Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению на примере « МЦ Крафт»

Содержание:

Введение

В настоящее время в условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы большое значение приобретают социальная защита населения

В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование.

В любой организации кроме заработной платы, работники получают выплаты социального характера (пособие по временной нетрудоспособности, прочие пособия, которые выплачиваются за счёт Фонда социального страхования РФ и др.).

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Исследование темы «Учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению» является актуальным, так как фонды федеральных и местных органов власти обеспечивают финансирование разных областей деятельности, которые не включены в государственный бюджет. Важность исследования продиктована также тем, что расходы на социальное страхование затрагивают затратную сторону деятельности организации.

Целью данной работы является исследование порядка учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

В ходе исследования необходимо решить следующие задачи:

- определить понятие и сущность системы социального страхования и обеспечения;

- исследовать нормативно-правовое регулирование расчётов по социальному страхованию и обеспечению;

- рассмотреть особенности учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

Предмет исследования – система социального страхования и обечпечения в РФ.

Объект исследования - учёт расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

Объект наблюдения – ООО «МЦ Крафт».

Основой исследования послужили законодательные и нормативные документы по организации бухгалтерского учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению, учебная и периодическая литература, методические материалы по учёту операций по расчётом по социальному страхованию и обеспечению, фактические данные, предоставленные ООО «МЦ Крафт», а также ресурсы интернета. Использованные источники информации указаны в прилагаемом списке.

На разных этапах исследования, в зависимости от поставленных задач, использовались такие методы как анализ теоретических источников, наблюдение, сравнение, обобщение, методы анализа финансовой отчетности: вертикальный, горизонтальный, сравнение и другие.

Глава 1. Система социального страхования и обеспечения в РФ.

1.1 Основные понятия и сущность системы социального страхования и обеспечения

Социальное страхование - это разработанная и реализуемая государством система поддержки нетрудоспособных и престарелых граждан за счет средств государственного страхового фонда, а также частных либо коллективных страховых фондов.

Социальное страхование – это механизм реализации социальной политики государства, основа организации социальной защиты населения.

Социальное страхование - это упорядоченная система денежных пособий: по нетрудоспособности, по безработице, по беременности и родам; пенсий по инвалидности, по старости, по случаю потери кормильца.

Социальное страхование обеспечивает управление социальными рисками общества на основе распределения средств, собранных для целей компенсации индивидуальных ущербов, между всеми нуждающимися членами общества. Размер индивидуальных страховых выплат определяется с учётом индивидуального вклада каждого (или за каждого) в общий фонд.

Плательщиками страховых взносов, являются (рисунок 1):

1) лица, которые производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам: организации; индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.

Рисунок 1 – Плательщики страховых взносов

В основе социального страхования лежат следующие принципы, которые определяют его эффективность, возможность адаптации к экономическим изменениям и подконтрольность:

- социальное страхование является обязательным для всех граждан и регулируется государством;

- обязанность по уплате взносов на социальное страхование несут совместно работники и работодатели с привлечением при необходимости финансовых средств государства;

- размер фондов социального страхования соответствует той степени защиты, которая необходима населению, исходя из установленных общественных стандартов уровня и качества жизни;

- социальные выплаты определяются размерами, сроками и другими условиями уплаты страховых взносов;

- право на получение социальных выплат определяется фактами уплаты взносов и наступления социального риска без дополнительной проверки нуждаемости в доходе.

Социальное страхование можно определить как систему отношений по перераспределению национального дохода, заключающихся в формировании за счёт обязательных страховых взносов работников и работодателей специальных страховых фондов и использовании средств этих фондов для компенсации утраты трудового дохода или его поддержания вследствие действия определенных универсальных социальных рисков.

Финансовую основу социального страхования составляют страховые отношения, условия которых являются всеобщими в рамках государства и носят строго обязательный характер. В отличие от других типов страхования социальное страхование является некоммерческим, то есть не преследует цели получения прибыли. Все доходы, которые поступают в фонды социального страхования, в том числе и получаемые от инвестирования временно свободных средств, должны направляться только на социальные цели.

В узком смысле как элемент финансовой системы социальное страхование является системой финансовых учреждений, которые осуществляют аккумулирование и распределение денежных средств, собираемых государством в обязательном порядке на компенсацию ущерба от действия социальных рисков. В этом качестве социальное страхование характеризуется определёнными формами организации фондов и их взаимодействием со страхователями, застрахованными и органами государственной власти.

1.2 Государственные социальные внебюджетные фонды

Внебюджетные фонды представляют собой совокупность финансовых ресурсов, которые находятся в распоряжении органов государственной власти и местного самоуправления, не входят в состав бюджетов, имеют самостоятельные источники формирования и используются согласно целевому назначению.

Особенность формирования этих фондов состоит в том, что за расходами фондов, которые имеют узкоцелевую направленность, закрепляют соответствующие источники доходов. При использовании внебюджетных фондов не применяется принцип общего (совокупного) покрытия расходов, который характерен для бюджетов, когда средства обезличиваются и нет чёткого закрепления видов доходов и направлений их расходования.

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образованы следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования. Источниками средств, которые зачисляются в эти фонды, являются страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц (рисунок 2).

Рисунок 2 – Социальные внебюджетные фонды

Пенсионный фонд РФ - фонд денежных средств, образуемый вне федерального бюджета, предназначен для финансового обеспечения защиты граждан от особого вида социального риска - утраты заработка (или другого постоянного дохода) вследствие потери трудоспособности при наступлении старости, инвалидности; для нетрудоспособных членов семьи - смерти кормильца; для отдельных категорий работников - длительного выполнения определенной профессиональной деятельности. Стандартная ставка взносов в Пенсионный фонд составляет 22 % от заработной платы. Эти отчисления разделяются на страховую часть и накопительную часть пенсии.

Социально значимые функции Пенсионного фонда РФ:

- назначение и выплата пенсий (≈40 млн пенсионеров);

- учёт средств, которые поступают по обязательному пенсионному страхованию;

- назначение и реализация социальных выплат отдельным категориям граждан: ветераны, инвалиды, инвалиды вследствие военной травмы, Герои Советского Союза, Герои России и т. д.;

- персонифицированный учёт участников системы обязательного пенсионного страхования;

- взаимодействие со страхователями (работодатели - плательщики страховых пенсионных взносов), взыскание недоимки;

- выдача сертификатов на получение материнского капитала;

- выплата средств материнского капитала

- управление средствами пенсионной системы;

- установление федеральной социальной доплаты к социальным пенсиям, для доведения совокупного дохода пенсионера до величины прожиточного минимума пенсионера.

Фонд социального страхования РФ является вторым по объёму аккумулируемых средств государственным внебюджетным фондом. Отделения Фонда созданы на территориях всех субъектов РФ. Стандартная ставка взносов в Фонд социального страхования 2,9 % от заработной платы.

ФСС создан для обеспечения государственных гарантий в системе социального страхования и повышения контроля правильного и эффективного расходования средств социального страхования, является самостоятельным государственным финансово-кредитным учреждением.

Основные задачи Фонда социального страхования:

- обеспечение гарантированных государством пособий;

- участие в разработке и реализации государственных программ охраны здоровья работников, мер по совершенствованию социального страхования;

- осуществление мер для обеспечения финансовой устойчивости Фонда, в том числе создание резерва;

- частичное содержание санаториев-профилакториев, и различных санаторных и оздоровительных лагерей для детей;

- разработка совместно с Министерством труда и социального развития РФ предложений о размерах тарифа страховых взносов на государственное социальное страхование.

Средства ФСС образуются за счёт:

- страховые взносы работодателей и граждан, которые занимаются индивидуальной трудовой деятельностью, а также осуществляют трудовую деятельность на иных условиях и имеют право на обеспечение по государственному социальному страхованию (около 92% от общей суммы доходов);

- доходы от инвестирования части временно свободных средств фонда в ликвидные государственные ценные бумаги и банковские вклады в пределах средств, предусмотренных бюджетом на соответствующий период;

- ассигнования из республиканского бюджета РФ;

- добровольные взносы физических и юридических лиц.

Средства фонда используются только на целевое финансирование мероприятий. Не допускается зачисление средств социального страхования на личные счета застрахованных.

Фонды обязательного медицинского страхования - денежные фонды, которые предназначены для финансирования гарантированной государством медицинской помощи населению. Это составная часть государственного социального страхования, которая обеспечивает всем гражданам РФ равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи, предоставляемой за счёт средств обязательного медицинского страхования в объёме и на условиях, соответствующих программам обязательного медицинского страхования.

Финансовые средства фонда формируются за счёт отчислений страхователей на обязательное медицинское страхование. Стандартная ставка взносов в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1 % от заработной платы.

Основные задачи Федерального фонда в системе обязательного медицинского страхования:

- обеспечение реализации Закона РФ «Об обязательном медицинском страховании граждан РФ»^[1];

- обеспечение предусмотренных законодательством РФ прав граждан;

- участие в разработке и осуществлении государственной финансовой политики;

- обеспечение её финансовой устойчивости.

Для выполнения этих задач в области финансовой политики и финансирования ФФОМС осуществляет следующую деятельность:

- финансирование целевых программ в рамках обязательного медицинского страхования;

- внесение в установленном порядке предложений о страховом тарифе на обязательное медицинское страхование;

- набор и анализ информации о финансовых ресурсах системы обязательного медицинского страхования;

- контроль использования финансовых средств системы;

- аккумулирует финансовые средства Федерального фонда.

Средства Федерального фонда обязательного медицинского страхования образуются за счёт:

- часть страховых взносов предприятий и иных хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности на обязательное медицинское страхование в размерах, устанавливаемых законодательством РФ;

- ассигнования из федерального бюджета на выполнение республиканских программ обязательного медицинского страхования;

- добровольные взносы;

- доходы от использования временно свободных финансовых средств;

- нормированные страховые запасы финансовых средств Федерального фонда;

- средства, предусматриваемые органами исполнительной власти в соответствующих бюджетах на обязательное медицинское страхование неработающего населения.

1.3 Нормативно-правовое регулирование расчётов по социальному страхованию и обеспечению

Государство контролирует отношения, признанные юридически договорными, в том числе, отношения по страхованию - через специальный аппарат. Способ этот заключается в разработке идеализированных моделей поведения, при помощи которых создаются правила, устанавливающие, как необходимо себя вести в случае, если ситуация совпадает с модельной. Затем эти правила формулируются в виде правовых норм, выполнение которых обеспечивается через метод государственного принуждения. Нормы, регулирующие страховые отношения создаются не поодиночке, а в составе нормативных правовых актов. Нормативные правовые акты - это законы, указы, постановления различных органов, уполномоченных такие постановления издавать.

Закон РФ «Об организации страхового дела в РФ»^[2]- нормативный правовой акт, адресован всем, кто участвует в страховых отношениях. Закон регулирует отношения между лицами, которые осуществляют деятельность в области страхового дела, или с их участием, отношения по осуществлению государственного надзора деятельности субъектов страхового дела, а также иные отношения, связанные с организацией страхового дела.

Нормативные правовые акты группируют по отраслям законодательства и акты, относящиеся к разным отраслям, создаются по-разному.

Законодательство по страхованию относится к отрасли «гражданское право», а нормы гражданского права, могут создаваться только на федеральном уровне и не могут создаваться на уровне регионов - областей, республик и других субъектов федерации. Поэтому, если вопрос, связанный со страхованием будет разбираться в суде, то никакие ссылки на региональные нормативные акты, судами не будут приняты во внимание.

Все нормативные правовые акты, которые регулируют страховые отношения можно разделить на две части - нормативные акты, которые адресованы только страховщикам и регламентируют их деятельность и нормативные акты, которые адресованы всем потенциальным участникам страховых отношений.

Прежде всего, - это Гражданский кодекс РФ^[3]. В нём есть специальная глава 48, посвященная исключительно страхованию. Следующим по уровню является Закон «Об организации страхового дела в РФ». Но так как этот закон был принят значительно раньше ГК, то в нём много норм, которые на сегодняшний день не соответствуют нормам ГК РФ.

И ГК РФ, и Закон «Об организации страхового дела в РФ» - общие нормативные акты; в них содержатся универсальные правила регулирования страховых отношений, то есть правила, общие для всех видов страхования.

Также важным правовым источником, регулирующим отношения страхователя и страховщика, является договор страхования. Договор заключается в письменной форме. При заключении договора страхования страхователь обязан сообщить страховщику известные страхователю обстоятельства, которые имеют существенное значение для определения вероятности наступления страхового случая и размера возможных убытков от его наступления (страхового риска), если эти обстоятельства не известны и не должны быть известны страховщику.

Особенности экономического и социального развития нашей страны обусловили возникновение и развитие ряда специфических видов страхования, таких как страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств.

Таким образом, правовые отношения, связанные с проведением страхования и регулирующие страхование, возникающие по поводу организации страхового дела, регулируются нормами гражданского права. Структура законодательства по страхованию в России многоступенчата и определяется существующей правовой системой.

В соответствии со ст. 21Федерального закона № 402-ФЗ^[4] к документам в области регулирования бухгалтерского учёта относят:

1) федеральные стандарты;

2) отраслевые стандарты;

3) рекомендации в области бухгалтерского учёта;

4) стандарты экономического субъекта.

Федеральные стандарты обязательны для применения всеми организациями и устанавливают:

определения и признаки объекта бухгалтерского учёта, порядок классификации, условия принятия их к бухгалтерскому учёту и списания их в бухгалтерском учёте;
допустимые способы денежного измерения объектов бухгалтерского учёта;
порядок пересчета стоимости объектов бухгалтерского учёта, выраженной в иностранной валюте, в валюту Российской Федерации для целей бухгалтерского учёта;
требования к учётной политике, в том числе к определению условий её изменения, инвентаризации активов и обязательств, документам бухгалтерского учёта и документообороту в бухгалтерском учёте, в том числе виды электронных подписей, которые используются для подписания документов бухгалтерского учёта;

план счетов бухгалтерского учёта и порядок его применения;
состав, содержание и порядок формирования информации, раскрываемой в бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе образцы форм бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах и состав приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о целевом использовании средств;
условия, при которых бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении экономического субъекта на отчетную дату, финансовом результате его деятельности и движении денежных средств за отчетный период;
упрощенные способы ведения бухгалтерского учёта.

Основным документом этого уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» № 402-ФЗ. К документам первого уровня также относятся Гражданский и Налоговый кодексы РФ. Непосредственно правовая сила Гражданского Кодекса выше положений по бухгалтерскому учёту, поэтому гражданское законодательство имеет приоритет перед нормативным регулированием бухгалтерского учёта в организациях. К документам первого уровня также необходимо отнести Федеральный закон «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» от 19.05.1995 № 81-ФЗ ^[5] и другие.

Отраслевые стандарты устанавливают особенности применения федеральных стандартов в отдельных видах экономической деятельности.

Этот уровень представлен положениями по бухгалтерском учёту, главным среди которых является Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации^[6]. В этот уровень входят также и Положения по бухгалтерскому учёту отдельных участков учёта и операций, которые также утверждены Минфином России.

Отраслевые стандарты также являются обязательными к применению.

Рекомендации в области бухгалтерского учёта принимаются с целью правильного применения федеральных и отраслевых стандартов, уменьшения расходов на организацию бухгалтерского учёта, а также распространения передового опыта организации и ведения бухгалтерского учёта, результатов исследований и разработок в области бухгалтерского учёта.

К этому уровню относятся методические разъяснения и указания Минфина России по применению ПБУ. Эти документы определяют общие правила ведения учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению. Документом этого уровня является также План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению^[7].

Рекомендации в области бухгалтерского учёта применяют добровольно , они не должны чинить препятствий осуществлению экономическим субъектом его деятельности.

Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учёта.

Этот уровень могут представлять организационно-распорядительная и методическая документация по организации и ведению бухгалтерского учёта, по подготовке бухгалтерской отчетности непосредственно в организации. Такими документами являются учётная политика организации, рабочий план счетов и график документооборота.

Необходимость и порядок разработки, утверждения, изменения и отмены стандартов экономического субъекта устанавливаются субъектом самостоятельно.

При этом стандарты экономического субъекта применяются равным образом и в равной мере всеми подразделениями экономического субъекта, включая его филиалы и представительства, независимо от их места нахождения.

Глава 2. Действующий порядок бухгалтерского учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению в ООО «МЦ Крафт»

2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика исследуемой организации

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответственностью «МЦ Крафт».

Юридический адрес: г. Москва, ул. Плеханова, д. 7.

ООО "МЦ Крафт" основано в 2002 году.

Профиль организации - производство и поставка качественной и экологически чистой упаковки из крафт бумаги.

С 2002 года ООО «МЦ Крафт» является официальным дилером крупнейшего в России производителя бумажных мешков - Сегежского ЦБК.

ООО «МЦ Крафт» поставляет Сегежские клапанные мешки и пищевые крафт мешки производственным предприятиям во все регионы России.

С 2012 года ООО «МЦ Крафт» является официальным дистрибьютором одного из лучших производителей брендированных пакетов в Европе - итальянской компании «Taffarello».

Преимущества ООО «МЦ Крафт»:

- квалифицированный подбор упаковки;

- система накопительных скидок;

- услуги экспресс печати по готовым пакетам в типографии «МЦ Крафт»;

- доставка по Москве и в регионы;

- сопровождение заказов и контроль качества;

- услуги дизайнеров по созданию брендированной упаковки;

- удобный интернет-магазин.

2.2 Синтетический и аналитический учёт расчётов по взносам в Пенсионный фонд РФ

Для учёта страховых взносов используют счёт 69, который имеет несколько субсчетов, которые разграничивают направления страховых выплат (рисунок 3):

Рисунок 3 – Организация 69 счёта

69.2 – учёт выплат по обязательному пенсионному страхованию.

По кредиту данного счёта отображают начисление страховых взносов, а по дебету их уплату.

Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы, удержания с зарплаты не осуществляется.

Расчёты по социальному страхованию и обеспечению в части пенсионных отчислений полностью осуществляет работодатель. Ставка взноса в ПФ по общему тарифу составляет 22% с дохода работника.

Предельная годовая величина заработка в 2017 г., с которого начисляются выплаты, составляет 876 тыс. руб. На сумму, превышающую этот размер, начисляется 10%, которые также должны быть перечислены в ПФ.

Перечисление суммы начисленных страховых взносов производят с указанием кода бюджетной классификации (КБК), а после этого, пенсионный фонд самостоятельно распределяет поступившие средства между страховой и накопительной частью, на основании данных персонифицированного учёта, а также, с учётом того, какой порядок начисления пенсии избрал гражданин.

По сравнению с 2017 г., предельный лимит для начисления страховых взносов 2018 года увеличится и составит 1 021 тыс. руб.^[8]

Страховые взносы начисляют организации, которые выплачивают вознаграждения гражданам, а также индивидуальные предприниматели^[9].

Страховыми взносами облагают выплаты гражданам, которые застрахованы в системе обязательного пенсионного страхования. К ним относят:

- вознаграждения в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг;

- вознаграждения по договорам авторского заказа в пользу авторов произведений;

- вознаграждения по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Не облагаются страховыми взносами:

- пособия по обязательному социальному страхованию;

- компенсации расходов в связи с выполнением трудовых обязанностей (выполнением работ, оказанием услуг по ГПД), суточные в пределах лимита и командировочные расходы, расходы на профессиональную подготовку и повышение квалификации, компенсации, связанные с увольнением (в пределах лимита), кроме компенсации за неиспользованный отпуск, и т.д.;

- материальная помощь в пределах 4000 руб. в год, единовременная материальная помощь в связи с рождением ребенка (при определённых условиях и в пределах лимита), в связи со стихийными бедствиями и т.д.;

- взносы по обязательному страхованию работников, по договорам добровольного личного страхования и на оказание медицинских услуг, по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и на формирование дополнительных пенсионных накоплений (не более 12 000 руб. в год на каждого работника);

- стоимость проезда к месту отпуска и обратно (стоимость провоза багажа) для работников «особых» регионов;

- плата за обучение работников по основным профессиональным образовательным программам и дополнительным профессиональным программам.

Полный перечень необлагаемых выплат приведён в ст. 422 НК РФ.

Облагаемую базу считают каждый месяц:

-отдельно по каждому работнику;

- нарастающим итогом с начала года.

В расчёт не берутся только выплаты, которые освобождены от страховых взносов.

Пример расчёт страховых взносов в 2017 году:

Директору организации за период с января по сентябрь 2017 года было начислено 780 тыс. руб. За октябрь начислено 150 тыс. руб. В итоге его доход с начала года (780 + 150 = 930 тыс. руб.) превысил 876 тыс. руб. на 54 тыс. руб. Значит, начислить взносы за октябрь в ПФР нужно по ставке 22% с 96 тыс. руб. (876 – 780) и по ставке 10% с оставшихся 54 тыс. руб. (930 – 876).

В бухгалтерском учёте такое начисление отображают следующей записью:

Дт 20 (25,26,44) – Кт 69.2.

Перечисление начисленных взносов отражают следующей записью:

Дт 69.2 – Кт 51.

Кроме самостоятельного расчёта и начисления платежа в ПФ РФ, работодатель также обязан предоставлять следующие виды отчётности в установленные законодательством сроки:

- не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным, передаётся отчётность по форме СЗВ-М, в которой раскрывается следующая информация: ФИО сотрудника, номер индивидуального лицевого счета (СНИЛС), ИНН;

- ежегодно — один раз по итогам года в ПФР собираются сведения о страховом стаже по форме СЗВ-СТАЖ.

Сведения персонифицированного учёта за год представляются в ПФ РФ не позднее 1 марта года, следующего за отчётным^[10].

Индивидуальный персонифицированный учёт представляет собой учёт сведений о каждом гражданине, который застрахован в системе обязательного пенсионного страхования (страховой стаж, суммы начисленных и уплаченных страховых взносов своих работников).

К задачам персонифицированного учёта относятся:

создание единой информационной системы, которая содержит актуальные сведения о застрахованных лицах;
обеспечение прозрачности сведений по начислению страховых и накопительных взносов;
актуализация в общей базе, полученных от работодателей достоверных данных о сотрудниках.

2.3 Синтетический и аналитический учёт расчётов по взносам в Фонд обязательного медицинского страхования РФ

Выплаты в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования гарантируют работнику оказание бесплатной медицинской помощи при возникновении страхового случая.

Основная тарифная ставка - 5,1%. Организации информационной сферы, а также организации, основанные научными предприятиями, осуществляют начисления по ставке 4%. Ограничений по расчётной базе нет.

Территориальные фонды ОМС осуществляют непосредственную оплату медицинских услуг, оказываемых застрахованному работнику.

Начисление взносов производится в обязательном порядке на всех работников организации.

Начисление отображают с помощью проводки:

Дт 20 (25,26,44) – Кт 69-3.

Перечисление начисленных взносов отражают следующей записью:

Дт 69.3 – Кт 51.

Контроль начислений и уплаты страховых взносов, предназначенных для ФОМС, передан налоговым органам.

Ежеквартально в налоговую инспекцию представляется единый расчёт (форма КНД 1151111) не позднее 30-го числа следующего за отчётным кварталом^[11].

Данный отчёт содержит разделы, в которых указывается следующая информация:

- сводные данные об обязательствах плательщика страховых взносов;

- расчёт сумм страховых взносов на ОПС и ОМС;

- расчёт сумм взносов на обязательное социальное страхование;

- расходы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

- расшифровка выплат, которые произведены за счет средств, финансируемых из федерального бюджета;

- персонифицированные сведения о застрахованных лицах.

2.4. Синтетический и аналитический учёт расчётов по взносам в Фонд социального страхования РФ

Страховые взносы в Фонд социального страхования представляют собой одни из самых важных перечислений, так как в дальнейшем эти средства используются для выплаты по временной нетрудоспособности, декрету и родам, при получения травмы на производстве.

При начислении взносов действуют следующие тарифы:

2,9% — взнос по временной нетрудоспособности;

0,2-8,5% — страхование от производственных несчастных случаев.

Размер второго коэффициента зависит от того, к какому из 32 классов риска на производстве принадлежит организация (таблица 3).

Таблица 3 - Тарифы по страховым взносам на травматизм

Класс ПР	Тариф (%)	Класс ПР	Тариф (%)	Класс ПР	Тариф (%)	Класс ПР	Тариф (%)
I	0,2	IX	1	XVII	2,1	XXV	4,5
II	0,3	X	1,1	XVIII	2,3	XXVI	5
III	0,4	XI	1,2	XIX	2,5	XXVII	5,5
IV	0,5	XII	1,3	XX	2,8	XXVIII	6,1
V	0,6	XIII	1,4	XXI	3,1	XXIX	6,7
VI	0,7	XIV	1,5	XXII	3,4	XXX	7,4
VII	0,8	XV	1,7	XXIII	3,7	XXXI	8,1
VIII	0,9	XVI	1,9	XXIV	4,1	XXXII	8,5

Организация раз в год до 15 апреля должна подтвердить свой основной вид деятельности в ФСС. Именно по нему фонд определит, по какой ставке будут платиться взносы на травматизм.

При начислении взносов от несчастных случаев, ограничений по расчётной базе нет. Все начисления отражаются в расчёте ФСС-4, который сдаётся ежеквартально, не позже 20-го числа следующего месяца^[12].

Для взносов по временной нетрудоспособности установлено ограничение расчётной базы на 2017 год в размере 755 тыс. руб. В случае превышения данного показателя, взносы не удерживают. На 2018 г. предельная величина установлена в размере 815 тыс. руб.

В базу для начисления взносов на случай нетрудоспособности и в связи с материнством не включаются также вознаграждения по гражданско-правовым договорам.

Для субсчёта 69.1 характерно обозначение дебетовыми оборотами сумм платежей, которые осуществляются организацией. Кредитовые записи свидетельствуют о наличии в отчетном периоде операций по возврату средств от Фонда социального страхования. Учёт расчётов по государственному социальному страхованию осуществляют следующими типовыми проводками (таблица 4).

Таблица 4 – Типовые проводки по учёту расчётов с ФСС

Дт	Кт	Операция
20, 23, 26, 25, 44, 29	69.1	Начислены взносы в пользу ФСС
69.1	51	Перечислены суммы страховых взносов
69.1	70	Начисление пособия, право на которое появилось у работника в связи с болезнью или представлением больничного листка по беременности и родам, при начале отпуска по уходу за малолетним ребенком (в возрасте до 1,5 лет)

Расчёт больничного листа в случае временной нетрудоспособности осуществляется по следующей формуле:

где ПВН – пособие по временной нетрудоспособности,

СДЗ – среднедневной заработок,

n – количество дней нетрудоспособности по больничному листу.

Среднедневной заработок рассчитывается по формуле:

где СДЗ – среднедневной заработок,

З_рп – сумма заработка за расчётный период.

Сумма заработка за расчётный период представляет собой сумму, которую работник получил за два календарных года, предшествующих году наступления нетрудоспособности^[13]. Учитываются все выплаты в пользу работника, на которые организация перечисляла страховые взносы в ФСС (заработная плата, отпускные, надбавки, доплаты, премии и т.д.).

Сумма указанных выплат за год не должна превышать величины предельной базы по взносам в ФСС за соответствующий год (2017 год - 755 тыс. руб.).

Сумму выплат за два последних года нужно сравнить со значением 24-кратного МРОТ, который установлен на дату наступления временной нетрудоспособности. Если выплаты за расчётный период окажутся меньше, то при расчёте среднего заработка используется 24-кратный МРОТ.

Если работник в 2016-2017 гг. был на больничном, то из 730 дней нужно вычесть количество дней нетрудоспособности.

Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножается на коэффициент стажа, который определяется следующим образом:

страховой стаж менее 6 месяцев - за каждый месяц больничного работник получит на более одного размера минимальной оплаты труда
страховой стаж 3-5 лет - применяется коэффициент 0,6
страховой стажа 6-8 лет - применяется коэффициент 0,8
страховой стаж превышает 8 лет - применяется коэффициент 1,0

Оплата больничного листа в случае болезни или травмы осуществляется следующим образом: первые три дня оплачиваются из средств работодателя, остальные дни – из средств фонда социального страхования.

Если работник трудится на данном месте работы менее двух лет, то в расчёт принимают данные, которые представлены его прежними работодателями.

Примеры расчёта больничного листа.

Работник Соколов С.И. отсутствовал в связи с болезнью с 15.03.2017 по 26.03.2017 (12 дней). В 2016 г. он находился на больничном несколько раз общей продолжительностью 15 дней. Заработок (за исключением больничных листов) за 2015-2016 годы в сумме составил
378 516 руб. Это меньше предельной базы для начислений в ФСС (1 388 000 руб.) и больше, чем 180 000 руб. (МРОТ=7500руб.х24 месяца=180000руб), поэтому для дальнейшего расчёта используется он.

Продолжительность календарных дней за 2015-2016 годы за исключением болезни (15 дней) равна 730 -15 =715 дней. Трудовой стаж –
15 лет.

Средний дневной заработок 378 516/715=529,39 руб.

Сумма по оплате больничного листа = 529,39 х 12=6 352,68 руб.

Выплачивается в размере 100 %, так как страховой стаж больше 8 лет.

При этом 1 588,17 руб. (3 дня) выплачены за счет организации, оставшаяся сумма 4 764,51руб. предъявлена в ФСС для возмещения.

Сотрудница Третьякова Г.Д. предоставила больничный лист по уходу за ребенком на период с 24 июля по 3 августа 2017г. Заработок данной сотрудницы в 2016 году составил 175 000 руб., в 2015 году – 150 000 руб. Трудовой стаж – менее 5 лет. Расчёт больничного листа:

(175 000 + 150 000) / 730 х 60 % х 11 + (175 000 + 150 000) / 730 х 50 % х 1 = 3 160,96 рублей.

Работник Гапонин К.Ю. устроился в ООО «МЦ Крафт» на первое место работы в 2017 году, предоставил больничный лист на период с 28 июля по 3 августа. Расчёт больничного: 7 800 х 24 / 730 х 60 % х 7 = 1 077,04 руб.

Функции по контролю расчётов в области социального страхования переданы налоговым органам, но Фонд социального страхования сохранил полномочия по проверке обоснования социальных платежей в пользу наёмных работников. Специалисты фонда отвечают за правильность расчёта пособий, принимают решение о необходимости или безосновательности операций возмещения издержек работодателя, связанных с выплатой пособий. Правильное ведение оперативного учёта работодателями помогает минимизировать риски ошибок в отчётной документации по страховым взносам и дает возможность быстро выравнивать кредитовые и дебетовые сальдо во взаиморасчётах с ФСС.

Заключение

Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.

Для реализации конституционных прав граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь в РФ создана и действует система обязательного социального страхования. Основы государственного регулирования обязательного социального страхования на законодательном уровне установлены Законом № 165-ФЗ^[14].

К видам страхового обеспечения относят: пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, пенсия по инвалидности, старости и др.

Для функционирования системы социального страхования и обеспечения образованы следующие государственные социальные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования. Источниками средств, которые зачисляются в эти фонды, являются страховые взносы, взимаемые с организаций и физических лиц.

Обязательное социальное страхование - часть государственной системы социальной защиты населения, спецификой которой является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по независящим от них обстоятельствам.

При общем ознакомлении с организацией ООО «МЦ Крафт» была подробно изучена структура учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению и описана методика ведения бухгалтерского учёта согласно утвержденным положениям и нормативными актами.

Были исследованы основные принципы и методы учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению.

Таким образом, при рассмотрении учёта расчётов по социальному страхованию и обеспечению как объекта учёта и контроля, огромную роль играет чётко организованный бухгалтерский учёт, который должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления расчётами с внебюджетными фондами.

Список использованных источников

Трудовой кодекс Российской Федерации
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 (ГК РФ ч.2)
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2)
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Федеральный Закон РФ от 29.12.2006 г. № 255- ФЗ (последняя редакция)
Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ (последняя редакция)
Об организации страхового дела в Российской Федерации Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 31.12.2017)
О бухгалтерском учёте Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (последняя редакция)
О государственных пособиях гражданам, имеющим детей Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (последняя редакция)
Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования Федеральный закон от 01.04.1996
№ 27-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Об основах обязательного социального страхования Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ (последняя редакция)
Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018)
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н
Указ президента РФ «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан» от 30.05.1994 г. № 1110 (ред. от 01.07.2014 г.)
О предельной величине базы для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и на обязательное пенсионное страхование с 1 января 2018 г. Постановление Правительства РФ от 15.11.2017 № 1378
Приказ ФСС РФ от 07.06.2017 № 275 «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 2016 г. № 381 «Об утверждении формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка её заполнения»
Постановление правительства РФ «Об утверждении положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 15.06.2007 г. № 375 (ред. от 25.03.2013 г.)
Абдукаримов И.Т, Беспалов М.В. Бухгалтерская (финансовая) отчётность коммерческих предприятий: Учебное пособие. – М.: Альфа-М: ИНФРА-М, 2014. – 192с.
Козлова, Е. П. Бухгалтерский учёт в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко, Е. Н. Галанина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2015. - 752 с.
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский управленческий учёт: учебное пособие / Н. П. Кондраков, М. А. Иванова. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 368 с. - (Высшее образование).
Информационный сайт для бухгалтеров- http://www.provodka.ru/
Справочник бухгалтера - http://www.klerk.ru/glossary
Сайт Фонда социального страхования - http://fss.ru/
Официальный сайт ООО «МЦ Крафт» https://kraftmarket.ru/about/

Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации Федеральный закон от 29.11.2010 № 326-ФЗ (последняя редакция) ↑
Об организации страхового дела в Российской Федерации Закон РФ от 27.11.1992 № 4015-1 (ред. от 31.12.2017) ↑
Гражданский кодекс Российской Федерации часть 2 (ГК РФ ч.2) ↑
О бухгалтерском учёте Федеральный закон от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (последняя редакция) ↑
О государственных пособиях гражданам, имеющим детей Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ (последняя редакция) ↑
Положение по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации утв. Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 11.04.2018) ↑
План счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н ↑
Приказ ФСС РФ от 07.06.2017 № 275 «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 2016 г. № 381 «Об утверждении формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка её заполнения» ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) ст. 419 ↑
Об индивидуальном (персонифицированном) учёте в системе обязательного пенсионного страхования Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (ред. от 28.12.2016) ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации часть 2 (НК РФ ч.2) п.7 ст. 431 ↑
Приказ ФСС РФ от 07.06.2017 № 275 «О внесении изменений в приложения № 1 и № 2 к приказу Фонда социального страхования Российской Федерации от 26 сентября 2016 г. № 381 «Об утверждении формы расчёта по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения и Порядка её заполнения» ↑
Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством Федеральный Закон РФ от 29.12.2006 г. № 255- ФЗ (последняя редакция) ч.1 ст.14 ↑
Об основах обязательного социального страхования Федеральный закон от 16.07.1999 № 165-ФЗ (последняя редакция) ↑