Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Теоретические аспекты содержания учетной политики для целей налогообложения)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В практике Российского учета существует такое явление как налоговый учет, который также как бухгалтерский учет должен следовать определенным правилам, закрепленным в законодательстве. При этом возникает необходимость формировать учетную политику не только для целей бухгалтерского учета, но и для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения, представляя собой основу формирования многих документов организации, регулирующих финансово-хозяйственную деятельность, является одним из важнейших элементов налоговой оптимизации.

Хорошо подготовленная учетная политика является одним из инструментов правильной организации единого бухгалтерского учета, обеспечения безопасности информации и возможности ее передачи в случае смены бухгалтера в организации, позволяет бухгалтерскому персоналу обращаться к учетной политике как методическое руководство. Учетная политика − это, по сути, формализованная позиция организации.

Такой подход позволяет рассматривать учетную политику как защиту предприятия при проведении на нем различных проверок.

Немаловажным является Сближение учетной политики для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета с минимальными убытками в пользу организации, поскольку компания должна объективно отражать информацию о существующих активах и обязательствах в финансовой отчетности и в то же время определять для себя наиболее подходящую процедуру для формирование налоговой базы.

Актуальность темы исследования заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания данной курсовой работы является изучение элементов учетной политики для целей налогообложения организаций.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

изучить цели и задачи учетной политики для целей налогообложения;
рассмотреть методику формирования учетной налоговой политики в РФ;
исследовать порядок формирования учетной политики предприятия для целей налогообложения в ООО «БиС»;
кратко охарактеризовать деятельность ООО «БиС»;
рассмотреть учетную политику для целей налогообложения ООО «БиС»;
предложить пути совершенствования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Бис».

Предметом исследования является применяемая учетная политика для налогообложения ООО «БиС».

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, моделирования, графический метод.

Источниками информации послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Налоговый кодекс Российской Федерации.

Теоретической базой при написании работы явилось учебное пособие Воронежского государственного аграрного университета под редакцией Л. В. Брянцевой, в котором доступно изложены и систематизированы особенности и методика формирования, раскрытия и аудита учетной \политики для целей налогообложения, в том числе порядок раскрытия учетной налоговой политики и ее совершенствование в организации.

Учебник и практикум Н. II. Малис для академического бакалавриата Финансового университета при правительстве РФ рассматривает правила налогового учета для организаций, находящихся на общей системе налогообложения, организаций и индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения и на ЕНВД.

Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год под ред. А.В. Брызгалина − документ предоставленный правовой системой КонсультантПлюс в начале нового финансового года описывает изменения в сфере налогообложения, для тех предприятий которые пересматривает учетную политику.

Статья Жуковой А. В. «Метод начисления и кассовый метод» указывает на важность правильного выбора относительно того или иного метода отнесения доходов и затрат, чтобы впоследствии не возникало недоразумений с фискальными органами.

Статья Трияновой А. С. «Методика учета налога на прибыль» посвящена описанию бухгалтерского учета и организации внутреннего аудита при проверке налога на прибыль на примере организации. Разработаны практические рекомендации классификации доходов и расходов при расчете налоговой базы.

Изучение конспектов лекций Куликовой Л. И. издательства Казанского института экономики и финансов способствует формированию теоретических знаний и практических навыков в области ведения налогового учета, составления налоговой и бухгалтерской отчетности.

Практическая значимость работы в том, что материалы проведенного исследования позволяют руководству организации оптимизировать ведение налогового учета предприятия.

1. Теоретические аспекты содержания учетной политики для целей налогообложения

1.1 Цели и задачи учетной политики для целей налогообложения

Налоговый учет − это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным ПК РФ^[1].

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Цель налогового учета − формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет^[2].

Учетная политика для целей налогообложения − это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[3].

При разработке соответствующей учетной политики необходимо одновременное достижение трех целей:

1) Постановка максимально выгодной для предприятия системы налогового учета, основанной на особенностях деятельности предприятия – его организационно-правовой форме, отраслевой специфике, видах и объемах деятельности.

2) Закрепление в учетной политике таких элементов, которые бы не противоречили законодательству. Достижение данной цели невозможно без должной квалификации кадров бухгалтерского аппарата.

3) Принятие по возможности положений, сближающий порядок ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии^[4].

Задачи учетной политики для целей налогообложения заключаются в обеспечении формирования следующих показателей о:

о суммах доходов и расходов в текущем отчетном периоде;
о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчетном периоде;
о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесения на расходы в следующих отчетных периодах;
о создаваемых резервах;
о сумме задолженности по расчетам с бюджетом по налогу^[5].

Источниками формирования достоверной информации служат первичные учетные документы. Они являются едиными для бухгалтерского (БУ) и налогового учета (НУ) и оформляются для документирования фактов хозяйственной жизни (фактов хозяйственной деятельности)^[6].

До 1 января 2013 г. все первичные документы должны были оформляться в соответствии с унифицированными формами, утвержденными Госкомстатом России и прочими ведомствами. С 1 января 2013 г. формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению. Теперь каждый хозяйствующий субъект составляет и утверждает в составе учетной политики нормы первичных учетных документов, необходимых для документирования фактов его хозяйственной деятельности^[7].

Теперь появилась возможность применять наравне с унифицированными формами первичных документов их модифицированные формы. На практике организации утверждают в составе учетной политики следующие группы первичных документов:

формы унифицированных учетных документов;
модифицированные формы унифицированных учетных документов;
оригинальные формы первичных учетных документов, используемые в конкретной организации.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Принципы учетной политики для целей налогообложения:

принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;
принцип непрерывности отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения, в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет ^[8]. Нарушение этого принципа приводит к искажению налоговой базы отчетного (налогового) периода и некорректному исчислению налога. При наличии операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных (налоговых) периодах (п. 1 ст. 271 и п. 1 ст. 272 НК РФ) налогоплательщик обязан отразить в УПНУ порядок признания доходов и расходов или учитывать доходы и расходы по принципу равномерности признания доходов и расходов. Нарушение принципа непрерывности с целью оптимизации налогообложения − регулирования размера налоговой базы и налога − не допускается.
принцип приоритета содержания перед формой (п. в IIБУ 1/2008) является принципом БУ, но актуален и для НУ. Принцип предполагает отражение в налоговом учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условии хозяйствования. Нарушение данного принципа в БУ влечет искажение показателей бухгалтерской отчетности и при существенности искажений − модифицированное аудиторское заключение или отказ от выдачи аудиторского заключения. Нарушение данного принципа в НУ влечет налоговые последствия при условии переквалификации сделки налоговым органом, т.е. изменения сути сделки для целей налогообложения^[9];
принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления)^[10];
принцип последовательности применения норм и правил налогового учета − т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;
принцип равномерности признания доходов и расходов − предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном (налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.
принцип рациональности (заимствован из п. 6 ПБУ 1/2008) − рациональное ведение налогового учета, исходя из условий хозяйствования и величины организации (соотношение затрат и выгод). То есть осуществление дополнительных затрат на ведение налогового учета, связанные с налоговой оптимизацией (в рамках действующего законодательства), не должны превышать экономической выгоды, которая может быть получена от этой оптимизации^[11].

Учетная политика должна утверждаться до наступления очередного налогового периода, Учетная политика организации является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета и порядок налогообложения.

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям^[12].

Таким образом, из данных налогового учета должно быть ясно: как определяют доходы и расходы фирмы; как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде; какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах; каков размер задолженности перед бюджетом. При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих трех целей.

1.2 Методика формирования учетной налоговой политики в РФ

Более целесообразно строить учетную политику для целей налогообложения так, чтобы она как можно больше сближалась с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. При этом целесообразно руководствоваться следующими методическими подходами в ее ходе разработки:

правила формирования учетной политики;
правила раскрытия учетной политики^[13].

1) Правила формирования учетной политики следующие:

порядок разработки и утверждения учетной политики принимается организацией самостоятельно;
оформление осуществляется в виде Приказа, распоряжения по организации^[14];
правила обязательно применяются всеми обособленными подразделениями;
изменения вносятся в учетную политику в случаях: изменения законодательства; изменение способов применяемых способов ведения учета; при осуществлении новых видов экономической деятельности^[15];
сроки вступления в действие изменений, вносимых в учетную политику, указываются: а) с начала нового налогового периода при изменении применяемых методов учета, б) с момента вступления в силу изменений законодательства при изменении норм указанного в законодательстве.

2. Правила раскрытия учетной политики для целей налогообложения.

Содержание задачи раскрытия учетной политики сводится к выбору способов (методов) учета (определения, признания, оценки), вариантность которых предусмотрена НК РФ:

общие положения;
налог на добавленную стоимость (НДС);
налог на прибыль;
налог на имущество;
налог на доходы физических лиц;
налоговый учет доходов и расходов;
оценка стоимости покупных товаров, сырья, материалов, основных средств в налоговом учете; налоговый учет долговых обязательств; резервы в налоговом учете; налоговый учет операций с ценными бумагами^[16].

При этом выбор осуществляется организацией из тех способов (методов), относительно которых законодательством предложены варианты; если они отсутствуют вовсе.

Раздел «общие положения» содержит:

1. указание об утверждении системы налогового учета организации, структуры и графика документооборота, ответственных лиц формы аналитических расчетов налогового учета;
2. указание кем осуществляется исчисление налогов: бухгалтерской службой; отделом по налогам и сборам; специализированной сторонней организацией на договорных условиях; специалистом на договорных условиях; лично руководителем организации;
3. указание кто в праве заверять копии документов требуемых налоговым органом при проведении налоговых проверок должностными лицами: руководителем; заместитель руководителя; иные уполномоченные лица;
4. указание о службе организации, которая обеспечивает своевременное информирование соответствующих служб организации, осуществляющих налоговый учет по следующим направлениям: дата истечения срока исковой давности по праву требования дебиторской задолженности (по договорам); дата истечения срока исковой давности по праву требования кредиторской задолженности по договорам; дата признания должником, дата вступления в силу решения суда и размер подлежащих уплате штрафов, пени и иных финансовых санкций за нарушение договорных обязательств, сумм возмещения убытков (ущерба); условия посреднических договоров; условия договоров, включающих особый момент перехода права собственности и др^[17].

В Приложении 1 приведены основные возможные положения учетной политики для целей налогообложения.

Обязательным пунктом учетной налоговой политики любой организации является положение о том, какие формы первичных документов будет применять организация, описание форм регистров налогового учета, описание алгоритмов расчетов налоговой базы. Содержание первичных документов имеет прямое или косвенное отношение к налоговому учету. Сначала, необходимо указать, какие формы первичных документов будут применяться − унифицированные или составленные самостоятельно организацией в тех случаях, когда это допускается Минфином и ФНС РФ. Затем, необходимо предусмотреть новые положения, кающиеся применения универсального передаточного документа (УПД), являющегося одновременно и первичным документом и счетом-фактурой (письмо ФНС РФ от 21.03.2013г. № ММВ-20-3/96) для учета НДС и налога на прибыль^[18].

Метод начисления является основным методом, применяемым в НУ (так же, как и в БУ).

При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов.

При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.

Доходами здесь признаются все суммы, право на получение которых возникло у налогоплательщика в налоговом периоде, независимо от их фактического поступления. Аналогичным образом при накопительном методе определяются и расходы налогоплательщика^[19].

Кассовый метод могут использовать организации (за исключением банков), если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал.

Обязаны использовать кассовый метод:

организации, применяющие УСН;
организации, уплачивающие ЕСХН;
все организации при расчете налоговой базы по НДС, в случае если оплата за товары (работы, услуги) поступает раньше (предоплата), чем происходит отгрузка^[20].

Таким образом, существующее отечественное законодательство содержит по отдельным объектам варианты (различные способы) налогового учета, а также предполагает самостоятельно решение отдельных вопросов, поэтому выбор необходимых к исполнению соответствующих учетных способов должен быть зафиксирован в отдельном документе или в разделе Приказа об учетной политике для целей налогообложени с тем, чтобы обеспечить эффективное управление организацией и повышение ее конкурентоустойчивого развития.

Выводы по первой главе

Учетная политика для целей налогообложения информирует как определяют доходы и расходы фирмы; как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде; какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах; каков размер задолженности перед бюджетом. При разработке учетной политики необходимо руководствоваться некоторыми принципыпами. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (включая справку бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы. Организации вправе выбирать метод учета доходов и расходов. При кассовом методе доходы определяются по мере поступления средств на расчетный счет (кассу) организации (для доходов) и по мере фактической оплаты − для расходов. При накопительном методе главным для исчисления налоговой базы является момент возникновения имущественных прав и обязательств.

2 Порядок формирования учетной политики предприятия для целей налогообложения прибыли в ООО «БиС»

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО ««БиС»

ООО ««БиС» зарегистрирован как общество с ограниченной ответственностью и действует на основании Устава, утвержденного 15 декабря 2008 г. Целями деятельности предприятия являются удовлетворение потребностей юридических, физических лиц в товарах, работах и услугах, а также извлечение прибыли.

Компания зарегистрирована 19 декабря 2008 года, регистратор − Межрайонная Инспекция ФНС 1 по республике Мордовия, имеет круглую печать и находится на общем режиме налогообложения. В связи с этим, организация уплачивает налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, взносы во внебюджетные фонды, является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц. Предприятие относится к малому бизнесу, на основании чего предоставляет бухгалтерскую отчетность в объеме двух форм − бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, не использует ПБУ 18/02 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Бухгалтерская отчетность предприятия представлена в приложении 1 и 2.

Основным видом деятельности является розничная торговля в неспециализированных магазинах. Организация также осуществляет деятельность по следующим неосновным направлениям: розничная торговля пищевыми продуктами, включая напитки, и табачными изделиями в специализированных магазинах, розничная торговля фармацевтическими и медицинскими товарами, косметическими и парфюмерными товарами.

Организационная структура ООО ««БиС» представлена на рисунке 1. Данная структура является линейно-функциональной. В структуре имеется общий руководитель и заместители руководителя, которые разделяют свое воздействие на исполнителей по функциям.

Директор

Главный бухгалтер

Начальник отдела логистики

Менеджеры отдела закупок

Заместитель директора по коммерческой части

Менеджер склада

Водитель

Инженер по снабжению

Менеджеры отдела сбыта

Обслуживающий

персонал

Рисунок 1 – Организационная структура ООО ««БиС»

Общий руководитель осуществляет линейное воздействие на всех участников структуры, а функциональные руководители оказывают технологическое содействие исполнителям выполняемых работ. Исполнитель также может часть своих работ передать на нижестоящий уровень и выступать по отношению к нему как линейный или функциональный руководитель.

Недостатками данной организационной структуры являются:

авторитарный стиль управления;
отсутствие звеньев по планированию и подготовке решений;
большая физическая и моральная нагрузка на руководителя, его информационная перегруженность (обилие рабочих контактов с подчиненными).

Основные технико-экономические показатели предприятия ООО «БиС» представлены в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели ООО «БиС»^*

Наименование показателя	Ед. изм.	Значение показателя			Изменение показателя
		2015 г.	2016 г.	2017 г.	Абсолютное		Относительное
		2015 г.	2016 г.	2017 г.	2016 г./ 2015 г.	2017 г./ 2016 г.	2016 г./ 2015 г.	2017 г./ 2016 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Выручка	тыс. руб.	623 198	736 376	712 331	113 178	-24 045	18,16	-3,27
Численность работающих	чел.	30	38	35	8	-3	26,67	-7,89
в том числе рабочих	чел.	15	21	18	6	-3	40,00	-14,29
Выработка на одного работающего	тыс. руб.	20 773,3	19 378,3	20 352,3	-1 395,0	974,0	-6,72	5,03
рабочего	тыс. руб.	41 546,5	35 065,5	39 573,9	-6 481,0	4 508,4	-15,60	12,86
Фонд заработной платы работающих	тыс. руб.	5 313,0	7 209,0	6 719,0	1 896,0	-490,0	35,69	-6,80
в том числе рабочих	тыс. руб.	2 394,0	3 704,4	3 283,2	1 310,4	-421,20	54,74	-11,37
Среднегодовая заработная плата работающего	тыс. руб.	177,1	189,7	192,0	12,6	2,3	7,12	1,19
рабочего	тыс. руб.	159,6	176,4	182,4	16,8	+6,0	10,53	3,40
Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы	раз	-	0,87	1,04	-	0,17	-	-
Полная себестоимость	тыс. руб.	612615	727882	700794	115 267	-27 088	18,82	-3,72
Затраты на 1 рубль продаж	руб.	0,98	0,99	0,98	0,01	0,00	0,55	-0,47
Прибыль от продаж	тыс. руб.	10 583,0	8 494,0	11 537,0	-2 089,0	3 043,0	-19,74	35,83
Чистая прибыль	тыс. руб.	5357	-14273	2680	-19630	16953	-	-
Уровень рентабельности продукции	%	1,73	1,17	1,65	-0,56	0,48	-	-
Уровень рентабельности продаж	%	1,70	1,15	1,62	-0,54	0,47	-	-

*Составлено автором

По данным таблицы 1 видно, что в 2016 году выручка по сравнению с 2015 годом составил 18,16%, а в 2017 году по сравнению с 2016 годом – снизился на 3,27% (в сопоставимых ценах, сложившихся на конец 2017 года).

Численность работающих имела неравномерную динамику, темп ее роста в 2016 году составил 26,67%, в 2017 году темп снижения составил 7,89% к уровню 2016 г.

Среднегодовая выработка на одного работающего составила в 2016 году 19378,3 тыс. руб., в 2017 году – 20352,3 тыс. руб., что свидетельствует о снижении производительности труда в 2016 году на 6,72% по сравнению с 2015 г., а в 2017 году – о росте на 5,03% по сравнению с 2016 годом.

Коэффициент опережения темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы в 2017 г. превысил 1 и составил 1,04, что свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «БиС».

Затраты на 1 руб. реализации увеличились в 2016 году по сравнению с

2015 годом на 0,55%, а в 2017 году – снизились на 0,47% по сравнению с 2016 годом.

Среднегодовая заработная плата одного работающего возросла в 2016 году на 7,12% по сравнению с 2015 годом, в 2017 году на 1,19% по сравнению с 2016 годом.

В течение анализируемого периода ООО «БиС» получало прибыль от продаж, которая снизилась в 2016 году по сравнению с 2015 годом на 19,74%, а в 2017 году возросла на 35,83% по сравнению с 2016 годом.

Компания является рентабельной. Уровень рентабельности продукции в 2017 г. составил 1,65%, а уровень рентабельности продаж – 1,62%, что выше уровня 2016 г. на 0,47 пп.

На рисунке 2 представлена динамика финансовых результатов ООО «БиС» за три года.

Рисунок 2 − Финансовый результат ООО «БиС» 2015-2017 гг.

Организация в 2016 г. работала с убытком (-14273 тыс. руб.). В 2017 г. предприятие смогло выйти в плюс (2680 тыс. руб.). Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 115 267 тыс.руб. или на 18,82%, а в 2017 г. данный показатель снизился на 27 088 тыс. руб. или на 3,72% в сравнении с 2016 г.

Анализ по бухгалтерскому балансу состава, динамики и структуры имущества и источников его формирования показал следующие положительные и отрицательные моменты в деятельности предприятия:

увеличение валюты баланса, что является положительной тенденцией;
уменьшение стоимости основных средств на конец анализируемого периода, что свидетельствует о снижении производственного потенциала организации;
рост запасов, что отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия;
рост на конец анализируемого периода дебиторской задолженности;
снижение на конец анализируемого периода абсолютной величины и доли в валюте баланса денежных средств, что является отрицательным моментом;
рост краткосрочных обязательств, что является негативной тенденцией;
превышение величины заемного капитала над собственным капиталом, что свидетельствует о снижении платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия;
наблюдается положительная тенденция снижения непокрытого убытка на конец анализируемого периода.

В целом, можно сказать рассматриваемое предприятие является рентабельным, несмотря на существующие отрицательные моменты ООО «БиС» стабильно работающее предприятие, получающее прибыль.

2.2 Учетная политика для целей налогообложения ООО «БиС»

Налоговый учет на ООО «БиС» призван отразить формирование налоговой базы по каждому виду налогов. Он ведется на основании регистров бухгалтерского учета и при необходимости может быть дополнен нужными реквизитами. Система налогового учета организована ООО «БиС» как налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, применяясь последовательно от одного налогового периода к другому.

Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

В качестве прямых расходов принимаются:

1) Расходы на приобретение товаров для перепродажи;

2) Расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе реализации товаров;

3) Взносы на обязательное страхование, начисленные на вышеуказанные суммы расходов на оплату труда.

Однако при ведении налогового учета на предприятии пропорционально проданным товарам списываются только расходы на приобретение товаров для перепродажи. Суммы расходов на оплату труда персонала и взносы на обязательное страхование, начисленные на них, в полном объеме уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Стоимость товаров, приобретенных с целью их дальнейшей реализации, формируется с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров, согласно статье 320 Налогового Кодекса РФ. Перечень данных расходов представлен на рисунке 3.

Стоимость товаров для перепродажи

Расходы на доставку этих товаров при приобретении

Складские расходы

Таможенные пошлины и сборы

Иные расходы

Рисунок 3 − Состав расходов, включаемых в стоимость товаров для

перепродажи

При реализации товаров для перепродажи, их стоимость списывается на расходы по методу ФИФО − списание начинается с первых по времени приобретения партий.

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом. В программе 1С: Предприятие сумма амортизации определяется методом, способ расчета которого представлен в таблице 2.

При этом в налоговом учете ежемесячно, начиная с июля, начисляется амортизация в размере 10 194,44 руб.

Таблица 2

Расчет амортизации основных средств ООО «БиС» линейным методом^*

Год эксплуа- тации	Годовая сумма амортизационных отчислений, руб.	Месячная сумма амортизационных отчислений, руб.	Сумма накоплен- ной амор- тизации, руб.	Остаточ- ная стои- мость, руб.
2	3	4	5	6
Первый	367000/3= 122333,33	122333,33/12=10194,44	122333,33	244666,67
Второй	367000/3= 122333,33	122333,33/12=10194,44	244666,67	122333,33
Третий	367000/3= 122333,33	122333,33/12=10194,44	367000	0

^*Составлено автором

При сдаче бухгалтерской отчетности и налоговой декларации по налогу на прибыль, предприятие сдает пояснительное письмо с объяснением возникновения разницы финансового результата в бухгалтерском учете и в налоговом учете, обусловленной различными методами начисления амортизации основных средств.

Данное пояснительное письмо содержит сведения о том, что ввиду использования в бухгалтерском учете метода начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования, сумма накопленной амортизации к 31.12.2017г. составит 91749,96 руб., сумма расходов на продажу составит 423 706 руб. В то же время в налоговом учете учетной политикой установлен линейный метод начисления амортизации, сумма накопленной амортизации к 31.12.2017 составит 61 166,64 руб. Временная разница на 2017 год будет составлять 30 583,32 руб. (91749,96 руб. - 61 166,64 руб.) На основании этого, сумма расходов на продажу в налоговом учете составит 393 123 руб. (423 706 - 30 583 руб.).

Согласно бухгалтерской отчетности, прибыль в бухгалтерском учете до налогообложения равна 110 372 руб., налог на прибыль - 22 074 руб. Налогооблагаемая прибыль в налоговом учете с учетом временной разницы будет равна 140 955 руб. (110 372 + 30 583 руб.). Налог на прибыль в размере 20% составит 28 191 руб.

Все расходы на капитальные вложения и расходы, которые несет предприятие в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств в состав расходов отчетного периода не включаются.

Проценты, начисленные по кредитам и займам в целях налогообложения, относят в состав внереализационных расходов

Резервы по сомнительным долгам в ООО «БиС» е создаются. Резервы предстоящих расходов на ремонт основных средств также не создаются. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость в учетной политике для целей налогообложения не отражен. Однако налоговая база по налогу на добавленную стоимость формируется на основании данных книги покупок и книги продаж. В данные регистры налогового учета попадают выданные и полученные счета-фактуры.

При определении налога на добавленную стоимость, который подлежит к уплате в бюджет, сумма налога формируется на основании данных, представленных в книге продаж. Сумма налога к выплате рассчитывается как сумма произведений налоговой базы на соответствующую ставку налога. Вычету подлежат суммы входящего налога на добавленную стоимость, отраженные в книге покупок.

Налог на добавленную стоимость за 3 квартал 2018 года рассчитан следующим образом:

НДС к уплате = НДС_НАЧ − НДС_УПЛ (1)

где НДС_НАЧ − налог на добавленную стоимость начисленный;

НДС_УПЛ− налог на добавленную стоимость возмещенный.

В книге продаж отражена стоимость продаж, включая НДС - 163 550 руб.НДС начисленный по ставке 18% = 163 550 * 18% / 118% = 24 948 руб.

В книге покупок отражена стоимость покупок, облагаемых НДС - 127 373 руб.НДС возмещенный = 127 373 * 18% / 118% = 19 430 руб.

Таким образом, НДС к уплате за 3 квартал составит 24948 - 19430 = 5518 руб.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость составляется по итогам квартала на основании книги покупок и книги продаж. Сроки сдачи ее в налоговые органы не должны превышать 20 календарных дней со дня окончания отчетного периода.

Предприятие формирует налоговую декларацию по налогу на прибыль на основании оборотно-сальдовой ведомости по счетам финансовых результатов предприятия. Финансовые результаты деятельности предприятия, отраженные в данной декларации тем не менее отличаются от результатов, отраженных в бухгалтерской отчетности предприятия ввиду возникновения разницы в порядке начисления амортизации на основные средства в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на прибыль за 2017 год сформирован следующим образом:

Налог на прибыль = (налогооблагаемые доходы - расходы, принимаемые в целях налогообложения - убытки прошлых лет) * налоговая ставка.

Налогооблагаемые доходы = Доходы от реализации + внереализационные доходы.

Доходы от реализации отражаются за вычетом НДС и равны выручке от реализации = 1 667 304 руб. Внереализационные доходы равны сумме прочих доходов от реализации = 692 руб.

Расходы, принимаемые в целях налогообложения = расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации + внереализационные расходы.

Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации = Себестоимость реализованных товаров + косвенные расходы (с учетом постоянных и временных разниц).

Сумма расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации составит 1 101 423 руб. + 423 706 - 30 583 руб.(временная разница) = 1 494 546 руб. Внереализационные расходы будут равны сумме прочих расходов в размере 32 495 руб.

Сумма налога на прибыль к уплате по итогам 2017 года = ((1 667 304 + 692) - (1 494 546 + 32495)) * 20% = 140 955 * 20% = 28 191 руб.

Налоговая декларация по налогу на прибыль предоставляется ежеквартально нарастающим итогом не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налоговую декларацию по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог на имущество рассчитывается в налоговом учете на основании данных об основных средствах предприятия, сформированных в бухгалтерском учете.

Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Налоговая ставка по налогу на имущество в Республике Мордовия установлена в размере 2,2%.

Налог на имущество на основании оборотно-сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по итогам 2017 года рассчитывается следующим образом:

Среднегодовая стоимость имущества за 6 месяцев 2017 года:

(351708+336417+321125+305833+290542+275250+275250)/7 = 308 018 руб.

Сумма налога на имущество по итогам 2017 года составит:

308 018 * 2,2 / 100% = 6776 руб.

В бюджет по итогам года уплачивается сумма налога на имущество за вычетом авансовых платежей. Налоговая декларация по налогу на имущество предоставляется ООО «БиС» по итогам года не позднее 30 марта года, следующего за отчетным.

Выводы по второй главе

Рассматриваемое предприятие является рентабельным, несмотря на существующие отрицательные моменты ООО «БиС» стабильно работающее предприятие, получающее прибыль.

Компания является рентабельной. Уровень рентабельности продукции в 2017 г. составил 1,65%, а уровень рентабельности продаж – 1,62%, что выше уровня 2016 г. на 0,47 пп. Организация в 2016 г. работала с убытком (-14273 тыс. руб.). В 2017 г. предприятие смогло выйти в плюс (2680 тыс. руб.). Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 115 267 тыс.руб. или на 18,82%, а в 2017 г. данный показатель снизился на 27 088 тыс. руб. или на 3,72% в сравнении с 2016 г.

Учетная политика для целей налогообложения не разбита на блоки, определяющие порядок формирования налоговой базы по всем уплачиваемым организацией налогам. По сути своей она составлена только в целях определения налога на прибыль. Согласно учетной политике предприятия для целей налогообложения, дата получения дохода или осуществления расхода определяется по методу начисления.

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом.

3. Пути совершенствования учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения ООО «Бис», прежде всего, должна содержать необходимые налоговые регистры, так как в отдельных случаях использование только бухгалтерских регистров недостаточно для определения порядка формирования налоговой базы.

Для грамотного распределения налога на добавленную стоимость, в бухгалтерском учете на счете 44 «Расходы на продажу» следует организовать раздельный учет, включив в рабочий план счетов, утвержденный в составе учетной политики, субсчета:

«Расходы, относящиеся к облагаемой НДС продукции»;

«Расходы, относящиеся к не облагаемой НДС продукции»;

«Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции».

По окончании налогового периода организация в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового Кодекса РФ «Порядок отнесения сумм налога на затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» рассчитывает пропорцию и определяет долю, приходящуюся на облагаемые (не облагаемые) НДС операции.

Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров, имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Расчет оформляется справкой бухгалтера. Налоговый регистр распределения НДС между операциями, связанными с реализацией товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС представлены в Приложении 2.

НДС можно не распределять, если доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, имущественных прав, не облагаемых НДС, не превышает 5% от общей величины совокупных расходов на производство.

Предлагаемый раздельный учет налога на добавленную стоимость по расходам, связанным с операциями, как облагаемым, так и не облагаемым данным налогом позволят фирме своевременно организовать учет, настроить необходимым образом программное обеспечение, заблаговременно подготовить базу для ведения учета такой деятельности.

В рамках сближения бухгалтерского и налогового учета, в учетной политике предприятия для целей налогообложения следует предусмотреть создание таких же резервов, как и в бухгалтерском учете.

Порядок формирования резервов расходов на выплату отпускных рассматривается в статье 324.1 «Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет». Подход аналогичен методу, предложенному ООО «БиС» в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Налоговый регистр, отражающий расчет данного резерва представлен в Приложении 3 «Расчет резерва на оплату отпусков».

Если организация не создает резервы и не прописывает порядок их создания в учетной политике, то налоговыми органами за данное нарушение согласно статье 120 Налогового кодекса «Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения» может быть наложен штраф в размере 30 000 рублей (так как резервы не создаются в течение более чем одного налогового периода).

Прописав создание резервов в учетной политике, организация избежит возникновения данной штрафной санкции. Предусмотрев аналогичные резервы в налоговом учете (за исключением резерва на обесценение материальных ценностей), предприятие снизит затраты на оплату работы бухгалтерии по раздельному ведению налогового и бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов, упростит порядок расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя видами учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.

Налоговым кодексом не предусмотрено уменьшение налогооблагаемой прибыли на суммы создаваемых налогоплательщиками резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Следовательно, суммы расходов и суммы налогооблагаемой прибыли в налоговом и бухгалтерском учете будут различаться. В связи с этим, в учетной политике для целей налогообложения необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете. Он представлен в Приложении 4 «Учет формирования налога на прибыль».

Предлагаемые налоговые регистры позволяют организации в последующем избежать штрафов при расчете налоговой базы. За непредоставление налогового регистра по требованию налоговой инспекции согласно статье 126 Налогового Кодекса «Непредоставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля» следует уплатить штраф в размере 1000 рублей за каждый непредоставленный документ.

В общем, следует отметить, что учетная политика ООО «БиС» соответствует всем требованиям законодательства и позволяет предприятию довольно успешно функционировать в современных условиях рыночной экономики. Однако, некоторые ее положения требуют усовершенствования в соответствии с организационной структурой предприятия, его спецификой деятельности и изменяющимся законодательством Российской Федерации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

При разработке учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета организации зачастую стоят перед выбором между тремя целями: минимизировать доходы и прибыли и, следовательно, налоги, максимизировать финансовые результаты для повышения инвестиционной привлекательности, уменьшить трудозатраты и на раздельное ведение бухгалтерского и налогового учета путем сближения методов бухгалтерского и налогового учета. Лишь в случае разработки самостоятельной налоговой и бухгалтерской учетной политики возможно достижение этих трех целей.

При построении учетной политики целесообразно руководствоваться следующими методическими подходами: правила формирования учетной политики; правила раскрытия учетной политики.

Во второй главе работы рассматривалась деятельность ООО ««БиС». Организация в 2016 г. работала с убытком (-14273 тыс. руб.). В 2017 г. предприятие смогло выйти в плюс (2680 тыс. руб.). Себестоимость выросла в 2016 г. по сравнению с 2015 г. на 115 267 тыс.руб. или на 18,82%, а в 2017 г. данный показатель снизился на 27 088 тыс. руб. или на 3,72% в сравнении с 2016 г. Рассматриваемое предприятие является рентабельным, несмотря на существующие отрицательные моменты ООО «БиС» стабильно работающее предприятие, получающее прибыль.

Амортизация по объектам основных средств начисляется линейным методом. Создание резервов предстоящих расходов на оплату отпусков и на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не предусмотрено.

Поскольку, согласно уставу предприятия, в последующем оно планирует заниматься видами деятельности, облагаемыми по разной ставке налога на добавленную стоимость, имеет смысл в учетной политике отразить порядок раздельного учета по НДС. При этом рекомендуется применять налоговый регистр распределения НДС между операциями, связанными с реализацией товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС. Это позволит фирме своевременно организовать учет, настроить необходимым образом программное обеспечение, заблаговременно подготовить базу для ведения учета такой деятельности.

Следует предусмотреть создание резервов расходов на выплату отпускных. При этом предприятие снизит затраты на оплату работы бухгалтерии по раздельному ведению налогового и бухгалтерского учета в разрезе формирования резервов, упростит порядок расчета налога на прибыль за счет уменьшения разниц между двумя видами учета, избежит ошибок, связанных с занижением налоговой базы.

Так же в учетной политике для целей налогообложения необходимо создать налоговый регистр по формированию налога на прибыль, отражающий порядок расчета налоговой базы по данному налогу. Данный налоговый регистр в свою очередь, будет являться объяснением различий между прибылью до налогообложения, сформированной в бухгалтерском учете и налоговой базой по налогу на прибыль, сформированной в налоговом учете.

Предлагаемые налоговые регистры позволяют организации в последующем избежать штрафов при расчете налоговой базы.

Таким образом, учетная политика ООО «БиС» соответствует всем требованиям законодательства и позволяет предприятию довольно успешно функционировать в современных условиях рыночной экономики. Однако, некоторые ее положения требуют усовершенствования в соответствии с организационной структурой предприятия, его спецификой деятельности и изменяющимся законодательством Российской Федерации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/.
Виноходова А. Ф. Нормативное регулирование формирования учётной политики для целей налогообложения в организации // Фундаментальные исследования. − 2017. − № 1. − С. 56-58.
Жукова А. В. Метод начисления и кассовый метод. − 2015. URL: http://fb.ru/article/196295/metod-nachisleniya-i-kassovyiy-metod.
Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие/ Л. В. Брянцева, А. Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.
Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. II. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. II. Малис. − М.: Издательство «Юрайт», 2015. − 341 с.

Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова, Г.И. Хамидуллина, Н.Б. Семенихина. − 2-е изд. перераб. − Каз.федер.ун-т. – Казань, 2016. –107 с.

Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ) (ред. от 31.05.2018) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/

Сормова А. А. Переквалификация сделок: налоговые последствия // Новая бухгалтерия. − 2014. − № 3. URL: https://www.eg-online.ru/article/241026/ (Дата обращения 02.10.2018)

Триянова А. С. Методика учета налога на прибыль // Концепт. − 2017. − № 12. − С. 3-9.
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год /под ред. А.В. Брызгалина // Консультант Плюс. − 2018. − С. 246.
Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – 166 с.

Варианты раскрытия положений учетной политики для целей налогообложения

Пункт учетной политики	Вариант	Ссылка на документ^{^[21]}
1	2	3
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Порядок разделенного ведения учета облагаемых и не облагаемых НДС операций	1) Организация ведет раздельный учет затрат (устанавливается порядок такого учета: база и методика распределения «входного» НДС и «общих» затрат); организация не ведет раздельного учета затрат в случае, если доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство	Ст. 170 НК РФ
Порядок раздельного учета по операциям реализации товаров (работ, услуг), подлежащих налогообложению по различным налоговым ставкам. В частности: экспорт; продовольственные товары, облагаемые по ставке 10%.	Выделение на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов (90, 91, 62 и др.); обособление в аналитическом учете соответствующих балансовых счетов (90, 91, 62 и др.); формирование специального налогового регистра	Ст. 170 НК РФ
Порядок учета законов хозяйственной жизни, связанных с экспортной детальностью	Выделение на отдельных субсчетах соответствующих балансовых счетов учета расчетов; обособление в аналитическом учете соответствующих балансовых счетов учета расчетов; формирование специального налогового регистра; иная методика ведения раздельного учета	Ст. 165 НК РФ
Порядок регистрации в книге покупок счетов-фактур по товарам (работам, услугам), оформленным одним счетом- фактурой, но использованным в операциях как облагаемых, так и не облагаемых НДС	Указывается порядок регистрации	Письмо МФ РФ от 04.03.2004 №04 - 03 - 11/30
Порядок учета сумм «входного» НДС при осуществлении операций, облагаемых и необлагаемых НДС	Описывается методика распределения	Ст. 170 НК РФ
Порядок использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.	Организация использует право на освобождение, если сумма выручки за 3 календарных месяца не превышает 2 млн. руб.; Организация не использует право на освобождение	Ст. 145 НК РФ

Приложение 1

Продолжение приложения 1

1	2	3
Порядок использования права на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика по НДС.	Организация использует право на освобождение, если сумма выручки за 3 календарных месяца не превышает 2 млн. р.; организация не использует право на освобождение	Ст. 145 НК РФ
Порядок оформления счетов-фактур обособленными подразделениями	Номера для подразделения резервируются заранее; к номерам добавляется индекс филиала; иной способ	Письмо МНС России от 26.08.2004 №03-108/1880/18
Порядок определения налоговой базы, при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемому Правительством РФ)	Момент отгрузки (передачи) указанных товаров (работ, услуг); наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг); день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг)	п. 13 ст. 167 НК РФ
Право на освобождение от уплаты НДС	Организация уплачивает НДС в общем порядке; право на освобождение от уплаты НДС не применяется	п. 1 ст. 145 НК РФ
Порядок исчисления НДС при раздельном учете операций, освобождаемых от обложения НДС	Услуги по гарантийному ремонту и обслуживанию; передача в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходов на приобретение (создание единицы которых не превышает 100 р.); иные	ст. 149 НК РФ
Порядок нумерации, составления и оформления счетов- фактур, корректировочных счет - фактур и книги продаж при реализации товаров (выполнения работ, оказании услуг) (в том числе через структурные подразделения)	В порядке возрастания номеров в целом по организации; путем присвоения составных номеров с цифровым индексом по каждому обособленному подразделению. Счета-фактуры выставляются: на бумажном носителе; в электронном виде. Часть 1 журнала учета и книга продаж подписываются: руководителем; иным уполномоченным лицом. Контроль за правильностью ведения ч. 1 журнала учета и книги продаж осуществляется: руководителем; иным уполномоченным лицом	ст. 165 НК РФ

Продолжение приложения 1

1	2	3
Перечень должных лиц, ответственных за ведение ч.2 журнала учета счетов- фактур и книги покупок с обязанностью проверки полноты заполнения всех реквизитов счета-фактуры, в том числе и по корректировочным счетам - фактурам	Часть 2 журнала учета и книга покупок подписывается: руководителем; иным уполномоченным лицом. Контроль за правильностью ведения ч. 1 журнала учета и книги продаж осуществляется: руководителем; иным уполномоченным лицом	ст. 165 НК РФ
Порядок контроля за наличием документов	Осуществляется контроль за наличием: счетов-фактур, выставленных продавцами на суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); документов, подтверждающих фактическое перечисление сумм оплаты, частичной оплаты, в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг); договоров, предусматривающих перечисление указанных услуг; корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами при изменении стоимости отгруженных товаров (выполнения работ, оказания услуг), переданных имущественных прав, в том числе в случае изменения цены и объема товара	ст. 165 НК РФ
Перечень выполнения перерасчета при обнаружении ошибок (искажений) при исчислении налоговой базы, относящихся прошлым налоговым периодам, в текущем налоговом периоде, если они привели к излишней уплате налога	За период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения); за период, в котором были выявлены указанные ошибки (искажения)	ст. 165 НК РФ
Налог на прибыль
Порядок исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль	Путем внесения ежемесячных квартальных авансовых платежей по итогам отчетного периода; путем внесения ежемесячных авансовых платежей; равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей; исходя из фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, нарастающим итогом с начала года до окончания соответствующего месяца	Ст. 286 НК РФ

Окончание приложения 1

1	2	3
Организация системы исчисления налоговой базы при расчете налога на прибыль. которая определяется на основе порядка группировки и отражения объектов и хозяйственных операций	Только в бухгалтерском учете; Одновременно в бухгалтерском и налоговом учете организации; Только в налоговом учете (систему предоставить в приложении к приказу об УП для целей налогообложения)	Ст. 318 НК РФ
Порядок ведения налогового учета	На бумажных носителях; В электронном виде; На бумажных носителях и в электронном виде	Ст. 318 НК РФ
Показатель, используемый в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организации, имеющей обособленные подразделения	Сумма расходов на оплату груда; Среднесписочная численность работников	Ст. 288 НК РФ
Налог на имущество
Порядок учета движимого имущества, принятого на учет с 1 января 2013г. и не учитываемого при исчислении базы по налогу на имущество	Отражение на отдельном субсчете счета 01 «Основные средства»; Выделение данных объектов в аналитическом учете	Ст. 381 НКРФ
Порядок раздельного учета имущества, не учитываемого при налогообложении	Льготируемые объекты по НК РФ или по закону субъекта РФ о введении в действие налога на имущество; Земельные участки и иные объекты природопользования; объекты, используемые исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями о разделе продукции; объекты, используемые для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход; иные объекты	Ст. 381 НК РФ
Доходы и расходы
Порядок определения доходов и расходов	Определять доходы и расходы при исчислении налога на прибыль по: методу начисления; кассовому методу. Установить, что для целей налогообложения прибыли предоставление за плату во временное пользование и (или) временное владение и пользование имущества считается: доходами и расходами, связанными с производством и реализацией; внереализационными доходами и расходами	Ст. 273 НК РФ

Приложение 2

Налоговый регистр «Распределение НДС между операциями,

облагаемыми и необлагаемыми налогом на добавленную стоимость»

Период составления:_____________________

Наименование показателя	Сумма, руб.	Доля в общем объеме выручки, %
Выручка	(1)	-
Себестоимость товаров, облагаемых НДС	(2)	(4) = (2)/(1)*100
Себестоимость товаров, облагаемых НДС	(2)	(4)
Себестоимость товаров, не облагаемых НДС	(3)	(5) = (3)/(1) * 100
Себестоимость товаров, не облагаемых НДС	(3)	(5)

Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции

Наименование показателя	Сумма, руб.	Распределение расходов
		Относятся к операциям, облагаемым НДС, руб. (7)	Относятся к операциям, не облагаемым НДС, руб. (8)
Расходы, относящиеся к облагаемой и не облагаемой НДС продукции	(6)	(7) = (6)*(4)/100	(8) = (6)*(5)/100
		(7)	(8)

Итоговый показатель	Сумма, руб.
НДС, принимаемый к вычету = (7) * налоговая ставка (9)	(10)

Показатель (1) формируется на основании данных счета 90.1 «Продажи»

Показатели (2) и (3) формируются на основании книги продаж

Показатель (6) формируется на основании аналитического учета на счете 44 «Расходы на продажу»

Показатель (9) формируется на основании книги продаж

Показатель (10) участвует в расчете суммы налога на добавленную стоимость к уплате в бюджет.

Дата:

подпись лица, ответственного за составление расшифровка подписи

Приложение 3

Налоговый регистр «Расчет резерва на оплату отпусков»

Период составления:______________

№	Показатель	Расчет показателя	Значение показателя, руб.
1.	Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату отпусков + страховые взносы	Расчет на основании графика отпусков
2.	Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда + страховые взносы	Расчет ФОТ
3.	Процент отчислений в резерв	Показатель строки 1 / показатель строки 2 * 100%
4.	Ежемесячные отчисления в резерв	Фактические расходы на оплату труда за месяц * показатель строки 3 / 100%	01 - 02 - 03 - ……. 11 - 12 -
Расчет показателей резерва, переносимого на следующий год
5.	Сумма резерва на оплату отпускных за год	Сумма показателей строки 4
6.	Расходы на оплату отпусков за год	Фактические расходы на оплату отпусков
7.	Сумма, необходимая для оплаты неиспользованных в этом году отпусков	Среднедневная сумма расходов на оплату труда, включая страховые взносы * количество дней неиспользованного отпуска
Резерв на оплату отпускных в следующем года не создается
8.	Внереализационные расходы,	Показатель строки 6 - показатель строки 5
	заполняется если
	показатель строки 6 > показатель строки 5
9.	Внереализационные расходы, заполняется если показатель строки 6 < показатель строки 5	Показатель строки 5 - показатель строки 6
Резерв на оплату отпускных в следующем году создается
10.	Внереализационные расходы, если (показатель строки 6 + показатель строки 7) > показатель строки 5	Показатель строки 6 + показатель строки 7 - показатель строки 5
11.	Внереализационные расходы, если (показатель строки 6 + показатель строки 7) > показатель строки 5	Показатель строки 5 - показатель строки 6 - показатель строки 7

Дата:

подпись лица, ответственного за составление расшифровка подписи

Период составления:________________

	Сумма в бухгалтерском учете, руб.	Сумма в налоговом учете, руб.	Временная разница, руб.	Постоянная разница, руб.
Доходы от реализации	Строка 2110 бух.отч.	Данные ОСВ 90 «Продажи»
	(1)	(1н)
Внереализационные доходы	Строка 2340 бух.отч.	Данные ОСВ 91 «Проч. Дох. И расх»
	(2)	(2н)
Расходы, связанные с производством и реализацией	Сумма строк 2120 и 2210 бух. Отч.	Данные ОСВ 90 «Продажи»+ (4ВР)	(3ВР) = (4ВР)
	(3)	(3н)
В том числе: амортизационные отчисления	По данным счета 02	По данным регистра расчета амортизации ОС в н/у	(4ВР) = (4н) - (4)
	(4)	(4н)
Внереализационные расходы	Строка 2350 бух.отч	Данные ОСВ 91 «Проч. Дох. и расх.» - (6)
	(5)	(5н)
Расходы, не учитываемые в налоговом учете	Данные ОСВ			(6ПР) = (7ПР)
	(6)
В том числе: Резерв под снижение стоимости материальных ценностей	По данным счета			(7ПР) = (7)
	(7)

Приложение 4

Налоговый регистр «Учет формирования налога на прибыль»

Прибыль до налогообложения в бухгалтерском учете,

руб.

Налогооблагаемая

прибыль в налоговом

учете, руб.

Налог на прибыль,

отраженный в бухгалтерской отчетности

Налог на прибыль,

отраженный в налоговой декларации

(8) = (1) + (2) - (3) - (5)

(8н) = (1н) + (2н) - (3н) - (5н)

(9) = (8) * 20%

(9н) = (8н) * 20%

(8)

(8н)

(9)

(9н)

Дата:

подпись лица, ответственного за составление расшифровка подписи

Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. II. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. II. Малис. − М.: Издательство «Юрайт», 2015. − С. 14. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) (ред. от 31.05.2018). Ст. 313 // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ ↑
Там же. Ст. 11. ↑
Виноходова А.Ф. Нормативное регулирование формирования учётной политики для целей налогообложения в организации // Фундаментальные исследования. − 2017. − № 1. − С. 57. ↑
Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова, Г.И. Хамидуллина, Н.Б. Семенихина. − 2-е изд. перераб. − Каз.федер.ун-т. – Казань, 2016. –С. 7. ↑
Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. II. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. II. Малис. − М.: Издательство «Юрайт», 2015. − С. 15. ↑
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) (ред. от 31.05.2018). Ст. 314 // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ ↑
Сормова А. А. Переквалификация сделок: налоговые последствия // Новая бухгалтерия. − 2014. − № 3. URL: https://www.eg-online.ru/article/241026/ (Дата обращения 02.10.2018) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) (ред. от 31.05.2018). Ст. 271 и 272 // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ ↑
Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. II. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. II. Малис. − М.: Издательство «Юрайт», 2015. − С. 20. ↑
Триянова А. С. Методика учета налога на прибыль // Концепт. − 2017. − № 12. − С. 4. ↑
Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – С. 57. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) (ред. от 31.05.2018). Ст. 167 // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ ↑
Там же. Ст. 313. ↑
Тематический выпуск: Учетная политика предприятия для целей налогообложения на 2018 год /под ред. А.В. Брызгалина // Консультант Плюс. − 2018. − С. 4. ↑
Учетная политика для целей налогообложения: учебное пособие / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова. – Воронеж: ФГБОУ ВО Воронежский ГАУ, 2016. – С. 59. ↑
Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата / Н. II. Малис, Л. П. Грундел, А. С. Зинягина ; под ред. Н. II. Малис. − М.: Издательство «Юрайт», 2015. − С. 16. ↑
Налоговый учет. Конспект лекций / Л.И. Куликова, Г.И. Хамидуллина, Н.Б. Семенихина. − 2-е изд. перераб. − Каз.федер.ун-т. – Казань, 2016. – С. 52. ↑
Жукова А. В. Метод начисления и кассовый метод. − 2015. URL: http://fb.ru/article/196295/metod-nachisleniya-i-kassovyiy-metod ↑
Ссылка не указывается в случае отсутствия документа ↑