Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Учет труда и заработной платы на примере ООО «Полимерстрой»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Ряд факторов обусловил актуальность темы курсовой работы. Во-первых, учёт заработной платы работников предприятия является одним из главных направлений ведения бухгалтерского учёта, как отмечают экономисты России и зарубежные специалисты. Во-вторых, учёт труда и заработной платы самый трудоёмкий и ответственный участок работы специалиста отдела бухгалтерии. В-третьих, учёт труда и заработной платы, в силу влияния его показателей на итоговую себестоимость продукции, товаров и услуг, производимых предприятием, занимает главное место в системе бухгалтерского учёта на предприятии.

Учёт расчётов с персоналом по оплате труда является наиболее трудоёмким и наиболее ответственным участком работы, который включает:

- своевременное документальное отражение фактических затрат труда;

- точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени;

- контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

- широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.^[1]

Кроме того, отдел учёта по расчетам с персоналом по оплате труда, обязан:

- вести совокупный годовой доход, начисленный физическому лицу в течение календарного года;

- представлять в налоговый орган аналитические отчёты о размерах итоговых сумм начисления доходов и размерах удержанных налогов;

- вести правильное распределение сумм начисленной заработной платы по направлениям затрат;

- выполнять сбор и группировку показателей по учету труда и заработной платы в качестве информационной базы для цели текущего руководства и формирования отчётности.

Целью курсовой работы является изучение процедур и инструментов бухгалтерского учёта труда и расчётов по оплате труда.

Для достижения поставленной цели целесообразно рассмотреть следующие задачи:

изучить существующие на практике формы оплаты труда;
изучить документальное оформление учёта заработной платы;
изучить порядок учёта удержаний из заработной платы;
дать характеристику объекту исследования;
провести анализ аналитического и синтетического учёта заработной платы;
отобразить особенности бухгалтерского и налогового учета начислений и удержаний из заработной платы;
сформировать перечень мероприятий по совершенствованию учета и устранению ошибок по расчету заработной платы

Объектом исследования курсовой работы является строительная организация ООО «Полимерстрой».

Предметом исследования является организация учета расчетов с персоналом по оплате труда.

Данная тема достаточно хорошо освещена в современной литературе.

В работе были использованы нормативно-правовые акты РФ, книги и статьи ведущих российских учёных-экономистов, первичная учётная документация, финансовая и бухгалтерская отчетность ООО «Полимерстрой».

Глава 1. Теоретические основы организации расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Формы и системы оплаты труда. Первичные документы, необходимые для оформления расчётов по оплате труда

Статья 37 Конституции РФ гарантирует вознаграждение гражданам за труд «без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда». То есть предприятие обязано обеспечить гарантированный законом минимальный размер оплаты труда.

При учёте и аудите расчётов с персоналом по оплате труда бухгалтер следует требованиям и положениям законодательно-нормативных документов:

- Трудовому кодексу РФ;

- Альбому унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (постановление Госкомстата России от 05.01.2004. № 1).

- Положениям по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

- Положениям по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Согласно законодательным актам в Российской Федерации на предприятиях любой формы собственности формы, системы и размер оплаты труда работников, а так же премии, прочие надбавки, и другие виды доходов устанавливаются предприятием самостоятельно.^[2] Трудовой Договор с работником регулирует все вопросы оплаты труда.

Согласно ст. 133 Трудового Кодекса РФ (ТК РФ) размер месячной оплаты труда работника не может быть ниже минимального размера оплаты труда в том случае, если за отчетный период работником полностью отработана норма учетного рабочего времени и полностью выполнены трудовые обязанности.

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются:

- сдельная,

- повременная,

- аккордная.^[3]

Дадим краткую характеристику каждому типу оплаты труда.

Сдельный тип оплаты труда характеризуется тем, что размер заработка работника зависит от количества изготовленной продукции, выполненных работ, оказанных услуг в соответствии с принятыми на предприятии сдельными расценками.^[4] Общая формула для расчётов заработной платы для сдельного типа оплаты труда:

Р_зп = (1)

где Р_зп– размер начисленной заработной платы,

– количество изготовленной i-ой продукции (товаров, услуг),

- сдельные расценки на i-ой продукцию (товар, услугу).

Между видами сдельной формы оплаты труда существуют различия. В таблице 1 приведены характеристики для каждого типа сдельной оплаты труда.

Таблица 1. Сдельная форма оплаты труда

Прямая сдельная	Начисления отражают объем фактически изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг) и производятся согласно установленным сдельным расценкам. Сумма заработной платы представляет собой произведение сдельной расценки на объем произведённой продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
Сдельно-премиальная	Расчет суммы вознаграждения за изготовленную сверх нормы продукцию выполняется по более высоким расценкам в пределах установленной нормы. Обязательное условие в этом случае - обеспечение выполнения минимального уровня выработки (нормы).
Сдельно -прогрессивная	Заработная плата есть сумма выполненного сдельного заработка, который исчисляется согласно расценкам и объему произведённой продукции и суммы премии. Размер премии определяется по показателям, которые установлены Положением о премировании (качество работы, срочность и прочее). Сумма размера премии является частью, обычно выраженной в процентах, от суммы сдельного заработка.
Косвенно -сдельная	В этом случае сумма заработной платы сотрудников вспомогательного производства рассчитывается в процентах от заработка сотрудников обслуживаемого ими основного производства.

Кроме того, различия в способах организации труда позволяют разделить сдельную оплату труда на индивидуальную и коллективную.

Сдельная форма оплаты труда

(характеристика по способу организации)

ИНДИВИДУАЛЬНАЯ

Расчет оплаты труда работника за выполненную работу полностью зависит от объема произведенной продукции работ/услуг непосредственно работником, качества продукции и установленной на предприятии сдельной расценки.

КОЛЛЕКТИВНАЯ

Сумма заработанных средств бригадой рассчитывается на основании объема фактически выполненной работы и расценок на выполнение данного вида работ. В свою очередь сумма оплаты труда работника бригады прямо пропорциональна объёму произведенной бригадой продукции/ выполненных услуг. Существенное влияние оказывает качество и количество труда работника в общей сумме выполненной работы.

Рисунок 1. Формы оплаты труда по способу организации

Основные разновидности повременной оплаты труда (таблица 2):

простая повременная;
повременно-премиальная.

Таблица 2. Повременная оплата труда

Простая повременная

Базой для расчетов является тарифная ставка / должностной оклад. Сумма заработной платы определяется на основании штатного расписания и объема / количества отработанного работником времени.

В том случае, когда работником отработаны все рабочие дни, сумма зарплаты будет равна сумме его должностного оклада. Если работник отработал не все рабочие дни, сумма зарплаты будет определяться за фактически отработанное время.

Повременно-премиальная

В данном случае помимо оклада производится начисление и выплата премий. Размер премии устанавливается в процентах от суммы должностного оклада (тарифной ставки). Положение о премировании работников, коллективный договор или приказ (распоряжение) руководителя организации регулируют сумму процентов премии работнику, либо условия получения градиентов ставки в зависимости от выполненных условий.

Следует отметить, что в некоторых организациях применяется почасовая оплата труда, тогда сумма заработной платы работнику будет рассчитываться как произведение показателей «часовая ставка оплаты труда» на «объем фактически отработанных часов».^[5]

При аккордной форме оплаты труда определяется совокупный заработок за выполнение определённого объёма работ или изготовление определённой продукции.^[6] Чаще всего эта форма оплаты применяется к рабочим, не состоящим в штате организации. При этом общая сумма бригадного заработка распределяется между работниками по их усмотрению.

Учет труда и заработной платы осуществляется на основании унифицированных форм документов, утвержденных постановлением Госкомстата Российской Федерации от 05.01.2004 № 1. В таблице 3 дан перечень документов, краткая характеристика и особенности формирования или утверждения документа.

Таблица 3. Унифицированные формы документов

Наименование документа	Назначение			Особенности оформления
1	2			2
форма № Т-1 и -1a Приказ (распоряжение) о приеме работника (ов) на работу	Оформление и учет принимаемого на работу сотрудника по трудовому договору (контракту).			Составляет лицо, осуществляющее прием на работу. Документ составляется на каждого принимаемого в организацию работника. В приказе должна содержаться информация о: - названии структурного подразделения, - профессии (должности), - времени испытательного срока, - характере работы - дополнительные условия приёма на работу После подписания документа руководителем организации или уполномоченным на это лицом, работник (работники) знакомятся с приказом и ставят свою подпись. Приказ служит основанием для внесения записи о приеме на работу в трудовую книжку, заполнения личной карточки и открытия в бухгалтерии лицевого счета на работника.
форма № Т-2 Личная карточка работника	Личные данные сотрудника			Заполняется на всех лиц, принятых на работу в организацию. Основанием для формирования личной карточки служит приказ о приеме на работу. Список необходимых документов для заполнения личной карточки включает: - трудовую книжку, - паспорт, - военный билет - ИНН - свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, - документ об окончании учебного заведения, - страховое свидетельство государственного пенсионного страхования, - прочие документы, перечень которых предусмотрен законодательством, - сведения, которые работник сообщил о себе.
Продолжение таблицы 3
1		2			3
форма №Т-3 Штатное расписание		Оформление структуры, штатного состава и штатной численности организации.			Данный документ является перечнем структурных подразделений, списка должностей, содержит информацию о количестве штатных единиц, размерах должностных окладов, надбавок и объеме месячного фонда заработной платы. Штатное расписание утверждается приказом (распоряжением) руководства предприятия.
форма № Т-5 и -5а Приказ (распоряжение) о переводе работника (ов) на другую работу		Оформление и учет переводов работников			Заполняет работник кадровой службы, подписывает руководитель организации или уполномоченный им ответственный работник. После оформления работник должен ознакомиться с приказом и поставить свою подпись на документе. Приказ служит основанием для выполнения записи в трудовой книжке.
форма № Т-6 и -6а Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику		Оформление и учет отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, коллективным договором, трудовым договором.			Заполняется на основании графика отпусков, подписывается начальником структурного подразделения, руководителем организации и самим работником. На основании приказа в бухгалтерии заполняется форма № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику», где указываются выплаты, произведенные работнику за период, предшествующий отпуску, средний заработок, сумма начисленной заработной платы за отпуск и удержания из нее. Приказ служит также основанием для внесения записей в личную карточку.
форма № Т-7 График отпусков		Отражение сведений о времени распределения ежегодных отпусков			График отпусков подается на подпись руководителю кадровой службы, руководителям структурных подразделений, согласовывается с председателем выборного профсоюзного органа, после чего утверждается руководством предприятия.
форма № T-8 и 8а Приказ о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником		Оформление и учет увольнений работников			Заполняет работник кадровой службы, подписывает руководитель организации. После оформления работник должен ознакомиться с приказом и поставить свою подпись на документе. Приказ служит основанием для выполнения записи в личной карточке, изменений в лицевом счете, внесения записей в трудовую книжку, выполнения расчета с работником по форме № Т-61
Продолжение таблицы 3
1			2			3
форма № Т-9 Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку			Оформление и учет направлений работника (работников) в командировки			Заполняет работник кадровой службы, подписывает руководитель организации.
форма № Т-10 Командировочное удостоверение			Документ, удостоверяющий время пребывания работника в служебной командировке.			Работник кадровой службы выписывает документ в единственном экземпляре. Основанием служит оформленный приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку. Время прибытия и выбытия необходимо отмечать в каждом пункте назначения командированного лица. Данные отметки должны быть заверены подписью ответственного должностного лица и печатью организации. При возвращении из командировки работник составляет авансовый отчет и прикладывает к нему оправдательные документы, подтверждающие произведённые расходы.
форма № Т-11 и Т-11а Приказ (распоряжение) о поощрении работника (ов)			Оформление и учет поощрений за выявленные успехи в работе.			Составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник. Подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику (работникам) под расписку. На основании приказа вносится соответствующая запись в личную карточку работника и его трудовую книжку.

Отдельно рассмотрим формы табельного учета.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12) применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени работниками организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы. Данные табельного учета используют при составлении статистической отчетности и начислении заработной платы.^[7]

Расчетную ведомость (ф. Т-51) и платежную ведомость (ф. № Т-53) используют крупные предприятия для расчета и выдачи заработной платы.

Лицевой счет (ф. № Т-54) представляет собой регистр аналитического учета, ведется на каждого работника организации. В нем отражаются расчеты по оплате труда и другим начислениям в пользу работника.

На основании данных лицевых счетов заполняется расчетная или расчетно-платежная ведомости; исчисляется средняя заработная плата при уходе работника в отпуск.

Если обработка учетных данных выполняется с использованием средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике, то применяются лицевые счета формы № Т-54а, тогда информация о расчете зарплаты, полученная на бумажных носителях, вкладывается в лицевой счет ежемесячно. Вторая страница документа используется для отображения кодов оплаты и удержаний.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска

Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) (ф. № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора. Составляется работником кадровой службы или уполномоченное лицо.^[8]

В установленные графиком документооборота сроки первичные документы передаются в бухгалтерию.

Принятые в бухгалтерии документы проверяются, обрабатываются, и на их основе рассчитывается заработная плата каждого работника, производятся необходимые удержания.. Затем определяется фонд оплаты труда по категориям работающих, подразделениям и в целом по организации.

Порядок обработки документов по оплате труда представлен на рис. 2.

Сводная ведомость распределения заработной платы

Сводная ведомость начисления заработной платы

Накопительные ведомости

Первичные документы по начислению заработной платы, пособия по социальному страхованию, документы по удержаниям из заработной платы

Лицевые счета

Расчетные листки

Расчётно–платежная ведомость

Рисунок 2. Обработка информации по учёту заработной платы

Таким образом, оплата труда - это «совокупность средств, выплаченных работнику в денежной и/или натуральной форме как за отработанное время, так и за выполненную работу». В данном параграфе был рассмотрен состав и принцип начисления основной заработной платы. Рассмотрим далее систему бухгалтерского учёта дополнительной заработной платы работников, методы и принципы её формирования, регулирующиеся нормативно-правовыми актами.

1.2. Методика учета и расчета дополнительной заработной платы и доплат, связанных с достижениями дополнительных результатов труда

Дополнительная заработная плата включает доплаты, установленные действующими нормативно-правовыми актами регулирования труда и заработной платы и не связанные с объёмом фактически отработанного работником времени (таблица 4).^[9]

Таблица 4. Содержание дополнительной заработной платы

Дополнительная заработная плата

Доплаты, связанные с достижениями дополнительных результатов труда

Дополнительная заработная плата

- премии

- надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам.

- оплата очередного и дополнительного отпуска;

- доплата подросткам за сокращенное рабочее время;

- вознаграждения за выслугу лет;

- оплата времени выполнения государственных обязанностей,

- выплаты по выходному пособию;

- оплата перерывов в работе матерей, кормящих младенцев, и др.

Учет отступлений от нормальных условий труда, оплачивающихся дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу, выполняется на основании следующих документов:

- дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, — нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали);

-отклонения от нормальных условий работы — листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку. Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют их в коллективном или трудовом договоре;

- простои не по вине рабочих — листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простой сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый, или окончательный, брак оформляют актом о браке или ведомостью о браке, кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью о браке не оформляют.

Брак, возникший не по вине работника, оплачивается наравне с годными изделиями (ст.156 ТК РФ). Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Доплата за работу в сверхурочное время также подтверждается данными табеля. Согласно ст.152 ТК РФ сверхурочная работа должна быть оплачена за первые два часа в 1,5 размере, за последующие часы – в двойном. Общая сумма сверхурочных работ одного сотрудника не должна превышать 4 часов в течение 2-х дней подряд и не более 120 ч. в год, согласно ст. 99 ТК РФ. По заявлению работника вместо повышенной ставки оплаты труда объем сверхурочной работы может быть компенсирован дополнительным временем отдыха, но не меньше объема времени, отработанного сверхурочно.^[10]

Учет и расчет доплаты за работу в праздничные дни производится только на основании приказа о выходе на работу. В приказе должны быть перечислены работники, занятые на производстве в выходные или праздничные дни, время выхода на работу, причина выхода на работу в нерабочее время. Работу в выходные и нерабочие праздничные дни оплачивают по двойной ставке:

- работникам на сдельной форме расчета;

- работникам, использующим дневные и часовые ставки оплаты труда;

- работникам, получающим месячный оклад.^[11]

Работник, работавший в выходной или праздничный день, может получить другой день отдыха. Но в этом случае расчет оплаты за работу в нерабочий праздничный день производится в одинарном размере и день отдыха не подлежит оплате.

За работу в тяжелых или вредных условиях труда российское законодательство не содержит гарантированных минимальных размеров доплат, поэтому стороны коллективного (трудового) договора устанавливают характер и размер доплат самостоятельно. Их конкретные размеры определяются по данным аттестации рабочих мест и оценки на них условий труда. Принятым в организации порядком может предусматриваться повышенные расценки или доплаты за работу на тяжелых работах или работах с вредными условиями труда.^[12]

Статья 114 ТК РФ обязывает работодателя предоставлять штатному сотруднику ежегодный оплачиваемый отпуск. Причем, работник получает право воспользоваться отпуском уже по истечении 6 месяцев непрерывной работы в данной организации. Администрация предприятия ежегодно утверждает график отпусков работников предприятия.

Размеры премий, начисляемых работникам по итогам выполнения производственной программы, не ограничивается государством.

Однако работник не может получить за свой труд меньше размера минимальной оплаты труда (МРОТ), данное положение гарантируется ст. 67 Конституции РФ.

Глава 2. Организация учета заработной платы и удержаний в ООО «Полимерстрой»

2.1. Технико-организационная характеристика ООО «Полимерстрой»

Предприятие - ООО «Полимерстрой» - было создано в 1996 году. Учредители – физические и юридические лица. Юридический адрес общества – г. Тула, ул. 50 лет Октября, д.135. Фактический адрес– тот же.

ООО «Полимерстрой» - серьезное, отвечающее по обязательствам общество. Основным видом экономической деятельности является строительство объектов промышленного назначения. Кроме этого, ООО «Полимерстрой» вправе осуществлять другие виды деятельности, не запрещенные законодательством. Список услуг, оказываемых ООО «Полимерстрой» по рыночным ценам и ниже таковых, разнообразен: транспортные услуги, механизаторские услуги, услуги по ремонту, риэлтерские, и т.д.

В штате предприятия числится должность главного бухгалтера в ведении которого находится бухгалтерия, осуществляющая всестороннее ведение бухгалтерского учета в ООО «Полимерстрой», а в частности учет заработной платы, учёт основных средств, нефинансовых активов, занимается распределением всех затрат по счетам производства, выполняет учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций, осуществляет составление форм № 1,2,3,4,5. Ведет учёт фондов и финансовых результатов.

Надежный и эффективный бухгалтерский учет по учету заработной платы возможен только при условии грамотной организации документооборота, который охватывает большой перечень разнообразных бланков, ведомостей, карточек и других документов.

ООО «Полимерстрой» должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за квартал нарастающим итогом отчетного года. При формировании показателей финансовой отчетности ООО «Полимерстрой» руководствуется:

- Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ;

- Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999г. № 43н;

- Приказом Министерства Финансов РФ № 66н от 02.07.10 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Документооборот по учету заработной платы ООО «Полимерстрой» изображен на рисунке 3.

ООО «Полимерстрой» находится на обычной системе налогообложения. Является плательщиком страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, ФСС РФ.

Основными формами бухгалтерской отчётности являются: ф. №1 «Бухгалтерский баланс» и ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах».

Обработка первичной документации

Составление сводных отчетов

Мемориальный ордер № 5 «Свод расчетных ведомостей по заработной плате

Журнал-ордер №1 по счету 50 «касса»

Журнал-ордер №10 по счету 68,69

Журнал-ордер №2

Рисунок 3. Документооборот бухгалтерии ООО «Полимерстрой

по учету заработной платы

Отчётность предприятия есть система финансовых и экономических показателей, которые характеризуют процесс выполнения производственного плана и итог финансово- хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период (месяц, квартал, год) на основании данных регистров бухгалтерского учёта, статистики и оперативно-технического учёта. Финансовая и бухгалтерская отчетность составляется как результат математических вычислений, группировки и специальной обработки исходных данных учёта. Формирование документов отчётности это завершающий этап процесса ведения учёта. На основании информации документов отчетности проводится анализ деятельности предприятия.

В организации – ООО «Полимерстрой» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с применением программного комплекса «1С Бухгалтерия».

Автоматизированная информационная система представляет собой совокупность информации, методов и моделей, технических, программных, технологических средств и специалистов, предназначенную для обработки информации и принятия управленческих решений.

С помощью лицензированного комплекса «1С Зарплата и кадры» сначала обрабатываются первичные документы, являющиеся информационной базой для составления отчетности.

Подготовительные работы заключаются в заполнении справочников, бухгалтерской настройке системы, заполнении картотек.

Данная программа объединяет в себе все данные бухгалтерского учета по предприятию.

2.2. Организация бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда ООО «Полимерстрой»

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов).

Проводки оформляются на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно:

- рабочих основного производства;

- рабочих вспомогательных производств;

- работников управления цехом и осуществляющих иную деятельности в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение;

- работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах;

- на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

- на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

- по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами;

- по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.^[13]

В зависимости от производственных функций работников начисление их тарифной заработной платы может отражаться в корреспонденции с дебетом счетов 20 "Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведётся по каждому работнику организации (таблице 5).

Таблица 5. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ООО «Полимерстрой»

Д 70 К
	Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работников на начало периода
Начисление удержаний Выдача заработной платы, пособий, доходов от участия в других организациях Перечисление заработной платы в банк	Начисление заработной платы Начисление отпускных Начисление пособий по социальному страхованию Начисление доходов от участия в других организациях Начисление прочих выплат
	Сальдо – остаток задолженности по оплате труда работников на конец периода

В таблице 6 приведены типовые проводки в корреспонденции со счетом 70.

Таблица 6 Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда (начисление)

Д	К	Содержание операции
20 (23,25, 26,29, 44...)	70	- начислена сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: -рабочих основного производства; -рабочих вспомогательных производств; - работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; - работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).
91	70	- начислена сумма заработной платы работникам, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду)
96	70	- начислена сумма заработной платы работникам за счет ранее созданного резерва (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.)
97	70	- начислена сумма заработной платы работникам, занятых при осуществлении расходов будущих периодов
99	70	- начислена сумма заработной платы работникам, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств

Суммы удержаний по исполнительным листам отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" по субсчету «Расчеты по претензиям».

Суммы удержаний в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Типичные проводки при расчетах удержаний приведены в таблице 7.

Таблица 7. Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда (удержания)

Д	К	Содержание операции
70	50/51	- выдана из кассы (перечислена на счет сотрудника) заработная плата
70	68	- удержана сумма налога с доходов физических лиц
70	73	- удержана сумма возмещения материального ущерба или задолженности по выданному займу
70	94	- удержана сумма материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73)
70	76	начисленная, но не выплаченная в установленный срок (из-за неявки получателей) заработная плата

В исследуемом предприятии были выполнены следующие бухгалтерские проводки: (см. таблицы 8 - 9).

Таблица 8. Основные бухгалтерские проводки по учету начисления оплаты труда ООО «Полимерстрой»

Содержание операции

Документ

Корреспондирующие счета

Сумма

Дебет

Кредит

Начислена заработная плата

за проработанное время,

премии, доплаты (основное производство)

Начислены пособия по временной нетрудоспособности и

Начислены страховые взносы:

- в ФСС РФ

- ФОМС

- ПФР

Страховые взносы от несчастных случаев на производстве

Табель листки на доплату, ведомости

Больничные

листы

69.1

69.3

69.2

69.7

830000

7050,71

17019,29

42330

182600

1660

Таблица 9 Основные бухгалтерские проводки по учету удержаний из заработной платы

Содержание операции	Документ	Корреспондирующие счета			Сумма
		Дебет
Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц	Расчетная ведомость		70	68	111870
Выплачены с расчетного заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии.	Платежная ведомость		70	51	788637.1

Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы выполняется в разрезе выплат (см. рис. 4):

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ

по каждому работнику независимо от времени его работы на предприятии

по видам выпускаемой продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ

по структурным подразделениям

по источникам выплат

по видам начислений

Рисунок 4. Аналитический учет расчетов по оплате труда и начислению заработной платы

Основным направлением аналитического учета на предприятии является организация учета начислений по каждому конкретному работнику.

Заработная плата работникам выплачивается два раза в месяц. Размеры аванса и сроки его выдачи устанавливаются в коллективном договоре. Аванс устанавливается в процентном отношении к окладу или средней заработной плате за предыдущий период. Сумма аванса не может быть больше фактически заработанной за соответствующий период, и не менее 43% от начисленной заработной платы.^[14]

Документы по учету заработной платы поступают в бухгалтерию по графику. После поступления документов производится их группировка с целью определения общего месячного заработка каждого работника и общего фонда заработной платы по предприятию в целом и по категориям работающих.

Основным сводным документом по исчислению заработной платы в ООО «Полимерстрой» является расчётная ведомость. Основанием для составления расчетной ведомости служат следующие первичные документы:

- табель учета использования рабочего времени;

- справки-расчеты на отдельные виды доплат, суммы дополнительной заработной платы;

- исполнительные листы и заявления работников на различные вычеты и удержания из заработной платы;

- платёжные ведомости или расходные кассовые ордера на выданные авансы.

Документ - Реестр выданной заработной платы составляется на все выданные суммы заработной платы.

Документы Платёжная ведомость (закрытая) и Реестр не выданной заработной платы кассир передает в отдел бухгалтерии. Бухгалтер проверяет предоставленные документы, и если документы оформлены верно, выписывает расходный кассовый ордер на сумму выданной заработной платы, оформляет и передает его в банк для перечисления денег на карточные счета работников.

Выплата отпускных и расчета при увольнении оформляется одним из документов:

- расходный ордер,

- платёжная ведомость.^[15]

Специалисты и другие служащие, получающие зарплату по установленным месячным должностным окладам и в зависимости от количества отработанного в отчётном месяце дней. В ООО «Полимерстрой» должностной оклад - распространённая форма заработной платы специалиста.

Рассмотрим несколько примеров по начислению заработной платы работников ООО «Полимерстрой»:

Коневой И. А., главному бухгалтеру, установлен должностной оклад в размере 35 000 руб. В период с 01.03.2018 по 31.03.2018 ею отработано 3 дня из 21, так как сотрудница находилась в ежегодном оплачиваемом отпуске с 04.03.2018 по 31.03.2018 г.

Заработная плата сотрудницы была рассчитана следующим образом:

35000 : 21 х 3= 5000 - начислена зарплата за 3 отработанных дня.

Расчет отпускных:

35000 х 12 : 12 : 29,4 =1190,5 – рассчитана среднедневная зарплата

1190,5 х 28 дней отпуска = 33345– начислены отпускные.

Итого начислено за март 2018 года:

5000+33345=38345 руб.

Выполним расчет НДФЛ:

Учитывая, что сотрудник не имеет право на стандартные налоговые вычеты, соответственно НДФЛ составляет 38345 х 13% = 4984,85 руб.

ООО «Полимерстрой» штатному работнику со сдельной оплатой труда Тишиной И.П. начислено пособие по временной нетрудоспособности за период болезни с 17 по 26 сентября 2018г.^[16]

Работник заболел в сентябре 2018г., следовательно, в данном случае заработная плата учитывается за период 2016 и 2017 годов, который включает в себя 730 календарных дней. Страховой стаж работника составляет 12 лет.

Для расчёта пособия по временной нетрудоспособности учитывается сумма, равная 649 700 руб. Рассчитанное в вышеуказанном порядке дневное пособие равно 890 руб. (649 700 руб. : 730)

Сумма пособия по временной нетрудоспособности работника, исчисленная исходя из его среднего заработка, составляет 8900 руб. (890 руб. x 10 дн.), в т.ч. 2670 руб. – за счет средств работодателя, т. к. согласно гл. 1 ст. 3 п. 2.1 Федерального закона N 255-ФЗ за счет средств организации производится выплата пособия по временной нетрудоспособности за первые три дня нетрудоспособности, а остальная - за счет средств ФСС РФ.

Доходы работников (обязательства организации и органов социального обеспечения перед персоналом по оплате труда и прочим выплатам) накапливаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», что «загружает» этот счет информацией о суммах, причитающихся к выплате.

Рассмотрен кредитовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Теперь необходимо показать, как формируется дебетовый оборот по этому счету.

В ООО «Полимерстрой» в январе 2018 года А.С Фроловой - технику было начислено (табл. 11):

Таблица 11 Начисления работнику ООО «Полимерстрой»

Операция	Сумма
заработная плата за январь	24 800
премия	2500
материальная помощь в связи со смертью члена семьи	6 000

Общая сумма доходов, полученных в январе 2018 года, составит:

24800+2500+6000=33 300 руб.

Сумма налога, исчисленная по ставке 13 %, будет равна:

(33 300 – 6000) х 13% = 3549 руб.

Выдана зарплата работнику: 33300- 3549= 29751 руб.

ООО «Полимерстрой» отразила операции следующим образом (табл. 12):

Таблица 12 Бухгалтерские записи по учету заработной платы

Д-т 20	К-т 70	24800	начислена зарплата
Д-т 20	К-т 70	2500	начислена премия по Положению
Д-т 84/1	К-т 70	6000	начислена материальная помощь за счет прибыли
Д-т сч.70	К-т сч.68	3549	из заработной платы удержан налог на доходы физических лиц
Д-т 70	К-т 51	29751	перечислена зарплата с расчетного счета

В настоящее время на предприятиях и в организациях используют 3 варианта организации аналитического учета:

- на основании расчетно-платежных ведомостей,

- раздельно по расчетной ведомости платёжной ведомости,

- по листкам «расчет заработной платы» (начислено, удержано и к выдаче) на основании которых заполняется платежная ведомость для выдачи заработной платы.

Первые два варианта используются в условиях ручной обработки документации, а последний - в условиях автоматизации учета.

В ООО «Полимерстрой» применяют отдельно расчётные и платёжные ведомости.

Глава 3. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

3.1. Программа проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ОOО «Полимерстрой»

Аудит представляет собой «осуществляемую на основе договора проверку состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля, соответствия финансово - хозяйственных операций законодательству, достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям».^[17]

Основная цель аудита расчетов по учету труда и заработной платы - проверка соблюдения положений действующих нормативно-правовых актов, регулирующих начисление заработной платы, порядок и суммы удержаний, а также правильность отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Информационные источники для проведения анализа и проверки:

- данные аналитического и синтетического учета по счету:

- 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

- 88 «Нераспределенная прибыль» (субсчет «Фонд потребления»),

- 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты с депонентами»),

- 68 «Расчеты с бюджетом»,

- 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»,

- документы первичного учета выработки и начислению оплаты труда (табель учета отработанного времени, наряды и др.), расчетные и расчетно-платежные ведомости, листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т.д.,

- нормативные документы, служащие основой для регулирования анализируемых операции.

В связи с целями аудиторской проверки учета труда и расчетов с персоналом необходимо выполнить следующие процедуры:

1. Затребовать личные дела работников, выполнить их проверку. Определить наличие необходимой информация о дате найма, разрешений на дополнительные выплаты, размер ставки оплаты труда.

2. На основании информации о достигнутых производственных результатах (показателях), полученных от руководства предприятия, работников отдела бухгалтерии и других специалистов, получить сведения о начислении премий, о сумме начислений по акциям, о структуре распределения прибыли и фактически выполненных начислений сумм премий.

3. Выполнить случайным образом выборку записей из ведомостей по начислению оплаты труда, при этом следует проверить правильность отражения данных первичного учета, получить документальное подтверждение обоснованности сумм начислений и удержаний; выполнить пересчет суммы совокупных начислений, вычетов и их обоснованности, определить суммы чистых выплат; выполнить пересчет периодических выплат.

4. Выполнить перерасчёт и проверить правильность удержания сумм налогов в государственные внебюджетные фонды.

5. Выполнить проверку периодичности и своевременности осуществления выплат заработной платы работникам предприятия.

6. Выполнить контроль достоверности отражения информации по учету затрат труда.

7. Выполнить проверку и оценить достоверность внесения записей в ведомости на заработную плату, записи по окладам, нарядам и т.п.

8. Выполнить проверку внесения суммарного итога на счета регистров бухгалтерского учета.

9. Выполнить проверку норм выплат и сумм сверхурочных оплат, определить: были ли санкционированы соглашения на данные выплаты.

10. Выполнить проверку того, что начисленные премии и иные вознаграждения были санкционированы соответствующим образом.

11. Выполнить проверку начисленных сумм выплат за отпуск, определить наличие санкции на их выплаты, определить математическую правильность расчётов.

12. Выполнить проверку обоснованности и математической точности сумм удержаний из заработной платы.

13. Детально изучить записи по оплате труда, выявить расхождения, документально подтвердить выявленные расхождения, получить письменные объяснения по каждому случаю возникновения существенных отклонений, специфических или нетипичных выплат.

Таким образом, объектами процедуры аудита учета труда и расчетов с персоналом являются оформленные документы, отражающие зачисление, увольнение и перевод работников предприятия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская (финансовая) отчетность. Обязанность ведения первичного учета на основании шаблонов документов унифицированных форм распространяется на хозяйствующих субъектов - юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народного хозяйства.

По учету рабочего времени необходимо проверить оформление первичных документов:

Табель учета рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т-12),

Расчетно-платежные ведомости (ф. №Т-49),

Лицевые счета (ф. №Т-54).

Необходимо выполнить проверку первичных документов по учету выработки и норм сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и прочие документы.

К регистрам, которые подлежат проверке относят сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и проч.), регистры по сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» в части расчета расходов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журнал-ордера ф. №№ 8 и 10 (если применятся журнально-ордерная форма учета), Главная книга, баланс (ф. №1).

Процедура проведения аудита должна быть тщательно спланирована с целью оптимизации затрат. Поэтому необходимо провести тщательное планирование аудита. Процессы планирования аудита условно можно разделить на этапы:

Этап предварительного планирования;
Этап подготовки и составления общего плана;
Этап подготовки и составления программы.^[18]

Аудитор оценивает в процессе планирования показатели:

а) объемы реальных трудозатрат;

б) показатель уровня существенности;

в) показатель расчета оценки рисков аудита.

Следует отметить, что чаще всего аудиторская организация самостоятельно выбирает способы и методы проведения аудита. Выбор основывается на результатах проведённого предварительного анализа учёта, уровня оценки надёжности системы внутреннего контроля, определённого значения оценки рисков аудита.

Общий план аудита учета труда и расчётов с персоналом по оплате труда ООО «Полимерстрой» представлен в таблице 13.

Составленная программа аудита представляет собой часть общего плана аудита и есть не что иное, как детальный перечень содержания аудиторских процедур, выполнение которых необходимо для практической реализации плана аудита. Составленная таким образом программа является подробной инструкцией и служит средством контроля для оценки качества выполнений аудитором работы.

Таблица 13. Общий план процедуры аудита учета труда и расчетов с персоналом в ОOО «Полимерстрой»

Проверяемое предприятие	ООО «Полимерстрой»
Период проведения аудита	с 01.03.18 по 30.09.18
Плановое кол-во чел/час	86
Руководитель аудиторской группы	Попова А.В.
Состав аудиторской группы	Попова А.В., Жуков М.Б.
Аудиторский риск /планируемый/	3%
Уровень существенности /планируемый/	220 тыс. руб. (2%)
Виды и типы работ /планируемые/	Сроки проведения	Ответственные лица
1. Выполнить проверку соблюдений положений законодательства о труде.	15.05.-17.05.18	Попова А.В.
2. Выполнить процедуру аудита системы начислений заработной платы	18.05-21.05.18	Жуков М.Б.
3. Выполнить процедуру аудита обоснованности льгот и удержаний из заработной платы	22.05.-29.05.18	Жуков М.Б. Попова А.В.

В аудиторской проверке рабочими документами аудитора являются: документы отчетности и аналитические таблицы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи. При формировании плана и программы проверки, разработанных для данного предприятия, были учтены следующие особенности:

Аудируемое предприятие по своему статусу и экономическим параметрам является малым;
объект проверки имеет узконаправленный характер;

на предприятии поставлен компьютерный учет и бухгалтерские программы «1С: Предприятие» и «1С: Зарплата и Кадры».

Прежде всего, проконтролируем, как в ООО «Полимерстрой» соблюдается выполнение норм и законов в сфере трудового законодательства.

Основным документом, регламентирующим трудовые отношения, является Трудовой Кодекс РФ.

Проверим, как оформляются прием и увольнение сотрудников, учет рабочего времени, построение системы оплаты труда.

Для этого рассмотрим несколько приказов и трудовых соглашений.

В ходе выборочной проверки по правильности оформления приказов по учету кадров, выявлено, что в некоторых приказах отсутствуют подписи об ознакомлении с приказом.

При проверке документов - Табелей учета рабочего времени, было установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет. Фамилии в табелях учета рабочего времени совпадают с данными учета личного состава. Не обнаружено фактов повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях. Кроме того, была проведена проверка всех необходимых данные по каждому сотруднику (дни отпуска, время нахождения в командировке дни болезни) по табельному учету.

Следующий этап проверки – проверка расчетов по начислению заработной платы и прочих видов оплат.

В этом комплексе проверяется, как производились начисления повременной оплаты труда, расчеты по среднему заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий. Проверка начислений повременной оплаты для работников с установленным окладом ведется по формуле:

Сзп = _Сокл*tp_ (2)

tф

где С зп- сумма начисленной заработной платы;

С окл - сумма оклада работающего;

tp - кол-во отработанного времени в месяц по графику рабочего времени, час.;

tф - величина месячного фонда рабочего времени, час.

Согласно этой формуле проверен расчет персонала по оплате труда. При расчете начислений определили средний заработок, также проверили правомерность выполненных начислений по соответствующим видам.

Результаты аудита расчетов по оплате труда отразим в таблицах 14, 15.

Таблица 14. Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов

№ п/п	Ф.И.О.	Наименование документа	Начисле-но, руб.	Следует начислить, руб.	Переплата, руб.	Недоплата, руб.
1	2	3	4	5	6	7
1.	Котова А.А.	Справка-расчет отпускных	142850,6	142850,6	-	-
2.	Зайцев Н.К.	Исполнительный лист	87000	87000	0-00	-
3.	Гурова И.О.	Табель рабочего времени	26000=	-	26000=	-
	Итого:		255850,6	189850,6	26000=	-

Уборщица Гурова И.О. находится в отпуске по беременности и родам, следовательно, начисление заработной платы выполнено ошибочно.

При проверке правильности выполненных начислений на оплату труда случая расхождения записей в расчетно-платежных ведомостях и в первичных документах выявлено не было.

Таблица 15. Соответствие начисленной оплаты труда, значащейся в первичных документах и расчетно-платежных ведомостях

№ п/п	Ф.И.О.	Начислена заработная плата	Отражена в ведомостях, руб.	Величина отклонений,	Величина отклонений
1	Котова А.А.	5202-25	5202-25	0-00	0-00
2	Савельева И.П.	8016- 80	8016-80	0-00	0-00
3	Зайцев Н.К.	5698-00	5698-00	0-00	0-00

Следующим пунктом программы аудита учета труда и расчетов с персоналом является проверка правильности расчетов сумм удержаний из заработной платы физических лиц.

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц руководствуемся положением гл.23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь уточняем количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверяем правильность расчета НДФЛ и отражение их в Регистре налогового учета по налогу на доходы физических лиц.^[19]

Проверим сводные расчеты по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняем по данным счета 70 « Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующего с ним счетом. При проверке журнально - ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета проверяем с данными журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдана заработная плата, удержания) – по данным журналов-ордеров ф . № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 –по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.^[20]

В том случае, если учет производится с использованием программного обеспечения, контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Сводные данные проверяем по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда» и « Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

В ходе проверки, правильности формирования отчетности за 6 месяцев 2018 г. – установлено, что в налогооблагаемую базу для исчисления сумм страховых взносов не включена компенсация за использованный отпуск сотрудников при увольнении: в июне месяце – 47320 руб., в июле месяце – 54850 руб. В результате чего, по данным бухгалтерского учета налогооблагаемая база для исчисления страховых взносов во внебюджетные фонды за июнь месяц составила 1658750 руб., за июль месяц – 1881570. Однако в разделе 2. «Расчета по страховым взносам» отражено: в июне – 1611430 руб., в июле – 1826720 рубля.

Следовательно, ООО «Полимерстрой» неправомерно уменьшило налогооблагаемую базу, значит, были неправильно начислены и уплачены страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Выяснилось также, что Индивидуальные карточки учета страховых взносов по каждому сотруднику в организации ведутся, все суммы начислений заработной платы и начислений страховых взносов отражены.

Выполним далее проверку депонированных сумм по заработной плате. В данном случае необходимо рассмотреть, как организован аналитический учет по счету 76 « Разные дебиторы и кредиторы», субсчет «Депонированная заработная плата». Необходимо установить: велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, каким образом производилась выдача сумм депонированной заработной платы, по окончания срока исковой давности (трех лет) на какой счет списывалась сумма депонированной заработной платы.

За данный период времени заработная плата сотрудников ООО «Полимерстрой» не депонировалась.

На основании справочника (вопросника) мы сможем сделать выводы об уровне внутреннего контроля в ООО «Полимерстрой» (см. табл. 16).

Таблица 16. Тест системы внутреннего контроля операций по оплате труда

№ п/п	Вопрос	Ответ
1	2	3
1	Всем работникам предприятия выдают сумму оплаты труда через кассу?	да
2	Проверяет главный бухгалтер сводную ведомость по суммам начислений и удержаний оплаты труда?	да
3	Производится подмена на время отпуска специалиста отдела бухгалтерии по начислениям оплаты труда?	нет
4	Выполняет бухгалтер сверку объема выполненных работ с начисленными суммами оплаты труда?	нет
5	Разработаны и приняты должностные обязанности работников, выполняющих начисление оплаты труда?	да
6	Списки уволенных работников передаются в отдел бухгалтерии?	да
7	Выполняется регулярно сопоставление данных информацией личных дел работников с информацией в ведомости на выплату заработной платы с?	да
8	Выписывает ведомость на выплату заработной платы лицо, не выполняющее начисление?	нет
9	Точно в срок выполнятся перечисление на получателя заработная плата на счет "Депонированная оплата труда"?	нет
10	Выполняет бухгалтер сверку списка депонентов с графой "Депонированная оплата труда" в Своде по начислению и удержанию оплаты труда?	да
11	Передает отдел кадров в отдел бухгалтерии списки вновь принятых работников?	да
12	Ведется нумерация расчетно-платежных ведомостей?	да
13	Ставки оплаты труда определяются по приказу руководителя?	да
14	Ведется архив распоряжений об удержании с оплаты труда?	да
15	Лицо, составившее ведомость подписывает документ?	да
16	Сопоставляются ли данные хронометража, объема выполненных работ с данными учета затрат времени и начисленной оплатой труда?	нет
17	Разработаны инструкции по учету затрат и удержаний с оплаты труда?	да
18	Выполняется сравнение сумм начислений на оплату труда с данными отчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды?	да
19	Выполняет ответственный бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях оплаты труда?	да

На основании сделанного справочника (вопросника) делаем вывод, что уровень внутреннего контроля в ООО «Полимерстрой» - средний.

В результате проверки соблюдения сроков и показателя своевременности выплат заработной платы было установлено, что начисление заработной платы выполняется без нарушений законодательства.

Несмотря на недостатки в учёте, расчёт с бюджетом производится правильно, проценты за несвоевременность уплаты начислены, верно.

Издержки производства и балансовая прибыль отражены правильно.

В силу вышеуказанного, можно сказать, что есть недостатки по ведению учета оплаты труда в ООО «Полимерстрой».

3.2. Мероприятия по совершенствованию учета и устранению ошибок по расчету заработной платы

Основной задачей учета труда и заработной платы является сопоставление оплаты труда в прямую зависимость от количества и качества объема трудовых вкладов каждого работника предприятия. Данное обстоятельство позволит повысить стимулирующую функцию заработной платы и повысит вклад каждого сотрудника в результат хозяйственной деятельности. Процедура организации учета труда и заработной платы предполагает:

разработку и документальное оформление форм и систем оплаты труда работников предприятия;
методическое обоснование и разработку системы критериев, формул расчета и размеров доплат за отдельные типы достижений работниками и специалистами предприятия;
методическое обоснование и разработку системы должностных окладов служащих.^[21]

Реализация вышеперечисленных мер по оптимизации процедуры организации учета и оплаты труда основано на строгом соблюдении системы принципов оплаты труда, которая базируется на нижеперечисленных экономических законах:

- закон возмещения затрат на воспроизводство рабочей силы

- закон стоимости.

На основании требований экономических законов можно сформулировать положения системы принципов организации оплаты труда. Эти принципы следует учитывать в ООО «Полимерстрой» при организации оплаты труда:

принцип соответствия суммы оплаты по затратам и полученным результатам.;
принцип увеличения уровня оплаты труда на базе роста эффективности производства;
принцип опережения темпа роста производительности труда относительно темпа роста заработной платы;
принцип материальной заинтересованности в повышении эффективности труда;
принцип мотивации труда..^[22]

Действующая система оплаты труды в ООО «Полимерстрой», на мой взгляд, организована правильно. Главное отличие состоит в том, что заработная плата сотрудников напрямую связана с конечными результатами труда. Если есть заинтересованность, например, механизатора получить хорошую заработную плату, соответственно он и работает хорошо. От его старания, умения подать себя как хорошего специалиста, напрямую зависит его заработная плата. Оклад + проценты от выручки = неплохой результат. Чем большая работа будет выполнена, тем больше будет выручка предприятия, соответственно увеличивается и прибыль организации.

Каждый работник ООО «Полимерстрой» чувствует себя не индивидуумом, а частью коллектива, производительность труда отдела возрастает в несколько раз, при увеличении производительности не конкретного работника, а коллектива в целом.

При использовании этой системы необходимо помнить, что увеличение прибыли может зависеть от рыночных факторов и иметь краткосрочный характер. Поэтому показатель прибыльности не всегда является наилучшей основой для увеличения зарплаты. Система подразумевает также участие в риске потерпеть убытки, т.к. на предприятие действует множество внешних, не поддающихся контролю, факторов.

Система распределения доходов, рекомендуемая для внедрения в ООО «Полимерстрой», предусматривает, что премиальные выплаты зависят от таких показателей, как производительность, качество работы. В результате работник может чувствовать тесную взаимосвязь между результатами своей работы и величиной прибыли.

Первая система оказывает позитивное влияние на привлечение работников и сокращение текучести кадров, а вторая в большей степени воздействует на стимулирование повышения производительности, качества, сокращение издержек. Налицо преимущество системы участия в доходах.

Также учет и контроль необходим, поскольку в противном случае предприятие обречено на неконкурентоспособность со всеми вытекающими из нее последствиями. Совершенно ясно, что тот собственник, который не в состоянии организовать надлежащий экономический учет и контроль, будет вынужден уступить свое место другому, более настойчивому и последовательному в деле превращения предприятия в конкурентноспособное.

Наиболее оптимальным направлением совершенствования оплаты труда в данной ситуации является выплата премий, размер которых наиболее соответствует получаемой прибыли. Дополнительным направлением оптимизации оплаты труда является выплата материальной помощи. К материальной помощи относятся выплаты денежных пособий на детей, не достигших совершеннолетия. Материальная помощь также может выплачиваться в фиксированном размере для каждой категории служащих.

Единственным способом совершенствования оплаты труда с точки зрения премий и материальных помощей является учащение выплат.

При оценке квалификации персонала на ООО «Полимерстрой» в первую очередь смотрят не на квалификацию, полученную по диплому, а на уровень квалификации выполняемой работы или используемой при принятии решения. Принимая во внимание штат ООО «Полимерстрой» возможно сразу выделить наиболее отличившихся работников в конце каждого месяца.

Типичные ошибки в бухгалтерском учете заработной платы Учет заработной платы в бухгалтерском учете в 2018 году может сопровождаться рядом таких типичных ошибок:

- Неправильный расчет среднесписочного количества сотрудников.

- Проводки по начислению зарплаты не формируются, то есть корреспонденция счетов составляется при выдаче средств.

- Фактические ошибки при исчислении сумм зарплаты, нарушение порядка расчета (например, вычет алиментов из полной суммы заработной платы, не облагаемой НДФЛ).

В налоговой базе при расчете НДФЛ учитывается стоимость обучения подчиненных, проводимого по инициативе компании, в ее интересах. Налоговые вычеты являются безосновательными. Исправление допущенных ошибок в налоговых документах. Предполагается, что бухгалтеру необходимо подать дополнительную уточняющую декларацию, а не вносить корректировки от руки.

Таким образом, можно сделать вывод, что большинство наиболее распространенных ошибок в бухгалтерском учете заработной платы имеют механический характер. С целью их ликвидации необходимо проявить большее внимание к учету или использовать особые компьютерные программы для проведения соответствующих процедур.

Пример расчета и учета заработной платы ООО «Полимерстрой» Клименко В.В. имеет оклад 35.000 руб. в месяц и ежемесячно получает надбавку в объеме 1200 руб. за выслугу лет. На основании исполнительного листа Клименко обязан выплачивать алименты в объеме 25% от зарплаты. Компания выплачивает страховые взносы по ставке 3,1%, а также взносы в ПФ РФ, ФСС и ОМС – 30%.

Исходя из ст. 5/27 КоАП РФ административная ответственность заключается в уплате штрафа в размере: для должностных лиц – от 1 до 5 тыс. руб.; для компании – от 30 тыс. до 50 тыс. руб. Помимо этого, трудовая инспекция также может приостановить деятельность предприятия на период до 90 дней. Уголовная ответственность наступает для нанимателя, если расчеты по заработной плате не осуществлялись более двух месяцев (ст. 145.1 УК РФ). При этом, она грозит только управленцу компании. Также, если невыплата зарплаты повлекла за собой тяжкие последствия, управленец будет обязан выплатить средства в размере от 100 до 500 тыс. руб. Таким образом, учет зарплаты в коммерческих и бюджетных компаниях является систематизированным и законодательно регламентированным процессом, имеющим отличия ввиду различных планов счетов. Работодателю рекомендуется внимательно следить за состоянием законодательства и грамотно реализовывать процедуры начисления и выдачи зарплаты.

Таким образом, рекомендуется ООО «Полимерстрой» устранить выявленные ошибки и недостатки, касающиеся заполнения приказов и начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды, расчетов НДФЛ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В курсовой работе был представлен бухгалтерский учет расчетов по оплате труда на примере ООО «Полимерстрой».

Правильная организация внутреннего контроля за использованием трудовых ресурсов и расчетам по оплате труда в значительной мере способствует росту производительности труда, укреплению трудовой дисциплины и эффективному применению установленной системы оплаты труда. Предприятие должно проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость, с тем чтобы повышать эффективность труда, искать новые направления организации оплаты труда, что способствует бесперебойному процессу работы, оплаты труда, минимизации затрат, высокой прибыльности.

На основании проведенного анализа были сформулированы первоочередные направления совершенствования организации оплаты труда ООО «Полимерстрой»:

соблюдение принципа повышения уровня оплаты труда на основе роста производительности труда;
соблюдение принципа повышения уровня премий, исходя из полученной прибыли;
соблюдение принципа увеличение резервов заработной платы исходя из анализа показателей.

Также в ходе выполнения курсовой работы, исходя из выявленных резервов повышения эффективности использования средств на оплату труда, были намечены следующие направления повышения уровня заработной платы:

выплата премий в размере, наиболее сопоставимом с получаемой предприятием прибылью (учитывается дестимулирующий фактор);
выплата материальной помощи и пособий в размере, установленном в специально разработанном на предприятии Положении;
поощрение отличившихся на производстве служащих.

В данной работе был также проведен аудит расчетов по оплате труда. По результатам аудита руководству и сотрудникам бухгалтерии были даны рекомендации по устранению ошибок и недочетов по учету заработной платы.

По результатам проведенного аудита в ООО «Полимерстрой» можно сделать вывод, что резервами повышения эффективности использования средств на оплату труда также являются:

увеличение доли чистой прибыли в общей сумме;
установление премиального фонда для поощрения в случае недостатка прибыли.

Таким образом, выполнение указанных выше мероприятий, а также недопущение впредь нарушений, связанных с ошибками в учете заработной платы, будет гарантией получения достоверных данных как по расчетам с персоналом по выплате причитающихся сумм заработной платы и иных доходов, так и с бюджетом - по суммам налога, подлежащим перечислению в него.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации: часть 1 от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 09.02.2009 г.) и часть 2 от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (ред. от 25.12.2008г.)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части 1 и 2. Введены в действие Федеральными законами от 05.08.2000 № 117-ФЗ, от 05.08.2000 № 118-ФЗ (в редакции изменений и дополнений от 9.03.2010 г. №20-ФЗ)

4. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ

5. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.08 г. № 307-ФЗ. (в ред. Федерального закона от 11.07.11 г. № 200-ФЗ).

6. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 05.01.04г. № 1.

7. Абакарова, З.Ч. Нормативное регулирование учета оплаты труда и удержаний из него / З.Ч. Абакарова // Актуальные вопросы современной экономики. – 2014. – № 2. – С. 5 – 8.

8. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с.

9. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: Проспект, 2015. – 240 с.

10. Баткаева, И.А. Организация оплаты труда персонала / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект, 2014. – 64 с.

11. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. – Ростов на/Д: Феникс, 2015. – 512 с.

12. Будакова, Н.И. Нюансы расчета средней заработной платы / Н.И. Будакова // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - N 2. - С. 9 - 16.

13. Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / С. Г. Чеглакова, О. В. Киселева, О. В. Скрипкина, Ю. Н. Прудников. - Москва: Дело и сервис, 2015. – 437 с.
14. Гейц, И.В. Компенсационные выплаты за труд / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2013. – 128 с.

15. Говоров, В. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы / В. Говоров // Кадровый вопрос. - 2014. - N 12. - С. 53 - 57.

16. Демина, К.М. Сущность труда и его оплаты / К.М. Демина // Современное развитие экономических и правовых отношений. Образование и образовательная деятельность. – 2014. – № 1. – С. 101 – 105.

14. Евменова Т.А. Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты и связанных с ним расчетов/Т.А. Евменова // Актуальные вопросы экономических наук. – 2015. – № 43. – С. 126 – 131.

15. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. – М.: Инфра-М, 2013. – 656 с.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с.

17. Коцюбинский, А. О. 1С:Бухгалтерия. Учет основных средств и нематериальных активов / А.О. Коцюбинский, С.В. Грошев. - М.: Триумф, 2018. - 224 c.

18. Кек-Манджиева, З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З.В. Кек-Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №42. - С.90-96.

19. Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / под ред. В.И. Бариленко. - Москва: Форум, 2014. – 463 с.

20. Кузнецова, В.В. Актуальные вопросы учета и аудита расчетов по оплате труда на примере производственной организации / В.В. Кузнецова // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №44. - С.117-121.

21. Мамонтова, С.В. Современные системы и формы учета труда персонала / С.В. Мамонтова, А.С. Лукьянчикова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. – 2014. – № 44. – С. 146 – 150.

22. Марченкова, И. Н. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда / И. Н. Марченкова // Территория науки. - 2015. - №3. - С.124-129.

23. Пашуто, В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии / В.П. Пашуто. – М.: Кнорус, 2015. – 320 с.

24. Пронина, Е. Учет оплаты труда / Е. Пронина // Кадровый вопрос. - 2014. - N 7. - С. 69 - 121.

25. Ратовская, С.А. Учет заработной платы и удержаний / С.А. Ратовская // Советник бухгалтера государственного и муниципального учреждения. - 2016. - № 1 (134). - С. 57-65.

26. Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с.

27. Садым, В.В. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля / В.В. Садым, Ю.М. Батракова, С.В. Ропотан // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - №6 (46). - С.96-99.

28. Шеремет, А. Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие для студентов, обучающихся по специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» / А. Д. Шеремет. – М. : ИНФРА-М, 2015. – 255 с.

29. https://www.minfin.ru/ru/

30. https://www.nalog.ru/rn71.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с. ↑
Садым, В.В. Заработная плата: современный взгляд учета и контроля / В.В. Садым, Ю.М. Батракова, С.В. Ропотан // Проблемы экономики и менеджмента. - 2015. - №6 (46). - С.96-99. ↑
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / С. Г. Чеглакова, О. В. Киселева, О. В. Скрипкина, Ю. Н. Прудников. - Москва: Дело и сервис, 2015. – 437 ↑
Рогуленко, Т.М. Теория бухгалтерского учета / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева. – М.: КноРус, 2015. – 172 с. ↑
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с. ↑
Пронина, Е. Учет оплаты труда / Е. Пронина // Кадровый вопрос. - 2014. - N 7. - С. 69 - 121. ↑
Гейц, И.В. Компенсационные выплаты за труд / И.В. Гейц. – М.: Дело и сервис, 2013. – 128 с. ↑
Мамонтова, С.В. Современные системы и формы учета труда персонала / С.В. Мамонтова, А.С. Лукьянчикова // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. – 2014. – № 44. – С. 146 – 150. ↑
Кек-Манджиева, З.В. Учет и внутренний контроль расчетов по оплате труда в организации / З.В. Кек-Манджиева // Актуальные вопросы экономических наук. - 2015. - №42. - С.90-96. ↑
Говоров, В. Бухгалтерский учет начисления и выплаты заработной платы / В. Говоров // Кадровый вопрос. - 2014. - N 12. - С. 53 - 57. ↑
Пронина, Е. Учет оплаты труда / Е. Пронина // Кадровый вопрос. - 2014. - N 7. - С. 69 - 121. ↑
Баткаева, И.А. Организация оплаты труда персонала / И.А. Баткаева, Е.А. Митрофанова. – М.: Проспект, 2014. – 64 с. ↑
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет и аудит/ Н.П. Кондраков. - М.: Инфра, 2014. - 717 с. ↑
Тимерханова, Т.М. Законодательство в учете труда и заработной платы: изменения в 2014 году / Т.М. Тимерханова // Экономика и управление в XXI веке: тенденции развития. – 2014. – № 2. – С. 44 – 49. ↑
Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / В.П. Астахов. – М.: Юрайт, 2015. – 992 с. ↑
Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются из среднего заработка, рассчитанного за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности. В заработок включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, на которые начислены страховые взносы в ФСС РФ. Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленного заработка на 730. ↑
Марченкова, И. Н. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда / И. Н. Марченкова // Территория науки. - 2015. - №3. - С.124-129. ↑
Комплексный анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / под ред. В.И. Бариленко. - Москва: Форум, 2012. – 463 с. ↑
https://www.nalog.ru/rn71/ ↑
https://www.nalog.ru/rn71/ ↑
Соколова, Л. А. Методологические основы аудита расчетов с персоналом по оплате труда в коммерческих организациях / Л. А. Соколова, В. Е. Илюшин // Ученые записки Тамбовского отделения РоСМУ. - 2015. - №4. - С.229-234. ↑
Бухгалтерский учет и анализ: учебное пособие / С. Г. Чеглакова, О. В. Киселева, О. В. Скрипкина, Ю. Н. Прудников. - Москва: Дело и сервис, 2015. – 437 ↑