Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Экономические преобразования в современной России и реформирование отношений собственности существенно повлияли на реализацию государством своих экономических функций и закономерно обусловили реформирование системы налогов. На пути к рыночной экономике налоги становятся наиболее действенным инструментом регулирования новых экономических отношений.

В частности, они призваны ограничивать стихийность рыночных процессов, воздействовать на формирование производственной и социальной инфраструктуры, укрощать инфляцию. Однако, как показывает опыт развития благополучных стран, успех национальной реформы, прежде всего, зависит от надёжности государственных гарантий свободы, обоснованности и стабильности правоотношений. Отсутствие или неэффективность таких гарантий, как правило, создаёт угрозу экономической безопасности государства, о реальности которой в условиях российской действительности свидетельствует кризис неплатежей, падение объёмов производства, инфляция и другое.

Цель данной работы – изучить основные этапы формирования налогового учета в России. Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

ГЛАВА 1. ЭВОЛЮЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В РОССИИ

До проведения российской налоговой реформы конца 1990-го г. бухгалтерский учет выполнял функции расчета налогов практически в полном объеме. Данное положение полностью предопределило развитие появившейся позднее системы налогового учёта.

С момента появления в российском финансовом законодательстве первых элементов налогового учета и до наших дней эта специализированная учётная система прошла несколько этапов своего становления и развития.

Существует несколько мнений о количестве и продолжительности этапов в развитии налогового учета в России, что обусловливает актуальность исследования его эволюции.

Так, профессор Т.В. Бодрова выделяет 6 этапов в его становлении и развитии^[1]. В целом согласившись с этим подходом, можно внести некоторые коррективы во временные границы и содержание самих этапов.

1.1 I этап - с 1 января 1992 г. по 3 декабря 1994 г.

С 1 января 1992 г., то есть уже с момента введения в действие новой налоговой системы России, стали появляться отдельные элементы налогового учета. Так, в ст. 11 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» законодатель в числе налоговых обязательств налогоплательщика сразу же после его обязанности «своевременно и в полном размере уплачивать налоги» поставил обязанности:

• «вести бухгалтерский учет, составлять отчеты о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечивая их сохранность не менее пяти лет;
• представлять налоговым органам необходимые для исчисления и уплаты налогов документы и сведения;
• вносить исправления в бухгалтерскую отчетность в размере суммы сокрытого или заниженного дохода (прибыли), выявленного проверками налоговых органов».

Помимо этого, в соответствии с частью 1 статьи 9 Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было установлено, что сумма налога определяется плательщиками на основании бухгалтерского учета и отчетности самостоятельно.

Однако непосредственное возложение на систему бухгалтерского учета функций, связанных с исчислением налогов и сборов, изначально не соответствовало целям и задачам бухгалтерского учета как такового. Кроме того, в ряде случаев стала четко просматриваться тенденция разрастания противоречий между системой налогообложения и системой бухгалтерского (финансового) учета.

Традиционное представление о налогообложении как о разновидности «бухгалтерской» деятельности уже на тот период перестало отвечать фактическому положению вещей. Это вызвано тем, что совершенствование системы налогообложения неизбежно привело к усложнению расчета некоторых видов налогов, особенно тех, которые составляют основную часть доходных поступлений бюджета.

Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», впервые было предусмотрено, что для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ, услуг по ценам, ниже себестоимости, под выручкой для целей налогообложения понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции. Таким образом, выручка стала определяться не по цене реализации, а по искусственной среднерыночной цене, независимо от того, была ли фактическая цена реализации выше или ниже фактической себестоимости. В результате возникло первое отличие между бухгалтерским (финансовым) и налоговым учетом.

Существующие принципы и методики бухгалтерского учета не были предназначены для фиксации вышеназванных показателей. Попытка отразить эти исключительно «налоговые» операции в бухгалтерском (финансовом) учете предприятия неизбежно приводит к искажению многих финансовых показателей (например, выручки от реализации продукции (работ, услуг)), что может ввести в заблуждение пользователей финансовой отчетности предприятия.

Кроме того, уже в этот период для целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности и для целей налогообложения стали использоваться специализированные показатели.

Таким образом, первый этап развития налогового учета в России можно охарактеризовать как этап возникновения первых его методик и элементов системы.

1.2 II этап – с 3 декабря 1994 г. по 1 июля 1995 г.

Конфликт между бухгалтерским (финансовым) учетом и учетом для це- лей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предприниматели выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возни вследствие изменения рубля к иностранным . В частности, до конца г. при формировании базы по налогу на , согласно п.14 Положения о затрат, включаемых в имость (работ, услуг) № 552 к доходам относи положительные курсовые по валютным , а также операциям в валютах.

Именно с периода спор бухгалтерским и учетом был впервые в пользу последнего, для расчета балансовой курсовые продолжали учитываться в порядке (согласно п.64 о бухгалтерском учете и в Российской , утвержденный приказом финансов Россий Федерации от 20 марта г. № 10), а для целей налогооблагаемой они уже не имели никакого (согласно п.8 ст.2 Закона Федерации «О на прибыль предприятий и аций» в редакции от 3 1994 г.).

Значительным и результатом второго этапа ития налогового учета отметить также и то, что с этого пе стали не совпадать балансовой и налогооблагаемой в отчетности предприятия.

В тот же была и форма «Расчета от фактической прибыли» ( Госналогслужбы Российской от 11 января г. «Изменения и дополнения № 12 от 6 марта 1992 г. № 4 «О исчисления и уплаты в налога на предприятий и организа»).

Данное изменение о том, что на этапе введения ового в систему финансовых государственные органы пыта каким-либо образом бухгалтерский для целей налого путем расчетного бухгалтерских показателей в документации. в дальнейшем от этого отказались в силу его .

1.3 III этап - с 1 июля г. по 19 октября г.

Этот этап принятием Правительством Федерации Постановления от 1 1995 г. № 661 «О изменений и дополнений в о составе затрат по и реализации продукции (, услуг), в себестоимость продукции (, услуг), и о порядке финансовых результатов, при налогообложении при». В соответствии с вышеуказа Постановлением был установлен , который кардинально изл экономические хозяйственной предприятия в части формирования производст себестоимости и прибыли. Отныне все за организации, связанные с водством продукции (, услуг) в объеме форми фактическую себестоимость продукции (, услуг). для целей налогообложения предприятиями и затраты корректировались с четко ут в установленном порядке , норм и нормативов.

образом, с 1 июля г. государство отказалось от несвойственной ему – контроль за тем, как на предприятии формиру фактическая себестоимость , и сосредоточилось на главной роли в налоговых – максимально возможном суммы налога в законодательно условий. Если о составе затрат в редакции (до 1 июля г.) не делало между фактической и себестоимостью в целях , так как эти величины совпадали, то в редакции эти стали самостоя и получили конкретное содержание.

Согласно изменениям стали обязаны два вида учета на производство и реализацию :

• учет затрат на производство и продукции;
• учет на производство и реализацию для целей .

На основании данных учета формировалась или фактическая продукции на расходов, которые в Положении о составе .

Вторая себестоимость как налоговая . Отличие расходов для целей состояло в том, что все фактические предприятия корректировались с утвержденных в нном порядке лимитов, и нормативов.

Положительным при таком разграничении продукции приведение в соответствие полной себеости. Пользователям финансовой важно и знать не налоговую, а себестоимость, так как именно она характеристику всей р части, с производством и реализацией .

Из нее можно узнать сумму и структуру расходов, непосредственно с выпуском данной продукции. полной себестоимости результативные деятельности предприятия к реальным значениям.

1 июля 1995 г. все ведущие и финансисты страны высказались о том, что наступило учета для целей .

1.4 IV этап – с 19 1995 г. по 1 января г.

С 19 октября 1995 г. с Министерства финансов Федерации № 115 «О бухгалтерской организации за 1995 год» для налогообложения решающим стал определения вы от реализации.

Для целей ведения ского (финансового) все предпри были обязаны выручку по моменту права собственности на продукцию к пателю (по моменту ).

Инструкцией о порядке ния форм годовой алтерской тности, утвержденной Минфина РФ № 97 от 12 ноября г., также было определено, что вые результаты от определяются ис из допущения временной фактов хозяйственной ьности . Применение данного означает расчет вы от реализации продукции (, услуг) по отгрузки (выполнения) и ъявления покупателям () расчетных документов (п.5 ГНС РФ № ВГ-6-13/616 от 30 1996 г. «По отдельным учета и отчетности для налогообложения»).

В то же время для налого продолжало существовать два определения выручки от продукции (работ, ) – либо по ее оплаты, либо по отгрузки товаров ( работ, услуг) и покупателю (за) расчетных документов.

отчетность в этот пе составлялась на основе , зафиксированных на бухгалтерского учета специальных расчетов и показателей бухгалтерской .

1.5 V этап - с 1 2002 г. по 06 июня г.

Окончательное размежевание (финансового) и налогового , а также последнего в самостоятельную финансовых отношений с 1 января 2002 г.

25 НК РФ «Налог на организаций» законодатель новый вид учета и от идеи корректировки бухгалтерского в целях налогообложения.

это с тем, что процедура корректировки прибыли и определения ее для целей значительно усложни, так как правила бухгалтерского а, установленные системой ативного бухгалтерского учета в Федерации, уже существенно от принципов групп доходов и , установленных налоговым .

Таким образом, с 1 2002 г. полностью порядок ирования налоговой по налогу на прибыль: до в действие этой показатели, для исчисления на прибыль, формиро на основании данных алтер учета и после корректировок вносились в налоговые декларации; требованиям главы налоговая по итогам каждого (налогового) периода определяться на вании данных учета.

С 1 января г. в НК РФ закрепилось официальное «налоговый » как система обобщения ин для определения налоговой базы по на основе данных пер документов, в соответствии с порядком, Налоговым кодексом РФ (ст. 313 НК РФ).

образом, сложилась , когда системы бухгалтерского стало просто для выполнения задач . Именно эта , а в ряде случаев и этих двух , заставила органы управления все широко и последовательно разнообразные формы и специального учета, по своей от учета бухгалтерского ().

1.6 VI этап - с 06 июня г. по настоящее время

С Федерального от 06 июня 2005г. № 58- у налогоплательщиков возможность самостоятельно в учетной для целей налогообложения прямых расходов, с производством товаров ( работ, услуг), гармонизируя его с , установленным для целей (финансового) учета.

В Постановление №53 Высшего арбитражного от 12 октября 2006г. и введение изменений в 1 НК РФ привели к понимания понятия « учет». Данное ение предусматривает более подход к модели налогового на предприятии, что требует эффективной системы налоговыми . Налогоплательщики стали тщательно планировать сделки и хозяйственные , заниматься анализом

Схематично налогового учета в представлена на рис. 1 (составлена на основе Малявкиной Л И.^[2]

Надо , что не все авторы разделяют эту зрения. Так, профессор Р.Б. выделяет три (периода)^[3].

Анализ бухгалтерского (финансового) и учета в России с 1992. по настоящее показал, что данный отражает общемировые развития бухгалтерского . Экономические бразования в стране к усложнению хозяйственной предприятий, появлению объектов , что потребовало совершенствования и разработки новых ведения учета.

В реформирования и отчетности в России формирования бухгалтерской все в большей степени общепризнанным и стандартам, что вошло в с национально ориентированной налогообложения, которая в этот переживала процесс и развития. В результате бухгалтерская перестала требованиям налогового ательства при исчислении на прибыль.

Выделение в г. налогового как отдельной от бухгалтерского учётной системы с требованием обязательности его , установленным в 25 НК РФ. Эта глава концептуально порядок исчисления базы по налогу на и системы бухгалтерского (финансового) и учета. Основное исчисления налоговой по правилам 25 НК РФ от ранее действовавшего по состоит в том, что законодательство не налоговый и финансовый деятельности .

В дальнейшем многочисленные в Налоговый кодекс РФ в своем усложняли и правила и способствовали все обособлению налогового

Тенденция сближения бухгалтерского () и налогового учета в 2005 г. в связи с соответствующих изменений в НК РФ 58-ФЗ ( прямых расходов, незавершенного произ и др.) и стандарты бухгалтерского (изменение доходов и расходов, суммовых разниц). В время взаимоувязка видов осуществляется через учета налоговых ^[4].

Из анализа положений и ныне нормативных актов , что такой задачи, как и точное исчисление и сборов, в главных задач (финансового) учета нет и не предусмотрено.

В связи с налогового в отдельный вид учёта и одательным его признанием бухгалтерского (финансового) утрачивает теоретико-методологическую, научную и самостоятельность, что приводит к её роли в информационном обес принятия решений, но не отменяет его ведения.

Бухгалтерский () и налоговый учёт не заменить или друг друга, они сосуществовать вместе, а не вместо другого.

2. НАЛОГОВЫЙ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ И ЕГО В РОССИИ

2.1 Основные к налоговому учету в учете

из наиболее дискуссионных на многих лет в учетной остается вопрос отражения, и налогооблагаемой прибыли, на прибыль. Это объясняется причинами. Во-первых, на прибыль одним из основных формирования государства, что обусловливает интерес к его со стороны налоговых .

Проведенные исследования показывают, что в последнее даже в странах, как Италия, , Германия, Франция, где освязь бухгалтерского и налогообложения была существенной, увеличение количества в методах формирования ыли для целей и налоговой отчетности. Дж. такую тенденцию наличием различных финансовой и отчетности, международной бухгалтерского учета, рынка справедливой активов, предупреждения манипуляций в налогообложения.

В большинстве принципы исчисления для целей нсовой и налоговой отличаются между , что влияет на бухгал процедуры. такого отличия варьируется в разных мира от максимального до полного . М. Зарубежные эксперты в налогового учета пять характерных слу взаимоотношений учета и налогообложения в определения прибыли:

1) правил формирования и налоговой ;

2) наличие идентичности правил формирования и налоговой отчетности;

3) правил финансовой отчетности для целей;

4) превалирование правил для обеих ;

5) налоговые применяются при формировании и финансовой отчетности, в если они не противоречат финансовой .

Как следствие, каждый субъект выбирает приемлемый метод хозяйственных для своих целей, что одит к дифференциации экономической и к появлению в бухгал учете разниц.

2.2. Понятие разниц в (МСФО) () 12

Международные стандарты отчётности( ) – это стандарты, регламентирующие составления финансовой . Финансовая отчетность внешним для принятия экономических в отношении предприятия.

В МСФО определены составления отчетности, также основные составляющие , т.е. активы, пассивы, , расходы, и другие используемые .

Отчетность в соответствии с обязаны представлять . Большая работа по пересмотру российских учета с целью их с международными стандартами. составление ости по МСФО для многих российских компаний - практика, поскольку она общепризнанным повышения их инвестиционной .

Понятие «налоговые » было введено в практику с Международным стандартом финансовой «Налоги на прибыль» и с необходимостью распределения отчетными ами расходов по налогу на . Определение этого в МСФО (IAS) 12 непосредственно не приводится. В понимании разницы - это оценочные , которые возникают учетной и налогооблага прибылью как применения различных подходов к их исчислению.

В практике для отражения на прибыль в нсовой отчетности используется метод по балансу, который более по сравнению с методом по отчету о прибылях и . Это объясняется тем, что последний не позволяет временные разницы, не приводят к изменению до и расходов предприятия (, временные , возникающие в процессе активов). Несмотря на это, , законодательством Российской , и других предусмотрена возможность ения метода отсрочки при налоговых разниц.

идентификации разниц предусматривает сложный алгоритм их определения, зависит от избранного м их расчета (. 1).

Таблица 1

Сравнение определения налоговых для налога
на прибыль

сравнения	обязательств по балансу	Метод по отчету о финансовых результатх
применения в соответствии с МСФО (IAS) 12		Запрещен
для расчета налоговых	Балансовая стоимость и обязательств	Учетная и оценки и расходов
Виды разниц	Временные	и постоянные
Определение разниц	Не яется	Осуществляется

, что мнение о налоговых как лишь об инструменте расходов отчетными периодами ошибочным и не раскрывает этого понятия как бухгалтерского . Международная практика и опыт показывают, что рский учет разниц на преследует две основные : определение объекта налогом на прибыль ( прибыли) и расходов по налогу на между отчетными . Именно в таком необходимо дальнейшие особенности информации о налоговых в системе бухгалтерского .

Исходя из , для раскрытия методических и технических процедур в системе бухгалтерского отклонений, разными концепциями учетной и налогооблагаемой необходимо прежде конкретизировать их , поскольку именно ктер налоговых разниц определять процедурный их отражения в бухгалтерского учета. Для целесообразно воспользоваться приемом исследования, как .

Классификация - это логики, который разделение определенной объектов на отдельные части с выраженными признаками, должны быть для всех объектов . Классификация как систематизации информации собой совокупность процедур, которые : определение классификации; выбор , признаков и единиц ; практическое применение .

В научной и зарубежной литературе при налоговых разниц , как правило, на двух их : постоянных и . Постоянные разницы результатом принципиальных в подходах к исчислению и налогооблагаемой и возникают в случае, :

• доходы и расходы, учетную прибыль (), не учитываются при налогооблагаемой прибыли;
• и расходы, которые при определении налого прибыли, не для целей бухгалтерского .

Постоянные разницы инструментом и результатом государственной в сфере налогообложения.

разницы, как правило, вследствие различия во признания и расходов для целей отчетности и налогообложения и в следующих отчетных . Именно разницы являются при распределении расходов на налога на прибыль по периодам и на принятие решений пользователями. МСФО (IAS) 12 два вида временных овых разниц:

• налогооблагаемые разницы, будут включены в налогооблагаемой прибыли периодов;
• вычитаемые разницы, будут исключены из рас налогооблагаемой прибыли периодов^[5].

Информация о и временных разницах представляет интерес в контексте планирования.

Постоянные разницы, , позволяют снизить нало нагрузку предприятия за применения льгот или инструментов. В то же при формировании учетной с целью налогового необходимо учитывать и временных разниц. На первый , кажется, что временные не влияют на величину налога на , поскольку их возникновение в отчетном периоде списанием в последующих . Но в то же время сроков уплаты на прибыль на более периоды позволит снизить стоимость уплаченных (разница между стоимостью платежей на до и после элементов налогового ). Ведь известно, что денег, полученных , выше денег, которые получены в будущем. В с этим, например, для целесообразно ускоренные методы основных средств или допустимые сроки их использования.

По возникновения налоговые делятся на налоговые доходов и расходов. разницы путем сравнения и налоговой оценок и расходов. Как показывает опыт, определения налоговой при расчете налога на преимущественно связана с бухгалтерской на величину доходов и , которые не принимаются для налогообложения или, наоборот, не в финансовой , но должны быть учтены в расчетах.

Так, например, в с целью определения прибыли расходы, связанные с , лишь в размере 25% от ических расходов. В к расходам, не признаются для целей , относятся выплаты директорам, расходы на инди страхование, , убытки.

Подход к налогооблагаемой прибыли на корректировки прибыли на временных и постоянных разниц возможен, но ряд методических проблем и иррациональным.

, как уже отмечалось, при определении разниц МСФО метод обязательств по , который не ивает учета налоговых разниц.

, считаем, что определение прибыли корректировки доходов и , отраженных в бухгалтерском , на сумму временных и налоговых приводит к необходимости дополнительных логических и процедур деления . В некоторых определить характер разницы можно по окончании операции или при определенных . Кроме этого, метод расчета разниц также повлиять на решений учетными в процессе классификации . Исходя из этого, приемлемым нахождения величины прибыли является доходов и расходов на их налоговых без дополнительной их детализации по признакам.

Выделение на бухгалтерского учета о налоговых раз доходов и расходов, исчислены по методу , не нарушает общего формирования бухгалтерского учета, ого бухгалтерским . В то же время использование огического бухгалтерского учета возможность получать для пользователей с противоположными без осуществления процедур.

Достоверность отчетности предприятия в формирования информации о прибыли, по налогу на прибыль проверку наличия основания для отражения разниц проведения контрольных .

С точки зрения налоговые разницы разделить на и необоснованные. Обоснованными налоговые разницы, которых подтверждено актами в бухгалтерского учета и .

Соответственно, необоснованными считать налоговые раз, отражение в которых связано с законодательства. При наличии взаимосвязи между финансовой и отчетности разделение на обоснованные и необоснованные важным с позиции проведения как внутреннего, так и контроля. Неумышленные , которые приводят к необоснованных разниц, непреднамеренными действиями, обусловлены незнанием норм законодательства, их ьностью при учетных регистров и , другими причинами.

и качество контрольных в налоговом на предприятии являются элементом обеспечения безопасности . При идентификации в контроля за необоснован налоговыми разницами оценить их влияние на прибыль и обязательство плательщика на прибыль. При этом внимание при осуществлении действий уделить своевременному , регистрации, обобщению и ошибок, которые приводят к объекта и применению штрафных налоговыми органами. подход позволит ировать потери активов, финансовых показателей и репутации предприятия.

образом, , что рассмотрение налоговых только как составляющей распределения налогов на является иченным, не раскрывает в мере сущность понятия и не позволяет информацию о разницах при принятии еских решений пользователями. Рассмотренный к классификации разниц дает организовать систему и отчетности для таких , как: исчисление налога на , определение по налогу на прибыль и налогов, за правильностью формирования на прибыль.

2.3 Перспективы российского налогового

Немаловажной современной российской системы является налогового и бухгалтерского . Все более использование МСФО остро обозначило бухгалтерского и налогового , так как МСФО не никаких компромиссов с нало. Разделение налогового и учета в той или иной в разное проявилось во всех экономических системах, на рыночных принципах. причиной учетов стало различие между расчета налогов и нало администрирования с стороны и целями достоверной финансовой для принятия экономических с другой ^[6].

Государственные органы в разделения бухгалтерского и ового учета цель для себя, а также для субъектов возможность налоговые поступления в за счет налогооблагаемой базы. таких изменений и стало параллельного налогового . Различные потребовали использования не разных, но и противоположных принципов. В результате к исходящей информации, предоставля налоговым и бухгалтерским , оказались несовместимыми.

понимать, что при модели учета появление дополнительных , а также имеет постепенное правил учета доходов, и других объектов . Что, в свою очередь, влечет бухгалтерами при исчислении налоговой и сумм налогов и, как , недопоступление обязательных в бюджет, задолженностей.

Для решения ранее в данном проблемы ведения параллельного учета с бухгалтерским учетом и ирования, таким , рисков, порождаемых моделью , необходимо правил налогового и учета. Сближение учетов , в частности, отмену , которые не соответствуют лтерскому учету. сближение происходить без ущерба функ и целям составления отчетности. В результате оно привести к необходимости ведения налогового учета.

Как уже указано, система налогового характеризуется отчетностью, излишними , связанными с необходимостью параллельно с учетом налогового . Между тем, очевидно, что отчетность должна проще и ываться на данных учета. Безусловно, в время плани упрощение учета через норм налогообложения организаций, вызывающих при ведении , а также ограничивающих использования одинаковых налогового и бухгалтерского . Кроме , к настоящему времени, положениям Основных налоговой политики РФ на г. и на плановый 2015 и 2016 гг., уже сделаны определенные по сближению бухгалтерского и учета. Так, в проводимой работы был порядок налогового доходов и расходов при операций с , права на которые государственной регистрации в с законодательством Российской . Кроме , компетентными власти были анализ и инвентаризация , обусловливающих различий между и бухгалтерским учетами. По этой работы определены , в которых законо о налогах и сборах устанавливать особые определения , используемых при расчете базы, отличные от бухгалтерского учета. таких в итоге должно сведено к минимуму, что сделано как путем изменений в кодекс, так и, возможно, некоторых правил лтерского учета. данной , в соответствии с указанными ениями, должна система налогового , которая более тесно при к регистрам бухгалтерского ^[7].

Мы же ориентированы на полное , в конечном , необходимости налогового учета. На наш , в целях решения нной проблемы произвести следующие в правилах ведения бухгалтерского :

1. Исключение временных в бухгалтерском . Для этих целей установить следующие признания доходов и :

• отказ от в целях исчисления на прибыль способа амортизации, отличного от начисления , принятого в учетной организации для целей учета;
• применение способа коммерческих и управлен расходов в себестоимости продукции, товаров, , услуг в периоде для целей учета и для целей налога на прибыль ;
• единый признания убытка, на будущее, в текущем и отчетных периодах;
• , в случае объектов основных , единых правил для целей налогообложения стоимости основных средств и , связанных с их продажей;
• единого метода доходов и в целях бухгалтерского учета и в налогообложения (по общему , – метода начисления, а для категорий йствующих субъектов ( бизнеса) – кассового );
• применение единых отражения , уплачиваемых организацией за ей в пользование денежных (кредитов, займов) для бухгалтерского и целей налогообложения;
• единых правил иных аналогичных доходов и , если применение методов их учета, существующим в настоящее правилам и бухгалтерского , влечет появление разниц^[8].

2. Отражение постоянных на соответствующих субсчетах 20 «Основное производство», 23 « производство», 25 «Общепроизводственные », 26 «Общехозяйственные », 29 «Обслуживающие производства и » и 91 «Прочие доходы и » бухгалтерского учета. сумм отложенных активов и отложенных обязательств на субсчетах счета 99 « и убытки».

на экономической сущности отношений, более мы полагаем использование метода доходов и расходов в учете. Однако современного мира – это «обязательств». экономике присуща для классической экономической рынка модель : «обязатель – товар – обязательство», а не для нас модель «деньги – – деньги». Поэтому в время кассового метода повлечь появление проблем и сложностей, для хозяйствующих . На наш взгляд, применение метода будет оптимальным и не повлечет за возникновение и проблем тогда, властная элита (не национальная, но и мировая) курс на оение экономики « денежных потоков», экономика «обяза», основанная на махинациях и избытке , породивших, в частности, перепроизводства, уйдет в .

Построение «реальных денежных » повлечет за собой изменение обычаев оборота, условий договоров контрагентами и даже принципов предпринимательской дея. Это заставит хозяйствования осуществлять деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерности, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в данной работе были рассмотрены основные этапы формирования налогового учета в России.

Рассмотрим подробнее особенности и отличительные черты каждого этапа формирования налогового учета в России.

Начальный этап. На этом этапе налоговый учет ни по одному из налогов законодательно не закреплен. Налоги рассчитывают на основе данных бухгалтерского учета или отдельных учетный регистров, не относящихся к учетным регистрам бухгалтерского учета (прообраз налогового регистра, например, книга покупок по НДС или расчеты нормируемых затрат по налогу на прибыль). Системы налогового учета как двухуровневые, так и трехуровневые по отдельным налогам существуют, но законодательно не оформлены и ярко не выражены. По большинству налогов системы налогового учета нет, так как существуют только налоговые декларации (расчеты налогов).

Этап становления. Этап характеризуется всесторонним развитием налогового учета, разработкой и формированием систем налогового учета по отдельным налогам. Фактически этап начинается в момент законодательного установления хотя бы одной системы налогового учета по какому-либо налогу (в случае России введение налогового учета по налогу на прибыль с 2002 г.). Системы налогового учета как двухуровневые, так и трехуровневые существуют по всем налогам. Некоторые из них уже полностью сформированы, но большинство находятся в стадии развития или еще слабо выражены. На этом этапе создается теоретическая база налогового учета в различных вариантах, один из которых ляжет и основу всех систем налогового учета по всем налогам России на последующем этапе. Налоговый учет и бухгалтерский учет на этом этапе еще достаточно сильно связаны, так как при исчислении налоговой базы по многим налогам используются данные бухгалтерского учета.

Заключительный этап. Налоговый учет по всем налогам полностью урегулирован на законодательном уровне. Налоговый учет полностью независим от бухгалтерского учета. Все системы налогового учета по всем налогам страны сформированы. Налоговый учет по всем налогам подчинен единым правилам. Системы налогового учета имеют четко выраженную трехуровневую структуру.

Вывод. Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что налоговый учет в России находится на втором этапе своего развития, причем в самом его начале.

Первый этап - начальный - продлился в нашей стране около 10 лет (с 1992 по 2002 г.). Делать прогнозы по поводу длительности второго этапа еще преждевременно, однако с большой долей вероятности можно утверждать, что этот этап продлится не более 10 лет, так как почва для законодательного установления систем налогового учета по НДС, акцизам, налогу на доходы, единому социальному налогу уже подготовлена. Наступление третьего этапа - заключительного этапа формирования налогового учета в России ожидать в скором времени не приходится, но теоретически его приход неотвратим, поскольку процесс налогообложения каждым налогом базируется на одних и тех же принципах, а соблюдать эти принципы в отношении одних налогов и нарушать в отношении других долгое время невозможно.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция Российской Федерации от 12 декабря 1993 года // Российская газета №256 от 25 декабря 1993 года
2. Налоговый кодеᶨкс РФ. пеᶨрвая и вторая. – М.: , 2016
3. Федеральный Закон РФ Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835
5. Г.Ю. Учеᶨт-2016. еᶨрский и налоговый. – М.: , 2016
6. Каширина М.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. – М.: МГЭИ, 2012
7. Кашин В.А. Налоги и налогообложение: курс-минимум: Учебное пособие для вузов. - М.: Магистр, 2013
8. Колчин С.П. Налогообложение. Учебное пособие. – М., 2012
9. Кругляк З.И. учеᶨт: Учеᶨбноеᶨ пособиеᶨ. – Ростов-на-Дону: Феᶨ, 2016
10. Кучеров И.И. Налоговое право России: Курс лекций. – М. Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 2012
11. Пелькова С.В., Соколова Г.А. Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд. – 2014. - № 24. – С. 174-178
12. Смирнова Е.В. Теория налогообложения: учебное пособие. - Астрахань, 2014
13. И.Н. Бухгалтеᶨрский и учеᶨт в коммеᶨрчеᶨских организациях: Учеᶨбноеᶨ еᶨ. – СПб.: Питеᶨр, 2013
14. Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. – 2014. - № 10 (51). – С. 159-163
15. Царьков А.Ю. Современные проблемы теории и практики налогового учета / сборник научных трудов IV Международной научно-практической конференции. ФГБОУ ВО «Самарская государственная сельскохозяйственная академия» - Самара, 2017
16. Официальный сайт Министерства финансов РФ. Режим доступа: www.minfin.ru.
17. Официальный сайт Администрации Президента РФ. Режим доступа: http://president.kremlin.ru.
18. Официальный сайт Федеральной службы государственной статистики. Режим доступа: http://www.gks.ru.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. СТАДИИ И ЭТАПЫ
ЭВОЛЮЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

1. Бодрова Т.В. Теория и методология формирования системы управленческо го учета для целей налогообложения. Дисс… доктора экономических наук. – Орел, 2012 ↑

2. Малявкина Л.И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требованияМСФО в инвестиционно-строительной деятельности // Автореферат дисс…доктора экономических наук. – Орел, 2012 ↑

3. Шахбанов Р.Б. Налоговый учет. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2009 ↑

4. Малявкина Л.И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требованияМСФО в инвестиционно-строительной деятельности // Автореферат дисс…доктора экономических наук. – Орел, 2012 ↑

5. Международный стандарт бухгалтерского учета (IAS) 12 "Налоги на прибыль" [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.minfin.gov.ua/document/237460/22_IAS12_IFRS_2009_GVT.pdf. ↑

6. Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения. – М.: РОСБУХ, 2010 ↑

7. Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 г. и плановый период 2015 и 2016 гг. [Электронный ресурс]: одобрены Правительством РФ 30.05.2013 г. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc; base=LAW;n=129118;fld=134;dst=4294967

   295;rnd=0.5363080283110965. ↑

8. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. – Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835 ↑