наличных денежных средств в кассе предприятия

Наличные денежные средства и денежные документы организации хранятся и учитываются в кассе организации.

По мнению В.М. Богаченко иН.А. Кирилловой, касса - это подразделение организации, выполняющее кассовые операции с наличными деньгами и другими денежными ценностями [14, с.58].

Хранение и расходование денежных средств в кассе установлены Порядком ведения кассовых операций, утвержденным Центральным Банком РФ от 24.04.2008г. №318-П.

Как считают Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов и Л.В. Постникова, всю полноту ответственности за соблюдение установленного порядка, создание условий сохранности денег в помещении кассы, при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк несет руководитель организации. Кроме него, ответственность за соблюдение вышеуказанного Порядка ведения кассовых операций возлагается на главного бухгалтера и кассиров организации [16, с.77].

По мнению В.А. Быкова, С.М. Бычковой и М.Л. Пятова, кассир - должностное лицо, на которое возложена обязанность учета, приема, хранения и выдачи денег из кассы. После издания приказа (решения, постановления) о назначении кассира на работу руководитель организации обязан под расписку ознакомить его с Порядком ведения кассовых операций, после чего с кассиром заключается договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям. Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам [15, с.123].

По мнению Ю.А. Бабаева и Л.Г. Макаровой, в организациях, имеющих несколько касс, прежде всего на предприятиях торговли, транспорта, организуется главная касса, которую ведет главный кассир. Ему подчиняются и перед ним ежедневно отчитываются кассиры операционных касс.

В организациях, в которых имеется один кассир, в случае необходимости временной его замены исполнение обязанностей кассира возлагают на другого работника по письменному приказу руководителя организации (решению, постановлению). С этим работником заключается договор о полной материальной ответственности. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь и др.) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем организации. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц [12, с.63].

Л.И. Хоружий, Н.В. Расторгуева, Р.А. Алборов и Л.В. Постниковасчитают, что в малых организациях, не имеющих в штате кассира, обязанности последнего может исполнять главный бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

Помещение кассы должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств и снабжено сигнализацией. Помещение кассы должно быть изолировано, а двери в кассу на время совершения операции заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе организация представляет в обслуживающее учреждение банка «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

При наличии нескольких счетов в различных учреждениях банков организация по своему усмотрению обращается в одно из них с расчетом на установление лимита остатков наличных денег в кассе. По организации, не представившей данный расчет ни в одно из обслуживающих учреждений банков, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной.

Лимит остатка кассы устанавливается исходя из объемов налично-денежного оборота организации с учетом особенностей режима ее деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения перевозок ценностей. Этот лимит может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия (в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и т.д.).

Если в кассе накапливается сумма, превышающая установленный лимит, то деньги подлежат сдаче в банк (непосредственно в дневные или вечерние кассы банков, а также инкассаторам) для зачисления на расчетный счет организации. Не сданная в банк денежная наличность считается сверхлимитной.

Прием наличных денег в кассу производится по приходным кассовым ордерам, выдача наличных денег - по расходным кассовым ордерам или по другим документам, оформленным надлежащим образом. Такими документами могут быть платежные ведомости, заявление на выдачу денег, счета и т.п.[13, с.89].

1.2. Нормативно-правовое регулирование учета наличных денежных средств в кассе предприятия

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом в Российской Федерации осуществляется Правительством Российской Федерации. Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации:

- Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ [1];

- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ [2];

- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ [3];

- План счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94 н [5];

- Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное Центральным Банком РФ от 24.04.2008г. №318-П. Содержит общие требования к хранению наличных денежных средств на предприятиях. Применяется в полном объеме [7];

- Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» [8];

- Положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности. Учетный стандарт - это свод основных правил, регулирующий общие вопросы организации и ведение бухгалтерского учета, составление первичных документов организации, документооборота;

- Другие нормативные акты и методические указания по вопросам бухгалтерского учета, инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами;

- Положения и стандарты, устанавливающие принципы, правила и способы ведения учета и отчетности для таможенных целей;

- Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются: утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; учета наличных денежных средств на предприятии должны отражаться в его учетной политике. Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией для использования.

По мнению Алборова Р.А., в учетной политике по учету денежных средств в кассе предприятия отражается:

- лицо, ответственное за ведение кассовых операций;

- лимит остатка денежных средств предприятия, установленный обслуживающим банком, условия их хранения сверх лимита;

- срок выдачи денежных наличных средств под отчет на хозяйственные нужды, срок отчета работника о произведенных расходах [10, с.41-42].

В планах счетов бухгалтерского учета, других нормативных актах и методических указаниях должна предусматриваться упрощенная система бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, а также для коллегий адвокатов и адвокатских бюро [5].

Нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые органами, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов Российской Федерации.

Организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

1.3. Учет наличных денежных средств в кассе предприятия

Каждое предприятие для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Помещение должно быть специально оборудовано для обеспечения сохранности денежных средств. Выполняет кассовые операции кассир, с которым заключается договор о материальной ответственности. По мнению В.А. Быкова и С.М. Бычковой, все предприятия должны хранить свои денежные средства в учреждении банка. Наличные деньги, полученные кассой, расходуются только на те цели, на которые они были получены (выдача заработной платы, командировочные или хозяйственные расходы). Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного учреждением банка по согласованию с руководителем этого предприятия. Сверх лимита наличные деньги в кассе могут храниться только во время выдачи заработной платы не более трех рабочих дней. Предприятия, имеющие постоянную денежную выручку, по согласованию с банком могут расходовать ее на оплату труда, командировочные и хозяйственные расходы [15, с.212].

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации (почтовых марок, марок государственной пошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, оплаченных путевок в дома отдыха и санатории и др.) предназначен активный счет 50 «Касса».

К счету 50 открываются субсчета:

- счет 50-1 «Касса организации»;

- счет 50-2 «Операционная касса»;

- счет50-3 «Денежные документы» и др.[5].

Л.И. Хоружий, Н.В. Расторгуева, Р.А. Алборов и Л.В. Постниковасчитают, что когда предприятие производит кассовые операции с инвалютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной инвалюты [13, с.74].

В таблице 1 рассмотрим схему корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 50 «Касса», которую представляет Бабаев Ю.А.[11, с.44].

Таблица 1 – Схема корреспонденции счетов бухгалтерского учета со счетом 50 «Касса»

Дебет	Счет 50 «Касса»		Кредит
Поступление денег в кассу	Корреспондирующий счет	Выдача денег из кассы	Корреспондирующий счет
Сальдо – остаток денег на начало периода
За реализованные основные средства	91	На оплату производственных хозяйственных расходов	60,76
С расчетного счета	51	На расчетный счет	51
За реализованную продукцию	90	На расчетный счет	51
Аванс от покупателя, заказчиками или оплата	62	Работникам заработная плата	70
От подотчетных лиц остаток неиспользованного аванса	71	Работникам заработная плата	70
От учредителей вклад в уставный капитал	75	Подотчетным лицам аванс и возмещение перерасхода средств	71
От дебиторов	76
Сальдо – остаток денег на конец периода

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. №88 утверждены унифицированные формы первичной учетной документации кассовых операций:

- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;

- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;

- КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов»;

- КО-4 «Кассовая книга»;

- КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» [8].

По мнению Богаченко В.М. и Кирилловой Н.А., в обязанности кассира входит ведение кассовой книги, в которой учитывают все поступления и выдачи наличных денег в организации. Организация ведет одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Ошибки исправляются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются и над ними надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое. Исправление ошибки должно быть оговорено надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ, ставится дата исправления [14, с.203].

По мнению Абрамова В.А., записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Допускается ведение кассовой книги в организации автоматизированным способом.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации [9, с.81].

Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А.Оболенская, А.М. Петров и др. считают, что прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Расчеты через кассу между юридическими лицами, между юридическими лицами и предпринимателями ограничены суммой 100 тысяч рублей в рамках одного договора.

Если предприятие осуществляет продажу продукции за наличный расчет (в том числе с использованием пластиковых карт), то оно использует контрольно-кассовые машины и ведет учет поступающей выручки в книге кассира-операциониста [12, с.54-55].

Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов и Л.В. Постниковасчитают, что учет по операциям в инвалюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции.

Порядок пересчета иностранной валюты в рубли установлен ПБУ 3/2006, согласно которому датой совершения кассовых операций с инвалютой считается дата оприходования или выдачи денежных знаков из кассы организации. Записи в регистрах бухучета производятся одновременно в валюте расчетов и платежей и в рублях. В «Отчете кассира» (второй отрывной лист кассовой книги) должны быть проставлены две суммы - в инвалюте и в рублях.

В приходных и расходных кассовых ордерах сумма указывается в валюте платежа.

В случае изменения курса иностранных валют по отношению к рублю за время, пока иностранная валюта находится в кассе организации, возникают курсовые разницы. Стоимость иностранных денежных знаков в кассе в рубли должна пересчитываться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности.

Возникающие курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете организации записями:

дебет счета 50 «Касса»,

кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - положительная курсовая разница;

дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

кредит счета 50 «Касса» - отрицательная курсовая разница.

Поступление и выдача денежных документов, (путевок, авиабилетов) производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению денежных документов.

Денежные документы учитываются в сумме фактических затрат на их приобретение.

В бухгалтерском учете движение денежных документов отражается следующим образом:

дебет счета 50-3 «Денежные документы»,

кредит счетов50 «Касса», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами – поступили денежные документы;

дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,

кредит счета 50 «Касса», субсчет 3 «Денежные документы» - выдача работникам [16, с.122-123].

Таким образом, исследуя теоретическую основу учета наличных денежных средств в кассе предприятия, можно сделать заключение, что данный участок учета является очень важным и нужным для ведения бухгалтерского учета.

2. Характеристика ООО Транспортная Компания «Кашалот»

2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Кашалот» (далее в работе – ООО ТК «Кашалот»).

Местоположение ООО ТК «Кашалот»: 620085, Свердловская область, город Екатеринбург, улица 8 Марта, дом 212, офис 317.

По своей организационно-правовой форме ООО ТК «Кашалот» является обществом с ограниченной ответственностью и создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью».

ООО ТК «Кашалот»является юридическим лицом, созданным, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом организации.

ООО ТК «Кашалот» имеет статус коммерческой организации, уставной капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров Общества по отношению к Обществу. Общество создано без ограничения срока деятельности.

ООО ТК «Кашалот» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе Общества, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Собственность Общества является частной собственностью. Общество вправе в установленном порядке иметь расчетные, текущие, депозитные и иные счета в рублях и в иностранной валюте, открытых в банках и иных кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество может иметь дочерние и зависимые организации на территории РФ и за ее пределами.

ООО ТК «Кашалот» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров.

ООО ТК «Кашалот» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, и другие средства идентификации и индивидуализации.

Виды деятельностиООО ТК «Кашалот»:

- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с автомобильным транспортом.

2.2. Организационная устройство и структура управления организации

Структура управления – это совокупность отделов и служб, занимающихся построением и координацией функционирования системы управления, разработкой и реализацией управленческих решений.

Структура управления ООО ТК «Кашалот»представлена на рисунке 1.

Директор ООО ТК «Кашалот»

Заместитель директора

Начальник транспортного отдела

Главный бухгалтер

Коммерческий директор

Бухгалтера

Экспедиторы

Менеджеры

Водители

Экономисты

Диспетчера

Программист

Юрист

Рисунок 1 - Структура управления ООО ТК «Кашалот»

Представленная структура управления ООО ТК «Кашалот»несложная. В соответствии с масштабами деятельности предприятия и непродолжительностью функционирования на рынке штат сотрудников небольшой, но вполне достаточный для достижения стратегических целей деятельности предприятия:

- получение прибыли;

- выход на определенные рынки;

- выживание в конкурентной борьбе;

- обеспечение развития и совершенствования предприятия.

Схема организационной структуры ООО ТК «Кашалот»представлена на рисунке 2.

ООО ТК «Кашалот»

Автопарк

Юридический отдел

Бухгалтерия

Коммерческий отдел

Транспортный отдел

Рисунок 2 - Схема организационной структуры ООО ТК «Кашалот»

В основу структуры управления положен линейный тип руководства и функциональное разграничение обязанностей между работниками различных отделов.

Преимущества данной структуры в том, что прослеживается:

- четкая система взаимных связей функций подразделений;

- четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

2.3. Основные экономические показатели деятельности организации

Экономическая состоятельность ООО ТК «Кашалот» – это важнейшая характеристика его деловой активности и надежности. Она является важной составляющей в оценке потенциала организации, в определении его конкурентоспособности. Экономическая состоятельность характеризует устойчивое положение ООО ТК «Кашалот», его способность работать прибыльно. Поэтому для выявления состоятельности организации необходимо дать оценку результатов производственно-экономической деятельности ООО ТК «Кашалот».

В таблице 2 рассмотрим общие сведения об ООО ТК «Кашалот»за 2015-2017гг.

Таблица 2 – Общие сведения об ООО ТК «Кашалот» за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Темпы роста 2017г. к 2015г., %
Среднегодовая численность работников, чел.	16	16	16	100,0
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	9363	5699	8825	94,3
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2344	21231	43466	1854,4
Материальные затраты, тыс. руб.	4589	5896	15423	336,1
Затраты живого труда, тыс. чел. -час	31,6	31,9	32,5	102,8
Себестоимость транспортных услуг	8963	10088	24403	272,3
Выручка от оказания услуг	25120	28671	49242	196,0
Прибыль (убыток) от оказания услуг, тыс. руб.	16157	18583	24839	153,7
Коэффициент рентабельности услуг, %	64,3	64,8	50,4	78,4
Коэффициент окупаемости услуг, %	180,3	184,2	101,8	56,5

По данным таблицы 2 видно, что среднегодовая численность работников с каждым годом не изменяется и составляет 16 чел. Стоимость основных средств к 2017г. по сравнению с 2015-2016гг. снижается, что связано со списание устаревшего транспорта и оборудования.

Стоимость оборотных средств увеличивается в 18,5 раз, что связано с ростом дебиторской задолженности с 1442 тыс. руб. до 40740 тыс. руб. Материальные затраты увеличиваются более, чем в 3 раза в 2017г. по сравнению с 2015г., данный факт связан с ростом себестоимости и ростом оказываемых транспортных услуг.

Затраты живого труда увеличились на 2,8%, что связано с ростом количества рабочего времени, при этом численность работников не меняется. Себестоимость ООО ТК «Кашалот»увеличивается в 2017г. по сравнению с 2015г. на 172,3%, выручка от оказания услуг – на 96%. Также наблюдается увеличение прибыли от оказания услуг на 53,7%.

Т.е. можно сделать вывод, что в целом деятельность ООО ТК «Кашалот»развивается успешно, приносит прибыль. Коэффициент окупаемости услуг снижается (с 180,3% в 2015г. до 101,8% в 2017г.). Снижение окупаемости также оценивается положительно.

В таблице3 рассмотрим структуру и наличие основных средств за 2015-2017гг. в ООО ТК «Кашалот».

Таблица 3 - Наличие и структура основных средств в ООО ТК «Кашалот»за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.		2016г.		2017г.		Изменение 2017г. к 2015г.
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	±	%
Машины и оборудование	741	7,9	574	10,1	655	7,4	-86	88,4
Транспортные средства	8080	86,3	4713	82,7	7670	86,9	-410	94,9
Другие виды основных средств	542	5,8	412	7,2	500	5,7	-42	92,3
Итого основных средств	9363	100	5699	100	8825	100	-538	94,3

Из данных таблицы 3 видно, что основные средства из структуры баланса составляют в 2015г. - 9363 тыс. руб., 2016г. – 5699 тыс. руб., в 2017г. – 8825 тыс. руб. Данное снижение основных фондов в 2017г. по сравнению с 2015г. говорит о том, что средства выбывают из-за износа.

Основную долю основных средств составляют транспортные средства (в 2015г. – 86,3%, в 2016г. – 82,7%, в 2017г. – 86,9%). Всю остальную долю основных средств составляют машины и оборудование, прочие основные средства.

В таблице 4 рассмотрим показатели оснащенности и эффективности основных средств в ООО ТК «Кашалот».

Таблица 4 - Оснащенность и эффективность основных производственных фондов в ООО ТК «Кашалот»

Показатель	2015г.	2016г	2017г	Изменение 2017г. к 2015г.
Показатель	2015г.	2016г	2017г	±	%
1	2	3	4	5	6
Стоимость основных средств, тыс. руб.	9363	5699	8825	-538	94,3
Выручка от продаж, тыс. руб.	25120	28671	49242	24122	196,0
Среднесписочная численность работников, чел.	16	16	16	0	100,0

Продолжение таблицы 4

1	2	3	4	5	6
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	585,2	356,2	551,6	-33,6	94,3
Фондоотдача, руб.	2,7	5,0	5,6	2,9	208,0
Фондоемкость, руб.	0,4	0,2	0,2	-0,2	48,1

Как видно из данных таблицы 4, стоимость основных средств в ООО ТК «Кашалот»снижается к 2017г. по сравнению с 2015г. на 538 тыс. руб. или на 5,7%. Среднесписочная численность работников остается неизменной на протяжении трех лет и составляет 16 чел. штата.

Фондовооруженность в ООО ТК «Кашалот»в 2017г. по сравнению с 2015г. снизилась на 5,7%, что свидетельствует о снижении обеспеченности основными фондами работников организации. Значение данного показателя в 2017г. составило 551,6 тыс. руб./чел.

Фондоотдача увеличилась – это увеличение связано с увеличением степени загрузки производственных мощностей, что увеличивает объем выпускаемой продукции. Показатель фондоотдачи в 2017г. увеличился на 108%, и в результате он составил 5,6 руб. Это свидетельствует о том, что ООО ТК «Кашалот»в 2017г. улучшило эффективность использования основных фондов, что характеризует увеличение стоимости валовой продукции.

Обратный фондоотдачи показатель, фондоемкость, уменьшился в 2017г. по сравнению с 2015г. почти на 50%. Уменьшение фондоемкости основных фондов на предприятии характеризует уменьшение стоимости основных средств.При нормальных условиях фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, а фондоемкость к уменьшению.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в отчетном периоде эффективность основной деятельностиООО ТК «Кашалот»повышалась.

В таблице 5 рассмотрим наличие и структуру оборотных средств ООО ТК «Кашалот» за 2015-2017гг.

Таблица 5 – Наличие и структура оборотных средств ООО ТК «Кашалот»за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.		2016г.		2017г.
Показатель	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Запасы	700	29,9	505	2,4	145	0,3
Итого оборотные фонды	700	29,9	505	2,4	145	0,3
Дебиторская задолженность	1442	61,5	18436	86,8	40740	93,7
Денежные средства	202	8,6	2290	10,8	2581	5,9
Итого фонды обращения	1644	70,1	20726	97,6	43321	99,7
Итого оборотные средства	2344	100	21231	100	43466	100,0

По данным таблицы 5 видно, что оборотные фонды в ООО ТК «Кашалот»складываются только из запасов. Структура оборотных фондов в общей структуре оборотных средств занимает в 2015г. – 29,9%, в 2016г. – 2,4%, в 2017г. – 0,3%. Т.е. видим, что они занимают небольшую долю оборотных средств за счет сокращения запасов (к запасам исследуемой организации относятся колеса, шины, автопокрышки, моторные масла, запчасти на автомобили и пр.).

Фонды обращения занимают максимальную часть в структуре оборотных средств. Они складываются из дебиторской задолженности и денежных средств. Фонды обращения в ООО ТК «Кашалот»в 2015г. занимают 70,1%, в 2016г. – 97,6%, в 2017г. – 99,7%.

В таблице 6 рассмотрим эффективность использования оборотных средств в ООО ТК «Кашалот»за 2015-2017гг.

Таблица 6 - Эффективность использования оборотных средств за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Изменение 2017г. к 2015г., %
Выручка, тыс. руб.	25120	28671	49242	196,0
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2344	21231	43466	1854,4
Коэффициент оборачиваемости	10,7	1,4	1,1	10,6
Коэффициент закрепления	0,1	0,7	0,9	946,0
Продолжительность оборота, дней	34,1	270,3	322,2	946,0

Из данных таблицы 6 видно, что выручка от оказания услуг к 2017г. по сравнению с 2015г. увеличилась на 96%, это говорит о положительной тенденции финансового и экономического положения ООО ТК «Кашалот». Увеличению выручки способствует увеличение объема услуг и улучшения качества этихуслуг. Это приводит к увеличению прибыли от продаж ООО ТК «Кашалот», что является положительной тенденцией для организации.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств к 2017г. снизилсяпо сравнению с 2015г. почти на 90% и составил в 2017г. 1,1. Коэффициент оборачиваемости информирует о количестве оборотов, совершаемых за определенный период оборотными средствами ООО ТК «Кашалот». Снижениеданного показателя, в таблице 6 говорит о снижении оборачиваемости оборотных средств. Чем меньше число оборотов, тем больше средств необходимо иметь ООО ТК «Кашалот»для операционной деятельности.

Коэффициент закрепления оборотных средств с каждым годом увеличивается, это свидетельствует о том, что в 2015г. 0,1 руб. приходится на один рубль реализованной услуги, в 2016г. – 0,7 руб., в 2017г. – 0,9 руб., т.е. повышение составило почти в 10 раз. Коэффициент продолжительности оборота оборотных средств к 2017г. увеличился почти в 10 раз по сравнению с 2015г. Это значит, что на 288,1 дней увеличился срок оборачиваемости оборотных средств.

В таблице 7 рассмотрим эффективность использования материальных затрат за 2015-2017гг.

Таблица 7 – Эффективность использования материальных затрат за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Изменение 2017г. к 2015г., %
Выручка, тыс. руб.	25120	28671	49242	196,0
Себестоимость, тыс. руб.	8963	10088	24403	272,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	8963	10088	24403	272,3
Материальные затраты, тыс. руб.	4589	5896	15423	336,1
Материалоотдача, руб.	5,5	4,9	3,2	58,3
Материалоемкость, руб.	0,2	0,2	0,3	171,4
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	2,0	1,7	1,6	81,0
Затраты на 1 руб. выручки от продажи услуг, тыс. руб.	0,4	0,4	0,5	138,9

На основании таблицы 7 видно, что материальные затраты увеличиваются к 2017г. по сравнению с 2015г. на 236,1%, что связано с тем, что деятельность ООО ТК «Кашалот»улучшается и требуется наибольшее количество затрат, в том числе и материальных. В 2015г. материальные затраты составляют 4589 тыс. руб., в 2016г. – 5896 тыс. руб., в 2017г. – 15423 тыс. руб. Т.е. наблюдаем постепенный рост материальных затрат. Материальные затраты ООО ТК «Кашалот» - это затраты на приобретение запасных частей, колес, шин, моторных масел и прочих принадлежностей для автомобилей, а также на их обслуживание, организация доставки грузов потребителям и пр.

Эффективность использования материальных затрат характеризуют такие показатели, как материалоотдача и материалоемкость.Материалоотдача показывает, сколько продукции вырабатывается из единицы сырья. Материалоотдача в 2015г. составляет 5,5 руб., в 2016г. – 4,9 руб., в 2017гг. – 3,2 руб. Материалоемкость в 2015-2016гг. составляет 0,2 руб., в 2017г. – 0,3 руб. Чем лучше используется сырье, материалы и другие материальные ресурсы, тем ниже материалоемкость и выше материалоотдача. Соответственно, на рассматриваемой организации материалоотдача уменьшается, а материалоемкость увеличивается из года в год (2015-2017гг.), а это значит, что материальные ресурсы ООО ТК «Кашалот»используются неэффективно.

Для снижения материалоемкости услуг необходимо улучшать использование предметов труда, сокращать потери, соблюдать правила ведения и организации технологических процессов и т.д. Прибыль на 1 руб. материальных затрат снижается к 2017г. по сравнению с 2015г. на 19%, это связано с ростом материальных затрат и чистой прибыли. Затраты на 1 руб. выручки от продажи услуг увеличиваются к 2017г. по сравнению с 2015г. на 38,9%.

В таблице 8 рассмотрим эффективность использования трудовых ресурсов и оплату труда за 2015-2017гг.

Таблица 8 - Эффективность использования трудовых ресурсов и оплата труда за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Изменение 2017г. к 2015г., %
1	2	3	4	5
Выручка, тыс. руб.	25120	28671	49242	196,0

Продолжение таблицы 8

1	2	3	4	5
Среднесписочная численность всего, чел.	16	16	16	100,0
Затраты живого труда всего, тыс. чел. –час.	31,6	31,9	32,5	102,8
Фонд рабочего времени на 1 работника, тыс. чел.- час	8	8,2	8,3	103,8
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4800	4856	4912	102,3
Производительность труда на 1 чел., тыс. руб.	1570	1791,9	3077,6	196,0
Производительность труда на 1 чел.-час, тыс. руб.	196,3	218,5	370,8	188,9
Средняя заработная плата 1 работника, тыс. руб.	300	303,5	307	102,3
Оплата труда 1 чел. – час., руб.	37,5	37,0	37,0	98,6
Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	5,2	5,9	10,0	191,6

Показатели эффективности использования трудовых ресурсов и оплаты труда работников ООО ТК «Кашалот»показывают, что затраты живого труда увеличиваются к 2017г. по сравнению с 2015г. на 2,8%, что связано с ростом рабочих часов, т.е. работники выходят на работу в праздничные и выходные дни. Фонд рабочего времени на 1 работника практически не меняется и составляет в среднем 8 часов. Фонд оплаты труда также увеличивается на протяжении исследуемого периода на 2,3, это связано с тем, что увеличивается уровень заработной платы. За счет этого увеличивается производительность труда как на 1 чел., так и на 1 чел.-час (на 96% и на 88,9% соответственно). Средняя заработная плата сотрудников также увеличивается на 2,3%, аналогично можно сказать о средней заработной плате на 1 чел.-час.

Выручка на 1 руб. оплаты труда увеличивается на 91,6%. Т.е. можно сделать вывод, что эффективность использования трудовых ресурсов в ООО ТК «Кашалот» улучшается.

В таблице 9 рассчитаем показатели прибыли ООО ТК «Кашалот»за 2015-2017гг.

Таблица 9 – Расчет показателей прибыли ООО ТК «Кашалот» за 2015-2017гг.

Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	Изменения 2017г. к 2015г.
Показатель	2015г.	2016г.	2017г.	±	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	25120	28671	49242	24122	196,0
Себестоимость продаж, тыс. руб.	8963	10088	24403	15440	272,3
Валовая прибыль, тыс. руб.	16157	18583	24839	8682	153,7
Прибыль от продаж, тыс. руб.	16157	18583	24839	8682	153,7
Проценты к уплате, тыс. руб.	52	67	8	-44	15,4
Прочие доходы, тыс. руб.	35	-	395	360	1128,6
Прочие расходы, тыс. руб.	56	99	332	276	592,9
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	16084	18417	24894	8810	154,8
Налог на прибыль (доходы), тыс. руб.	810	974	1417	607	174,9
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	15274	17443	23477	8203	153,7
Рентабельность продаж, %	64,3	64,8	50,4	-13,9	-

В 2017г. отмечено увеличение объема оказанных услуг в ООО ТК «Кашалот»на 96% или на 24122 тыс. руб., что свидетельствует о росте цен на услуги. Себестоимость увеличилась в свою очередь на 172,3%. Прибыль от продажи в ООО ТК «Кашалот»увеличилась к 2017г. по сравнению с 2015г. на 53,7%. За счет этого также наблюдается рост прибыли до налогообложения и чистой прибыли ООО ТК «Кашалот».

Т.е. по данным таблицы 9 видно, что ООО ТК «Кашалот»ведет успешно свою деятельность, приносит прибыль.

В ходе проведенного исследования было выявлено, что в целом ООО ТК «Кашалот»развивается успешно, но присутствуют некоторые недостатки, например, незначительное количество запасов и значительный рост дебиторской задолженности, а также неэффективное управления основными средствами.

3. Учет наличных денежных средств в кассе ООО Транспортная компания «Кашалот»

3.1. Первичный учет наличных денежных средств в кассе организации

Свободные денежные средства организации хранятся в банкена расчетном счете. В то же время организация хранит с учетом лимита определенную сумму наличных денег в кассе для использования на текущие расходы.

Лимит остатка кассы ООО ТК «Кашалот» согласован с банком, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке.

В расчете на установление организации лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассы на 2017 год, испрашиваемая и утвержденная банком сумма лимита составила 120 тысяч рублей. С 2016 года в соответствии с п. 1.2 Положения № 373-П организации самостоятельно устанавливают максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в кассе. При этом лимит остатка наличных средств утверждается внутренним распорядительным документом (приказом, распоряжением), который хранится в определенном в организации порядке. Заметим, в данном положении, в отличие от прежнего порядка, не указано, с какой периодичностью должен пересматриваться (устанавливаться) лимит остатка кассы.

Сверх лимита наличные деньги в кассе ООО ТК «Кашалот» хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятие сдает в банк или выдает по расходному кассовому ордеру под отчет лицам, имеющим право на получение денежных средств из кассы организации согласно Приказа. Подотчетные лица затем отчитываются по авансовому отчету или возвращают неиспользованную денежную наличность обратно в кассу ООО ТК «Кашалот».

Все хозяйственные операции, проводимые ООО ТК «Кашалот», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. К ним относятся следующие документы:

- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма № КО-2).

Следует отметить, что на исследуемойорганизации не используется Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5).

На рисунке 3 представим схему документооборота по учету наличных денежных средств в кассе в ООО ТК «Кашалот».

Приходно-кассовый ордер

Расходно-кассовый ордер

Кассовая книга

Отчет кассира (отрывной лист из кассовой книги)

Машинограмма

по счету 50 «Касса»

Оборотно-сальдовая

ведомость по счету 50 «Касса»

Главная книга

Бухгалтерский баланс;

Отчет о движении денежных средств

Рисунок 3 - Схема документооборота по учету наличных денежных средств в кассе организации

Первичный учет наличных денежных средств в кассе в ООО ТК «Кашалот» основан на первичных документах, которые представлены в таблице 10.

Таблица 10 – Первичный учет наличных денежных средств в кассе в ООО ТК «Кашалот»

Первичный документ	Назначение документа
Чек	Документ установленной формы, содержащий письменное поручение чекодателя плательщику произвести платеж чекодателю указанной в ней денежной суммы.
Приходный кассовый ордер (форма №КО-1)	Для оформления поступления наличных денег в кассу организации
Расходный кассовый ордер (форма №КО-2)	Для оформления выдачи наличных денег из кассы организации
Журнал регистрации расходных и приходных кассовых ордеров (форма №КО-3)	Для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов
Кассовая книга (форма №КО-4)	Для учета поступлений и выдач наличных денежных средств организации в кассе
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма №КО-5)	Для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям

В приходном кассовом ордере и квитанции к нему указываются:

- по строке «Основание» - содержание хозяйственной операции;

- по строке «В том числе» - сумма НДС (записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «без налога (НДС)»;

- по строке «Приложение» - перечисляются прилагаемые первичные документы с указанием их номеров и дат составления;

- в графе «Кредит, код структурного подразделения» указывается код структурного подразделения, на который приходуются денежные средства.

Ведение кассовых операций в ООО ТК «Кашалот» возлагается на бухгалтера-кассира, который руководствуется Порядком ведения кассовых операций, является материально-ответственным лицом, заключившим договор о материальной ответственности с организацией. При поступлении в кассу предприятия наличных денег, бухгалтер-кассир выдает квитанцию к приходному кассовому ордеру.

Отмечая качество заполнения Приходного кассового ордера, следует отметить следующие недостатки:

- подчистки, помарки и исправления в кассовых документах.

Расходный кассовый ордер, форма № КО-2 используется для выдачи наличных денег из кассы организации, оформляется с учетом требований Порядка ведения кассовых операций. К каждому расходному кассовому ордеру должно прикладываться заявление, которое служит основанием для выдачи денежных средств из кассы.

В расходном кассовом ордере по строке «Основание» бухгалтер-кассир указывает содержание хозяйственной операции, а по строке «Приложение» перечисляет прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Также возможно использовать такие формы ведомости, как расчетно-платежную и расчетную.

По истечении установленного в организации срока для выдачи заработной платы и прочих выплат бухгалтер-кассир в конце платежной ведомости указывает итоговые выплаченные и депонированные (подлежащие выплате, но не выплаченные, а принятые на хранение до востребования) суммы, производит сверку с общим итогом, подписывает ведомости и записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму. Ведомость должна быть подписана бухгалтером-кассиром, главным бухгалтером и руководителем организации. На общую сумму, которая выплачена по ведомости, оформляется расходный кассовый ордер. Номер расходного кассового ордера и дата его составления указываются в ведомости.

Недостатками заполнения платежной ведомости является:

- отсутствие указания месяца заработной платы;

- не указан корреспондирующий счет.

Платежные ведомости должны регистрироваться в специальном журнале (форма № Т-53а). Ведомости на выдачу зарплаты хранятся в организации в течение 75 лет. Журнал заводится на один календарный год и хранится в организации 5 лет. В организации ООО ТК «Кашалот» такой журнал не ведется.

Организация может выдавать денежные средства работнику на административно-хозяйственные нужды, командировочные, представительские и тому подобные расходы.

Приказом директора ООО ТК «Кашалот» утвержден список лиц, допущенных к получению сумм, выдаваемых под отчет.

В течение трех рабочих дней после получения денежных средств под отчет работник отчитывается за потраченные деньги (предъявляет авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих расходы, и возвращает остаток неизрасходованных денег, если таковой имеется).

Если денежные средства выдавались на командировочные цели, то работник отчитывается за них также в срок не позднее трех рабочих дней после возвращения из командировки.

Авансовый отчет составляется в одном экземпляре подотчетным лицом и проверяется бухгалтером.

На оборотной стороне авансового отчета подотчетное лицо указывает перечень документов, подтверждающих произведенные расходы (командировочное удостоверение, квитанции, транспортные документы, товарные чеки и другие оправдательные документы), и суммы затрат по ним. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете.

В бухгалтерии проверяется целевое расходование средств, наличие оправдательных документов, подтверждающих произведенные расходы, правильность их оформления и подсчета сумм, а также на оборотной стороне формы указываются суммы расходов, принятые к учету, и счета (субсчета), которые дебетуются на эти суммы.

Если по авансовому отчету выявлен остаток денежных средств, то работник обязан вернуть его в кассу организации. При этом кассир выписывает приходный кассовый ордер.

Если сотрудник обоснованно израсходовал большую сумму, то сумма перерасхода по авансовому отчету ему возмещается. При этом кассир выписывает расходный кассовый ордер.

Проверенный авансовый отчет утверждается руководителем организации или уполномоченным на это лицом и принимается к учету. Данные утвержденного авансового отчета являются основанием для списания подотчетных денежных сумм в установленном порядке.

В организацииООО ТК «Кашалот» авансовый отчет соответствует унифицированной форме, рекомендованной Госкомстатом России.

В течении 2017 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза (два раза по болезни кассира, два раза по уходу кассира в очередной трудовой отпуск) в соответствии с требованиями Порядка ведения кассовых операций в РФ и согласно учетной политики предприятия, которая оформляется актом об инвентаризации наличных денежных средств. Излишков и недостач при инвентаризации не выявлено.

В целом бухгалтерский первичный учет в ООО ТК «Кашалот» ведется согласно Федеральному Закону «О бухгалтерском учете» и прочим нормативным документам.

Но существуют и недостатки в организации внутрихозяйственного контроля сохранности и использования денежных средств в организации:

1) Нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в кассу ООО ТК «Кашалот». Кассиру не предоставляется охрана и специальное транспортное средство при доставке денег в организацию. В салон транспортного средства допускаются лица, попутно следующие, нарушается маршрут следования. Кассиру даются какие-либо поручения, не имеющие отношения к получению и доставке денег.

2) Дубликаты ключей от сейфа и кассы должны храниться по Положению в сейфе руководителя, в организации они хранятся у кассира.

3) Условия для обеспечения сохранности денежных средств созданы не полностью, т.е. кассовое помещение находится в общем кабинете бухгалтерии.

В целях совершенствования контроля за наличием движением денежных средств в исследуемой организации предлагаем: вменить в обязанности заместителя главного бухгалтера, проведение внутреннего контроля, состояния движения денежных средств в организации, который имел бы своей целью, обеспечение эффективности деятельности аппарата управления по защите законных имущественных интересов предприятия, обеспечение внутреннего контроля, содействие росту эффективности работы учреждения, укрепление его финансового состояния.

Необходимо разработать мероприятия по проверке наличия и правильности оформления всех бухгалтерских документов, порядка проведения инвентаризации, контроль за совершением хозяйственных операций, разработку мероприятий по совершенствованию организационной структуры организации. Это поможет соответствующим работникам выполнять свои обязанности эффективно и квалифицированно, а для предприятия это станет дополнительным инструментом осуществления контроля за наличием и движением денежных средств.

На наш взгляд существенными недостатком в организации первичного учета операций с денежными средствами в ООО ТК «Кашалот» является отсутствие графика документооборота.

3.2. Синтетический и аналитический учет наличных денежных средств в кассе организации

Аналитический учет наличных денежных средств в кассев ООО ТК «Кашалот» ведется с применением аналитических регистров:

- Кассовая книга;

- Карточка счета 50 «Касса»;

- Анализ счета 50 «Касса»;

- Оборотно-сальдовая ведомость счета 50 «Касса».

Для учета поступлений и выдачи наличных денежных средств организация ведет кассовую книгу по форме КО-4, в который записывает все поступления и выдачи денежных средств. Каждый лист кассовой книги состоит из двух равных частей и заполняется кассиром через копировальную бумагу шариковой ручкой. Первый и второй экземпляры листов кассовой книги нумеруются одинаковыми номерами. Первый остается в кассовой книге, вторые, которые под копировальную бумагу (отрывные) являются отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются. В конце каждого рабочего дня кассир подсчитывает итоги и выводит остаток в кассе на следующий день. Второй экземпляр (отрывной лист) в качестве отчета кассир ежедневно передает в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами. Составляет отчет кассир, главный бухгалтер выполняет визуальную проверку кассового отчета, а также правильность корреспонденции счетов.

В организации ООО ТК «Кашалот» в условиях обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга ведется с использованием программы 1С: Бухгалтерия с обязательным выводом на бумажные носители, при котором ее листы формируются в виде «Вкладной лист кассовой книги». Одновременно с ней формируется «Отчет кассира». Обе названные машинограммы бухгалтер-кассир составляет к началу следующего рабочего дня, они имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги.

В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы«Вкладной лист кассовой книги» в течение года хранятся бухгалтером-кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) машинограммы«Вкладной лист кассовой книги» брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями директора ООО ТК «Кашалот» и главного бухгалтера, и книга опечатывается.

Контроль, за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации.

Самым простым регистром аналитического учета является карточка счета 50 «Касса», который формируется с помощью программы 1С.

Оборотно-сальдовая ведомость (оборотно-сальдовый баланс) составляется на конец месяца на основании данных по синтетическому счету: остатков (сальдо) на начало месяца, оборотов за месяц и остатков на конец месяца. Оборотно-сальдовую ведомость можно составить только по синтетическим счетам либо в разрезе субсчетов.

В ведомости записываются все используемые ворганизации синтетические счета. На каждый счет отводится отдельная строка, в которой указывают начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту и конечное сальдо. Если по счету не было движения за отчетный период, то указывают только начальное и конечное сальдо. Чтобы проверить, правильно ли составлен оборотно-сальдовый баланс, следует знать такие правила:

- Итог дебетовых начальных и сальдо по счетам должен равняться итогу кредитовых начальных сальдо;

- Итог дебетовых оборотов за период должен равняться итогу кредитовых оборотов;

- Итог дебетовых конечных сальдо по счетам должен равняться итогу конечных кредитовых сальдо.

Составление оборотно-сальдовой ведомости основано на применении двойной записи. Двойная запись в бухгалтерском учете позволяет контролировать правильность отражения хозяйственных операций. Поскольку каждая сумма находит отражение по дебету одного счета и кредиту другого счета, то итог оборотов по дебету всех счетов должен равняться итогу оборотов по кредиту всех счетов. Если такого равенства нет, то это означает, что в записях по счетам допущены ошибки, которые необходимо найти и исправить. Таким образом, двойная запись является одним из приемов обеспечения постоянного балансового обобщения показателей, отражающих оборот активов организации во взаимосвязи с источниками их формирования.

Данные оборотно-сальдовой ведомости об остатках по счетам используются при составлении бухгалтерского баланса.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 «Касса». Сальдо по счету дебетовое. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Часть клиентовООО ТК «Кашалот» производит расчеты за оказываемые транспортные услуги наличными денежными средствами.

Рассмотрим основные корреспонденции учета наличных денежных средств в кассе предприятия, выписанных из кассовой книги в ООО ТК «Кашалот» за период с 1 марта 2017г. по 31 марта 2017г. в таблице 11.

Таблица 11 - Регистрационный журнал хозяйственных операций учета наличных денежных средств в кассе предприятия

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6
Счет 50 «Касса» Операции по дебету счета
1	Поступили наличные денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы, а хозяйственные нужды, командировочные расходы	30000	50	51	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
2	Поступили в кассу денежные средства по перерасчетам с ООО «Мега+» за транспортные услуги	17854	50	60	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
3	Оприходованы денежные средства, поступившие в кассу от ООО «Антарис»	25500	50	62	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4	5	6
4	Возвращены остатки подотчетной суммы Богдановым Н.В.	135	50	71	Приходный кассовый ордер (ф. № КО-1)
Операции по кредиту счета
5	Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет в банк денежные средства	55500	51	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), квитанция о приме наличных денег
6	Оплачено наличными денежными средствами за материалы из кассы организации	987	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
7	Возвращена ООО «ЛигаТранс» сумма по невыполненным обязательствам	1270	62	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
8	Оплачено наличными денежными средствами ООО «Автолайф» за запасные части	987	60	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
9	Возвращена ООО «СпецСтрой» сумма по невыполненным обязательствам	1270	62	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
10	Погашена наличными деньгами задолженность по займам	77520	66	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
11	Погашена наличными деньгами задолженность по займам	32800	67	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)
12	Выдано подотчет Шубину С.Е.	500	71	50	Расходный кассовый ордер (ф. № КО-2)

Применяемые в организации корреспонденции счетов по учету наличных денежных средств в кассе предприятия соответствуют методологии бухгалтерского учета.

Из данных таблицы 11 видно, что синтетический учет наличных денежных средств в кассе ООО ТК «Кашалот», ведется без каких-либо нарушений.

По аналитическому и синтетическому бухгалтерскому учету наличных денежных средств в кассе ООО ТК «Кашалот» можно сказать, что проводки делаются правильно и своевременно, соблюдается методика учета наличных денежных средств в кассе организации.

На рисунке 4 представим перечень машинограмм (регистров аналитического учета), формируемых ООО ТК «Кашалот» по счету 50 «Касса».

Перечень машинограмм, формируемых

по счету 50 «Касса»

Журнал-ордер счета 50 «Касса»по субконто

Анализ счета 50 «Касса»по субконто

«Журнал-ордер счета по субконто» представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период, детализированный по объектам аналитического учета

«Анализ счета по субконто» содержит итоговые суммы корреспонденций данного счета с другими счетами за указанный период, а также остатки по счету на начало и на конец периода в разрезе объектов аналитического учета

Карточка счета 50 «Касса» по субконто

Карточка субконто

Включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета

Содержит все операции с конкретным объектом аналитического учета (субконто) в хронологической последовательности с указанием реквизитов проводок, остатков по субконто после каждой операции на начало и на конец периода

Анализ субконто

В отчете «Анализ субконто» для каждого субконто (объекта аналитического учета) выбранного вида приводятся обороты по всем счетам, в которых используется это субконто

Рисунок 4 - Перечень машинограмм (регистров аналитического учета),

формируемых ООО ТК «Кашалот» по счету 50 «Касса»

В результате изучения сложившегося аналитического и синтетического учета наличных денежных средств в кассеООО ТК «Кашалот» можно отметить, что бухгалтерские корреспонденции делаются правильно и своевременно.

3.3. Совершенствование учета наличных денежных средств в кассе организации

В ходе исследования организации учета наличных денежных средств в кассе организации, было выявлено отсутствие графика документооборота.

Документооборот - это движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Следует отметить, что в этом определении упор делается на словах «движение документов», то есть их пути из одного подразделения или от одного сотрудника к другому. При этом порядок движения документа (их путь) предопределен принятым управленческим процессом в данной организации. Например, если руководитель организации требует, чтобы все полученные документы сначала докладывались ему и только он будет назначать исполнителя, путь движения документа будет многоступенчатым сверху вниз. Если же в организации четко проведено разделение функций между структурными подразделениями и сотрудниками, большая часть документов пойдет сразу же в отдел к исполнителям, то есть путь будет другой, значительно короче. Точно также от принятого в учреждении порядка распределения обязанностей и делегирования полномочий сотрудникам зависит движение документа при согласовании и подписании. Таким образом, документооборот зависит от системы управления, он вторичен по отношению к ней, но в то же время именно документооборот, отражая систему управления, позволяет ее наглядно увидеть.

Исходя из этого, мы разработали фрагмент графика документооборота для ООО ТК «Кашалот», который представлен в приложении А.

Данный документ следует утвердить приказом или приложить в Учетную политику организации в качестве приложения.

В ходе исследования организации учета наличных денежных средств в кассе, было выявлено отсутствие должностной инструкции для бухгалтера-кассира.

Должностная инструкция – это документ, регламентирующий производственные полномочия и обязанности работника.

Должностные инструкции разрабатывает руководитель подразделения для своих непосредственных подчиненных. Должностные инструкции на должности, находящиеся непосредственно в его подчинении, утверждает руководитель организации. На другие должности инструкции утверждают соответствующие заместители по функции. Первый экземпляр должностной инструкции на каждого работника хранится в отделе кадров, второй - у руководителя подразделения, третий - у работника.

Должностные инструкции разрабатывают в соответствии с положением о подразделении. Комплект должностных инструкций охватывает все функции подразделения и равномерно распределяет нагрузку между работниками с учетом уровня их квалификации. Каждая должностная инструкция содержит однозначное определение того, чем данная работа отличается от всех иных работ. Ответственность за полноту обеспечения организации должностными инструкциями лежит на начальнике отдела кадров.

Не существует стандарта, регламентирующего содержание и процедуру разработки должностной инструкции, в связи с чем, каждая организация имеет возможность самостоятельно формировать описание той или иной должности. Должностная инструкция содержит информацию, которая необходима в процессе управления персоналом:

- Должностная инструкция - это руководство к действию для самого работника: она дает знание того, каких действий от него ожидают и по каким критериям будут оценивать результаты труда, представляет ориентиры для повышения уровня квалификации работника в рамках данной должности. Участие в обсуждении должностной инструкции дает возможность работнику влиять на условия, организацию, критерии оценки его труда.

- Должностная инструкция - основа для проведения оценки результатов трудовой деятельности работника, принятия решения о его дальнейшем внутреннем движении и переподготовке (повышении, перемещении, увольнении, зачислении в резерв руководящих кадров, направлении на дополнительное обучение и т. п.).

- Должностная инструкция содержит информацию для проведения обоснованного отбора работников при найме, оценке уровня соответствия кандидатов на вакантные должности.

- Должностные инструкции используются при ранжировании работ/должностей и последующей разработке внутрифирменных систем оплаты труда.

Исходя из этого, рекомендуем разработать должностную инструкцию бухгалтера - кассира для ООО ТК «Кашалот». Данный документ следует утвердить приказом организации.

Заключение

Для всех организаций Российской Федерации установлены единые требования к порядку учета и хранения наличных денежных средств. Все операции по приему и расходованию наличных денежных средств, а также хранение денег и денежных документов должны осуществляться в кассе организации.

Целью исследования курсовой работы являлось изучение теоретических основ и практических аспектов ведения бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе предприятия. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы учета наличных денежных средств в кассе предприятия;

- изучена характеристика деятельности исследуемой организации;

- изучено современное состояние бухгалтерского учета наличных денежных средств в кассе организации.

Объектом исследования курсовой работы являлось ООО Транспортная компания «Кашалот». Виды деятельностиООО ТК «Кашалот»:

- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с перевозками;

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с автомобильным транспортом.

В целом ООО ТК «Кашалот»развивается успешно, но присутствуют некоторые недостатки, например, незначительное количество запасов и значительный рост дебиторской задолженности, а также неэффективное управления основными средствами.

Для осуществления расчетов наличными деньгами ООО ТК «Кашалот» имеет кассу и соблюдает требования, установленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.Лимит остатка кассы ООО ТК «Кашалот» согласован с банком, но при необходимости может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке.

- Кассовая книга;

- Карточка счета 50 «Касса»;

- Анализ счета 50 «Касса»;

- Оборотно-сальдовая ведомость счета 50 «Касса».

Исходя из этого, мы разработали фрагмент графика документооборота для ООО ТК «Кашалот», а также разработана должностная инструкция бухгалтера - кассира для ООО ТК «Кашалот».

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994г. №51-ФЗ (в ред. от 23.05.2018г.)
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в ред. от 19.02.2018г.)
Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ«О бухгалтерском учете» (в ред. от 29.07.2018г.)
Федеральный законот 08.02.1998г. №14-ФЗ«Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. от 23.04.2018г.)
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н
Положение о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное Центральным Банком РФ от 24.04.2008г. №318-П
Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
Абрамов В.А. Наличные расчеты. Комментарии. Разъяснения. - 3-е изд. перераб. и доп. – М., 2015. – 256 с.
Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие. / Р.А. Алборов – М.: Изд-во «Дело и Сервис», 2014. – 288 с.
Бабаев Ю.А. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии. Изд. 2-е, перераб. и доп. / Ю.А. Бабаев – М.: МЦФЭР, 2014
Бухгалтерский учет/ Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, Ю.А.Оболенская, А.М. Петров и др., - М.: Изд-во: «Проспект», 2015. - 392с.
Бухгалтерский учет/ Л.И. Хоружий, Н.В. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова.- М.: Изд-во: «КолосС», 2012. - 511с.
Богаченко В.М., Кириллова Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М.Богаченко, Н.А. Кириллова. – Изд. 6-е, перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2013. – 480 с.
Бухгалтерский учет для руководителя / В.А. Быков, С.М. Бычкова, М.Л. Пятов и др., - М.: ПБОЮЛ Гриженко Е.М., 2014. – 421 с.
Бухгалтерский учет / Л.И. Хоружий, Р.Н. Расторгуева, Р.А. Алборов, Л.В. Постникова. Под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н. Расторгуевой. – М.: Колос С, 2014. – 511 с.: ил.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

График документооборота учета наличных денежных средств в кассе ООО ТК «Кашалот»

Наименование документов	Должностные лица, подписывающие документ	Составление документа		Обработка документа		Передача в архив
Наименование документов	Должностные лица, подписывающие документ	Ответственное лицо	Срок исполнения	Ответственное лицо	Срок обработки	Ответственное лицо	Срок передачи
Приходный кассовый ордер	Главный бухгалтер, кассир	Бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода
Расходный кассовый ордер	Руководитель, главный бухгалтер, кассир	Бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода
Кассовая книга	Главный бухгалтер, кассир	Кассир	Ежедневно	Главный бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода
Денежный чек, заявки на получение наличных денежных средств	Руководитель, главный бухгалтер	Кассир	День получения наличных в банке	Главный бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов	Руководитель, главный бухгалтер	Бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода
Расчет на установление лимита остатка кассы	Руководитель, главный бухгалтер	Главный бухгалтер	20.12	Главный бухгалтер	20.12	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода
Квитанция	Кассир	Бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	Ежедневно	Главный бухгалтер	По истечении отчетного периода