Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы» (на примере ООО ТК «Калашот»)

Содержание:

Введение

Актуальность написания курсовой работы на тему «Учет труда и заработной платы» заключается в том, что учет труда и заработной платы - наиболее сложный и трудоемкий участок бухгалтерии, организация которого требует обеспечить правильное и своевременное начисление заработной платы и выдачу ее в установленные сроки; правильное и своевременное удержание налогов, связанных с начислением заработной платы (налога на доходы, единого социального налога), и перечисление их в бюджет; удержание различных сумм (например, по исполнительным листам, за причиненный ущерб и др.).

В настоящее время в заработной плате сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Целью данной курсовой работы является исследование теоретических аспектов и практических основ учета труда и заработной платы в организации. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы учета труда и заработной платы;

- исследовать правовую и экономическую характеристику организации;

- изучить порядок ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы в организации и выявить пути его улучшения.

Объектом исследования курсовой работы является ООО Транспортная компания «Кашалот», основным видом деятельности которого, является оказание транспортных услуг.

Предмет исследования – организационно-экономические отношения по учету труда и заработной платы в ООО Транспортная компания «Кашалот».

Теоретической и методической основой курсовой работы послужили постановления правительства РФ, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное Министерством финансов РФ, а также труды отечественных и зарубежных ученых экономистов, нормативные, инструктивные, законодательные документы и личные исследования.

При проведении исследования и анализа использовались отчетные материалы ООО Транспортная компания «Кашалот». В работе применялись общие методы исследования - системный подход, сопоставительный, экономический анализ, статистические группировки, а также выборочные статистические обследования, факторный анализ.

1 Теоретические основы учета труда и заработной платы

1.1. Значение и задачи учета труда и заработной платы

Право граждан на труд закреплено ст. 37 Конституции РФ, согласно которой каждый гражданин имеет право свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род деятельности или профессию.

Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ от 30.12.01 г. № 197-ФЗ (ТК РФ). Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека.

В соответствии со ст. 129 ТК РФ оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Так, согласно ст. 135 ТК РФ системы заработной платы, размеры тарифных ставок, окладов, различного вида выплат устанавливаются:

- работникам организаций, финансируемых из бюджетов, - соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами;

- работникам организаций со смешанным финансированием (бюджетное финансирование и доходы от предпринимательской деятельности) - законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций;

- работникам других организаций - коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами организаций, трудовыми договорами.

Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться:

- между работодателем и трудовым коллективом в лице уполномоченных ими лиц - коллективный договор;

- между работодателем и отдельными работниками - трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др. [2].

По мнению Ковязиной Н.Е., организация бухгалтерского учета труда и его оплаты в организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации обо всех льготах и соответствующих особенностях труда: вредность, переработка установленной продолжительности рабочего времени, изменение существенных условий труда, перевод на другую работу, простой не по вине работника.

В настоящее время основными задачами учета труда и его оплаты являются:

- своевременное начисление зарплаты и прочих выплат работнику;

- соблюдение законности включения в себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и отчислений с нее;

- группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства.

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера [11, с.44].

Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами:

- Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [3];

- Трудовой кодекс Российской Федерации [2];

- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н [6];

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н [7];

- действующее российское законодательство по бухгалтерскому учету, охватывающее отношения организации и непосредственно работника, основанное на трудовом договоре и внутренних нормативных документах (Коллективный договор, Положение по оплате труда, Учетная политика организации), регламентирующих выплату прочих вознаграждений.

1.2. Формы и системы оплаты труда

Трудовым законодательством Российской Федерации предусматриваются три основных вида учета рабочего времени: поденный, недельный, суммированный.

Как считает Гущина И.Э., при поденном учете рабочего времени учитывается количество отработанных работниками дней за рабочую неделю при условии одинаковой продолжительности ежедневной работы.

Недельный учет рабочего времени применяется в случаях, когда законом установлена продолжительность рабочей недели (например, 40 часов), а продолжительность ежедневной работы в организации определяется графиком в пределах установленной недельной нормы. При использовании данного метода учитывается общее число отработанных часов за учетный период - неделю.

Суммированный учет рабочего времени применяется, если условия производственного процесса (работы) не позволяют установить для определенной категории работников ежедневную или еженедельную продолжительность рабочего времени, предусмотренную законом. В этом случае продолжительность рабочего дня или недели может отклоняться от нормы, но суммарное количество часов работы по графику за учетный период должно соответствовать нормативу.

Независимо от того, какой вид учета рабочего времени применяется, отделом кадров ежемесячно заполняется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-12 или № Т-13), об этом более подробно рассмотрим в п.3.1.

Виды, формы и системы заработной платы – это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время [10, с.11].

По мнению Петрова Ю.А., организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда. Это фиксируют в коллективном или трудовом договоре, а также в Положении по оплате труда. Положение об оплате труда утверждается приказом руководителя.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относится плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.

Формы и системы оплаты труда схематично можно представить на рисунке 1 [14, с.9].

Формы и системы заработной платы

Основная заработная плата

Дополнительная заработная плата

Сдельная

Сдельно-премиальная

Простая сдельная

Косвенно-сдельная

Аккордно-премиальная

Сдельно-прогрессивная

Повременная

Простая повременная

Повременно-премиальная

Почасовая

Поденная

Понедельная

Компенсационные выплаты

Доплаты и надбавки

Премии

Помесячная

Индивидуальная

Коллективная подрядная

Рисунок 1 - Формы и системы заработной платы

По мнению Кондракова Н.П., все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда – это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг).

Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени – это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки – обратный показатель нормы времени.

Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад) – фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки – соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило, используется 6-разрядная тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники – характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

- районные коэффициенты – для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

К особым условиям оплаты труда отдельных работников относятся: оплата простоев, оплата сверхурочных часов, доплата за работу в вечернее и ночное время, оплата брака, контроль за выполнением норм выработки, оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей (участие в работе съездов, конференций, народные заседатели в суде и пр.), оплата труда подростков, оплата за дни отпуска, оплата перерывов для кормления ребенка. Рассмотрим эти условия оплаты труда [12, c.201].

Васильева Е.В. считает, что если простой произошел по вине работника, то заработная плата ему за время простоя не выплачивается. В случае простоя не по вине работника зарплата за время простоя выплачивается, как правило, в размере 2/3 повременной тарифной ставки работника соответствующего разряда.

В период освоения новых производств, простой не по вине работника оплачивается из расчета полной тарифной ставки рабочего-повременщика соответствующего разряда.

Отраслевая схема (для оплаты труда руководителей и инженерно-технических работников)

Единая схема (для оплаты труда служащих и младшего обслуживающего персонала)

Схема должностных лиц

Тарификация работ

Тарифная система

Тарифная сетка

Квалификационная характеристика работ

Должностная характеристика служащих

Тарифный разряд

Тарифный коэффициент

Часовые

Тарифные ставки (оклады)

Месячные

Дневные

Рисунок 2 - Тарифная система оплаты труда

Оплата сверхурочных часов. Привлечение работодателем работника к сверхурочной работе допускается только с его письменного согласия и с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации, за исключением следующих случаев:

1) При производстве работ, необходимых для предотвращения катастрофы, производственной аварии либо устранения последствий катастрофы, производственной аварии либо стихийного бедствия;

2) При производстве общественно-необходимых работ по устранению непредвиденных обстоятельств, нарушающих нормальное функционирование систем водоснабжения, газоснабжения, отопления, освещения, канализации, транспорта, связи;

3) При производстве работ, необходимость которых обусловлена введением чрезвычайного или военного положения, а также неотложных работ в условиях чрезвычайных обстоятельств, то есть в случае бедствия или угрозы бедствия и в иных случаях, ставящих под угрозу жизнь или нормальные жизненные условия всего населения или его части.

Продолжительность сверхурочной работы не должна превышать для каждого работника 4 часов в течение двух дней подряд и 120 часов в год.

Законодательством предусмотрена дополнительная оплата за сверхурочные часы, которая производится во всех случаях из расчета тарифной ставки повременщика соответствующего разряда (в полутора- или двукратном размере) [7, c.114].

1.3. Учет труда и заработной платы в организации

По мнению Кулеминой М. С., расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводится с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Размеры доплат и условия их выплаты предприятия устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке и, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции [13, c.123].

По мнению Яковлева Р.A., для кормящих матерей и женщин, имеющих детей в возрасте до 1,5 лет, установлены дополнительные перерывы. Время этих перерывов засчитывается в счет рабочего времени и подлежит оплате в размере среднего заработка.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее.

Начисление оплаты труда оформляется проводками:

Дебет счетов 20, 23,25,26,29, 44;

Кредит счета 70 - начислена заработная плата работникам основного, вспомогательного производства, общепроизводственному и общехозяйственному персоналу, работникам обслуживающих хозяйств и коммерческих служб.

Начисление сумм отпускных оформляется проводками:

- 1 вариант Дебет счетов 20, 26, 44 – Кредит счета 70 - начислены суммы отпускных (при отсутствии резервов предстоящих расходов и платежей);

- 2 вариант Дебет счета 96 – Кредит счета 70 - начислены отпускные (при наличии резервов для выплат отпускных),

где: счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы», счет 44 «Расходы на продажу», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», счет 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

Резервы предстоящих расходов формируются в данном случае для равномерного включения сумм отпускных в себестоимость продукции (работ и услуг), так как большинство сотрудников предпочитает отдыхать в летние месяцы [17, c.53].

Хахонова Н.Н. считает, что суммы отпускных облагаются налогами в составе фонда оплаты труда.

Средний заработок учитывается в сумме, не превышающей предельную величину базы для начисления страховых взносов в ФСС (ст.14 п. 3.1 255-ФЗ).

В бухгалтерском учете эти операции будут оформлены с помощью следующих проводок:

Дебет счетов 20,23,25,26…

Кредит счета 70 –начислено пособие за первые три дня за счет работодателя;

Дебет счета 69-1 - Кредит счета 70 - начислена суммы пособия из фонда социального страхования;

Дебет счета 51 - Кредит счета 69-1 - получена сумма пособия из фонда на расчетный счет;

Дебет счета 50 - Кредит счета 51 - переведена сумма пособия в кассу;

Дебет счета 70 - Кредит счета 50 - пособие выдано сотруднику,

где: счет 50 «Касса», счет 51 «Расчетные счета», субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете удержания от заработной платы оформляются следующим образом:

Дебет счета 70 - Кредит счета 76 - удержан профсоюзный взнос (1%);

Дебет счета 70 - Кредит счета 68 - отражена сумма налога на доходы физических лиц (13%);

Дебет счета 70 - Кредит счета 73-2 - учтены вычеты за нанесение материального ущерба;

Дебет счета 70 - Кредит счета 76 - удержано по исполнительным листам,

где: счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [15, c.102].

По мнению Воробьева Е., для оформления удержания выданного аванса специальной проводки не требуется. Он удерживается автоматически проводкой, которая была сделана по его выдаче:

Дебет счета 70 - Кредит счета 50 - отражена выдача аванса,

где: счет 50 «Касса».

Вычеты за допущенный брак:

Дебет счета 73-2 - Кредит счета 28 - начислена на виновного сумма бракованной продукции;

Дебет счета 70 - Кредит счета 73-2 - учтены вычеты за допущенный брак,

где: счет 28 «Брак в производстве» [8, c.22].

Щербаков М.Н. считает, что возврат ссуд и займов оформляется в бухгалтерском учете с использованием субсчета 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»:

Дебет счета 73-1 - Кредит счета 50 - отражена выдача ссуды сотруднику;

Дебет счета 70 - Кредит счета 73-1 - зафиксирован процесс удержания ссуды из заработной платы;

Дебет счета 50 - Кредит счета 73-1 - учтен возврат ссуды в кассу;

Дебет счета 84 - Кредит счета 73-1 - списана за счет собственных средств часть непогашенной ссуды,

где: счет 50 «Касса», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» [16, c.15].

Гейц И.В. считает, что удержание сумм, не возвращенных подотчетным лицом, в бухгалтерском учете отражается с помощью следующей проводки:

Дебет счета 70 - Кредит счета 71 - удержана из заработной платы подотчетного лица выданная ему сумма,

где: счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» [9, c.14].

Таким образом, рассмотрев подробно заработную плату как экономическую и правовую категорию, можно сделать следующие выводы: во-первых, что ее реформирование идет в направлении оплаты затраченных усилий, учитывая все многообразие форм труда, а право предприятий самостоятельно формировать политику оплаты и организовывать бухгалтерский учет, позволяют довольно точно отражать затраченный труд и оплачивать его.

2. Характеристика ООО Транспортная Компания «Кашалот»

2.1. Местоположение, правовой статус и виды деятельности организации

Объектом исследования курсовой работы является Общество с ограниченной ответственностью Транспортная компания «Кашалот» (далее в работе – ООО ТК «Кашалот»). Местоположение ООО ТК «Кашалот»: 620085, Свердловская область, город Екатеринбург, улица 8 Марта, дом 212, офис 317. По своей организационно-правовой форме ООО ТК «Кашалот» является обществом с ограниченной ответственностью и создано в соответствии с Федеральным законом от 08.02.1998г. №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». ООО ТК «Кашалот» является юридическим лицом, созданным, зарегистрированным и осуществляющим свою деятельность в соответствии с законодательством РФ и Уставом организации.

ООО ТК «Кашалот» имеет статус коммерческой организации, уставной капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права акционеров Общества по отношению к Обществу. Общество создано без ограничения срока деятельности.

ООО ТК «Кашалот» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе Общества, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Собственность Общества является частной собственностью. Общество вправе в установленном порядке иметь расчетные, текущие, депозитные и иные счета в рублях и в иностранной валюте, открытых в банках и иных кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество может иметь дочерние и зависимые организации на территории РФ и за ее пределами.

ООО ТК «Кашалот» несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров. ООО ТК «Кашалот» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему, а также товарные знаки, зарегистрированные в установленном порядке, и другие средства идентификации и индивидуализации.

Виды деятельности ООО ТК «Кашалот»:

- деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам;

- деятельность вспомогательная прочая, связанная с автомобильным транспортом.

2.2. Организационная устройство и структура управления организации

Структура управления – это совокупность отделов и служб, занимающихся построением и координацией функционирования системы управления, разработкой и реализацией управленческих решений.

Представленная структура управления ООО ТК «Кашалот» несложная. В соответствии с масштабами деятельности предприятия и непродолжительностью функционирования на рынке штат сотрудников небольшой, но вполне достаточный для достижения стратегических целей деятельности предприятия:

- получение прибыли;

- выход на определенные рынки;

- выживание в конкурентной борьбе;

- обеспечение развития и совершенствования предприятия.

Структура управления ООО ТК «Кашалот» представлена на рисунке 3.

Директор ООО ТК «Кашалот»

Заместитель директора

Коммерческий директор

Главный бухгалтер

Начальник транспортного отдела

Бухгалтера

Экспедиторы

Менеджеры

Экономисты

Водители

Диспетчера

Программист

Юрист

Рисунок 3 - Структура управления ООО ТК «Кашалот»

Схема организационной структуры ООО ТК «Кашалот» представлена на рисунке 4.

ООО ТК «Кашалот»

Бухгалтерия

Коммерческий отдел

Транспортный отдел

Юридический отдел

Автопарк

Рисунок 4 - Схема организационной структуры ООО ТК «Кашалот»

В основу структуры управления положен линейный тип руководства и функциональное разграничение обязанностей между работниками различных отделов.

Преимущества данной структуры в том, что прослеживается:

- четкая система взаимных связей функций подразделений;

- четкая система единоначалия - один руководитель сосредотачивает в своих руках руководство всей совокупностью процессов, имеющих общую цель;

- ясно выраженная ответственность;

- быстрая реакция исполнительных подразделений на прямые указания вышестоящих.

2.3. Основные экономические показатели деятельности организации

Экономическая состоятельность ООО ТК «Кашалот» – это важнейшая характеристика его деловой активности и надежности. Она является важной составляющей в оценке потенциала организации, в определении его конкурентоспособности. Экономическая состоятельность характеризует устойчивое положение ООО ТК «Кашалот», его способность работать прибыльно. Поэтому для выявления состоятельности организации необходимо дать оценку результатов производственно-экономической деятельности ООО ТК «Кашалот». В таблице 1 рассмотрим общие сведения об ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Таблица 1 – Общие сведения об ООО ТК «Кашалот» за 2015-2017гг.

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Темпы роста 2018г. к 2016г., %
Среднегодовая численность работников, чел.	16	16	16	100,0
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	9363	5699	8825	94,3
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2344	21231	43466	1854,4
Материальные затраты, тыс. руб.	4589	5896	15423	336,1
Затраты живого труда, тыс. чел. -час	31,6	31,9	32,5	102,8
Себестоимость транспортных услуг	8963	10088	24403	272,3
Выручка от оказания услуг	25120	28671	49242	196,0
Прибыль (убыток) от оказания услуг, тыс. руб.	16157	18583	24839	153,7
Коэффициент рентабельности услуг, %	64,3	64,8	50,4	78,4
Коэффициент окупаемости услуг, %	180,3	184,2	101,8	56,5

По данным таблицы 1 видно, что среднегодовая численность работников с каждым годом не изменяется и составляет 16 чел. Стоимость основных средств к 2018г. по сравнению с 2016-2017гг. снижается, что связано со списание устаревшего транспорта и оборудования.

Стоимость оборотных средств увеличивается в 18,5 раз, что связано с ростом дебиторской задолженности с 1442 тыс. руб. до 40740 тыс. руб. Материальные затраты увеличиваются более, чем в 3 раза в 2018г. по сравнению с 2016г., данный факт связан с ростом себестоимости и ростом оказываемых транспортных услуг. Затраты живого труда увеличились на 2,8%, что связано с ростом количества рабочего времени, при этом численность работников не меняется. Себестоимость ООО ТК «Кашалот» увеличивается в 2018г. по сравнению с 2016г. на 172,3%, выручка от оказания услуг – на 96%. Также наблюдается увеличение прибыли от оказания услуг на 53,7%.

Т.е. можно сделать вывод, что в целом деятельность ООО ТК «Кашалот» развивается успешно, приносит прибыль. Коэффициент окупаемости услуг снижается (с 180,3% в 2016г. до 101,8% в 2018г.). Снижение окупаемости также оценивается положительно.

В таблице 2 рассмотрим структуру и наличие основных средств за 2016-2018гг. в ООО ТК «Кашалот».

Таблица 2 - Наличие и структура основных средств в ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.		2017г.		2018г.		Изменение 2018г. к 2016г.
Показатель	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	Сумма, тыс. руб.	Уд. вес, %	±	%
Машины и оборудование	741	7,9	574	10,1	655	7,4	-86	88,4
Транспортные средства	8080	86,3	4713	82,7	7670	86,9	-410	94,9
Другие виды основных средств	542	5,8	412	7,2	500	5,7	-42	92,3
Итого основных средств	9363	100	5699	100	8825	100	-538	94,3

Из данных таблицы 2 видно, что основные средства из структуры баланса составляют в 2016г. - 9363 тыс. руб., 2017г. – 5699 тыс. руб., в 2018г. – 8825 тыс. руб. Данное снижение основных фондов в 2018г. по сравнению с 2016г. говорит о том, что средства выбывают из-за износа. Основную долю основных средств составляют транспортные средства (в 2016г. – 86,3%, в 2017г. – 82,7%, в 2018г. – 86,9%). Всю остальную долю основных средств составляют машины и оборудование, прочие основные средства.

В таблице 3 рассмотрим показатели оснащенности и эффективности основных средств в ООО ТК «Кашалот».

Таблица 3 - Оснащенность и эффективность основных производственных фондов в ООО ТК «Кашалот»

Показатель	2016г.	2017г	2018г	Изменение 2018г. к 2016г.
Показатель	2016г.	2017г	2018г	±	%
Стоимость основных средств, тыс. руб.	9363	5699	8825	-538	94,3
Выручка от продаж, тыс. руб.	25120	28671	49242	24122	196,0
Среднесписочная численность работников, чел.	16	16	16	0	100,0
Фондовооруженность, тыс. руб. / чел.	585,2	356,2	551,6	-33,6	94,3
Фондоотдача, руб.	2,7	5,0	5,6	2,9	208,0
Фондоемкость, руб.	0,4	0,2	0,2	-0,2	48,1

Как видно из данных таблицы 3, стоимость основных средств в ООО ТК «Кашалот» снижается к 2018г. по сравнению с 2016г. на 538 тыс. руб. или на 5,7%. Среднесписочная численность работников остается неизменной на протяжении трех лет и составляет 16 чел. штата. Фондовооруженность в ООО ТК «Кашалот» в 2018г. по сравнению с 2016г. снизилась на 5,7%, что свидетельствует о снижении обеспеченности основными фондами работников организации. Значение данного показателя в 2018г. составило 551,6 тыс. руб./чел. Фондоотдача увеличилась – это увеличение связано с увеличением степени загрузки производственных мощностей, что увеличивает объем выпускаемой продукции. Показатель фондоотдачи в 2018г. увеличился на 108%, и в результате он составил 5,6 руб. Это свидетельствует о том, что ООО ТК «Кашалот» в 2018г. улучшило эффективность использования основных фондов, что характеризует увеличение стоимости валовой продукции.

Обратный фондоотдачи показатель, фондоемкость, уменьшился в 2018г. по сравнению с 2016г. почти на 50%. Уменьшение фондоемкости основных фондов на предприятии характеризует уменьшение стоимости основных средств. При нормальных условиях фондоотдача должна иметь тенденцию к увеличению, а фондоемкость к уменьшению. Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что в отчетном периоде эффективность основной деятельности ООО ТК «Кашалот» повышалась.

В таблице 4 рассмотрим наличие и структуру оборотных средств ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Таблица 4 – Наличие и структура оборотных средств ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.		2017г.		2018г.
Показатель	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу	тыс. руб.	в % к итогу
Запасы	700	29,9	505	2,4	145	0,3
Итого оборотные фонды	700	29,9	505	2,4	145	0,3
Дебиторская задолженность	1442	61,5	18436	86,8	40740	93,7
Денежные средства	202	8,6	2290	10,8	2581	5,9
Итого фонды обращения	1644	70,1	20726	97,6	43321	99,7
Итого оборотные средства	2344	100	21231	100	43466	100,0

По данным таблицы 4 видно, что оборотные фонды в ООО ТК «Кашалот» складываются только из запасов. Структура оборотных фондов в общей структуре оборотных средств занимает в 2016г. – 29,9%, в 2017г. – 2,4%, в 2018г. – 0,3%. Т.е. видим, что они занимают небольшую долю оборотных средств за счет сокращения запасов (к запасам исследуемой организации относятся колеса, шины, автопокрышки, моторные масла, запчасти на автомобили и пр.).

Фонды обращения занимают максимальную часть в структуре оборотных средств. Они складываются из дебиторской задолженности и денежных средств. Фонды обращения в ООО ТК «Кашалот» в 2016г. занимают 70,1%, в 2017г. – 97,6%, в 2018г. – 99,7%.

В таблице 5 рассмотрим эффективность использования оборотных средств в ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Таблица 5 - Эффективность использования оборотных средств за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Изменение 2018г. к 2016г., %
Выручка, тыс. руб.	25120	28671	49242	196,0
Стоимость оборотных средств, тыс. руб.	2344	21231	43466	1854,4
Коэффициент оборачиваемости	10,7	1,4	1,1	10,6
Коэффициент закрепления	0,1	0,7	0,9	946,0
Продолжительность оборота, дней	34,1	270,3	322,2	946,0

Из данных таблицы 5 видно, что выручка от оказания услуг к 2018г. по сравнению с 2016г. увеличилась на 96%, это говорит о положительной тенденции финансового и экономического положения ООО ТК «Кашалот». Увеличению выручки способствует увеличение объема услуг и улучшения качества этих услуг. Это приводит к увеличению прибыли от продаж ООО ТК «Кашалот», что является положительной тенденцией для организации.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств к 2018г. снизился по сравнению с 2016г. почти на 90% и составил в 2017г. 1,1. Коэффициент оборачиваемости информирует о количестве оборотов, совершаемых за определенный период оборотными средствами ООО ТК «Кашалот». Снижение данного показателя, в таблице 5 говорит о снижении оборачиваемости оборотных средств. Чем меньше число оборотов, тем больше средств необходимо иметь ООО ТК «Кашалот» для операционной деятельности.

Коэффициент закрепления оборотных средств с каждым годом увеличивается, это свидетельствует о том, что в 2016г. 0,1 руб. приходится на один рубль реализованной услуги, в 2017г. – 0,7 руб., в 2018г. – 0,9 руб., т.е. повышение составило почти в 10 раз. Коэффициент продолжительности оборота оборотных средств к 2018г. увеличился почти в 10 раз по сравнению с 2016г. Это значит, что на 288,1 дней увеличился срок оборачиваемости оборотных средств.

В таблице 6 рассмотрим эффективность использования материальных затрат за 2016-2018гг.

Таблица 6 – Эффективность использования материальных затрат за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Изменение 2018г. к 2016г., %
Выручка, тыс. руб.	25120	28671	49242	196,0
Себестоимость, тыс. руб.	8963	10088	24403	272,3
Чистая прибыль, тыс. руб.	8963	10088	24403	272,3
Материальные затраты, тыс. руб.	4589	5896	15423	336,1
Материалоотдача, руб.	5,5	4,9	3,2	58,3
Материалоемкость, руб.	0,2	0,2	0,3	171,4
Прибыль на 1 руб. материальных затрат, руб.	2,0	1,7	1,6	81,0
Затраты на 1 руб. выручки от продажи услуг, тыс. руб.	0,4	0,4	0,5	138,9

На основании таблицы 6 видно, что материальные затраты увеличиваются к 2018г. по сравнению с 2016г. на 236,1%, что связано с тем, что деятельность ООО ТК «Кашалот» улучшается и требуется наибольшее количество затрат, в том числе и материальных. В 2016г. материальные затраты составляют 4589 тыс. руб., в 2017г. – 5896 тыс. руб., в 2018г. – 15423 тыс. руб. Т.е. наблюдаем постепенный рост материальных затрат. Материальные затраты ООО ТК «Кашалот» - это затраты на приобретение запасных частей, колес, шин, моторных масел и прочих принадлежностей для автомобилей, а также на их обслуживание, организация доставки грузов потребителям и пр.

Эффективность использования материальных затрат характеризуют такие показатели, как материалоотдача и материалоемкость. Материалоотдача показывает, сколько продукции вырабатывается из единицы сырья. Материалоотдача в 2016г. составляет 5,5 руб., в 2017г. – 4,9 руб., в 2018гг. – 3,2 руб. Материалоемкость в 2016-2017гг. составляет 0,2 руб., в 2018г. – 0,3 руб. Чем лучше используется сырье, материалы и другие материальные ресурсы, тем ниже материалоемкость и выше материалоотдача. Соответственно, на рассматриваемой организации материалоотдача уменьшается, а материалоемкость увеличивается из года в год (2016-2018гг.), а это значит, что материальные ресурсы ООО ТК «Кашалот» используются неэффективно.

Для снижения материалоемкости услуг необходимо улучшать использование предметов труда, сокращать потери, соблюдать правила ведения и организации технологических процессов и т.д. Прибыль на 1 руб. материальных затрат снижается к 2018г. по сравнению с 2016г. на 19%, это связано с ростом материальных затрат и чистой прибыли. Затраты на 1 руб. выручки от продажи услуг увеличиваются к 2018г. по сравнению с 2016г. на 38,9%.

В таблице 7 рассмотрим эффективность использования трудовых ресурсов и оплату труда за 2016-2018гг.

Таблица 7 - Эффективность использования трудовых ресурсов и оплата труда за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Изменение 2018г. к 2016г., %
Выручка, тыс. руб.	25120	28671	49242	196,0
Среднесписочная численность всего, чел.	16	16	16	100,0
Затраты живого труда всего, тыс. чел. –час.	31,6	31,9	32,5	102,8
Фонд рабочего времени на 1 работника, тыс. чел.- час	8	8,2	8,3	103,8
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	4800	4856	4912	102,3
Производительность труда на 1 чел., тыс. руб.	1570	1791,9	3077,6	196,0
Производительность труда на 1 чел.-час, тыс. руб.	196,3	218,5	370,8	188,9
Средняя заработная плата 1 работника, тыс. руб.	300	303,5	307	102,3
Оплата труда 1 чел. – час., руб.	37,5	37,0	37,0	98,6
Выручка на 1 руб. оплаты труда, руб.	5,2	5,9	10,0	191,6

Показатели эффективности использования трудовых ресурсов и оплаты труда работников ООО ТК «Кашалот» показывают, что затраты живого труда увеличиваются к 2018г. по сравнению с 2016г. на 2,8%, что связано с ростом рабочих часов, т.е. работники выходят на работу в праздничные и выходные дни. Фонд рабочего времени на 1 работника практически не меняется и составляет в среднем 8 часов. Фонд оплаты труда также увеличивается на протяжении исследуемого периода на 2,3, это связано с тем, что увеличивается уровень заработной платы. За счет этого увеличивается производительность труда как на 1 чел., так и на 1 чел.-час (на 96% и на 88,9% соответственно). Средняя заработная плата сотрудников также увеличивается на 2,3%, аналогично можно сказать о средней заработной плате на 1 чел.-час. Выручка на 1 руб. оплаты труда увеличивается на 91,6%. Т.е. можно сделать вывод, что эффективность использования трудовых ресурсов в ООО ТК «Кашалот» улучшается.

В таблице 8 рассчитаем показатели прибыли ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Таблица 8 – Расчет показателей прибыли ООО ТК «Кашалот» за 2016-2018гг.

Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	Изменения 2018г. к 2016г.
Показатель	2016г.	2017г.	2018г.	±	%
Выручка от продаж, тыс. руб.	25120	28671	49242	24122	196,0
Себестоимость продаж, тыс. руб.	8963	10088	24403	15440	272,3
Валовая прибыль, тыс. руб.	16157	18583	24839	8682	153,7
Прибыль от продаж, тыс. руб.	16157	18583	24839	8682	153,7
Проценты к уплате, тыс. руб.	52	67	8	-44	15,4
Прочие доходы, тыс. руб.	35	-	395	360	1128,6
Прочие расходы, тыс. руб.	56	99	332	276	592,9
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	16084	18417	24894	8810	154,8
Налог на прибыль (доходы), тыс. руб.	810	974	1417	607	174,9
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	15274	17443	23477	8203	153,7
Рентабельность продаж, %	64,3	64,8	50,4	-13,9	-

В 2018г. отмечено увеличение объема оказанных услуг в ООО ТК «Кашалот» на 96% или на 24122 тыс. руб., что свидетельствует о росте цен на услуги. Себестоимость увеличилась в свою очередь на 172,3%. Прибыль от продажи в ООО ТК «Кашалот» увеличилась к 2018г. по сравнению с 2016г. на 53,7%. За счет этого также наблюдается рост прибыли до налогообложения и чистой прибыли ООО ТК «Кашалот». Т.е. по данным таблицы 8 видно, что ООО ТК «Кашалот» ведет успешно свою деятельность, приносит прибыль.

В ходе проведенного исследования было выявлено, что в целом ООО ТК «Кашалот» развивается успешно, но присутствуют некоторые недостатки, например, незначительное количество запасов и значительный рост дебиторской задолженности, а также неэффективное управления основными средствами.

3. Учет труда и заработной платы в ООО ТК «Кашалот»

3.1. Документальное оформление учета труда и заработной платы в организации

Расчеты по заработной плате осуществляются на основании штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации. Кроме того, работникам, занятым на производстве, основанием для начисления зарплаты являются наряды, карточки учета выработки и т.п.

Рассмотрим подробнее документальное оформление и учет личного состава в ООО ТК «Кашалот». По учету личного состава в ООО ТК «Кашалот» используются следующие формы:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

- личная карточка (ф. № Т-2);

- учетная карточка работника (ф. № Т-4);

- приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № Т-8).

По учету использования рабочего времени, труда и его оплаты по оплате труда применяются:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

- расчетная ведомость (ф. № Т-53);

- лицевой счет (ф. № Т-54).

Рабочим документом для начисления заработной платы является табель учета использования рабочего времени, сдельные наряды и пр. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Документальное оформление труда и его оплаты в ООО ТК «Кашалот» представлено на рисунке 5.

Первичные документы:

- приказ о приеме (увольнении)

- табели учета рабочего времени

- штатное расписание

- листок временной нетрудоспособности

- приказ о направлении работников в отпуск

- договор на выполнение работ (услуг)

- личная карточка работника

- приказ на премирование работников и др.

Ввод сведений для расчетов по

заработной

плате

Сведения для

расчета

заработной

платы (табель)

Журнал-ордер

по счету 70 (машинограмма)

Главная книга

Баланс

последовательность записей;

сверка записей.

Рисунок 5 - Схема учета труда и его оплаты

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся:

- сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.);

- регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате;

- главная книга;

- бухгалтерский баланс.

В ООО ТК «Кашалот» прием на работу персонала оформляется приказом (распоряжением) работодателя. Сведения о количестве отработанных дней и часов, о выработке и другие данные берутся из табелей, нарядов, рапортов, ведомостей выработки, расчетно-платежных ведомостей и других документов.

Основным первичным документом по учету рабочего времени является табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (№Т-12) и табель учета использования рабочего времени (№Т-13). Табель применяется для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля за соблюдением рабочими и служащими установленного режима рабочего дня (времени), для расчетов с ними по заработной плате и для получения данных об отработанном времени. С его помощью получают сведения об отработанном времени и неотработанных по разным причинам в часах и днях, обеспечивается текущее наблюдение за выходами на работу, соблюдением правил прихода и ухода, состоянием трудовой дисциплины.

Табель составляется в одном экземпляре табельщиком или мастером и передается в расчетный отдел бухгалтерии для расчета заработной платы. Табель можно вести раздельно по категориям работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или алфавита.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам оформляются документами: листками временной нетрудоспособности, справками о выполнении государственных и общественных обязанностей и др. Эти документы сдаются табельщикам и после отметки в табеле передаются в бухгалтерию для расчетов с работниками. Сверхурочные работы, разрешенные в установленном порядке, фиксируются в списках мастерами и контролируются табельщиком. Время простоев устанавливается по листкам о простое, которые подписывает администрация цеха.

Внутрисменные простои по причинам учитываются на основе фотографии рабочих мест и других показателей о простоях. Эти обобщенные по предприятию данные, характерные для определенного отчетного периода, используются в анализе показателей труда для выявления и устранения причин, порождающих непроизводительные потери рабочего времени на предприятии.

При увольнении работника составляют Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора, который заполняет сотрудник отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передают в бухгалтерию. Подписывает его начальник структурного подразделения или руководитель предприятия. На основании этого приказа бухгалтерия производит расчет с работником.

На основании проведенного исследования в ООО ТК «Кашалот» можно сделать следующие выводы:

- заработная плата является основной формой вознаграждения работников за труд и обеспечивает их материальную заинтересованность в его результатах;

- учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в расходы организации.

- учет личного состава осуществляются на основании следующих первичных документов: штатного расписания, табелей учета рабочего времени по формам и системам оплаты труда, принятых в организации.

3.2. Синтетический и аналитический учет труда и заработной платы в организации

Аналитический учет оплаты труда в ООО ТК «Кашалот» ведется по каждому работнику с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на каждого работника организации в момент его принятия на работу. По окончании календарного года лицевой счет работника закрывается и открывается новый лицевой счет на следующий год.

Для определения общей суммы выплат за месяц в ООО ТК «Кашалот» группируют первичные документы, суммируют заработок за полученную продукцию, добавляют выплаты и доплаты и производят удержания. Данные обобщаются в расчетно-платежной ведомости (ф. № 49).

Причитающийся заработок показывается в этой ведомости расчленено по структурным подразделениям и службам в ООО ТК «Кашалот», а также видам выплат. Таким образом, расчетно-платежная ведомость выполняет двойную функцию: во-первых, по ней производят расчеты с работниками, во-вторых, она является формой аналитического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», показатели которого используются и для составления справок и отчета по труду.

Выдачу заработной платы, премий и других выплат в ООО ТК «Кашалот» осуществляют на дебетовые карты сотрудников. В соответствии с действующим законодательством о труде заработок работникам выдается 2 раз в месяц в сроки, установленные коллективным договором и согласованные с учреждениями банка. Все расчеты по заработной плате с работником бухгалтер записывает в расчетные книжки, которые хранятся у работников и сдаются ими в бухгалтерию только на время записи.

Бухгалтерия в ООО ТК «Кашалот» осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам зарплаты, премий, пособий, но и организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам) в ООО ТК «Кашалот» предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Рассмотрим виды расчетов с персоналом по оплате труда в ООО ТК «Кашалот».

Начисление оплаты труда персоналу ООО ТК «Кашалот» производится по повременно-премиальной форме оплаты труда. Повременно-премиальная форма предполагает начисление оклада за отработанное время и премии. Оклад, выплачиваемый работникам, определяется в штатном расписании и в тарификационной ведомости. Премия определяется в положении об оплате труда.

Сотрудник Дмитриев Д.В. ООО ТК «Кашалот» в октябре 2018г. отработал 15 рабочих дней и 8 дней был нетрудоспособен. Его оклад составлял 16500 руб. По условиям договора ему ежемесячно выплачивалась премия в размере 40% фактического заработка. Расчет премии в этом случае производился в следующем порядке:

а) определялся средний дневной заработок делением оклада на норму рабочего времени за октябрь:

16 500 руб. / 23 раб. дня по графику = 717,4 руб.

б) определялся размер основного заработка за фактически отработанное время: 717,4 руб. х 15 раб. дней = 10761 руб.

в) рассчитывалась сумма месячной премии: 10761 руб. х 40% / 100% = 4304,4 руб.

На руки он получил 10761 + 4304,4 = 15065,4 руб. При расчете среднего заработка начисленная сумма премии учитывалась полностью.

Дмитриев Д.В. является работником, обслуживающим производство. Поэтому бухгалтер, ведущий ООО ТК «Кашалот» делает следующие бухгалтерские проводки:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислена заработная плата работнику, занятым обслуживанием производства.

Далее рассмотрим пример по начислению сдельной оплате труда. Заработная плата сотрудникам ООО ТК «Кашалот» из кассы выдается 10 и 25 числа каждого месяца. 25 числа аванс, 10 числа – окончательный расчет.

С кассы ООО ТК «Кашалот» работникам выдана заработная плата в размере 56300 руб. В этом случае бухгалтер сделал записи:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

кредит счета 50 «Касса» – 56300 руб.

Остальным работникам ООО ТК «Кашалот» заработная плата перечислена с расчетного счета на лицевые счета физических лиц в размере 89350 руб. В это случае бухгалтер делает проводки:

дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

кредит счета 51 «Расчетные счета» – 89350 руб.

Рассмотрим пример по начислению отпускных.

Зарплата водителя ООО ТК «Кашалот» составляет 25000 руб. в месяц. Число дней отпуска – 24. Средний дневной заработок = 25000 х 12 / 29,3 х 12 =853,2 руб. Отпускные составят 853,2 х 24= 20476,8 руб.

Бухгалтер записывает проводкой:

дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»;

кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Работник ООО ТК «Кашалот» уволился с 19 января 2018г. в связи с истечением срока действия трудового договора.

Оклад работника составляет 6000 руб. в месяц. По условиям контракта работнику установлена выплата надбавки за стаж работы в организации в размере 15 % от оклада, надбавка за работу в особых условиях в размере 40 % от оклада, а также премия в размере 50 % от суммы начисленной заработной платы. При увольнении работнику не позднее 19 января 2018г. были выплачены следующие суммы заработной платы:

- оклад - 3158 руб. (6000 руб. / 19 дней х 10 дней), где 19 дней - количество рабочих дней по графику работы в январе 2018г.; 10 дней - количество фактически отработанных рабочих дней в период с 1 по 19 января, то есть до дня увольнения включительно;

- надбавка за стаж работы - 474 руб. (3158 руб. х 15 %);

- надбавка за вредные условия труда - 1263 руб. (3158 руб. х 40 %);

- премия – 2448 руб. ((3158 руб. + 474 руб. + 1263 руб.) х 50 %);

- вознаграждение по итогам работы в 2012 году - 1053 руб. ((4 х 6000 руб.) / 12 мес. / 19 дней х 10 дней);

Всего сумма заработной платы при увольнении работника - 8396 руб.

При увольнении работника, не использовавшего в текущем рабочем году, своего права на отпуск, ему в соответствии со статьей 127 ТК РФ должна быть выплачена при увольнении денежная компенсация. При этом если на день увольнения работнику по какой-либо причине не были предоставлены отпуска и за предыдущие рабочие года, то компенсация подлежит выплате за все неиспользованные отпуска. Основные записи по начислениям заработной платы в кредит счета 70 на основании расчетно-платежных ведомостей, иных документов, подтверждающих выполнение соответствующих работ и необходимость различных выплат, приведены в таблице 9.

Таблица 9 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету труда и его оплаты за 1 полугодие 2018г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма в тыс. руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма в тыс. руб.	дебет	кредит
1	Начислена оплата труда работникам ООО ТК «Кашалот»	1414,9	26	70	Табель учета рабочего времени, приказы об отпуске, больничные и прочее.
2	Начислены пособия за счет средств Фонда социального страхования РФ	424,47	69	70	Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов, бухгалтерская справка.
3	Начислена оплата труда за счет резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждений за выслугу лет	19,8	96	70	Бухгалтерский регистр по начислению страховых взносов, бухгалтерская справка.
4	Возвращены излишне выданные суммы оплаты труда в кассу организации	11,8	50	70	№ КО-1 «Приходный кассовый ордер»
5	Выдана заработная плата из кассы	106,5	70	50	Расчетно-платежная ведомость
6	Выдана заработная плата на расчетные счета	1308,4	70	51	Расчетно-платежная ведомость

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы в ООО ТК «Кашалот» осуществляется по следующим основным направлениям:

- по каждому ра6отнику независимо от времени его работы на предприятии;

- по видам начислений;

- по источникам выплат;

- по структурным подразделениям;

- по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ.

Основными для составления расчетной ведомости или заполнения лицевых счетов являются:

- табель учета рабочего времени – для расчета повременной заработной платы и всех прочих оплат, в основу которых положено проработанное время;

- накопительные карточки заработной платы – для рабочих-сдельщиков;

- расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной оплаты и пособий по временной нетрудоспособности;

- налоговые карточки для расчета сумм удержания подоходного налога;

- решения судебных органов на удержание по исполнительным листам;

- платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца и т.д.

По аналитическому и синтетическому учету труда и его оплаты по ООО ТК «Кашалот» можно сказать, что проводки делаются правильно и своевременно, соблюдается методика учета труда и его оплаты.

В таблице 10 рассмотрим схему бухгалтерских проводок по учету труда и его оплаты на удержания заработной платы.

Таблица 10 - Журнал регистрации хозяйственных операций по учету удержаний из оплаты труда за 3 квартал 2018г.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма в тыс. руб.	Корреспондирующие счета		Документы, на основании которых производятся бухгалтерские записи
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма в тыс. руб.	дебет	кредит
1	Депонирована заработная плата	13,2	70	76-4	Расходный кассовый ордер
2	Удержан налог на доходы физических лиц	10,9	70	68-1	Бухгалтерская справка, налоговый регистр по учету доходов и НДФЛ
3	Начислены алименты	5,2	70	76-6	Исполнительный лист
4	Удержан материальный ущерб с работника	1,6	70	73-2	Договор о материальной ответственности, акт о результатах инвентаризации

Исходя из таблицы 10 методология бухгалтерского учета не нарушается.

Учет оплаты труда и заработной платы в ООО ТК «Кашалот» осуществляется в соответствии с нормативно-правовыми документами, регулирующими оплату труда. К их числу относятся гражданский, трудовой, налоговый кодексы, федеральные законы, указы Президента и т.д., номера и даты, утверждения которых отмечались по тексту.

Далее на рисунке 6 рассмотрим схему начисления НДФЛ в ООО ТК «Кашалот».

Первичные документы

Исчисление заработной платы, согласно табеля учета рабочего времени

Расчет НДФЛ в разрезе сотрудников с учетом предоставленных льгот (13%)

Расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование (30%)

Перечисление в бюджет исчисленной суммы НДФЛ без разбивки по сотрудникам с указанием периода выплаты дохода сотрудникам (помесячно)

Перечисление заработной платы с учетом исчисленного и удержанного НДФЛ по каждому сотруднику

Включение по итогам года данные суммы в реестр сведений о доходах физических лиц

Рисунок 6 - Схема начисления НДФЛ в ООО ТК «Кашалот»

По рисунку 6 видно, что на основании первичных документов, происходит исчисление заработной платы сотрудников. На основании исчисленной заработной платы происходят удержание в виде двух обязательных платежей:

- расчет НДФЛ в разрезе сотрудников с учетом предоставленных льгот (13%);

- расчет страховых взносов на обязательное пенсионное и социальное страхование (30%):

а) Пенсионный фонд РФ (ПФР)= 22,0%;

б) Фонд социального страхования РФ (ФСС) = 2,9%;

в) Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) = 5,1%.

Отсюда, сумма НДФЛ перечисляется в бюджет без разбивки по сотрудникам с указанием периода выплаты дохода сотрудникам (помесячно), а остальная сумма заработной платы перечисляется сотрудникам с учетом исчисленного и удержанного НДФЛ. И затем, сумма НДФЛ включается по итогам года в реестр сведений о доходах физических лиц.

3.3. Пути улучшения учета труда и заработной платы в организации

В ходе проведения первичного учета труда и заработной платы были выявлены ошибки и нарушения данного участка бухгалтерского учета:

1) график документооборота по учету труда и заработной платы не разработан и не утвержден в учетной политике организации;

2) отсутствие документов, подтверждающих законность выплат работникам денежных средств, а именно отсутствуют:

- заявление работника на отпуск (при этом составлен приказ об отпуске и начислены отпускные);

- заявление о предоставлении налоговых вычетов (при этом было применение стандартного налогового вычета);

- приказ об увольнении работника.

3) отсутствие некоторых реквизитов в первичных документах по учету труда и заработной платы:

- в платежной ведомости отсутствует подпись одного работника;

- в табеле учета рабочего времени допущены ошибки по учету времени работы сотрудника, что повлекло неправильный расчет заработной платы.

4) найдены арифметические и грамматические ошибки;

5) в некоторых документах отсутствую подписи и печати, помарки, карандашные записи и пр.

В целях устранения недостатков и совершенствования первичного учета труда и заработной платы в ООО ТК «Кашалот» можно предложить:

- разработать график документооборота по учету труда и заработной платы;

- вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов, если некоторые реквизиты не заполняются, то в соответствующем месте делать прочерк;

- применять унифицированные формы первичных учетных документов и учетных регистров;

- каждый квартал делать проверку всех первичных документов по учету труда и заработной платы.

На рисунке 7 наглядно выделим пути по совершенствованию первичного учета труда и заработной платы.

Пути совершенствования первичного учета труда и заработной платы

Разработать график документооборота по учету труда и заработной платы

Строгое и обязательное заполнение всех реквизитов

Продолжать применять унифицированные формы учета

за расчетами по оплате труда

Каждый квартал делать проверку всех первичных документов по учету труда и заработной платы

Рисунок 7 - Пути совершенствования учета труда и заработной платы

в ООО ТК «Кашалот»

В плане документации перечисляют документы, необходимые для организации учета хозяйственных операций. Определяют в плане также перечень документов, формы которых разрабатываются самостоятельно.

Далее разрабатывается график документооборота, который представлен в Приложении А.

В плане организации труда и повышения классификации работников бухгалтерии определяют штат работников и структуру бухгалтерии, разрабатывают должностную характеристику для каждого работника, намечают мероприятия по повышению их квалификации, составляют график учетных работ и посещение учебных занятий отдельных работников бухгалтерии.

Таким образом, устранение выявленных недостатков и внедрение предложенных мероприятий будут способствовать оперативности, наглядности учета и контроля, созданию экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате; производить точную и своевременную оплату труда работников организации, следить за законностью операций, связанных с начислением и выплатой причитающегося заработка, устранением непроизводительных выплат, скрытых и явных потерь рабочего времени, эффективностью применяемых форм организации и стимулирования труда.

В синтетическом и аналитическом учете также допускается ошибки.

В таблице 11 рассмотрим недостатки по синтетическому и аналитическому учету труда и заработной платы, а также предложения по их исправлению.

Таблица 11 – Недостатки синтетического и аналитического учета труда и заработной платы и предложения по их исправлению

№ п/п	Недостаток	Предложение по исправлению	Нормативный акт
1	2	3	4
1	Задержка заработной платы до 10 дней	Вовремя выдавать заработную плату сотрудникам организации, более грамотно учитывать затраты	Трудовой кодекс РФ

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4
2	Применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление	В ООО ТК «Кашалот» рекомендуется строго соблюдать журнал по учету заявлений на предоставление вычета по НДФЛ, прописывать в нем, сданные сотрудником документы	Налоговый кодекс РФ
3	В ООО ТК «Кашалот» имеются работники, не вовремя не отчитавшиеся за подотчетные суммы	Предлагаем тем сотрудникам, что не отчитались по прошлым подотчетным суммам, не выдавать следующую подотчетную сумму.	-

Ошибки и нарушения в ООО ТК «Кашалот» следующие: задержка заработной платы до 10 дней, что влечет за собой административную ответственность, применение стандартных налоговых вычетов при отсутствии заявления на его предоставление, включение в налогооблагаемую базу для исчисления НДФЛ всей суммы материальной помощи, а также имеются работники, не вовремя не отчитавшиеся за подотчетные суммы.

Поэтому для устранения данных ошибок и недостатков предложено: вовремя выдавать заработную плату сотрудникам организации, более грамотно учитывать затраты, рекомендуется строго соблюдать журнал по учету заявлений на предоставление вычета по НДФЛ, прописывать в нем, сданные сотрудником документы, а также предлагаем тем сотрудникам, что не отчитались по прошлым подотчетным суммам, не выдавать следующую подотчетную сумму.

Заключение

В ходе исследования курсовой работы было выявлено, что в настоящее время в оплате труда сложилась кризисная ситуация, которая заключается в следующем. Во-первых, снизилась реальная заработная плата почти во всех отраслях, то есть рабочая сила не оценивается по своей естественной стоимости. Во-вторых, возникла огромная дифференциация заработной платы между отдельными социальными группами. В-третьих, заработная плата перестает быть стимулирующим фактором, что затрудняет проведение мотивирующей политики. А систематические невыплаты заработной платы стали серьезной проблемой для работников и предприятий.

Целью данной курсовой работы являлось исследование теоретических аспектов и практических основ учета труда и заработной платы в организации. Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:

- изучены теоретические основы учета труда и заработной платы;

- исследована правовая и экономическая характеристика организации;

- изучен порядок ведения бухгалтерского учета труда и заработной платы в организации и выявлены пути его улучшения.

Объектом исследования курсовой работы являлось ООО Транспортная компания «Кашалот». Виды деятельности ООО ТК «Кашалот»: деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам, деятельность вспомогательная прочая, связанная с автомобильным транспортом. В целом ООО ТК «Кашалот» развивается успешно, но присутствуют некоторые недостатки, например, незначительное количество запасов и значительный рост дебиторской задолженности, а также неэффективное управления основными средствами.

По аналитическому и синтетическому учету труда и заработной платы в ООО ТК «Кашалот» можно сказать, что проводки делаются правильно и своевременно.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001г. №197-ФЗ
Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998г. №146-ФЗ
Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6.05.1999 № 33н
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Приказ Минфина РФ от 6.07.1999 №43н
Васильева Е.В. Бухгалтерский учет на промышленных предприятиях с рассмотрением особенностей учета в строительной отрасли. – «Экзамен», 2018. - 298с.
Воробьева Е. Оплата труда //Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2017. - выпуск 16. - С.22.
Гейц И.В. Разработка положения по оплате труда //Консультант бухгалтера, 2018. - №12. - С.14-15.
Гущина И.Э. //Положение об оплате труда и материальном стимулировании сотрудников организации //Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2018. - №16. - С.11-13.
Ковязина Н. Условия оплаты труда в трудовом договоре //Кадровик, 2017. - №2. - С.7-8.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб.пособие. – М.: Инфра, 2016. – 560с.
Кулемина М. С. Формы и системы оплаты труда, начисление заработной платы // Бухгалтерский учет и налоги. - 2016. - № 5. - С.10.
Петров Ю.А. Оплата труда за сверхурочное время //Консультант бухгалтера, 2017. - №8. - С.9.
Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. Серия «Учебники Феникса». – Ростов н/Д, 2018. - 378с.
Щербаков М.Н. Использование торговыми предприятиями материальной формы оплаты труда // Бухгалтерский учет и налоги в торговле и общественном питании. - 2016. - № 1. - С.15.
Яковлев Р.A. Реформирование заработной платы - процесс длительный // Человек и труд. - 2018. - №10. - С.52 – 54

Приложение А

График документооборота по учету труда и заработной платы

в ООО ТК «Кашалот»

№	Наименование документа	Создание документа		Проверка и обработка документа
№	Наименование документа	Ответственный	Срок исполнения	Ответственный	Срок исполнения	Срок предоставления
1	2	3	4	5	6	7
1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма Т-1, Т-1а)	Отдел кадров	В соответствии с поданным заявлением	Бухгалтер	По мере представления	По мере представления, вместе с информацией о величине начисленной заработной платы
2	Личная карточка работника (форма Т-2)	Отдел кадров	Вместе с Приказом (распоряжением) о приеме работника на работу)	Бухгалтер	По мере представления	По мере представления, вместе с информацией о величине начисленной зарплаты
3	Штатное расписание (форма Т-3)	Отдел кадров	В соответствии с приказом руководителя	Бухгалтер	По мере изменения	По мере изменения, вместе с информацией о величине начисленной заработной платы
4	Табель учета рабочего времени (форма Т-13)	Структурные подразделения	Ежедневно в течение: первой половины месяца и второй половины месяца	Бухгалтер	Первый день половины месяца, следующей за отчетной	Не предоставляются
5	Расчетная ведомость (форма Т-51)	Бухгалтер	Ежемесячно	Бухгалтер	По мере представления	До 10 числа месяца, следующего за отчетным
6	Платежная ведомость (форма Т-53)	Бухгалтер	Ежемесячно: для первой половины месяца - до 10 числа месяца, следующего за отчетным; для второй половины месяца - до 25 числа текущего месяца	Бухгалтер	По мере представления	До 10 числа месяца, следующего за отчетным
7	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6, Т-6а)	Отдел кадров	В соответствии с поданным заявлением или распоряжением руководителя	Бухгалтер	По мере представления	По мере представления, вместе с информацией о величине начисленной заработной платы

Продолжение Приложения А

1	2	3	4	5	6	7
8	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9)	Отдел кадров	В соответствии с распоряжением руководителя	Бухгалтер-расчетчик	По мере представления	По мере представления, вместе с информацией о величине начисленной заработной платы
9	Командировочное удостоверение (форма Т-10)	Отдел кадров	Вместе с Приказом (распоряжением) о направлении работника в командировку	Бухгалтер	По мере представления	По мере представления, вместе с авансовым отчетом
10	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5, Т-5а)	Отдел кадров	В соответствии с поданным заявлением или распоряжением руководителя	Бухгалтер	По мере представления	По мере представления, вместе с информацией о величине начисленной заработной платы
11	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (форма Т-8, Т-8а)	Отдел кадров	В соответствии с поданным заявлением или распоряжением руководителя	Бухгалтер	По мере представления	По мере представления, вместе с информацией о величине начисленной заработной платы

Приложение Б

Продолжение приложения Б

Приложение В

Продолжение Приложения В

Приложение Г

Продолжение Приложения Г