Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

«Учет труда и заработной платы» (Экономическая сущность заработной платы)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата в рамках каждой конкретной организации выполняет две роли: для работника она является доходом,
для работодателя — статьей затрат и, как правило, весомой. В этих условиях работник заинтересован в росте своей заработной платы, а работодатель стремится к минимизации ее доли в затратах.

Достижение соответствия интересов собственников и работников предприятия в вопросе оплаты труда невозможно без правильной организации системы учета труда и расчетов по заработной плате.

Вышесказанное обуславливает актуальность темы курсовой работы.

Объектом исследования выступило коммерческое предприятие ООО «Аскалон», основной целью деятельности, которого является извлечение прибыли, а основным видов деятельности - производство хлеба и мучных кондитерских изделий.

Предметом исследования – учет труда и заработной платы организации.

Целью работы является получение мнения о соответствии учета труда и заработной платы объекта исследования законодательству, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета.

Для достижения цели работы решению подлежат следующие задачи:

определить теоретические аспекты учета труда и заработной платы в организациях;
оценить систему учета труда и заработной плате в исследуемой организации;
предложить направления совершенствования учета труда и заработной платы объекта исследования.

Теоретической базой исследования выступили нормативно-правовые документы по бухгалтерскому учету, учебно-методическая литература и статьи в периодических изданиях по теме. Информационной базой - бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Аскалон», данные управленческого учета.

Практическая значимость курсовой работы состоит в том, что результаты исследования и разработанные рекомендации могут быть использованы в деятельности ООО «Аскалон» и других предприятий.

1. Теоретические аспекты учета труда и заработной платы

1.1 Экономическая сущность заработной платы

С необходимостью начисления и выплаты заработной платы сталкиваются практически все хозяйствующие субъекты, занятые как в предпринимательской деятельности, так и в бюджетной сфере.

По мнению профессора Камышанова П. И. экономическое содержание категории «заработная плата» можно сформулировать следующим образом: это основная часть средств, направляемых на потребление и представляющая собой долю дохода (чистой продукции), зависящую от конечных результатов работы организации и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного интеллектуального потенциала [14, с. 237].

С точки зрения профессора В. Г. Гетьмана «заработная плата (оплата труда работника) — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты)» [6, с. 208].

Канке А. А. определяет оплату труда работников как цену трудовых ресурсов, задействованных в производственном процессе. Политика в области оплаты труда является составной частью управления предприятием. Поэтому можно сказать, что заработная плата – это выраженная в денежной форме часть национального дохода, распределяемая по количеству и качеству затраченного каждым работникам труда и поступающая в его личное потребление; заработная плата – вознаграждение за труд [15, c. 103].

Трудовой Кодекс Российской Федерации является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

В соответствии с ч. 1 ст. 129 ТК РФ «заработная плата (оплата труда работника) – вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты» (3).

Оплата труда каждого работника должна находиться в прямой зависимости от его личного трудового вклада и качества труда. При этом запрещается ограничивать максимальный размер заработной платы и устанавливать заработную плату ниже минимального размера, определенного законодательством РФ (с 1 января 2019 г. — 11280 руб.). При этом доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты должны начисляться сверх указанного минимума [8, с. 151].

Социально-экономическая роль труда и его оплаты в масштабах страны проявляется в трех основных функциях: воспроизводственная, стимулирующая, регулирующая.

Воспроизводственную функцию выполняет работник, стимулирующую — работодатель и регулирующую — государство [6, с. 209].

Воспроизводственная функция заработной выплаты, выполняемая работниками, заключается в обеспечении возможности поддержания и повышения производительности труда путем обеспечения сотрудников доходами, позволяющими им иметь нормальные условия жизни.

Стимулирующая функция - в необходимости установления руководством предприятия того уровня заработной платы, который бы стимулировал повышение производительности труда работников, но при этом не допуская превышения темпов роста доходов.

Регулирующая функция заработной платы со стороны государства носит целью обеспечение интересов работников и работодателей. Она выступает регулятором спроса на продукцию и услуги предприятия, а также на рабочую силу на рынке труда.

Из вышесказанного, резюмируем, что для работника и для работодателя труд и его оплата имеют разную цель и значение. Для работника оплата труда — это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи; для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же оплата труда — это издержки производства, которые он стремится минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции [10, с. 138].

1.2. Виды, формы и системы оплаты труда

Для оплаты труда могут применяться различные ее системы. В настоящее время принято различать: тарифную, бестарифную и смешанную систему.

Под формой заработной платы понимается способ начисления работнику тарифной заработной платы. Различают две формы заработной платы: повременную и сдельную.

При повременной форме оплаты труда величина заработка работника зависит от фактически отработанного времени и установленной тарифной ставки или оклада. Применяется, если работник не может оказать непосредственного влияния на увеличение выпуска продукции, поскольку он зависит от производительности оборудования, или если отсутствуют количественные показатели выработки, необходимые для установления сдельной расценки [20, с. 26].

Различают два основных вида повременной оплаты труда — простую повременную и повременно-премиальную.

В первом случае размер оплаты труда зависит от двух факторов — часовой тарифной ставки и количества отработанного времени.

При повременно-премиальной системе оплаты труда, кроме основного заработка, начисляются премии за выполнение определенных условий и достижение показателей. Сумма премий устанавливается в процентах за каждый процент перевыполнения по каким-либо показателям премирования, а также в твердых суммах к окладу (месячному, должностному) [5, с. 173].

При сдельной форме оплаты труда заработная плата определяется исходя из установленного размера оплаты за каждую единицу продуктов труда (сдельных расценок) и количества произведенной продукции, объемов выполненных работ и оказанных услуг. Сдельная оплата труда имеет несколько видов: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, косвенно-сдельная и оплата труда по конечному результату [25, с. 394].

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок [18, с. 260-261].

Для расчета повременной заработной платы применяется следующий порядок расчета:

(1)

где Т – количество отработанного времени;

Стр – дневная тарифная ставка, установленная штатным расписанием.

Определение размера заработной платы при сдельной системе оплаты происходит по следующей формуле:

(2)

где С – сдельные расценки за произведенную работником продукцию (изделие, операцию, работу и т.д.);

К – количество единиц произведенной работником продукции.

Кроме тарифной системы, применяются бестарифная и смешанные
системы оплаты труда.

При бестарифной системе оклад или тарифная ставка не устанавливаются, а размер заработной платы каждого работника полностью зависит от конечного результата работы всего коллектива организации.

К смешанным системам оплаты труда можно отнести систему плавающих окладов, комиссионную форму и т.д.

Система плавающих окладов предполагает, что каждый раз в конце месяца по результатам труда за расчетный месяц для каждого работника формируется новый должностной оклад на следующий месяц. Размеры окладов индексируются в зависимости от темпа производительности труда на участке, обслуживаемом выполнения задания по выпуску продукции, объему продаж или по иным показателям.

Система оплаты труда на комиссионной основе предполагает вознаграждение за труд в виде фиксированной суммы или фиксированного процента от дохода (объема продаж), получаемого экономическим субъектом от продажи товаров (работ, услуг) [17, с. 12-13].

Заработная плата подразделяется на два типа:

основная, начисляемая за фактически выполненный труд или фактически отработанное время (это могут быть оклад, премия,
территориальные коэффициенты, доплаты за совмещение должностей и т.д.);
дополнительная, начисляемая за фактически неотработанное
время (это могут быть оплата отпуска, оплата временной нетрудоспособности, льготы и т.п.) [21, с. 87].

Рассмотрим порядок начисления отдельных видов дополнительной заработной платы.

Расчет отпускных выплат, в том числе компенсации неиспользованного отпуска при увольнении, производится в следующем порядке:

- рассчитывается средний дневной заработок за расчетный период в случае полностью отработанного расчетного периода:

(3)

где З/п – заработная плата, начисленная за отработанное время расчетного периода (12 месяцев, предшествующих моменту оформления отпуска);

12 – количество месяцев расчетного периода;

29,3 – коэффициент «среднемесячное число календарных дней».

или

- рассчитывается средний дневной заработок за расчетный период в случае не полностью отработанного расчетного периода:

(4)

КПМ – количество месяцев расчетного периода, отработанных полностью;

∑КНМ – суммарное число календарных дней в месяцах отработанных не полностью:

(5)

где КД – общее количество календарных дней в месяце;

ОД – общее число календарных дней, которые были отработаны.

- рассчитывается сумма отпускных:

(6)

где N – количество дней отпуска.

Расчет пособия по временной нетрудоспособности производится в следующем порядке:

- рассчитывается средний дневной заработок за расчетный период:

(7)

где З/п – заработная плата, начисленная за отработанное время расчетного периода (2 полных календарных года, предшествующих году, в котором произошла нетрудоспособность);

730 – фиксированное количество дней расчетного периода.

- рассчитывается сумма пособия:

(8)

где N – количество дней нетрудоспособности;

Пр – процент выплат в зависимости от страхового стажа работника, определяемый:

стаж менее 5 лет – 60% среднего заработка;
стаж от 5 до 8 лет – 80% среднего заработка;
стаж 8 лет и более - 100% среднего заработка.

Стаж определяется по записям в трудовой книжке либо по данным трудовых договоров и справок с предыдущих мест работы или сведений о заработной плате, полученных в отделении ПФР, в случае отсутствия предыдущих документов.

Оплата труда согласно ст. 131 ТК РФ выступает в двух формах — в денежной и неденежной. Оплата труда в неденежной форме может производиться лишь в том случае, если это предусмотрено коллективным или трудовым договором и при наличии письменного заявления работника. Законодательно доля неденежной формы оплаты труда ограничена 20% общей суммы заработной платы [26, с. 280].

Предприятие самостоятельно устанавливает формы и системы
оплаты труда, условия премирования сотрудников. В соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда ведется первичная документация: табели учета рабочего времени, наряды, договоры и другие документы [28, с. 89].

1.3. Учет труда и заработной платы в организациях

Документальное оформление учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работниками по начислению и выплате заработной платы производится с использованием форм, установленных на конкретном предприятии. Рассмотрим формы бланков, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплат», обязательное применение которых с 1 января 2013 г. упразднено, но большинство организаций до сих пор используют их в своей деятельности (таблица 1).

Таблица 1

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету труда и его оплат

Номер унифи-цированной формы	Наименование формы
по учету кадров
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
Т-1а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
по учету рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда
Т-12	Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда
Т-13	Табель учета рабочего времени
Т-49	Расчетно-платежная ведомость
Т-51	Расчетная ведомость
Т-53	Платежная ведомость
Т-53а	Журнал регистрации платежных ведомостей
Т-54	Лицевой счет

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». К данному счету могут быть открыты следующие субсчета: 70-1 «Расчеты с сотрудниками, состоящими в штате организации»; 70-2 «Расчеты с совместителями»; 70-3 «Расчеты по договорам гражданско-правового характера».

По кредиту счета 70 отражаются суммы оплаты труда, причитающиеся работникам, в корреспонденции со счетами учета затрат. По дебету счета 70 отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т. п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других вычетов из начисленных сумм [21, с. 91].

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», как правило, имеет пассивное сальдо. За исключением случаев, когда по итогам периода сформировалась переплата по заработной плате, в этом случае на счете образуется дебетовое сальдо.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому из работников организации. Аналитика заработной платы отражается в лицевых счетах работников (формы № Т-54 и № Т-54а). Лицевые счета открываются на календарный год на каждого сотрудника в отдельности.

Помимо начисления заработной платы бухгалтерия производит различные удержания из нее, некоторые из которых носят обязательный характер (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листа, приговору суда), другие – по инициативе работодателя или работника.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных федеральными законами, - 50% заработной платы, причитающейся работнику. В случаях удержания алиментов и выплаты вреда здоровью физических лиц размер ограничения может достигать 70%.

В соответствии с Налоговым Кодексом РФ в отношении доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц (НДФЛ) по налоговой ставке 13% (в частности, заработная плата), налоговая база может быть уменьшена на сумму налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам [7, с. 145] (рис. 1).

Налоговый вычет «на детей» действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 350000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 350000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется [1].

Рисунок 1. Виды стандартных налоговых вычетов

Стандартные вычеты по последним двум основаниям действуют без ограничения, независимо от дохода налогоплательщика.

Учет расчетов по налогу на доходы физических лиц организуется
на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому открывается
специальный субсчет [29, с. 235]. Удержание НДФЛ в бухгалтерском учете организации производится следующей записью: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДФЛ».

Удержания в пользу физических и юридических ли производятся в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Удержания за причиненный материальный ущерб, невозвращенные подотчетные суммы и др., а также возврат займов учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»: Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

В таблице 2 приведены бухгалтерские записи по отражению операций по расчетам с персоналом по заработной плате.

Таблица 2

Бухгалтерские записи по отражению операций по расчетам с персоналом по заработной плате

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит	Содержание операции
20 «Основное произ-водство» (23 «Вспомо-гательные производст-ва»; 25 «Общепроиз-водственные расходы»; 26 «Общехозяйствен-ные расходы»; 44 «Расходы на продажу»)	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата и пособия, выплачиваемые за счет средств работодателя
08 «Вложения во внеоборотные активы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам, осуществляющим капитальное строительство
91.2 «Прочие расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам, занятым при осуществлении неосновной деятельности организации
96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены выплаты за счет ранее сформированного резерва
97 «Расчеты будущих периодов»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены выплаты по работам, затраты по которым учитываются в составе расходов будущих периодов
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»	Удержан налог на доходы физических лиц с суммы начисленной заработной платы
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Произведены удержания по исполнительным листам при их наличии
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Произведены удержания сумм причиненного организации ущерба при их наличии
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса» (51 «Расчетные счета»)	Выплачена заработная плата

Заработная плата работников может включаться в расходы по обычным видам деятельности, затраты на исправление брака, прочие расходы, расходы будущих периодов, стоимость вложений во внеоборотные активы, выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов [9, с. 210].

Выводы по главе 1. Оплата труда – это система взаимоотношений между работодателем и работником по вопросам выплат вознаграждения последним за их труд. Оплата труда носит мотивационный характер, когда основывается на гибких схемах и содержит премиальную часть.

Нормативным документом, регулирующим вопросы оплаты труда, является Трудовой Кодекс РФ. Основания для проведения удержаний из заработной платы закреплены в Налоговом и Семейном Кодексах РФ.

Учет труда и заработной платы в организациях регламентируется Положениями Минфина РФ по бухгалтерскому учету, Постановлениями Правительства РФ.

2. Учет труда и заработной платы в ООО «Аскалон»

2.1. Организационно-экономическая характеристика организации

ООО «Аскалон» основано в 2010 году в г. Нижний Тагил Свердловской области. Адрес ООО «Аскалон»: 622013, Свердловская область, г. Нижний Тагил, ул. Кулибина, д. 62Б, корп. 1.

Общество действует в соответствии с законодательством РФ, регулирующим предпринимательскую деятельность и отношения собственности, другими правовыми актами, действующими на территории РФ, а также Уставом.

ООО «Аскалон» является коммерческой организацией, что определяет основную цель его функционирования - получение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Аскалон» - производство хлеба и мучных кондитерских изделий, тортов и пирожных недлительного хранения.

Организационная структура управления ООО «Аскалон» организована по линейно-функциональному типу (рис. 2).

Рисунок 2. Схема организационной структуры управления

Руководство текущей деятельностью ООО «Аскалон» осуществляет директор. Средний уровень управления составляют руководители функциональных подразделений (отдела обеспечения, бухгалтерии, цехов). Уровень исполнения представлен бухгалтерами участков, работниками склада и производственным персоналом.

Бухгалтерский учёт в ООО «Аскалон» осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

ООО «Аскалон» применяет упрощенную систему налогообложения. Доходы и расходы для целей налогообложения признаются по кассовому методу. Налоговая база по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Учетная политика ООО «Аскалон» сформирована для бухгалтерского и налогового учета единым документом.

Ведение бухгалтерского и налогового учета в ООО «Аскалон» осуществляется автоматизированным способом с применением программы 1С: «Бухгалтерия».

В таблице 3 проанализированы основные технико-экономические показатели работы ООО «Аскалон» за 2016-2018 гг. В приложениях 1 и 2 к работе приведена бухгалтерская (финансовая) отчетность предприятия, являющаяся информационным источником анализа.

Таблица 3

Анализ показателей деятельности ООО «Аскалон» за 2016-2018 гг.

Показатель	2016 год	2017 год	2018 год	Абсолютное изменение		Темп прироста, %
Показатель	2016 год	2017 год	2018 год	2017-2016	2018-2017	2017 / 2016	2018 / 2017
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продаж, тыс. руб.	29409	32612	33911	+3203	+1299	10,89	3,98
Себестоимость, тыс. руб.	28750	28762	29350	+12	+588	0,04	2,04
Прибыль от продаж, тыс. руб.	659	3850	4561	+3191	+711	484,22	18,47
Рентабельность продаж, %	2,24	11,81	13,45	+9,56	+1,64	X	X
Чистая прибыль, тыс. руб.	88	3108	3902	+3020	+794	3431,8	25,55
Рентабельность чистой прибыли, %	0,30	9,53	11,51	+9,23	+1,98	X	X
Материальные затраты, тыс. руб.	19862	19907	20463	+45	+556	0,23	2,79
Материалоотдача, руб./руб.	1,48	1,64	1,66	+0,16	+0,02	10,64	1,16

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4	5	6	7	8
Материалоемкость, руб./руб.	0,68	0,61	0,60	-0,06	-0,01	-9,62	-1,14
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб.	3636	3204	4549	-432	+1345	-11,88	41,98
Фондоотдача, руб./руб.	8,09	10,18	7,45	+2,09	-2,72	25,84	-26,76
Фондоемкость, руб./руб.	0,12	0,10	0,13	-0,03	+0,04	-20,54	36,54

Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Аскалон» за 2016-2018 гг. дал следующие результаты.

Финансовые результаты компании в анализируемом периоде растут. Увеличение выручки предприятия в 2017 году составило 3203 тыс. руб. или 10,89%. При этом прирост себестоимости продаж в этом году составил 0,04% (+12 тыс. руб.), а прирост материальных затрат – 0,23% или 45 тыс. руб. Из чего мы можем сделать вывод о снижении затратности производства, что оценивается положительно.

Показатель выручки от продаж в 2018 г. выше показателя предыдущего периода на 1299 тыс. руб. или 3,98%. Себестоимость реализованной продукции увеличилась на 588 тыс. руб. или 2,04%, а прирост материальных затрат составил 2,79% (+556 тыс. руб.). Таким образом, в отчетном году мы также констатируем снижение стоимости производства продукции ООО «Аскалон».

Значение показателей материалоотдачи и материалоемкости подтверждают сделанные выводы. Прирост материалоотдачи всего за период анализа составил 18 коп. или 11,92%, в том числе за отчетный год – 2 коп. или 1,16%. Снижение материалоемкости за период – 8 коп. или 10,65%, в том числе в 2017 г. – 1 коп. или 1,14%. В 2016 г. один рубль материальных затрат в среднем привносил 1,48 руб. доходов от реализации продукции, в 2018 г. этот показатель составил 1,66 руб. На каждый рубль выручки в базисном периоде в среднем приходилось 68 коп. материальных затрат, в отчетном году – 60 коп.

Отрицательная динамика себестоимости производства продукции оказала положительное влияние на показатели финансовых результатов компании. В 2017 г. прибыль от продаж выше аналогичного показателя предыдущего периода на 3191 тыс. руб. (+484,22%), в 2018 г. выше значения 2017 г. на 711 тыс. руб. (+18,47%). Эффективность основной деятельности за период анализа увеличилась на 11,21%, в том числе за 2017 г. – на 9,56%, за 2018 г. - 1,64%. В 2016 г. на один рубль доходов от основной деятельности в среднем приходилось 2,24 коп. прибыли, в 2018 г. – 13,45 коп.

Динамика показателей эффективности деятельности предприятия по чистой прибыли следующая: в 2017 году - повысилась на 9,23% в 2018 г. – увеличилась на 1,98%. Таким образом, мы делаем вывод о положительном влиянии на финансовые результаты ООО «Аскалон» в отчетного году прочего результата.

В абсолютном значении прирост чистой прибыли за период анализа составил 3814 тыс. руб., в том числе за 2017 г. – 3020 тыс. руб., за отчетный год –794 тыс. руб. Чистая прибыль ООО «Аскалон» в 2018 г. достигла уровня в 3902 тыс. руб.

Эффективность использования основных фондов в 2018 г. снизилась, что произошло в результате превышения темпов роста имущества над темпами роста доходов, что оценивается отрицательно. В базисном периоде на один рубль выручки в среднем приходилось 12 коп. расходов на финансирование основных фондов организации, в 2018 г. – 13 коп. Один рубль, направленный на финансирование основных средств в 2016 г. привнес 8,09 руб. доходов, в отчетном году – 7,45 руб.

Таким образом, ООО «Аскалон» является прибыльным предприятием, рентабельность деятельности которого растет по причине снижения стоимости произведенной продукции. Отрицательной оценки заслуживает снижение эффективности использования основных фондов организации.

2.2. Организация учета труда и заработной платы в компании

При приеме на работу сотрудника в ООО «Аскалон» на основании приказа о приеме на работу по форме Т-1, личной карточки по форме Т-2 и трудового договора заводится личное дело. В личное дело подшиваются все документы, оформляемые в ходе трудовой деятельности работника на предприятии.

В ООО «Аскалон» такими документами являются: приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма Т-5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма Т-6), приказ (распоряжение) о расторжение (прекращении) трудового договора с работником (увольнении) (форма Т-8), приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9).

В ООО «Аскалон» для всех категорий работников применяется повременно-премиальная система оплаты труда, при которой помимо оклада за фактически отработанное время выплачивается премия за выполнение и перевыполнение определенных показателей в работе.

Начисление заработной платы производится на основе часовых или месячных тарифных ставок и фактически отработанного времени. В ряде случаев рабочее время персонала оплачивается по завышенным тарифам.

Премиальная часть в организации не установлена, но может быть определена индивидуально на основании приказа директора ООО «Аскалон».

Изменение окладной части производятся на основании приказа руководителя и заключения дополнительного соглашения к трудовому договору, учитывающего новые условия труда. Корректировки подлежат внесению и в штатное расписание организации.

Локальные нормативные акты, регулирующие порядок начисления и выплаты заработной платы в ООО «Аскалон» отсутствуют, что оценивается отрицательно.

Для учета рабочего времени, а также для контроля над численностью работников ведется табель учета рабочего времени по форме Т-13, на основании которого начисляют заработную плату в расчетной ведомости (форма Т-51) автоматизированным способом.

Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации в ООО «Аскалон» применяют следующие формы документов: расчетно-платежная ведомость по форме Т-49 для сотрудников, получающих заработную плату через кассу и форма Т-51 для работников, получающих заработную плату с применением платежных карт.

Начисление заработной платы осуществляется в программе «1С: Бухгалтерия предприятия, редакция 3» через раздел «Зарплата и Кадры». Выплата зарплаты осуществляется перечислением на карточки сотрудников с помощью зарплатного проекта.

В составе заработной платы, выплачиваемой работникам в ООО «Аскалон» можно выделить:

основную заработную плату (начисления по окладу за фактически отработанное время);
дополнительную заработную плату (оплата времени, в период, когда работник отсутствовал по уважительной причине);
премиальную часть, которая носит стихийный характер, локальными нормативными актами по труду не установлена.

При выполнении работы в условиях, отклоняющихся от нормальных, работникам устанавливаются доплаты. К условиям оплаты труда в организации, отклоняющимся от нормы относятся:

работа в сверхурочное время (оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы).
выполнение трудовых обязанностей в выходные и праздничные дни (оплачивается не менее чем в двойном размере, помимо этого при привлечении работника в выходные и праздничные дни компенсируется отработанное время предоставлением другого дня отдыха или, по соглашению сторон, вознаграждением в денежной форме).

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы работников в ООО «Аскалон» производятся по следующим основаниям:

обязательные: налог на доходы физических лиц в соответствии с гл. 23 НК РФ, удержания по исполнительным листам по нормам Федерального закона от 02.10.2007 г. № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (алименты);
удержания по инициативе работодателя: для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса в соответствии с Письмом Роструда от 09.08.2007 № 3044-6-0, удержания для возмещения ущерба, причиненного работником работодателю в соответствии с гл. 39, 238, 240, 241, 243,244, 248, 277 ТК РФ, Письмом Роструда от 19.10.2006 № 1746-6-1.

Во всех случаях удержаний работодатель руководствуется ст. 137 и ст. 138 ТК РФ.

Удержание алиментов и удержания по инициативе работодателя или самого работника из заработной платы в ООО «Аскалон» производятся после исчисления и удержания НДФЛ, таким образом, наличие прочих удержаний их доходов работников компании не снижает налоговую базу по налогу на доходы физических лиц.

Ст. 218 НК РФ предусмотрены стандартные налоговые вычеты уменьшающие налоговую базу по НДФЛ.

В ООО «Аскалон» применяются налоговые вычеты на доходы сотрудников на обеспечении которых находятся несовершеннолетние дети, в том числе:

- 1400 рублей - на первого и второго ребенка;

- 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка.

Сумма налога на доходы физических лиц в ООО «Аскалон» исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, установленной п. 1 ст. 224 НК РФ (ст. 225 НК РФ).

Налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц в ООО «Аскалон» в соответствии с видами доходов и статусом работников установлена размере 13%.

Разница между начисленными суммами основной и дополнительной заработной платы и удержаний по всем основаниям представляет собой сумму заработной платы, подлежащей выплате.

По заявлению сотрудников ООО «Аскалон» заработная плата перечисляется на их счета в банках. Заработная плата перечисляется двумя платежами:

1. аванс, до 25 числа текущего месяца;

2. заработная плата, до 10 числа месяца, следующего за месяцем начисления.

2.3. Синтетический и аналитический учет заработной платы в организации

Синтетический учет операций по расчетам с персоналом по заработной плате в ООО «Аскалон» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Отражение начисленных сумм заработной платы производится в корреспонденции счетов учета затрат и счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»:

Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

При выплате заработной платы делается запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 51 «Расчетные счета».

Удержания из заработной платы в ООО «Аскалон» отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы физических лиц с заработной платы работников при ее выплате;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по судебным документам» - произведены удержания из заработной платы по исполнительным листам;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - произведены удержания из заработной платы на возмещение недостачи;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - удержана невозвращенная подотчетная сумма.

Рассмотрим порядок расчета заработной и удержаний из нее в ООО «Аскалон».

Согласно штатному расписанию оклад кондитера за полный календарный месяц составляет 22500 руб. В декабре 2017 г. кондитер Соколова А. М. отсутствовала по причине временной нетрудоспособности с 18 по 25 декабря. Страховой стаж Соколовой А. М. на момент наступления нетрудоспособности - 4 года и 2 мес.

Заработная плата Соколовой А. М. за период 01.01.2015 г. по 31.12.2016 г. составила 297660 руб.

Определим средний дневной заработок для начисления пособия по временной нетрудоспособности: 297660 руб. / 730 дн. = 407,75 руб.

Рассчитаем размер среднего дневного заработка, исходя из МРОТ, действовавшего на момент начала временной нетрудоспособности: 8862 * 24 / 730 дн. = 291,35 руб.

Таким образом, средний дневной заработок Соколовой А. М. выше среднедневного заработка, рассчитанного из МРОТ.

Размер пособия по временной нетрудоспособности: 407,75 руб. * 8 дней * 60% = 1957,20 руб.:

- в том числе за счет работодателя: 1957,20 руб. / 8 дн. * 3 дн. = 733,95 руб.;

- в том числе за счет Фонда социального страхования: 1957,20 руб. / 8 дн. * 5 дн. = 1223,25 руб.

Заработная плата за декабрь 2017 г. составила: 22500 руб. / 21 дн. * 15 дн. = 16071,43 руб.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию (стандартные налоговые вычеты Соколовой А. М. не предоставляются): (1957,20 руб. + 16071,43 руб.) * 13% = 2344 руб.

К выплате за декабрь 2017 г. Соколовой А. М. полагается: 1957,20 руб. + 16071,43 руб. – 2344 руб. = 15684,63 руб.

В таблице 4 рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы Соколовой А. М.

В соответствии со штатным расписанием оклад начальника отдела обеспечения составляет 33700 руб. В июле 2018 г. начальнику отдела обеспечения Шарову Г. В. был предоставлен ежегодный очередной отпуск продолжительностью 14 дней с 3 по 16 июля.

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и пособий по временной нетрудоспособности, а также удержаний из них в ООО «Аскалон»

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	10253,71	Выплачен Соколовой А. М. аванс за декабрь 2017 г.
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	733,95	Начислено пособие по временной нетрудоспособности Соколовой А. М.
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	1223,25	Начислено пособие по временной нетрудоспособности Соколовой А. М.
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	16071,43	Начислена заработная плата кондитеру Соколовой А. М.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»	2344	Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	5430,92	Выплачена заработная плата за декабрь 2017 г.

Рассчитаем отпускные выплаты, полагающиеся Шарову Г.В. Расчетный период с 1 июля 2017 г. по 30 июня 2018 г. Оклад Шарова Г. В. в расчетном периоде изменению не подлежал и составлял 33700 руб. Шаров находился на лечении в стационаре с 14 по 23 ноября 2017 г. и заработная плата за этот месяц составила 20861,90 руб.

Средний дневной заработок Шарова Г. В. для расчета отпускных: (33700 руб. * 11 мес. + 20861,90 руб.) / (29,3 дн. * 11 мес. + 29,3 дн. / 30 дн. * 20 дн.) = 1145,59 руб.

Сумма отпускных: 1145,59 руб. * 14 дн. = 16038,26 руб.

Заработная плата Шарова Г. В. за июль 2018 г.: 33700 руб. / 21 дн. * 11 дн. = 17652,38 руб.

Шарову Г. В. по его заявлению предоставляется стандартный налоговый вычет на одного ребенка.

Сумма НДФЛ, подлежащая удержанию: (16038,26 руб. + 17652,38 руб. – 1400 руб.) * 13% = 4198 руб.

Из заработной платы по исполнительному листу с Шарова Г. В. производятся удержания алиментов на одного ребенка: (16038,26 руб. + 17652,38 руб. - 4198 руб.) * 25% = 7373,16 руб.

К выплате за июль 2018 г. Шарову Г. В. полагается: 16038,26 руб. + 17652,38 руб. - 4198 руб. - 7373,16 руб. = 22119,48 руб.

В таблице 5 рассмотрим корреспонденцию счетов по отражению начисления заработной платы и отпускных выплат Шарову Г. В., а также удержаний из них.

Таблица 5

Корреспонденция счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и отпускным выплатам, а также удержаний из них в ООО «Аскалон»

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание операции
Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Содержание операции
25 «Общехозяйст-венные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	16038,26	Начислены отпускные Шарову Г. В.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»	1903	Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	14135,26	Перечислены отпускные Шарову Г. В. на личный счет в банке
25 «Общехозяйст-венные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	17652,38	Начислена заработная плата Шарову Г.В. за июль 2018 г.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68.1 «Расчеты с бюджетом по НДФЛ»	2295	Удержан НДФЛ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	7373,16	Удержаны алименты
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	7984,22	Выплачена заработная плата за июль 2017 г.

Аналитический учет заработной платы и НДФЛ ведется на предприятии в разрезе сотрудников, для чего на каждого работника заполняется личная карточка, в которую помимо анкетных данных заносятся данные о статусе, о форме оплаты труда, размере заработной платы и премий, о видах предоставляемых вычетов. На основании данных этой карточки и результатов расчета заработной платы формируется справка формы «2-НДФЛ» и автоматически производится начисление и удержание налога на доходы физических лиц.

Регистрами аналитического учета расчетов по заработной плате в ООО «Аскалон» выступают: анализ субконто, анализ счета, карточка счета, и оборотно-сальдовая ведомость по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными и кредиторами». Регистром синтетического учета – Главная книга.

В бухгалтерской отчетности ООО «Аскалон» информация о задолженности по оплате труда наряду с другими показателями формирует показатель строки 1520 «Кредиторская задолженность» бухгалтерского баланса. В отчете о финансовых результатах исследуемой организации расходы на оплату труда включаются в строку 2120 «Себестоимость продаж».

Выводы по главе 2. ООО «Аскалон» является прибыльным предприятием, рентабельность деятельности которого растет по причине снижения стоимости произведенной продукции.

Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в организации в целом соответствует требованиям Минфина. Удержания из заработной платы производятся в соблюдении положений Налогового и Семейного Кодексов, Писем Роструда.

Из отрицательных моментов в организации учета труда и его оплаты в ООО «Аскалон» отмечено отсутствие локальных нормативных актов по труду и установленного порядка индексации заработной платы.

3. Рекомендации по совершенствованию учета труда и заработной платы в ООО «Аскалон»

3.1. Направления совершенствования организации учета труда и заработной платы на предприятии

По результатам анализа организации учета труда и заработной платы в ООО «Аскалон» установлено, что организация в целом соблюдает требования трудового законодательства, но выявлены и следующие негативные моменты:

отсутствуют локальные нормативные акты по труду;
не установлена четкая системы индексации заработной платы.

Проблема отсутствия локальных нормативных актов по труду в ООО «Аскалон» заключается в том, что премии на предприятии носят стихийный характер, не зависят от результатов труда и не имеют периодичности выплаты. При отсутствии внутреннего регламента по их начислению и выплате правомерность включения этих сумм в расходы при определении налоговой базы с высокой вероятностью придется доказывать.

Несмотря на то, что в законодательстве нашей страны отсутствует безусловное требование о разработке и применении локальных нормативных актов по труду для каждого работодателя, а, следовательно, не установлено ответственности за неведение таких документов, их отсутствие резко снижает шансы доказать налоговикам правомерность уменьшения налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (налогу на прибыль) на премии, доплаты, компенсации и иные подобные выплаты.

Негативной оценки заслуживает и отсутствие четко установленной системы индексации заработной платы в ООО «Аскалон» в соответствии со статьей 134 ТК РФ, тем самым организацией нарушается трудовое законодательство. По решению Конституционного суда РФ индексация заработной платы должна обеспечиваться всем лицам, работающим по трудовому договору независимо от формы собственности организации. Отсутствие порядка индексации заработной платы в локальных нормативных актах предприятия влечет административную ответственность, предусмотренную ч. 1 ст. 5.27 КоАП.

В связи с вышесказанным, ООО «Аскалон» рекомендовано разработать Положение об оплате труда и премировании.

Структура предлагаемого Положения об оплате труда и премировании работников может включать следующие разделы:

общие термины и определения;
описание действующей в компании системы оплаты труда;
сроки и формы выплаты зарплаты;
ответственность работодателя за задержку зарплаты;
срок действия положения;
информация о доплатах, компенсациях, надбавках, премиях и прочих выплатах работникам.

Кроме того, в Положении необходимо прописать порядок индексации заработной платы в организации.

Размер индексации заработной платы законодательно не установлен, но согласно нормам ТК РФ целью индексации заработной платы является гарантия повышения материального содержания работников в связи с ростом цен на товары и услуги (ст. 130, ст. 134 ТК РФ).

В судебной практике встречаются решения, когда с работодателя взыскивается разница между зарплатой, проиндексированной исходя из роста потребительских цен, и фактически выплаченной зарплатой, проиндексированной на меньший коэффициент. В таких случаях суды признают, что более низкий, чем индекс потребительских цен, размер индексации не обеспечивает повышения реального содержания заработной платы и не соответствует смыслу установленных законом гарантий (апелляционное определение Судебной коллегии по гражданским делам Красноярского краевого суда от 21 мая 2014 г. по делу № 33-4227/2014, определение Свердловского областного суда от 10 апреля 2012 г. № 33-3997/2012).

Индексации может подвергаться как основная заработная плата (окладная часть), так и дополнительная. Но следует отметить, что суды встают на сторону работников, распространяя требование об индексировании не только на оклад, но на заработную плату в целом с учетом всех надбавок, в том числе и стимулирующих выплат (определение Судебной коллегии по административным делам Приморского краевого суда от 16 мая 2013 г. по делу № 33-3880).

Таким образом, ООО «Аскалон» рекомендовано утвердить порядок индексации заработной платы в создаваемом нормативном акте.

В целях избегания судебных разбирательств по вопросам индексации заработной платы работников, рекомендуется установить ставку индексирования равную индексу потребительских цен, а объем выплат, подлежащих индексации с учетом дополнительной заработной платы и премиальных выплат.

Наличие Положения об оплате труда и премирования ООО «Аскалон» несет следующие положительные моменты для деятельности предприятия:

- устранение нарушений норм трудового законодательства в части обеспечения повышения материального содержания работников в связи с ростом цен на товары и услуги;

- снижение рисков по доказыванию правомерности учета в целях налогообложения тех или иных расходов, связанных с оплатой труда;

- повышение мотивации коллектива на добросовестный труд и формирование у него материальной заинтересованности в повышении показателей.

3.2. Направления совершенствования бухгалтерского учета заработной платы в организации

Анализ существующей системы бухгалтерского учета в ООО «Аскалон» показал, что организация соблюдает требования бухгалтерского и налогового законодательства в части вопросов оплаты труда работников.

Тем не менее, по мнению автора, существуют моменты в бухгалтерском учете предприятия, требующие совершенствования.

При перечислении заработной платы сотрудников на лицевые банковские счета в бухгалтерском учете ООО «Аскалон» делается следующая запись:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислена заработная плата на личные счета сотрудников в банке.

Данная бухгалтерская запись означает погашение задолженности организации перед сотрудником по заработной плате. В бухгалтерской отчетности данный факт хозяйственной жизни ООО «Аскалон» уменьшает показатель статьи «Денежные средства и денежные эквиваленты» в активе бухгалтерского баланса и статьи «Кредиторская задолженность» - в пассиве.

В деятельности ООО «Аскалон» часты случаи зачисления денежных средств на счета сотрудников датой позже дня перечисления средств или средства не могут быть зачислен на счет по каким-либо причинам (счет заблокирован, неверно указаны реквизиты и т.п.).

Таким образом, происходит искажение данных бухгалтерского учета и отчетности организации, так как обязательство по факту не погашено, а запись о зачислении средств проведена.

В связи, с чем ООО «Аскалон» рекомендуется отражать операции по выплате заработной платы сотрудникам на лицевые счета в банках с применением транзитного счета 57 «Переводы в пути». Корреспонденция счетов в этом случае будет выглядеть следующим образом:

Дебет счета 57 «Переводы в пути» - Кредит счета 51 «Расчетные счета» - перечислены денежные средства для зачисления на лицевой счет работника;

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кредит счета 57 «Переводы в пути» - заработная плата зачислена на лицевой счет работника.

Помимо этого, автором рекомендовано создавать резерв на оплату отпусков согласно требованиям ПБУ 8/2010. От обязанности применять ПБУ 8/2010 освобождены субъекты малого предпринимательства, которые не являются эмитентами публично размещаемых ценных бумаг.

ООО «Аскалон» относится к субъектам малого предпринимательства и, следовательно, обязанность по применению ПБУ 8/2010 у него отсутствует. Но, требуется учесть, что формирование резерва на оплату отпусков, в первую очередь выгодно самой организации, так как позволяет не отвлекать излишние средства из оборота.

Бухгалтерские записи по формированию резерва будут следующими:

Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») - Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - начислен резерв на оплату отпусков.

По мере ухода сотрудника в отпуск фактически начисленные отпускные суммы списывают на уменьшение созданного резерва:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начислены отпускные выплаты работникам.

31 декабря текущего года неиспользованную сумму резерва нужно сторнировать, сделав запись:

Дебет счета 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы») – Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов» - сторнирован неиспользованный резерв по ремонту основных средств.

Таким образом, сальдо по счету 96 «Резервы предстоящих расходов» на 31 декабря всегда будет нулевым, в связи, с чем в бухгалтерской (финансовой) отчетности сумму резерва не отражают.

Выводы по главе 3. Из отрицательных моментов в организации учета труда и его оплаты в ООО «Мана» отмечено отсутствие локальных нормативных актов по труду и установленного порядка индексации заработной платы.

Рекомендовано: разработать Положение об оплате труда и премировании и указанием в нем порядка индексации заработной платы.

В целях совершенствования бухгалтерского учета расчетов с персоналом и достоверности бухгалтерской отчетности в ООО «Аскалон» рекомендовано отражать операции по выплате заработной платы сотрудникам на лицевые счета в банках с применением счета 57 «Переводы в пути».

Кроме того, рекомендуется создавать в добровольном порядке резерв на оплату отпусков.

Заключение

Объектом исследования выпускной квалификационной работы выступило коммерческое предприятие ООО «Аскалон», основной целью деятельности которого является извлечение прибыли.

Анализ организационной и производственной структуры компании показал, что они являются эффективными, соответствуют целям и задачам ООО «Аскалон».

По результатам анализа основных технико-экономических показателей деятельности организации вынесено решение, о том, что ООО «Аскалон» является прибыльной организации, рентабельность которого в периоде анализа растет по причине снижения материалоемкости производства.

Нормативно-правовым актом, регулирующим правоотношения между работодателем и работником, а, следовательно, и вопросы оплаты труда, является Трудовой Кодекс Российской Федерации. Основания для проведения удержаний из заработной платы закреплены в Налоговом и Семейном Кодексах РФ.

Бухгалтерский учет оплаты труда в организациях регламентируется Положениями Минфина РФ по бухгалтерскому учету, Постановлениями Правительства РФ.

Система оплаты труда в ООО «Аскалон» организована в соответствии с нормами Трудового Кодекса РФ. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда - требованиями Минфина, первичный учет – Постановлениями Госкомстата РФ. Удержания из заработной платы производятся в соблюдении положений Налогового и Трудового Кодексов, Писем Роструда.

В целях совершенствования организации учета труда и заработной платы в ООО «Аскалон» рекомендовано разработать локальные нормативные акты по труду, в частности Положение об оплате труда и премировании.

Наличие локальных нормативных актов по труду поможет организации избежать споров с налоговой инспекцией по вопросам отнесения в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, ряда выплат, производимым работникам, а также избежать штрафов за отсутствие отдельных элементов, регламентирующих систему оплаты труда в организациях, установленных Трудовым Кодексом и призванных защитить интересы работников.

В качестве рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов по оплате труда ООО «Аскалон» предложено:

для достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия отражать операции по выплате заработной платы сотрудникам на лицевые счета в банках с применением счета 57 «Переводы в пути»;
создание резерва на оплату отпусков.

Реализация рекомендаций позволит ООО «Аскалон» привести бухгалтерский учет оплаты труда в полное соответствие законодательству. Формирование резерва на оплату предстоящих отпусков поможет снизить ООО «Аскалон» экономическую нагрузку в отпускной период.

Таким образом, задачи курсовой работы решены в полном объеме, цель достигнута.

Список использованной литературы

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Принят Государственной Думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
Семейный кодекс Российской Федерации Федеральный закон от 29.12.1995 № 223-ФЗ (в ред. от 29.05.2019 № 115-ФЗ). Принят Государственной Думой 08.12.1995. Одобрен Советом Федерации 29.12.1995 – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_8982/
Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.2001 № 197-ФЗ (в ред. от 02.08.2019 № 292-ФЗ). Принят Государственной Думой 21.12.2001. Одобрен Советом Федерации 26.12.2001 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_34683/
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в ред. от 26.07.2019 № 247-ФЗ). Принят Государственной Думой 22.11.2011. Одобрен Советом Федерации 29.11.2011 http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
Бороненкова С. А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности: учеб. пособие / С. А. Бороненкова, М. В. Мельник, А. В. Чепулянис ; М-во образования и науки Рос. Федерации, Урал. гос. экон. ун-т. – Екатеринбург [Изд-во Урал. гос. экон. ун-та], 2017. – 296 с.
Бухгалтерский учет: учебник / под ред. проф. В.Г. Гетьмана. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2017. — 601 с.
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров). Учебное пособие: Учебное пособие / Е.И. Костюкова под ред. и др. — М.: КноРус, 2017. — 405 с.
Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие для студентов, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.02 «Менеджмент» и 38.03.01 «Экономика» / Ю. И. Сигидов [и др.] ; под ред. Ю. И. Сигидова, Г. Н. Ясменко. - Москва : ИНФРА-М, 2016. - 407 с.
Бухгалтерский учет и отчетность: Учебное пособие / Д.А. Ендовицкий под ред. и др. — М.: КноРус, 2017. — 357 с.
Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие для студентов вузов, обучающихся по направлению подготовки 38.03.01 «Экономика» / Н. Н. Бондина [и др.]. - Москва : ИНФРА-М, 2016. - 418 с.
Буянова А.В. Оплата труда: Учебное пособие / А.В. Буянова, А.Н. Приженникова. — М.: Проспект, 2017. — 80 с.
Давыденко И.Г. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия (для бакалавров). Учебное пособие: Учебное пособие / И.Г. Давыденко. — М.: КноРус, 2019. — 374 с.
Зарова Е.В. Методологические рекомендации по расчету среднемесячной начисленной заработной платы наемных работников: Монография / Е.В. Зарова, П.А. Смелов, С.Н. Мусихин, О.А. Хохлова, Е.А. Егорова, М.В. Карманов. — М.: Русайнс, 2018. — 163 с.
Камышанов П. И. Финансовый и управленческий учет и анализ: учебник для студентов вузов, обучающихся по направлениям подготовки 38.03.01 "Экономика" 38.03.02 "Менеджмент" (квалификация (степень) бакалавр) / П. И. Камышанов, А. П. Камышанов. - Москва : ИНФРА-М, 2017. - 592 с.
Канке А. А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / Канке А.А., Кошевая И.П., - 2-е изд., исп. и доп. – М.: ИД ФОРУМ. НИЦ ИНФРА-М. 2017. – 288 с.
Качкова О.Е. Экономический анализ хозяйственной деятельности (для бакалавров). Учебник: Учебник / О.Е. Качкова, М.В. Косолапова, В.А. Свободин. — М.: КноРус, 2017. — 360 с.
Кеворкова Ж.А. Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации: Учебник / Ж.А. Кеворкова, Л.А. Мельникова, Е.Н. Домбровская, Т.В. Лесина. — М.: КноРус, 2019. — 127 с.
Керимов В. Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В. Э. Керимов. — 7-е изд., изм. и доп. — М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2017. — 584 с.
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н.П. Кондраков. — 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Инфра-М, 2018. — 584 с.
Конюкова Н.И. Оплата труда персонала: Учебное пособие / Н.И. Конюкова. — М.: КноРус, 2017. — 157 с.
Кувшинов М.С. Бухгалтерский учет и анализ (конспект лекций). Учебное пособие: Учебное пособие / М.С. Кувшинов. — М.: КноРус, 2018. — 269 с.
Кузнецова О.Н. Бухгалтерский учет и анализ: Монография / О.Н. Кузнецова. — М.: Русайнс, 2017. — 122 с.
Мельник М.В. Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров). Учебник: Учебник / М.В. Мельник, Н.К. Муравицкая, Е.Б. Герасимова. — М.: КноРус, 2016. — 352 с.
Миславская Н. А. Бухгалтерский учет: Учебник / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. — М. : Издательско-торговая корпорация «Дашков и К°», 2018. — 592 с.
Надольская Н. А. Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие / Н. А. Надольская ; М-во образования и науки РФ, Урал. гос. экон. ун-т. - Екатеринбург: [Изд-во Урал гос. экон. ун-та], 2017. − 72 с.
Пашуто В.П. Организация, нормирование и оплата труда на предприятии: Практическое пособие / В.П. Пашуто. — М.: КноРус, 2017. — 317 с.
Поленова С.Н. Оценка в бухгалтерском учете и отчетности. Монография: Монография / С.Н. Поленова и др. — М.: КноРус, 2018. — 189 с.
Рогуленко Т.М. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева, Ю.В. Слиняков, А.В. Бодяко. — М.: КноРус, 2018. — 277 с.
Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Г. Сапожникова. — М.: КноРус, 2018. — 451 с.
Хазанович Э.С. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие / Э.С. Хазанович. — М.: КноРус, 2017. — 271 с.
Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов. Учебное пособие: Учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. — М.: КноРус, 2016. — 506 с.

Приложения

Приложение 1. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Аскалон» за 2017 г.

Приложение 2. Бухгалтерская (финансовая) отчетность ООО «Аскалон» за 2018 г.