Учет расчетов с внебюджетными фондами

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Обязательные платежи в России характеризуются своим разнообразием. Помимо налогов, одной из их разновидностей выступают страховые взносы в государственные внебюджетные фонды. К указанным государственным социальным внебюджетным фондам в настоящее время относятся три фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Основным источником финансовых ресурсов государственных внебюджетных фондов являются установленные специально для зачисления в эти фонды обязательные платежи, именуемые в действующем законодательстве как «страховые взносы». Обязательность таких платежей обусловлена публичными целями формирования самих государственных социальных внебюджетных фондов, а также содержанием разработанных и реализуемых с их помощью общегосударственных социальных программ.

Особенности уплаты страховых взносов по каждому виду обязательного социального страхования устанавливаются федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

Работодатели по отношению к работникам являются страхователями и обязаны уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды. Страховые взносы исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд: в ПФР на обязательное пенсионное страхование, в ФСС РФ - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а в ФФОМС - на обязательное медицинское страхование.

Объектом исследования выступает Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области.

Предметом исследования выступают расчеты организации с внебюджетными фондами.

Цель работы заключается в исследовании теории учета расчетов с государственными внебюджетными фондами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить теоретические основы и нормативную базу по учету расчетов с внебюджетными фондами;

- исследовать документальное обеспечение операций по учету расчетов с внебюджетными фондами;

- изучить синтетический и аналитический учета расчетов с внебюджетными фондами;

- проанализировать порядок и результаты инвентаризации расчетов с внебюджетными фондами;

- исследовать организацию бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в Государственном учреждении - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ

1.1 Страховые взносы во внебюджетные фонды, нормативное регулирование учета расчетов с внебюджетными фондами

С 1 января 2017 года вступила в силу гл. 34 «Страховые взносы» НК РФ^[1]. Теперь порядок исчисления и уплаты, а также администрирования страховых взносов регулируется налоговым законодательством. Изменения внесены Федеральным законом от 03.07.2016 № 243-ФЗ. Соответственно, Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ, до 01.01.2017 регулировавший страховые взносы, утратил силу.

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ к плательщикам страховых взносов относятся среди прочего организации, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к ним, в частности, относятся казенные учреждения.

К обязательным страховым взносам, которые должны платить учреждения, относятся:

- взносы на обязательное пенсионное страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- взносы на обязательное медицинское страхование;

- взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Объектом обложения страховыми взносами для учреждений являются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (п. 1 ст. 420 НК РФ).

Вместе с тем в НК РФ уточняется, что не признаются объектом обложения страховыми взносами:

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предмет которых - переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договорам, связанным с передачей в пользование имущества (имущественных прав), за исключением договоров, перечисленных в пп. 2, 3 п. 1 ст. 420 НК РФ (п. 4 ст. 420 НК РФ);

- выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых признаются выполнение работ, оказание услуг, заключаемым с ИП;

- выплаты в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами или лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, которое расположено за пределами территории РФ (п. 5 ст. 420 НК РФ);

- выплаты добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со ст. 7.1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» гражданско-правовых договоров на возмещение расходов добровольцев. Исключение - расходы на питание в размере, превышающем размеры суточных, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ (п. 6 ст. 420 НК РФ).

В соответствии с п. 3, 4, 6 ст. 421 НК РФ для плательщиков, указанных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, - лиц, производящих выплаты физическим лицам, устанавливаются предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и предельная величина базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Порядок формирования базы для начисления страховых взносов изложен в ст. 421 НК РФ. Как и ранее, она определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом.

Постановлением Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378^[2] определены следующие размеры предельной величины базы для исчисления страховых взносов (нарастающим итогом с 1 января 2018 года):

- на обязательное социальное страхование - 815 000 руб.;

- на ОПС – 1 021 000 руб.

С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих установленную на соответствующий расчетный период предельную величину базы для исчисления страховых взносов, определяемую нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются, если иное не предусмотрено гл. 34 НК РФ.

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами. Их перечень приведен в ст. 422 НК РФ. Так, согласно п. 2 ст. 422 НК РФ при оплате работодателями расходов на командировки сотрудников как на территории РФ, так и за ее пределами не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные п. 3 ст. 217 НК РФ. В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые по законодательству РФ, но не более:

- 700 руб. - за каждый день нахождения в командировке на территории РФ;

- 2500 руб. - за каждый день нахождения в заграничной командировке.

Необходимо отметить, что в силу пп. 14 п. 1 ст. 422 НК РФ не подлежат обложению страховыми взносами суммы денежного довольствия, продовольственного и вещевого обеспечения и иные выплаты, получаемые:

- военнослужащими;

- лицами рядового и начальствующего состава ОВД РФ, федеральной противопожарной службы;

- лицами начальствующего состава федеральной фельдъегерской связи;

- сотрудниками учреждений и органов УИС, таможенных органов РФ, имеющими специальные звания, в связи с исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством РФ.

Кроме того, на основании п. 3 ст. 422 НК РФ в базу для исчисления страховых взносов в ПФР не включаются:

- суммы денежного содержания (ежемесячного денежного вознаграждения) и иные выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями;

- выплаты, осуществляемые в пользу студентов, обучающихся по очной форме обучения, за деятельность, осуществляемую в студенческих отрядах по трудовым договорам или гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг).

В соответствии со ст. 426 НК РФ учреждения в 2017 - 2018 гг. будут рассчитывать страховые взносы в отношении выплат, производимых гражданскому персоналу, по следующим тарифам страховых взносов (таблица 1).

Таким образом, общий размер тарифа в 2017 - 2018 гг. составляет 30%. Однако с 2019 г. предусмотрено увеличение ставки по страховым взносам с 30 до 34% (ст. 425 НК РФ)^[3].

Таблица 1 – Размер тарифа страховых взносов

Внебюджетный фонд	Размер тарифа
ПФР	В пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование - 22%, а свыше этой величины - 10%
ФСС	В пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - 2,9%
ФФОМС	Предельной величины базы для взносов на обязательное медицинское страхование НК РФ не установлено, поэтому размер тарифа составляет 5,1% со всей суммы, подлежащей обложению

Взносы на ВНиМ, ОПС и ОМС начисляются на последнее число каждого месяца отдельно по каждому работнику, в т.ч. совместителю (п. 1 ст. 421, п. п. 1, 4 ст. 431 НК РФ).

Взносы на травматизм можно начислять сразу на всю сумму выплат за месяц в пользу всех работников, в т.ч. совместителей (п. 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ^[4]).

Поскольку с 1 января 2017 года страховые органы администрируются налоговыми органами, то и уплачивать их нужно в налоговые органы с указанной даты.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по-прежнему уплачиваются в ФСС.

Начиная с подачи отчетности за I квартал 2017 года плательщики страховых взносов будут представлять в налоговые органы единый расчет по страховым взносам. Форма, Порядок заполнения и Формат представления в электронном виде расчета по страховым взносам утверждены Приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@^[5].

Согласно п. 7 ст. 431 НК РФ плательщики страховых взносов представляют расчет по страховым взносам не позднее 30-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в налоговый орган по месту нахождения организации и по месту нахождения обособленных подразделений организаций, которые начисляют выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, по месту жительства физического лица, производящего выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Кроме отчетности в налоговый орган нужно представить расчет по форме 4 - ФСС в территориальный орган ФСС^[6].

1.2 Документальное обеспечение операций по учету расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с п. 264 Инструкции № 157н^[7] аналитический учет по счету ведется в многографной карточке или в карточке учета средств и расчетов в разрезе страховых взносов и соответственно зачисляемых видов платежей.

Согласно п. 265 Инструкции № 157н учет операций по счету ведется в соответствии с содержанием факта хозяйственной жизни:

- в журнале операций по оплате труда;

- в журнале операций с безналичными денежными средствами - в части оплаты страховых взносов во внебюджетные фонды;

- в журнале по прочим операциям - в части иных операций.

Если учреждению открыт лицевой счет в органе Федерального казначейства, то для уплаты страховых взносов необходимо составить такой платежный документ, как заявка на кассовый расход (ф. 0531801 или ф. 0531851), если тип вашего учреждения - казенное или бюджетное (п. п. 2.1.1, 2.2.5 Порядка, утвержденного Приказом Казначейства России от 10.10.2008 № 8н^[8], п. 4 Порядка, утвержденного Приказом Казначейства России от 19.07.2013 № 11н^[9]);

Заполняются заявки на кассовый расход на уплату страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ по общим правилам, установленным для платежей, администрируемых налоговыми органами (Приложения №№ 1, 2 и 5 к Приказу Минфина России от 12.11.2013 № 107н^[10]).

1.3 Синтетический и аналитический учета расчетов с внебюджетными фондами

В соответствии с Указаниями № 65н^[11] расходы учреждения по уплате страховых взносов отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам казенных учреждений» и относятся на подстатью 213 «Начисления на выплаты по оплате труда» КОСГУ.

Бюджетный учет операций по начислению и уплате обязательных страховых взносов регламентирован п. 104 Инструкции № 162н^[12].

Расчеты по указанным страховым взносам отражаются на счетах (п. 103 Инструкции № 162н):

0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»;

0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»;

0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

Начисленные суммы страховых взносов отражаются по дебету счета 1 401 20 213 и кредиту счетов 1 303 02 730, 1 303 06 730, 1 303 07 730, 1 303 10 730 (п. 104 Инструкции № 162н).

1.4. Инвентаризация расчетов с внебюджетными фондами

Для того чтобы предотвратить ошибки в бухгалтерском и налоговом учете, а также сформировать достоверную годовую бухгалтерскую отчетность, перед ее составлением необходимо в установленном порядке провести инвентаризацию активов и обязательств. К обязательствам, которые подлежат обязательному подтверждению, относятся расчеты с внебюджетными фондами.

Согласно п. п. 1, 2 ст. 11 Федерального закона № 402-ФЗ^[13] активы и обязательства подлежат инвентаризации с целью выявления фактического наличия соответствующих объектов, которое сопоставляется с данными регистров бухгалтерского учета. Кроме того, п. 7 Инструкции № 191н^[14] предусмотрено, что перед составлением годовой бюджетной отчетности должна быть проведена инвентаризация активов и обязательств в порядке, установленном экономическим субъектом.

Сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проводится в рамках ежегодной инвентаризации, осуществляемой перед составлением годовой бюджетной отчетности. Под сверками расчетов с бюджетом понимаются совместные сверки организаций-плательщиков с налоговыми органами по платежам в внебюджетные фонды (страховым взносам).

В целях проведения сверки налогоплательщик подает в адрес налогового органа соответствующее заявление. Указанное заявление может быть составлено письменно в произвольной форме и передано налоговому органу лично или по почте.

Данные, отраженные в акте совместной сверки налоговыми органами, учреждение сопоставляет с данными бюджетного учета. В ходе проведенной совместной сверки расчетов с внебюджетными фондами подтверждаются имеющиеся или выявляются новые суммы задолженностей по уплате страховых взносов (недоимки) и суммы переплат.

Сведения, отраженные в актах сверки внебюджетными фондами, сверяются учреждением-плательщиком страховых взносов с данными, числящимися на счетах бюджетного учета.

По результатам совместной сверки могут быть выявлены и (или) подтверждены недоимки по страховым взносам, а также суммы излишне уплаченных страховых взносов. При выявлении указанных случаев плательщик обязан принять меры по погашению недоимки.

Сумма излишне уплаченных страховых взносов подлежит зачету в счет предстоящих платежей плательщика страховых взносов, погашения задолженности по пеням и штрафам, либо возврату плательщику страховых взносов^[15].

2. УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ВНЕБЮДЖЕТНЫМИ ФОНДАМИ В ГОСУДАРСТВЕННОМ УЧРЕЖДЕНИИ - УПРАВЛЕНИЕ ПЕНСИОННОГО ФОНДА РОССИИ В ПИНЕЖСКОМ РАЙОНЕ АРХАНГЕЛЬСКОЙ ОБЛАСТИ

2.1 Организационно-экономическая характеристика Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области

Государственное учреждение – Отделение Пенсионного фонда Российской Федерации по Архангельской области создано 1 апреля 1991 года по решению Правления Пенсионного фонда РФ для осуществления государственного управления средствами обязательного пенсионного страхования и организации пенсионного обеспечения в Архангельской области. В состав ГУ-ОПФР по Архангельской области входит 13 управлений и 2 отдела ПФР, работает 23 клиентских службы.

В составе ГУ-ОПФР по Архангельской области находится и Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Пинежском районе Архангельской области.

В соответствии с Положением об Управлении Пенсионного фонда Российской Федерации в Пинежском районе Архангельской области, данное Государственное учреждение в своей работе руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральными законами, Указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, Положением о Пенсионном фонде Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122-1, решениями Правления ПФР, Исполнительной дирекции ПФР и Отделения ПФР по Архангельской области, Кодексом профессиональной этики работников системы Пенсионного фонда Российской Федерации.

Основные задачи и функции Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области:

- осуществляет правильное и своевременное назначение пенсий, в том числе с учетом данных персонифицированного учета, перерасчет и выплату пенсий, пособия на погребение, ежемесячной денежной выплаты (ЕДВ) и других социальных выплат;

- поизводит подготовку и оформление документов на выплату пенсий, пособия на погребение, ЕДВ и других социальных выплат;

- составляет и доводит до экономической группы сведения для
формирования заявок на финансирование выплаты пенсий, пособия на
погребение, ЕДВ и других социальных выплат;

- ведет прием населения по вопросам, касающимся назначения, перерасчета и выплаты пенсий, ЕДВ, ДЕМО, ДМО, компенсации расходов на оплату стоимости проезда неработающим пенсионерам к месту отдыха и обратно и другим, входящим в компетенцию Пенсионного фонда РФ вопросам;

- оказывает помощь предприятиям, организациям, учреждениям Пинежского района в работе по подготовке документов для назначения пенсий застрахованным лицам, служащим и их семьям;

- изучает и кодифицирует законодательство о пенсиях, пособиях и других социальных выплатах;

- осуществляет взаимодействие с Главпочтамтом Архангельской области, Сбербанком РФ, иными кредитными учреждениями по вопросам выплаты и доставки пенсий, пособий, ЕДВ, ДЕМО, ДМО и других выплат;

- осуществляет взаимодействие с органами исполнительной власти, социальной защиты населения, судебными органами, органами прокуратуры, общественными организациями по вопросам пенсионного обеспечения населения:

- обеспечивает ведение и сохранность базы данных получателей пенсий, пособий и других выплат;

- составляет необходимую статистическую отчетность по пенсиям, пособиям и другим выплатам;

- проводит разъяснительную работу с населением и СМИ по вопросам действующего пенсионного законодательства;

- рассматривает, анализирует предложения, заявления и жалобы граждан по вопросам применения пенсионного законодательства, обобщает и принимает по ним меры в соответствии с действующим законодательством;

- вносит предложения по совершенствованию и улучшению форм и методов работы;

- при необходимости привлекается к участию в судебных заседаниях по пенсионным вопросам.

- выполняет разовые поручения руководства ГУ-Управления ОПФР по Архангельской области;

- обеспечивает сохранность имущества и документации в Управлении, а также защиту конфиденциальной информации в соответствии с нормативными документами и указаниями Правления ПФР, Исполнительной дирекции ПФР и Отделения ПФР по Архангельской области;

- решает задачи в области гражданской обороны и мобилизационной подготовки в соответствии с действующим законодательством.

Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Пинежском районе Архангельской области расположено по адресу: 164600, Архангельская область, с. Карпогоры, ул. Победы, д. 51а.

Основной вид деятельности Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда Российской Федерации в Пинежском районе Архангельской области – это деятельность в области обязательного социального страхования.

Организации присвоен идентификационный номер 2919005009.

2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов с внебюджетными фондами в Государственном учреждении - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области

Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области является казенным учреждением, поэтому организация бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями:

- Федерального закона «О бухгалтерском учете»^[16];

- приказа Минфина России от 01.12.2010 № 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению»^[17];

- приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»^[18].

Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области является плательщиком страховых взносов, уплачиваемых во внебюджетные фонды Российской Федерации: Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Фонд обязательного медицинского страхования.

Рассмотрим порядок исчисления и уплаты страховых взносов в Управлении Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области.

Сумма заработной платы, начисляемой работникам Управления Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области, облагается страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, на обязательное медицинское страхование (пп. 1 п. 1 ст. 419, пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 1 ст. 421 НК РФ).

На сумму заработной платы начисляются также страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 1 ст. 5, п. п. 1, 2 ст. 20.1 Закона № 125-ФЗ^[19]). Тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний устанавливается с учетом класса профессионального риска, к которому относится экономическая деятельность учреждения (ст. 21 Закона № 125-ФЗ). Экономическая деятельность Управления Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области отнесена к 1 классу профессионального риска. Поэтому тариф страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлен для него в размере 0,2% (Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 30.12.2016 № 851н^[20], ст. 1 Федерального закона от 19.12.2016 № 419-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов»^[21], ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год»^[22]).

В октябре 2017 года ведущему специалисту Управления Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области была начислена заработная плата. В таблице 2 отражена корреспонденция счетов, связанная с отражением в бюджетном учете операций по начислению заработной платы, страховых взносов с данной заработной платы и выплате заработной платы работнику.

Таблица 2 – Бухгалтерские записи по начислению страховых взносов

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Начисление заработной платы работнику	111 1 401 20 211	111 1 302 11 730	21 452,00	Расчетная ведомость
Начисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (21 452,00 x 2,9%)	119 1 401 20 213	119 1 303 02 730	622,11	Бухгалтерская справка
Перечислены страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	119 1 303 02 830	119 1 304 05 213	622,11	Выписка с лицевого счета
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (21 452,00 x 0,2%)	119 1 401 20 213	119 1 303 06 730	42,90	Бухгалтерская справка
Перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	119 1 303 06 830	119 1 304 05 213	42,90	Выписка с лицевого счета
Начисление страховых взносов на обязательное медицинское страхование (21 452,00 x 5,1%)	119 1 401 20 213	119 1 303 07 730	1 094,05	Бухгалтерская справка
Перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	119 1 303 07 830	119 1 304 05 226	1 094,05	Выписка с лицевого счета
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии (21 452,00 x 22%)	119 1 401 20 213	119 1 303 10 730	4 719,44	Бухгалтерская справка
Перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии	119 1 303 10 830	119 1 304 05 226	4 719,44	Выписка с лицевого счета
Удержание НДФЛ с суммы начисленной заработной платы	111 1 302 11 830	111 1 303 01 730	2 789,00	Регистр налогового учета (Налоговая карточка), Бухгалтерская справка
Перечисление заработной платы на банковскую карту работника (21 452,00 - 2 789,00)	111 1 302 11 830	1 201 11 610	18 663,00	Выписка из лицевого счета

В 2014 году по всем отделам и управлениям Пенсионного фонда, в том числе и в Управлении Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области, была проведена специальная оценка условий труда за счет сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, подлежащих уплате в ФСС РФ.

Стоимость услуг специализированной организации по проведению специальной оценки условий труда составила 8 000 руб. (в том числе НДС). Оплата произведена в пределах лимитов бюджетных обязательств. Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области обратилось в ФСС РФ с заявлением о финансовом обеспечении расходов на проведение специальной оценки условий труда и получило разрешение на возмещение расходов по проведению специальной оценки условий труда в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ.

Расходы учреждения на проведение специальной оценки условий труда отражаются по виду расходов 119 «Взносы по обязательному социальному страхованию на выплаты по оплате труда работников и иные выплаты работникам учреждений» и относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ.

В регистрах бухгалтерского учета Управления Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области отражены следующие бухгалтерские проводки (таблица 3).

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по расходам по проведению специальной оценки условий труда в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ФСС РФ

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Отражение стоимости проведения специальной оценки условий труда в рамках мероприятий по сокращению травматизма	119 1 401 20 22	119 1 302 26 730	8 000,00	Контракт, Акт приемки-сдачи оказанных услуг
Перечисление платы исполнителю	119 1 302 26 830	119 1 304 05 226	8 000,00	Выписка из лицевого счета
Начисление требований по компенсации затрат государства, произведенных в рамках мероприятий по сокращению травматизма	119 1 209 30 560	130 1 401 10 130	8 000,00	Бухгалтерская справка
Зачет произведенных расходов в счет начисленных страховых взносов в ФСС	119 1 303 06 830	119 1 209 30 660	8 000,00	Бухгалтерская справка

Перед подготовкой к сдаче годовой отчетности Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области провело взаимную сверку расчетов с ФФОМС по уплате страховых взносов. В ходе сверки была обнаружена переплата страховых взносов в ФФОМС в сумме 3584 руб. На основании решения, принятого органом контроля за уплатой страховых взносов, указанная сумма была возвращена на лицевой счет учреждения. В бухгалтерском учете сделана следующая запись (таблица 3).

Таблица 3 - Бухгалтерские записи по возврату переплаты страховых взносов с ФФОМС

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Поступили денежные средства на лицевой счет учреждения по переплате страховых взносов в ФФОМС	1 304 05 213	1 303 07 730	3584	Акт сверки

В сентябре 2016 года Фонд социального страхования провел выездную проверку в части уплаты Управлением Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

При проверке было установлено, что Управлением Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области была принята на работу уборщица путем заключения с ней договора подряда с 1 февраля по 30 июня 2016 г., в котором прописаны условия получения за выполнение работы ежемесячного вознаграждения в сумме 8 000 руб. При этом обязанность по уплате страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний договором не предусмотрена.

Инспектор в ходе проверки обнаружил признаки трудовых отношений в части выполнения уборщицами трудовой функции в соответствии со штатным расписанием и ежемесячной оплатой труда независимо от достигнутого результата. По результату проверки контролирующие органы обратились в суд.

Суд установил, что договор гражданско-правового характера, заключенный с уборщицей, фактически регулирует трудовые отношения между работником и работодателем и постановил применить к этим отношениям положения трудового законодательства (ст. 11 ТК РФ). Договор подряда, заключенный с уборщицей, был переквалифицирован судом в трудовой. В связи с этим Управлению Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области были дополнительно начислены страховые взносы в ФСС:

- в части страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством - в сумме 1160 руб. (8000 руб. x 5 мес. x 2,9%);

- в части страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний - в размере 80 руб. (8000 руб. x 5 мес. x 0,2%).

А также были начислены пени в размере 548,12 руб.

В регистрах бухгалтерского учета Управления Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области отражены следующие бухгалтерские проводки (таблица 4).

Таблица 4 - Бухгалтерские записи по дополнительному начислению страховых взносов и пеней

Содержание операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Первичный документ
	Дебет	Кредит
Начисление страховых взносов на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	119 1 401 20 213	119 1 303 02 730	1 160,00	Бухгалтерская справка, акт проверки
Начисление страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	119 1 401 20 213	119 1 303 06 730	80,00	Бухгалтерская справка, акт проверки
Начислены пени в Фонд социального страхования	119 1 401 20 290	119 1 303 02 730	548,12	Акт проверки
Уплачены страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	119 1 303 02 830	119 1 304 05 213	1 160,00	Выписка с лицевого счета
Уплачены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	119 1 303 06 830	119 1 304 05 213	80,00	Выписка с лицевого счета
Уплачены пени в ФСС	119 1 303 02 830	119 1 304 05 290	548,12	Выписка с лицевого счета

Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области отчитывается по страховым взносам, которые исчислены с заработной платы его работников. Форма расчета по страховым взносам и порядок заполнения расчета по страховым взносам утверждены приказом ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/511@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме»^[23].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Страховые взносы, которые уплачиваются работодателями во внебюджетные фонды, призваны обеспечить социальную поддержку населению страны - как трудоспособному, так и пенсионерам.

С 1 января 2017 года уплата страховых взносов осуществляется в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Исключение составляют страховые взносы на травматизм, уплата которых регулируется нормами Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Налоговые органы являются администраторами страховых взносов.

Объектом настоящей работы являлось Государственное учреждение - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области. Данное учреждение является казенным учреждением. Поэтому в работе был рассмотрен порядок учета расчетов с внебюджетными фондами в соответствии с требованиями, которые предъявляются к казенным учреждениям.

В соответствии с п. 259 Инструкции № 157Н для казенных учреждений в целях расчетов с бюджетами бюджетной системы РФ предназначен счет 303 00 «Расчеты по платежам в бюджеты».

Согласно п. 263 Инструкции № 157н, п. 103 Инструкции № 162н учет расчетов по платежам во внебюджетные фонды ведется на следующих аналитических счетах: 0 303 02 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»; 0 303 06 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;
0 303 07 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный ФОМС»; 0 303 10 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии».

Аналитический учет по счету 303 00 ведется в Многографной карточке (ф. 0504054) или в Карточке учета средств и расчетов (ф. 0504051) в разрезе внебюджетных фондов и, соответственно, зачисляемых видов взносов.

Сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами проводится в рамках ежегодной инвентаризации, осуществляемой перед составлением годовой бюджетной отчетности. Под сверками расчетов с бюджетом понимаются совместные сверки организаций-плательщиков с налоговыми органами по платежам в внебюджетные фонды (страховым взносам).

При написании работы были изучены различные хозяйственные ситуации, результатом которых являлось отражение в бюджетом учете Государственного учреждения - Управление Пенсионного фонда России в Пинежском районе Архангельской области расчетов с внебюджетными фондами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340.

Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Российская газета. - № 153-154. - 12.08.1998.

Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 31.12.2017) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» // Российская газета. - № 292. - 27.12.2005.

Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - № 278. - 09.12.2011.

Федеральный закон от 19.12.2016 № 419-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 20.12.2016.

Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.» // Российская газета. - № 263. - 21.11.2017.

Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 27.09.2017) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 8. - 19.01.2011.

Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (ред. от 31.10.2017) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 26. - 09.02.2011.

Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н (ред. от 02.11.2017) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // Российская газета. - № 47. - 05.03.2011.

Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 29.11.2017) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Финансовая газета. - № 32. - 05.09.2013.

Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 05.04.2017) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» // Российская газета. - № 15. - 24.01.2014.

Приказ Минтруда России от 30.12.2016 № 851н «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 19.01.2017

Приказ Казначейства России от 10.10.2008 № 8н (ред. от 14.10.2016) «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 51. - 22.12.2008.

Приказ Казначейства России от 19.07.2013 № 11н (ред. от 14.10.2016) «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений» // Российская газета. - № 208. - 18.09.2013.

Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 27.10.2016

1. Валова С. Начисление и уплата страховых взносов в 2017 году // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 2. - С. 49 – 55.
2. Зобова Е. Расчет по страховым взносам за 2017 год // Автономные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 12. - С. 41 - 50.
3. Зобова Е. Страховые взносы - 2017: новые правила // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 2. - С. 47 - 59.
4. Ларцева Л. Сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 12. - С. 34 - 44.
5. Маслова Т.С. Бухгалтерский учет в государственных (муниципальных) учреждениях: учеб. пособие. М.: Магистр, ИНФРА-М, 2016. - 544 с.
6. Мухин С. Уплата страховых взносов с 2017 года // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 10. - С. 29 - 37.

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.12.2017) // Собрание законодательства РФ. - 07.08.2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

2. Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378 «О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г.» // Российская газета. - № 263. - 21.11.2017. ↑

3. Мухин С. Уплата страховых взносов с 2017 года // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 10. - С. 29 - 37. ↑

4. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Российская газета. - № 153-154. - 12.08.1998. ↑

5. Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 27.10.2016 ↑

6. Зобова Е. Страховые взносы - 2017: новые правила // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2017. - № 2. - С. 47 - 59. ↑

7. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 27.09.2017) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 8. - 19.01.2011. ↑

8. Приказ Казначейства России от 10.10.2008 № 8н (ред. от 14.10.2016) «О порядке кассового обслуживания исполнения федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов и порядке осуществления территориальными органами Федерального казначейства отдельных функций финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований по исполнению соответствующих бюджетов» // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. - № 51. - 22.12.2008. ↑

9. Приказ Казначейства России от 19.07.2013 № 11н (ред. от 14.10.2016) «О порядке проведения территориальными органами Федерального казначейства кассовых операций со средствами бюджетных учреждений» // Российская газета. - № 208. - 18.09.2013. ↑

10. Приказ Минфина России от 12.11.2013 № 107н (ред. от 05.04.2017) «Об утверждении Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации» // Российская газета. - № 15. - 24.01.2014. ↑

11. Приказ Минфина России от 01.07.2013 № 65н (ред. от 29.11.2017) «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» // Финансовая газета. - № 32. - 05.09.2013. ↑

12. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (ред. от 31.10.2017) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 26. - 09.02.2011. ↑

13. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - № 278. - 09.12.2011. ↑

14. Приказ Минфина России от 28.12.2010 № 191н (ред. от 02.11.2017) «Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» // Российская газета. - № 47. - 05.03.2011. ↑

15. Ларцева Л. Сверка расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами // Казенные учреждения: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2016. - № 12. - С. 34 - 44. ↑

16. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // Российская газета. - № 278. - 09.12.2011. ↑

17. Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 27.09.2017) «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 8. - 19.01.2011. ↑

18. Приказ Минфина России от 06.12.2010 № 162н (ред. от 31.10.2017) «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» // Российская газета. - № 26. - , 09.02.2011. ↑

19. Федеральный закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ред. от 29.07.2017) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» // Российская газета. - № 153-154. - 12.08.1998. ↑

20. Приказ Минтруда России от 30.12.2016 № 851н «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 19.01.2017 ↑

21. Федеральный закон от 19.12.2016 № 419-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 20.12.2016. ↑

22. Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ (с изм. от 31.12.2017) «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» // Российская газета. - № 292. - 27.12.2005. ↑

23. Приказ ФНС России от 10.10.2016 № ММВ-7-11/551@ «Об утверждении формы расчета по страховым взносам, порядка его заполнения, а также формата представления расчета по страховым взносам в электронной форме» // Официальный интернет-портал правовой информации http://www.pravo.gov.ru, 27.10.2016. ↑