Учетная политика для целей налогообложения: цели, задачи, формирование, применение

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Учетная политика - один из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Учетная политика, выбранная организацией, оказывает существенное влияние не только на величину показателей себестоимости и прибыли, но и на налог на прибыль, НДС, налог на имущество, показатели финансового состояния организации.

Отсюда следует, что учетная политика организации - важное средство формирования величины основных показателей деятельности организации, а также налогового планирования и ценовой политики.

Анализ показателей деятельности предприятия будет неэффективным без ознакомления учетной политикой.

Объектом исследования является АО «Серовский завод ферросплавов», предметом – учетная политика для целей налогообложения.

Цель исследования – рассмотреть теоретические аспекты учетной политики для целей налогообложения и изучить практическое применение на примере предприятия.

Задачи:

• раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения;
• рассмотреть формирование и применение учетной политики для целей налогообложения;
• изучить практику формирования учетной политики для целей налогообложения на предприятии;

В первой части работы рассмотрены понятие, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения, а также отличия учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для бухгалтерского учета.

Вторая часть посвящена вопросам формирования и применения учетной политики для целей налогообложения. Рассмотрены некоторые правила ее формирования.

В третьей части дана краткая характеристика исследуемого предприятия и изучена учетная политика для целей налогообложения принятая на предприятии на 2018 год

1. Сущность учетной политики для целей налогообложения

1.1 Понятие учетной политики для целей налогообложения

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Такое определение дано в ст. 313 НК РФ.

Налоговый учет осуществляется в целях: ^[1]

- формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

- обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. ^[2]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).^[3]

Словосочетание «выбранная совокупность допускаемых способов» подчеркивает необходимость раскрытия в учетной политике позиции налогоплательщика по тем нормам, которые оставляют право выбора за ним.

Однако учетная политика не должна ограничиваться только этим. Налогоплательщик должен выработать свой подход (и закрепить его в указанном документе) по вопросам, в отношении которых в налоговом законодательстве: ^[4]

- установлены только общие нормы, а не конкретные способы исчисления налогов;

- содержатся противоречия и неясности;

- отсутствуют применяемые институты, понятия и термины и возникает необходимость их заимствования из тех отраслей права, в которых они определены.^[5]

1.2. Цели и задачи учетной политики

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании ДПУ.

Цели и задачи:

1) формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения ХО, осуществленных в течение отчетного периода.

2) обеспечение информацией внешних и внутренних пользователей.^[6]

Принципы учета:

1) последовательное применение норм и правил налогового учета от одного периода к другому;

2) непрерывное отражение объекта учета в хронологическом порядке.

Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом, распоряжением руководителя организации. Она применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.^[7]

1.3. Отличия учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для бухгалтерского учета

Налогоплательщики-организации должны исчислять налоговую базу на основе данных бухгалтерского учета, согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ. В этой связи бухгалтерские регистры должны быть организованы таким образом, чтобы определять обязательства по налогам с минимальными трудозатратами. ^[8]

Законодательство о налогах и сборах содержит также ряд предписаний, затрагивающих организацию бухгалтерского учета: например, требование о ведении раздельного учета отдельных объектов налогообложения. В отдельных случаях у налогоплательщика существует возможность выбора одной из предлагаемых нормативными документами методик определения налоговых обязательств. Во второй части Налогового кодекса (статья 167) введено новое понятие «учетная политика для целей налогообложения», к предмету которой Налоговый кодекс относит принятие решения об определении даты реализации товаров (работ, услуг). Устанавливая порядок формирования и изменения, а также сроки составления учетной политики для целей налогообложения, Налоговый кодекс во многом повторяет положения, установленные документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета для учетной политики.^[9]

В ряде случаев методы налогового планирования, основанные на занижении величины бухгалтерской прибыли, негативно влияют на качество составляемой бухгалтерской отчетности. В качестве альтернативного подхода можно предложить формировать показатели бухгалтерской отчетности по одним правилам, а для целей налогообложения использовать другие, закрепив их в учетной политике для целей налогообложения. Однако использование различных методик для целей бухгалтерского учета и расчета налоговых обязательств ведет в ряде случаев к неоправданным затратам, порождает необходимость громоздких и трудоемких расчетов и, следовательно, повышает риск неправильного определения налоговых обязательств.^[10]

2. Формирование и применение учетной политики для целей налогообложения

2.1. Формирование учетной политики для целей налогообложения

Систему налогового учета налогоплательщик организует самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому.^[11]

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Учетная политика для целей налогообложения - выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).^[12]

Словосочетание «выбранная совокупность допускаемых способов» подчеркивает необходимость раскрытия в учетной политике позиции налогоплательщика по тем нормам, которые оставляют право выбора за ним.

Однако учетная политика не должна ограничиваться только этим. Налогоплательщик должен выработать свой подход (и закрепить его в указанном документе) по вопросам, в отношении которых в налоговом законодательстве:^[13]

- установлены только общие нормы, а не конкретные способы исчисления налогов;

- содержатся противоречия и неясности;

- отсутствуют применяемые институты, понятия и термины и возникает необходимость их заимствования из тех отраслей права, в которых они определены.

Формируя налоговую учетную политику, организация не только выбирает тот или иной вариант учета из предложенных гл. 25 НК РФ, но и (в случае противоречий и неясностей в налоговом законодательстве) вырабатывает свой способ определения доходов и расходов, тщательно обосновывая свой выбор и применяя термины и понятия, заимствованные из других отраслей права.^[14]

Учетную политику утверждают один раз при создании организации (хотя конкретные сроки утверждения учетной политики по налогу на прибыль для вновь созданной организации в НК РФ отсутствуют, полагаем, что все же это лучше сделать не позднее окончания отчетного периода, в котором создана организация). В следующие налоговые периоды ее дополняют или изменяют.^[15]

Налогоплательщик изменяет порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения в случае изменения законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета.

Решение о внесении изменений в учетную политику при изменении методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при обновлении законодательства о налогах и сборах - не ранее чем с момента вступления в силу изменений его норм.

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и зафиксировать в учетной политике принципы и порядок отражения для целей налогообложения данных видов деятельности. Об этом говорится в ст. 313 НК РФ.^[16]

Следовательно, налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях:

- при изменении законодательства о налогах и сборах;

- при начале осуществления нового вида деятельности.

В остальных случаях изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала нового налогового периода. ^[17]

Должна ли организация представлять в ИФНС налоговую учетную политику (и ее изменения)? Для ответа на этот вопрос обратимся к нормам части первой НК РФ:

- пп. 6 п. 1 ст. 23 предусматривает обязанность налогоплательщика представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

- пп. 1 п. 1 ст. 31 говорит о праве налоговых органов требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов. ^[18]

Полагаем, что учетная политика как раз является таким документом. Значит, налогоплательщик обязан представлять в налоговые органы свою учетную политику, а налоговые органы вправе ее требовать только в рамках мероприятий налогового контроля, то есть если в отношении налогоплательщика проводится проверка. Другого механизма для истребования документов НК РФ не предусматривает.^[19]

2.2. Применение учетной политики для целей налогообложения

Так как налоговое законодательство не содержит четко закрепленного порядка организации и применения учетной политики для целей налогообложения, сформулированное в ст. 11 НК РФ определение «учетной политики для целей налогообложения» позволяет налогоплательщикам закреплять порядок определения и признания доходов и расходов, а также учета иных необходимых элементов налогового учета или показателей финансово-хозяйственной деятельности. ^[20]

  При разработке учетной политики необходимо учитывать следующее.^[21]

1. Учетная политика для целей налогового учета должна разрабатываться с учетом принципов, которые определены налоговым законодательством.
2. В обязательном порядке учетная политика для целей налогообложения должна содержать элементы, вариантность выбора которых прямо предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
3. Учетная политика организации, разработанная с учетом указанных требований, принимается организацией в виде отдельного акта, утвержденного приказом (распоряжением) руководителя.  
4. Методы определения налоговой базы, исчисления и уплаты налогов, избранные налогоплательщиком при разработке учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего документа.
5. Принятая учетная политика организации должна обеспечивать формирование достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций.

Принятая учетная политика для целей налогообложения должна обеспечить целостность системы налогового учета в организации и ее обособленных подразделениях. 

2.3.Правила формирования учетной политики для целей налогообложения

Из нескольких вариантов, допускаемых гл. 25 НК РФ, надо выбрать один, наиболее подходящий способ учета имущества или хозяйственной операции. Если законодательство не предусматривает возможности выбора, то писать о таком способе необязательно.^[22]

Следует указывать варианты учета только тех операций, которые организация совершает или собирается совершить в ближайшее время. Отражать способы учета всех операций, по которым налоговое законодательство предоставляет право выбора, необязательно. Если какая-то операция появится впервые, налогоплательщик может внести в учетную политику дополнения, которые начнут действовать сразу же.^[23]

Если методика применения какого-либо способа не прописана в налоговом законодательстве, ее можно:^[24]

- позаимствовать из бухгалтерского учета. Например, в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при продаже товаров налогоплательщику предоставлено право выбора одного из трех методов списания товаров: по стоимости каждой единицы, по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО), по средней стоимости. Порядок списания товаров первыми двумя методами вопросов не вызывает (он следует из названия). А вот методику списания по средней стоимости можно позаимствовать из бухучета и указать в налоговой политике следующее: оценка товаров по средней себестоимости производится в порядке, аналогичном тому, который применяется в бухучете;

- разработать самостоятельно и отразить в учетной политике. Например, как в случае с учетом выручки от реализации продукции с длительным технологическим циклом изготовления (более года), когда договорами не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг). Согласно п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ для целей налогообложения выручка должна распределяться с учетом принципа равномерности признания дохода, однако в самой гл. 25 НК РФ порядок распределения не прописан, поэтому его нужно разработать самостоятельно.

Налогоплательщику стоит максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику. Это поможет избежать возникновения разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Конечно, полностью сделать аналогичными два вида учета вряд ли удастся, однако отдельные статьи расходов можно учитывать по одинаковым правилам.^[25]

Согласно ст. 313 НК РФ, в случае если в регистрах бухгалтерского учета недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета нужными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.^[26]

3. Практика формирования учетной политики для целей налогообложения на АО «СЗФ»

3.1. Характеристика предприятия

Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов» организованно в декабре 1958 года.

Акционерное Общество «Серовский завод ферросплавов» в течение пятидесяти лет производит весь спектр хромистых ферросплавов: высокоуглеродистый феррохром, среднеуглеродистый феррохром, низкоуглеродистый феррохром, ферросиликомарганец. Высокое качество серовских хромистых ферросплавов давно известно покупателям России, в странах СНГ, в Европе.

АО «Серовский завод ферросплавов» является открытым акционерным обществом в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом «Об акционерных обществах». Юридическим и почтовым адресом АО «СЗФ» является: 624 992 Россия, Свердловская область, город Серов, улица Нахабина, 1.

Бухгалтерская учетная политика предприятия разработана в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 06.10.08 № 106н. Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения бухгалтерского учета

В соответствии с Учетной политикой организации бухгалтерский учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

В своей работе бухгалтерская служба АО «СЗФ» руководствуется следующими нормативными актами:

• Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ);
• Трудовой кодекс Российской Федерации (ТК РФ);
• Федеральный закон № 402-ФЗ О бухгалтерском учете;
• Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ);
• Учетная политика АО «СЗФ»;
• План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению.

Форма организации бухгалтерского учета на АО «СЗФ» является централизованной и автоматизированной.

На АО «СЗФ» бухгалтерский и налоговый учет ведется с использованием специальной программы «Галактика».

• Рабочий план счетов бухгалтерского учета разработан на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

3.2. Учетная политика для целей налогообложения на предприятии

Учетная политика для целей налогообложения на АО «СЗФ» закреплена положением, которое в свою очередь составлено на основании приказа.

Под налоговым учетом на АО «СЗФ» понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по определенному налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным соответствующей главой Налогового кодекса РФ и (или) иным актом законодательства о налогах и сборах, определяющим порядок исчисления конкретного налога. Учетная политика является документом, отражающим специфику способов ведения налогового учета .

Учетная политика для целей налогообложения разработана в соответствии с общими положениями об основных началах законодательства о налогах и сборах, установленными частью первой Налогового кодекса РФ, и на основании иных актов действующего законодательства.

Правила ведения налогового учета, определенные в учетной политике для целей налогообложения, остаются неизменными в течение всего налогового периода. Исключением могут быть лишь те ситуации, когда внесение изменений в порядок ведения налогового учета допускается Налоговым кодексом РФ.

Способ ведения налогового учета установлен в формате Excel, ручной выборкой из регистров бухгалтерского учета. Декларации в налоговый орган представляются в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи

4. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ

4.1 Учет амортизируемого имущества

В составе амортизируемого имущества учитываются объекты, соответствующие требованиям статей 256 и 257 Налогового кодекса РФ, срок эксплуатации которых превышает 12 месяцев. Объекты, вводимые в эксплуатацию с 2016 года, учитываются в качестве амортизируемого имущества, если их первоначальная стоимость превышает 100 000 рублей. Основание: статья 257 Налогового кодекса РФ.

Для начисления амортизации по всем основным средствам используется линейный метод.

Основание: статья 259 Налогового кодекса РФ (п. 1, 3)

В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект в составе данного объекта.

Для целей налогообложения прибыли амортизация не начисляется по имуществу:

- переданному (полученному) по договорам в безвозмездное пользование, за исключением основных средств, переданных в безвозмездное пользование органам государственной власти и управления и органам местного самоуправления, государственным и муниципальным учреждениям, государственным и муниципальным унитарным предприятиям в случаях, если эта обязанность налогоплательщика установлена законодательством Российской Федерации;

-переведенному по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

- находящемуся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев, за исключением случаев, если основные средства в процессе реконструкции или модернизации продолжают использоваться в деятельности, направленной на получение дохода;

При расконсервации объекта основных средств амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта основных средств на консервации.

Амортизационная премия

Амортизационная премия при вводе основного средства в эксплуатацию или его дооборудовании (достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении, частичной ликвидации) применяется по всем основным средствам.

Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)

По основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам, величина амортизационной премии составляет 30 процентов от первоначальной стоимости вводимых основных средств, а также от расходов, которые понесены в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

По основным средствам, относящимся к первой–второй и восьмой–десятой амортизационным группам, величина амортизационной премии составляет 10 процентов от первоначальной стоимости вводимых основных средств, а также от расходов, которые понесены в случае их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации.

Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 9)

Повышающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.
Основание: статья 259.3 Налогового кодекса РФ (п. 1, 2)

Понижающие коэффициенты амортизации основных средств не применяются.
Основание: статья 259.3 Налогового кодекса РФ (п. 3)

Амортизация основных средств, бывших в эксплуатации

Норма амортизации по приобретаемым основным средствам, бывшим в эксплуатации у прежнего собственника, определяется исходя из срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации имущества предыдущими собственниками (при применении линейного метода начисления амортизации).
Основание: статья 258 Налогового кодекса РФ (п. 7, 12)

По приобретаемым объектам основных средств, бывшим в употреблении, при применении линейного метода начисления амортизации по этим объектам норма амортизации по этому имуществу определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. При этом срок полезного использования данных основных средств может быть определен как установленный предыдущим собственником этих основных средств срок их полезного использования, уменьшенный на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущим собственником.

Если срок фактического использования данного основного средства у предыдущих собственников окажется равным сроку его полезного использования, или превышающим этот срок, срок полезного использования этого основного средства определяется специалистами соответствующих служб с учетом требований техники безопасности и других факторов.

Приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

4.2 Учет товарно-материальных ценностей

Порядок признания в расходах малоценного имущества

Стоимость инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Основание: статья 254 Налогового кодекса РФ (п. 1 п.п.3)

Метод определения стоимости сырья и материалов

При определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), применяется метод оценки по средней стоимости.

Основание: статья 254 Налогового кодекса РФ (п. 8)

Метод определения стоимости покупных товаров

При реализации покупных товаров их стоимость приобретения определяется по стоимости единицы товара.

Основание: статья 268 Налогового кодекса РФ (п.п. 3 п. 1)

Формирование резервов

Резерв на предстоящий ремонт основных средств

Создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Предельный размер резерва с учетом отчислений на дорогостоящие ремонты на 2018 год – 602 631 377 рублей.

Основание: статьи 260 и 324 Налогового кодекса РФ

Резерв по сомнительным долгам

Создается резерв по сомнительным долгам.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ

Суммы отчислений в резерв включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Сумма резерва по сомнительным долгам, не полностью использованная в отчетном периоде на покрытие убытков по безнадежным долгам, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. При этом сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва корректируется на сумму остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов в текущем отчетном (налоговом) периоде. В случае, если сумма вновь создаваемого по результатам инвентаризации резерва больше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Списание долгов, признаваемых безнадежными, осуществляется за счет суммы созданного резерва. В случае, если сумма созданного резерва меньше суммы безнадежных долгов, подлежащих списанию, разница (убыток) подлежит включению в состав внереализационных расходов.

По итогам года неиспользованная сумма резерва по сомнительным долгам переносится на следующий год.

Основание: статья 266 Налогового кодекса РФ (п. 5

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию не создается.
Основание: статья 267 Налогового кодекса РФ

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков

Создается резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Установить единый для всех категорий работников способ резервирования, как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда с учетом страховых взносов с разбивкой по цехам и подразделениям.

Установить ежемесячный норматив отчислений в резерв в разрезе цехов и подразделений в размере от 9.2 до 14.1 процентов, по МРУ от 8.0 до 11.4 процентов.

Предполагаемая сумма отпускных с учетом страховых взносов на 2018 г. по заводу 141 379 732 руб.; по МРУ 7 224 497 руб.

На конец налогового периода проводится инвентаризация указанного резерва.Недоиспользованные на последнее число текущего налогового периода суммы указанного резерва подлежат обязательному включению в состав налоговой базы текущего налогового периода.

При недостаточности средств фактически начисленного резерва, подтвержденного инвентаризацией на последний день налогового периода, по состоянию на 31 декабря года, в котором резерв был начислен, включить в расходы сумму фактических расходов на оплату отпусков и соответственно сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по которым ранее не создавался указанный резерв.

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков работникам должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы расходов на оплату труда работников и обязательных отчислений страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумма превышения подлежит включению в состав расходов на оплату труда. Если по итогам инвентаризации резерва предстоящих расходов на оплату отпусков сумма рассчитанного резерва в части неиспользованного отпуска, определенная исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда и количества дней неиспользованного отпуска на конец года, оказывается меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, то отрицательная разница подлежит включению в состав внереализационных доходов. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ

4.3 Учет процентов по заемным средствам

Нормирование процентов по долговым обязательствам

Проценты по долговым обязательствам любого вида, кроме долговых обязательств, возникших из сделок, признаваемых контролируемыми согласно ст. 105.14 НК РФ, признаются в расходах исходя из фактической ставки.

Основание: статья 269 Налогового кодекса РФ

4.4 Учет прочих доходов и расходов

К прочим доходам относятся доходы:

- от долевого участия в других организациях;

- в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту);

- в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду), если такие доходы не определяются в порядке, установленном статьей 249 НК;

- в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

Основание: статья 250 Налогового кодекса РФ

К прочим расходам относятся

- расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая амортизацию по этому имуществу);

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг,

- расходы, связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг

- расходы в виде отрицательной курсовой разницы, за исключением отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки выданных (полученных) авансов.

- расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту;

- расходы, на формирование резервов по сомнительным долгам;

- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы;

Расходы в виде сумм недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, только по объектам амортизируемого имущества, по которым амортизация начисляется линейным методом.

- расходы, связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов, в том числе затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов;

- затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее продукции.;

- расходы по операциям с тарой,

-расходы в виде признанных или подлежащих уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также расходы на возмещение причиненного ущерба;

- расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с пунктом 18 статьи 250 Налогового Кодекса;

- расходы на услуги банков, включая услуги, связанные с продажей иностранной валюты при взыскании налога, сбора, пеней и штрафа, с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент-банк»;

- расходы на проведение собраний акционеров (участников, пайщиков), в частности расходы, связанные с арендой помещений, подготовкой и рассылкой необходимой для проведения собраний информации, и иные расходы, непосредственно связанные с проведением собрания;

- в виде не подлежащих компенсации из бюджета расходов на проведение работ по мобилизационной подготовке, включая затраты на содержание мощностей и объектов, загруженных (используемых) частично, но необходимых для выполнения мобилизационного плана;

- расходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок с учетом положений статей 301 - 305 Налогового Кодекса;

- другие обоснованные расходы.

- расходы в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде;

- суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва по сомнительным долгам;

- потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

- не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

- расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены.;

- потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций;

- убытки по сделке уступки права требования.

Основание: статья 265 Налогового кодекса РФ

Стоимость выбывающих ценных бумаг

При реализации либо ином выбытии ценных бумаг их стоимость определяется по стоимости единицы.
Основание: статья 280 Налогового кодекса РФ (п. 23)

4.6 Порядок признания доходов и расходов и исчисления налога

Периодичность сдачи отчетности по налогу

Отчетным периодом по налогу на прибыль организаций являются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года

Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли

Уплату налога на прибыль в доходную часть бюджета субъекта РФ по обособленному подразделению «Марсятское рудоуправление» производить по месту нахождения головной организации АО «СЗФ».

Основание: статья 285 (п. 2),286 (п.2), статья 289 Налогового кодекса РФ (п. 1)

Метод признания доходов и расходов

Доходы и расходы признаются методом начисления

Основание: статья 271, 272 Налогового кодекса РФ

Порядок признания доходов при методе начисления

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (метод начисления).

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемой в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового Кодекса, независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:

1) дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества (приемки-сдачи работ, услуг) - для доходов: в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг); по иным аналогичным доходам;

2) дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика - для доходов: в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций; в виде безвозмездно полученных денежных средств; в виде иных аналогичных доходов;

3) дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для доходов: от сдачи имущества в аренду; в виде иных аналогичных доходов;

4) дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда - по доходам в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба);

5) последний день отчетного (налогового) периода - по доходам: в виде сумм восстановленных резервов и иным аналогичным доходам; в виде распределенного в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе дохода; по иным аналогичным доходам;

6) дата выявления дохода (получения и (или) обнаружения документов, подтверждающих наличие дохода) - по доходам прошлых лет;

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам

Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, распределяются ежемесячно.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)

Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, производится пропорционально продолжительности периода.
Основание: статья 272 Налогового кодекса РФ (абз. 3 п. 1)

Порядок определения расходов на производство и реализацию

Перечень прямых расходов

Прямыми расходами при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) считаются:

– материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК РФ (расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг); а также расходы на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика). Иные материальные затраты согласно ст. 254 НК РФ, которые можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ, услуг

– расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы взносов во внебюджетные фонды, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда

– суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг

– расходы на приобретение работ, услуг, если эти расходы можно отнести к конкретным наименованиям готовой продукции, заказам на выполнение работ (услуг)

Основание: статья 318 Налогового кодекса РФ (п. 1)

Стоимость товаров, приобретенных для перепродажи

В стоимость приобретения товара для перепродажи входит закупочная цена товара, расходы на его доставку до склада организации и иные расходы, связанные с приобретением товара. Основание: статьи 318, 320 Налогового кодекса РФ

Оценка незавершенного производства для целей налогообложения

Оценка незавершенного производства делается в соответствии со ст.319 НК РФ. Под незавершенным производством (далее - НЗП) понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. Согласно учетной политике для целей налогообложения сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле прямых затрат в стоимости продукции без учета НДС.

Расчет прямых затрат в НЗП производится следующим образом:

- согласно учетной политике по бухгалтерскому учету НЗП оценивается по фактической производственной себестоимости, поэтому остаток НЗП на конец месяца в тоннах, определенный путем снятия фактических остатков, умножается на фактическую производственную себестоимость соответствующего вида продукции;

- остаток НЗП на начало месяца берется из отчета за предыдущий период;

- из калькуляций определяется выпуск продукции по фактической себестоимости за отчетный месяц;

- фактическая себестоимость текущего месяца равна остаток НЗП на конец месяца плюс выпуск продукции по фактической себестоимости за отчетный месяц минус остаток на начало месяца;

- на основании полученных данных заполняется «Таблица расчета незавершенного производства»;

- остаток прямых затрат НЗП на начало месяца берется из таблицы за предыдущий период и заносится в таблицу за отчетный период;

- прямые расходы за отчетный месяц берутся из налогового регистра № 1 «Расходы» (формируется согласно учетной политике для целей налогообложения );

- определяется отношение суммы остатков прямых расходов НЗП на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме остатков НЗП на начало месяца и фактической себестоимости текущего месяца;

- полученный коэффициент умножается на выпуск продукции по фактической себестоимости за отчетный месяц для получения суммы прямых расходов в составе расходов на выпуск продукции в отчетном месяце;

- остаток прямых затрат НЗП на конец месяца равен остатку прямых затрат НЗП на начало месяца плюс прямые расходы за отчетный месяц минус сумма прямых расходов в составе расходов на выпуск продукции в отчетном месяце;

- остаток прямых затрат НЗП на конец месяца заносится в таблицу «Корректировка прямых расходов на остатки НЗП и ГП» и высчитывается величина изменений между остатком прямых затрат НЗП на начало месяца и остатком прямых затрат НЗП на конец месяца;

- полученное изменение разносится в «Сводной таблице для заполнения приложения 2 к листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль «Расходы, связанные с производством и реализацией»

Оценка остатков готовой продукции делается в соответствии со ст.319 НК РФ.

Расчет прямых затрат в остатков готовой продукции производится следующим образом:

- берется остаток готовой продукции на конец месяца в тоннах, определенный путем снятия фактических остатков;

- остаток готовой продукции на начало месяца берется из отчета за предыдущий период;

- из отчета по сч.43 «Готовая продукция» определяется выпуск и отгрузка готовой продукции за отчетный месяц;

- на основании полученных данных заполняется «Таблица расчета готовой продукции»;

- остаток прямых затрат на готовую продукцию на начало месяца берется из таблицы за предыдущий период и переноситься в таблицу за отчетный период;

- прямые расходы за отчетный месяц берутся из налогового регистра № 1 «Расходы» (формируется согласно учетной политике для целей налогообложения) и уменьшаются на сумму прямых расходов, распределенных на остатки НЗП на конец отчетного периода ( берутся из «Таблицы расчета незавершенного производства );

- определяется отношение суммы остатков прямых расходов готовой продукции на начало месяца и прямых расходов текущего месяца к сумме остатков готовой продукции на начало месяца и выпуску готовой продукции за текущий месяц;

- полученный коэффициент умножается на отгрузку готовой продукции за отчетный месяц для получения суммы прямых расходов в составе отгруженной продукции в отчетном месяце;

- остаток прямых затрат на остаток готовой продукции на конец месяца равен остатку прямых затрат на остаток готовой продукции на начало месяца плюс прямые расходы на выпущенную продукцию за отчетный месяц минус сумма прямых расходов на отгруженную продукции в отчетном месяце;

- остаток прямых затрат на остаток готовой продукции на конец месяца заносится в таблицу «Корректировка прямых расходов на остатки НЗП и ГП» и высчитывается величина изменений между остатком прямых затрат на остаток готовой продукции на начало месяца и остатком прямых затрат на остаток готовой продукции на конец месяца;

- полученное изменение разносится в «Сводной таблице для заполнения приложения 2 к листу 2 налоговой декларации по налогу на прибыль «Расходы, связанные с производством и реализацией».

5. УЧЕТНАЯ ПОЛИТИКА ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

5.1 Раздельный учет операций, облагаемых по ставке 0 процентов

Метод ведения раздельного учета

Раздельный учет операций, облагаемых по нулевой ставке налога, от других операций ведется с применением отдельных субсчетов.
Основание: статьи 153 (п. 1), 165 (п. 10) Налогового кодекса РФ

Метод расчета суммы налога, подлежащей вычету

Методику расчета входного НДС на производство продукции, отгружаемой на экспорт, основывать на данных калькуляции себестоимости продукции, сформированной в разрезе произведенной продукции.

По данным калькуляции производится расчет материальных затрат, на основе которых формируется себестоимость ферросплавов.

В состав материальных затрат включаются:

- сырье и полуфабрикаты;

- электроэнергия;

- материалы (электроды графитированные, электродная масса, кирпич, электродная арматура и т.д.)

Из материальных затрат исключаются:

- отходы – скрап;

- попутная продукция – печной газ;

Расчет НДС приходящегося на выпуск 1 тонны экспортной продукции определяется следующим образом:

все материальные затраты при производстве конкретного вида ферросплавов делятся на объем товарной продукции (тн) в результате чего получается стоимость материальных затрат 1 базовой тоны ферросплавов, т.е. цена 1 тонны продукции.

Для расчета НДС восстановленного при производстве экспортной продукции применяется формула: стоимость материальных затрат 1 базовой тонны конкретного вида феррохрома (марки) * 18%.

НДС, относящийся к общехозяйственным расходам, восстанавливать пропорционально экспортной реализации, за период исходя из сметы общих и административных расходов в части облагаемых НДС операций.

Восстановленный НДС принимается к вычету в периоде, на который приходится момент определения налоговой базы по операциям по реализации товаров, облагаемых по нулевой ставке.

Основание: статья 165 Налогового кодекса РФ.

5.2 Налог на добычу полезных ископаемых

Для исчисления налога на добычу полезных ископаемых количество добытого ископаемого определяется прямым методом (посредством применения измерительных средств и устройств) по обособленному подразделению «Марсятское рудоуправление».

Основание: статья 339 Налогового Кодекса РФ.

Оценка стоимости добытого полезного ископаемого определяется исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых.

Основание: статья 340 п.1 п.п. 3 Налогового кодекса РФ (исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых).

При этом расчетная стоимость добытого полезного ископаемого определяется на основании данных налогового учета. Применяется тот же порядок признания доходов и расходов, который применяется для определения налоговой базы по налогу на прибыль.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются следующие виды расходов, произведенные в налоговом периоде:

1) материальные расходы, определяемые в соответствии со статьей 254 Налогового Кодекса, за исключением материальных расходов, понесенных в процессе хранения, транспортировки, упаковки и иной подготовки (включая предпродажную подготовку), при реализации добытых полезных ископаемых (включая материальные расходы, а также за исключением расходов, осуществленных налогоплательщиком при производстве и реализации иных видов продукции, товаров (работ, услуг);

2) расходы на оплату труда, определяемые в соответствии со статьей 255 НК, за исключением расходов на оплату труда работников, не занятых при добыче полезных ископаемых;

3) суммы начисленной амортизации, определяемой в порядке, установленном статьями 256 - 259.2 НК, за исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;

4) расходы на ремонт основных средств, определяемые в порядке, установленном статьей 260 НК, за исключением расходов на ремонт основных средств, не связанных с добычей полезных ископаемых;

5) расходы на освоение природных ресурсов, определяемые в соответствии со статьей 261 НК;

6) расходы, предусмотренные подпунктами 8 и 9 статьи 265 НК за исключением указанных в этих подпунктах расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых;

7) прочие расходы, определяемые в соответствии со статьями 263, 264 и 269 НК, за исключением прочих расходов, не связанных с добычей полезных ископаемых.

При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого не учитываются расходы, предусмотренные статьями 266, 267 и 270 НК.

При этом прямые расходы, произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства на конец налогового периода. Остаток незавершенного производства определяется и оценивается с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 1 статьи 319 НК. При определении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого учитываются также косвенные расходы, определяемые в соответствии с главой 25 НК. При этом косвенные расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, распределяются между затратами на добычу полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей сумме прямых расходов. Сумма косвенных расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.

Таким образом, сформированная и применяемая на АО «СЗФ» учетная политика для целей налогообложения полностью соответствует требованиям законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены понятие, цели и задачи учетной политики для целей налогообложения, а также отличия учетной политики для целей налогообложения и учетной политики для бухгалтерского учета. Изучены вопросы формирования и применения учетной политики для целей налогообложения и рассмотрены некоторые правила ее формирования. Дана краткая характеристика исследуемого предприятия и изучена учетная политика для целей налогообложения принятая на предприятии на 2018 год.

По результатам теоретического исследования были сделаны следующие выводы:

• в учетной политике нужно раскрыть позиции организации по тем нормам, которые оставляют право выбора за ней;
• в случае противоречий и неясностей в налоговом законодательстве - выработать свой способ определения доходов и расходов, тщательно обосновывая свой выбор и применяя термины и понятия, заимствованные из других отраслей права.
• если налогоплательщик подробно и аргументированно изложит в учетной политике неурегулированные законодательством положения, это поможет минимизировать его налоговые риски.

По результатам практического исследования был сделан вывод, что сформированная и применяемая на АО «СЗФ» учетная политика для целей налогообложения полностью соответствует требованиям законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет максимально сближены.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации
2. Белецкая Ю.А. Общие принципы формирования учетной политики // Налог на прибыль: учет доходов и расходов.- 2018. - N 1.
3. Бух1С. Интернет-ресурс для бухгалтеров // https://buh.ru/articles/documents/13089/.
4. Гордеева С.Н. Поправки ПБУ 1/2008. Нужно ли вносить изменения в учетную политику // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - N 9.
5. Грундел Л.. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум / Л. Грундел.- М.: Юрайт, 2017.- 342с.
6. Знягина А.С. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум / А.С. Зинягина.- М.: Юрайт, 2017.- 360с.
7. Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк.- М.: Феникс, 2018.- 377с.
8. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник / Н.И. Малис.- М.: Юрайт, 2018.- 341с.
9. Серебрякова Т. Управленческий учет: Учебник / Т. Серебрякова.- М.: Инфра-М, 2018.-280с.
10. Серова А.И. Учетная политика: недооценить можно, переоценить трудно // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016.- N 12.
11. Учетная политика организаций, под редакцией Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой «ГроссМедиа», 2016г.
12. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. – 2017. – N 3.

1. Налоговый кодекс РФ ↑

2. Белецкая Ю.А. Общие принципы формирования учетной политики //Налог на прибыль: учет доходов и расходов.-2018.-N 1 ↑

3. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое право.-2017. -N 3

   ¹ Серова А.И. Учетная политика: недооценить можно, переоценить трудно // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2016. - N 12 ↑

4. ² Учетная политика организаций, под редакцией Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой «ГроссМедиа», 2016

   ³ Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое прав. – 2017. - N 3 ↑

5. ↑

6. ↑

7. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. – 2017. - N 3 ↑

8. Гордеева С.Н. Поправки ПБУ 1/2008. Нужно ли вносить изменения в учетную политику // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - N 9 ↑

9. Бух1С. Интернет-ресурс для бухгалтеров // https://buh.ru/articles/documents/13089/ ↑

10. Учетная политика организаций, под редакцией Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой «ГроссМедиа», 2016 ↑

11. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник / Н.И. Малис.- М.: Юрайт, 2018.- 341с. ↑

12. Серебрякова Т. Управленческий учет: Учебник / Т. Серебрякова.- М.: Инфра-М, 2018.-280с. ↑

13. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. - 2017. - N 3 ↑

14. Кругляк З.И. Налоговый учет: Учебное пособие / З.И. Кругляк.- М.: Феникс, 2018.- 377с. ↑

15. Грундел Л.. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум / Л. Грундел.- М.: Юрайт, 2017.- 342с. ↑

16. Серова А.И. Учетная политика: недооценить можно, переоценить трудно // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложении. – 2016.- N 12 ↑

17. Знягина А.С. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум / А.С. Зинягина.- М.: Юрайт, 2017.- 360с. ↑

18. Белецкая Ю.А. Общие принципы формирования учетной политики // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2018. - N 1 ↑

19. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. – 2017. - N 3 ↑

20. Знягина А.С. Налоговый учет и отчетность: Учебник и практикум / А.С. Зинягина.- М.: Юрайт, 2017.- 360с. ↑

21. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: Учебник / Н.И. Малис.- М.: Юрайт, 2018.- 341с. ↑

22. Белецкая Ю.А. Общие принципы формирования учетной политики // Налог на прибыль: учет доходов и расходов. – 2018. - N 1 ↑

23. Учетная политика организаций, под редакцией Л.В. Чистяковой, О.А. Красноперовой «ГроссМедиа», 2016 ↑

24. Гордеева С.Н. Поправки ПБУ 1/2008. Нужно ли вносить изменения в учетную политику // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - N 9 ↑

25. Гордеева С.Н. Поправки ПБУ 1/2008. Нужно ли вносить изменения в учетную политику // Промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2017. - N 9 ↑

26. Федорова О.С. Учетная политика предприятия для целей налогообложения // Налоги и финансовое право. – 2017. - N 3 ↑