Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования (Теоретические аспекты налоговых отношений России)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В развитом обществе одним из основных средств государственного регулирования предпринимательской деятельности и экономики в целом является система налогообложения, налоги. Налоги являются основным источником формирования государственного бюджета. За счет них реализуются социально-экономические функции государства. Средства бюджета могут быть направлены на устранение несовершенства и недостатков рыночной экономики. Из налоговых средств бюджета выделяются ресурсы на оборонную сферу государства, создание системы социальных гарантий для незащищенных групп населения, частичного финансирования образования, здравоохранения, т.е. на те сферы, которые не могут обеспечиваться частным сектором.

С развитием рыночных отношений присущие рыку недостатки в налоговой системе приводят к несоответствиям в изменениях, происходящих в обществе и государстве. Данные недостатки налоговой системы тормозят экономическое и социальное развитие государства и его регионов, вызывая массовое недовольство налогоплательщиков. В результате возникает тенденция отхода субъектов налогообложения от уплаты налоговых платежей и их сокращение, просроченные платежи или выплаты заработной платы через двойную бухгалтерию, расширение отношений внутри «теневой» экономики.

Актуальность данной темы заключается в том, что налоговая система является важным и неотъемлемым элементом экономики страны. От грамотно построенной системы налогообложения, зависит её эффективное функционирование и благополучие страны.

Цель курсовой работы − проанализировать налоговую систему Российской Федерации, выявить основные недочёты, проблемы и определить перспективы её развития.

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

изучить государственное регулирование налоговых отношений в России;
провести сравнительный анализ организации налоговых отношений в России и за рубежом;
рассмотреть состояние налоговой системы Российской Федерации;
выявить недостатки в российской системе налогообложения;
предложить пути совершенствования налоговой системы России.

Объектом курсовой работы является налоговая система Российской Федерации.

Предмет работы является действие механизма налоговой системы Российской Федерации.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: теоретический, аналитический и статистический анализ, метод сравнения, моделирования, графический метод.

Источниками информации послужили Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

Теоретической базой при написании работы явилось учебник Барулина С. В., в котором ассматриваются исторические этапы становления и развития налогообложения, общие и частные теории налогов и налогообложения. Дан глубокий теоретический анализ сущности, функций и роли налогов в качестве цены общественных благ. Представлены основы организации налогообложения.

В учебнике Килинкаровой Е. В. на основе зарубежного законодательства, правоприменительной практики, а также зарубежной и отечественной юридической литературы рассмотрены основные вопросы, составляющие предмет налогового права зарубежных стран.

В учебнике Косова М. Е. обобщен и систематизирован существующий в Российской Федерации порядок исчисления и уплаты организациями и физическими лицами региональных и местных налогов с позиций действующего налогового законодательства РФ. Дана история возникновения региональных и местных налогов. Особое внимание уделено определению объектов налогообложения, ставкам, льготам, порядку и срокам уплаты налогов.

Статьи журнала Главбух с помощью удобного рубрикатора публикует изменения в налогообложении, трудовом законодательстве и бухгалтерском учете.

Ивлиева М. Ф. в своем учебнике охватывает все тонкости и нюансы российского налогообложения, историю и западный опыт.

Кучеров И. И. представляет изложение результатов научного исследования теоретических и практических проблем, связанных с выявлением и расследованием налоговых преступлений.

Практическая значимость работы в том, что материалы проведенного исследования могут быть использованы при разработке эффективных методов решения существующих проблем в налоговой системе.

1. Теоретические аспекты налоговых отношений России

1.1 Государственное регулирование налоговых отношений в России

Налоговая система Российской Федерации включает в себя три уровня: федеральный; региональный; местный. Уровень налога определяет соответствующий для него бюджет, зачислению в который он подлежит.

На рисунке 1 изображены налоги, относящиеся к уровню федеральных налогов.

Налоги федеральные

НДФЛ

Налог на прибыль организаций

НДС

Акцизы

Налог на прибыль

Налог на добычу полезных ископаемых

Рисунок 1 − Налоги федеральные^[1]

На федеральном уровне региональные налоги утверждаются Налоговым кодексом Российской Федерации. Изменять условия налогообложения по своему усмотрению и в пределах принятых Налоговым кодексом имеют возможность власти регионов, и не больше размера прописанного в Налоговом кодексе РФ, изменения закрепляются законами субъектов Российской Федерации^[2].

Рисунок 2 демонстрирует налоги, относящиеся к региональным.

Налоги региональные

Налоги на игровой бизнес

Налог на имущество организаций

Налог транспортный

Рисунок 2 − Налоги региональные^[3]

Местные органы самоуправления могут включать дополнения, изменения в рамках Налогового кодекса. На рисунке 3 схематично изображены налоги, относящиеся к местным налогам.

Налоги местные

Налоги на имущество физических лиц

Земельный налог

Торговый сбор

Рисунок 3 − Налоги местные^[4]

Налоговыми органами в Российской Федерации являются Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Рисунок 4 демонстрирует структуру налоговых органов Российской Федерации.

Фундамент современной налоговой системы Российской Федерации был заложен в конце 1991 года, принятием пакета законов Российской Федерации по отдельным видам налогов. Во второй половине 1990 года страна пыталась отказаться от системы установления дифференцированных платежей от прибыли предприятий в бюджет. В 1992 году была разработана более согласованная структура российского налогового законодательства^[5].

Министерство финансов РФ

Федеральная налоговая служба РФ

Управление федеральной налоговой службы по субъектам РФ

Межрегиональные инспекции ФНС по федеральным округам.

Межрегиональные инспекции по крупнейшим налогоплательщикам.

Межрегиональные инспекции ФНС по централизованной обработке данных

Территориальные инспекции ФНС России

Территориальные налоговые органы ФНС России

Межрайонные инспекции ФНС России

Рисунок 4 − Структура налоговых органов РФ^[6]

Общие принципы налоговой системы: налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи определяли Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации в 1991 году». Строка «другие платежи» включает теперь обязательные взносы в государственные внебюджетные фонды: медицинского страхования, социального страхования, фонд занятости, пенсионный фонд.

В 01.01.1999г. введена первая часть кодекса. Она усматривает общие вопросы налогообложения юридических лиц и предпринимателей без образования юридического лица, физических лиц. Определяет основные понятия, применяемые в налогообложении права и обязанности налогоплательщиков, и налоговых органов, порядок осуществления налоговыми органами мероприятий налогового контроля.

В 01.01.2001г. введена вторая часть кодекса, которая освещает проблемы связанные с порядком исчисления и уплаты отдельных видов налогов, включенных в налоговую систему РФ^[7].

Налог считается установленным лишь в том случае, если установлены налогоплательщики и элементы налогообложения, а непосредственно: объект налогообложения, налоговый период, налоговая база, налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налога, порядок исчисления налога^[8].

Объектами налогообложения согласно статье являются операции по реализации товаров, работ, услуг, имущества, доход, прибыль, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, наличие которых связано с возникновением обязанности по уплате налогов^[9].

Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный налоговый период.

Налоговая база − это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения, а налоговая ставка − величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Налоговый период − это определенный период времени по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате в бюджет^[10].

Порядок и сроки уплаты налога установлены как срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение не зависимо от вины налогоплательщика взимается пени в зависимости от просроченного срока.

В установленном порядке могут устанавливаться определенные льготы по налогам. К их числу относятся:

необлагаемый минимум объекта налога;
изъятие из обложения определенных элементов объекта налога; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков;
понижение налоговых ставок;
вычет из налогового платежа за расчетный период;
целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты (отсрочку взимания налогов);
прочие налоговые льготы^[11].

По механизму формирования налоги подразделяются на косвенные и прямые. Среди прямых налогов выделяют реальные и личные.

Реальными налогами облагаются: покупка, продажа или владение имуществом и их взимание никак не находится в зависимости от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним в относят: земельный налог, налог на имущество, налог на недвижимость и.т.д.

Личные налоги учитывают: финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность. Они взимаются с физических и юридических лиц или у источника дохода, или по декларации (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц)^[12].

Косвенные налоги подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию и таможенные пошлины. Акцизы бывают индивидуальные и универсальные (НДС). Индивидуальные акцизы устанавливаются как по отдельным видам товаров так и по группам товаров.

На практике нередко проводят разделение налогов в зависимости от их использования. В этом случае они подразделяются на общие и специальные.

К общим налогам относится большинство взимаемых в любой налоговой системе. Они отличаются тем, что после поступления в бюджет любого уровня обезличиваются и расходуются на цели определенные в соответствующем бюджете^[13].

В отличие от них специальные налоги, имеют строго целевое назначение, закреплены за определенными видами расходов.

В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные^[14].

В Налоговом кодексе РФ предусмотрена возможность установления четырех специальных режимов:

1. Единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

2. Единый налог для сельхозпроизводителей.

3. Налогообложение при выполнении соглашений о разделе продукции.

4. Налогообложение при разработке неиспользуемых и малодебитных нефтяных скважин^[15].

Со дня их введения на территории соответствующих субъектов Федерации с налогоплательщиков как правило прекращается взимание большинства налогов.

Совершенствование системы государственного регулирования бюджетов всех уровней является неотъемлемой частью общей стратегии развития России на среднесрочную перспективу. Причиной неразвитости системы бюджетного регулирования и отсутствия стабильности в ней является блокировка развития становления в России института местного самоуправления, развития инвестиционной инициативы регионов, перехода к системе автономных бюджетов на каждом бюджетном уровне^[16].

Обширная структура местных органов власти в регионах заставляет федеральный центр предоставить им существенные законодательные права в формировании эффективной модели регулирования субрегиональных финансов с учетом местных обстоятельств.

Единство бюджетной системы страны и взаимодействие бюджетов всех уровней поддерживается с помощью налоговой политики. Один региональный (на имущество предприятий) и часть федеральных налогов закреплены как доходные источники, то есть в соответствующие бюджеты поступают, на постоянной или долговременной основе, доходы по этим налогам полностью или в процентах за которым они зафиксированы. Федеральный транспортный налог закреплен за бюджетом субъекта РФ. Три федеральных налога − государственная пошлина, гербовый сбор, налог с наследуемого и даруемого имущества принадлежат местному бюджету. Регулирующими доходными источниками является ещё одна группа федеральных налогов − это акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, НДС, подоходный налог с физических лиц (НДФЛ)^[17]. Утвержденным в законодательном порядке, доходы по этим налогам используются для регулировки поступлений в нижестоящие бюджеты в варианте процентных отчислений от налогов либо согласно нормативным ставкам. Зачисляются эти отчисления непосредственно в региональные бюджеты по регулирующим для них доходам, а ставки нормативы отчислений, формируются при утверждении федерального бюджета. Установлением ставок нормативов отчислений по регулирующим налоговым доходам в местные бюджеты при утверждении своего регионального бюджета занимается представительный орган субъекта России^[18].

Из налогов субъектов Российской Федерации равными долями зачисляется в местные и региональный бюджеты налог на имущество юридических лиц. Другие налоги распределяются в порядке, предусмотренном органами власти субъектов Российской Федерации.

Существует три направления государственной налоговой политики:

политика максимизации налогов, характеризуемая принципом «взять все возможное»;
политика установления разумных налогов, которая способствует развитию предпринимательства путем обеспечения благоприятного налогового климата;
политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения со значительной социальной защитой населения.

В странах с развитой экономикой доминируют последние две. Для Российской Федерации характерен первый, фискальный тип, в котором государство попадает в «налоговую ловушку», при которой увеличение налогов не означает увеличение государственных доходов.

1.2 Сравнительный анализ организации налоговых отношений в России и за рубежом

Для сравнительного анализа организации налоговых отношений в России и за рубежом рассмотрим Германию, экономика которой является одной из сильнейших экономик мира. Налоговая система Германии как федеративного государства является показательной, так как при грамотном сочетании всех ее элементов удалось достичь и высокого уровня экономического развития, и высокой степени социальной защиты населения. Налоговая система Германии состоит из трех уровней: федерации, земли и общины, местного бюджета^[19]. Основные положения в налоговом законодательстве относятся к федерации. Чтобы обеспечить финансирование всех уровней − налоговая система разработана таким образом, что крупнейшие источники формируют сразу два-три бюджета. Таким образом, подоходный налог с физических лиц распределяется по форме: 42,5% − в федеральный бюджет, 42,5% − в бюджет соответствующей земли и 15% − в местный бюджет. НДС также распределяется по трем бюджетам. Распределение этого налога может быть разным и меняться со временем, поскольку служит регулирующим источником дохода^[20].

При расчете подоходного налога шкала совокупного годового дохода делится на зоны:

Нулевая зона: доход не облагается налогом.
Линейная зона 1: начальная ставка налога составляет 14 % и увеличивается линейно до 24 %.
Линейная зона 2: ставка налога от 24 % до 42 %.
Фиксированная зона 1: ставка налога постоянная − 42 %.
Фиксированная зона 2: ставка налога постоянная − 45 %^[21].

Структура налогов Германии представлена на рисунке 5.

Рисунок 5 − Структура налогов Германии

Налогообложение Германии является сравнительно жестким. Налогообложению подлежит доход лица, передаваемое имущество по наследству и в порядке дарения (ставка до 50%). Доход иностранной компании также подлежит налогообложению. Передача активов резидентом в зарубежный фонд, а также получение от фонда облагается налогом на дарение.

Структура налогов России представлена на рисунке 6.

Рисунок 5 − Структура налогов РФ

Сравнивая российское и немецкое налогообложение физических лиц, можно сделать следующие выводы:

российская ставка НДФЛ в 3,5 раза меньше средней ставки немецкого подоходного налога, прогрессивность при этом отсутствует;
кроме подоходного налога в Германии действуют церковный налог, взнос солидарности, муниципальный налог на коммерческий доход и налог на доход от капитала куда входят дивиденды и прибыль от реализации инвестиционных активов по ставке 25%. В России подобные налоги отсутствуют;
налог с имущества переходящего в порядке наследования или дарения в России отменен с 01.01.2006 г., ставки по данному налогу варьировались в пределах от 3% до 40%. В Германии же данный налог действует с 1974 года по настоящее время, ставки достигают 50%^[22];
в России статус резидента или нерезидента определяется подсчетом числа проведенных в стране дней. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев, а в Германии налоговым резидентом становятся те, кто приобрел жилье или постоянно пребывает в стране длительные промежутки времени. Юридические лица облагаются до 15% (налог на прибыль корпораций, ставка от 36% до 50%; промысловый налог, налогооблагаемой базой у которого выступают прибыль и стоимость основных средств, ставки − 5% для прибыли и 0,2% для основных средств;
взносы на социальное страхование, ставка 43% - 46%.

В России отсутствует распределение налогов одновременно по трем бюджетам, большинство налогов распределяются между федеральным и региональными бюджетами^[23].

Германия одна из немногих стран, где применяется как вертикальное, так и горизонтальное выравнивание доходов. Высокодоходные земли, например: Бавария, Вюртемберг, перечисляют часть своих финансовых ресурсов менее развитым землям, таким как Саксония. Такая поддержка депрессивных регионов способствует выравниванию экономической и социальной ситуации по стране. Подобный положительный опыт ФРГ, горизонтального выравнивания бюджетных доходов, возможно апробировать и применить в целях улучшения налоговой системы на территории Российской Федерации^[24].

Налоговая система США похожа на российскую своим федеративным устройством. Она имеет 3 уровня: федеральный, уровень штатов и муниципальных образований.

Характерные особенности:

Федеральные налоги имеют прогрессивный характер, то есть с увеличением объекта налогообложения растет и налоговая ставка, «штатные» и местные налоги могут рассчитываться по регрессивной ставке.
Законодательство четко не делит действующие налоги на федеральные, налоги штатов и местные. Каждый штат имеет право устанавливать собственные налоги.
И федеральное правительство, и власти штатов, и местные органы управления могут одновременно облагать одними и теми же налогами. То есть население штата может уплачивать 3 вида акциза в разные уровни бюджета, 2 вида подоходного и имущественного налога. Компании уплачивают корпорационный налог на федеральном уровне. В большинстве штатов им еще приходится платить этот же налог, но уже в бюджет штата.
Налоговая система США в основном ориентирована на прямые налоги. Такого налога, как НДС, нет, но практически в каждом штате обязателен налог с продаж.
В отличие от российской системы платежи на социальное обеспечение работников перечисляют не только компании, но и сами работники.
Около 70% поступает в федеральный бюджет^[25].

Структура налогов США представлена на рисунке 6.

Рисунок 6 − Структура налогов США

Налоговая система США обеспечивает 30% ВВП страны. Налоговая нагрузка этой страны признана одной из самых низких среди индустриальных стран.

Налоговая система Канады, как и системы России и США, имеет трехуровневую структуру: федеральный, провинциальный (территориальные образования) и муниципальный. Как и в США, большая часть налоговых поступлений зачисляется в федеральный бюджет страны – около 60–65%. В большей степени преобладают прямые налоги^[26].

Кроме НДС, многие провинции дополнительно взимают налог с продаж. Среди развитых государств Канада занимает лидирующие позиции по высоким ставкам акцизов. Такая ситуация с подакцизными товарами обоснована. Территория Канады «наводнена» контрабандой табачной продукцией.

На рисунке 7 представлена структура налогов Канады.

Рисунок 7 − Структура налогов Канады

Налог на доходы населения имеет прогрессивную ставку налогообложения и уплачивается один раз за весь календарный год. Он взимается дважды – на федеральном и провинциальном уровне. Так же ситуация обстоит и с налогом на доходы коммерческих структур.

В сдаче налоговой декларации принимают участие все организации и учреждения, которые имеют отношение к доходам налогоплательщика. Компании ежегодно подготавливают для своих работников документы об их доходах по установленной форме. Банковские и другие финансовые учреждения высылают клиентам сведения о заработанных ими процентах. Самое сложное для налогоплательщика – собрать множество этих справок воедино. В Канаде работает большое количество налоговых консультантов, которые в основном имеют экономическое образование. За определенную плату они помогут клиенту легально оптимизировать (то есть снизить) налоговую нагрузку^[27].

Торговая система Канады обладает одной особенностью, которая обычно становится не приятной для туристов и гостей страны. А именно: цены на товары в магазинах, блюда в меню ресторанов и кафе всегда указаны без учета налога с продаж. Поэтому туристы неприятно удивляются, увидев в счете заведения общественного питания сумму на 11–13% больше, чем они рассчитывали. Местные жители воспринимают это совершенно спокойно и могут рассчитать окончательную сумму к оплате самостоятельно^[28].

Таким образом, несмотря на определенные плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они уже «подстроены» под территориальные особенности стран, их внутреннюю политику и менталитет населения. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.

Выводы по первой главе

В данной главе рассмотрено формирование государственной налоговой системы, где важную роль играют налоги. Начиная с древних времён и по наши дни, налоги по своей сути обеспечивают финансовую основу деятельности любого государства и являются необходимым условием для его существования. Основательно налоговая система РФ начала формироваться в декабре 1991 г.г., Налоговый кодекс вводил в действие налоги и сборы такие как НДС, подоходный налог, акцизы на алкогольную и табачную продукцию. Устройство налоговой системы РФ состоит из трёх уровней: федеральный, региональный, местный. Где уровень налога определяет соответствующий для него бюджет. Так же в налоговой системе ключевым фактором является регулирование налоговых отношений, в котором определяются права и обязанности налоговых органов, налогоплательщиков, сроки уплаты налогов, порядок осуществления налогового контроля представительными органами. Тем не менее, на сегодняшний день налоговая система РФ выполняет в основном фискальную функцию. Проводя анализ между Россией и других стран можно сказать, что налоговые системы имеют свои особенности, обусловленные факторами, влияющими на их развитие состоянием экономики, традициями общества, национальной психологией. Налоговая система должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей минимизировать издержки как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

2. Анализ состояния налоговой системы российской федерации

2.2 Анализ основных показателей функционирования налоговой системы

Согласно сведениям ФНС РФ, примерно один с шести налогоплательщиков сравнительно вовремя и полностью вносит в госбюджет предусмотренные налоги. Часть налогоплательщиков выплачивает налоги, но всеми возможными способами пытаются их минимизирует^[29]. По различным оценкам в российской экономике от 25% до 40% валового внутреннего продукта создается в теневом секторе экономики, основная часть которого не охватывается налогами^[30]. Согласно сведениям Министерства финансов России, консолидированный бюджет ежегодно не добирает налогов от 30% до 50% из-за сокрытия доходов и объектов налогообложения. В среднем получается, что в бюджет отчисляется около 1/3 ВВП^[31].

В формировании налоговой системы анализ налоговых поступлений играет важную роль, так его конечный позволяет провести поступлений, изучить динамику и структуру.

Российской Федерации наличие задолженностей всем видам , однако нельзя о ежегодном росте значений. Возникновение задолженностей перед том объясняется в первую ухудшением финансового субъектов налогообложения в общего экономического в стране.

Анализ образования налоговой дает возможность причины роста , определить некоторые по их . Данные меры по себе приведут к полному налоговой задолженности, в совокупности с другими федеральных властей формированию механизма регулирования налоговой задолженности, как административного, так и экономического характера позволят снизить уровень задолженности по налоговым обязательствам.

В таблице 1 сформированы данные налоговых поступлений, их динамика за три года.

Таблица 1

Налоговые поступления РФ 2015-2017гг.^*

Наименование налога	Годы			Отклонение
Наименование налога	2015	2016	2017	2016/ 2015гг.	2017/ 2016гг.	2016/ 2015гг	2017/ 2016гг.
Взносы в фед.фонды	37450,3	40487,5	42200,4	1607,6	1712,9	8,11	4,23
НДС	17296,4	18904,9	20601,8	1608	1696	9,3	8,98
Акцизы	2285,3	2401	2351,2	115	49,8	5,06	2,07
Налог на имущество	11178,3	12304,4	13294,2	1126,1	989,8	10,07	8,04
НДПИ	16747,2	19951,7	22896,5	3204,5	2944,8	19,13	14,76

*Источник: Сайт ФНС РФ

Из таблицы 1 следует, что в структуре доходов федерального бюджета в 2016 году по отношению к 2015 году отмечается увеличение доли акцизов на 115 млрд. руб., в 2017г. на 49,8 млрд. руб., отчисления в федеральные фонды на 7037 млрд. руб., в 2017г. лишь на 1712,9 млрд. руб., НДС на 1608 млрд. руб., в 2017г. на 1696 млрд. руб., налога на имущество на 2726,1 млрд. руб., в 2017г. на 989,8 млрд. руб. и НДПИ на 6204,5 млрд. руб., в 2017г. на 2944,8 млрд. руб.

Более наглядно разница в налоговых поступлениях изображена на рисунке 8.

В целом почти по всем показателям наблюдается снижение поступлений в 2017г. в сравнении с динамикой 2016г.

Помимо всего этого на образование и увеличение налоговой задолженности юридических лиц влияет растущий уровень налоговой нагрузки.

Рисунок 8 – Налоговые поступления в бюджет РФ за 2015-2017гг.

Эффективное функционирование налоговой системы обеспечивают мероприятия налогового контроля или налоговые проверки. Цель налоговых проверок − это контроль над соблюдением законодательства о налогах и сборах со стороны налогоплательщика. Федеральная налоговая служба РФ придерживается риск - ориентированного подхода к проведению проверок, а также усиления аналитической составляющей в контрольной работе, что повышает эффективность налоговых проверок. Налоговый кодекс России устанавливает два вида налоговых проверок камеральная и выездная. Они различаются как по месту и методу проведения, так и по полноте охвата проверкой результатов финансово хозяйственной деятельности налогоплательщика^[32].

В таблице 2 отражена динамика налоговых проверок организаций и физических лиц с 2014 по 2017 года.

Таблица 2

Динамика налоговых проверок 2014-2017 гг.^*

Виды проверок организаций и физических лиц	Количество проверок в единицах
Виды проверок организаций и физических лиц	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2017 г.
Выездные	67 351	58 183	41 330	35 758
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	287 178,7	314 675965	280 897013	291 022888
Камеральные	36 355,6	34 879 359	34 199 831	32 870 729
Дополнительно начислено платежей (включая налоговые санкции и пени), тыс. рублей	52 883,1	51 383994	51 989759	56 851 348
Всего проверок	36 422,9	34 937542	34 241161	32 906487

*Источник: Сайт ФНС РФ

По данным таблицы 2 можно увидеть, что количество камеральных и выездных проверок с каждым годом снижается. Выездные проверки стали реже но дороже. Риск выездных налоговых проверок у организаций встал меньше. Число проверок снизилось почти наполовину. Однако средние доначисления по факту проверок выросли. Налоговые органы сокращают число выездных и камеральных проверок, и сейчас проверяется 6 компаний из 1000, что составляет 0,6%. Сотрудники налоговой службы стараются добиться результата не количеством, а качеством проведения проверок, т.е. ориентированы на 100% результат проведения выездных налоговых проверок. Из общей суммы доначисленных платежей по результатам выездных и камеральных налоговых проверок основные доначисления произведены по налогу на добавленную стоимость - 42%, налогу на прибыль организаций - 28%, акцизам - 13%, налогу на доходы физических лиц - 10%, имущественным налогам - 4%^[33].

ФНС России уделяет внимание отдельно по предупреждению говых правонарушений, в части разъяснительной работы и открытости процесса контроля. Приказом РФ от 30.05.2007№ -3-06/333, утверждены концепции вания выездных налоговых с учетом изменений и , налоговыми органами 12 общедоступных критериев оценки рисков налогоплательщиков, используемых в отбора объектов проведения налоговых . Так как критерии общедоступны, вправе проводить ную оценку рисков результатам своей -хозяйственной деятельности с учетом^[34].

Таким образом, снижение налоговых поступлений в консолидированный бюджет России связано с замедлением темпов роста экономики, с ухудшением финансово-хозяйственной деятельности предприятий в связи с введенными санкциями со стороны западных стран. Сокращение поступлений НДПИ объясняется снижением цены на нефть. Наличие ряда признаков в работе налогоплательщика может служить веским основанием для включения его в план выездных проверок налоговыми органами, например те налогоплательщики, в отношении которых у налогового органа имеются сведения об их участии в схемах ухода от налогообложения или схемах минимизации налоговых обязательств.

2.2 Недостатки в российской системе налогообложения

Налоговый вопрос одиин из наиболее сложных в практике исполнения проводимой экономической реформы в нашем государстве. В настоящий период отсутствует подход реформы, который подвергся бы такой серьезной критике и был бы объектом подобных споров, объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. Со стороны, налоговой системы это основной элемент рыночных взаимоотношений и во многом от нее зависит результат экономических преобразований в стране [16, с. 18].

В налоговой системе России существует множество недочётов, проблем одной из которых остается ее преимущественно фискальная направленность, т.е. жесткий порядок действий в отношении налогооблагаемой базы. Итогом становится требование о надобности обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Необходимы средства для подъема сельского хозяйства и промышленности, а чтобы иметь средства государство вынужденно повышать налоги для доходной части бюджета в итоге ни одно юридическое или физическое лицо не в состоянии действительно оплатить все налоги при этом еще вносить средства в расширение и развитие производства. В связи с этим идет утаивание налогов, неплатежи и разрастается теневая экономика.

Существует проблема налогового законодательства, которая характеризуется своей непостоянностью, что создает еще один источник риска для инвесторов, речь идет о внесении поправок и изменений, влекущие отмену ранее введенных льгот. Государство обязано гарантировать выполнение стабильности налогов и правил их сбора в течение значительного периода времени, а именно налоги не следует часто пересматривать, например один раз в 5 лет. При этом необходимо сообщать обо всех запланированных изменениях до начала их действия, а не ставить налогоплательщиков перед фактом.

Имеются недостатки в положении о нормативных документах по налогообложению − это запутанность и противоречивость, что затрудняет налогоплательщикам их усвоение, поэтому недочеты при исчислении налогов остаются неизбежными^[35]. Это препятствует привлечению иностранных инвесторов и создает барьеры отечественным производителям в их работе. Частая перемена «правил», непостоянность, принятие налоговых актов задним числом, противоречивость законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов создающие необходимость их дополнительного толкования, все это проблемы налоговой системы РФ.

Очень большой интерес сосредоточен в вопросе о неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует достаточное количество налоговых инспекций, отделов по борьбе с экономическими преступлениями, однако результат работы не эффективен в полной мере. Это связано с отсутствием подготовки сотрудников таких органов, отсутствия опыта в правильном проведении проверок или поддержки, зачастую многие налогоплательщики легко избегают ответственности за сокрытие налогов^[36].

В России произошло ряд разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика это вид экономической деятельности, который отличается от других нарушений и «сокрытий», который диктует затрачивать больше сил и средств для борьбы с ним, в частности применение оперативно-розыскных методов и потому создающий собой наиболее тяжкий вид социально опасных действий в налоговой сфере.

Таим образом, от решения указанных выше проблем зависит и высокая эффективность формирования доходов бюджета на всех уровнях, и развитие производства, повышение предпринимательской активности и, как результат стабилизация экономики в нашей стране.

3. Пути совершенствования налоговой системы России

Этап кардинальных перемен налоговой системы приближается к концу. При изменении налоговой системы уделяется внимание вопросу увеличения эффективности налогового администрирования и его составляющего элемента налогового контроля. Основной целью реформирования в будущем является разработка законопроекта о налоговой амнистии.

Сегодня в России действует плоская шкала налогообложения, в связи с этим ведется активная дискуссия о том, является ли она рациональной, эффективной и социально справедливой. Из опыта зарубежных стран Германии, Японии и других, Госдума предлагает вернуть прогрессивную шкалу, которая действовала в 1992-2000 годах. Международные эксперты утверждают, что разрыв в доходах населения приводит к социальной нестабильности. Преимущество этого варианта заключается в уменьшении налогового бремени для подавляющего большинства граждан, что будет стимулировать работодателей и сотрудников на более прозрачные отношения, будет способствовать увеличению страховых взносов. Но если повышать частично налоговую нагрузку на богатые слои населения необходимо реформировать налог на недвижимость.

Из сказанного выше следует, что стране необходимо сохранить стабильность налоговой системы как фактора легализации бизнеса и увеличения массы налоговых платежей. Все изменения, вносимые в законодательство о налогах и сборах, должны обеспечить ясность законодательства, однозначность его применения налогоплательщиками.

Одним из факторов стабильности налоговой системы является неизменность основополагающих налоговых институтов и правил уплаты налогов в течение длительного периода времени. То есть революционные изменения в налоговой системе и налоговом законодательстве, которые ведут только к кратковременному эффекту увеличения объема поступлений неприемлимы. Возможные вводимые изменения требуют обоснованного экономического расчета, ориентированных на долгосрочную перспективу развития.

Президент предлагает ряд мер: проанализировать вероятность последующего понижения налоговой нагрузки; следует предусмотреть разделение ставок акцизов на топливо, учитывая его качество (более высокая цена на топливо низкого качества и более низкая − на высококачественное топливо^[37].

Трансформация налоговой системы происходить на основе тщательного анализа условий поступления налогов. Так изменения в налоговой системе, ущемляющие экономические интересы налогоплательщиков не только, не привлекут налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям, потому как налоговая изменчивость станет тем решающим фактором, что вынудит плательщиков уйти в «тень».

Стабильность налоговой системы в основном формируется в федеративном государстве, в частности из-за того насколько строго соблюдаются пределы компетенции центра и регионов при принятии мер в области налоговой политики.

Особенность устройства России как Федерации вызывает необходимость реализации конституционного принципа единства налоговой системы. Этот принцип основан на непрерывности и стабильности налоговой политики государства, единстве налогового и экономического, четкого разграничения полномочий регионов и федерального центра. Нынешняя налоговая система обязана быть успешной, надежной и легкодоступной для понимания. Эффективность налоговой реформы зависит от способности государства повышать темпы роста производства, вносить существенные изменения в экономику, укреплять финансовую систему и демонстрировать реальную поддержку в развитии малого бизнеса.

Независимо от налоговых льгот, предоставляемых государством малым предприятиям, на самом деле это не дает значимого результата, так как у малого бизнеса нет возможности воспользоваться ими, поскольку сегодня нет экономических условий. Результат экономической реформы зависит от привлечения депозитов населения в процессы инвестирования, текущих изменений, скорейшей экономической стабилизации, требующих обеспечения финансовыми ресурсами властных полномочий^[38].

Для законопослушных налогоплательщиков важно снижение налоговой нагрузки, упрощение налоговой системы, которая предусматривает выравнивание условий налогообложения, придать ей стабильности, прозрачности. Налоговая система постоянно должна улучшаться, совершенствоваться и настраиваться на требования финансовой действительности для того чтобы по максимуму наполняя бюджет не ущемлять никого и по этой причине процедура налогового администрирования нескончаема. Уменьшение уровня издержек исполнения налогового законодательства для государства, налогоплательщиков должна гарантировать система администрирования налогов. Достижение нужного баланса между стимулирующей и фискальных ролью налогов является целью данной реформы.

Основные цели налоговой в современных условиях:

1. над трансфертным в целях налогообложения:

закрытого перечня сделок;
определение лиц;
введение представления специального контролируемых сделок и к перечню документов, применение налогоплательщиком цены в сделках с симыми лицами;
введение требований к методам диапазона рыночных и принципам их ;
введение института соглашений о ценообразовании с органами.
1. Налогообложение , выплачиваемых российским :
освобождение от налогом на дивидендов, получаемых стратегическом участии компании в российской и организации выплачивающей ;
снижение ставки на дивиденды, физическими лицами являющимися налоговыми России, с 30% до 15%^[39].

Регулирование налогообложения контролируемых компаний:

введение иностранной контролируемой на основе взаимозависимости лиц и участия в организации;
обязанности российских или компаний- указывать в декларациях иностранные аффилированные ;
определение условий налоговой обязанности у ских налогоплательщиков в отношении , полученной иностранными компаниями;
введение налогообложения нераспределенной иностранных контролируемых ;
предоставление налогоплательщиком о его доле в руемой иностранной компании и налога с соответствующей нераспределенного дохода компании;
обеспечение эффективного налогового ния в части получения органами необходимых , данных, идентифицирующих акционеров подпадающих режим контролируемых компаний и финансовой , необходимой для полученного дохода.

определения налогового юридических лиц. понятия резидентства лиц на критериев места и резиденства участников лица владеющих в контрольным пакетом.
института консолидированной отчетности при числении налога на .
Изменения базовой НДС в сторону .
Индексация ставок акцизов.
Налогообложение налогом прибыль при операций с ценными .
Совершенствование на имущество.
системы вычетов по НДФЛ.

образом, для существующих проблем, димо оптимизировать систему и реализации налоговой . В частности следует эффективность, обоснованность и налоговых льгот, конкретные сроки действия, обеспечить оценку эффективности системы, ее ствия на экономический .

Выводы по третьей главе

Одним из недостатком налоговой политики является её фискальная направленность. Существует проблема непостоянности налогового законодательства. В нормативных документах по налогообложению наблюдается запутанность, противоречивость, что создает трудности для их усвоения налогоплательщиками, из-за чего возникают погрешности при исчислении налогов. Реформирование налогового законодательства позволит достигнуть экономического роста, повысить собираемость налогов. Либерализация налоговой системы и заметное усиление защищенности налогоплательщиков будут способствовать улучшению инвестиционного климата и возврату капиталов в легальную сферу.

Изучение опыта других стран указывает к чему в перспективе необходимо стремиться и чего избегать, учитывая при этом, что для зарубежных экономических систем характерны более стабильные цены и уровень занятости, сложная законодательная система и правила отчетности. Поэтому принятие того или иного элемента неизбежно натолкнется на трудности ее внедрения, а поэтому должно быть весьма взвешенным и научно обоснованным.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В работе было проведено исследование налоговой системы Российской Федерации, выявлены проблемы функционирования и определены перспективы её развития.

Российская система налогов функционирует с 1992 г. и руководствуется более чем 20-ю законами, охватывающих все сферы экономической жизни государства. Список видов налогов отвечает общепризнанной современной рыночной экономике, в значительной части совпадает набору налогов и сборов применявшихся у нас прежде.

Налоговая система, основывается на принципах, которые определены Конституцией и Налоговым кодексом. В РФ действует трехуровневая налоговая система, состоящая из федеральных, региональных и местных налогов, что перекликается с мировым опытом федеративных государств. Федеральная налоговая служба исполняет обязанности напрямую и при содействии территориальных аппаратов, в сотрудничестве с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Анализ данных о налоговых поступлениях в бюджет показал снижение в большей мере, который связан с причинами как макроэкономического так и законодательного характера.

Сравнивая налоговые системы России с другими странами можно сказать, что каждая имеет свои особенности. Несмотря на плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они уже «подстроены» под территориальные особенности стран, их внутреннюю политику и менталитет населения. Необходимо учитывать также, что для зарубежных экономических систем характерны более стабильные цены, стабильный уровень занятости, сложная законодательная система и правила отчетности. Поэтому принятие того или иного элемента неизбежно натолкнется на трудности ее внедрения, а поэтому должно быть весьма взвешенным и научно обоснованным.

К недостаткам налоговой системы РФ также относятся такие факты как отмена инвестиционных льгот, единая ставка НДФЛ. Для решения существующих проблем, необходимо оптимизировать систему планирования и реализации налоговой политики. Для этого в частности следует повысить эффективность, обоснованность и адресность налоговых льгот, установив конкретные сроки их действия, обеспечить регулярную оценку эффективности налоговой системы, ее воздействия на экономический рост. Также повысить стабильность налоговой системы за счет минимизации изменений в законодательстве о налогах и сборах.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации: принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. (с учетом поправок от 21 июля 2014 г. № 11–ФКЗ) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons
_doc_LAW_28399/
Налоговый кодекс Российской Федерации 1, 2 часть (ред. от 31.05.2018) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/ document/cons_doc_LAW_19671/
Указ Президента Российской Федерации от 23.12.1998г. № 1635 «О министерстве РФ по налогам и сборам» (в ред. от 09.08.2000) // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_ 21397/
Барулин С. В. Теория и история налогообложения. Учебник / С. В, Барулин, В. А. Динес. – КноРус, 2016. – 406 с.
Грачева Е. К. Налоговое право. Учебник для бакалавров / Е. К. Грачева, О. А. Болтинова. – М.: Проспект, 2015. – 312 с.
Дробыш В. П. Налог на прибыль. / В. П. Дробыш // Главбух. – 2016. – № 21. – С. 22-24.
Ивлиева М. Ф. Налоговое право. Учебник для вузов / М. Ф. Ивлеева, С. Г. Пепеляев, С. В. Жестков. – Альпина Паблишер, 2015. – 796 с.
Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран. Учебник / Е. В. Килинкарова. – М.: Юрайт, 2017. – 354 с.
Ковалевская С. М. НДФЛ / С. М. Ковалевская // Главбух. – 2016. – №19. – С. 30-33.
Косов М. Е. Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов / М. Е. Косов, Р. Г. Ахмадеев, В. Ф. Шаров. – М.: Юнити Дана, 2015. – 227 с.

Кучеров И. И. Налоговое право России. Учебник для вузов / И. И. Кучеров, Н. С. Бондарь, В. В. Гриценко. – М.: Норма, 2014. – 704 с.
Кучеров И. И. Налоговые преступления: теория и практика расследования / И. И. Кучеров. – М.: АСТ, 2010. – 286 с.
Ложкин В. A. Экономическая и социальная география России. URL: http://present5.com/ekonomicheskaya-i-socialnaya-geografiya-rossii-v-lozhkin/
Молчанов С. А. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс / С. А. Молчанов. – Питер Серия, 2016. – 68 с.
Налоговая система США и других зарубежных стран. − 2018. − URL: http://nalognalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_ssha_i_drugih_zarubezhnyh_stran/
Оканова Т. Н. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебное пособие / Т. Н. Оканова, М. Е. Косов, Л. А. Крамаленко. – М.: Юнити Дана, 2012. – 431 с.
Сайт Федеральной налоговой службы. URL: https://www.nalog.ru/opendata/
Сайт Министерства финансов. URL: https://www.minfin.ru/ru/
Титов А. С. Налоговое право, особенная часть. Учебник. /А. С. Титов – М.: Юрайт, 2014. – 309 с.

Молчанов С.А. Налоги за 14 дней. Экспресс–курс. – Питер Серия, 2016. – С. 12. ↑
Грачева Е. К. Налоговое право. Учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2015. – С. 18 ↑
Косов М.Е. Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов. – М.: Юнити Дана, 2015. – С. 7. ↑
Там же. С. 20 ↑
Барулин С.В. Теория и история налогообложения. Учебник. – КноРус, 2016. – С. 35. ↑
Титов А.С. Налоговое право, особенная часть. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – С. 77. ↑
Барулин С.В. Теория и история налогообложения. Учебник. – КноРус, 2016. – С. 37. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (НК РФ ч.1) (ред. от 31.05.2018). Ст. 17 // ИПС «Консультант» URL: http:// http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/27c48775695f5049e317
dfe269ede10c3394b4ae/ ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 1 (НК РФ ч.1) (ред. от 31.05.2018). Ст. 38 // ИПС «Консультант» URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_19671/de41531cd3f46a7c13a
3741494f3b3c0569e3aa3/ ↑
Ковалевская С. М. НДФЛ // Главбух. – 2016. – № 19. – С. 30 ↑
Ивлиева М.Ф. Налоговое право. Учебник для вузов. – Альпина Паблишер, 2015. – С. 345. ↑
Кучеров И.И. Налоговое право России. Учебник для вузов. – М.: Норма, 2014. – С. 55. ↑
Там же. С. 60. ↑
Кучеров И.И. Налоговое право России. Учебник для вузов. – М.: Норма, 2014. – С. 105. ↑
Титов А.С. Налоговое право, особенная часть. Учебник. – М.: Юрайт, 2014. – С. 157. ↑
Грачева Е. К. Налоговое право. Учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2015. – С. 25. ↑
Оканова Т. Н. Налогообложение доходов и имущества физических лиц. Учебное пособие. – М.: Юнити Дана, 2012. – С. 36. ↑
Косов М.Е. Региональные и местные налоги. Учебное пособие для студентов вузов. – М.: Юнити Дана, 2015. – С. 35. ↑
Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – С. 87. ↑
Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – С. 92. ↑
Ивлиева М.Ф. Налоговое право. Учебник для вузов. – Альпина Паблишер, 2015. – С. 140. ↑
Ивлиева М.Ф. Налоговое право. Учебник для вузов. – Альпина Паблишер, 2015. – С. 146. ↑
Грачева Е. К. Налоговое право. Учебник для бакалавров. – М.: Проспект, 2015. – С. 49. ↑
Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – 93. ↑
Ложкин В. A. Экономическая и социальная география России. URL: http://present5.com/ekonomicheskaya-i-socialnaya-geografiya-rossii-v-lozhkin/ ↑
Налоговая система США и других зарубежных стран. − 2018. − URL: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_ssha_i_drugih_zarubezhnyh_stran/ ↑
Налоговая система США и других зарубежных стран. − 2018. − URL: http://nalog-nalog.ru/nalogovaya_sistema_rf/nalogovaya_sistema_ssha_i_drugih_zarubezhnyh_stran/ ↑
Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – C. 97. ↑
Сайт Федеральной налоговой службы URL: https://www.nalog.ru/opendata/ ↑
Кучеров И. И. Налоговые преступления: теория и практика расследования. – М.: АСТ, 2010. – С. 65. ↑
Сайт Министерства финансов. URL: https://www.minfin.ru/ru/ ↑
Кучеров И. И. Налоговые преступления: теория и практика расследования. – М.: АСТ, 2010. – С. 36. ↑
Сайт Федеральной налоговой службы URL: https://www.nalog.ru/opendata/ ↑
Кучеров И. И. Налоговые преступления: теория и практика расследования. – М.: АСТ, 2010. – С. 56. ↑
Дробыш, В. П. Налог на прибыль // Главбух. – 2016. – № 21. – С. 22. ↑
Молчанов С. А. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. − Питер Серия, 2016. – С. 188. ↑
Сайт Министерства финансов. URL: https://www.minfin.ru/ru/ ↑
Ковалевская С. М. НДФЛ // Главбух. – 2016. – № 19. – С. 30. ↑
Килинкарова Е. В. Налоговое право зарубежных стран. Учебник. – М.: Юрайт, 2017. – С. 5. ↑