Учетная политика для целей налогообложения: цель, задачи, формирование, применение

Содержание:

Введение

Любое предприятие должно быть приспособлено к возможным изменениям внешней среды, будь то новые нюансы законодательства или изменения ситуации на рынке, а так же обладать возможностью максимально быстро реагировать на подобные изменения, и в зависимости от обстоятельств приводить в соответствие свою внутреннюю среду. Для того, чтобы обеспечить возможность организации оперативно и гибко реагировать на внешние изменения, она должна максимально эффективно использовать все виды своих ресурсов, включая материальные, финансовые и трудовые, чтобы достигнуть наиболее высоких результатов своей деятельности.

На данный момент основным источников доходов государства являются налоги. Налоговый механизм, помимо этой фискальной функции, используется и для таких функций, как государственное воздействие на динамику и структуру экономики и производства, на состояние и развитие научно-технического прогресса, и на многие другие сферы экономической жизни.

Применяя данные лишь бухгалтерского учета, объективно невозможно рассчитать сумму всех финансовых обязательств налогоплательщика. Чтобы верно определить налогооблагаемую базу и сумму налогов к уплате, помимо бухгалтерского организации нужно вести и налоговый учет. И в любом случае, определение суммы налога на прибыль – не единственная задача, стоящая перед налоговым учетом. В ситуациях, когда действующие законодательные органы предусматривают не один метод учета, либо отдельные вопросы оставляют не урегулированными, предприятию необходима учетная политика, в которой как раз можно определить способы ведения налогового учета, наиболее выгодные для конкретно взятой организации. Поэтому помимо налога на прибыль в Учетной политике установлены методы исчисления и налога на имущество, НДС и прочих.

В действительности именно налогоплательщики формируют свою учетную политику для целей налогообложения, руководствуясь ОСНО, так как именно у них бухгалтерский учет наиболее сильно отличается от налогового, а сам налоговый учет можно охарактеризовать наибольшим количеством различных подходов, к примеру, учета прибыли или НДС.

Несмотря на всю важность значения учетной политики для целей налогообложения, многие предприятия недооценивают ее значимость и подходят к ее составлению лишь формально, не изучая должным образом последствий применения тех или иных ее элементов, что, естественно, снижает эффективность ее применения. В такой ситуации они теряют один из важнейших инструментов управления собственной деятельностью, каким может служить грамотно составленная учетная политика, не говоря уже об эффективной возможности минимизировать сумму налоговых издержек.

В случаях, когда работники предприятия, включая экономический, бухгалтерский и аналитический состав, по каким-то причинам не могут непосредственно связаться со своим прямым начальством, либо работают в отдельных филиалах организации, именно искусно сформированная учетная политика поможет им понять общую стратегию компании и организации ведения бухгалтерского и налогового учета в их сферах деятельности в частности и в компании вообще. Учетная политика для целей налогообложения помогает так же унифицировать все возможные значения и данные, помогая избежать ошибок и противоречий в их отражении.

Актуальность данной темы заключается в том, что каждому предприятию необходимо сформировать наиболее оптимальный вариант учетной политики для целей налогообложения в зависимости от вида ее деятельности.

Целью данной работы является исследование процесса формирования учетной политики для целей налогообложения в организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- раскрыть сущность учетной политики для целей налогообложения предприятия;

- дать характеристику элементам учетной политики для целей налогообложения;

- отметить факторы, влияющие на выбор учетной политики;

-рассмотреть формирование учетной политики и ее основные элементы;

-охарактеризовать задачи, решаемые при формировании учетной политики.

-рассмотреть процесс формирования и использования учетной политики для целей налогообложения на примере предприятия ООО «Автоколонна 1504».

Предметом исследования являются нормативно-правовые акты, регулирующие порядок формирования учетной политики для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика для целей налогообложения.

Теоретической базой при написании работы явились законодательные и нормативные акты, источники научной литературы, а также статьи в периодической печати и сети Интернет.

1. СУЩНОСТЬ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Понятие учетной политики для целей бухгалтерского учета и налогообложения

Термин «учетная политика предприятия» появился в конце восьмидесятых годов ХХ века как вольный перевод на русский язык словосочетания «accounting policies» – учетная политика. В 1992 году этот термин был закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в РФ, а позднее и в учетной политике для целей налогообложения^[1].

В приложении к приказу Министерства финансов РФ от 28 июля 1994г. №100 под учетной политикой предприятия понималась «…совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной (уставной и иной) деятельности». Данное определение совпадает с определением метода бухгалтерского учета.

В соответствии со ст. 5 "Регулирование бухгалтерского учета" Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" учетная политика относится к четвертому уровню системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации, и каждая организация обязательно должна принять и последовательно применять учетную политику.

Нормы ПБУ 1/98 более детально определяют подходы к выбору, обоснованию, формированию, раскрытию и изменению учетной политики.

Однако требования и Закона о бухгалтерском учете, и ПБУ 1/98 не являются руководством по решению конкретных практических проблем, которые возникают у бухгалтера при формировании конкретной организацией учетной политики.

Учетная политика - основной внутренний документ, который устанавливает особенности бухгалтерского учета в организации.

Учетная политика организации — это комплекс основных способов ведения бухгалтерского учета, выбранных организацией как наиболее соответствующих условиям хозяйствования.

Под способами ведения бухгалтерского учета понимаются методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, системы учетных регистров, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Основное назначение и главная задача учетной политики, принимаемой организацией, — максимально адекватно отразить деятельность организации, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах компании.

Учетная политика охватывает все стороны бухгалтерского учета: теоретическую, методическую, техническую, организационную.

Теоретическая часть включает основополагающие правила, законоположения, научные положения системы бухгалтерского учета.

Методическая сторона учета предусматривает способы оценки имущества и обязательств, способы начисления амортизации по различным видам имущества, методы исчисления прибыли, доходы и т.д.^[2]

Техническая сторона охватывает форму ведения бухгалтерского учета (систему применяемых бухгалтерских регистров), организационные мероприятия бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.

Учетная политика организации включает в себя:

• описание принятых способов ведения бухгалтерского учета
• план счетов бухгалтерского учета организации^[3]
• применяемые организацией формы первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых
• регламентацию движения первичных документов и регистров в бухгалтерском учете организации (график документооборота)

Учетная политика для целей налогообложения появилась позже бухгалтерской. Первое упоминание о необходимости организации учетной политики в целях налогообложения содержалось в главе 21 НК РФ, вступившей в действие с 1 января 2001 года. Затем требования об определении вариантов учета для целей налогообложения появились в главе 25 НК РФ, вступившей в силу с 2002 года, и уже потом в отношении специальных налоговых режимов - с 2003 года^[4]. И только Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ в законодательство о налогах и сборах было введено понятие «учетная политика для целей налогообложения»^[5].

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 НК РФ, под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика^[6].

Именно благодаря этому дополнению в ст. 11 Налогового кодекса Российской Федерации с 1 января 2007 г. организации обязаны составлять и утверждать два документа – учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения^[7].

Таким образом, понятие «налоговая учетная политика» или «учетная политика для целей налогообложения» – это выбранная конкретной организацией совокупность допускаемых НК РФ способов ведения налогового учета в целях оптимизации налогообложения.

Налоговую учетную политику оформляют и организации, и индивидуальные предприниматели (п. 2 ст. 11 НК). Она едина для компании в целом, включая ее филиалы и обособленные подразделения.

Формирует учетную политику, как правило, главный бухгалтер или сотрудник, которому директор поручил эту работу. 

Разработать этот документ может сторонняя организация или специалист, если с таким исполнителем руководитель компании заключил договор. Утверждает учетную политику директор.

Унифицированной формы приказа об учетной политике нет.

Типовой образец учетной политики для целей налогообложения законодатели не утвердили, поэтому приказ составляется в произвольной форме. Положения можно включить в текст приказа или оформить как приложение к нему^[8].

Учетная политика для целей налогообложения утверждается до начала налогового периода, с которого будет применяться. Положения учетной политики применяются ежегодно с момента создания организации и до ее ликвидации. Исключение из данного положения возникает, если в политику внесли изменения. Составлять новую учетную политику каждый год не требуется. Изменения в учетную политику вносятся только в двух случаях (ст. 313 НК РФ)^[9]:

а) если организация решила изменить применяемые методы учета: тогда изменения в учетную политику для целей налогообложения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года

б) если внесены изменения в законодательство о налогах и сборах: в этом случае изменения принимаются не ранее момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.

В случае появления новых видов деятельности можно внести дополнения в учетную политику в любой момент отчетного года. При этом необходимо определить и отразить в учетной политике принципы и порядок учета этих видов деятельности для целей налогообложения.

Эти положения применяются к налогу на прибыль, так как они предусмотрены статьей 313 НК РФ^[10].

Изменение учетной политики относительно налога на добавленную стоимость (НДС) возможно только с 1 января года, следующего за годом ее утверждения, то есть один раз в год. Других вариантов глава 21 НК РФ не предусматривает^[11].

Основными разделами положения об учетной политике для целей налогообложения являются:

1. общие и организационно-технические вопросы;
2. методологические аспекты.

К общим и организационно-техническим вопросам организации налогового учета относятся:

1. распределение функциональных обязанностей работников

бухгалтерии, назначение лиц, ответственных за ведение налогового учета;

1. применение аналитических регистров налогового учета;
2. технология обработки учетной информации.

В этот раздел включаются также основные правила ведения налогового учета.

Если организация имеет обособленные подразделения, важно определить:

1. срок представления сведений в головное отделение организации для сводного налогового учета;
2. перечень налогов, перечисляемых по месту нахождения филиалов;
3. порядок уплаты налогов организацией и обособленными подразделениями.

Во втором разделе отражаются методы ведения налогового учета, которые организация выбирает самостоятельно, методы оценки активов и обязательств, порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей налогообложения и другие методологические аспекты. Этот раздел удобнее составить по видам налогов^[12].

Вопросы, которые предполагают однозначную трактовку, в учетной политике не отражаются. Отражаются только те вопросы, для которых законодательством о налогах и сборах предусмотрена разная вариантность. По каждому налогу применяются отдельные элементы учетной политики для целей налогообложения (Приложение 2).

В приложении к учетной политике необходимо утвердить формы регистров налогового учета.

Регистрами налогового учета могут быть:

- регистры бухгалтерского учета, дополненные необходимыми реквизитами;

- регистры налогового учета, разработанные организацией самостоятельно.

Кроме того, в учетной политике должен быть указан способ ведения аналитических регистров налогового учета – с использованием компьютерной техники либо ручным способом.

Налогоплательщик самостоятельно в установленных НК РФ рамках разрабатывает и утверждает элементы учетной политики. Эти элементы в целях удобства использования целесообразно разбить на различные группы по отношению к отдельным налогам.

Наибольшее количество положений, которые должны быть закреплены в учетной политике, касается исчисления налога на прибыль.

Элементы учетной политики отражены в Приложении 1.

1.2 Факторы, влияющие на выбор учетной политики

Любая организация самостоятельно организовывает систему налогового учета, указав способы ее ведения в учетной политике предприятия. Система налогового учета нацелена на обеспечение порядка первичной регистрации фактов хозяйственной деятельности, позволяющих относить их к соответствующим дохам и расходам, на основе чего формируются показатели финансовой отчетности, необходимой для налогового декларирования. Согласно Методическим рекомендациям при организации системы налогового учета должна быть обеспечена возможность осуществления контроля за правильностью формирования показателей, учитываемых при расчете налоговой базы, то есть "прозрачность" формирования показателей от первичного документа до налоговой декларации.

Данные налогового учета основываются на первичных учетных документах (включая справку бухгалтера), аналитических регистрах налогового учета и расчете налоговой базы (ст. 313 НК РФ).

Аналитические регистры налогового учета – это разработочные таблицы, ведомости, журналы, в которых группируются данные первичных учетных документов для формирования налоговой базы по налогу на прибыль без отражения на счетах бухгалтерского учета. Они могут вестись как на бумажных носителях, так и в электронном виде. Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения. В то же время формы аналитических регистров налогового учета обязательно должны содержать следующие реквизиты, установленные ст. 313 НК РФ^[13]:

– наименование регистра;

– период (дату) составления;

– измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражениях;

– наименование хозяйственных операций;

– подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

МНС России облегчило бухгалтерам задачу создания собственных налоговых регистров, разработав систему налогового учета, рекомендуемую для исчисления прибыли^[14].

На выбор и обоснование учетной политики организации влияют следующие факторы:

а) организационно-правовая форма предприятия (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество, государственное предприятие и т.д.);

б) отраслевая принадлежность или вид деятельности (промышленность, строительство, торговля, посредническая деятельность);

в) объемы деятельности, структура организации, среднесписочная численность;

г) налоговое поле деятельности организации (освобождение от различного вида налогов, ставки налогов);

д) степень свободы действия в условиях перехода к рынку (прежде всего, имеется в виду возможность самостоятельного принятия решений в вопросах ценообразования, выбора партнера);

е) стратегия финансово-хозяйственного развития (цели и задачи экономического развития предприятия на долгосрочную перспективу, ожидаемые направления инвестиций, тактические подходы к решению перспективных задач);

ж) наличие материальной базы (обеспеченность компьютерной техникой и иными средствами оргтехники, программно-методическое обеспечение и т.п.);

и) система информационного обеспечения предприятия (по всем необходимым для эффективной деятельности организации направлениям);

к) уровень квалификации бухгалтерских кадров, экономической смелости, инициативности и предприимчивости руководителей фирмы;

система материальной заинтересованности в эффективности работы предприятия и материальной ответственности за выполняемый круг обязанностей^[15].

Учетная политика составляется и обосновывается на совокупности всех вышеперечисленных влияющих факторах. С годами роль учетной политики только возрастает. На ее значимость влияет по большей части развитие рыночных отношений и появление принципиально новых видов деятельности. Так же нельзя упускать, что усложняются процессы управления предприятиями, возрастает роль осознания руководителями различного звена субъектов рыночных отношений круга, содержания и значимости решаемых задач. Все это является подтверждением возрастающей роли учетной политики. Если выразиться проще, то на основе действующего законодательства можно сделать вывод, что учетная политика по своей сути является закрепленной юридически совокупностью способов бухгалтерского учета.

Если определить проблему шире, с точки зрения реальной практики и тенденций развития хозяйственной деятельности, то учетная политика организации вполне может рассматриваться в качестве одного из инструментов управления организацией.

Каждая система учета (налоговая или бухгалтерская) преследует свои цели, и, формируя для каждого вида учета свою учетную политику, организация может достигнуть поставленной цели^[16].

Очевидно, что эти две цели противоречат друг другу. Действительно, не желая платить много налогов, организация будет выбирать те методы учета, которые дадут минимальную оценку ее активов и прибыли. Вместе с тем показатели финансового состояния при этом станут отнюдь не привлекательными. И наоборот, если организация хочет завысить показатели своего финансового состояния, ей придется доплачивать налоги с сумм роста активов и прибыли.

Следовательно, если вести только один учет, то нужно выбирать одно из двух:

- либо платить меньше налогов,

- либо показывать в отчетности благополучное финансовое состояние.

Если же бухгалтерский и налоговый учет ведется обособленно, то организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета может выбрать те методы оценки фактов хозяйственной жизни, которые максимально возможно завысят показатели финансового состояния, не опасаясь при этом переплатить налоги.

Но все же стоит отметить, что не только положения учетной политики, направленные на налоговый учет имеют влияние на оптимизацию налоговых платежей. Положения, нацеленные на бухгалтерский учет, тоже имеют свой вес в исчислении налогооблагаемой базы. Ярким примером можно считать налог на имущество организаций. Рассчитывается данный показатель по данным бухгалтерского учета, рассчитывающих стоимость амортизируемого имущества, которое как раз является налогооблагаемой базой. Она определяется по остаточной стоимости имущества, сформированной в бухгалтерском учете, что закреплено в ст. 374 Налогового кодекса РФ (НК РФ). Таким образом положения по оценке и амортизации основных средств, закрепленные в учетной политике для целей бухгалтерского учета, влияют на сумму начисленной амортизации, на размер остаточной стоимости имущества, а значит, и на налог на имущество организаций и, соответственно, оказывают влияние на величину налога на прибыль. По этой причине при выборе способов учета нужно проанализировать не только самые очевидные факторы, заранее рассчитать сумму налогов, убедиться в их правильности, и на основании этого закрепить оптимальный вариант в учетной политике организации.

1.3 Задачи, решаемые при формировании учетной политики

Правильно составленная учетная политика решает следующие основные задачи^[17]:

а) выбор одного из нескольких вариантов учета, присутствующих в законодательстве. Если в организации будет не внесен нужный элемент в учетную политику, то налоговый учет будет вообще невозможен. Пример - выбор метода оценки стоимости покупных товаров (по стоимости товаров, первых по времени приобретения (ФИФО); по стоимости товаров, последних по времени приобретения (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы товара).

б) отказ от метода учета, предусмотренного изначально. Если налогоплательщик хочет воспользоваться альтернативным вариантом, предусмотренным в НК РФ, это должно быть отмечено в своей учетной политике. Например, есть два варианта учета в расходах процентов по займам/кредитам: либо по реально заплаченным процентам, либо по расчетной ставке рефинансирования. Если метод списания не будет отражен в учетной политике, то списать на расходы можно будет только по 1,1 расчетной ставки рефинансирования (сейчас она составляет 11% годовых). Отразив - по реальным процентам, что значительно выгоднее.

в) сближение бухгалтерского и налогового учета, а, соответственно, уменьшение объема работы бухгалтера. Налоговые консультанты часто предлагают директорам пристально изучить ученую политику, даже приводят инструкции какие строки с какими надо сравнивать, чтобы выявить, что бухгалтерия делает как проще, а не как выгоднее.

Следует обратить внимание, что конечная стоимость больших различий в налоговом и бухгалтерском учете и, как следствие, повышение вероятности ошибок, увеличение времени на само ведение учета может свести на нет всю экономию.

г) минимизация ожидаемых налогов. Грамотная учетная политика позволит реально уменьшить налоговые выплаты. Например, при отнесении затрат на производство/реализацию, можно установить для налогового учета иной перечень прямых расходов чем для бухгалтерского учета.

В этом случае списание затрат можно будет осуществить сразу, не растягивая на длительный период, сделав таким образом налоговые выплаты минимальными^[18].

Однако необходимо учитывать, что возникает разница между бухгалтерским и налоговым учетом, а бухгалтеру придется выполнять дополнительную работу, применяя ПБУ 18/02, которые помогают согласовать разницу учетов.

Внеочередные изменения в учетной политике разрешено производить в следующих случаях:

1) реорганизация предприятия;

2) смена собственников;

3) внесение изменений в законодательство либо в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета;

4) разработка новых способов бухгалтерского учета. Приказ об учетной политике, как правило, регламентирует следующие вопросы:

5) метод определения выручки (прибыли);

6) метод оценки готовой продукции;

7) метод учета затрат на производство продукции (работ, услуг);

8) метод оценки производственных запасов;

9) метод учета товаров;

10) порядок учета незавершенного производства;

11) порядок учета расходов будущих периодов;

12) лимит отнесения предметов к основным средствам (далее по тексту - ОС) либо малоценным и быстроизнашивающимся предметам (МБП);

13) порядок начисления амортизации ОС;

14) порядок начисления износа МБП;

15) нормы перенесения первоначальной стоимости нематериальных активов на издержки производства и обращения;

16) порядок распределения общехозяйственных расходов;

17) перечень создаваемых фондов и резервов;

18) создание резерва по сомнительным долгам;

19) способ оценки задолженности по полученным кредитам и займам.

В приказе могут отражаться и другие вопросы учетной политики предприятия. Одни элементы учетной политики оказывают влияние на налоги, выплачиваемые предприятием, а другие не оказывают.

Налоговая учетная политика утверждается по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль. Такое требование есть в статьях 167 и 313 Налогового Кодекса Российской Федерации. Следует отметить, что само понятие учетной политики для целей налогообложения в действующем налоговом законодательстве на данный момент отсутствует. С 1 января 2007 года оно появилось в НК РФ^[19].

Пункт 2 статьи 11 НК РФ дополнен абзацем: «учетная политика для целей налогообложения определяется как выбранная фирмой совокупность допускаемых кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения». Также это понятие включает в себя «учет иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».

Учетная политика для целей налогообложения состоит из трех основных разделов:

а) принципы ведения налогового учета;

б) методы расчета того или иного налога;

в) регистры налогового учета.

Ранее одним из основных положений учетной политики был метод расчета налога на добавленную стоимость: кассовый или начисления. В настоящее время все организации обязаны платить налог только по методу начисления. Таким образом, устанавливать данный способ в учетной политике нет необходимости.

Например, если фирма ведет операции, как облагаемые так и не облагаемые НДС, налогоплательщику следует определить порядок их раздельного учета. В настоящее время основная часть учетной политики относится к вопросам налогообложения прибыли.

1.4 Порядок принятия учетной политики и контроль за ее соблюдением

В большинстве случаев основную роль в формировании учетной политики организации берет на себя главный бухгалтер, так как она входит в его компетенцию. Однако помимо него в создании основных положений принимают участие и специалисты других функциональных подразделений. Сформированную ученую политику в соответствии с законодательством Российской Федерации должен утвердить руководитель организации.

Учетная политика так же может быть подвержена корректировкам, необходимым по ряду причин. Ими могут выступать изменения в законодательстве, хозяйственной ситуации в стране или в сфере рынка, к которой относится организация, в частности. Для внесения корректировок в уже действующую учетную политику наиболее эффективно создать внутреннюю специальную комиссию, которая займется разработкой новых положений. Она должна будет анализировать изменения внешней законодательной и рыночной среды, отслеживать изменения в системе налоговых стандартов, искать новые способы ведения учета, вырабатывать предложения по усовершенствовании учетной политики организации, подготавливать проекты соответствующих распорядительных документов, а также анализировать исполнение используемой учетной политики.

Эта комиссия может собираться периодически, по мере необходимости, либо заниматься непрерывной деятельностью. В ее составе необходимы опытные сотрудники, хорошо знакомые со спецификой деятельности организации, а также работники, подкованные в действующем законодательстве, влияющем на бухгалтерский и налоговый учет. В зависимости от нужд предприятия, к разработке учетной политики модно привлечь специализированные фирмы, оказывающие услуги в сфере бухгалтерии и аудита, либо независимые эксперты. В наше время возрастает предложение услуг фриланса, представители которого тоже могут быть полезны. Окончательное решение о введении новых положений учетной политики остается за руководителем организации.

Изменения и обновление учетной политики несет за собой значительные последствия как во внутренней жизни организации, так и для внешних пользователей информации, в состав которых входят различные заинтересованные органы, поэтому их также контролируют и со стороны.

Внутренний контроль за выполнением учетной политики обеспечивают службы внутреннего аудита и ревизионная комиссия. Задачи контроля у этих органов различны:

- служба внутреннего аудита сосредоточивается в основном на соответствии учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех или иных решений с точки зрения их влияния на конечные результаты деятельности организации, а также точности соблюдения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями;

- ревизионная комиссия наблюдает за учетной политикой в интересах собственников организации, то есть за тем, насколько принимаемые администрацией решения реализуют цели собственников.

Необходимо отметить, что фирма подвергается и внешнему контролю:

- независимая аудиторская организация (аудитор): за выполнением учетной политики;

- государственные контролирующие органы, обладающие соответствующими полномочиями (в том числе налоговые органы).

Как и при осуществлении внутреннего контроля, цели и задачи контроля организаций различны:

- аудитор проводит анализ учетной политики организации, чтобы выразить мнение о достоверности ее бухгалтерской или налоговой отчетности, устанавливает соответствие избранной организацией учетной политики характеру и условиям ее деятельности, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам;

- контроль государственных органов обычно преследует лишь одну цель - установление соответствия избранных организацией способов ведения налогового учета требованиям и предписаниям законодательства.

1.5 Основные аспекты Положения об учетной политике для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения это обязательные для организации правила, в соответствии с которыми налогоплательщики обобщают информацию о своих хозяйственных операциях в течение отчетного (налогового) периода для определения налоговой базы по налогу. Эти правила закрепляются в соответствии с предусмотренными Налоговым кодексом РФ случаями в приказе (распоряжении) руководителя.

Положение об учетной политике для целей налогообложения содержит два аспекта:

1) организационный аспект;

2) методический аспект.

Организационный аспект подразумевает под собой конкретно организацию налогового учета:

а) руководитель отвечает за организацию налогового учета в организации и соблюдение налогового законодательства;

б) на бухгалтерскую службу, возглавляемую главным бухгалтером, возлагается обязанность ведения налогового учета в организации;

в) налоговый учет в организации ведется на основе:

1) данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера);

2) аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей необходимых для создания регистров;

3) расчета налоговой базы.

Для формирования регистров налогового учета используются данные регистров бухгалтерского учета.

Данные налогового учета за отчетный налоговый период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. После накопления и систематизации информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета).

г) организация самостоятельно разрабатывает и применяет в электронном виде аналитические регистры.

В рабочем плане счетов открываются соответствующие аналитические счета для формирования полной и достоверной информации о порядке учета хозяйственных операций в целях налогообложения в бухгалтерском учете (по отличному порядку группировки объектов от требований налогового учета)^[20].

В Положении об учетной политике для целей налогообложения конкретизируются основные элементы различных видов налога, уплачиваемые налогоплательщиком.

а) транспортный налог:

1) транспортный налог вводится в действие в соответствии с гл. 28 НК РФ. Ставка налога определяется в пределах, установленных НК РФ.

б) налог на добавленную стоимость:

1) в соответствии со статьей 167 НК РФ дата возникновения обязанности по уплате налога на добавленную стоимость устанавливается по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов.

2) в случае осуществления операций, подлежащих налогообложению НДС, и не подлежащих налогообложению НДС, в организации ведется раздельный учет затрат для целей исчисления налога на добавленную стоимость с отражением на счетах бухгалтерского учета (использованием аналитического учета).

3) перечень должностных лиц, имеющих право подписи счетов фактур, утверждается дополнительно приказом руководителя организации.

4) сумма НДС, исчисленная и подлежащая перечислению в бюджет, уплачивается централизованно (в случае создания обособленных подразделений) по месту нахождения организации.

в) налог на прибыль:

1) признание доходов и расходов;

2) порядок уплаты налога на прибыль;

3) основные средства:

первоначальная стоимость основных средств, распределение по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования, признание расходов на ремонт основных средств;

4) нематериальные активы: первоначальная стоимость, срок полезного использования;

5) материально-производственные запасы;

6) ценные бумаги: определение стоимости, учет в целях налогообложения по категориям и по группам;

7) порядок оценки остатков незавершенного производства и остатков готовой продукции;

8) расходы, связанные с производством и реализацией: группировка по группам;

9) расходы по торговым операциям: формирования расходов на реализацию (издержек обращения);

10) резервы;

11) перенос убытка на будущее.

Организация может уменьшить налоговую базу текущего периода по налогу на прибыль на сумму полученного убытка за предыдущие налоговые периоды (пункт 8 статьи 274 и статья 283 Налогового Кодекса РФ). Сумма переносимого убытка, ни в каком отчетном (налоговом) периоде не может превышать 30% налоговой базы^[21].

Перенос убытка, полученного по итогам конкретного налогового периода, может быть осуществлен в течение последующих 10 лет. Документы, которые подтверждают размер убытка, хранятся в течение всего срока переноса убытка.

ГЛАВА 2. УЧЁТНАЯ ПОЛИТИКА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЁТА НА ПРИМЕРЕ ООО «АВТОКОЛОННА 1504»

2.1 Характеристика предприятия ОАО «Автоколонна 1504»

Предприятие ОАО «Автоколонна 1504» была образована в мае 1930 года в Череповце под названием «Союзтранс». Ее первым управляющим был назначен А.В. Ярославцев. В то время в организации использовался исключительно гужевой транспорт, а работники приходили в основном с биржи труда.

В 1933 году предприятие «Союзтранс» переименовали в Череповецкую райтрансконтору, и она стала входить в состав автогужтреста. А также с этого же года в контору стали поступать первые автомобили и тракторная техника.

С 3 января 1940 года новым названием организации стала Череповецкая автотранспортная контора. Так она называлась вплоть до 1 июля 1966 года, пока ее не переименовали по «Автоколонну № 1504».

До 1958 года контора представляла собой смешанное хозяйство: гужевой транспорт, грузовые автомобили, автобусы и грузотакси. Быстрое развитие автомобильный транспорт получил в послевоенный период. В 1953 году в автоконторе насчитывалось 65 единиц, в том числе 10 автобусов, 2 таксомотора, остальные грузовые автомобили. В 1954 году в связи со строительством металлургического завода автоконтора сразу получила 75 самосвалов, 9 бортовых автомобилей, поступали автобусы и таксомоторы. Гараж автоконторы размещался в неприспособленном помещении бывшей церкви с пристройкой тесовых навесов с общей вместимостью 7 машино-мест, а территория занимала 0.6 га.

И уже в 1954 году в связи с возрастающим поступлением автомобилей в распоряжении автоконторы были переданы бывшие мастерские « Союзэкскавация». Это - помещения временного типа, гаражного оборудования почти не было, все было примитивно, текущие ремонты проводились на улице. В этот период было уже около 150 автомобилей, автоконтора являлась смешанным хозяйством, но по существу это уже около 150 автомобилей, автоконтора являлась смешанным хозяйством, но по существу это уже было началом организации чисто грузового самостоятельного хозяйства. В сентябре 1958 года из состава были выведены пассажирские перевозки и организовано самостоятельное Череповецкое пассажирское хозяйство с новой их дислокацией. Автоконтора стала быстро пополняться грузовым автотранспортом и к 1960 году насчитывала около 200 единиц.

В 1965 в автоколонне был построен новый гараж на 350 автомобилей, что позволило организации разместиться уже в благоустроенных помещениях уже 1 сентября 1969 года. Работники автоколонны получили новую ремонтную базу, обновилось оборудование, улучшились условия их труда. В последующем построили механизированную мойку, склады для запчастей и материалов.

В 1989 году построили ПТК « КамАЗ» для ремонта автомобилей Камаз. Сдана в эксплуатацию мужская душевая на 10 сеток, имеется циркулярный душ, женская душевая на 2 сетки. Построен новый административно- бытовой корпус, пущена в эксплуатацию столовая на 50 посадочных мест.

С 12 мая 1994 года « Автоколонна № 1504» стала акционерным обществом открытого типа и насчитывает 125 автомобилей и около 200 работающих. Автоколонна обслуживает торговую сеть города, дорожные и строительные организации города и области.

ОАО «Автоколонна 1504», ул. Краснодонцев, 1, выполняет следующие виды работ:

1. Осуществляет грузовые перевозки автомобилями:

- по городу, области

- междугородние перевозки автомобилями КамАЗ, ЗИЛ, Газ

Лицензия № ГСС-35-020671 от 4.07.2001

в том числе опасных грузов и топлива

Лицензия ПСС-35-020029 от 22.05.2001

2. Производит техническое обслуживание и ремонт грузовых автомобилей, ремонт радиаторов, проверку на содержание окиси углерода и дымность, частичную покраску ,ремонт передних мостов автомобилей “Газель”, сварочные работы. Низкие цены.

Лицензия № 003221 от 29.10.01 ВО РТИ

Сертификат соответствия № РОСС RU.Y00262

3. Проводит предрейсовый медицинский осмотр

Лицензия Г 857873 рег. номер 017-1-2001 от 20.02.2001-11

4. Оказывает услуги столовой по проведению свадеб и поминок

Таблица 2.1. – Виды транспорта

КАМАЗ-53208	с прицепом	бортовой	-15 тонн-	15 единиц
КАМАЗ-53208	с прицепом	2 контейнера объем	-55-60 куб. мет.-15 тонн-	4 единицы
КАМАЗ-5410	с прицепом	тент объемом	-60 куб. мет.-20 тонн-	1 единица
КАМАЗ-5410	с прицепом	контейнер объем	-30 куб. мет.-14 тонн-	1 единица
КАМАЗ-5410	с прицепом	бортовой	-14 тонн-	3 единицы
КАМАЗ-5410	с прицепом	изотермический фургон объем	-13 тонн-	2 единицы
ЗИЛ-431610	бортовой	изотермический фургон объем	-5,2 тонны-	2 единицы
ЗИЛ-431610	с тентом	объем	-17 куб. мет.-5,2 тонны-	2 единицы
ЗИЛ-431610	фургон	объем	-15 куб. мет.-4 тонны-	1 единица
ГАЗ-53	фургон	объем	-15 куб. мет.-3,5 тонны-	18 единиц
КАМАЗ-55111	самосвал	объем	-7 куб. мет.-10 тонн-	42 единицы
ЗИЛ-130	бензовоз	объем	-6,7 куб. мет.	1 единица
МАЗ	с полуприцепом	тент	-82 куб. мет. - 26тонн-	1 единица

ОАО «Автоколонна 1504» оказывает транспортные услуги любым физическим и юридическими лицам автомобилями, имеющимися марками автомобилей.

Постоянным клиентам предлагается отсрочка платежа за выполненные работы.

Все виды работ сертифицированы (сертификат соответствия POCC RU.Y097.Y00262), предприятие предоставляет гарантию на все виды работ.

Таблица 1 – Партнеры ОАО «Автоколонна 1504»

Партнер	Вид деят-ти	Адрес
ЧП Пестов	Топливо	Г. Череповец Вологодской обл. п. Ясная Поляна
МАГ-Сервис	Масла и смазки, электролит, тосол	Г. Череповец Вологодской обл Краснодонцев 1
РАФОС	Компьютеры и комплектующие	Г. Череповец Вологодской обл Территория ДОКа
Новотранс	Экспедирование грузов	www.novotrans.ru
МТЦ " Северо-Запад"	Топливо, оборудование	Г. Череповец Вологодской обл ул. Белинского
Мастер-Сервис	Ремонт легковых автомобилей	Г. Череповец Вологодской обл ул. Гоголя

2.2. Характеристика и анализ учётной политики ООО «Автоколонна 1504» для целей налогового и бухгалтерского учёта

Учётная политика в ООО «Автоколонна 1504» формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации в соответствии с ПБУ 1/2008^[22].

Учет ведется по всем существующим направлениям деятельности предприятия.

Ведение учетных бухгалтерских регистров производится с использованием автоматизированной бухгалтерской программы «1С». Сводные отчетные документы изготавливаются на бумажных носителях по мере необходимости, но не реже чем 1 раз в квартал.

На предприятии производится обязательная инвентаризация. Однако процедура и сроки проведения инвентаризации в ООО «Автоколонна 1504» не прописаны в Приказе об учетной политике организации.

Рассмотрим порядок бухгалтерского учета активов и обязательств в ООО «Автоколонна 1504».

Основными направлениями учета активов и обязательств на предприятии являются:

-учет основных средств и нематериальных активов;

-учет материально-производственных запасов;

-учет заемных средств.

-учет нематериальных активов.

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию нематериальных активов (линейный и нелинейный). Поэтому ООО «Автоколонна 1504» использует и для бухгалтерского и для налогового учета единый метод начисления амортизации - линейный.

-Учёт основных средств.

В этом подразделе предприятие должно установить, по какому методу оно будет исчислять амортизацию основных средств (линейный и нелинейный, согласно ст. 259 НК РФ). Для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по основным средствам, которые стоят более 10000 руб.

Линейный способ аналогичен тому, что установлен для бухгалтерского учета. А вот нелинейный не похож ни на один из тех, которые предусмотрены ПБУ 6/01^[23].

Поэтому ООО «Автоколонна 1504» использует и для бухгалтерского, и для налогового учета единый метод начисления амортизации - линейный.

-Учет материально-производственных запасов.

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предполагает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01 [15]. Поэтому ООО «Автоколонна 1504» установило единый способ списания МПЗ в производство и для бухгалтерского и для налогового учета.

-Учет заемных средств.

Проценты по начисленным кредитам и займам предприятие может в целях налогообложения отнести на расходы. Это разрешает сделать ст. 269 НК РФ^[24].

Далее рассмотрим порядок бухгалтерского учета доходов и расходов в ООО «Автоколонна 1504».

1)Учет расходов.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Такое определение записано в пункте 2 ПБУ 10/99.

2)Учёт доходов.

В целях бухгалтерского учета доходы признаются при наличии условий, указанных в п.п. 12-16 ПБУ 1/2008 «Доходы организации». Выручка от реализации услуг учитывается на счете 90 с разделением на субсчета:

1.1 - Выручка, не облагаемая налогом на прибыль;

1.2 - Выручка, облагаемая налогом на прибыль;

Налоговый учет ведется в соответствии с требованиями Налогового Кодекса РФ и ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Налоговые регистры ведутся в форме разъяснительных таблиц к налоговым декларациям, в электронных таблицах Excel, во внутренних отчетах программы 1С.

В целом, для целей налогового учета все расходы разделяются на группы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ: на принимаемые для целей обложения налогом на прибыль и на расходы, не принимаемые для уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Разделение расходов по видам для цели расчета налога на прибыль ведется на основании информации бухгалтерских регистров в налоговых регистрах произвольной формы - электронных таблицах Excel или в соответствующих настроенных отчетах в программе «1С».

Для целей налогового учета все расходы, связанные с основной деятельностью предприятия, делятся на:

1) прямые расходы, связанные с производством и реализацией.

2) косвенные расходы.

Для целей налогового учета в состав расходов, принимаемых для целей налогообложения по налогу на прибыль, не включается выплаченная работникам материальная помощь, а также стоимость ценных подарков и другие аналогичные выплаты ООО «Автоколонна 1504» не создает резервов на оплату ежегодных отпусков работников.

Относительно учета доходов можно отметить следующее.

В целях налогового учета доходы признаются в соответствии со статьей 271 НК в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав, т.е. по методу начисления. Также все доходы классифицируются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством, ООО «Автоколонна 1504» является плательщиком следующих налогов и сборов:

а) Федеральных:

-налога на прибыль организаций.

-налога на добавленную стоимость.

-налога на доходы физических лиц.

б) Регионального:

-транспортного налога.

-налога на имущество организаций.

в) Местного:

-земельного налога.

Кроме этого предприятие выплачивает обязательные социальные выплаты.

Для расчета налогов используются данные бухгалтерского учета, скорректированные с учетом особенностей конкретного налога. Расчет представляется в виде налоговой декларации. Для такого расчета применяются электронные таблицы Excel или формируются отчеты в программе 1С.

Расчет налога на добавленную стоимость ведется в соответствии с гл. 21 НК РФ. Данный налог уплачивается ежемесячно на основании данных налоговой декларации, подсчитанных на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.2 «НДС» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета. Налоговыми регистрами по налогу на добавленную стоимость являются книги покупок и продаж, ведущиеся в виде электронных таблиц Excel в соответствии с требованиями гл. 21 НК РФ и Постановления Правительства РФ №914 от 02.12.2000 г., а также счета-фактуры, выдаваемые покупателям составляемые по стандартной форме, предусмотренной в вышеуказанных нормативных документах.

Налог на доходы физических лиц рассчитывается в соответствии с гл. 23 НК РФ. Уплачивается ежемесячно на основании расчетов на базе данных бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете отражается на счете 68.1 «Налог на доходы физических лиц» в корреспонденции, предусмотренной в Плане счетов бухгалтерского учета.

Основная задача налогового учета - исчисление налога на прибыль. При этом учетная политика для целей налогообложения формируется в соответствии с требованиями Налогового кодекса, согласно которого данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, которые учитываются для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), которая подлежит отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль.

В связи с этим у организации нет необходимости расчета прибыли в привычном для бухгалтера понимании, а именно как части дохода, отражающего финансовый результат деятельности организации, которым могут распоряжаться собственники. Величина такой прибыли формируется только в бухгалтерском учете.

Также в налоговом учете отражаются не все хозяйственные операции и не все расходы, а только те, которые учитываются в целях налогообложения и в пределах установленной суммы.

Основным организационным отличием бухгалтерской и налоговой форм учета является то, что систематизированная в бухгалтерских регистрах информация отражается на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, а сгруппированная в налоговых регистрах - в расчете налоговой базы без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Основываясь на изученном материале, можно сделать следующие выводы:

1. Учетная политика ООО «Автоколонна 1504» основывается на требованиях налогового и гражданского законодательства и разработана в соответствии с нормативными актами по бухгалтерскому учету.
2. Все существенные показатели в бухгалтерской и налоговой отчетности предприятия отражаются обособленно.
3. Недостатком учетной политики организации является то, что в Приказе об учетной политике ООО «Автоколонна 1504»,принятом руководителем организации, не прописана процедура проведения обязательной инвентаризации.
4. Учетная политика в ООО «Автоколонна 1504» является главной в системе бухгалтерского учета и отчетности. К процессу формирования учетной политики применяется особый подход, потому что от этого зависит весь учетный процесс организации, корректность ведения бухгалтерского и налогового учета, а также процесс принятия управленческих решений.

Исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод, что изученная учетная политика ООО «Автоколонна 1504» ведется в соответствии со всеми требованиями существующего законодательства. Также учетная политика организации не является абсолютной, и в случае внесения в законодательные акты, регулирующие порядок ведения бухгалтерского учета, значительных изменений, может быть дополнена отдельными приказами по организации.

Заключение

В ходе выполнения данной работы были решены все поставленные задачи.

Формирование и утверждение учетной политики для целей налогового учета является одним из важнейших решения, стоящих перед руководством организации. Для оптимизации налогообложения руководителю организации нужно понимать, что главным ключом будет являться именно грамотно сформированная учетная политика, включающая в себя оптимальные для данного предприятия способы учета. Составить ее максимально эффективно – настоящее искусство, пусть и сложное, но оправдывающие в дальнейшем все затраченные усилия, ведь оно позволит снизить налоговую нагрузку на вполне законных снованиях.

Чтобы снизить величину налогового бремени с помощью учетной политики, необходимо провести оценку элементов учетной политики, используемых предприятием, и рассмотреть возможности использования альтернативных вариантов, тщательно проанализировав их последствия. В перечень вопросов учетной политики так же нужно включить такие вопросы, как определение, признание, оценку, учет и распределение доходов и расходов, которые не прописаны в Налоговом кодексе, либо прописаны не полностью или неоднозначно. И если их согласовать с остальными действующими законодательными нормами, то можно будет с помощью учетной политики обоснованно снизить сумму налоговых платежей, не оставив налоговым органам возможностей для спора.

Организация самостоятельно разрабатывает и утверждает элементы учетной политики в рамках, установленных НК РФ. Наиболее обширным вопросом, включающим в себя самое большое количество положений, которые необходимо указать в учетной политике, является налог на прибыль и его исчисление.

Во-первых, учетная политика является руководством по ведению и организации бухгалтерского и налогового учета, определенным сводом правил предприятия, которым должны следовать все работники организации, задействованные в процессе учета.

Во-вторых, если учетная политика была составлена верно и грамотно с юридической точки зрения, она будет являться весомым аргументом в спорах организации с налоговыми органами.

В-третьих, учетную политику можно рассматривать как инструмент оптимизации. И эта оптимизация будет касаться не только налогообложения и способов облегчить налоговое бремя, но и учетного процесса в целом, снизив время и труд, затрачиваемые на его выполнение, повысив качество представления учетной информации.

Необходимо отметить, что снижение налоговой нагрузки рассматривается как главный аспект налоговой реформы в Российской Федерации. Налоговая система Российской Федерации в настоящее время -это одна из наиболее динамически развивающихся отраслей. Реформа по ее совершенствованию не завершается до сих пор. Главным событием в ней было создание и введение в действие Налогового кодекса Российской Федерации. Главными направлениями налоговой реформы было установление единой и стабильной налоговой системы в РФ, создание единой правовой базы, совершенствование налогового контроля. Особо из них всех выделялось снижение налоговой нагрузки путем введения более низких ставок по налогам.

Как показывает практика, в России сохраняется достаточно высокий уровень налоговой нагрузки хозяйствующих субъектов. Основная тяжесть налогового бремени ложится на фирмы. Отрицательным явлением является процесс незаконного уклонения от уплаты налогов, который влечет за собой наложение ответственности, как налоговой, так и уголовной. Законным же является процесс оптимизации налогообложения через применение мероприятий, способов и методов формирования учетной политики для целей налогообложения.

В рамках данной работы был рассмотрен опыт формирования учетной политики в целях налогообложения на примере ООО «Автоколонна 1504». Были выявлены положительные и отрицательные моменты в учетной политике организации.

Библиографический список литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : [федер. Закон: принят Гос.Думой 5 августа 2000 года: по состоянию на 10 февр. 2011г.]. – СПБ.: Victory : Стаун-кантри, 2011.-656,[1] с.; 20см-На Тит.л.: ООО «Издательство «Эксмо». -3000экз.- ISBN 5-7931-0142-Х.
2. Российская Федерация. Конституция (1993). Конституция Российской Федерации [Текст] : офиц.текст. – М.: Маркетинг, 2010. – 39, [1] с. ; 20см-10000 экз.- ISBN_5-94462-025-0_
3. Закон о налоговых органах Российской Федерации от 27.07.2006г. №137-ФЗ, от 17.07.2009 № 162-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционального Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П, определением Конституционального Суда РФ от 05.07.2001 №130-О.
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Министерства Финансов РФ от 13.06.95 №49 (ред. 08.11.2010); [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/
9. Андреев А.А., Банки и банковское дело / А.А. Андреев. - М.: Юрайт, 2015. - С.145.
10. Басовский Л.Е.Теория экономического анализа. - М.: Инфра, 2015. - С.114.
11. Виноградова Т.Н. Банковские операции. - М.: Юнити, 2015. - С.304.
12. Главная книга. Журнал и сервис для бухгалтеров. [Электронный документ] // режим доступа: - https://glavkniga.ru/situations/k504106
13. Жарковская Е.П. Банковское дело. - М.: Омега-Л, 2015. - С.201.
14. Колчина А.В. Финансы предприятий. - М.: Юнити, 2014. - С.451.
15. Кондраков И.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра, 2014. - С.515.
16. Кондратьев А.В. Банковские операции. - М.: Юнити, 2014. - С.314.
17. Миллер Л.Р. Современные деньги и банковское дело. - М.: Инфра, 2014. - С.515.
18. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. - Российский налоговый курьер. - 2002 N 8. – Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/983/
19. Пример учетной политики компании на 2018 год. - // Экономика и жизнь; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.eg-online.ru/article/364479/
20. Селезнева А.Т. Финансовый анализ. - М.: Инфра, 2014. - С.201.
21. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2019 год - // Главбух; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/85781-uchetnaya-politika-dlya-nalogooblojeniya-2019
22. Четыркие К.В. Методы финансовых расчетов.- М.:Юрайт, 2014. - С.112.

Приложение 1

Основные моменты, которые необходимо записать в учетной политике на 2019 год, представлены в таблице ниже ^[25]. 

Элементы учетной политики	Допустимые варианты	Основание
НДС
Момент определения налоговой базы по НДС при получении предоплаты по товарам, работам, услугам с длительностью производственного цикла свыше шести месяцев (по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28 июля 2006 г. № 468)	День оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг (по умолчанию).  День отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг).  Право определять налоговую базу по НДС на день отгрузки должно быть закреплено в учетной политике	п. 1, 13 ст. 167 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом в обычном порядке и по ставке 0 процентов	Разрабатывается самостоятельно	п. 10 ст. 165 НК РФ
Порядок ведения раздельного учета НДС по операциям, облагаемым налогом и освобожденным от налогообложения	Разрабатывается самостоятельно	п. 4 ст. 170, п. 4 ст. 149 НК РФ
Налог на прибыль
Порядок признания доходов и расходов	Метод начисления (по умолчанию) Кассовый метод Кассовый метод можно применять, только если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал	ст. 272 НК РФ ст. 271 НК РФ п. 1 ст. 273 НК РФ
Создание резерва на оплату отпусков, выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год	Если создается, то в учетной политике указывается способ резервирования, предельная сумма отчислений и ежемесячный процент отчислений в резерв	п. 24 ст. 255, ст. 324.1 НК РФ
Создание резерва на ремонт основных средств, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	Если создается, то в учетной политике определяется предельная сумма отчислений в резерв	п. 3 ст. 260, п. 2 ст. 324 НК РФ
Создание резерва по сомнительным долгам	Если создается, то в учетной политике отражается решение о формировании резерва по сомнительным долгам	п. 3 ст. 266 НК РФ
Создание резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание	Если создается, то в учетной политике отражается решение о создании резерва, определяется предельный размер отчислений в резерв	п. 1 ст. 267 НК РФ
Создание резерва на социальную защиту инвалидов. Право на их создание принадлежит общественным организациям инвалидов или организациям, которые используют труд инвалидов и одновременно отвечают двум условиям: – количество работающих инвалидов составляет не менее 50 процентов от общей численности сотрудников (при этом инвалиды, работающие по совместительству и по гражданско-правовым договорам, не учитываются) – расходы на оплату труда инвалидов составляют не менее 25 процентов от общих расходов на оплату труда сотрудников	Если создается, то решение о создании резерва отражается в учетной политике	ст. 267.1 НК РФ
Создание резервов на НИОКР	Если создаются, то в учетной политике отражается решение о создании каждого резерва и указывается срок формирования резервов, но не более двух лет	ст. 267.2 НК РФ
Создание резервов предстоящих расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности и учитываемых при исчислении налога на прибыль, некоммерческими организациями (кроме госкорпораций и госкомпаний)	Если создаются, то в учетной политике указываются виды расходов, по которым формируется резерв на срок не более трех лет	ст. 267.3 НК РФ
Метод амортизации основных средств и нематериальных активов (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую–десятую амортизационные группы*)	Линейный метод Нелинейный метод	ст. 259.1 НК РФ ст. 259.2 НК РФ
Списание не более 10 процентов (не более 30% по основным средствам, относящимся к третьей–седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости основного средства и (или) расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение либо частичную ликвидацию основного средства	Если применяется, то в учетной политике указывается размер амортизационной премии, но не более 10% первоначальной стоимости основного средства (не более 30% первоначальной стоимости в отношении основных средств, относящихся к третьей–седьмой амортизационным группам)	абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ
Применение повышающих коэффициентов к нормам амортизации основных средств	О необходимости отражения этого элемента в учетной политике см. Как рассчитать амортизацию основных средств с применением повышающих (понижающих) коэффициентов в налоговом учете	п. 1, 2, 3 ст. 259.3 НК РФ
Применение пониженных норм амортизации	Применяются (устанавливается перечень объектов и понижающие нормы)	п. 4 ст. 259.3 НК РФ
Метод оценки сырья и материалов при их списании в производство	ФИФО По средней стоимости По стоимости единицы запасов	п. 8 ст. 254 НК РФ
Метод оценки покупных товаров при их реализации	ФИФО По средней стоимости По стоимости единицы товара	подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
Метод списания расходов на приобретение малоценного имущества, не признаваемого амортизируемым	Единовременно В течение нескольких отчетных периодов	подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Метод оценки ценных бумаг при их реализации и ином выбытии	ФИФО По стоимости единицы	п. 9 ст. 280 НК РФ
Порядок распределения доходов, полученных от производства с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом (поэтапная сдача работ (услуг) не предусмотрена). Организация применяет метод начисления	Разрабатывается самостоятельно в соответствии с принципом равномерности признания доходов	абз. 2 п. 2 ст. 271, ст. 316 НК РФ
Порядок распределения доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация применяет метод начисления	Разрабатывается самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов	п. 2 ст. 271 НК РФ
Порядок признания расходов, дату осуществления которых невозможно определить исходя из условий сделки, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем. Организация определяет доходы и расходы методом начисления	Разрабатывается самостоятельно. Если такие расходы связаны с получением доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам (поэтапная сдача товаров, работ (услуг) не предусмотрена), то они признаются с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов	п. 1 ст. 272 НК РФ
Порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и на продукцию (работы, услуги), изготовленную (выполненные, оказанные) в текущем месяце	Разрабатывается самостоятельно	п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок формирования стоимости приобретения товаров	С учетом расходов на приобретение товаров Без учета расходов на приобретение товаров	ст. 320 НК РФ
Перечень прямых расходов	Разрабатывается самостоятельно с учетом отнесения расходов непосредственно к производству товаров, работ, услуг	п. 1 ст. 318 НК РФ
Порядок списания прямых расходов организациями, оказывающими услуги	Путем распределения на остатки незавершенного производства Без распределения на остатки незавершенного производства (единовременно в полной сумме)	п. 2 ст. 318 НК РФ
Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно отнести к конкретному производственному процессу	Разрабатывается самостоятельно. В учетной политике определяется механизм распределения прямых расходов с применением экономически обоснованных показателей	п. 1 ст. 319 НК РФ
Порядок исчисления ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль	Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из фактически полученной прибыли за истекший месяц Исчисление ежемесячных авансовых платежей производится исходя из прибыли за предыдущий квартал	п. 2 ст. 286 НК РФ
Показатель, используемый при определении доли прибыли, приходящейся на организацию и на каждое ее обособленное подразделение	Сумма расходов на оплату труда Среднесписочная численность сотрудников	п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок уплаты налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным в одном субъекте РФ	Уплата налога на прибыль производится через каждое обособленное подразделение Уплата налога на прибыль по обособленным подразделениям, расположенным на территории одного субъекта РФ, производится через одно подразделение (с уведомлением об этом налоговой инспекции)	п. 2 ст. 288 НК РФ
Порядок распределения налога организациями, имеющими обособленные подразделения. Специфика работы организации связана с сезонным привлечением рабочей силы. Проводится по согласованию с налоговой инспекцией	Для распределения налога на прибыль применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности Для распределения налога на прибыль не применяется показатель удельного веса расходов на оплату труда вместо показателя среднесписочной численности	п. 2 ст. 288 НК РФ
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных	На основе регистров бухучета На основе самостоятельно разработанных регистров На основе форм, рекомендованных налоговой службой	ст. 313 и 314 НК РФ информационное сообщение МНС России от 19 декабря 2001 г.
Порядок учета расходов на освоение природных ресурсов, относящихся к нескольким участкам недр, а также расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля	Закрепляется порядок расчета доли расходов, приходящейся на участок недр	п. 2 ст. 261, ст. 325.1 НК РФ
Порядок учета расходов на приобретение земельных участков, находившихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным с 1 января 2007 года по 31 декабря 2011 года	Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет	подп. 1 п. 3 ст. 264.1 НК РФ п. 5 ст. 5 Закона от 30 декабря 2006 г. № 268-ФЗ письмо Минфина России от 14 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/95 письмо Минфина России от 8 мая 2007 г. № 03-03-05/111
	Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно либо не устанавливает
Порядок учета расходов на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения такого договора)***	Равномерно в течение срока, который организация определяет самостоятельно. Продолжительность этого срока не может быть меньше пяти лет Ежегодно в размере до 30 процентов от налоговой базы по налогу на прибыль за предыдущий год. Период списания расходов организация определяет самостоятельно	подп. 1 п. 3, подп. 2 и 4 ст. 264.1 НК РФ письмо Минфина России от 27 июня 2007 г. № 03-03-06/1/425
Порядок учета расходов на приобретение лицензии на освоение природных ресурсов	В учетной политике закрепляется один из методов признания расходов, связанных с приобретением лицензии на пользование недрами: – в качестве нематериального актива; – в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет

Приложение 2

№п/п	Элементы учетной политики	Варианты учетной политики
НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
1	Момент определения налоговой базы при реализации (передаче товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков с длительным производственным циклом	В отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) момент определения налоговой базы устанавливается как: 1) день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг); 2) наиболее ранняя из дат: - день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг); - день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав
2	Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика	1. Организация использует право на освобождение от уплаты НДС. 2. Уплачивает НДС в общем порядке. Выбор возможен при условии, что за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 000 000 руб.
3	Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)	1. Организация использует право на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 НК РФ. 2. Организация отказывается от права на освобождение от налогообложения операций, предусмотренных пунктом 3 статьи 149 Н К РФ
4	Порядок ведения раздельного учета	При осуществлении облагаемых и необлагаемых операций налогоплательщик обязан вести их раздельный учет
АКЦИЗЫ
1	Порядок определения налоговой базы по товарам, в отношении которых установлены различные налоговые ставки	1. Ведение раздельного учета и определение налоговой базы отдельно применительно к каждой налоговой ставке. 2. Отсутствие раздельного учета и определение единой налоговой базы по всем операциям реализации (передачи) и (или) получения подакцизных товаров
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
1	Система организации налогового учета	1. Используются данные из регистров бухгалтерского учета (возможно только при полном совпадении данных бухгалтерского и налогового учета). 2. Вводят дополнительные реквизиты в регистры бухгалтерского учета (если в регистрах бухучета содержится недостаточно информации). 3. Разрабатывают самостоятельные регистры налогового учета
2	Метод признания доходов и расходов для целей налогообложения прибыли	1. Кассовый метод. 2. Метод начисления. Право выбора имеют организации (за исключением банков), у которых выручка от реализации без НДС в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал.
3	Порядок налогового учета затрат, которые с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким видам расходов	Налогоплательщик самостоятельно определяет, к какой группе расходов относятся указанные затраты
4	Способ определения суммы технологических потерь	Налогоплательщик утверждает экономически обоснованный порядок расчета
5	Способ оценки сырья и материалов, списанных в производство, а также реализованных покупных товаров	1. По стоимости первых по времени приобретения (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО). 3. По средней стоимости. 4. По стоимости единицы запаса или товара
6	Методы начисления амортизации	1. Линейный метод (к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, нематериальным активам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию этих объектов применяется только линейный метод). 2. Нелинейный метод
7	Использование права на ликвидацию амортизационной группы	1. Амортизационная группа, суммарный баланс которой стал менее 20 000 руб., ликвидируется. 2. Не используется право на ликвидацию амортизационной группы
8	Использование права на амортизационную премию	1. Амортизационная премия включается в расходы налогового периода. В учетной политике определяется размер единовременно списываемых капвложений. Он не должен превышать 10% от произведенных затрат. 2. Не используется право на списание амортизационной премии
9	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, по отдельным группам основных средств	Коэффициенты используются в отношении основных средств, работающих в условиях агрессивной среды или повышенной сменности (не выше 2). Коэффициенты не применяются по основным средствам 1-3 амортизационных групп, если амортизация по ним начисляется нелинейным методом. Коэффициенты используются в отношении основных средств, являющихся предметом договора лизинга (не выше 3). Коэффициенты не применяются к основным средствам 1-3 амортизационных групп
10	Применение коэффициентов, повышающих основную норму амортизации, некоторыми категориями налогоплательщиков	Коэффициенты (не выше 2) по собственным основным средствам используют сельскохозяйственные организации промышленного типа, а также организации, имеющие статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны
11	Применение коэффициентов, повышающих норму амортизации, по основным средствам, используемым в инновационной деятельности	Коэффициенты (не выше 3) используются в отношении основных средств, эксплуатируемых только в научно-технической деятельности
12	Использование пониженных норм амортизации	Налогоплательщик вправе начислять амортизацию по пониженным нормам по решению руководителя организации-налогоплательщика
13	Порядок определения нормы амортизации по объектам основных средств, бывших в употреблении	1. Срок полезного использования уменьшается на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками. 2. При определении нормы амортизации срок полезного использования учитывается полностью. 3. Срок полезного использования определяется самостоятельно с учетом требований техники безопасности и других факторов (если срок фактического использования объекта у предыдущих собственников равен или превышает срок полезного использования по классификации)
14	Порядок налогового учета электронно-вычислительной техники организациями, работающими в области информационных технологий	1. Стоимость электронно-вычислительной техники включается в состав амортизируемого имущества. 2. Налогоплательщики имеют право не применять установленный в статье 259 НК РФ порядок амортизации в отношении электронно-вычислительной техники. Затраты на ее приобретение признаются материальными расходами. Критерии указанных налогоплательщиков приведены в пунктах 7 и 8 статьи 241 НК РФ
15	Создание резервов	Налогоплательщик вправе сформировать резервы: - на ремонт основных средств; - по сомнительным долгам; - по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию; - предстоящих расходов, направляемых на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов; - предстоящих расходов на оплату отпусков; - на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет или по итогам работы за год
16	Способы распределения расходов на освоение природных ресурсов	Расходы учитываются отдельно по каждому участку недр в доле, которая указывается в учетной политике. Расходы, связанные с участием в конкурсе на право пользования недрами, учитываются по выбору налогоплательщика в составе: 1) нематериальных активов; 2) прочих расходов,связанных с производством и реализацией, в течение двух лет
17	Порядок списания расходов на покупку земли, ранее находившейся в государственной или муниципальной собственности	1. Расходы учитывают равномерно в течение срока не менее 5 лет, который налогоплательщик определяет самостоятельно. 2. Расходы списываются в отчетном (налоговом) периоде в размере, не превышающем 30% исчисленной налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных затрат. Для целей налогообложения прибыли учитывается стоимость земельного участка, на котором находятся здания, сооружения или который покупается для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках
18	Порядок определения сопоставимости долговых обязательств	Определяют, какие сроки, объемы и обеспечения долговых обязательств являются сопоставимыми. Если критерии сопоставимости не прописаны, то проценты, включаемые в расходы, не должны превышать предельной величины, которая рассчитывается согласно абзацу 4 пункта 1 статьи 269 НК РФ
19	Порядок распределения доходов по договорам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг)	1. Доходы распределяют равномерно в течение срока действия договора. 2. Доходы учитывают пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. 3. Применяют другой экономически обоснованный способ распределения доходов
20	Период распределения расходов по тем сделкам, которые не содержат условий возникновения расходов, а также если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем	Налогоплательщик самостоятельно устанавливает срок распределения расходов
21	Налоговый учет договоров, которые могут быть квалифицированы как операции с ценными бумагами или как операции с финансовыми инструментами срочных сделок	1. Сделку квалифицируют как операцию с ценными бумагами. 2. Договор определяют как операцию с финансовыми инструментами срочных сделок
22	Метод определения расчетной цены акции, не обращающейся на организованном рынке ценных бумаг	1. Устанавливают любой экономически эффективный метод оценки. В частности, используется стоимость чистых активов эмитента, приходящаяся на акцию. 2. Если в учетной политике метод самостоятельной оценки не прописан, то цену акции определяют только с привлечением оценщика
23	Порядок формирования налоговой базы по операциям с ценными бумагами профессиональными участниками рынка ценных бумаг (включая банки), не ведущими дилерскую деятельность	Налогоплательщик самостоятельно выбирает виды ценных бумаг, по операциям с которыми при формировании налоговой базы учитываются иные виды доходов и расходов
24	Метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг	1. По стоимости первых по времени приобретений (ФИФО). 2. По стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО). 3. По стоимости единицы
25	Последовательность закрытия коротких позиций по ценным бумагам одного выпуска	1. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта первой (ФИФО). 2. В первую очередь закрывают позицию, которая была открыта последней (ЛИФО). 3. Очередность закрытия позиции выбирают исходя из стоимости ценных бумаг по конкретной открытой короткой позиции (по стоимости единицы)
26	Порядок исчисления налога и авансовых платежей	Налогоплательщик вправе: 1) перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли. При этом система уплаты авансовых платежей остается неизменной в течение налогового периода; 2) не переходить на уплату ежемесячных авансовых платежей исходя из фактической прибыли
27	Показатель, применяемый для расчета доли прибыли, приходящейся на обособленное подразделение	Налогоплательщики, имеющие обособленные подразделения, вправе выбрать в качестве показателя, используемого для определения доли прибыли, приходящейся на каждое обособленное подразделение: 1) среднесписочную численность работников; 2) сумму расходов на оплату труда
28	Порядок уплаты налога при наличии нескольких обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ	1. Налог уплачивается через одно из обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. 2. Налог уплачивается по месту нахождения каждого обособленного подразделения
29	Квалификация срочных сделок для целей налогообложения	1. Договор признают операцией с финансовым инструментом срочных сделок. Критерии отнесения сделок к данной категории прописывают в учетной политике. 2. Договор квалифицируют как сделку на поставку предмета сделки с отсрочкой исполнения
30	Перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (работ, услуг)	Налогоплательщик утверждает перечень прямых расходов самостоятельно
31	Порядок налогового учета прямых расходов налогоплательщиками, оказывающими услуги	1. Прямые расходы отчетного периода в полном объеме уменьшают доходы от производства и реализации в данном периоде. 2. Прямые расходы уменьшают налоговую базу по мере реализации услуг, в стоимости которых они учтены
32	Механизм распределения прямых расходов, которые невозможно непосредственно отнести к виду продукции (работ, услуг)	Налогоплательщик распределяет расходы любым экономически обоснованным способом
33	Порядок распределения прямых расходов на НЗП и изготовленную в текущем месяце готовую продукцию (выполненные работы, оказанные услуги)	Налогоплательщик самостоятельно определяет методику распределения прямых расходов с учетом соответствия понесенных затрат изготовленной продукции (выполненным работам, оказанным услугам). Выбранный способ применяется в течение не менее двух налоговых периодов
34	Порядок формирования стоимости покупных товаров	1. Стоимость приобретения товаров складывается только из цены, установленной условиями договора. 2. В стоимость приобретения товаров дополнительно включаются расходы, связанные с покупкой этих товаров
НАЛОГ НА ДОБЫЧУ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
1	Определение количества добытого полезного ископаемого	Количество добытого полезного ископаемого определяется одним из двух методов: 1. Прямым методом (с применением в отношении полезного ископаемого измерительных средств и устройств). 2. Косвенным методом (расчетным путем по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр минеральном сырье)

1. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02», утверждено Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

4. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

5. Закон о налоговых органах Российской Федерации от 27.07.2006г. №137-ФЗ, от 17.07.2009 № 162-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционального Суда РФ от 15.07.1999 № 11-П, определением Конституционального Суда РФ от 05.07.2001 №130-О. ↑

6. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

7. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

8. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2019 год - // Главбух; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/85781-uchetnaya-politika-dlya-nalogooblojeniya-2019 ↑

9. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

10. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

11. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

12. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2019 год - // Главбух; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/85781-uchetnaya-politika-dlya-nalogooblojeniya-2019 ↑

13. Налоговый Кодекс Российской Федерации. [Электронный документ] // режим доступа: http://base.garant.ru/10900200/ ↑

14. Педченко И.В. Как совместить бухгалтерский и налоговый учет. - Российский налоговый курьер. - 2002 N 8. – Режим доступа: https://www.klerk.ru/buh/articles/983/ ↑

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

16. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

17. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2019 год - // Главбух; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/85781-uchetnaya-politika-dlya-nalogooblojeniya-2019 ↑

18. Закон о налоговых органах Российской Федерации от 27.07.2006 №137-ФЗ, от 17.07.2009 №162-ФЗ, с изм., внесенными Постановлением Конституционального Суда РФ от 15.07.1999 №11-П, определением Конституционального Суда РФ от 05.07.2001 №130-О. ↑

19. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

20. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2019 год - // Главбух; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/85781-uchetnaya-politika-dlya-nalogooblojeniya-2019 ↑

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)», утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) [Электронный документ] // режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base/ ↑

22. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации [Текст] : [федер. Закон: принят Гос. Думой 5 августа 2000 года: по состоянию на 10 февр. 2011г.]. – СПБ.: Victory: Стаун-кантри, 2011.–656, [1] с.; 20см – На Тит.л.: ООО «Издательство «Эксмо».– 3000экз.– ISBN 5–7931–0142–X. ↑

23. Кондратьев А.В. Банковские операции.М.: Юнити.2014 С.314. ↑

24. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [Электронный документ] //режим доступа: http://www.consultant.ru/online/base ↑

25. Учетная политика организации для целей налогообложения на 2019 год - // Главбух; [Электронный документ] // режим доступа: https://www.glavbukh.ru/art/85781-uchetnaya-politika-dlya-nalogooblojeniya-2019 ↑