Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение (Сущность, задачи и цели учетной политики организации)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Важными решениями, которые принимаются руководством организации, являются составление и утверждение учетной политики для налогового учета. При формировании учетной политики для целей налогообложения нужно исходить из того, что грамотно сформированная учетная политика может помочь в решении такой немаловажной задачи для организации, как оптимизация налогообложения. Искусство формирования учетной политики заключается в выборе оптимальных для данной организации способов учета, позволяющих на законном основании снизить налоговую нагрузку.

К перечню мероприятий, позволяющих сэкономить на налогах с помощью учетной политики, относятся оценка используемых элементов учетной политики и анализ использования возможных альтернативных вариантов. Все вопросы определения доходов и расходов, их признания, оценки, распределения, учета, неясно или неоднозначно прописанные в НК РФ, либо не прописанные вообще, должны становиться вопросами учетной политики. И если они будут согласованы с другими нормами действующего законодательства, то учетная политика поможет снизить налоговые платежи и выиграть спор с налоговым органом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Наибольшее количество положений, подлежащих закреплению в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Однако следует отметить, что значение учетной политики для целей налогообложения недооценивается многими предприятиями, в которых к её разработке относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных элементов.

Актуальность данной темы заключается в необходимости исследования вопросов формирования оптимальной учетной политики для целей налогообложения, моделировании критериев ее разработки и принципов формирования в соответствии с видами деятельности организации.

Целью написания данной курсовой работы является подробное изучение элементов учетной политики для целей налогообложения.

Для выполнения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

• раскрыть сущность, задачи и цели учетной политики для целей налогообложения;
• дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения прибыли;
• рассмотреть принципы и порядок формирования учетной политики;
• выявить факторы, влияющие на выбор учетной политики;
• рассмотреть практические аспекты применения учетной политики для целей налогообложения;
• описать новшества в формировании и утверждении учетной политики;
• рассмотреть практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения

Предметом исследования являются процесс формирования учетной политики для целей налогообложения предприятия.

В процессе исследования применялись общенаучные методы: анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати.

1. Теоретические основы учетной политики для целей налогообложения

1.1Сущность, задачи и цели учетной политики организации

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце восьмидесятых годов в качестве вольного перевода на русский язык словосочетания «accountingpolicies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В начале 1992 г. этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и настоящее время получил достаточно широкое распространение в учетной литературе и на практике.

В экономической литературе приводятся разнообразные определения: «Учетная политика предприятия представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета на предприятии в условиях действующей нормативной базы на данный момент времени»; «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета, избранных предприятием в качестве соответствующих условий хозяйствования»; «…это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности»[12, c. 16].

В законодательных актах под учетной политикой предприятия понималась  «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

Учетная политика — важнейший элемент в организации деятельности компании, регламентирующий порядок отражения фактов хозяйственной деятельности в организации. Не последнюю роль играет учетная политика и при посещениях проверяющих, так как именно в ней содержатся принятые решения по спорным вопросам законодательства.

Для установления правил внесения в регистры учета информации о движении активов, пассивов компании, корректного отражения финансовых результатов необходимо наличие утвержденной учетной политики.

На практике применяются два способа формирования учетной политики:

• единый локальный нормативный акт, охватывающий все разделы учета — и бухгалтерский и налоговый;
• создание нескольких регламентирующих документов отдельно по бухгалтерскому и налоговому учету или же по каждому участку или направлению[15, c. 49].

Хотя единого формата составления законами не установлено, учетная политика должна охватывать все возможные практические аспекты бухгалтерии, финансовой работы и взаимоотношений с налоговыми органами. Помимо инструкций и описания способов отражения информации в состав учетной политики в обязательном порядке включают:

• локальный список счетов с расшифровкой их назначения;
• перечень и образцы применяемых бланков документов;
• методологические подходы фирмы к организации учетных процессов.

В качестве источника информации для последовательного формирования учетной политики следует пользоваться ПБУ 8/01 «Учетная политика организаций»[2]. Оно содержит обязательные правила и возможные допущения при формировании учетной политики, к последним относятся последовательность, имущественная обособленность и т. д.

В качестве сотрудника, ответственного за наличие учетной политики, в компании выступает, как правило, главный бухгалтер, однако допускается, что эта обязанность может быть возложена на иное лицо, назначенное распоряжением директора. Поскольку внедрение методики учета должно происходить с 1 января года, идущего за годом ее подписания, учетная политика утверждается не позднее чем в предшествующий указанной дате день.

  Учетная   политика   для   целей   налогообложения  и бухгалтерского учета - важный документ в компании.

 Учетная   политика   для   целей   налогообложения  - это совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учёта — первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Типовой учетной   политики   для   целей   налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляют в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему [17, c.45].

Большинство положений учетной политики, касающихся вопросов применения налогового законодательства, требуют постоянного внесения дополнений, корректировок, уточнения спорных моментов. Связано это с изменчивостью положений кодекса, который практически каждый год получает новые положения либо уточнения к уже имеющимся.

Так, отменены с 2015 года ограничения, касающиеся предельного процента по займам, относимого на расходы. В связи с этим учетная политика текущего периода уже не должна содержать подобного требования. Если компания оставит в учетной политике указанное положение, она сама создаст себе лимит и вынуждена будет относить платежи по кредитам на налоговые затраты только в его пределах.

Отсутствие учетной политики трактуется налоговиками как грубое нарушение правил учета.

Для рас­че­та своих на­ло­го­вых обя­за­тельств на­ло­го­пла­тель­щи­ку, как пра­ви­ло, недо­ста­точ­но дан­ных бух­гал­тер­ско­го учета. Для пра­виль­но­го опре­де­ле­ния на­ло­го­вой базы и суммы на­ло­га к упла­те ве­дет­ся на­ло­го­вый учет. На­ло­го­вый учет не огра­ни­чи­ва­ет­ся одним лишь на­ло­гом на при­быль. Учет­ная по­ли­ти­ка, со­дер­жа­щая пра­ви­ла ве­де­ния на­ло­го­во­го учета, необ­хо­ди­ма все­гда, когда дей­ству­ю­щим на­ло­го­вым за­ко­но­да­тель­ством преду­смот­ре­на ва­ри­а­тив­ность тех или иных ме­то­дов учета или от­дель­ные во­про­сы во­об­ще не уре­гу­ли­ро­ва­ны. По­это­му при со­став­ле­нии Учет­ной по­ли­ти­ки для на­ло­го­во­го учета на­ря­ду с на­ло­гом на при­быль, речь может идти об НДС, на­ло­ге на иму­ще­ство и т.д.

На прак­ти­ке учет­ная по­ли­ти­ка для целей на­ло­го­об­ло­же­ния фор­ми­ру­ется обыч­но имен­но пла­тель­щи­ка­ми на­ло­гов в рам­ках ОСНО, по­сколь­ку для них бух­гал­тер­ский и на­ло­го­вый учет ха­рак­те­ри­зу­ет­ся наи­боль­шим ко­ли­че­ством раз­ли­чий, а сам на­ло­го­вый учет, к при­ме­ру, при­бы­ли и НДС, – мно­же­ствен­но­стью под­хо­дов[18, c. 74].

Внеочередные изменения в учетной политике разрешается производить в случаях: 

• реорганизации предприятия; 
• смены собственников; 
• изменений в законодательстве либо в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета; 
• разработки новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:
• метод определения выручки (прибыли); 
• метод оценки готовой продукции; 
•  метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг); 
•  метод оценки производственных запасов; 
•  метод учета товаров; 
• порядок учета незавершенного производства; 
• порядок учета расходов будущих периодов; 
• лимит отнесения предметов к основным средствам (ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП); 
• порядок начисления амортизации ОС; 
• порядок начисления износа МБП; 
• нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения; 
• порядок распределения общехозяйственных расходов; 
• перечень создаваемых фондов и резервов; 
• создание резерва по сомнительным долгам; 
• способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам[14, c. 228].

В приказе могут быть отражены и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики влияют на налоги, выплачиваемые предприятием, другие не влияют. 

Обычно налоговая учетная политика состоит из трех основных разделов: 

• принципы ведения налогового учета; 
• методы расчета того или иного налога; 
• регистры налогового учета. 

Раньше одним из основных положений учетной политики был метод расчета НДС (кассовый или начисления). С этого года все обязаны платить налог только по методу начисления. Следовательно, устанавливать данный способ в учетной политике не нужно. Еще несколько слов об НДС. Если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые этим налогом, вам следует определить порядок их раздельного учета.

1.2 Формирование учетной политики и ее основные элементы

Единого, общего подхода к формированию учетной политики существовать не может. Связано это, прежде всего, с тем, что в каждой компании осуществляются разные типы операций, иногда даже уникальные. Кроме того, многообразие возможных хозяйственных и учетных ситуаций не позволит выработать универсальный алгоритм, идеально подходящий для всех.

При этом утверждается: 

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
• методы оценки активов и обязательств; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
•  порядок контроля за хозяйственными операциями; 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета[18, c. 116]. 

Учетная политика должна не только принимать во внимание уже имеющийся опыт, но и содержать правила, которые можно применить к будущим событиям, позволяющие корректно производить оценку и оприходование на баланс имущества, обязательств. Помимо этого, учетная политика  должна содержать описание контрольных процедур и последовательность проведения инвентаризаций.

Перед тем как приступить к разработке учетной политики, разбираются все имеющиеся законодательные ограничения, строго установленные методики и правила ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. Собранная информационная база при этом должна быть адаптирована к особенностям бизнеса в конкретной компании. Выражаться это может в том, что часть требований к ведению учета может быть крайне актуальной для одной компании и практически не использоваться, в связи с отсутствием соответствующих операций, в другой. Учетная политика обязательно должна фиксировать этот момент.

Определяя масштабность учетной политики, нужно рассматривать все разнообразие имеющегося в компании имущества, наличие различных видов обязательств, организационно-правовую форму, режим налогообложения и т. д. Если компания, к примеру, не владеет внеоборотными активами на праве собственности, учетная политика может не содержать раздел, раскрывающий информацию об учете таких активов.

При формировании учетной политики предполагается, что: 

• активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности); 
• организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности); 
• принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики); 
• факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности)[20, c. 93]. 

Учетная политика организации должна обеспечивать: 

• полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); 
•  своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности); 
• большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности); 
• отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой); 
• тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости); 
• рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности). 

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики организацией осуществляется разработка соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерского учету. 

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации. 

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения. 

Учетная политика формируется главным бухгалтером организации (фирмой, осуществляющей бухгалтерский учет на предприятии) на основе нормативных актов по бухгалтерскому учету и утверждается руководителем организации. При этом в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ утверждаются[5]:

• рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности; 
• формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности; 
• методы оценки активов и обязательств; 
• порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации; 
• правила документооборота и технология обработки учетной информации; 
• порядок контроля за хозяйственными операциями; 
• другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Процесс формирования учетной политики организации включает:
–       определение объектов бухгалтерского учета, в отношении которых должна быть разработана учетная политика; 

• выявление, анализ, оценка и ранжирование факторов, под влиянием которых производится выбор способов ведения бухгалтерского учета; 
• выбор и обоснование исходных положений построения учетной политики; 
• идентификация потенциально пригодных для применения организацией способов ведения бухгалтерского учета по каждому приему метода учета и для каждого объекта учета; 
• отбор способов ведения бухгалтерского учета, пригодных для применения организацией в их взаимосвязи; 
• оформление избранной учетной политики[7, c. 140].

Учетная политика составляется для решения четырех основных задач (табл.1):

Таблица 1-Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Задача	Пояснения
Выбор одного из нескольких взаимоисключающих вариантов учета, присутствующих в законодательстве.	Если организация не внесет нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Классический пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара)
Отказ от метода учета, предусмотренного «по умолчанию».	Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в Налоговом кодексе, он должен об этом заявить в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если не отразить метод списания в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив – по реальным процентам, что значительно выгоднее.
Сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно,  уменьшение объема работы бухгалтера.	Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее. Следует иметь в виду, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.
Минимизация ожидаемых (прогнозируемых) налогов	Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета. В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, минимизировав таким образом налоговые выплаты. Однако следует понимать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, призванное согласовать разницу учетов.

Как оформить учетную политику для целей налогообложения

На­ло­го­вая учет­ная по­ли­ти­ка оформ­ля­ет­ся либо как от­дель­ный до­ку­мент, либо как при­ло­же­ние к бух­гал­тер­ской учет­ной по­ли­ти­ке и утвер­жда­ет­ся ру­ко­во­ди­те­лем ор­га­ни­за­ции.

Учи­ты­вая, что ве­де­ние учета без ис­поль­зо­ва­ния спе­ци­а­ли­зи­ро­ван­ных бух­гал­тер­ских про­грамм в на­сто­я­щее время ред­кость, осо­бен­но­сти на­ло­го­вой учет­ной по­ли­ти­ке долж­ны быть ука­за­ны и в при­ме­ня­е­мой бух­гал­тер­ской про­грам­ме (к при­ме­ру, 1С). Ведь если не ука­за­ны па­ра­мет­ры учет­ной по­ли­ти­ки на­ло­го­во­го учета (о чем на экране ком­пью­те­ра может по­яв­лять­ся со­от­вет­ству­ю­щее пре­ду­пре­жде­ние), рас­счи­тать в ав­то­ма­ти­че­ском ре­жи­ме свои на­ло­го­вые обя­за­тель­ства и в целом вести верно на­ло­го­вый учет в про­грам­ме не по­лу­чит­ся.

Так, при фор­ми­ро­ва­нии учет­ной по­ли­ти­ки ор­га­ни­за­ции в целях рас­че­та на­ло­га на при­быль надо, в част­но­сти, преду­смот­реть:

• метод опре­де­ле­ния до­хо­дов и рас­хо­дов (на­чис­ле­ния или кас­со­вый);
• метод на­чис­ле­ния амор­ти­за­ции (ли­ней­ный или нели­ней­ный) и факт при­ме­не­ния амор­ти­за­ци­он­ной пре­мии;
• ме­то­ды спи­са­ния ма­те­ри­а­лов и то­ва­ров, а также по­ря­док опре­де­ле­ния по­куп­ной сто­и­мо­сти то­ва­ров;
• метод оцен­ки НЗП;
• факт со­зда­ния на­ло­го­вых ре­зер­вов.

В части, НДС, на­при­мер, в учет­ной по­ли­ти­ке могут быть преду­смот­ре­ны во­про­сы ве­де­ния учета при на­ли­чии об­ла­га­е­мых и необ­ла­га­е­мых НДС опе­ра­ций, ну­ме­ра­ции сче­тов-фак­тур при на­ли­чии обособ­лен­ных под­раз­де­ле­ний и т.д[9, c. 16].

 Учетная   политика   для   целей   налогообложения  утверждается до начала налогового периода, с которого будут применять положения. 

Внесение изменений в учетную политику для целей налогообложения можно в двух случаях:

• организация меняет выбранный метод;
• изменилось законодательство о налогах и сборах.

Чтобы изменить  учетную   политику   для   целей   налогообложения, выполните следующие шаги:

• подготовьте текст изменений с обоснованием;
• определите дату, когда изменения вступят в силу;
• проверить, не нарушаются ли ограничения по времени  применения отдельных методов. Причина – некоторые методы в организациях надо применять, не изменяя в течение нескольких налоговых периодов. Например, это касается оценки остатков незавершенного производства или  формирования  покупной стоимости товаров (п. 1 ст. 319, ст. 320 НК РФ);
• утвердите изменения приказом руководителя.

Время, когда новая учетная политика для целей налогообложения вступает в силу, зависят от причины изменений:

• если меняется метод, то внесенные учетной политикой для целей налогообложения, начнут действовать с начала нового налогового периода;
• если изменения, связанны с поправками в налоговое законодательство, то не ранее даты вступления изменений в силу.

1.3 Факторы, влияющие на выбор учетной политики

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы: 

• организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.); 
• отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность); 
• объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность; 
• налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов); 
• степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера); 
• стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач); 
• наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.); 
• система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям); 
•  уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы; 
• система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей. 

     Только принятие во внимание всей совокупности влияющих факторов поможет правильно подойти к обоснованию учетной политики. С развитием рыночных отношений, появлением принципиально новых видов деятельности, усложнением процессов управления предприятиями и степенью осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач объективно возрастает роль учетной политики. В узком смысле, учетная политика согласно действующему законодательству представляет собой совокупность способов бухгалтерского учета[18, c. 32].

Если ставить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетную политику организации вполне можно рассматривать в качестве одного из инструментов управления организацией. 

Практические аспекты применения учетной политики для целей налогообложения

2.1 Новшества в формировании и утверждении учетной политики

У каждого бухгалтера периодически возникает вопрос: удовлетворяет ли существующая учетная политика всем требованиям, вызовет ли нарекания со стороны контролирующих органов. Ежегодно при разработке учетной политики на новый финансовый год, специалисты отслеживают все изменения, происходящие в законодательстве и нормативном регулировании, касающиеся учета и необходимые к отражению в нем. Зачастую составление учетной политики рассматривается как обязательная, но бесполезная формальность, требующая много времени и сил. Таким образом, зачастую она составляется либо в спешке, либо дается на откуп аудиторской фирме.

Также стоит отметить, что учетная политика в организации начинает применяться со дня ее регистрации вне зависимости от того утверждена она или нет. Очевидно, что ее потенциал серьезно недооценивается, не принимается в расчет изменения от применения различных методов учета. Такое небрежное отношение напрямую сказывается на эффективности хозяйствования экономических агентов. Повышение квалификации бухгалтеров, более серьезный подход к формированию учета на всех уровнях, активное использование всех преференций и допустимостей, предоставляемых законодательством, все это соответствует целям государственной экономической политики по стимулированию обновления основных фондов, повышению инвестиционной активности на микро-уровне и, как следствие, повышение национального дохода.

Также учетная политика, на сегодняшний день, выступает главным фактором оптимизации налогообложения, а правильное ее построение будет играть решающую роль в размере платежей по основным налогам, в частности по налогу на прибыль. Систематизация и обобщение знаний об учетной политике, разработка эффективных методов налоговой оптимизации является залогом успеха организаций всех уровней бизнеса. Следует в начале работы также подчеркнуть, что понятие оптимизация учетной политики не всегда связана именно с объемом налоговых платежей. Также следует уделить внимание и оптимизации трудоемкости учетов, сближение и упрощение всех видов учетов, сокращение ресурсов затрачиваемых на ее разработку и ведение.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ, учетная политика для целей налогообложения — это совокупность методов ведения налогового учета в соответствии с действующим законодательством РФ и вносимыми в него актуальными изменениями.

На основании изменений в НК РФ, произошедших в 2017 г., а также в редакции ПБУ 1/2008 «Учетная политика» (приказ Минфина от 28.04.2017 № 69н), разрабатывая учетную политику для целей налогообложения 2018 года, необходимо ориентироваться на следующие новшества[2]:

• выбирается база, определяющая максимальную величину резервов по сомнительным суммам долга (п. 4 ст. 266 НК РФ);
• налоги, начисленные в бюджет в период 2017-2020 гг., распределяются следующим образом: 3 % — в ФБ, 17 % — в бюджет региона (п. 1 ст. 284 НК РФ);
• вступил в силу новый классификатор ОКОФ — ОК 013-2014 (постановление Правительства № 640 от 07.07.2016, приказ Росстандарта от 21.04.2016 № 458);
• увеличен список энергоэффективных объектов, позволяющих применять ускоренную амортизацию (ПП РФ № 1006 от 25.08.2017);
• отменено десятилетнее ограничение переноса убытков прошлых лет на будущие периоды, однако величина переноса не должна быть более 50 % актуальной налогооблагаемой базы (пп. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ, Федеральный закон от 30.11.2016 № 401).

В 2018 году будет принят ряд изменений, уточняющих общие правила:

1. Согласно редакции НК РФ от 27.11.2018, перечень доходов, не входящих в налоговую базу, дополнен поступлениями от имущественных прав на результаты интеллектуальной деятельности и от вкладов в имущество юридического лица объектов, а также имущественных и неимущественных прав (пп. 3.6 и 3.7 п. 1 ст. 251 НК РФ).
2. В соответствии с измененной главой 25 и статьей 251, из перечня не облагаемых налогом доходов выведены доходы от средств временного размещения тех НКО, которые оказывают материальную поддержку капремонта многоквартирных домов (пп. 38 п. 1 ст. 251 НК РФ).
3. В 2018-2022 гг. ускоренная амортизация возможна и для объектов водоснабжения и водоотведения (пп. 4 п. 2 ст. 259.3 НК РФ, Федеральный закон от 30.09.2017 № 286).
4. Расширен порядок учета затрат по НИОКР. Согласно Закону от 18.07.2017 № 166-ФЗ, расходы по НИОКР в 2018-2021 гг. дополнятся издержками на покупку исключительных прав на новые разработки либо прав на их использование в целях НИОКР (пп. 3.1 п. 2 ст. 262 НК РФ).
5. В редакции НК РФ от 27.11.2017 указано, что в средства, которые перечисляются в бюджет РФ безвозмездно на основании соглашений о целевых взносах на электроэнергетику, включаются прочие расходы на производство и реализацию продукции (пп. 48.9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Учетная политика для целей налогообложения предприятия составляется либо единым документом совместно с учетной политикой для бухгалтерского учета, либо отдельным приказом. Организация должна в обязательном порядке учесть способы определения, оценки, распределения и учета доходов и расходов, а также иных показателей финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Формирование учетной политики полностью базируется на НК РФ и иных действующих нормативно-правовых актах.

В обязательном порядке должны быть прописаны:

• виды налогов, уплачиваемых организацией;
• формы отчетности;
• порядок формирования и способы определения доходов и расходов предприятия;
• методы начисления амортизации и иные показатели по каждому виду налога;
• наличие раздельного учета;
• перечень необходимых расходов и методология их распределения между режимами налогообложения;
• регламент формирования резервов организации;
• порядок взаиморасчетов налогоплательщика с бюджетом.

2.2Практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения

Рассмотрим практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения, применяемое различными предприятиями.

Самое большое внимание, которое уделяют при формировании учетной политики, связано с ведением налогообложения прибыли. Этот раздел должен содержать:

• элементы, выбор которых прямо указан в законодательстве;
• самостоятельно разработанные методы, если их разработка возложена на организацию;
• обоснование используемого метода (ссылки на законодательство, позволяющее его использовать).

Плательщики налога на прибыль исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Так прописано в пункте 1  статьи  313 Налогового кодекса РФ[1].

Для налогов можно использовать регистры бухучета. Но иногда они не содержат всей необходимой информации, чтобы верно рассчитать налог на прибыль. Тогда компания вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухучета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового, либо вести самостоятельные налоговые регистры. Такое право вам дает пункт 1  статьи  313 Налогового кодекса РФ.

Компаниям для  налогообложения  можно применять метод начисления или кассовый. Правда, кассовый метод доступен организациям, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость не превысила 1 млн руб. за каждый квартал — пункт 1  статьи  273 НК РФ. Такие организации должны отразить в  учетной   политике, какой метод будут применять — начисления или кассовый.

Пример записи в учетной  политике   для   целей  налогообложения представлен в таблице (приложение 1).

Учет амортизируемого имущества для  налогообложения  схожс бухгалтерским учетом. Но есть главные отличия.

В налоговом учете в составе основных средств отражают объекты, срок использования которых превышает 12 месяцев и стоимость которых более 100 000 руб. Основание — пункт 1  статьи  256 Налогового кодекса РФ. Причем Налоговый кодекс не предоставляет организациям права выбора. Лимит, при превышении которого имущество относится к основным средствам, равен строго 100 000 руб. Лимит для бухгалтерского учета  — 40 000 руб. Поэтому неизбежно возникнут разницы в учете.

Возможная формулировка о стоимости активов представлена в таблице (приложение 1).

Срок полезного использования ОС организации определяют на дату ввода имущества в эксплуатацию. При этом берут сроки из Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1. В ней имущество разбито на 10 амортизационных групп:

первая — срок полезного использования от одного до двух лет включительно;

вторая — срок свыше 2 лет до 3 лет включительно;

третья — срок свыше 3 лет до 5 лет включительно;

четвертая — срок свыше 5 лет до 7 лет включительно;

пятая — срок свыше 7 лет до 10 лет включительно;

шестая — срок свыше 10 лет до 15 лет включительно;

седьмая — срок свыше 15 до 20 лет включительно;

восьмая — срок свыше 20 лет до 25 лет включительно;

девятая — срок свыше 25 лет до 30 лет включительно;

десятая — срок свыше 30 лет.

В рамках каждой амортизационной группы предприятие может выбрать разные сроки полезного использования ОС. Их надо прописать в учетной политике.

Компания должна определить и срок полезного использования следующих нематериальных активов:

• исключительного права на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
• исключительного права на использование программы для ЭВМ, базы данных;
• исключительного права на использование топологии интегральных микросхем;
• исключительного права на селекционные достижения;
• ноу-хау, секретной формулы или процесса, информации в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• исключительного права на аудиовизуальные произведения.

Минимальный срок использования перечисленных НМА — два года (п. 2 ст. 258 НК РФ). Конкретный срок определяется организациями самостоятельно и отражается в учетной политике.

Существует два способа амортизации — линейный и нелинейный. Выбранный способ применяют по всем объектам. Правда, его можно изменить. Но только с начала очередного года. Перейти с нелинейного метода на линейный метод допускается не чаще одного раза в пять лет. Так прописано в  статьи  259 Налогового кодекса РФ.

Также установите, будет ли организацией применяться амортизационная премия или нет. Если вы решите ее применять, тогда после ввода объекта ОС в эксплуатацию можно сразу списать на расходы не более 10 процентов его первоначальной стоимости.

В отношении имущества третьей-седьмой амортизационных групп — не более 30 процентов. Тогда в состав амортизационной группы ОС включат по первоначальной стоимости за минусом 10 или 30 процентов. Такое право вам предоставляет пункт 9  статьи  258 Налогового кодекса РФ. Правда, здесь есть одно «но».

Если основное средство, в отношении которого вы применили амортизационную премию, реализуют ранее чем по истечении пяти лет с момента ввода в эксплуатацию взаимозависимому лицу, премию придется восстановить. Восстановленные суммы включите во внереализационные доходы в том периоде, в котором продали объект.

Организации вправе использовать амортизационную премию в отношении всех объектов или отдельных основных средств (письмо Минфина России от 30 октября 2014 г. № 03-03-06/1/55106).

Амортизационную премию также применяют по расходам на реконструкцию. Когда компания закончила работы по реконструкции объекта, изменив его первоначальную стоимость, она может списать в  целях   налогообложения  прибыли 10 или 30 процентов от произведенных расходов как амортизационную премию.

Ранее основные средства, которые по решению руководителя переводили на реконструкцию или модернизацию продолжительностью свыше 12 месяцев, приходилось исключать из состава амортизируемого имущества.

При этом чиновники указывали, что, если такое имущество числится как единый объект, амортизацию не начисляют по всему объекту вплоть до окончания реконструкции. Об этом — в письмах ФНС России от 14 марта 2005 г. № 02-1-07/23, Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560.

Амортизировать разрешалось только часть реконструируемого объекта, которую компания продолжала использовать в деятельности. При условии, что имущество (например, здание) можно было разделить в налоговом учете на два самостоятельных инвентарных объекта (письма Минфина России от 19 октября 2012 г. № 03-03-06/1/560, УФНС России по г. Москве от 29 сентября 2009 г. № 16–15/100988).

Сейчас организации, которые реконструируют или модернизируют объект более года, вправе амортизировать его, если имущество используют в предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 3 ст. 256 НК РФ). Но тогда директору надо подписать приказ, подтверждающий, что компания продолжает использовать реконструируемый объект.

Амортизировать некоторые основные средства можно с повышающим коэффициентом не выше 2.

Это касается (п. 1 ст. 259.3 НК РФ):

• основных средств, которые используют для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (при нелинейном методе коэффициент не применяют к основным средствам первой-третьей амортизационных групп);
• собственных основных средств сельскохозяйственных организаций промышленного типа (птицефабрики, животноводческие комплексы, зверосовхозы, тепличные комбинаты);
• собственных основных средств организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой экономической зоны либо участника свободной экономической зоны;
• объектов с высокой энергетической эффективностью (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 17 июня 2015 г. № 600).

Кроме того, для объектов лизинга, за исключением первой-третьей амортизационных групп, может применяться коэффициент 3.

Расходы на ремонт основных средств списывают как прочие расходы — пункт 1  статьи  260 Налогового кодекса РФ. Чтобы признавать затраты равномерно в течение двух лет и более, можно создать резерв на ремонт. Такое право компании предоставляет пункт 3  статьи  260 Налогового кодекса РФ.

Если решили формировать резерв, то отчисления в него рассчитывайте исходя из совокупной стоимости основных средств и норматива отчислений, утверждаемых  учетной   политикой  для этих  целей .

Совокупная стоимость основных средств — это первоначальная стоимость всех амортизируемых основных средств, которые введены в эксплуатацию по состоянию на начало года.

Норматив отчислений учитывает периодичность ремонта, частоту замены элементов основных средств (узлов, деталей, конструкций) и сметную стоимость ремонта. Предельная сумма резерва — средняя величина фактических расходов на ремонт за последние три года. Такие разъяснения привели столичные налоговики в письме от 8 ноября 2005 г. № 20–12/82434.

Сырье и материалы списывают на расходы одним из следующих методов (п. 8 ст. 254 НК РФ):

• по стоимости единицы запасов;
• по средней стоимости;
• стоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Чтобы избежать разниц между данными бухгалтерского и налогового учета, лучше выбрать единый способ списания стоимости МПЗ.

Инвентарь, инструменты, а также спецодежду, которая не является амортизируемой, компания может списывать на материальные расходы сразу — в момент отпуска в производство. А может установить по ним свой срок полезного использования. Тогда признавать стоимость ценностей в расходах будут постепенно в течение срока полезного использования.

Компании могут создавать резерв на оплату отпусков и выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год. Основание для этого — пункт 1  статьи  324.1 Налогового кодекса РФ. Если вы решили формировать резервы, в  учетной   политике  следует отразить способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв. Для этого составляют специальный расчет (смету), в котором отражают размер ежемесячных отчислений в резерв.

Если резервы не формировать, тогда начисленные работникам суммы включают в расходы на оплату труда —  статья  255 Налогового кодекса РФ.

Компания также может формировать резерв по сомнительным долгам — статья 266 Налогового кодекса РФ. Сомнительной считается дебиторская задолженность организации, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Например, залогом, поручительством, банковской гарантией.

При этом в расчет берут задолженность за товары, работы или услуги. Имущественные права для резерва не учитывают — такие разъяснения привел Минфин России в письме от 1 февраля 2016 г. № 03-03-06/1//4148.

Понятие безнадежного долга приведено в пункте 2 статьи 266 Налогового кодекса РФ. Эта статья озаглавлена «Расходы на  формирование  резервов по сомнительным долгам». И все ее положения, кроме пункта 2, посвящены правилам, по которым создают резерв.

На самом же деле безнадежным можно считать любой долг, который нельзя взыскать (постановление Президиума ВАС РФ от 15 апреля 2008 г. № 15706/07). И теперь Минфин России с этим согласился. Такие выводы можно применять к долгу в виде неотработанного аванса, за уступку прав требований, по операциям с ценными бумагами и т. д.

Отмечу, что по бухгалтерским правилам организации обязаны формировать резерв по сомнительным долгам. Этого требует пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва, его не используют, неизрасходованные суммы присоединяются при составлении баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Чтобы избежать расхождений между данными бухгалтерского и налогового учета, компании лучше формировать такой резерв и в налоговом учете тоже. Но правила разные. В налоговом учете сумму резерва определяют исходя из периода просрочки.

Какую часть долга включать в резерв по сомнительным долгам представим в таблице 1.

Таблица 1-Размер резерва по сомнительным долгам

Период просрочки	Размер резерва
До 45 календарных дней	0
От 45 до 90 календарных дней включительно	50 процентов от долга
Более 90 дней	100 процентов от долга

Общую сумму резерва по всем долгам сравните с лимитом. Он не может превышать большую из величин - 10 процентов от выручки текущего отчетного или от предыдущего налогового периода (п. 4 ст. 266 НК РФ). То есть если вы создаете резерв за I квартал, то за этот период и берите выручку.

Для  налогообложения  компании также могут формировать резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию. Максимальный размер такого резерва — доля фактических расходов компании по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации товаров (работ) за предыдущие три года умножить на выручку от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период. Об этом — в пункте 3  статьи  267 Налогового кодекса РФ.

А если компания продает товары с гарантией менее трех лет? Тогда предельный размер резерва рассчитывают с выручки от реализации товаров (работ) за фактический период такой реализации.

Компании, которые занимаются НИОКР, списывают расходы на них в состав прочих — в том периоде, в котором завершены исследования или разработки (отдельные этапы работ). Так установлено в пункте 4 статьи 262 Налогового кодекса РФ. При этом к расходам на НИОКР относят:

• амортизацию ОС и НМА (кроме зданий и сооружений), которые используют в разработках, но только за период проведения НИОКР;
• расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении научных исследований и опытно-конструкторских разработок за период выполнения научных работ;
• материальные расходы, связанные с выполнением научных исследований и опытно-конструкторских разработок;
• другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР (лимит — 75% от суммы расходов на оплату труда);
• стоимость работ по договорам на выполнение научно-исследовательских работ, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ (если компания является заказчиком разработок);
• отчисления на фонды поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (лимит — 1,5% доходов от реализации).

Если организация выполняет работы из Перечня научных исследований, утвержденного постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988, она может признавать расходы с коэффициентом 1,5. Такое право предоставляет пункт 7  статьи  262 Налогового кодекса РФ. Но в этом случае к декларации по налогу на прибыль за год, в котором завершены работы, вам придется приложить отчет о выполненных работах.

Чтобы признавать такие затраты равномерно, можно сформировать резерв. Если вы решили его формировать, отразите это в  учетной   политике.

Резерв формируют на срок, на который вы запланировали проведение соответствующих научных исследований и опытно-конструкторских разработок, но не более двух лет. Срок резервирования также прописывается в  учетной   политике.

Предельный размер такого резерва — планируемые расходы на реализацию утвержденной программы проведения НИОКР. Это установлено в  статье  262 Налогового кодекса РФ.

На текст  политики  влияет, как организация отражает расходы. При методе начисления расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, делятся на прямые и косвенные. Они имеют разный механизм списания: прямые списываются по мере реализации готовой продукции, а косвенные — в периоде, когда они были понесены.

К прямым расходам при  формировании  документа организации обычно относят:

• материальные расходы на приобретение сырья и материалов, которые используют в производстве продукции, кроме общехозяйственных и общепроизводственных затрат;
• расходы на оплату труда рабочих основного производства;
• суммы страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на зарплату персонала, участвующего в процессе производства продукции;
• суммы амортизации по основным средствам, которые используют в производстве продукции.

Все прочие расходы считают косвенными. 

Прямые расходы списывают на затраты по мере реализации продукции, к которой они относятся.

Компания самостоятельно определяет в  учетной   политике   для   целей  налогообложения  перечень прямых расходов, связанных с производством.

Так, расходы на упаковку продукции (подп. 2 п. 1 ст. 254 НК РФ) можно считать косвенными, что следует из письма Минфина России от 30 августа 2013 г. № 03-03-06/1/35755. При этом чиновники уточнили, что выбор организации в отношении расходов, формирующих в налоговом учете стоимость произведенной и реализованной продукции (прямых расходов), должен быть экономически обоснованным.

При методе начисления доходы и расходы признают в том периоде, к которому они относятся —  статья  271 Налогового кодекса РФ. Такие же разъяснения содержит письмо финансистов от 18 декабря 2015 г. № 03-03-06/2/74488.

Но бывает, что доходы или расходы относятся к нескольким периодам. Тогда компания распределяет их самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Выбор делают при  формировании   учетной   политики   для   целей   налогообложения 

Организация с обособленными подразделениями платит налог на прибыль в региональные бюджеты по местонахождению каждого из них (п. 2 ст. 288 НК РФ).

Налог по подразделениям рассчитывают исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения. Это можно делать исходя из удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) или удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества подразделения.

Какой показатель выбрать — решает сама компания. 

Когда в одном регионе находится несколько подразделений, вы можете выбрать ответственное и платить через него налог на прибыль за все. Об этом следует уведомить инспекторов до 31 декабря года, предшествующего тому, с которого компания поменяет порядок уплаты налога. Уведомление отправьте в те ИФНС, куда отчитываются подразделения.

Предположим, компания в течение отчетного периода открыла новые или закрыла действующие подразделения. Тогда уведомить налоговиков о выборе ответственного филиала нужно в течение 10 дней после отчетного. Это обязательное требование прописано в пункте 2  статьи  288 Налогового кодекса РФ. В этом случае региональный налог на прибыль через ответственное подразделение компания будет платить уже с отчетного периода. На это указано в письме ФНС России от 1 октября 2015 г. № ГД-4-3/17164.

Обособленные подразделения с отдельным балансом и расчетным счетом сдают декларации по налогу на прибыль в свою налоговую.

Если компания уплачивает налог на прибыль через ответственное подразделение, можно составить одну декларацию за эти филиалы. Отправить такую декларацию следует в ИФНС по местонахождению ответственного подразделения.

В разделе про НДС  для   целей  бухгалтерского и налогового учета нужно определить: 

• порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налога;
• порядок ведения раздельного учета входного НДС по товарам (работам, услугам), которые предназначены для реализации на внутреннем рынке и для экспорта;
• особенности нумерации счетов-фактур.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Учётной политикой является совокупность способов, которыми ведут бухгалтерский учёт. Их выбирает организация сообразно хозяйственным условиям. Учетную политику своим приказом утверждает руководитель при создании компании не позднее 90 дней после ее регистрации (ст. 313 НК РФ, ПБУ 1/2008), в противном случае она считается недействительной. Гипотетически учетная политика может применяться на протяжении нескольких лет без изменений. Но если для целей бухучета это еще вполне возможно, то для налогового учета маловероятно. Связано это с тем, что практически каждый год в Налоговый кодекс вносятся изменения, которые вынуждают налогоплательщика перестраивать порядок учета. Только чётко понимая законодательное и нормативное регулирование учетной политики, можно грамотно подойти к формированию своего внутреннего регламента, которое предприятие будет использовать в целях бухгалтерского учета.

Основной нормативный документ, регламентирующий формирование и раскрытие учетной политики предприятия - Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». В учетной политике отражается три направления: методические (методологические), технические и организационные имущества, обязательств, выбор варианта бухгалтерского и налогового учета по конкретным объектам. Организационное обеспечение должно быть подчинено решению задач своевременного представления аппарату управления достоверной информации и необходимой информации с наименьшими издержками. Техническая сторона процесса представлена выбором формы ведения бухгалтерского учета, систем внутрипроизводственного контроля, технологий обработки учетной информации и т.п. Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Следует учесть, что действующее налоговое законодательство вменяет в обязанность предприятиям и организациям формирование не только учетной политики бухгалтерского учета, но и учетной политики для целей налогообложения. Собственники и управляющие крайне заинтересованы в эффективной работе своих фирм и улучшения их экономического состояния, что требует эффективной системы формирования учетной политики.

На современном этапе отводится большая роль по формированию учетной политики, ее совершенствованию, что создает базу для успешной финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Несмотря на напряженность финансовых работ на конец очередного финансового года необходимо забывать о принятии учетной политики на будущий год. Для профессиональных бухгалтеров это подразумевает проведение оценки действующей учетной политики, всесторонне обсуждение проекта.

Учитывая появление нормативных актов в части бухгалтерского учета, сформировать учетную политику, обусловленную спецификой деятельности предприятия. Насколько точно все тонкости и нюансы учетной работы будут предусмотрены в учетной политике, настолько верно будет выбрана и наиболее оптимальная схема ведения бухгалтерского учета и налогообложения. В конечном итоге от этого зависит и уплачиваемая в бюджет величина налогов (налоговых санкций) и соответственно финансовое благополучие предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (Части первая и вторая). - М.: Юркнига, 2017. - 448 c.
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету"
4. Статья 11 (НК РФ) Налогового кодекса РФ. Институты, понятия и термины, используемые в настоящем Кодексе
5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10. 2000 г. № 94н (ред. от 08.11.2010 г.) [Электронный ресурс] // Консультант Плюс
7. Агеева О.А., Серебренников С.С., Харитонов С.С. Основы бухгалтерского учета и анализа – Спб.: Питер, 2017. – 448 с.
8. Александров, И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
9. БолгучеваР.Б., БезиевТ.А. Роль учетной политики организации и основы ее формирования // Научный форум: Экономика и менеджмент: сб. ст. по материалам IVмеждунар. науч.-практ. конф. — № 2(4). — М., Изд. «МЦНО», 2017. — С. 13-24.
10. Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
11. Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации / Захаров, М.Л. и. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.
12. Заяц, Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
13. Королева Т.Г. Совершенствование системы налогового планирования (на примере ОАО «Угольный разрез») / Т.Г. Королева, И.В. Овчинникова // Вестник КузГТУ. - 2015. - №2. - C. 141-147
14. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Кондраков – М.: Проспект, 2017. – 512 с.
15. КрутяковаТ.Л. Учетная политика 2017. Бухгалтерская и налоговая – М.: АйСи Групп, 2017. – 232 с.
16. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности - М.: Инфра-М, 2016. – с. 107
17. КаморджановаН.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет – Спб.: Питер, 2015. – с. 117
18. Пятов, М.Л. Учетная политика организации: Учебно-практическое пособие / М.Л. Пятов. - М.: ТКВелби, Проспект, 2012. - 192 c.
19. Селезнева, Н.Н. Налоговый менеджмент [Электронный ресурс] / Н. Н. Селезнева. - М.: Юнити-Дана , 2015 - 224 с.
20. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.
21. Учет основных средств в 2017 году (в бухгалтерском учете) / интернет ресурс, режим доступа: www.glavbukh.ru/art/80207

Приложение 1

Таблица – Практическое применение отдельных разделов в учетной политике для целей налогообложения

Раздел учетной политики	Возможная формулировка
Выбор метода учета доходо и расходов	«Учет доходов и расходов вести методом начисления. Основание:  статьи 271, 272 Налогового кодекса РФ»
О стоимости активов	«Стоимость инструмента, инвентаря и другого имущества, не являющегося амортизируемым (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ), включается для налогообложения  в состав расходов по мере ввода в эксплуатацию. Нематериальные активы, стоимость которых не превышает 100 000 руб., не признаются амортизируемым имуществом. Их стоимость в полной сумме включается в состав прочих расходов»
Сроки полезного использования ОС.	«Срок полезного использования основных средств определяют по минимальному значению интервала сроков, установленных для амортизационной группы, в которую включено основное средство в соответствии с Классификацией. Основание: постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы», пункт 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ. Срок полезного использования основных средств, бывших в употреблении, определяется равным сроку, установленному предыдущим собственником, уменьшенному на количество лет (месяцев) эксплуатации данных основных средств предыдущим собственником. Основание: пункт 7  статьи  258 Налогового кодекса РФ».
Сроки полезного использования НМА	«Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования, обусловленного соответствующим договором. По нематериальным активам, по которым определить срок полезного использования невозможно, применяется срок, равный 10 годам. Основание: пункт 2  статьи  258 Налогового кодекса РФ».
Метод начисления амортизации	«Амортизацию по всем объектам амортизируемого имущества (основным средствам и нематериальным активам) начислять линейным методом. Основание: пункты 1 и 3  статьи  259 Налогового кодекса РФ»
Метод начисления амортизационной премии	1) «Амортизационная премия не применяется. Амортизация начисляется в общем порядке. Основание: пункт 9  статьи  258 Налогового кодекса РФ». 2) «Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов текущего отчетного (налогового) периода в размере 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к первой, второй, восьмой- десятой амортизационным группам и в размере 30 процентов первоначальной стоимости основных средств, относящихся к третьей- седьмой амортизационным группам. Данные правила применяются в отношении основных средств первоначальной стоимостью более 500 000 руб. Основание: пункт 9  статьи  258 Налогового кодекса РФ».
Выбор нормы амортизации	«К основной норме амортизации основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, может применяться специальный коэффициент в размере 2. К основной норме амортизации основных средств, которые являются предметом договора лизинга, может применяться специальный коэффициент в размере 3 (за исключением основных средств, относящихся к первой-третьей амортизационным группам). Конкретный перечень объектов основных средств, по которым применяется специальный коэффициент, определяется отдельным приказом. Основание: подпункт 1 пункта 1 и подпункт 1 пункта 2  статьи  259.3, пункт 3  статьи  259.3 Налогового кодекса РФ».
Резерв на ремонт ОС	«Резерв на ремонт основных средств не создается. Расходы на ремонт основных средств признаются  для   целей   налогообложения  в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат. Основание:  статья  260 Налогового кодекса РФ»
Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков	«Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков не создается. Основание: статья  324.1 Налогового кодекса РФ. Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год не создается. Основание: статья 324.1 Налогового кодекса РФ».
Оценка при списании сырья и материалов	«Оценку при списании сырья и материалов, используемых в производстве, производить по методу средней стоимости. Основание: пункт 8  статьи 254 Налогового кодекса РФ. Стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. Основание: подпункт 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ».
Создание резерва по долгам	«Организация формирует резерв по сомнительным долгам. Сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов выручки от реализации, определяемой в соответствии со  статьей  249 Налогового кодекса РФ. Инвентаризация дебиторской задолженности в  целях  создания резерва проводится по состоянию на последний день каждого отчетного (налогового) периода. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном (налоговом) периоде на покрытие убытков по списанию безнадежных долгов, переносится на следующий отчетный (налоговый) период. Учет начисления и использования резерва ведется в регистре налогового учета».
Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки	«Резерв предстоящих расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки не создается. Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки учитываются для   целей   налогообложения  в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат. Основание:  статья  267.2 Налогового кодекса РФ. Все виды затрат на НИОКР включаются в состав прочих расходов без применения  повышающего коэффициента. Основание:  статья  262 Налогового кодекса РФ»
Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам	«Доходы и расходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам, распределяются равномерно в течение срока действия договора, к которому они относятся. В случае если дату окончания работ (оказания услуг) по договору определить невозможно, период распределения доходов и расходов устанавливается приказом руководителя организации. Основание: пункт 1  статьи  272, пункт 2  статьи  271,  статья  316 Налогового кодекса РФ».
Определение сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений	«Для определения сумм авансовых платежей и налога, подлежащих уплате по местонахождению обособленных подразделений, использовать показатели удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества и среднесписочной численности работников. Основание: пункт 2 статьи  288 Налогового кодекса РФ».