Учет поступления основных средств (Роль основных фондов в работе предприятия)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Рынок ставит хозяйствующие субъекты в жесткие экономические условия, которые обуславливают проведение ими сбалансированной политики по поддержанию и укреплению финансового состояния: его платежеспособности и финансовой устойчивости. Эффективное использование всех видов ресурсов, в том числе и основных фондов, как одного из элементов материально – вещественных факторов производства, способствует росту фондоотдачи и производительности труда, увеличению выпуска продукции, снижению себестоимости, росту прибыли и повышению финансового состояния.

Особой актуальностью данной темы является то, что основные фонды являются важнейшей составной частью национального богатства, важнейшим элементом экономического потенциала страны.

Состояние, характер воспроизводства и уровень использования основных фондов являются важнейшим аспектом аналитической работы, так как основной капитал является материальным выражением научно-технического процесса – главного фактора повышения эффективности производства.

Объекты основных фондов составляют основу любого производства, в процессе которого создается продукция, оказываются услуги и выполняются работы. Основные фонды занимают основной удельный вес в общей сумме основного капитала хозяйствующего субъекта. От их количества, стоимости, качественного состояния, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности хозяйствующего субъекта.

Целью курсовой работы является исследование учета и анализа состояния и движения основных средств предприятия, разработка путей повышения эффективности их использования на примере предприятия АО «Ботово».

Для реализации поставленной цели предстоит решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы анализа и бухгалтерского учета основных фондов.
2. Провести анализ состава и движения основных средств цеха.
3. Оценить методику учета состава и движения основных фондов.
4. Оценить эффективность использования основных средств предприятия.
5. Разработать мероприятия, направленные на повышение эффективности использования основных фондов.
6. Провести оценку экономической эффективности предложенных мероприятий.

Объект исследования – сельскохозяйственное предприятие АО «Ботово».

Предмет – использование основных фондов на анализируемом предприятии.

Для реализации поставленных задач будут использоваться следующие методы:

• табличный метод подсчета структурных изменений в составе показателей;
• метод цепных подстановок, позволяющий определить влияние каждого фактора на величину исследуемого показателя в отдельности;
• графический метод, наглядно и доходчиво выражающий развитие изучаемого явления.

Источники информации: бухгалтерские балансы, приложения к бухгалтерским балансам и отчеты о прибылях и убытках АО «Ботово» за 2016-2018 гг.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ ФОНДОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Роль основных фондов в работе предприятия

Материальную базу предприятия образуют средства труда и предметы труда, которые объединяются в средства производства. Средства труда учитываются в форме основных фондов. Основные непроизводственные фонды - это объекты предприятия культурно-бытового назначения, медицинские учреж­дения, столовые и т.п. Основные фонды в структуре национальной экономики под­разделяются по отраслям: промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т. д. Основные фонды в стоимостном выражении представляют собой основные средства, учитываемые в системе бухгалтерской отчетности. При анализе основных фондов, прежде всего надо отметить, что они являются активным элементом производства и при правильном их использовании не только обеспечивают создание товаров, но и способствуют улучшению условий труда работников.

Основные фонды в зависимости от назначения делятся на ос­новные производственные и основные непроизводственные фонды.

К основным производственным фондам относятся те основные фонды, которые участвуют в производственном процессе непосредственно (машины, оборудование, станки и т. п.) или создают условия для производственного процесса (производственные здания, трубопро­воды)

Для учета и планирова­ния воспроизводства основные фонды делятся на группы и виды в соответствии со сроком службы и назначением в производственном процессе. Состав и группировка основных фондов определяются классификатором.

Для производственных предприятий типичный состав основных фондов следующий:

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые ма­шины, в том числе оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и т. п.

В приведенной классификации не все элементы основных фондов играют одинаковую роль. К активной части основных фондов относятся машины и оборудование, которые обслуживают решающие участки производства и характеризуют производственные возможности предприятия тех или иных изделий. Другие (производственные здания и сооружения) обеспечивают нормальное функционирование производственного процесса и представляют собой пассивную часть основных фондов.

Сущность основных фондов можно охарактеризовать следую­щим образом:

• они вещественно воплощены в средствах труда;
• их стоимость по частям переносится на продукцию;
• они сохраняют натуральную форму длительное время по мере износа;
• возмещаются на основе амортизационных отчислений по истечении
• срока службы.

При анализе основных фондов следует учитывать, что на их структуру оказывают воздействие специфика отраслей. Так, в одних отраслях больше доля активной части основных фондов и меньше доля их пассивной части, а в других отраслях - наоборот. Например, доля зданий в общей стоимости основных фондов наиболее велика в легкой и пищевой промышленности (44%), сооружений - в топливной промышленности (17%), передаточных устройств – в электроэнергетике (32%), машин и оборудования – на предприятиях машиностроительного комплекса (45% и выше).

Кроме этого, на структуру основных фондов влияет серийность производства продукции. На предприятиях какой-либо отрасли с преобладанием индивидуальной и мелкосерийной продукции доля машин и оборудования в стоимости основных фондов снижается, а на предприятиях той же отрасли, выпускающих преимущественно средне- и крупносерийные изделия, эта доля повышается. Наряду с этим практика показывает, что повышение доли активной части основных фондов всего на 1% при соответствующих условиях будет способствовать росту фондоотдачи на 0,3-0,35%, а это по­зволит увеличить выпуск продукции и снизить ее себестоимость.

Однако авторы Горфинкель В.Я. и Купряков Е.М.[8] утверждают, что при стремлении к достижению какого-то оптимального соотношения между активной и пассив­ной частями основных фондов могут возникнуть социальные про­блемы. Стремление обеспечить высокую долю их активной части без учета конкретных условий производства может вызвать наруше­ние производственных и санитарно-гигиенических условий труда. Порою увеличение активной части основных фондов без технико-экономического анализа приводит к тому, что необоснованно количественно возрастает парк оборудования за счет доли старого оборудования. В связи с этим при анализе структуры основных фондов учитывается возрастной состав их активной части. В промышленности России принято деление оборудования по следую­щим возрастным группам: до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от15 до 20 лет; свыше 20 лет. Если увеличивается доля старого оборудования (такая тенденция имеется в отечественной промыш­ленности), то растет число физически изношенных элементов основных фондов, а это приводит к увеличению затрат на ремонт, повышению эксплуатационных расходов, ухудшению качества продукции (потому что устаревшие станки не могут обеспечить нужную точность обработки деталей).

Это в первую очередь влияет на соотношение пас­сивной и активной частей основных фондов. Например, в северной части страны капитальные производственные зда­ния должны быть с отоплением, а в южной части — могут быть не обогреваемые, более легкие здания;

• характер выпускаемой продукции, что, прежде всего, опреде­ляет
• специализацию оборудования.

1.2 Анализ эффективности использования основных фондов на предприятии

Основной целью анализа основных фондов является определение путей повышения эффективности их использования.

Задачами анализа состояния и эффективного использования средств труда является:

• установление обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными фондами - соответствие величины состава и технического уровня фондов потребности в них;
• изучение состава и динамики основных средств, темпов обновления активной части;
• определение степени использования основных фондов и факторов, на них повлиявших;
• установление полноты применения парка машин и оборудования и его комплексности;
• определение влияния использования основных фондов на объем продукции и другие экономические показатели работы хозяйствующего субъекта;
• выявление резервов роста фондоотдачи, увеличения объема продукции и прибыли за счет улучшения использования основных фондов.

Анализ движения основных фондов проводится на основе следующих показателей - коэффициентов поступления (ввода) основных средств; обновления, выбытия, ликвидации, расширения. Для характеристики технического состояния основных фондов рассчитываются коэффициенты годности; износа; замены.

Данные показатели рассчитываются по следующим формулам, представленным в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Расчет коэффициентов движения основных средств

Наименование коэффициента	Расчет	Характеристика
Коэффициент поступления (ввода) Квв	Стоимость поступивших ОС: Стоимость ОС на конец периода	Данный коэффициент характеризует интенсивность ввода в действие новых ОС
Коэффициент выбытия Квыб	Стоимость выбывших ОС: Стоимость ОС на конец периода	Коэффициент выбытия характеризует степень интенсивности выбытия ОС из производства
Коэффициент прироста Кпр	Стоимость прироста основных фондов: Стоимость основных фондов на начало периода	Коэффициент прироста Кпр характеризует уровень прироста основных фондов или отдельных его групп за определенный период
Коэффициент износа Ки	Износ: Первоначальная стоимость ОС	Чем выше коэффициент износа (процент износа), тем хуже качественное состояние основных фондов
Коэффициент годности Кг	Остаточная стоимость ОС: Первоначальная стоимость ОС	Коэффициент годности характеризует удельный вес неизношенной части основных фондов в общей стоимости основных фондов

Сафронов Н.А.[25,с.85] рассматривает учет и планирование основных фондов в натуральной и денежной формах. При оценке основных фондов в натуральной форме устанавливаются число машин. Их производительность, мощность, размер производственных площадей и другие количественные величины. Эти данные используются для расчета производственной мощности предприятий и отраслей, планирования производственной программы, резервов повышения выработки на оборудовании, составления баланса оборудования и паспортизация оборудования, учет его выбытия и прибытия.

Основные производственные фонды в процессе их эксплуатации изнашиваются. По мнению Волкова О.И. [6,с.73] различают два вида износа - физический и моральный.

При физическом износе происходит утрата основными фондами их первоначальной потребительной стоимости, т. е. ухудшение технико-экономи­ческих и социальных характеристик под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их не использования. Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных фондов. Различают полный и частичный износ основных фондов.

Физический износ основных фондов может быть исчислен отношением фактического срока службы к нормативному сроку службы, умноженному на 100.

(1.1)

где Т_ф - фактический срок службы, лет;

Т_н - нормативный срок службы, лет.

Для более точного учета износа необходимо обследовать техническое состояние элементов основных фондов.

Моральный износ первого вида определяется как отношение балансовой стоимости к восстановительной или как отношение эффективности эксплуатации старых средств производства к соответствующему показателю новых основных фондов.

Сафронов Н.А.[25,c.92] считает, что основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных фондов, в условиях перехода к рыночным отношениям, самофинансирования предприятий являются собственные средства предприятий. Они накапливаются в течение всего срока службы основных фондов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация - это метод включения по частям стоимости основных фондов (в течение срока их службы) в затраты на производимую продукцию и последующее использование этих средств для возмещения потребленных основных фондов.

После реализации продукции часть денежной суммы, соответствующая перенесенной стоимости основных фондов, поступает в амортизационный фонд, в котором происходит накопление денежных средств до величины, примерно соответствующей первоначальной стоимости основных фондов (за вычетом их износа). Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов.

Основная функция амортизации — обеспечение воспроизводства, восстановления основных фондов. Вторая функция — учетная. Объектами для начисления амортизации являются основные фонды предприятия, используемые на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Амортизационные отчисления по основным фондам начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия их на баланс предприятия.

Большое значение при расчете амортизационных отчислений имеет срок использования. Срок использования объекта основных фондов определяется по техническим условиям в централизованном порядке на основе следующих данных:

• ожидаемый физический износ, зависящий от режима экс­плуатации (количества смен), естественных условий и вли­яния внешней среды, системы планово-предупредительных ремонтов;
• нормативно-правовые и другие ограничения использования основных фондов (например, срок аренды) и др.

Линейный метод расчета амортизации прост, нагляден и в оп­ределенной степени учитывает процесс равномерного износа ос­новных фондов за весь срок их службы. Недостаток этого метода заключается в том, что в работе оборудования бывают простои, поломка и неполная загрузка за смену. Это приводит к тому, что в реальном производстве оборудование не­равномерно изнашивается по времени.

Кроме линейного метода в практике применяются нелинейные методы амортизации. Применение этих методов позволяет возме­стить большую часть (до 60-75%) стоимости основных фондов уже в первую половину срока их использования. Применяются также другие нелинейные методы амортизации:

• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При использовании способа уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости основных фондов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной на основе срока использования этих фондов.

Авторы Горфинкель В.Я. и Купряков Е.М. [8, c.67], рассматривают воспроизводство основных фондов, как сложный процесс, включающий следующие взаимосвязанные стадии:

• создание,
• потребление,
• амортизация,
• восстановление и возмещение.

Существуют различные формы простого и расширенного воспроизводства основных фондов. Формы простого воспроизводства – замена устаревшего средства труда и капитальный ремонт, расширенного – новое строительство, расширение действующих предприятий, их реконструкция и техническое перевооружение.

Начальной стадией воспроизводства основных фондов, которая осуществляется на предприятиях, является стадия их приобретения и формирования.

Завершает воспроизводство основных фондов процесс их вос­становления или возмещения.

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств Савицкая Г.В. [24, c.156] выделяет следующие показатели: рентабельности (отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоотдачи (отношение стоимости произведенной или реализованной продукции после вычета НДС, акцизов к среднегодовой стоимости основных производственных фондов), фондоемкости (обратный показатель фондотдачи), удельных капитальных вложений на один рубль прироста продукции. Рассчитывается также относительная экономия основных фондов:

, (1.2)

где ОПФ₀, ОПФ₁ - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

I ВП - индекс объема производства продукции.

Уровень фондорентабельности зависит не только от фондоотдачи, но и от рентабельности продукции. Взаимосвязь этих показателей можно представить следующим образом:

, (1.3)

где Rопф - рентабельность основных производственных фондов;

П - прибыль от реализации продукции;

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов;

РП - стоимость реализованной продукции;

ФО - фондоотдача;

R рп - рентабельность произведенной продукции.

По мнению Чечевицыной Л.Н. [29, c.129] на величину и динамику фондоотдачи и фондоемкости влияют различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов.

Фондоотдача показывает, какова общая отдача от использования каждого рубля, вложенного в основные производственные фонды, т. е. насколько эффективно это вложение средств.

Для расчета величины фондоотдачи используется формула:

, (1.4)

где Т - объем реализованной продукции, руб.

ОПФ - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние следующие факторы:

• доля активной части основных фондов в их общей стоимости и фондоотдача активной части основных фондов;
• обеспеченность предприятия основными производственными фондами; выручка от реализации продукции;
• производительность труда и фондовооруженность труда.

Факторами первого уровня, влияющими на фондоотдачу основных производственных фондов, являются, изменение доли активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов и изменение фондоотдачи активной части фондов:

, (1.5)

где УД_ак - доля активной части фондов в общей сумме основных производственных фондов;

ФО_ак - фондоотдача активной части фондов

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы его фондовооруженности. Влияние этих факторов на фондоотдачу можно определить по следующей формуле:

, (1.6)

где ПТ – производительность труда;

ВФ - фондовооруженность труда.

Другой обобщающий показатель - это фондоемкость, которая рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции по следующей формуле:

, (1.7)

где Ф_е – фондоемкость, руб./руб.

ОПФ - стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.;

Т - объем продукции, тыс.руб.

Показатель фондоемкости является обратным к показателю фондоотдачи.

Таким образом, при анализе основных средств на предприятии анализируются наличие, структура, движение основных средств. Основным показателем использования основных средств является фондоотдача. При этом анализе составляется факторная модель и рассчитывается влияние каждого фактора (методами цепных подстановок и абсолютных разниц). Изучается экстенсивная (по времени) и интенсивная (по мощности) загрузка предприятия. Рассчитываются такие показатели, как фондовооруженность, отражающая обеспеченность основными средствами предприятия. Также рассматривается степень использования площадей предприятия. После проведения анализа определяются пути и резервы повышения эффективности использования основных средств. Все перечисленные показатели позволяют определить обеспеченность предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровень их использования по обобщающим и частным показателям, а также установить причины их изменения.

ГЛАВА 2. ИССЛЕДОВАНИЕ УЧЕТА И АНАЛИЗА СОСТОЯНИЯ И ДВИЖЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО «БОТОВО»

2.1 Характеристика предприятия

Полное фирменное наименование Общества: Закрытое акционерное общество «Ботово».

Сокращенное фирменное наименование Общества: АО «Ботово».

Полное фирменное наименование Общества на английском языке: Closed Joint-Stock Company «Botovo».

Устав Общества утвержден 03 июня 2011 года решением годового Общего собрания акционеров Закрытого акционерного общества «Ботово» (Протокол № 03/0611а от 08 июня 2010 года) и зарегистрирован Межрайонной ИФНС России № 8 по Вологодской области 09 декабря 2011 года за государственным регистрационным номером 2113536021773.

Согласно действующей редакции Устава Общества уставный капитал Общества составляет 1310000 (один миллион триста десять тысяч) рублей.

Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости акций Общества, приобретенных акционерами.

В настоящее время Обществом размещено 131000 (сто тридцать одна тысяча) обыкновенных именных бездокументарных акций номинальной стоимостью 10 (десять) рублей каждая.

Общество не имеет обособленных подразделений.

Дочерние и зависимые общества: отсутствуют.

Органы управления общества.

Согласно положениям пункта 5.1. статьи 5 Устава Общества органами управления Общества являются:

1. Общее собрание акционеров Общества.

2. Совет директоров Общества.

3. Генеральный директор Общества.

АО «Ботово» расположено в северо-восточной части Череповецкого района. Центральная усадьба находится в деревне Борисово в 17 км от районного центра г. Череповца и в 126 км от областного центра г. Вологды. Ближайшие железнодорожные пути – станция Череповец-Пристань Северной железной дороги.

АО «Ботово» является одним из крупнейших предприятий Вологодской области, занимающимся производством и переработкой сельскохозяйственной продукции.

Динамика основных технико-экономических показателей работы АО «Ботово» за 2016–2018 гг. отображена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Основные технико-экономические показатели работы АО «Ботово» за 2016 – 2018 год

Наименование показателя	2016	2017	2018	Отклонения от 2018 к 2016
				+/-	%
Выручка, тыс.руб.	57 512	62 715	70 115	12 603	21,91
Себестоимость продаж, тыс.руб.	32 756	39 681	48 957	16 201	49,46
Прибыль от реализации, тыс.руб.	12 756	15 681	18 957	6 201	48,61
Среднесписочная численность работающих, чел.	92	94	82	-10	-10,87
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	38 991	38 949	39 067	76	0,19
Фондоотдача, руб./руб.	1,48	1,61	1,79	0,32	21,68
Фондоемкость, руб./руб.	0,68	0,62	0,56	-0,12	-17,81
Фондорентабельность,%	32,72	40,26	48,52	16	48,32
Активы предприятия, тыс.руб.	62 417	65 348	68 761	6 344	10,16
Рентабельность продаж,%	22,18	25,00	27,04	5	21,90
Рентабельность активов,%	20,44	24,00	27,57	7	34,90

Данные таблицы 2.1 позволяют сделать вывод о том, что к 2018 году выручка от реализации компании возросла на 21,91%, рост прибыли от продаж составил 48,61%. Стоимость основных производственных фондов увеличилась на 0,56%, благодаря чему фондорентабельность увеличилась на 16%.

Таким образом, как показал проведенный анализ, основные технико-экономические показатели предприятия к 2018 году улучшились.

2.2 Анализ основных средств

Первый этапом анализа основных средств является анализ обеспеченности предприятия основными средствами. При этом необходимо изучить, достаточно ли у предприятия основных производственных фондов, каково их наличие, динамика, состава, структура, техническое состояние, уровень производства и его организация (табл. 2.2).

Таблица 2.2 - Наличие, движение и динамика основных производственных фондов АО «Ботово»

Годы	Основные фонды	Наличие на начало года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец года	Превышение поступления над выбытием
2016	1.Промышленно- производственные Активная часть, тыс.руб.	38 991 12 871	141 119	203 203	38 929 12 787	-62 -84
2017	1.Промышленно- производственные Активная часть, тыс. руб.	38 929 12 787	221 221	202 198	38 949 12 810	19 23
2018	1.Промышленно- производственные Активная часть, тыс.руб.	38 949 12 810	367 323	248 209	39 067 12 923	119 114

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что за период с 2016 по 2018 годы основные производственные фонды возросли на 76 тыс. руб. Увеличение основных производственных фондов сложилось под воздействием их поступления на 729 тыс. руб. и выбытия на 653 тыс. рублей. Основная доля обновления основных фондов приходится на их активную часть за счет внедрения нового прогрессивного оборудования и реконструкции имеющегося.

Для определения изменений, происшедших в составе основных производственных фондов АО «Ботово», необходимо проанализировать их структуру, которая определяется спецификой производства и отражает особенности данного предприятия (табл. 2.3).

Таблица 2.3 - Наличие, состав и структура основных фондов АО «Ботово»

Группы основных производственных фондов	Стоимость ОПФ на начало 2016		Стоимость ОПФ на начало 2017		Стоимость ОПФ на конец 2018		Изменение 2016-2018
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес%	Сумма тыс. руб	Удельый вес%	Сумма тыс. руб.	Удель- ный вес%	Сумма тыс. руб.	Удель- ный вес%
Здания	18 853	48,35	18 853	48,43	18 853	48,26	0	-0,09
Сооружения	5 884	15,10	5 884	15,11	5 913	15,14	29	0,04
Машины и оборудование	12 871	33,01	12 787	32,85	12 923	33,08	52	0,07
Транспорт	486	1,25	488	1,25	497	1,27	11	0,03
Инструмент, производственный хозяйственный инвентарь	897	2,30	917	2,36	881	2,26	-16	-0,05
Всего ОПФ	38 991	100,00	38 929	100,00	39 067	100,00	76	0,00

Данные табл. 2.3 показывают, что стоимость зданий за три года осталась неизменной, при этом удельный вес их снизился на 0,09%. С точки зрения структуры, здания имеют наибольший удельный вес в стоимости основных производственных фондов, но на конец 2018 г. наблюдается тенденция снижения.

Наблюдается также рост стоимости транспортных средств на 11 тыс. руб., удельный вес которых вырос на 0,1%. По АО «Ботово» наблюдается снижение стоимости инструмента, производственного и хозяйственного инвентаря на 16 тыс. руб.

Оценку обеспеченности предприятия основными фондами можно проследить по данным табл. 2.4, составленной на основе учетных показателей.

Таблица 2.4 - Оценка обеспеченности АО «Ботово» основными фондами

Показатели	2016	2017	2018	Фактические темпы роста,%
				2017-2016	2018-2017	2018-2016
Среднегодовая стоимость ОПФ тыс. руб.	38 991	38 949	39 067	-0,11	0,30	0,19
В том числе среднегодовая стоимость активной части ОПФ, тыс. руб.	10 036	10 201	10 385	1,64	1,80	3,48
Удельный вес активной части ОПФ,%	25,74	26,19	26,58	-	-	-

Как свидетельствуют данные табл. 2.4, среднегодовая стоимость основных производственных фондов АО «Ботово» за три года увеличилась на 0,2%, при этом активная часть основных производственных фондов возросла на 349 тыс. руб., или на 3,48%, а ее удельный вес увеличился на 0,84%.

Данные о степени обновления, выбытия и прироста основных фондов по АО «Ботово» приведены в табл. 2.5.

Таблица 2.5 - Анализ обновления, выбытия и прироста основных фондов АО «Ботово»

Коэффициенты	Расчет и уровень коэффициентов			Изменение 2016 - 2018
	2016	2017	2018
Обновления ОПФ (Ко)	0,004	0,006	0,009	0,005
Обновления активной части ОПФ (Ко)	0,009	0,017	0,025	0,016
Выбытия ОПФ (Квыб)	0,005	0,005	0,006	0,001
Выбытия активной части ОПФ (Квыб)	0,015	0,015	0,016	0,001
Прироста ОПФ (Кпр)	-	0,001	0,003	0,002
Прироста активной части ОПФ (Кпр)	-	0,002	0,008	0,006

Коэффициент обновления по всем основным производственным фондам АО «Ботово» за период с 2016 по 2018 гг. увеличился на 0,005 за счет значительного ввода в действие основных фондов в 2018 г. Такая же тенденция наблюдается по коэффициенту обновления активной части фондов: он увеличился за рассматриваемый период на 0,016. Более высокий коэффициент обновления по активной части, чем по всем основным производственным фондам, показывает, что обновление основных средств в АО «Ботово» осуществляется за счет активной части, что, при прочих равных условиях, положительно повлияет на показатель фондоотдачи.

Высокий коэффициент прироста основных производственных фондов наблюдается в 2018 г.: он составил 0,002. Прирост основных производственных фондов в 2017 и 2018 гг. осуществлялся за счет прироста их активной части и коэффициент прироста составил 0,008 в 2018 г. В 2016 г. не наблюдается прироста, т.к. в этом году выбытие основных средств превысило их приобретение.

Обобщающими показателями технического состояния основных производственных фондов являются коэффициенты износа и годности:

Коэффициенты износа и годности представлены в таблице 2.6 и рассчитываются как на начало периода, так и на конец.

Таблица 2.6 - Анализ изношенности основных средств АО «Ботово» АО «Ботово»

Показатели	На начало года			На конец года			Изменение 2016 -2018
	2016	2017	2018	2016	2017	2018
Первоначальная стоимость ОПФ, тыс. руб.	38 991	38 930	38 948	38 930	38 948	39 067	76
Износ ОПФ за время их эксплуатации, тыс. руб.	19 513	19 489	19 500	19 489	19 500	19 574	61
Степень изношенности ОПФ,%	50,04	50,06	50,07	50,06	50,07	50,1	0,06
Степень годности ОПФ,%	49,96	49,94	49,93	49,94	49,93	49,90	-0,06

Данные табл. 2.6 свидетельствуют о том, что в АО «Ботово» за отчетный период произошел рост степени изношенности (уменьшение степени годности) основных производственных фондов на 0,06%, что позволяет сделать вывод об ухудшении их технического состояния. В разрезе по годам можно проследить, что в 2016 г. степень годности основных производственных фондов уменьшилась с 49,96% до 49,94% (на 0,02%), в 2017 г. наблюдалось ее уменьшение с 49,94% до 49,93% (на 0,01%). В 2018 г. степень годности основных производственных фондов уменьшилась на 0,03%.

Повышение уровня использования основных фондов позволяет увеличить выпуск продукции без дополнительных капитальных вложений и в более короткие сроки.

Снижение фондоемкости означает экономию труда, овеществленного в основных фондах, участвующих в производстве (табл. 2.7)

Таблица 2.7 - Изменение фондоотдачи и фондоемкости в АО «Ботово»

Показатели	2016	2017	2018	Изменение
				абсолютное		относительное,%
				2017- 2016	2018- 2017	2017- 2016	2018- 2017
Объем выпуска продукции, тыс.руб	57 512	62 715	70 115	5 203	7 400	9,05	11,80
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс.руб.	38 991	38 949	39 067	-42	118	-0,11	0,30
Фондоотдача, руб./руб.	1,48	1,61	1,79	0,14	0,18	9,16	11,46
Фондоемкость, руб/руб.	0,68	0,62	0,56	-0,06	-0,06	-8,40	-10,28

По данным табл. 2.7 видно, что в 2017 г., по сравнению с 2016 г. фондоотдача в АО «Ботово» увеличилась на 9,16%, Положительная тенденция наблюдается в 2018 г. по сравнению с 2017 г.: увеличение фондоотдачи составило 11,46%. Рост фондоотдачи обусловлен превышением темпов роста объема выпуска продукции над темпами роста среднегодовой стоимости оборудования. Снижение фондоемкости наблюдается на протяжении всех трех лет, причем наименьший показатель фондоемкости - 0,56 руб. - зафиксирован в 2018 г. Снижение фондоемкости продукции свидетельствует о наличии относительной экономии средств, вложенных в основные фонды.

Для повышения фондоотдачи необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его фондовооруженности. Связь фондоотдачи с производительностью труда и фондовооруженностью в АО «Ботово» представлена в табл. 2.8.

Таблица 2.8 - Зависимость изменения фондоотдачи от изменений производительности труда и его фондовооруженности в АО «Ботово»

Показатели	2016	2017	2018	Изменение
				абсолютное		относительное,%
				2017-2016	2018-2017	2017- 2016	2018- 2017
Объем выпуска продукции, тыс.руб.	57 512	62 715	70 115	5 203	7 400	9,05	11,80
Фондоотдача, руб.	1,48	1,61	1,79	0,14	0,18	9,16	11,46
Производитель-ность, тыс.руб.	625,13	667,18	855,06	42,05	187,88	6,73	28,16
Фондовооружен-ность, тыс.руб.	423,82	414,35	476,43	-9,46	62,08	-2,23	14,98

По данным таблицы 2.8 можно наблюдать, что в 2018 г. по сравнению с предыдущим годом фондоотдача возросла на 11,46%, так как производительность труда увеличилась на 28,16%.

Рост производительности труда опережает рост фондовооруженности на 13,18%.

Причинами этого послужили: - увеличение объема производства на 11,8%, - увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 0,3%,- увеличение среднесписочной численности работающих в АО «Ботово» на 10 человек.

Показатель рентабельности основных производственных фондов зависит от структуры основных фондов, их величины и использования, ассортимента вырабатываемых изделий, цен на готовую продукцию и сырье. Также необходимо, чтобы рост производительности труда опережал рост фондовооруженности.

Таблица 2.9 - Рентабельность основных производственных фондов АО «Ботово»

Показатели	2016	2017	2018	Изменение
				абсолютное		относительное,%
				2017- 2016	2018-2017	2017- 2016	2018- 2017
Прибыль, тыс.руб.	12 756	15 681	18 957	2 925	3 276	22,93	20,89
Рентабельность ОПФ,%	32,77	40,26	48,52	7,49	8,26	-	-
Рентабельность активной части ОПФ,%	99,76	122,41	146,69	22,65	24,28	-	-

Данные табл. 2.9 свидетельствуют о неуклонном росте показателя рентабельности, как по всем основным производственным фондам АО «Ботово», так и по их активной части. В 2017 г. за счет роста прибыли на 2925 тыс.руб. рентабельность производственных фондов выросла на 7,49%, в том числе на 22,65% благодаря увеличению рентабельности активной части основных фондов. В 2018 г. рост рентабельности по активной части основных производственных фондов превышает темп роста рентабельности по всей совокупности основных фондов на 16,02%. В первую очередь это происходит из-за увеличения прибыли АО «Ботово» на 3276 тыс.руб. при росте стоимости основных производственных фондов на 118 тыс.руб.

Объем продукции в 2017 г. по отношению к 2016 г. увеличился на 5203 тыс.руб., в том числе:

- за счет увеличения объема основных производственных фондов:

ВП (Ф) = Фо× (Ф-Ф), (2.1)

где ВП(Ф)- изменение объема продукции, тыс. руб.;

Фо- фондоотдача, руб.;

Ф- среднегодовая стоимость основных фондов в отчетном году,

тыс. руб.;

Ф- среднегодовая стоимость основных фондов в базисном году, тыс. руб.

ВП (Ф)=1,48×(38 949-38 991) = -62,16 тыс.руб.

-за счет улучшения использования основных фондов:

ВП (Фо) = ( Фо- Фо)×Ф, (2.2)

где  ВП (Фо)- изменение объема продукции от фондоотдачи, тыс. руб.;

Фо - фондоотдача отчетного периода , руб.;

Фо – фондоотдача базисного периода, руб.;

Ф - среднегодовая стоимость основных фондов в отчетном году, тыс.руб.

 ВП (Фо) = (1,61-1,48)×38 949 = 5 063,37 тыс. руб.

Совместное влияние обоих факторов привело к росту продукции на:

ВП = ВП (Ф)+ ВП (Фо) = -62,16+5 063,37 = 5 001,21 тыс.руб.

Таким образом, несмотря на улучшение использования основных фондов в 2017 г., по данным таблицы 2.7 снижение выработки продукции на 0,84% (-42:5 001,21×100%= -0,84%) получено за счет снижения стоимости основных фондов. В связи с ростом объема основных фондов на 0,11% и увеличением показателя использования основных фондов на 9,16%, объем продукции вырос на 9,05%.

Каждый рубль средств, вложенных в прирост основных фондов, дал снижение объема продукции в 2017 г. на 116,3 рубля (5 001,21: -43=116,3).

Объем продукции в 2018 г. увеличился на 7400 тыс. руб., в том числе:

1) за счет увеличения объема основных производственных фондов

ВП (Ф) = 1,61× (39 067-38 949) = 189,98 тыс.руб.

1. за счет улучшения использования основных фондов

ВП (Фо) = (1,79-1,61) × 39 067= 7 032,06 тыс. руб.

Совместное влияние обоих факторов привело к росту продукции на:

ВП = ВП(Ф) + ВП(Фо) = 189,98 + 7 032,06 = 7 222,04 тыс.руб.

Таким образом, несмотря на улучшение использования основных фондов в 2018 г., прирост продукции на 1,63% (118:7 222,04×100%=1,63%) получен за счет увеличения объема основных фондов. В связи с ростом объема основных фондов на 0,3% и увеличением показателя использования основных фондов на 11,46%, объем продукции вырос на 11,8%.

Таким образом, каждый рубль средств, вложенных в прирост основных средств, дал увеличение объема продукции в 2018 г. на 61,2 рубль (7 222,04:118=61,2). Следовательно, экономия капитальных затрат на создание основных фондов в 2017 г. за счет их лучшего использования составит:

Ф(Фе) = (Фе-Фе)×ВП , (2.3)

где Ф (Фе) - экономия капитальных затрат на создание основных фондов, тыс. руб.;

Фе- фондоемкость отчетного периода, руб.;

Фе- фондоемкость базисного периода, руб.;

ВП- объем продукции отчетного периода, тыс. руб.

Ф(Фе) = (0,62-0,68) × 6 2715 = -3 762,9 тыс.руб.

Дополнительная потребность в основных фондах вследствие увеличения объема продукции составит:

Ф(ВП) = Фе× (ВП-ВП), (2.4)

где Ф(ВП)- потребность в основных фондах;

Фе- фондоемкость базисного периода, руб.;

ВП - объем продукции отчетного периода, тыс. руб.;

ВП -объем продукции базисного периода, тыс. руб.;

Ф(ВП)= 0,68× (62 715-57 512) = 3 538,04 тыс. руб.

Совместное влияние обоих факторов дает экономию на:

Ф = Ф(Фе)+Ф(ВП) = -3 762,9 +3 538,04 = -224,86 тыс.руб.

Таким образом, в результате увеличения объема продукции, стоимость основных производственных фондов (при базисном уровне фондоемкости Фе=0,68 руб.) в 2017 г. должна была бы возрасти на 3 538,04 тыс. руб. Однако, вследствие увеличения фондоемкости единицы продукции, потребность в основных фондах уменьшилась на 224,86 тыс.руб. В итоге среднегодовая стоимость основных фондов снизилась в 2017 г. на 42 тыс. руб.

Экономия капитальных затрат на создание основных фондов в 2018 г. за счет их лучшего использования составит:

Ф(Фе) = (0,56-0,62)×70 115 = -4 206,9 тыс.руб.

Дополнительная потребность в основных фондах вследствие увеличения объема продукции составит:

Ф(ВП) = 0,62×(70 115-62 715) = 4588 тыс.руб.

Совместное влияние обоих факторов дает экономию на:

Ф = Ф(Фе) + Ф(ВП) = -4 206,9+4 588 = 381,1 тыс.руб.

Таким образом, в результате увеличения объема продукции, стоимость основных производственных фондов (при базисном уровне фондоемкости Фе=0,50 руб) в 2018 г. должна была бы возрасти на 4588 тыс.руб. Однако вследствие снижения фондоемкости единицы продукции потребность в основных фондах уменьшилась на -4 206,9 тыс.руб. В итоге среднегодовая стоимость основных фондов возросла в 2018 г. на 381,1 тыс.руб.

2.3 Анализ бухгалтерского учета основных средств

В АО «Ботово» движение основных средств документально оформляется в соответствии с типовыми формами первичного учета в промышленности и строительстве и краткими указаниями по их применению и заполнению, которые утверждены постановлением Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7.

Для учета основных средств действуют следующие унифицированные формы первичной учетной документации представлены в приложении Б-В.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма № ОС-1) применяется для зачисления в состав основных средств отдельных объектов, поступивших путем:- приобретения за плату у других организаций; - строительства хозяйственным или подрядным способом; - получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование; - внесения учредителями в счет их вкладов в уставный капитал; - получения в хозяйственное ведение или оперативное управление; - взятия в аренду с последующим выкупом; - поступления по акту дарения; - передачи в совместную деятельность и доверительное управление; - передачи в обмен на другое имущество и другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

При оформлении приемки основных средств в АО «Ботово» акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной приказом руководителя организации.

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей после сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п. отражаются в АО «Ботово» в разделе «Справка о затратах, связанных со списанием основных средств и о поступлении материальных ценностей от их списания».

Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии АО «Ботово» на каждый объект или группу объектов. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств. Форма заполняется в одном экземпляре на основании документов на зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, по капитальному ремонту и списанию.

Согласно учетной политики АО «Ботово» к основным средствам относятся средства труда и другое имущество стоимостью свыше 40 000 рублей за единицу на дату приобретения и сроком полезного использования более 1 года. В состав основных средств независимо от стоимости относятся: здания, оборудование, передаточные устройства и др.; техническая и экономическая литература, вычислительная техника, транспортные средства.

В АО «Ботово» применяется журнально-ордерная форма организации бухгалтерского учета. Учет автоматизирован, вся первичная учетная документация заносится в специальную компьютерную программу 1С: Предприятие 8.0.

В АО «Ботово» в состав бухгалтерии входит 3 человека, один из которых занимается учетом основных средств.

Поступление основных средств в АО «Ботово» оформляется актом приемки-передачи основных средств по форме № ОС-1, на основании которого в бухгалтерии заполняется инвентарная карточка. Инвентарная карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект или группу объектов. Инвентарные карточки хранятся в бухгалтерии.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Все бухгалтерские записи оформляются на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности АО «Ботово».

Учет наличия и движения основных средств, принятых на баланс фирмы, ведется на счете 01 «Основные средства». Учет поступления отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Арендованные основные средства АО «Ботово» учитывает на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Это отражается следующими бухгалтерскими записями (табл. 2.10).

Таблица 2.10 – Отражение операций с арендованными основными средствами

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
001		Поступили арендованные основные средства	8 456
20, 23, 25, 26	76	Отражена задолженность по арендной плате арендодателю	8 456
19	76	Отражены сумма НДС по арендной плате за основные средства, принятые в аренду	1 522
76	51	Погашена задолженность по арендной плате перед арендодателем	8 456

ЦРОС приобретает основные средства у сторонних организаций. Стоимость таких основных средств формируется из фактических затрат на приобретение объекта, и в балансе они учитываются по первоначальной стоимости (табл. 2.11).

Таблица 2.11 – Приобретение основных средств у сторонних организаций

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
08.4	60.1, 76	Учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС)	8 350
19.1	60.1, 76	Учтен НДС по затратам, связанным с приобретением объекта основных средств	1 503
01.1	08.4	Основные средства введены в эксплуатацию	8 350
68.2	19.1	Принят к вычету НДС (на основании счета-фактуры поставщика)	1 503

Выбытие основных средств в АО «Ботово» происходит по следующим причинам: продажа; списание в случае морального и физического износа; ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях; передача в виде вклада в уставный капитал других организаций; недостача и порча выявленных при инвентаризации активов и обязательств.

Операции по выбытию объекта основных средств по договору купли-продажи отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями (табл. 2.12).

Таблица 2.12 – Выбытие основных средств по договору купли-продажи

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
01.2	01.1	Списана первоначальная стоимость основного средства	8 950
02.1	91.1	Списана накопленная сумма амортизации	4 320
91.2	01.2	Отражено списание остаточной стоимости основного средства	4 630
62.1	91.1	Отражен доход от продажи основного средства	7 080
91.2	68.2	Начислен НДС	1 080
51	62.1	Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателя	7 080
91.9	99.1	Отражена прибыль от реализации основного средства	1 370

Затраты на ремонт основных средств в АО «Ботово» включаются в фактические затраты себестоимости продукции, работ и услуг по мере выполнения ремонтных работ, согласно п. 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств.

АО «Ботово» пользуется услугами сторонних организаций для ремонта отдельных объектов основных средств.

Таким образом, стоимость ремонтных работ увеличивается на стоимость материалов. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций по ремонту объектов основных средств подрядным способом с использованием материалов подрядчика приведено в таблице 2.13.

Таблица 2.13 – Операции по ремонту основных средств

Дт	Кт	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.
20.1	60.1	Отнесена на затраты стоимость ремонтных работ	12 350
19.4	60.1	Отражена сумма НДС по выполненным работам	2 223
60.1	51	Произведена оплата услуг по ремонту	14 573
68.2	19.4	Принят к вычету НДС, уплаченный подрядной организации	2 223

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам эксплуатации.

При инвентаризации основных средств АО «Ботово» комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

Основные средства, которые на момент инвентаризации находятся вне места нахождения АО «Ботово» (автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и др.), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач основных средств руководитель организации принимает решение о порядке их списания.

Таблица 2.14 - Порядок списания основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Остаточная стоимость недостающих основных средств	94	01
Выявленная недостача взыскивается с виновных лиц	73-2	94
Восстановлен НДС в бюджет	73-2	68
разница между стоимостью недостающих основных средств и остаточной их стоимостью	73-2	98
Виновным лицом внесены в кассу причитающиеся с него суммы	50	73-2
Отражение недостачи при отсутствии винновых лиц	91	94
Восстановлен НДС в бюджет	91	68

Аудиторский контроль в АО «Ботово» осуществляется на основе источников финансовой информации, к которым следует отнести: -приказ об учетной политике предприятия;-формы первичной учетной документации;-журналы-ордера;-счета – фактуры;-договора купли-продажи, договора поставки, договора дарения.

Аудиторская проверка учета основных средств планируется на основе вводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта. Общий план аудита приведен в таблице 2.15.

Таблица 2.15 – Общий план аудита основных средств в АО «Ботово»

п/п	Планируемые виды работ	Исполнитель	Примечания
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	Поликарпова Ю.С.	Согласно свод­ному общему плану аудита экономичес­кого субъекта
2	Аудит движения основных средств	Поликарпова Ю.С.
3	Аудит правиль­ности начисле­ния амортизации	Поликарпова Ю.С.
4	Аудит проведения ремонтов основных средств	Поликарпова Ю.С.

Программа аудита приведена в таблице 2.16.

Таблица 2.16 – Программа аудита основных средств в АО «Ботово»

№ п/п	Перечень аудиторских мероприятий (процедур)	Исполнитель	Рабочие документы аудитора
1	2	3	4
1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	Поликарпова Ю.С.	Приказы, распоряжения
2	Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств	Поликарпова Ю.С.	Договоры, соглашения
3	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	Поликарпова Ю.С.	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
4	Проверка результатов последней инвентаризации основных средств	Поликарпова Ю.С.	Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры
5	Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответственным лицам	Поликарпова Ю.С.	Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности
6	Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами	Поликарпова Ю.С.	Приказы, распоряжения
7	Проверка отражения в отчетности наличия основных средств	Поликарпова Ю.С.	Формы отчетности
8	Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам	Поликарпова Ю.С.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
9	Проверка объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется	Поликарпова Ю.С.	Справки, регистры бухгалтерского учета
10	Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	Поликарпова Ю.С.	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты

Аудитором разрабатывается также документ для оценки системы внутреннего контроля (СВК) в АО «Ботово» (табл. 2.17).

Таблица 2.17 – Ознакомление с системой внутреннего контроля АО «Ботово»

№ п/п	Содержание вопроса	Да	Нет	Примечание
1	Определена ли организационная структура предприятия	+
2	Имеется ли служба внутреннего аудита		+
3	Учет основных средств ведется по объектам и местам их эксплуатации	+
4	Проводятся плановые инвентаризации основных средств	+
5	Начисляется ли амортизация по всем объектам основных средств	+
6	Отражается ли в учете восстановление основных средств	+
7	Правильно ли оформляются операции по движению основных средств	+
8	Начисляется ли износ по полностью самортизированным объектам основных средств		+

С помощью таблицы 2.17 делается вывод об уровне системы внутреннего контроля АО «Ботово».

Таблица 2.17 – Шкала оценок системы внутреннего контроля

№ п/п	Уровень системы внутреннего контроля	Доля полученных ответов,%
1	Высокий	80-100
2	Средний	60-80
3	Низкий	40-60
4	Отсутствует	менее 40

При проверке было установлено соответствие остатков по синтетическим счетам 01, 02, отраженных в главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Они совпадали по всем позициям: сальдо на начало месяца, обороты за месяц, сальдо на конец месяца.

Проверена полнота и своевременность осуществления инвентаризации, а также правильность отражения ее результатов. Нарушений не выявлено.

Подводя итог проделанной работы, можно сделать вывод, что основные средства в бухгалтерском учете АО «Ботово» отражаются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение. Расчет амортизации производится линейным способом, что соответствует приказу об учетной политике АО «Ботово».

Проведенная аудиторская проверка учета основных средств в АО «Ботово» установила соответствие применяемой в организации методики учета основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации

Анализ эффективности использования основных фондов в АО «Ботово» позволяет сделать вывод о том, что, несмотря на положительную динамику многих показателей, на предприятии существуют резервы улучшения использования основных фондов.

Основными направлениями оптимизации использования оборудования в АО «Ботово» будут являться:

• техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем;

- увеличение времени работы машин и оборудования за счет его более полной загрузки.

ГЛАВА 3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ, НАПРАВЛЕННЫХ НА ПОВЫШЕНИЕ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ АО «БОТОВО»

3.1 Расчет экономической эффективности от реализации основных средств

На балансе АО «Ботово» в настоящий момент состоит 76 тракторов с различным сроком эксплуатации, из них 10 единиц эксплуатируются ранее 2000 года.

Оценка состояния тракторной техники предприятия приведена в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Оценка состояния тракторной техники АО «Ботово»

Наименование оборудования	Срок эксплуатации	Амортизационные отчисления, тыс.руб.	Первоначальная стоимость по переоценке,тыс.руб.	Остаточная стоимость, тыс.руб.
(МК-01)Трактор МТЗ – 82.1/892	12	211,23	622	410,77
(МК-01)Трактор МТЗ – 826	19	331,76	617	285,24
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243, 81 л.с., 4х4	16	286,62	633	346,38
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243 81 л.с., 4х4, усил. перед. мост	17	250,17	520	269,83
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243, 81 л.с., 4х4	18	346,90	681	334,10
Трактор универсально-пропашной, 73 /81 л.с., 4х4	19	317,24	590	272,76
(МК-02)Трактор YTO - 704/804	17	269,42	560	290,58
(МК-02)Трактор YTO – 254, 404	18	333,66	655	321,34
МК-01)Трактор ЮМЗ – 6 АКМ 40.2	14	233,76	590	356,24
(МК-01Трактор ЮМЗ – 6 АКМ40.2	14	206,82	522	315,18
Итого	16,9	2787,58	5990	3202,42

На основании данных таблицы 3.1 можно заключить, что четыре вида пропашного оборудования в АО «Ботово» к настоящему практически выработали свой ресурс:

- трактор (МК-01) МТЗ – 826 – со сроком эксплуатации 19 лет;

- трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243, 81 л.с., 4х4 – со сроком эксплуатации 18 лет;

- трактор универсально-пропашной, 73 /81 л.с., 4х4 - со сроком эксплуатации 19 лет;

- трактор (МК-02) YTO – 254, 404 – со сроком эксплуатации 18 лет.

Норма амортизации по трактору составляет 2,083% (1:48 мес. х 100%).

В таблице 3.2 приведены годовые амортизационные затраты на тракторный парк, введенный в эксплуатацию до 2000 года.

Таблица 3.2 - Годовые амортизационные затраты на тракторный парк, введенный в эксплуатацию до 2000 года

Наименование оборудования	Амортизационные отчисления в год, тыс.руб.
(МК-01)Трактор МТЗ – 82.1/892	17,60
(МК-01)Трактор МТЗ – 826	17,46
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243, 81 л.с., 4х4	17,91
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243 81 л.с., 4х4, усил. перед. мост	14,72
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243, 81 л.с., 4х4	19,27
Трактор универсально-пропашной, 73 /81 л.с., 4х4	16,70
(МК-02)Трактор YTO - 704/804	15,85
(МК-02)Трактор YTO – 254, 404	18,54
МК-01)Трактор ЮМЗ – 6 АКМ 40.2	16,70
(МК-01Трактор ЮМЗ – 6 АКМ40.2	14,77
Итого	169,52

Данное оборудование в большей степени подвергается консервации, в отличие от прочего тракторного парка колхоза. Кроме того, расходы на ремонт данного оборудования довольно значительны.

В таблице 3.3 представлен объем расходов на ремонт данных видов тракторов по данным планово-экономического отдела за 2017 год.

Таблица 3.3 - Объем расходов на ремонт данных видов тракторов по данным планово-экономического отдела за 2017 год

Наименование оборудования	Объем расходов на ремонт, тыс.руб. в год
(МК-01)Трактор МТЗ – 826	42
Трактор универсально-пропашной, двиг. Д-243, 81 л.с., 4х4	38
Трактор универсально-пропашной, 73 /81 л.с., 4х4	32
(МК-02)Трактор YTO – 254, 404	29,5
Итого	141,5

Итоговая сумма затрат на ремонт данного тракторного оборудования в год составляет 141,5 тыс.руб.

Необходимо отметить, что к услугам АО «Ботово» прибегают много частных фермерских хозяйств с целью аренды тракторного оборудования.

В таблице 3.4 представлены наиболее крупные арендаторы предприятия в 2017 году.

Таблица 3.4 - Наиболее крупные арендаторы АО «Ботово» в 2017 году

Наименование арендатора	Совокупный срок аренды тракторного парка, мес.
ИП Ганичев В.С.	3
ИП Любушкина Г.В.	2
ООО «Зорька»	4
ИП Деменев С.В.	4
ИП Данилов А.Ю.	4
Средний срок аренды, мес.	3,4

В целях оптимизации тракторного парка АО «Ботово» предлагается сделать коммерческое предложение наиболее крупным арендаторам в целях продажи тракторной техники практически выработавшей свой ресурс на условии их реализации по остаточной стоимости.

При условии реализации тракторного оборудования с баланса предприятия произойдет выбытие техники на сумму: 285,24+272,76+321,34+334,1 = 1213,44 тыс.руб.

Кроме того колхозу удастся сэкономить на амортизационных отчислениях в год на сумму: 17,46+19,27+16,7+18,54=71,97 тыс.руб.

Так же, произойдет экономия затрат на ремонтный фонд в сумме 141,5 тыс.руб. Совокупная экономия составит 71,97+141,5 = 213,47 тыс.руб.

3.2 Расчет дополнительных доходов от повышения производительности труда

В процессе откорма животных в АО «Ботово» используют либо сухие корма (концентратные рационы), либо влажные (кормовые смеси при концентратно-силосном, концентрат-но-корнеплодном и концентратно-картофельном типах кормления, а также пищевые отходы и увлажненные концентрированные корма).

В настоящее время в кормоцехе АО «Ботово» используется многокомпонентный тип влажного кормления с применением поточной линии с использованием покупных комбикормов.

С целью повышения производительности труда и качества приготавливаемых кормов, снижения их потерь и эффективного использования генетического потенциала животных в АО «Ботово» рекомендуется внедрение нового кормового оборудования КС-Ф-6К.

Для приготовления влажных кормовых смесей с использованием комбикорма и обрата (концентратный тип кормления животных) предлагается комплект оборудования кормоцеха КС-Ф-6К, скомпонованного в три технологические линии: накопление комбикорма, дозирование и подача в смесители; подача обрата; смешивание и выдача готовых кормосмесей.

В таблице 3.5 приведены технико-экономические показатели кормового комплекса КС-Ф-6К в сравнении с применяемым способом приготовления комбикормов.

Таблица 3.5 - Технико-экономические показатели кормового комплекса приготовления влажных кормов КС-Ф-6К в сравнении с применяемым способом приготовления комбикормов

Показатели	До применения кормового комплекса	После применения кормового комплекса	Отклонения, +/-
Производительность, т/ч	12	14	2,00
Годовой объем производства кормов, т	9 798	11 463,66	1 665,66
Годовой расход электроэнергии, кВт·ч	54 356	45 678	-8 678,00
Годовые затраты труда, чел.-ч	4 097	3 277,6	-819,40
Оплата труда обслуживающего персонала, тыс. руб.	1088,5	870,8	-217,70
Страховые взносы, тыс.руб.	348,32	278,66	-69,66
Годовые эксплуатационные затраты, тыс. руб.	1 218	974,4	-243,60
Стоимость корма, тыс. руб.	13 519	10 422	-3 097,00
Масса оборудования, т	58,4	59,4	1,00
Обслуживающий персонал, чел.	5	4	-1,00

Данные таблицы 3.5 позволяют заключить, что в результате внедрения кормового комплекса для приготовления влажных кормов предприятию удастся сэкономить затрат на сумму 243,60+3 097,00+217,70+69,66 = 3 628 тыс.руб.

Внедрение кормового комплекса позволит повысить производительность труда кормоцеха на 1 667 тонн кормов в год. Излишки кормов рекомендуется продавать малым фермерских хозяйствам.

Стоимость 1 тонны корма составляет 1,5 тыс.руб. Таким образом, дополнительный доход, полученный предприятием составит 1 667×1,5=2 499 тыс.руб.

Рассчитаем общие затраты на приобретение и установку комплекта оборудования кормоцеха КС-Ф-6К.

Таблица 3.6- Затраты на приобретение и установку комплекта оборудования кормоцеха КС-Ф-6К

Показатель	Затраты, тыс. руб.
Стоимость станка	3 590
Затраты на транспортировку	20
Затраты на монтаж	50
Итого	3 660

Финансирование проекта планируется за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Срок полезной эксплуатации оборудования составляет 15 лет. Амортизационные отчисления составят: 3 660:15=244 тыс.руб.

Итоговая экономия затрат АО «Ботово» будет равна 3 628-244=3 384 тыс.руб.

Прибыль возрастет на 3 384+2 499=5 883 тыс.руб.

3.3 Совершенствование технологического процесса содержания животных

К недостаткам станка ОСМ-Ф-2 следует отнести его завышенную длину (3 м). При установке этих станков вместо серийных вместимость производственных помещений сокращается примерно на 25%.

Для применения в АО «Ботово» рекомендован станок БСМ-1/10, имеющий длину 2,5 м и глубину 2,55 м. Он, как и ОСМ-Ф-2, комплектуется стандартизированными кормушками, калитками, передней и разделительной решетчатой перегородками, остальные элементы станка изготавливаются из кирпича или другого строительного материала. Станок оборудуется двумя калитками, расположенными в задней стенке, что обеспечивает удобство обслуживания поросят и свиноматок.

Рекомендуется провести замену станка ОСМ-Ф-2 на станок БСМ-1/10 в свинарника на 500 мест. Расположение станков в секциях двухрядное с центральным кормовым и двумя эвакуационными проходами у задних стенок станков, имеющих калитки. Это позволяет в каждой секции блокировать групповые станки с образованием сплошного фронта кормления (без разрыва на калитки) и исключить потери кормов при их раздаче.

В таблице 3.6 приведены технико-экономические показатели БСМ-1/10 в свинарнике на 500 мест.

Таблица 3.6 - Технико-экономические показатели БСМ-1/10 в свинарнике на 500 мест

Показатели	До реконструкции	После реконструкции	Отклонения
Производство свиней, головы	6 120	6 165	45
Живая масса одной головы, кг	112	125	13
Производство продукции в живой массе, ц	6 960	7 706	746
Среднесуточный прирост на откорме, г	500	610	110

Внедрение станка содержания свиней позволит повысить производство продукции в живой массе на 746 центнеров в год в расчете на 1 свинарник.

Стоимость 1 ц. готовой продукции АО «Ботово» составляет 16 тыс.руб. То есть прирост выручки составит 16×746=11 936 тыс.руб.

Рассчитаем общие затраты на приобретение и установку станка БСМ-1/10.

Таблица 3.7- Затраты на приобретение и установку станка БСМ-1/10

Показатель	Затраты, тыс. руб.
Стоимость станка	4 244
Затраты на транспортировку	50
Затраты на монтаж	150
Итого	4 444

Финансирование проекта планируется за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Срок полезной эксплуатации оборудования составляет 18 лет. Амортизационные отчисления составят: 4 444:18=247 тыс.руб.

Затраты АО «Ботово» составляют 69% в выручке. Таким образом, сумма затрат будет равна 11 936 ×0,69+247=8 483 тыс.руб.

Прибыль возрастет на 11 936-8 483 =1 131 тыс.руб.

3.4 Влияние предложенных мероприятий на эффективность использования основных средств

В дипломном проекте предложен комплекс мероприятий по оптимизации использования основных средств АО «Ботово»:

1. В целях оптимизации тракторного парка АО «Ботово» предлагается сделать коммерческое предложение наиболее крупным арендаторам в целях продажи тракторной техники практически выработавшей свой ресурс на условии их реализации по остаточной стоимости.

2. С целью повышения производительности труда и качества приготавливаемых кормов, снижения их потерь и эффективного использования генетического потенциала животных в АО «Ботово» рекомендуется внедрение нового кормового оборудования КС-Ф-6К.

3. Рекомендуется провести замену станка ОСМ-Ф-2 на станок БСМ-1/10 в свинарника на 500 мест. Станок оборудуется двумя калитками, расположенными в задней стенке, что обеспечивает удобство обслуживания поросят и свиноматок.

В таблице 3.8 приведена динамика эффективности использования основных производственных фондов АО «Ботово» до и после реализации предложенных мероприятий.

Таблица 3.8 - Динамика эффективности использования основных производственных фондов АО «Ботово» до и после реализации предложенных мероприятий

Наименование показателя	2018 год	Прогноз	Отклонения от 2018 к 2016
			+/-	%
Выручка, тыс.руб.	70 115	84 550	14 435	20,59
Себестоимость продаж, тыс.руб.	48 957	53 842	4 885	9,98
Прибыль от реализации, тыс.руб.	18 957	29 720	10 763	56,78
Среднесписочная численность работающих, чел.	82	81	-1	-1,22
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	39 067	45 958	6 891	17,64
Фондоотдача, руб./руб.	1,79	1,84	0,05	2,78
Фондоемкость, руб./руб.	0,56	0,54	-0,02	-2,94
Фондорентабельность,%	48,52	64,67	16,15	33,28
Рентабельность продаж,%	27,04	35,15	8,11	30,00

Данные таблицы 3.8 позволяют заключить, что фондоотдача возрастет на 0,05 руб./руб., фондоемкость снизится на 0,02 руб.\руб., а фондорентабельность возрастет на 16,15%. Таким образом, предложенные мероприятия рекомендуются к реализации на предприятии.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Подводя итог проделанной работы, можно сделать вывод, что основные средства в бухгалтерском учете АО «Ботово» отражаются по первоначальной стоимости, т.е. в сумме фактических затрат на их приобретение. Расчет амортизации производится линейным способом, что соответствует приказу об учетной политике АО «Ботово».

Проведенная проверка учета основных средств в АО «Ботово» установила соответствие применяемой в организации методики учета основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации

В АО «Ботово» за отчетный период произошел рост степени изношенности (уменьшение степени годности) основных производственных фондов на 0,06%, что позволяет сделать вывод об ухудшении их технического состояния. В разрезе по годам можно проследить, что в 2016 г. степень годности основных производственных фондов уменьшилась с 49,96% до 49,94% (на 0,02%), в 2017 г. наблюдалось ее уменьшение с 49,94% до 49,93% (на 0,01%). В 2018 г. степень годности основных производственных фондов уменьшилась на 0,03%.

В 2018 г. по сравнению с предыдущим годом фондоотдача возросла на 11,46%, так как производительность труда увеличилась на 28,16%. Рост производительности труда опережает рост фондовооруженности на 13,18%. Причинами этого послужили: увеличение объема производства на 11,8%, увеличение среднегодовой стоимости основных фондов на 0,3%, увеличение среднесписочной численности работающих в АО «Ботово» на 10 человек.

Анализ эффективности использования основных фондов в АО «Ботово» позволяет сделать вывод о том, что, несмотря на положительную динамику многих показателей, на предприятии существуют резервы улучшения использования основных фондов.

Основными направлениями оптимизации использования оборудования в АО «Ботово» будут являться:

• техническое перевооружение на базе комплексной автоматизации и гибких производственных систем;

- увеличение времени работы машин и оборудования за счет его более полной загрузки.

В курсовом проекте предложен комплекс мероприятий по оптимизации использования основных средств АО «Ботово»:

1. В целях оптимизации тракторного парка АО «Ботово» предлагается сделать коммерческое предложение наиболее крупным арендаторам в целях продажи тракторной техники практически выработавшей свой ресурс на условии их реализации по остаточной стоимости.

2. С целью повышения производительности труда и качества приготавливаемых кормов, снижения их потерь и эффективного использования генетического потенциала животных в АО «Ботово» рекомендуется внедрение нового кормового оборудования КС-Ф-6К.

3. Рекомендуется провести замену станка ОСМ-Ф-2 на станок БСМ-1/10 в свинарника на 500 мест. Станок оборудуется двумя калитками, расположенными в задней стенке, что обеспечивает удобство обслуживания поросят и свиноматок.

Фондоотдача возрастет на 0,05 руб./руб., фондоемкость снизится на 0,02 руб.\руб., а фондорентабельность возрастет на 16,15%. Таким образом, предложенные мероприятия рекомендуются к реализации на предприятии.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс. Часть вторая. Федеральный закон от 05.08.2000. № 117ФЗ. – М.: «Инфра – М».
2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года № 307-ФЗ.
3. Федеральный закон от 06.12.2016 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91н.
5. Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утв. приказом Минфина РФ от 26.12.02 №135н.
6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.
7. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 20.02.2002г.
8. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2004 № 94н.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2004, утвержденное приказом от 16.10.2004 № 91н.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 года № 2бн.
12. Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ 1/2008) «Учетная политика организации» (утвержден приказом от 06.10.2008 г. № 106н).
13. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом от 20.07.1998 № 33н (с изменениями и дополнениями).
14. Бандурин, А.В., Чуб Б.А. Финансовый анализ как база стратегического планирования / А.В. Бандурин, Б.А. Чуб // Стратегический менеджмент организации. 2017. - № 9. – С.45.
15. Богдановская, Л.А. Анализ хозяйственной деятельности предприятия / Л.А. Богдановская - М.:Высшая школа, 2016. – 570 с.
16. Бочаров, В.В. Финансово-кредитные методы регулирования рынка инвестиций. / В.В. Бочаров - М.: Финансы и статистика, 2010. – 230 с.
17. Безруких, П.С. Бухгалтерский учет: Учебник / Под ред.П.С. Безруких. –М.:Высшая школа, 2018. – 575с.
18. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. – М.: Фининсы и статистика, 2017. - 575с.
19. Волков, О.И. Экономика предприятия: Учебник / О.И.Волкова.- 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2017. - 520с.
20. Ворст, И. Экономика фирмы: Учебник / И. Ворст, П. Ревентлоу – М.: Высшая школа, 2016. – 437с.
21. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия: Учебник для вузов / В.Я. Горфинкель, Е.М. Купрякова, В. П. Праслова – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2017. - 367с.
22. Грызунов, В.П. Экономика предприятия: Учебник / В.П. Грызунов. - М.: Финансы и статистика, 2016. - 485с.
23. Грузинов, В.П. Экономика предприятия и предпринимательства: Учебное пособие / Грузинова В.П. – М.: СОФИТ, 2017. - 286с.
24. Грищенко, О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. / О.В. Грищенко – Таганрог: изд-во ТРТУ, 2016. - 112 с.
25. Донцова, Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности / Л. В. Донцова, Н.А. Никифорова - М.: LВС, 2017. - 156 с.
26. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебное пособие / Н.Л. Зайцев. – М.: Высшая школа, 2016. – 235с.
27. Карсекин, В.А. Малое предпринимательство: Проблемы и перспективы / В.А. Карсекин // Экономист. – 2018. - №10. – С.95-99.
28. Кружков, В.Г. Экономика предприятия. Учебное пособие / В.Г. Кружков, В.З.Каган, Р.В. Самойлов. - М.: Транспорт, 2010. – 340 с.
29. Ковале, В.В. Анализ финансовой деятельности предприятия / В.В. Ковалев, О.Н. Волкова - М., 2016. – 355 с.
30. Крейнина, М.Н. Финансовое состояние предприятия / М.Н. Крейнина - М., 2017. – 460 с.
31. Королев, Н.С. Эффективность работы предприятия. / Н. С. Королев – М.: Транспорт,2016. – 231с.
32. Кукин, П.П. Безопасность жизнедеятельности. Безопасность технологических процессов и производств / П.П.Кукин. -М.:Высшая школа,2016.-317с.
33. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов / Н.П. Любушина, В.Б. Лещева, В.Г. Дьякова – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2017. – 417с.
34. Русак, Н.А., Стражев, В.И., Мигун, О.Ф. и др. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности / В.И.Стражева, Н.А. Русак, О.Ф. Мигун –4-е изд., испр. и доп. – Мн.: Высш.шк., 2017. - 398с.
35. Райзберг, Б.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. / Б. А Райзберг, Л.Ш. Лазовский, Е.Б. Стародубцева - М.: ИНФРА, 2017.- 569с.
36. Русаков, В.А. Безопасность жизнедеятельности / В.А.Русаков. – С-Пб.: МТА, 2016. – 170 с.
37. Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. / Г.В. Савицкая – Минск: ООО «Новое знание», 2016. – 688 с.
38. Табурчак, П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие для вузов. / П.П. Табурчак, А.Е. Викуленко, Л.А. Овчинникова – Ростов н/Д.: Феникс, 2017. – 352с.
39. Фатхутдинов Р.А. Производственный менеджмент. / Р.А. Фатхутдинов – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2016. – 344 с.
40. Чечевицына, Л.Н. Экономический анализ: Учебное пособие. / Л.Н. Чечевицина – Ростов н/Д: изд-во «Феникс», 2017. – 448с.