Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы(Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы)

Содержание:

Введение

Бухгалтерия экономического субъекта обязана правильно вести учет расчетов с персоналом по оплате труда, вести налоговый учет затрат на оплату труда, исчислять и своевременно уплачивать налог на доходы физических лиц и страховые взносы во внебюджетные фонды, соблюдать сроки и порядок выдачи заработной платы. Расходам на оплату труда принадлежит значительный удельный вес в общей сумме расходов по экономическим элементам. Расходы экономического субъекта на оплату труда одновременно являются и одним из основных источников дохода работника, тем самым подтверждается их социальное значение.

Анализ расходов на оплату труда на каждом экономическом субъекте имеет большое значение. Он позволяет осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.

Вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда рассматривались в трудах ведущих ученых России в области бухгалтерского учета: Бакаев А.С., Ивашкевич В.Б., Кондраков Н.П., Мельник М.В. и других ученых и практиков. Недостаточная изученность вопросов учета расчетов с персоналом по оплате труда определили выбор темы, предмет, объект и содержание выпускной квалификационной работы.

Цель работы – рассмотреть теоретические и практические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда, анализ расходов на оплату труда и разработать направления их совершенствования на конкретном экономическом субъекте.

Для достижения поставленной цели решаются следующие основные задачи:

рассмотреть сущность и значение расчетов с персоналом по оплате труда;
раскрыть методику анализа расходов на оплату труда;
оценить организационную структуру предприятия и дать оценку основным показателям финансовой деятельности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»;
раскрыть документальное оформление, синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда;
выявить пути совершенствования учета расчетов по оплате труда.

Объектом исследования являются расчеты с персоналом по оплате труда.

Предметом исследования служит система бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и анализ расходов на оплату труда в коммерческой организации.

Основными нормативными документами для написания курсовой работы послужили Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и другие нормативные акты, прямо или косвенно регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Источниками информации являются первичные учетные документы по учету расчетов с персоналом по оплате труда, учетные регистры и бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ».

ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета труда и заработной платы

1.1. Сущность и значение учета труда и заработной платы

Конституция Российской Федерации, принятая всенародным голосованием 12 декабря 1993 г. [1], определяет конституционное право каждого человека свободно распоряжаться своими способностями к труду, выбирать род занятий и профессию [46, с.31].

Правильный расчет и своевременное начисление заработной платы своим работникам входят в обязательный круг обязанностей работодателя.

Под оплатой труда принято понимать выраженную в денежной форме долю труда работников в производстве продукта, выполнении работ и оказании услуг, которая поступает в личное потребление. Н.А. Миславская, С.Н. Поленова оплату труда определяют как систему отношений, связанную с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат за их труда в соответствии с требованиями законодательства [34, с. 392]. В.Р. Захарьин дает определение заработной плате (оплата труда) как «компенсации наемному работнику за использование работодателем его квалификации, компетенции и навыков пропорционально потраченному времени и (или) результатам труда» [39, с. 38]. Н.П. Кондраков, отмечает, что оплата труда каждого работника зависит от его личного трудового вклада и качества труда [44, с.717].

Определение заработной платы (оплата труда работника) дается в Трудовом кодексе Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ: вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). Из данного определения следует, что Трудовой кодекс Российской Федерации определяет три элемента оплаты труда: заработная плата, государственные гарантии и компенсации.

Из приведенных определений видно, что заработную плату рассматривают в качестве дохода, который получает работник за выполнение работ или оказание услуг.

Следует также отличать заработную плату от оклада. В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, оклад представляет собой фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение трудовых (должностных) обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат [7, ст. 129].

Заработная плата выполняет несколько функций, основные из которых представлены на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные функции заработной платы

Воспроизводственная функция заработной платы заключается в способности заработной платы быть достаточной для воспроизводства физических, умственных и других затрат, которые имеют место в процессе любой трудовой деятельности индивида.

Стимулирующая функция заработной платы важна с позиции руководства экономического субъекта, которая должна побуждать работника к повышению эффективности труда, а также к максимальной отдаче. То есть, степень реализации стимулирующей функции заработной платы определяется, в самую первую очередь, её организацией, а не размерами оплаты труда.

Регулирующая функция заработной платы влияет на соотношение спроса и предложения рабочей силы, на формирование персонала и степень его занятости. Эта функция осуществляет равновесие интересов работников и работодателей.

В соответствии со ст. 1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011 г. (далее по тексту Федеральный закон №402-ФЗ), бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных Федеральным законом №402-ФЗ, в соответствии с требованиями, установленными Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Тогда, цель бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда состоит в формировании документированной систематизированной информации о состоянии расчетов с персоналом по оплате труда, полезной кругу заинтересованных пользователей при принятии решений. Основные задачи бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда систематизированы и представлены на рисунке 2.

В соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, выделяют следующие формы оплаты труда:

денежная форма оплаты труда;
неденежная форма оплаты труда [7, ст. 129].

Рисунок 2. Основные задачи учета расчетов с персоналом по оплате [14, с.258]

Заработная плата делится на два вида: основная заработная плата (заработная плата за проработанное время) и дополнительная заработная плата (заработная плата за непроработанное время) [4, с. 259] (рисунок 3).

Рисунок 3. Виды заработной платы

Основная заработная плата бывает тарифной и бестарифной. Бестарифная система – определение заработной платы каждого работника в зависимости от конечного результата работы всего коллектива. А.Д. Ларионов и А.И. Нечитайло отмечают, что наиболее распространенной является тарифная система [48, с. 360], разновидностями которой являются: повременная и сдельная.

Оплата за труд, согласно Трудовому кодексу Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. №197-ФЗ, зависит от сложности выполняемой работы и может оцениваться по одной из двух систем:

исходя из стоимости единицы работы, выполняемой за определенную единицу времени (сдельная оплата труда или оплата по тарифу). Определение суммы заработной платы при сдельной оплате труда отражено на рисунке 4.

Сдельная расценка на единицу изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Количество изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг)

Сумма заработной платы

Рисунок 4. Определение суммы заработной платы при сдельной оплате труда

исходя из объема должностных обязанностей, исполняемых в течение календарного месяца (повременная оплата труда или оплата от оклада) [7, ст. 150]. Определение суммы заработной платы при повременной оплате труда отражено на рисунке 5.

Количество дней (часов) фактически отработанных работником

Дневная (часовая) ставка

Сумма заработной платы

Рисунок 5. Определение суммы заработной платы при повременной оплате труда

Когда действующая у работодателя система оплаты труда предусматривает наличие системы регулярного стимулирования (премирования) работников, ее правомерно можно назвать в первом случае – сдельно-премиальной; во втором – повременно-премиальной.

Оплата за труд при повременно-премиальной системе оплаты труда – это заработная плата, определяемая за календарный месяц как сумма платы за работу, рассчитанной от установленного оклада за фактически отработанное в соответствующем месяце время; доплат за особые условия труда, имевшие место в расчетном периоде; премиальных, причитающихся работнику за расчетный месяц при наступлении тех условий, которые делают выплату премии того или иного вида обязательной.

Особенности премий, устанавливаемых при повременно-премиальной системе оплаты, выражаются в том, что они являются регулярными; могут иметь разную периодичность (месяц, квартал, год или иной период); применяются только в отношении работников, для которых действует система оплаты труда от оклада; могут зависеть как от результатов работы конкретного работника, так и от итогов деятельности всего трудового коллектива в целом или отдельного подразделения; устанавливаются либо в процентах от выбранной базы расчета, либо в фиксированной сумме; в качестве базы для расчета при установлении в процентах могут иметь как оклад, так и фактический заработок; будучи установленными от оклада, требуют применения районного коэффициента, действующего в регионе работы, при расчете итоговой суммы вознаграждения и закрепления в правилах премирования алгоритма расчета премиальных, начисляемых за период изменения оклада; в случае расчета от фактического заработка обязывают к внесению в правила премирования алгоритма расчета этого заработка за период начисления премии, превышающий 1 месяц; при начислениях в фиксированной сумме могут не зависеть от факта работы в периоде премирования, но могут и обнаруживать зависимость от времени фактической работы или от не полностью отработанного в расчетном периоде времени.

Оплата труда при сдельно-премиальной оплате труда представляет собой сумму начислений оплаты самой выполненной работы, рассчитанной по утвержденным тарифам (расценкам); доплат, учитывающих особые условия, в которых осуществлялось выполнение работы; премиальных выплат, полагающихся работнику в случае создания тех условий, которые по действующим правилам премирования дают право на получение этих выплат.

Сдельно-премиальная система оплаты труда имеет ряд разновидностей, учитывающих особенности процедуры поощрения работника:

простая сдельно-премиальная, при которой премирование происходит путем выплаты дополнительного вознаграждения за перевыполнение норм труда и отсутствие брака в работе;
сдельно-прогрессивная, предусматривающая установление повышенных расценок за работу, выполненную сверх установленных для нее норм;
аккордно-премиальная, применяемая для оценки стоимости комплекса работ, выполненных в сжатые сроки, в основу которой закладывается калькуляция стоимости этих работ, учитывающая в том числе и сумму премиальных.

Характерными чертами премирования при такой системе являются:

возможность ее применения только к лицам, чей труд оценивается по установленным расценкам (тарифам);
соотнесение возможности получения вознаграждения исключительно с результатами работы конкретных работников, а не всего коллектива в целом;
необязательность регулярности начисления премиальных при обязательности ежемесячного рассмотрения результатов работы;
преобладание способа выражения размера вознаграждения в процентах от величины основной расценки на работу;
необходимость применения к установленному в процентах от величины основной расценки вознаграждению районного коэффициента, если такой коэффициент действует в регионе работы.

Также выделяют комиссионную оплату труда, которая предполагает оплату действий работника по заключению какой-либо сделки (договора) от лица предприятия в комиссионных процентах от суммарного размера этой сделки. Сумма заработной платы при комиссионной оплате труда рассчитывается следующим образом (рисунок 6).

Выручка, полученная по результатам деятельности работника

Процент от выручки

Сумма заработной платы

Рисунок 6. Определение суммы заработной платы при комиссионной оплаты труда

Таким образом, сделан вывод, что существует две основные системы оплаты труда: сдельная оплата труда (исходя из стоимости единицы работы, выполняемой за определенную единицу времени) и повременная оплата труда (исходя из объема должностных обязанностей, исполняемых в течение календарного месяца).

1.2. Основы регулирования учета труда и заработной платы по РСБУ и МСФО

В настоящее время в Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ [9] существует пятиуровневая система нормативного регулирования учета расчетов по оплате труда, включающая в себя федеральные законы и кодексы, федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта [30, с.32-33] (рисунок 7).

Рисунок 7. Нормативно-правовые акты, регламентирующие бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда

Первый уровень включает в себя Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 г. №402-ФЗ, который определяет основные требования к содержанию первичных документов и регистров бухгалтерского учета по учету расчетов с персоналом по оплате труда, а также порядок проведения инвентаризации расчетов [9].

Второй уровень регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда – федеральные стандарты включает в себя положения по бухгалтерскому учету, утверждаемые Минфином Российской Федерации. К ним относятся следующие положения по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 06 октября 2008 г. №106н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1 / 2008), организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, в том числе и по расчетам с персоналом по оплате труда, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности [27].

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 06 мая 1999 г. №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10 / 99)», расходы на оплату труда формируют расходы по обычным видам деятельности экономического субъекта [28].

В Приказе Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»[26] раскрыто краткое экономическое содержание и назначение счетов 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», определен порядок ведения синтетического учета, приведена типовая схема корреспонденции указанных счетов с другими синтетическими счетами. В таблице 1 представлены бухгалтерские записи, которые применяются для отражения фактов хозяйственной жизни по кредиту и дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Таблица 1

Типовые бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Отражение начисления заработной платы
Начислена заработная плата работникам организации за изготовление и приобретением оборудования к установке	07 «Оборудование к установке»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Начислена заработная плата работникам по операциям, связанным осуществлением строительства хозяйственным способом, приобретением имущества	08 «Вложения во внеоборотные активы»
Начислена оплата труда производственным рабочим организации	20 «Основное производство»
Начислена оплата труда рабочим вспомогательных производств организации	23 «Вспомогательные производства»
Начислена оплата труда цеховому персоналу	25 «Общепроизводственные расходы»
Начислена оплата труда управленческому персоналу организации	26 «Общехозяйственные расходы»
Начислена оплата труда работникам обслуживающих производств, ЖКХ, детских садов, столовых	29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Начислена оплата труда работникам торговых организаций, коммерческих и сбытовых отделов организации	44 «Расходы на продажу»
Начислена оплата труда сотрудникам, занятым демонтажем оборудования	91 «Прочие доходы и расходы»
Отражена задолженность организации работникам по выплатам, затраты на которые резервировались	96 «Резервы предстоящих расходов»
Отражение выплаты заработной платы
Выдана заработная плата из кассы организации	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»
Выдана продукция по продажным ценам		90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
Выдана заработная плата через расчетный счет организации		51 «Расчетные счета»

Из заработной платы могут производиться удержания, которые делятся на группы:

обязательные удержания – удержания, производимые в соответствии с действующим законодательством;
удержания, производимые по инициативе работодателя, в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами;
удержания, производимые по заявлению работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (далее по тексту НДФЛ), штрафы по постановлениям судебных и административных органов; алиментов по приговорам суда, недостач и хищений и др. [14, с.264]

Бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по отражению обязательных удержаний из заработной платы, представлены в таблице 2.

Таблица 2

Типовые бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по отражению обязательных удержаний из заработной платы

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Удержан налог на доходы физических лиц	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
Удержана сумма по исполнительному листу		73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Также из заработной платы могут производиться удержания по инициативе работодателя в случаях, установленных Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ: удержания для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу, а также в других случаях; удержания для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда [7, ст.155] или простое [7, ст.157]; удержания при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска; удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю.

Факты хозяйственной жизни по удержаниям из заработной платы по инициативе работодателя отражаются бухгалтерскими записями, представленными в таблице 3.

Таблица 3

Типовые бухгалтерские записи, применяемые для отражения фактов хозяйственной жизни по отражению удержаний из заработной платы работников по инициативе работодателя

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов
Содержание факта хозяйственной жизни	Дебет	Кредит
Удержаны суммы допущенного по вине работника брака	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	28 «Брак в производстве»
Удержаны суммы, взысканные в возмещение причиненного ущерба		73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
Удержаны суммы, не возвращенные работником в установленные сроки		71 «Расчеты с подотчетными лицами»

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания на любые цели и в любом размере:

взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами;
суммы, направленные на благотворительность и т.п.

Удержания по исполнительным документам – исполнительные листы, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, судебные акты, постановления судебного пристава-исполнителя, акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом. Работодатель обязан:

со дня получения исполнительного документа удерживать денежные средства из заработной платы и иных доходов должника в соответствии с требованиями, содержащимися в исполнительном документе;
в трёхдневный срок со дня удержания выплачивать или переводить удержанные денежные средства взыскателю, перевод и перечисление производится за счет должника.

Тут необходимо отметить, что в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ сумма всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику. Если производятся удержания по нескольким основаниям, то за работником сохраняется 50 % заработной платы [7, ст. 138].

Пятый уровень регулирования учета расчетов с персоналом по оплате труда – стандарты экономического субъекта, представлен организационно-распорядительной и методической документацией по организации и ведению бухгалтерского учета, и подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в коммерческой организации. Это, в первую очередь, учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и утвержденные формы первичных учетных документов по учету расчетов с работниками по оплате труда и прочим операциям. Учетная политика является основным документом, регламентирующим способы и формы учетного процесса в экономическом субъекте, способным реально гарантировать контроль над порядком ведения бухгалтерского и налогового учета, а также свидетельствовать о функционировании системы внутреннего контроля ведения учета [15, с. 90].

Учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется на международном уровне. На территории Российской Федерации применяются МСФО и разъяснения МСФО, признанные в порядке, установленном постановлением Правительства Российской Федерации по согласованию с Банком России. Одним из сложнейших вопросов при этом является оценка вознаграждений работникам в бухгалтерском учете [13, С. 2].

Основным стандартом, определяющим порядок учета текущих вознаграждений работникам организаций негосударственного (необщественного) сектора, является Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» (далее по тексту МСФО 19), введенный в действии на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28 декабря 2015 г. № 217н) (в редакции от 27.06.2016 г.). В нем изложены требования к признанию и оценке обязательств по оплате труда, обусловленных различными видами вознаграждений работникам [5, С. 3].

Сравнивая систему нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности в рамках МСФО и требований российского законодательства по оплате труда, можно отметить, что в системе МСФО есть единый стандарт, раскрывающий все элементы порядка формирования информации о вознаграждении работникам в финансовой отчетности. В ходе реализации процесса реформирования российской системы бухгалтерского учета и отчетности в соответствии с МСФО для формирования информации о вознаграждениях работникам и регулирования трудовых отношений в области бухгалтерского учета обсуждается проект ПБУ «Учет вознаграждений работникам» [7, с.118].

МСФО (IAS) 19 регулирует особенности формирования информации как всех видов и форм вознаграждений работникам, возникающих в процессе трудовой деятельности, так и вознаграждений, возникающих по окончании трудовой деятельности, в том числе пенсионное обеспечение. Вознаграждение работникам в рамках МСФО может быть следствием как юридического обязательства, обусловленного законодательством, трудового договора и иного, так и обязательства, сложившегося из деловой практики (стажа, профессиональных навыков, практики прошлых выплат и т.д.). Основами формирования информации о вознаграждениях работникам в РФ могут быть: нормы законодательства; трудовой договор, составляемый по нормам Трудового кодекса РФ и Гражданского кодекса РФ; другие внутренние нормативные документы, регулирующие выплаты прочих видов вознаграждений.

Таким образом, стандарты МСФО выдвигают на первый план вопросы в части отражения затрат на выплаты краткосрочных и долгосрочных вознаграждений работникам, составляющих значительный удельный вес затрат организации, а также определяют общие правила бухгалтерского учета и представления в финансовой отчетности различных видов выплат работникам.

Основная цель МСФО 19 состоит в установлении правил учета и раскрытия информации о вознаграждениях работникам. Стандарт требует признавать в отчетности:

- обязательство – в случае оказания работником услуг в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;

- расход – в случае, если услуга была оказана» (п. 1 МСФО 19).

Согласно МСФО (IAS) 19 все виды выплат, которые производит предприятие работникам, учитываются по классификационным группам:

краткосрочные вознаграждения;
вознаграждения по окончании трудовой деятельности;
прочие долгосрочные вознаграждения работникам;
выходные пособия;
компенсационные выплаты долевыми инструментами.

В Российской Федерации классификация выплат работникам производится органами статистики. По этой причине все расходы организации, которые связанны с оплатой труда, и другие выплаты работникам, делятся на три части:

фонд заработной платы;
выплаты социального характера;
расходы [7, с.118].

Таким образом, в основе российской классификации выплат работникам отражен принцип, отличный от МСФО (IAS) 19, согласно которому в группировке выплат учитываются особенности их оценки и раскрытия в отчетности, в то время как в России она ориентируется на источники их погашения и отношение к производственной деятельности предприятия. Требования российского законодательства по бухгалтерскому учету и МСФО больше всего различаются в части долгосрочных вознаграждений. Согласно МСФО (IAS) 19 долгосрочные вознаграждения сотрудникам должны отражаться в отчетности в дисконтированной оценке. Подход стандарта состоит в равномерном признании вознаграждений, величина которых зависит от стажа работника. В российском законодательстве нет нормы по классификации аналогичного МСФО (IAS) 19 деления обязательств по оплате труда на краткосрочные и долгосрочные. Разделение вознаграждений работникам на долгосрочные и краткосрочные в российской практике осуществляется на основе общих принципов формирования информации в отчетности согласно (ПБУ) 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Таким образом, из приводимых классификаций видно, что МСФО 19 имеет более четкую и понятную структуру и понятия долгосрочных и краткосрочных обязательств по оплате труда.

Особое внимание в МСФО уделено вознаграждениям по окончании трудовой деятельности. В России вознаграждения по окончании трудовой деятельности могут быть осуществлены в форме дополнительных надбавок к пенсиям, определенных в рамках договора самостоятельно между работодателем и работником, или через негосударственные пенсионные фонды. Кроме того, в российском законодательстве нет нормы по разделению пенсионных планов, как это регламентировано в МСФО.

Таким образом, без рационально организованного учета расчетов с персоналом по оплате труда невозможно обеспечить руководителей экономических субъектов достоверной и своевременной информацией при принятии ими управленческих решений. Отношения между работником и работодателем и учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируются на пяти уровнях: четырех внешних и одном внутреннем. Основным нормативно-правовым документом, регулирующим учет расчетов с работниками экономического субъекта по оплате труда, является Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ.

ГЛАВА 2. Действующая практика учета труда и заработной платы в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»

2.1. Организационная характеристика ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»

ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» зарегистрировано по адресу 107370, г. Москва, ул. Тюменская, д. 5, стр. 15. Инспекцией Федеральной налоговой службы № 18 по г. Москва ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» присвоен основной государственный регистрационный номер 1147746687131 и выдан ИНН 7718984970. ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» также зарегистрировано в Пенсионном фонде РФ (регистрационный номер 087407011447), в Фонде социального страхования РФ (регистрационный номер 773805298077381).

Компания «ФАРМ-ПРОЕКТ» является обществом с ограниченной ответственностью, является юридическим лицом и действует на основании Устава, в соответствии с которым единственным участником общества является Тен Г.Ю.

ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» является юридическим лицом и относится к субъектам малого предпринимательства согласно статье 4 Федерального закона 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» в связи с тем, что выполняются следующие условия:

размер выручки не превышает 800 млн. руб.;
численность работников составляет менее 100 человек;
доля участия юридических лиц в уставном капитале ограничена. Учредителями ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» являются 1 физическое лицо и ООО.

Основным видом деятельности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» является оптовая торговля фармацевтической продукцией (код по ОКВЭД 46.46.1). Также ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» работает еще по нескольким направлениям, среди которых:

розничная торговля лекарственными средствами в специализированных магазинах (аптеках);
розничная торговля изделиями, применяемыми в медицинских целях, ортопедическими изделиями в специализированных магазинах;
прочая розничная торговля вне магазинов, палаток, рынков.

Бухгалтерский учет в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» ведется бухгалтерией как структурным подразделением организации под руководством главного бухгалтера. Бухгалтерия находится в подчинении у директора по экономике и финансам. В соответствии со штатным расписанием, численность бухгалтерии составляет 3 человека. Организационная структура бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» имеет линейный тип (рисунок 8).

Рисунок 8. Структура бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»

Работники бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в своей деятельности руководствуются действующим законодательством РФ, нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, приказами, правилами и положениями Общества, должностными инструкциями, учетной политикой. Для бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» разработано Положение о бухгалтерии, а также должностные инструкции для всех работников бухгалтерии.

2.2. Документальное оформление, синтетический и аналитический учет учета труда и заработной платы

Все решения работодателя, касающиеся заработной платы, зафиксированы в трудовом договоре, который в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» составляется в двух экземплярах. Трудовой договор представляет собой соглашение между сотрудником и работодателем, который обязуется обеспечить работнику условия для работы согласно его трудовой компетенции, обеспечить трудовые условия, которые предусмотрены Трудовым кодексом Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, законами и прочими нормативно-правовыми актами.

Для учета численного и профессионального состава работников на ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» используется штатное расписание унифицированной формы Т-3, в котором содержится:

перечень структурных подразделений ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»;
перечень должностей;
сведения о количестве штатных единиц (по данным штатного расписания в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» 70 штатных единиц);
сведения о должностных окладах и надбавках;
сведения о месячном фонде заработной платы.

За составление штатного расписания отвечает отдел по персоналу ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ».

При приеме работника на работу работником отдела по персоналу формируется и руководителем ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» утверждается Приказ о приеме работника на работу по форме Т-1, на основании которого в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу и заполняется личная карточка по форме Т-2.

Приказ по форме Т-1 составляется отделом по персоналу, которые ответственны за приём сотрудников, на всех лиц, которые принимаются на работу в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ».

Личная карточка работника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» заполняется на основании паспорта, трудовой книжки, военного билета, аттестата об окончании высшего учебного заведения, единого страхового свидетельства пенсионного государственного страхования, документа о постановке на учёт в налоговых органах и иных документах, которые предусмотренных законодательством, или же сведений, которые сообщают о себе работники.

Для оформления и учета направления работника в командировку работником отдела по персоналу ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» заполняется Приказ о направлении работника в командировку по форме Т-9, который заполняется главным бухгалтером и подписывается руководителем ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». Командировочное удостоверение является основным документом, который удостоверяет время пребывания определённого сотрудника непосредственно в служебной командировке.

Предоставление отпуска на исследуемом экономическом субъекте оформляется сотрудником отдела по персоналу ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». Приказом о предоставлении отпуска работнику формы Т-6, на основании в бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» которого оформляется записка-расчет и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск.

График отпусков используется в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» для непосредственного отражения всех сведений о распределении по времени всех оплачиваемых ежегодных отпусков сотрудникам различных структурных подразделений организации по месяцам на календарный год.

При уходе работника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в ученический отпуск работником отдела по персоналу оформляется Приказ о предоставлении отпуска работнику формы Т-6 на основании справки-вызова, согласно которому главным бухгалтером выписывается записка-расчет о предоставлении отпуска работнику. Она служит основанием для начисления заработной платы за время нахождения работника в ученическом отпуске (при наличии справки-подтверждения из учебного заведения), ежегодном оплачиваемом отпуске. Оборотная сторона данного документа заполняется главным бухгалтером. Она предусматривает расчет среднего заработка, суммы начисленных отпускных и причитающихся работнику сумм за минусом удержаний.

Увольнение работника оформляется работником отдела по персоналу Приказом о расторжении трудового договора по форме Т-8, на основании которого так же в бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» составляется записка-расчет при прекращении трудового договора с работником, в которой обязательно указывается причина увольнения. Она служит основанием для начисления компенсации за неиспользованный отпуск.

Для ежемесячного отражения сведений о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года, в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» применяется лицевой счет по форме Т-54а, который заполняется бухгалтерией экономического субъекта. Оправдательными документами для бухгалтера ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», подтверждающими отсутствие работника на рабочем месте являются:

выписка из приказа руководителя ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» о нахождении работника в административном отпуске без сохранения заработной платы, на котором должна стоять виза работника отдела по персоналу, подтверждающая достоверность данного документа;
листок временной нетрудоспособности с соответствующими печатями и штампами организации.
повестка из военкомата, на которой должна стоять дата и время нахождения в военкомате, а так же должна быть указана причина вызова.
командировочное удостоверение, подписанное руководителем ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» с отметками о выбытии в командировку, прибытии в пункт назначения, выбытии из них и прибытии вместо постоянной работы.
справка-вызов из учебного заведения, которая должна иметь регистрационный номер и печать учебного заведения, а так же должна быть подписана деканом факультета с указанием срока прохождения промежуточной аттестации.

Табель учета по использованному рабочему времени, а также расчет оплаты труда используется для непосредственного осуществления табельного учёта, составления единой статистической отчетности, контролю трудовой дисциплины в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». Табельный учет производит бухгалтер ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ».

В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» применяется повременно-премиальная система оплаты труда, при которой заработная плата рассчитывается, как показано на рисунке 1.5 в первой главе работы.

Работникам ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» установлена 5-ти дневная рабочая неделя и 8-ми часовой рабочий день. Ежемесячно работникам экономического субъекта начисляется заработная плата в соответствии с установленным на экономическом субъекте штатным расписанием. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Начисление заработной платы все работникам экономического субъекта отражается на счете 44 «Расходы на продажу», что является недостатком в организации и ведении расчетов с персоналом по оплате труда, так как начисление заработной платы административно-управленческому персоналу (генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии) должно отражаться на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Из заработной платы работников ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» могут производиться такие виды удержания как удержания НДФЛ, согласно налоговому законодательству РФ, удержания алиментов, на основании нотариально удостоверенного соглашения касательно уплаты алиментов, либо на базе исполнительного листа (не позже чем в трехдневный срок с момента выплаты заработной платы и дохода иного характера лицу, который обязан уплачивать алименты), удержания из заработной платы, на основании исполнительных документов судебных приставов. В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13%.

По окончании месяца бухгалтерией производится начисление заработной платы. При выплате заработной платы ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в письменной форме извещает сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме в форме расчетных листков, которые формируются в бухгалтерской программе один раз в месяц, когда происходит начисление второй части заработной платы (как правило, в конце месяца). Формат расчетного листка установлен внутренней документацией организации, согласно ст. 136 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, в которой содержится информация об удержаниях, начислениях и общей сумме выплат за определённый период. В расчетном листке в бухгалтерской программе указываются составные части заработной платы, причитающейся сотруднику ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»; начисления на заработную плату (удержания); общая сумма заработной платы, подлежащая выплате.

Рассмотрим начисление заработной платы на конкретном примере. Положением об оплате труда ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» фармацевтам организации установлены дневные тарифные ставки. Так, фармацевт Белозерова Ольга Викторовна отработала в декабре 2019 года по норме 22 рабочих дня, ее дневная ставка составляет 2150 рублей.

Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» обязано выплачивать сотрудникам заработную плату не реже чем каждые полмесяца.

Часть заработной платы, которую Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ обязывает выплатить сотрудникам по истечении полумесяца, не может быть меньше тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время (фактически выполненную работу). При определении размера заработной платы за первую половину месяца, согласно Письму Минтруда России от 03.02.2016 № 14-1/10/В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца», учитывается фактически отработанное работником организации время (фактически выполненная им работа). В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» заработная плата за первую половину месяца выдается пятнадцатого числа каждого месяца работникам.

14 декабря 2019 года на основании табеля учета рабочего времени была начислена заработная плата работникам ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за первую половину декабря 2019 года. Начисленная на основании табеля учета рабочего времени заработная плата Белозеровой О.В. за первую половину декабря 2019 года составила 13000 рублей. Заработная плата Белозеровой О.В. за первую половину месяца была перечислена на зарплатную карту 15 декабря 2019 года.

Заработная плата за вторую половину месяца начислена в январе 2018 года.

В декабре Белозерова О.В. отработала 22 рабочих дня. Тогда сумма начисленной заработной платы за фактически отработанное время составила:

2150 рублей * 22 дня = 47300 рублей.

Согласно Приказа генерального директора, Белозеровой О.В. выплачена премия в размере 5 000 руб.

Общая сумма дохода Белозеровой О.В. в декабре составила:

47300 руб. + 5000 руб. = 52300 руб.

Заработная плата, начисленная Белозеровой Ольге Викторовне, выступает налоговой базой для исчисления удержания НДФЛ.

Работник организации имеет право, в соответствии со ст. 210 НК РФ, как налогоплательщик НДФЛ, на получение налогового вычета на своих двоих несовершеннолетних детей. Для его получения написано заявление на предоставлении налогового вычета. Но такой вычет НК РФ предоставляет только если сумма дохода, выплаченная физическому лицу, начиная с 1 января года, в котором заявляется вычет, меньше или равна 350 000 руб. То есть вычет НДФЛ на детей предоставляется до того момента, пока размер дохода родителя не превысит этот лимит. Общая сумма дохода Белозеровой О.В. за январь-ноябрь 2019 года составила 567600 рублей. Поэтому в декабре 2019 года, налоговый вычет ей не был предоставлен.

Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 1.8 в первой главе работы: 52300 руб. *13% = 6799 рублей.

Сумма заработной платы Белозеровой О.В. к выдаче за вторую половину месяца составит: 52300 руб. - 6799 руб. – 13000 руб. = 32501 руб. Заработная плата за вторую половину декабря 2019 года перечислена 10 января 2018 года.

Расчет заработной оплаты Белозеровой О.В. ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 4.

В соответствии с главой 34 НК РФ, с фонда заработной работников начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды по ставке 30,2%. В 2019 году предельная величина дохода физического лица, с которого уплачиваются страховые взносы на социальное и пенсионное страхование, была установлена в размере 755 000 рублей и 876 000 рублей соответственно.

Таблица 4

Расчет заработной платы работника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за декабрь 2019 года

Работник	Количество отработанных дней	Оплата по дневной ставке, руб.	Премия, руб.	Всего начислено руб.	Выплаченная заработная плата за первую половину месяца, руб.	НДФЛ исчисленный и удержанный, руб.	Заработная плата к выдаче, в рублях
Белозерова О.В.	22	2 150	5000	52300	13000	6799	32501

В 2018 году предельная величина дохода физического лица, с которого уплачиваются страховые взносы на социальное и пенсионное страхование, была установлена в размере 815000 рублей и 1021 000 рублей Общая сумма дохода Белозеровой О.В. за январь-ноябрь 2019 года составила 567600 рублей, поэтому страховые взносы во внебюджетные фонды рассчитаны по ставке 30,2%:

в Пенсионный Фонд РФ на обязательное страхование по ставке 22% (учитываются на субсчете 69.2.7): 52300 руб. * 22% = 11506 руб.

в Фонд социального страхования РФ по ставке 2,9% (учитываются на субсчете 69.1): 52300 руб. * 2,9% = 1516,7 руб.

в Фонд социального страхования взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по ставке 0,2% (учитываются на субсчете 69.11): 52300 руб. * 0,2% = 104,6 руб.

в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования по ставке 5,1% (учитываются на субсчете 69.3.1): 52300 руб. * 5,1% = 2667,3 руб.

Общая сумма страховых взносов, исчисленная к уплате 15794,6 руб.

Отразим бухгалтерские записи по расчетам с Белозеровой О.В. по заработной плате за декабрь 2019 года в таблице 5.

Таблица 5

Выписка из журнала регистрации фактов хозяйственной деятельности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» по расчетам с Белозеровой О.В. по заработной плате за декабрь 2019 года

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	Кредит	Сумма, в руб.
Начислена заработная плата за декабрь Белозеровой О.В. за первую половину декабря 2019 года	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	13000
Перечислена заработная плата Белозеровой О.В.за первую половину декабря 2019 года	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	13000
Начислена заработная плата за декабрь Белозеровой О.В. за вторую половину декабря 2019 года	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	39300
Удержан НДФЛ с заработной платы Белозеровой О.В. за декабрь 2019 года	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.1 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет НДФЛ	6799
Перечислен НДФЛ с заработной платы Белозеровой О.В.	68.1 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» субсчет НДФЛ	51 «Расчетные счета»	6799
Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Белозеровой О.В. за декабрь 2019 года	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	15794,6
Перечислены страховые взносы во внебюджетные фонды	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	15794,6
Перечислена заработная плата Белозеровой О.В. за декабрь 2019 года за вычетом ранее выплаченной заработной платы за первую половину месяца	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	32501

Рассмотрим на примере ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» расчет заработной платы некоторых сотрудников.

Положением об оплате труда ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» оплата труда провизоров зависит от количества отработанных дней, а расчет ведется на основе фиксированного месячного оклада. Так, заработная плата провизора Стахановой Е.В. исходит из суммы оклада за фактически отработанные дни за месяц и премии по результатам работы. Согласно штатному расписанию оклад работника составляет 42 900 руб. Также работнику в ноябре 2019 года начисляется доплата за совмещение профессии в размере 30% от оклада за фактически отработанные дни. В ноябре 2019 года по графику 5-дневной рабочей недели количество рабочих дней составило 21 день, количество отработанных дней - 18 дней и 3 дня без сохранения заработной платы.

14 ноября 2019 года начислена и 15 ноября 2019 года перечислена заработная плата за первую половину месяца в размере 17000 рублей. 04 декабря 2019 года начислена и 05 декабря 2019 года перечислена заработная плата за вторую половину месяца. Стахановой Е.В. начислена заработная плата: 42 900 руб. : 21 дн. х 18 .дн. = 36771 руб. 5 000 руб. - премия за результаты согласно Приказа генерального директора.

Доплата за совмещение составила: 42 900 руб. : 21 р.дн. х 18 р. дн. х 30% : 100% = 11031 руб. Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 1.8 в первой главе работы: 52802 рублей *13% = 6864 рублей.

Расчет заработной оплаты сотрудника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 6.

Таблица 6

Расчет заработной платы работника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»

Работник	Кол-во дней		Оплата по окладу, руб.	Премия, руб.	Доплата за совмещение, руб.	Начислено руб.			Исчислен и удержан НДФЛ, руб.
	по норме	отработ.				Всего	в т.ч. за 1 пол. месяца	в т.ч. за 2 пол. месяца
Стаханова Е.В.	20	18	42 900	5000	11031	52802	17000	35802	6864

Таким образом, заработная плата Стаханова Е.В. к выдаче за вторую половину месяца составила: 36771 руб. + 5000 руб. + 11031 руб. - 17000 руб. - 6864 руб. = 28938 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Стахановой Е.В рассчитаны по ставке 30,2%:

52802 руб. * 30,2%/100% = 15946,20 руб.

По начислению заработной платы Стахановой Е.В., исчислению и удержанию НДФЛ, начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды делаются бухгалтерские записи, аналогично представленным в таблице 6.

Действующим законодательством предусмотрены различные доплаты за отступление от нормальных условий. В ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» к таким доплатам относятся доплаты за работу в ночное время и сверхурочное время, выходные и праздничные дни.

Приведем пример, водителю Инютину Н.В. оплата труда производится исходя из часовой тарифной ставки за фактически отработанные в течение месяца часы. Согласно штатному расписанию часовая тарифная ставка Инютина Н.В. составляет 200 руб. В ноябре 2019 года норма часов по графику составила - 167 часов, Инютин Н.В. отработал в данном месяце 175 час., включая работу в выходной день 21 ноября. На основании Положения об оплате труда действующего в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» водителям 1 и 2 класса предусмотрена надбавка за классность:

- водителям 1 класса в размере - 25% от тарифной часовой ставки за фактически отработанное время;

- водителям 2 класса - 10% от тарифной часовой ставки за фактически отработанное время.

Инютин Н.В. является водителем 1 класса. Произведем расчет начислений за этот месяц:

200 руб. х 167 часа = 33400 руб. - оплата по часовому тарифу;

200 руб. х 8 час. х 2 = 1600 руб. - оплата выходного дня.

В соответствии со ст. 153 ТК РФ, в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» работа в выходной день оплачивается в не менее чем в двойном размере.

200 руб. х 167 часа х 25 % = 8350 руб. - надбавка за классность.

Надбавка за классность за работу в выходной не начисляется, так как в соответствии со ст. 153 ТК РФ, оплата за работу в выходной день исчисляется без учета каких-либо компенсационных, стимулирующих (премий, доплат, надбавок и т.п.) выплат.

Согласно приказу о премировании работнику Инютину Н.В. начислена премия в размере 10 000 руб. Расчет заработной платы сотрудника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 7.

Таблица 7

Расчет заработной платы водителя

Работник

Количество отработанных часов

Оплата по часовому тарифу, руб.

Оплата выходного дня

Надбавка за классность, руб.

Премия по результатам работы, руб.

Всего

начислено,

руб.

Инютин Н.В.

167/8

33400

3200

8350

10000

54950

14 ноября 2019 года начислена и 15 ноября 2019 года перечислена заработная плата за первую половину месяца в размере 13000 рублей. 04 декабря 2019 года начислена и 05 декабря 2019 года перечислена заработная плата за вторую половину месяца.

Сумма НДФЛ рассчитывается по формуле, представленной на рисунке 1.8 в первой главе работы: 54950 рублей *13% = 7144 рублей.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Инютина Н.В. рассчитаны по ставке 30,2%:

54950 руб. * 30,2%/100% = 16595 руб.

По начислению заработной платы Инютина Н.В., исчислению и удержанию НДФЛ, начислению и уплате страховых взносов во внебюджетные фонды делаются бухгалтерские записи, аналогично представленным в таблице 6.

Сверхурочной признается работа, производимая работником по инициативе ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневной работы, а также работа сверх нормативного числа рабочих часов за учетный период. Оплата труда в сверхурочное время за первые два часа начисляется в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» не менее чем в полуторном, а за последующие часы не менее чем в двойном размере.

Например, работнику ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» Соловьеву Н.В. установлен оклад в сумме 30 500 руб. Ноябрь 2019 г. отработан работником полностью (21 рабочих дня; 167 рабочих часов). По необходимости организации в ноябре 2019 г. в соответствии с Приказом генерального директора, работник был привлечен к работе за пределами нормальной продолжительности рабочего времени.

Согласно табелю учета рабочего времени за ноябрь 2019 года, сверхурочно отработаны: 7 ноября - 3 часа; 15 ноября - 2 часа; 20 ноября - 4 часа. Определим размер заработной платы за месяц:

- оплата за полностью отработанный месяц (оклад) - 30 500 руб.;

- премия по результатам работы - 4 500 руб.;

- оплата отработанного сверхурочно времени: 30 500 руб. : 167 = 183 руб. (размер часовой тарифной ставки).

Определяем размер доплат:

7 ноября – 183 руб. х 1,5 х 2 ч + 183 руб. х 2 х 1 ч = 915 руб.

16 ноября – 183 руб. х 1,5 х 2 ч = 549 руб.

23 ноября – 183 руб. х 1,5 х 2 ч + 183 руб. х 2 х 2 ч = 1281 руб.

Всего доплат: 2745 руб.

Расчет заработной платы сотрудника ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» представлен в таблице 8.

Таблица 8

Расчет заработной платы

Работник

Количество отработанных часов

Количество

отработанных часов сверх нормы.

Оплата по окладу

Премия по результатам работы, руб.

Оплата сверхурочных часов, руб.

Всего

начислено,

руб.

Соловьев

Н.В.

167

30500

4 500,00

2745

37745

14 ноября 2019 года начислена и 15 ноября 2019 года перечислена заработная плата за первую половину месяца в размере 12000 рублей. 04 декабря 2019 года начислена и 05 декабря 2019 года перечислена заработная плата за вторую половину месяца.

Сумма НДФЛ рассчитывается:

37745 рублей *13% = 4907 рублей.

Таким образом, заработная плата Соловьева Н.В. к выдаче за вторую половину месяца составила: 30500 руб. + 4500 руб. + 2745 руб. - 12000 руб. – 4907руб. = 20838 руб.

Страховые взносы во внебюджетные фонды с заработной платы Соловьеву Н.В. рассчитаны по ставке 30,2%:

30500 руб. * 30,2%/100% = 9211 руб.

Расчет отпускных ведется в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в соответствии с действующим законодательством.

В соответствии со ст. 125 Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ, ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Информация по расчетам с персоналом по оплате труда в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» обобщается в оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». В данном учетном регистре группируется информация об остатках на начало и конец периода, оборотах за отчетный период по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Итоговые данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год представлены в таблице 9.

Таблица 9

Оборотно-сальдовая ведомость ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2019 год

Счет	Сальдо на начало периода (руб.)		Обороты за период (руб.)		Сальдо на конец периода (руб.)
Счет	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	-	2 145 747	47 156 948	47 125 948	-	2 114 747
Итого	-	2 145 747	47 156 948	47 125 948	-	2 114 747

Кредитовый остаток по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» из оборотно-сальдовой ведомости отражается на отчетную дату в разделе «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса в составе строки 1520 «Кредиторская задолженность».

По данной строке учитываются суммы начисленной, но не выплаченной заработной платы (таблица 10).

Таблица 10

Содержание строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год, в тыс.руб.

Наименование строки бухгалтерского баланса ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ»	Код строки	Значение показателя на 31.12.2019 года

Кредиторская задолженность	1520	349 536
в том числе задолженность перед персоналом по оплате труда	-	2 114

В отчете о финансовых результатах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» суммы расходов организации на оплату труда отражаются по строке 2210 «Коммерческие расходы» (таблица 11).

Таблица 11

Содержание строки 2210 «Коммерческие расходы» отчета о финансовых результатах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год, тыс.руб.

Наименование статьи отчета о финансовых результатах

Код строки

Значение показателя на

31.12.2019 года

Коммерческие расходы

2210

133 060

расходы на оплату труда

47 126

Таким образом, было проведено исследование бухгалтерского учета расчетов с персоналом по заработной плате в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». По результатам определено, что все решения работодателя, касающиеся заработной платы, зафиксированы в трудовом договоре. ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» в письменной форме извещает сотрудника о причитающейся ему за соответствующий период сумме в форме расчетных листков, которые формируются в бухгалтерской программе один раз в месяц, когда происходит начисление второй части зарплаты (как правило, в конце месяца) На экономическом субъекте применяются различные первичные документы по учету расчетов с персоналом, имеющие все обязательные реквизиты и соответствующие действующему законодательству. Выявлено, что в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» отсутствуют заявления по установленной форме для перечисления заработной платы на карту. Также недостатком в организации и ведении расчетов с персоналом по оплате труда является то, что начисление заработной платы административно-управленческому персоналу (генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии) отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а не на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

Также недостатком в организации и ведении расчетов с персоналом по оплате труда является то, что начисление заработной платы административно-управленческому персоналу (генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии) отражается на счете 44 «Расходы на продажу», а не на счете 26 «Общехозяйственные расходы». В соответствии с Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н, счет 26 «Общехозяйственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Таким образом, бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» необходимо начисление заработной платы генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Сумма расходов на оплату труда управленческому персоналу составила 8575 тыс.руб. и сумма расходов на оплату труда служащим 17070 тыс.руб. Данные суммы при начислении были учены по дебету счета 44. Выявленные ошибки в учете ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» отражены в таблице 12.

Таблица 12

Выявленные ошибки в учете расчетов с персоналом по оплате труда ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в тыс.руб.
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, в тыс.руб.
Начислена заработная плата управленческому персоналу	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	8575
Начислена заработная плата служащим	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	17070
Итого			25645

Общая сумма выявленных в учете ошибок за 2019 год составила 25645 тыс. рублей.

ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» рекомендовано внести исправительные записи в учет. Предлагаемые бухгалтерские записи по исправлению выявленных ошибок представлены в таблице 13.

Таблица 13

Рекомендации ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» по исправлению ошибок в учете расчетов с персоналом по оплате труда

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в рублях
Содержание факта хозяйственной жизни	дебет	кредит	Сумма, в рублях
Начислена заработная плата управленческому персоналу	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	8575
Начислена заработная плата служащим	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	17070
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ПРОВОДКА Начислена заработная плата управленческому персоналу	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	8575
ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ПРОВОДКА Начислена заработная плата служащим	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»»	17070

Согласно учетной политике ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в конце каждого месяца в качестве условно-постоянных в дебет счета 90 «Продажи». Исправительные записи отразятся на показателях отчета о финансовых результатах. Изменения отразятся по следующим строкам отчета о финансовых результатах (таблица 14).

Таблица 14

Строки отчета о финансовых результатах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» за 2019 год, подлежащие корректировке в результате предложенных исправительных записей по выявленным ошибкам в учете расчетов с персоналом по оплате труда

Наименование статьи бухгалтерской отчетности ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», подлежащей корректировке	Код строки	Увеличение/ уменьшение, в тыс.руб.
Отчета о финансовых результатах
Коммерческие расходы	2210	-25645
Управленческие расходы	2220	+25645

Таким образом, внесенные дополнения и изменения в бухгалтерскую отчетность ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» позволят более полно раскрыть информацию о расчетах с персоналом по оплате труда.

По результатам исследования были предложены мероприятия по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ». Рекомендованные бухгалтерские записи позволят ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» вести учет расчетов с персоналом по оплате труда правильно и в соответствии с действующим законодательством по бухгалтерскому учету.

Заключение

Существует две основные системы оплаты труда: сдельная оплата труда (исходя из стоимости единицы работы, выполняемой за определенную единицу времени) и повременная оплата труда (исходя из объема должностных обязанностей, исполняемых в течение календарного месяца). Без рационально организованного учета расчетов с персоналом по оплате труда невозможно обеспечить руководителей экономических субъектов достоверной и своевременной информацией при принятии ими управленческих решений. Отношения между работником и работодателем и учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируются на пяти уровнях: четырех внешних и одном внутреннем. Основным нормативно-правовым документом, регулирующим учет расчетов с работниками экономического субъекта по оплате труда, является Трудового кодекса Российской Федерации от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ. От обеспеченности организации трудовыми ресурсами, от эффективности их использования, зависит объем и своевременность произведенной продукции (выполненных работ, проданных товаров, оказанных услуг), ее себестоимость, прибыль и другие экономические показатели деятельности любой организации.

Действующая практика учета труда и заработной платы изучена на материалах ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», основным направлением деятельности которого является торговля фармацевтической продукцией.

Все решения работодателя, касающиеся заработной платы, зафиксированы в трудовом договоре, который в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» составляется в двух экземплярах. Для учета численного и профессионального состава работников на предприятии используется штатное расписание.При приеме работника на работу руководителем утверждается Приказ о приеме работника на работу по форме Т-1. Предоставление отпуска оформляется Приказом о предоставлении отпуска работнику формы Т-6, на основании которого оформляется записка-расчет. Увольнение работника оформляется Приказом о расторжении трудового договора по форме Т-8. По окончании месяца бухгалтерией производится начисление заработной платы.

Затраты на персонал играют большую роль в структуре расходов ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ», а управление эффективностью затрат на персонал влияет на результат хозяйственной деятельности предприятия. Важнейшей задачей учета оплаты труда в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» является обеспечение действенного контроля над мерой труда и потребления.

По результатам исследования выявлено, что в ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» отсутствуют заявления по установленной форме для перечисления заработной платы на карту. В целях совершенствования документального оформления отражения расчетов с персоналом по оплате труда предлагается разработать форму заявления о перечислении заработной платы на счет в кредитно-финансовой организации.

Бухгалтерии ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» необходимо начисление заработной платы генеральному директору, начальникам отделов, работникам бухгалтерии отражать на счете 26 «Общехозяйственные расходы». ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» рекомендовано внести исправительные записи в учет.

Внесенные дополнения и изменения в бухгалтерскую отчетность ООО «ФАРМ-ПРОЕКТ» позволят более полно раскрыть информацию о расчетах с персоналом по оплате труда.

Список использованных источников

Трудовой кодекс Российской Федерации: федеральный закон от 30.12.2001 г. №197-ФЗ[[Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №402-ФЗ [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
О минимальном размере оплаты труда: федеральный закон от 19.06.2000 г. № 82-ФЗ[Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
О формах бухгалтерской отчетности организаций: приказ Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. № 66н [Электронный ресурс] / КонсультантПлюс, 2017. – Режим доступа: http://www.consultant.ru.О государственных пособиях гражданам, имеющим детей: федер.закон от 19.05.1995 г. №81-ФЗ [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы: постановление Правительства Российской Федерации от 24.12.2007 г. № 922[Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению: приказМинфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету: Учетная политика организации: ПБУ 1 / 2008: приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. №106н [Электронный ресурс]:http://www.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету: Расходы организации: ПБУ 10 / 1999: приказ Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 № 33н[Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
Положение по бухгалтерскому учету: Изменения оценочных значений: ПБУ 21 / 2008: приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 г. № 106н [Электронный ресурс]: http://www.consultant.ru.
Адамян А.Н. Нормативно-законодательная база, регулирующая учет расчетов с персоналом по оплате труда // Научный альманах. – 2017. – №41(30). – С.31-34.
Аткинсон Э.А., Банкер Р.Д,, Каплан Р.С., Янг М.С.Управленческий учет. – М.: Вильямс, 2016. – 880 с.
Богатая И. Н. Бухгалтерский финансовый учет / И. Н. Богатая, Н.Н. Хахонова.– М.: КноРус, 2016. – 590 с.
Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. – М.: Дашков и Ко, 2016. – 592 с.
Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров / В. П. Астахов. – М.: Юрайт, 2016. – 984 с.
Дружиловская Э.С. Оценка вознаграждений работникам в российском и международном учете государственного и негосударственного сектора // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2015. – № 19 (379). – С. 2-9.
Дубелевич А.В. Учет и аудит расчетов по оплате труда организации // Проблемы современной экономики (Новосибирск). – 2015. – № 25. – С. 129– 135.
Дьяконова О.С., Горюнова О.С. Организация внутрифирменного контроля расчетов по оплате труда // Экономика, предпринимательство и право. – 2017.– Том 7.– № 1.– С. 65-72.
Захарьин В. Р. Заработная плата в коммерческих организациях и бюджетных учреждениях: учебно-практическое пособие. – М.: Проспект, 2016. – 656 с
Макаренко С.А. Методика внутреннего контроля расчетов с персоналом по оплате труда // Инновационное развитие экономики. – 2017. – № 2 (38). – С. 251-257.
Мизиковский Е.А., ДружиловскаяТ.Ю., ДружиловскаяЭ.С. Международные стандарты финансовой отчетности и современный бухгалтерский учет в России: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2017. – 560 с.
Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. – М.: КНОРУС, 2016. – 312 с.
Назаренко Е.С. Ошибки, выявляемые при аудите заработной платы, и предложения по их исправлению // Учет, анализ и аудит: проблемы теории и практики. – 2016. – № 16. – С. 72– 76.
ПошерстникН.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. – М.: Проспект, 2015.– 560 с.
Савицкая Г.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 608 с.
Савченко А.Н. Особенности расчетов по оплате труда с сотрудниками бюджетных образовательных учреждений // Материалы Всероссийской научно-практической конференции молодых ученых. – 2016. – С. 214-217.
Яровова В.В., Дробот Е.С. Регулирование оплаты труда в России и системе международных стандартов финансовой отчетности // Вестник образовательного консорциума Среднерусский университет. Серия: Экономика и управление. – 2017. – № 10. – С. 116-119.