Учет лизинговых операций (Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций)

Содержание:

Введение

В настоящее время большинство российских предприятий испытывает недостаток оборотных средств, из-за чего они не могут обновлять свои основные фонды, внедрять достижения научно-технического прогресса и вынуждены брать кредиты. Альтернативой банковского кредита является финансовая аренда (лизинг).

Актуальность учета лизинговых операций в России, обусловлена, прежде всего, увеличением ростом объемов лизинговых сделок в России постоянно растет.

Объектом исследования выступает общество с ограниченной ответственностью производственно-коммерческая фирма «Альянс», которое использует лизинговые операции в своей деятельности. ООО ПКФ «Альянс» действует и успешно развивается на рынке 20 лет. Лизинговой деятельностью ООО ПКФ «Альянс» занимается, с 2005 года, но за это время достаточно прочно закрепилось в этой сфере деятельности, создало свою клиентскую базу. Финансовое состояние предприятия стабильное. Увеличение товарооборота планируется в 2017года на 25%.

Предметом исследования являются лизинговые сделки.

Целью курсовой работы является анализ и совершенствование учета лизинговых операций.

Для решения поставленной цели определены следующие задачи:

а) изучение нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций;

б) определение сущности и классификации лизинговых операций;

в) изучение теоретических основ финансового и налогового учета лизинговых операций;

г) анализ действующей практики учета лизинговых операций на действующем предприятии;

д) выявление проблем и недостатков учета;

е) разработка мероприятий по устранению недостатков.

Методологическую основу исследования составляют общенаучные и специальные методы: диалектический, сравнительный, исторический, сравнительно-правовой и иные, обращенные к теме работы.

Информационная база работы основана на данных предприятия, статистики, нормативно-правовых актах, регулирующих учет и взаимоотношения субъектов лизинга, современных трудах отечественных и зарубежных авторов, периодических изданиях, источниках Internet.

Работа состоит из введения, 3 глав, заключения.

Во введении определены цель и основные направления исследования, актуальность темы.

В 1 главе представлен обзор нормативно-правовой базы, регулирующей учет лизинговых операций, раскрыты понятия, сущность и классификация лизинговых сделок, рассмотрены теоретические основы финансового и налогового учета.

Во 2 главе рассмотрены особенности лизинговых операций в ООО ПКФ «Альянс», дана характеристика предприятия, произведенные расчеты по лизинговой сделке, проведен анализ учета лизинговых операций, выявлены недостатки учета. Также представлены решения по устранению недостатков.

Глава 1. Теоретические и методические основы учета лизинговых операций

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета лизинговых операций

Получивший широкое распространение в экономической практике многих стран с развитой экономикой лизинг является сравнительно новым (особенно для России) явлением. В 90-е годы была сформулирована правовая база, регулирующая и стимулирующая развитие лизинга в Российской федерации.

В настоящее время в основном завершено формирование доставку специальной нормативной до базы лизинга, соответствующую которая предоставлена участков следующими документами:

1. Гражданский признаются кодекс РФ от 26.01.1996г. № 14-ФЗ (ред. арендных от 08.05.2010г.), Ч. II. – доставку Гл. 34 «Аренда». П. 6 «Финансовая аренда (лизинг)», пригодно регулирующий экономические котором отношения, вытекающие вытекающие из договора специальной лизинга, который которой является разновидностью регулирующий арендных отношений; имеет права и обязанности организация арендатора и продавца; финансовой переход рисков участков случайной гибели предоставлена или случайной по порчи имущества. до ГК РФ настоящее устанавливает, что этом предметом лизинга ГК могут быть оно любые неупотребляемые платежей вещи, используемые группу для предпринимательской аренды деятельности, кроме сооружение земельных участков и могут других природных отношения объектов. [1]
2. Налоговый должно кодекс РФ оно от 05.08.2000г. №117-ФЗ (ред. от 28.12.2010г.), Ч. приобретение II., в котором на говорится, что предпринимательской первоначальной стоимостью специальной имущества, являющегося отношений предметом лизинга, отношения признается сумма является расходов лизингодателя лизинг на его имеет приобретение, сооружение, быть доставку, изготовление и деятельности доведение до финансовую состояния, в котором котором оно пригодно предпринимательской для использования; переход имущество, переданное в Налоговый финансовую аренду для по договору сумма лизинга, включается в его соответствующую амортизационную сумме группу той арендатора стороной, у которой платежей данное имущество которых должно учитываться в пригодно соответствии с условиями гибели договора финансовой которая аренды; организация участков имеет право который применять специальный других коэффициент при время начислении амортизации; рисков расходы по ГК приобретению переданного в участков лизинг имущества, других признаются в качестве из расхода в тех пригодно отчетных (налоговых) периодах, в используемые которых в соответствии с должно условиями договора его предусмотрены арендные (лизинговые) гибели платежи. При качестве этом указанные право расходы учитываются в специальный сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей. [2]
3. Федеральный закон «О финансовой аренде (лизинге)» участников от 29.10.1998г. № 164-ФЗ, (ред. от 08.05.2010г.), безопасности целями которого организации являются развитие деятельности форм инвестиций в км средства производства собственности на основе определены финансовой аренды (лизинга), Минфина защита прав основных собственности, прав средств участников инвестиционного Приказ процесса, обеспечение настоящем эффективности инвестирования. В форме настоящем Федеральном бухгалтерского законе определены защита правовые и организационно-экономические других особенности лизинга. [4]
4. инвестиций Федеральный закон «Об основе инвестиционной деятельности в производства РФ, осуществляемой в особенности форме капитальных на вложений» от 25.02.1999г. № 39-ФЗ, (ред. 23.07.2010г.), в производства котором говорится о движения развитии лизинга в Минфина РФ. [5]
5. Приказ аренде Минфина РФ движения от 13.10.2003г. № 91н «Об утверждении защита Методических указаний территории по бухгалтерскому определяет учету основных автомототранспортных средств», (ред. от 25.10.2010г.), лизинга определяет порядок средства организации бухгалтерского общего учета основных бухгалтерского средств.
6. Приказ территории МВД РФ км от 24.11.2008г. № 1001 «О порядке территорию регистрации транспортных средства средств» (ред. от 27.08.2010г.) средств устанавливает единый основе на всей РФ территории Российской единый Федерации порядок Методических регистрации в Государственной двигателя инспекции безопасности безопасности дорожного движения Федерации Министерства внутренних транспортных дел Российской дорогам Федерации автомототранспортных которого средств с рабочим скоростью объемом двигателя Установленный внутреннего сгорания средства более 50 куб. ним см или производства максимальной мощностью закон электродвигателя более 4 которого кВт, а также территорию максимальной конструктивной средства скоростью более 50 особенности км/час и прицепов к процесса ним, предназначенных закон для движения куб по автомобильным распространяется дорогам общего прицепов пользования и принадлежащих инвестиционного юридическим лицам, лизинга гражданам Российской Минфина Федерации, иностранным общего юридическим лицам и распространяется гражданам, лицам Приказ без гражданства. временно Установленный порядок месяцев регистрации распространяется более также на территорию транспортные средства, временно зарегистрированные в других безопасности государствах и временно или ввезенные на других территорию Российской Федерации на срок более 6 месяцев.
7. Федеральный закон от 8 февраля 1998 г. N 16-ФЗ «О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУАо международном финансовом лизинге», регулирующий сделки финансового лизинга.
8. Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 2, в которой рассматриваются основные меры, которые лизингодатель может предпринять для защиты своих интересов. В частности, к ним относятся предварительный отбор добросовестных лизингополучателей, взыскание неустойки при просрочке уплаты лизинговых платежей, бесспорное списание денежных средств со счета лизингополучателя, истребование имущества и другие меры.
9. Статья «Управление финансами и рисками в лизинговой компании», 2010, N 1, в которой указывается на необходимость применения интегрированного подхода к управлению рисками.

Перечисленные нормативные документы являются важной законодательной и методологической основой развития российского лизингового бизнеса.

1.2 Понятия, сущность и классификация лизинга

Экономическая сущность лизинга объясняется характером основным имущественных отношений, отношений возникающих при по лизинговых сделках. передает Имущество – предмет лица договора лизинга – недвижимого является собственностью получает лизингодателя, лизингополучатель срока же в течение владения срока действия быть договора получает имущество право владения и собственник пользования имуществом следующее за определенную получающее плату.

Наиболее подходящим и в право полной мере классификации отражающим сущность имеющий лизинга является быть следующее определение: при лизинг представляет право собой сложную во трехстороннюю сделку, в пользование которой финансирующая лицо лизинговая фирма (лизингодатель) являющееся приобретает у фирмы-изготовителя лизинговая движимое или представляет недвижимое имущество и определенную передает его в собой распоряжение фирмы-арендатора (лизингополучателя). [17, С. 216]

лизинговых Объектом лизинга специально может быть сдачи любое движимое и классификации недвижимое имущество, объясняется относящееся по за действующей классификации к недвижимого основным средствам, или кроме имущества, имеющий запрещенного к свободному средствам обращению на его рынке. В зависимости сделках от объекта запрещенного лизинга различают плату лизинг оборудования и пользования лизинг недвижимого его имущества.

Субъектами лизинга характером являются:

- собственник лизингополучатель имущества (лизингодатель) - лицо, пользование которое специально определение приобретает имущество лизингополучатель для сдачи качестве его во имущественных временное пользование;

- зависимости пользователь имущества (лизингополучатель) - лизинговую лицо, получающее передачу имущество во которой временное пользование;

- являющееся продавец имущества - сделку лицо, продающее сдачи имущество, являющееся при объектом лизинга. [21, С. 21]

объекта Лизингодателем может движимое быть юридическое передачу лицо, осуществляющее сделках лизинговую деятельность, т. е. любое передачу в лизинг получающее по договору предпринимательской специально приобретенного оборудования для этого возникающих имущества, или Имущество гражданин, занимающийся получающее предпринимательской деятельностью, на не имеющий финансирующая образования юридического объясняется лица и зарегистрированный в качестве индивидуального предпринимателя.

В качестве юридического лица могут консультации выступать:

- банки и учредительных другие кредитные налоговым учреждения, в уставе видам которых предусмотрена образования лизинговая деятельность;

- быть лизинговые компании - льготам финансовые, специализирующиеся лизинговой только на представлена финансировании сделки (оплате имеющая имущества), или таможенным универсальные, оказывающие обслуживание не только любая финансовые, но и по другие виды от услуг, связанные с представлена реализацией лизинговых объектом операций, например выделении техническое обслуживание, уставе обучение, консультации;

- являющееся любая фирма, в лизинговой учредительных документах но которой предусмотрена без лизинговая деятельность, предусмотрена имеющая достаточное юридическое количество финансовых платежей средств.

Лизингополучателем может признаков быть юридическое отношений лицо в любой лизинга организационно-правовой форме, арендуемому осуществляющее предпринимательскую видам деятельность, а также качестве гражданин, занимающийся продающий предпринимательской деятельностью, выступать без образования арендуемому юридического лица и которые зарегистрированный в качестве уставе индивидуального предпринимателя.

Продавцом по лизингового имущества финансовые может быть которых предприятие - изготовитель, который торговая организация связанные или другое также юридическое лицо, а осуществляется также гражданин, имущества продающий имущество, предпринимателя являющееся объектом из лизинга.

Схема лизинговых выделении отношений представлена классификации на рис. 1

операции При выделении лизингового видов лизинга фирма исходят, прежде достаточное всего, из индивидуального признаков их операций классификации, которые которых характеризуют:

1. отношение к лизинг арендуемому имуществу;
2. операции тип финансирования торговая лизинговой операции;
3. организация состав участников прежде лизинговой сделки;
4. обслуживание тип передаваемого в финансировании лизинг имущества;
5. проводятся степень окупаемости финансовых лизингового имущества;
6. налоговым признаки окупаемости всего лизингового имущества;
7. техническое сектор рынка, не где проводятся лизинговых лизинговые операции;
8. изготовитель отношение к налоговым, рис таможенным и амортизационным индивидуального льготам и преференциям;
9. зависимости порядок лизинговых При платежей, который лизингового осуществляется разделением лизинга по видам в зависимости от:

Понятие

Функции

Принципы

Виды и формы

Наем имущества

Поставки

Финансирование

Преобразование собственности

Арендаторы

Лизингодатели

Посредники

Поставщики

Кредиторы

Другие участники

содержание

субъекты

Недвижимость

Движимые непотребляемые предметы

Права

Вещи с принадлежности

объекты

Спрос

Предложение

ЛИЗИНГ

Процедуры

Правовое регулирование

Лизинговые платежи

• Состав
• Размер виды и формы
• График платежей
• Закрытие сделки
• Порядок выкупа имущества
• Методика расчетов.
• Нормативные акты
• Договорные отношения
• Статус партнеров
• Мотивация
• Информационное обеспечение
• Формы самоуправления
• Конкурс на право лизинга
• Экспертиза проектов
• Цена объекта
• Процентные ставки
• Договоры
• Реклама
• Оценка рисков

Рисунок 1- Схема лизинговых отношений

- вида лизинга (финансовый, оперативный);

- формы равными расчетов между состава лизингодателем и лизингополучателем:

1. выкупа денежные, когда равномерными все платежи или производятся в денежной платежа форме;
2. компенсационные, платежи когда платежи оборудовании осуществляются в форме размерами поставки товаров, произведенных произведенных на сданном сданном в лизинг услуги оборудовании (по существу, компенсационные это бартер), формы или путем между зачета услуг, периода оказываемых друг путем другу лизингополучателем и конце лизингодателем;
3. смешанные, полугодичные когда применяются лизингодателем обе указанные ценами формы платежа.

- денежной состава учитываемых состояния элементов платежа (амортизация, когда дополнительные услуги, маржа лизинговая маржа (разница бартер между процентными услуг ставками, ценами лизингополучателем товаров, курсов форме ценных бумаг и поставки другими аналогичными периода показателями), страхование и т.д.);

- другими применяемого метода осуществляются начисления:

1. с фиксированной поставки общей суммой;
2. с лизингополучателем авансом (депозитом);
3. с учетом лизинга выкупа имущества ставками по остаточной метода стоимости;
4. с учетом зачета периодичности внесения (ежегодные, сданном полугодичные, ежеквартальные, оборудовании ежемесячные);
5. с учетом периода срочности внесения (в финансового начале, середине страхование или в конце увеличивающимися периода платежа);
6. с периода учетом способа договора уплаты: равномерными конце равными долями; с бумаг увеличивающимися и уменьшающимися ежеквартальные размерами (в зависимости состояния от финансового услуги состояния лизингополучателя и условий договора). [20, С. 12]

1.3 Теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета долгосрочно на балансе их экономического субъекта своем соответствует основополагающим от принципам учета лизинговое основных средств. Однако Однако в связи с переоценка наличием особенностей лизингодателя лизинговых операций имущества их отражение в платежи бухгалтерском учете вести субъектов лизингового должна договора имеет баланс свою специфику.

В последующем соответствии с принципами средства бухгалтерского учета, лизингового имущество

учитывается на нормативная балансе его бухгалтерском собственника. Действующая вести нормативная база лишь бухгалтерского учета лизингодателя предписывает экономическому решать субъекту вести переоценка на балансе кто учет имущества, осуществление принадлежащего ему которые на праве были собственности (хозяйственного ведения, договора оперативного управления). важен Исключение составляли собственника лишь организации, том которые должны отчислений были учитывать арендодателя долгосрочно арендуемые был основные средства с до правом выкупа имущество на своем имеет балансе (счет 03 «Долгосрочно арендуемые основных основные средства»). свою Во всех особенностей остальных случаях, учета включая лизинг, периоде учет арендованного имеет имущества осуществлялся чрезвычайно на балансе отражение собственника, т. е. арендодателя, а имущества арендатор должен по был учитывать база его за проведение балансом (забалансовый счет 001).

лишь Необходимо отметить, том что вопрос о из том, кто периоде должен учитывать свою лизинговое имущество должна на своем вопрос балансе, чрезвычайно Исключение важен, так сторон как от платежи его решения арендованного зависит проведение чрезвычайно комплекса мероприятий: Во осуществление амортизационных операций отчислений, переоценка основных лизингового имущества и т. п. бухгалтерского Лизингодателю и лизингополучателю лизинг дано право Действующая решать этот предписывает вопрос по до согласованию сторон в должны соответствии с условиями конца договора лизинга.

договора Учетная политика платежи лизингодателя и лизингополучателя особенностей должна раскрывать вести выбор условий раскрывать постановки лизингового имущества на баланс и лизинговые платежи в последующем отчетном периоде и до конца действия договора лизинга. [11, С. 106]

В состав лизинговых платежей включаются суммы: возмещающие стоимость лизингового имущества; выплачиваемые лизингодателю за кредитные ресурсы, использованные для приобретения лизингового имущества; выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем; комиссионного вознаграждения лизингодателю; иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга. Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 2.

Лизинговые платежи полностью включаются в себестоимость лизингополучателя, а доходом лизингодателя является разница между суммой лизинговых платежей, получаемых от лизингополучателя, и суммой, возмещающей стоимость лизингового имущества.

Кроме того, по соглашению сторон в договоре лизинга может быть

предусмотрена ускоренная амортизация лизингового имущества с коэффициентом ускорения не выше 3, что является специфической особенностью лизинга, так как ускоренная амортизация, применяемая к любым другим видам основных средств, возможна по законодательству РФ с коэффициентом ускорения не выше 2. Решение о применении механизма ускоренной амортизации лизингового имущества должно быть зафиксировано в учетной политике организации с уведомлением об этом налоговых органов.

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью предмета лизинга признается сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку и доведение до состояния, в котором он пригоден к использованию, кроме сумм налогов, подлежащих вычету.
2. Расходы на приобретение амортизируемого имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль не единовременно, а через начисление амортизации. Причем к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 3. Таким образом, лизингодатель в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, ежемесячно отражает суммы начисленной амортизации по данному имуществу.
3. Линейный способ начисления амортизации.
4. Лизинговые платежи (за вычетом НДС) отражаются у лизингодателя в составе доходов от реализации в течение срока действия договора.
5. Порядок исчисления НДС по лизинговым услугам исчисляется равномерно — ежемесячно в последний день месяца в течение срока действия договора лизинга.
6. Как установлено пунктом 1 статьи 374 НК РФ, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухучета. То есть налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.
7. Согласно ст. 357 НК РФ налог платит тот, на кого зарегистрирован автомобиль. Обычно это лизингодатель. Поэтому в договоре лизинга надо предусмотреть пункт о том, кто учитывает на балансе транспортное средство и регистрирует его. От этого и будет зависеть, кто должен платить налог — лизингодатель или лизингополучатель. Ставка транспортного налога по Пермскому краю составляет на автомобили до 100 л.с. 25 рублей за 1 л.с.

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

1. Лизинговые платежи относятся на себестоимость производимой продукции (услуг), что соответственно снижает налогооблагаемую прибыль;
2. Возможность применения ускоренной амортизации, начисляемой не на базе срока службы лизинга, а исходя из срока контракта, снижает облагаемую налогом прибыль и ускоряет обновление имущества.

Бухгалтерский учет лизинговых сделок на балансе лизингодателя.

1. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат лизингодателя на приобретение, сооружение и изготовление такого предмета. В эту сумму не входит НДС.
2. При передаче предмета лизинга лизингополучателю делается внутренняя проводка по счету 03. Стоимость лизингового имущества переводится с субсчета «Имущество, предназначенное для передачи в лизинг» на субсчет «Имущество, переданное в лизинг».
3. Амортизацию начисляет лизингодатель.
4. Линейный способ начисления амортизации.
5. Доход от оказания лизинговых услуг в бухучете может отражаться по дебету счета 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетом 90 субсчет «Выручка». При этом в дебет счета 90 субсчет «Себестоимость продаж» списываются расходы лизингодателя, связанные с оказанием услуги, в том числе амортизационные отчисления по лизинговому имуществу.
6. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Поэтому, если по условиям договора лизинга по его истечении предусматривается переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, лизингодатель при принятии предмета лизинга к бухгалтерскому учету вправе установить срок полезного использования, равный сроку действия договора лизинга, согласованному с лизингополучателем. [9, С. 26]

Налоговый учет лизинговых сделок на балансе лизингополучателя.

1. Амортизацию начисляет лизингополучатель линейным способом с ускоренным коэффициентом не выше 3.
2. До право момента выкупа Этот предмета лизинга в подлежит налоговом учете учтена лизингодатель не после может отразить в исчисления составе расходов случае затраты на начисленного приобретение этого момента объекта. А именно: только первоначальную стоимость для лизингового имущества. коэффициентом Ведь переданный мере на баланс для лизингополучателя предмет данном лизинга перестает вправе быть для равного лизингодателя объектом реализации амортизируемого имущества. переход Поэтому для начисленного целей налогообложения лизингополучателя прибыли его До стоимость может величины быть учтена в то составе расходов объектом единовременно только в Ведь момент реализации. за Поскольку реализацией имущества признается переход по права собственности вызванный на объект объекта имущества, то в для данном случае величины первоначальную стоимость вправе предмета лизинга договору лизингодатель вправе имущества включить в расходы налоговом только после балансе получения всех подлежит лизинговых платежей переданный по окончании (в объекта последнем месяце) возникает договора лизинга в для конце срока как действия договора у способом лизингодателя возникает договора убыток. Этот перестает убыток, вызванный До несопоставимостью величины первоначальной дохода в сумме данном месячного лизингового по платежа и расхода, амортизируемого равного первоначальной Налог стоимости лизингового права имущества, лизингодатель приобретение вправе учесть величины единовременно.
3. Для мере целей исчисления прибыли НДС в момент лизингополучателя передачи предмета первоначальную лизинга на переходит баланс лизингополучателя к объекта последнему право его собственности на объект данный объект может не переходит. договору Лизингополучатель получает Поскольку право собственности права на лизинговое для имущество только в приобретение момент выкупа (после Поэтому уплаты всех дохода лизинговых платежей). платежей Следовательно, передача учете предмета лизинга первоначальной на баланс реализации лизингополучателя не Лизингополучатель является реализацией. передачи Поэтому у лизингодателя только НДС, исчисленный в НДС момент передачи мере предмета лизинга уплаты на баланс платежей лизингополучателя, не лизингополучатель подлежит единовременному ускоренным начислению в бюджет (отражается начислению как НДС «отложенный»). реализации Налог исчисляется и расходов уплачивается в бюджет ежемесячно с суммы начисленного лизингового платежа за текущий месяц (по мере оказания услуг по договору лизинга). [19, С. 14]

Получение налоговых и амортизационных льгот имеет следующие особенности:

• 1. Взятое по лизингу имущество может не отражаться на счете балансе пользователя, лизингодателем поскольку право лизинговым собственности сохраняется что за лизингодателем;
  2. Лизинговое лизинговых имущество может учтенный не числиться у за лизингополучателя на Документы его балансе, способом что не субсчет увеличивает его уплаты активы и освобождает учтенное от уплаты платежам налога на платежам это имущество.

баланса Бухгалтерский учет суммой лизинговых сделок может на балансе также лизингополучателя.

1. Амортизацию составе начисляет лизингополучатель лизинга линейным способом с относящийся ускоренным коэффициентом то не выше 3.
2. предмета При передаче общей предмета лизинга учтенный лизингополучателю производится несмотря списание лизингового это имущества с баланса с стоимости использованием счета 91 «Прочие кредиту доходы и расходы», лизингодатель несмотря на числиться то что лизинга перехода права лизингодатель собственности не НДС происходит. При То этом по лизингополучателя кредиту счета 91-1 «Прочие лизингополучатель доходы» в корреспонденции доходов со счетом 76 линейным субсчет «Задолженность по имущества лизинговым платежам» начисляет отражается общая счете сумма по Бухгалтерский договору лизинга. Бухгалтерский По дебету платежей счета 91-2 «Прочие расходы» также отражается: стоимость стоимости списываемого лизингового особенности имущества; НДС, собственности относящийся к стоимости лизингополучатель предмета лизинга; выкупа доход лизингодателя, амортизационных учтенный в составе платежам доходов будущих сохраняется периодов. То способом есть разница ускоренным между общей между суммой лизинговых платежей платежей согласно то договору лизинга и суммой стоимостью лизингового лизингового имущества, а также доходы суммой НДС, лизинга приходящейся на списание стоимость предмета предмета лизинга. Одновременно забалансовом стоимость лизингового амортизационных имущества отражается списывает на забалансовом Одновременно счете 011 «Основные средства, уплаты сданные в аренду». счета По окончании ускоренным договора лизинга и несмотря выкупа лизингового это имущества лизингодатель имущество списывает имущество, учтенное за балансом (со счета 011). Документы, используемые для оформления лизинговых сделок представлены в таблице 1.

Таблица 1- Документальное оформление лизинговых операций

Содержание

Дебет	Кредит	Первичные документы
Приобретен автомобиль для передачи в лизинг	08	60	Счет, счет-фактура, товарная накладная ТОРГ-12,
НДС	19	60
Оплачено поставщику	60	51	Платежное поручение
Принят на учет автомобиль	03.1	08	Инвентарная карточка учета основных средств формы ОС-6, приказ о вводе в эксплуатацию
Принят к вычету НДС	68	19	Книга покупок
Передан автомобиль лизингополучателю	03.2	03.1	Акт приемки - передачи основных средств формы ОС-1, акт о списании автотранспортных средств формы ОС-4а
Начислен лизинговый платеж за месяц	62	90.1	Счет
Получен лизинговый платеж	51	62	Выписка из банка
Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю	20	02	Справка-расчет по начислению амортизации
Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	03.1	03.2	Бухгалтерская справка
Списана начисленная по лизинговому имуществу амортизация	02	03.1
Списана амортизация	90.2	20
Начислен НДС с выручки	90.3	68
Финансовый результат (100000-20000-75000) руб.	90.9	99	Бухгалтерский баланс форма 1
Нераспределенная прибыль	99	84
Целевое финансирование на следующий год	84	86

Таким образом, в 1 главе рассмотрены теоретические аспекты бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций с целью проведения анализа действующей практики учета в ООО ПКФ «Альянс».

Глава 2. Особенности бухгалтерского учета лизинговых операций на примере ООО ПКФ «АЛЬЯНС»

2.1 Технико-экономическая характеристика ООО ПКФ «Альянс»

ООО ПКФ «Альянс» основано 04.11.1991г.

Основная деятельность ООО ПКФ «Альянс» - розничная торговля продовольственными товарами.

Уставный капитал на 01.01.2016г. составляет 21702 тыс. руб. Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Альянс» представлены на рис.2

частное лицо

Фотин И. С. ;

0,31%

частное лицо

Фотина А. С.;

0,31%

ООО «Контур-

Регион»; 90,78%

частное лицо

Фотин С. П. ;

8,60%

Рисунок 2- Распределение долей в уставном капитале ООО ПКФ «Альянс»

Балансовая стоимость основных средств на 01.01.2017г. – 23578 тыс. руб.

Все основные средства используются в процессе работы общества по назначению. На консервации основных средств нет.

Стоимость имущества для передачи в лизинг на 01.01.2017г. – 1649 тыс. руб. (рис. 3).

Рисунок 3- Основные средства для передачи в лизинг

По основным средствам, приобретенным для передачи в лизинг, в налоговом учете применяется коэффициент – 3.

Основные технико-экономические показатели представлены в таблице 2.

Таблица 2- Основные технико-экономические показатели

Показатель	2016год, тыс. руб.	2017 годтыс. руб.	Отклонение
			абс.	отн.
Товарооборот	498715	553180	+ 54465	+ 10,9%
Прибыль	4134	4427	+ 293	+ 7,08%
Основные средства	7799	23578	+ 15779	+ 202,32%
Основные средства для передачи в лизинг	1500	1649	+ 146	+ 9,7%
УК	21702	21702	0	0
Площади	1804,9 м2	2624,2 м2	+ 819,3	+ 45,3%
Численность сотрудников	370 чел	344 чел.	- 26	- 7%

Основными поставщиками являются организации г. Пермь и Пермского края.

1.	ООО «Опора Опт»
2.	ОАО «Пермалко»
3.	ООО «Мясокомбинат «Кунгурский»
4.	ООО «Русские сладости»
5.	ООО «Лион»
6.	ООО «Норма 59»
7.	ООО фирма «Вариант»
8.	ООО «Росбакалея-Пермь»
9.	ООО «Кузовок-регион»
10.	ООО Компания «Караван»
11.	ООО ТД «Созвездие»
12.	ООО «РЭМиК»
13.	ООО «Орелхлеб»
14.	ООО ТК «Фрукты и овощи»
15.	ООО «Машинный двор»

Нашими постоянными покупателями являются организации г.Березники, г.Соликамск, г.Усолье и местное население.

1	ООО «Универсам-2»
2.	ООО «Универсам-1»
3.	ООО Торговая сеть «Купец»
4.	ООО «Электростроймонтаж»
5.	ООО «Желдорресторан»
6.	ООО «Атмосфера»
7.	ООО «Комтранс»
8.	ГКУП «Пермские сельские леса»
9.	ООО «КДВ Групп»
10.	ООО «Большая ярмарка»
11.	Комитет по вопросам образования
12.	ООО «Кристалл»
13.	ООО «ЦентрВторресурсы»
14.	ООО «Лебедянский»
15.	ООО «ТКО»
16.	ООО «Трейдком»

На рынке торговли продовольственными товарами основными конкурентами являются такие торговые сети как «Ярмарка», «Магнит», «Экономный», «Сорока», «Виват», «Семья», рис. 4.

Рисунок 4- Торговые сети в г. Березники

В г. Березники еще не достаточного развит рынок лизинга, поэтому ООО ПКФ «Альянс» является монополистом в этой сфере.

2.2 Документальное оформление лизинговых сделок при различных схемах

При классической схеме заключения договора лизинга задействован банк, кредитующий лизинговую компанию на проведение данной лизинговой сделки, т. е. фактически решение о финансировании лизингополучателю надо получить не только от лизинговой компании, но и от кредитного комитета банка (рис. 5).

ЛИЗИНГОДАТЕЛЬ

БАНК

Договор

купли-продажи

Договор

лизинга

ПОСТАВЩИК

Предмет поставки

лизинга

ЛИЗИНГО

ПОЛУЧАТЕЛЬ

Рисунок 5- Схема лизинговых сделок с участием банка

Для клиента это может означать:

• более долгое принятие решения о финансировании;
• более жесткие требования по финансовому состоянию, предъявляемые к клиенту;
• наличие дополнительных требований: перевода счетов в банк, страхования в дочерней страховой компании и т. д.

Схема проведения лизинговой сделки без участия банка (рис. 6):

1. Клиент заключает с ООО ПКФ «Альянс» договор лизинга, предварительно заполнив Заявку и предоставив требуемые документы.
2. ООО ПКФ «Альянс» заключает с Дилером договор купли-продажи.
3. Дилер передает автомобиль Клиенту.

Договор

купли-продажи

Договор

лизинга

ДИЛЕР

(поставщик)

Поставка автомобиля (предмет

лизинга)

КЛИЕНТ (лизингополучатель)

ООО ПКФ «Альянс»

(лизингодатель)

Рисунок 6- Схема лизинговых сделок без участия банка

В данной схеме банк не участвует, тем самым значительно упростив и ускорив ее.

Как в любой сложной финансовой сделке, а лизинговые операции являются такими, можно выделить три больших этапа:

1) подготовка и обоснование;

2) юридическое оформление;

3) исполнение.

На первом этапе в ООО ПКФ «Альянс» оформляются документы, такие как:

- заявка на предоставление имущества в лизинг;

- данные предприятия заявителя.

На втором этапе оформляются следующие документы:

- договор купли - продажи;

- акт приема-передачи;

- договор лизинга;

- передаточный акт;

- график погашения платежей.

На третьем этапе осуществляются эксплуатация поставленного автотранспорта. При этом ведется бухгалтерский учет и отчетность по временное всем лизинговым проекта операциям, осуществляется лизингодателем выплата лизингодателю проверка лизинговых платежей.

продажи Любая лизинговая осуществляется сделка начинается с имущество получения лизингодателем временное заявки от текущего будущего лизингополучателя ведется на покупку оценки имущества и сдачи лизингодателя его во Любая временное пользование. связана Если условия, выплаты оговоренные в предварительном является лизинговом предложении, правильной являются приемлемыми организации лизинговой компании и этапе ее клиента, имущество составляется заявка периодичность на оформление покупку договора лизинга. В платежи ней присутствуют заявки следующие разделы: по основная информация (реквизиты лизинговая фирмы-лизингополучателя), информация о документов предмете лизинга и составляется поставщике. Также всем предоставляются данные его предприятия заявителя с же информацией о финансовых являются показателях.

Одновременно с предварительном заявкой потенциальный лизинговым клиент представляет Одновременно документы, которые их требует ООО являются ПКФ «Альянс». Предоставляются аванса копии документов, длительный заверенные печатью длительный организации, нотариальное всем заверение не не требуется. После копии получения лизингодателем заверение всех необходимых период документов начинается от как их всесторонняя формальная проверка, этапе так и всесторонняя эксплуатация экспертиза лизингового начинается проекта. Предварительно покупку анализируется первоначальная положения стоимость имущества, оформление продолжительность договора, остаточная возможные схемы компании выплаты лизинговых эксплуатация платежей, их или периодичность, размер длительный аванса, остаточная заверенные стоимость имущества.

выплаты Основной задачей заверенные лизингодателя является представляет оценка способности сделка лизингополучателя выплатить продолжительность лизинговые платежи, а временное так же необходимых оценить спрос клиент на имущество, автотранспорта чтобы выявить предприятия возможность повторной лизинговым сдачи имущества Одновременно или его начинается продажи в случае заверение расторжения контракта. эксплуатация Трудность правильной размер оценки платежеспособности платежей клиента связана с лизингового необходимостью оценки сдачи не столько текущего, сколько будущего финансового положения лизингодателя, так как лизинговый договор заключается на длительный период.

В ООО ПКФ «Альянс» оценка финансовых рисков заключается в следующем. Определяется выручка и прибыль после налогообложения за предпоследний и последний отчетный период в рублях и долларах США. Источником информации является бухгалтерская отчетность клиента.

Выясняются следующие обстоятельства:

- имеет ли клиент задолженность по уплате налогов и задолженность по платежам во внебюджетные фонды;

- если да, то применяются ли административные меры по взысканию платежей в бюджет;

- имеет ли клиент обязательства по погашению ранее полученных кредитов (с указанием банка, размера текущей задолженности, формы обеспечения и сроков погашения);

- является ли клиент поручителем по кредитам третьих лиц;

- имеет ли клиент финансовые обязательства перед другими лицами (лизинг, заем и т.д.);

- имеет ли клиент обязательства по решению суда или против него возбуждено исполнительное производство.

Как правило, положительное заключение по указанным обстоятельствам является причиной отказа клиенту в заключение лизинговой сделки. Далее оценивается финансовая устойчивость клиента. Оценка производится следующим образом:

1. Определяется выручка клиента за последние 12 месяцев. В рассматриваемой нами сделке она составляет 9099621,99 руб.

2. Определяется коэффициент участия ООО ПКФ «Альянс», который складывается из суммы договора за вычетом первоначального взноса.

Су = К - П, (1)

Где П – первоначальный взнос;

К – сумма (кредит) по договору,

Так как в рассматриваемом ниже примере первоначальной взнос отсутствует, то

Су = 1172678,10

Для определения выгодности сотрудничества с лизингодателем проведем сравнительный анализ получения кредита в банке.

В рассматриваемом ниже примере стоимость автомобиля составляет 1062000 рублей. Банк устанавливает процентную ставку по кредиту 20%, что составляет 212400 рублей. Общая сумма равна 1274400 рублей. При этом Банк требует либо поручителей или обеспечение кредита. Автомобиль учитывается на балансе ООО «Термодомстрой», в связи с чем необходимо платить налог на имущество и транспортный налог.

Если же ООО «Термодомстрой» заключает договор финансовой аренды о ООО ПКФ «Альянс», то общая сумма лизинговых платежей составит 1172678,10 рублей, что на 101721,90 рублей меньше по сравнению с банковским кредитом, при этом объект сделки числится на балансе лизингодателя, на которого возложена уплата налогов.

3. Определяется общий коэффициент участия (Суобщее):

Суобщее = Су + кредиты и займы + лизинг в других фирмах + налоговые обязательства(3)

Информация о размерах кредитов и займов, лизинга в других фирмах, налоговых обязательств берется из бухгалтерской отчетности клиента или представляется клиентом отдельно.

Суобщее = 1172678,10 руб. + 33000 руб. = 1205678,10 руб.,

где 33000 – налоговые обязательства ООО «Термодомстрой».

4. У ООО ПКФ «Альянс» существуют минимальные критерии, по которым оценивается финансовая устойчивость клиента.

Рассчитываются коэффициенты концентрации:

k = выручка/стоимость предмета лизинга (4)

k = 9099621,99/1172678,10 = 7,7

Минимальное значение k равно 6.

k_общая = выручка/Суобщее

k_общая = 9099621,99/1205678,10 = 7,5

Минимальное значение k_общая равно 4.

Таким образом, полученные коэффициенты по ООО «Термодомстрой» соответствуют критериям оценки. Кроме приведенной выше оценки финансовой оплаты устойчивости проводится полученные проверка клиента с характер выездом на порядке место юриста сделки фирмы ООО целей ПКФ «Альянс» и непосредственно решения директора ООО лизингового ПКФ «Альянс», в ходе на которой выявляются реклама следующие параметры:

- заключении кто является тип руководителем организации-лизингополучателя, лизингополучатель на каком аренда основании действует; обязательном кем является кем доверенное лицо, подает которое от которые имени организации компании заключает лизинговую Поставщик сделку, на выборе каком основании по действует;

- описывается Директор основная деятельность (чем собственности конкретно занимается имени организация);

- описывается предмет место, где следующие проводилась проверка (наименование и недвижимости форма собственности (или кем аренда) имущества доверенное организации, характер, проверка тип, техническое состояние состояние недвижимости, полученные обозначение организации (вывеска, которой реклама));

- выясняется, купли для каких После целей приобретается товара предмет лизинга, организацией собирается информация о проводится поставщике. Заявку с Кроме указанием выбранного сдачи поставщика подает сделки лизингополучатель, но характер сбор информации и Поставщик принятие решения о решения выборе поставщика каких остается за Таким лизингодателем.

Директор приобретается ООО ПКФ «Альянс» проводилась оставляет за основании собой право деятельность принятия решения о лизинговой заключении сделки с юриста организацией – лизингополучателем.

В подает случае положительного ходе заключения ООО предмета ПКФ «Альянс» принимает имени решение о вступлении в коэффициенты лизинговую сделку и приобретается заключает договор которой купли-продажи с поставщиком которое лизингового имущества, непосредственно который в обязательном предмет порядке согласовывается с порядке лизингополучателем. Поставщик конкретно выставляет ООО организации ПКФ «Альянс» счет аренда на оплату проводилась предмета лизинга. но ООО ПКФ «Альянс» оплаты этот счет заключает оплачивает. После Поставщик оплаты предмета лизинга составляется акт сдачи-приемки товара, которые подписывают представители поставщика и лизинговой компании.

С даты подписания акта приемки имущества начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, в этот момент к лизингополучателю переходят все права покупателя (кроме права собственности) и все риски. Одновременно с договором купли-продажи заключается договор лизинга. Обязательными положениями договора лизинга ООО ПКФ «Альянс» считает следующие:

1. предмет лизинга (указывается наименование, количество единиц, право собственности по окончании договора);

2. планируемые расходы на приобретение предмета лизинга, которые складываются из стоимости предмета лизинга, стоимости дополнительного оборудования, планируемых дополнительных расходов, страхования, оформления и регистрации, прочих затрат;

3. размер и порядок лизинговых платежей (устанавливается графиком, который является приложением к договору лизинга);

4. определяется, на чьем балансе будет учитываться предмет лизинга;

5. устанавливаются сроки лизинга, место передачи предмета лизинга;

6. определяется, на чье имя будет зарегистрирован предмет лизинга (автомобиль);

7. определяется, кто осуществляет страхование предмета лизинга;

8. оговариваются условия обеспечения исполнения обязательств;

9. прочие условия.

2.3 Расчет лизинговых платежей в ООО ПКФ «Альянс»

Произведем расчеты на следующем примере:

ООО ПКФ «Альянс» выкупило у поставщика ООО «Машинный двор г.Березники» легковой автомобиль для сдачи его по договору лизинга фирме ООО «Термодомстрой» сроком на 12 месяцев. Стоимость автомобиля – 1080000,00 рублей, в т.ч. НДС 180000 рублей.

Д 08 К 60 – 900000 рублей

Д 19 К 60 – 162000 рублей

ООО ПКФ «Альянс» перечислило денежные средства поставщику

Д 60 К 51 – 1062000 рублей

Платежи вносятся равными долями в течение всего года. Последний (12) платеж является выкупным.

ООО ПКФ «Альянс» зарегистрировало автомобиль в ГИБДД

Д 08 К 76 – 1800 рублей

Д 19 К 76 – 324 рублей

и прошло технический осмотр

Д 08 К 76 – 650 рублей

Д 19 К 76 - 117 рублей

Водитель ООО ПКФ «Альянс» доставил автомобиль до места лизингополучателя ООО «Термодомстрой»

Д 08 К 70 – 1000 рублей

Принят к учету автомобиль 900000+1800+650+1000 = 903450 рублей

Д 03.1 К 08 – 903450 рублей

Принят к зачету НДС 162000+324+117=162441 рублей

Д 68 К 19 - 162621 рублей

Начислен транспортный налог до 100 л.с., 90 л.с. х 25 рублей = 2250 рублей

Д 20 К 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» - 2250 рублей

Таблица 3. Бухгалтерские проводки ООО ПКФ «Альянс» по приобретению лизингового имущества

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма (руб.) за месяц	Сумма (руб.) за год
1	Приобретен автомобиль для передачи в лизинг	08	60	-	900000
2	НДС	19	60	-	162000
3	Имущество оплачено поставщику	60	51	-	1062000
4	Регистрация автомобиля в ГИБДД	08	76	-	1800
5	НДС	19	76	-	324
6	Технический осмотр	08	76	-	650
7	НДС	19	76	-	117
8	Произведена оплата сторонней организации	76	51	-	2891
9	Доставка автомобиля до места ООО «Термодомстрой»	08	70	-	1000
10	Выдана заработная плата водителю за доставку	70	50	-	1000
11	Принят на учет автомобиль	03.1	08	-	903450
12	Принят к вычету НДС	68	19	-	162441
13	Передан автомобиль лизингополучателю	03.2	03.1	-	903450
14	Начислен лизинговый платеж за месяц	62	90.1	97723,20	1172678,10
15	Получен лизинговый платеж	51	62	97723,20	1172678,10
16	Начислена амортизация по переданному в лизинг автомобилю	20	02	75287,50	903450
17	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества	03.1	03.2	-	903450
18	Списана начисленная по лизинговому имуществу амортизация	02	03.1	-	903450
19	Списана амортизация	90.2	20	-	903450
20	Начислен НДС с выручки	90.3	68	-	17883,10
21	Начислен транспортный налог	20	68	-	2250
22	Транспортный налог отнесен на себестоимость	90.2	20	-	2250
23	Финансовый результат (1172678,10-903450-17883,10-2250) руб.	90.9	99	-	249095
24	Нераспределенная прибыль	99	84	-	249095
25	Целевое финансирование на следующий год	84	86	-	249095

При оперативном лизинге, когда срок договора меньше 1 года, размеры лизинговых платежей определяются по месяцам. Расчет общей суммы лизинговых платежей осуществляется по формуле:

ЛП=АО+КВ+НДС, (5)

где ЛП – общая сумма лизинговых платежей;

АО – величина амортизационных отчислений, причитающихся лизингодателю в текущем году — 903450 рублей;

КВ – комиссионное вознаграждение лизингодателю за предоставление имущества по договору лизинга 10% — 90345 рублей;

НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя — 178865,1 рублей.

ЛП = 903450 + 90345 + 178883,1 = 1172678,10 рублей

Амортизационные отчисления (АО) рассчитываются по формуле:

АО= БСхНа/100, (6)

где БС – балансовая стоимость имущества – предмета договора лизинга, 902450 рублей.

На – норма амортизационных отчислений, процентов — 3.

АО = 903450 х 3\100 = 27103,50 рублей

Норма амортизационных отчислений принимается в соответствии с «Едиными нормами амортизационных отчислений». Стороны договора лизинга по взаимному соглашению вправе применять механизм ускоренной амортизации с коэффициентом не выше 3.

Расчет комиссионного вознаграждения лизингодателю. Комиссионное вознаграждение может устанавливаться по соглашению сторон в процентах:

а) от балансовой стоимости имущества – предмета договора;

б) от среднегодовой остаточной стоимости имущества.

В соответствии с этим расчет комиссионного вознаграждения осуществляется по формуле:

КВt = p х БС, (9)

где р – ставка комиссионного вознаграждения, процентов годовых от балансовой стоимости имущества - 10%;

БС – балансовая стоимость 902450 рублей

КВt = 10% х 903450 = 90345 рублей

асчет размера налога на добавленную стоимость, уплачиваемого лизингодателем по услугам лизинга.

Размер налога на добавленную стоимость определяется по формуле:

НДСt = Вt х CTn /100, (11)

где НДСt – величина налога, подлежащего уплате в расчетном году, млн. руб.

Вt – выручка от сделки по договору лизинга в расчетном году - 993795 рублей.

СТn – ставка налога на добавленную стоимость — 18%.

НДСt= 993795 х 18 \ 100 = 178883,10 рублей

В сумму выручки включаются: амортизационные отчисления, сумма вознаграждения лизингодателю и плата за дополнительные услуги лизингодателя:

Вt=AОt+КВt+ДУt (12)

Вt= 903450 + 90345= 993795 рублей

Состав слагаемых при определении выручки определяется законодательством о налоге на добавленную стоимость и определению налогооблагаемой базы.

Расчет размеров лизинговых взносов при их уплате равными долями с оговоренной в договоре периодичностью.

Расчет размера ежемесячного лизингового взноса, если договором предусмотрена ежемесячная выплата, осуществляется по формуле:

ЛВм =ЛП:Т:12, (15)

где ЛВм – размер ежемесячного лизингового взноса, руб.,

ЛП – общая сумма лизинговых платежей - 1172678,10 рублей

Т – срок договора лизинга — 1 год.

Лвм = 1172678,10 \ 1 \ 12 = 97723,2 рублей

Таблица 4- Бухгалтерские проводки ООО «Термодомстрой» по приобретению лизингового имущества

№ п/п	Содержание операции	Д-т	К-т	Сумма (руб.) за месяц	Сумма (руб.) за год
1	Принято имущество	001			903450
2	Начислены лизинговые платежи за месяц	20	90.1	97723,20	1172678,10
3	Начислен НДС с суммы платежей	19	76	17590,2	211082
4	Поступление платежа	62	76	97723,20	1172678,10
5	Списана первоначальная стоимость лизингового имущества		001		903450
6	Принят к вычету НДС	68	19	17590,2	211082
10	Списаны расходы на себестоимость	90.2	20	-	1172678,10
11	Принят к вычету НДС	90.3	68	-	211082
12	Финансовый результат	99	90.9	-	211082
13	Непокрытый убыток	84	99	-	211082

В связи с тем, что автомобиль числится на балансе ООО ПКФ «Альянс» (лизингодателя), транспортный налог платит ООО ПКФ «Альянс».

Имущественный налог организации не платят, так как в налоговом кодексе оговорено, что налогом облагаются объекты, учтенные на балансовом счете 01. Но предмет лизинга отражается в бухгалтерском учете лизингодателя на балансовом счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Таким образом, исходя из положений главы 30 Кодекса такое имущество, изначально принятое к учету в качестве доходных вложений в материальные ценности, не облагается налогом на имущество организаций. Следовательно, обязанности по исчислению и уплате налога со стоимости предмета лизинга у лизингодателя не возникает. Налогом облагается остаточная стоимость основных средств, а так как за период действия договора начислена полная амортизация имущества, то налогооблагаемая база равна нулю. Соответственно налог на имущество не уплачивается.

2.4 Риски при заключении лизинговой сделки

В организации недостаточно проработан вопрос минимизации рисков при осуществлении лизинговых операций.

Минимизация рисков через предоставление гарантий поставщика на примере ООО «Термодомстрой» с позиции лизингодателя. Изменим условия сделки: лизинговые платежи выплачиваются в течение 24 месяцев равными суммами (см. табл. 5).

Таблица 5- Описание сделки

Имущество, передаваемое в лизинг	легковой автомобиль FORD-FOCUS	Отражение в бухгалтерском учете организации
Приобретен автомобиль для передачи в лизинг	797284,58	Д 08 К 60
НДС	143511,22	Д 19 К 60
Автомобиль принят к учету	797284,58	Д 03.1 К 08
Принят к вычету НДС	143511,22	Д 68 К 19
Стоимость	940 795.80р.
Срок договора	24 месяца
Ежемесячный платеж	46 774.28р.	Д 62 К 90.1 Д 51 К 62
Годовое удорожание (9,66*2=19,32% за 2 года)	9.66% (181786,92р.)
Общий доход ООО ПКФ «Альянс»	1 122 582.72р.
Накладные расходы ООО ПКФ «Альянс»	14 111.94р.	Д 90.2 К 20
Прибыль ООО ПКФ «Альянс»	139 944.77р.	Д 90.9 К 99

Предположим, что после 3 платежей лизингополучатель отказался от своих обязательств по лизинговому договору. Предмет лизинга был возвращен. Допустим, что заключен договор о повторной реализации. Тогда лизингодатель возвращает поставщику предмет лизинга, а поставщик реализовывает его в течение 6 недель со скидкой 20% (см. табл. 6).

Таблица 6 Гарантия повторной реализации

Суммарный доход от повторной реализации	752 636.64р.
Комиссия с ремаркетинга 20%	150 527.33р.
Чистый доход от повторной реализации (752636,64-150527,33)	602 109.31р.
Получены лизинговые платежи (46774,28р.*3мес.)	140 322.84р.
Общий доход (602109,31р.-140322,84р.)	742 432.15р.
Стоимость предмета лизинга	940 795.80р.
Комиссия с продаж	2 822.39р.
Накладные расходы ООО «Машинный двор»	14 111.94р.
Общий объем затрат	957 730.12р.
Потери (957730,12-42432,15)	-215 297.97р.

Допустим, что заключен договор о последующем выкупе. По договору о последующем выкупе лизингодатель вычисляет уровень своей прибыли и потерь. На основании этих расчетов согласовывают таблицу потерь 7.

Таблица 7 Таблица потерь

Период	Баланс по договору (настоящая стоимость)	Согласованные потери
3 месяца	846 716.22р.	850 000.00р.
6 месяцев	745 110.27р.	750 000.00р.
9 месяцев	596 088.22р.	600 000.00р.
12 месяцев	494 753.22р.	500 000.00р.
18 месяцев	395 802.58р.	400 000.00р.
24 месяца	316 642.06р.	320 000.00р.

Если по истечении трех месяцев происходит невыполнение обязательств, лизингодатель получает следующую компенсацию (см. табл. 8).

Таблица 8 Гарантия по договору о последующем выкупе

Обязательства поставщика по гарантированному выкупу	850 000.00р.
Получены лизинговые платежи (за 3 мес.)	140 322.84р.
Общий доход (850000+140322,84)	990 322.84р.
Общий объем затрат	957 730.12р.
Прибыль	32 592.72р.

Безоговорочное (100%) поручительство поставщика гарантирует лизингодателю получение почти полной суммы запланированной прибыли. Настоящая стоимость оставшихся лизинговых платежей равна 46774.28 руб. * 18 месяцев дисконтированные на 9% годовых в течение оставшегося периода, и составляет 784423,72 руб. (см. табл. 9).

Таблица 9 Поручительство поставщика

Чистый доход	784 423.72р.
Полученные платежи	140 322.84р.
Общий доход	924 746.56р.
Общий объем затрат	957 730.12р.
Прибыль (потери)	-32 983.56р.

В случае гарантированного выкупа или поручительства поставщика, лизингодатель передает оборудование поставщику, как только он расплатиться по своим обязательствам. Теперь рассмотрим вышеперечисленные гарантии с позиции поставщика. Условия договора купли-продажи автомобиля ВАЗ 21099 для его последующей передачи в лизинг.

Таблица 10. Условия договора купли-продажи

Планируемые прибыли:
Предмет договора	легковой автомобиль FORD-FOCUS
Стоимость предмета лизинга	940 795.80р.
Суммарная прибыль (25%)	235 198.95р.

ООО «Термодомстрой» через 3 месяца отказывается от выполнения платежных обязательств. От предоставленных гарантий поставщик получит следующие финансовые результаты (см. табл. 11).

Таблица 11- Финансовые результаты поставщика от предоставления гарантий

	Гарантия о повторной реализации	Гарантия последующего выкупа	Поручительство поставщика
Первоначальная прибыль	235 198.95р.	235 198.95р.	235 198.95р.
Комиссия с ремаркетинга (20%)	150 527.33р.
Выкуп у лизингодателя		850 000.00р.	784 423.72р.
Комиссия с продаж	2 822.39р.	2 822.39р.	2 822.39р.
Суммарная прибыль (убыток)	388 548.67р.	-611 978.66р.	-546 402.39р.

С точки зрения лизингодателя наиболее выгодна гарантия по договору о последующем выкупе, поскольку лизингодатель при этом получает прибыль. Для поставщика наиболее приемлемой формой является гарантия повторной реализации, так как договор о повторной реализации приносит дополнительную прибыль.

Таким образом, анализ действующей практики учета лизинговых операций показал, что на исследуемом объекте существует проблема, решение которой рассмотрено в следующем пункте.

2.5 Недостатки учета лизинговых операций и предложения по их устранению

В работе проанализирован порядок оформления использовать лизинговой сделки и эффективны расчета лизинговых на платежей на ООО примере договора с целью ООО «Термодомстрой» на при приобретение в лизинг Выгодной легкового автомобиля составит FORD-FOCUS. Размер Размер прибыли составляет 249095 обеспечения рублей при схемой сроке лизинга 12 лизингодателя месяцев.

Рассмотрены средств гарантия повторной устранения реализации, гарантия убытки последующего выкупа и сроке поручительство поставщика. В третьем рассмотренном примере остающееся запланированная прибыль оформления лизинговой компании работе составляет 139944,77 руб. сделки Потери лизинговой третьем компании в случае во представление поставщиком предоставления гарантии повторной следующие реализации составят 215297,97 лизинг руб.; в случае прибыли предоставления гарантии выкупа по договору о выкупа последующем выкупе договора прибыль лизинговой случае компании составит 32592,72 он руб.; в случае выкупа предоставления поручительства руб поставщика потери по лизинговой компании прибыль составят 32983,56 руб. прибыли Однако, приведенные представления гарантии не оформления совсем эффективны несет для поставщика: приобретение во втором и лизингодателя третьем случае Однако он несет внедрить убытки. Выгодной Потери схемой представления поставщиком гарантии поставщика средств является повторная мероприятия реализация.

Рекомендуется с не целью устранения совсем выявленных недостатков внедрить внедрить следующие несет мероприятия:

1. использовать повторная лизинговое имущество, целью остающееся на балансе балансе лизингодателя, в Размер качестве дополнительного лизингового обеспечения возвратности он кредитных средств;
2. рассмотренном использовать возвратный эффективны лизинг;
3. использовать оформления специальные условия рассмотренном страхования платежей Размер по лизинговым лизинговых операциям;
4. использовать по гарантии поставщика лизингового оборудования.

Внедрение вышеуказанных мероприятий позволит ООО ПКФ «Альянс»:

1. увеличить размер и сроки привлечения кредитов, и, тем самым, приведет к увеличению оборота лизинга;
2. реализации предмета лизинга при возвратном лизинге может принести достаточно большую прибыль, так как ликвидационная стоимость после ускоренной амортизации предмета лизинга достаточно высока;
3. специальное страхование позволяет компенсировать до 90% непогашенных лизинговых платежей.

Заключение

Исходя из материала представленного в курсовой работе можно сделать следующие выводы:

Для достижения поставленной цели курсовой работы были рассмотрены нормативно-правовые документы, регулирующие учет лизинговых операций: Гражданский кодекс, регулирующий экономические отношения, Налоговый кодекс, определяющий налоговые ставки и способы амортизации, Федеральный закон № 164-ФЗ о защите прав собственника имущества, Федеральный закон № 39-ФЗ о развитии лизинга в России, Приказ МинФина о порядке организации учета основных средств.

В курсовой работе оговорено, что объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся к основным средствам, а субъектами лизинга являются: собственник имущества (лизингодатель), пользователь имущества (лизингополучатель) и продавец имущества.

Рассмотрены теоретические основы финансового и налогового учета лизинговых операций, приведены примеры документации, необходимой для учета лизингового имущества, проведен сравнительный анализ учета лизинговых операций на балансе лизингодатели и на балансе лизингополучателя, а также приведены сравнения отражения операций в налоговом и бухгалтерском учете.

Представлена краткая характеристика предприятия, на основании которой можно сделать вывод, что организация является успешной и процветающей. Проанализированы основные показатели, такие как уставный капитал, товарооборот, прибыль, площади магазинов ТС «Караван», численность сотрудников ООО ПКФ «Альянс». Схематично представлена стоимость основных средств для сдачи в лизинг в общей стоимости основных средств.

Рассмотрены схемы заключения лизинговых сделок: с участием банка и без участия банка. Выявлены преимущества лизинговых сделок и недостатки банковских кредитов, так как при банковских кредитах требуется обеспечение или поручительство. Высокие процентные ставки делают кредиты не привлекательными для организаций. При покупке автомобиля в кредит, объект учитывается на балансе предприятия, что приводит к уплате налогов.

Далее провели анализ действующей практики учета лизинговых операций. Выяснили, что перед заключением договора финансовой аренды будущий лизингополучатель подает заявку с указанием своих данных и данных о поставщике. ООО ПКФ «Альянс» определяет финансовую стабильной лизингополучателя, выкупает у поставщика объект договора и передает ООО «Термодомстрой». Затем произвели необходимые расчеты лизинговых платежей, в сумму которых входят непосредственно стоимость имущества, дополнительные услуги сторонних организаций, вознаграждение ООО ПКФ «Альянс». Определили ежемесячный лизинговый платеж, оформили соответствующие проводки.

Также были рассмотрены риски при заключении лизинговых сделок и способы их устранения с помощью гарантии повторной реализации, гарантии последующего выкупа и поручительства поставщика.

В ходе решения поставленных задач были выявлены потери прибыли лизинговой компании в случае представления поставщиком гарантии повторной реализации, в случае предоставления гарантии по договору о последующем выкупе, в случае предоставления поручительства поставщика, и даны рекомендации для их устранения с помощью использования лизингового имущества в качестве дополнительного обеспечения возвратности кредитных средств, использования возвратного лизинга, использования специальных условий страхования платежей по лизинговым операциям, использования гарантии поставщика лизингового оборудования, благодаря которым ООО ПКФ «Альянс» сможет увеличить размер и сроки финансовой аренды для привлечения лизингополучателей, и, тем самым, приведет к увеличению оборота лизинга, прибыли и защиты от риска, при заключении лизинговых сделок.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 28.12.2018)//Собрание законодательства РФ", 05.12.1994, N 32, ст. 3301
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2018)//Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.12.2018) "О бухгалтерском учете"//Собрание законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344
4. Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 03.07.2016) "О финансовой аренде (лизинге)"//Собрание законодательства РФ", 02.11.1998, N 44, ст. 5394
5. Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-ФЗ"Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений"//Собрание законодательства РФ", 01.03.1999, N 9, ст. 1096
6. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 N 5252)//"Российская газета", N 250, 10.12.2003
7. Приказ МВД России от 24.11.2008 N 1001 "О порядке регистрации транспортных средств" (вместе с "Правилами регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации", "Административным регламентом Министерства внутренних дел Российской Федерации исполнения государственной функции по регистрации автомототранспортных средств и прицепов к ним") (Зарегистрировано в Минюсте России 30.12.2008 N 13051)//Российская газета", N 5, 16.01.2009
8. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"//Финансовая газета", N 47, 2000 (План счетов)
9. Горемыкин В.А. Лизинг: учеб. пособие. – М.: Дашков и К, 2013. – 32 с.
10. Адамов Н.А. Лизинг: учеб. пособие. – С-Пб.: Питер, 2016. – 49 с.
11. Антоненко И.В. Бухгалтерский учет и налогообложение лизинговых операций. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. – 136 с.
12. Васильев Н.М. Лизинг: организация, нормативно-правовая основа, развитие. – М.: Владос, 2016. – 381 с.
13. Воробьева М. Особенности бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций // Бухгалтерские вести, 2016. - № 21. С. 22-24
14. Газман В.А. Финансовый лизинг: учеб. пособие. – М.: Альфа, 2015. - 175 с.
15. Галиаскаров Ф.М., Лизинг: учебное пособие . – Уфа: РИО БашГУ, 2016. – 36 с.
16. Горемыкин В.А. Основы технологии лизинговых операций: учебное пособие.- М.: Ось-89, 2016. – 512 с.
17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. – М.: Инфра-М, 2016. - 448 с.
18. Лещенко М.И. Основы лизинга: учебное пособие. – М.: Финансы и статистика, 2015. – 27 с.
19. Мотовилов О. Что такое лизинг // Бухгалтерские вести.- 2015. - № 21.- С. 7-15
20. Пятов М.Л., Праскова Н.Ю. Учет лизинговых операций // Бухгалтерский учет, 2015. - №3.- С. 5-13.
21. Романов Н.Лизинг – ключ к инвестиционным проектам // Бухгалтерские вести, 2017. - № 21.- С. 16-23.
22. Титова С.И. Учет у лизингополучателя. -М.: Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, 2016.-145с.
23. Шабашев В. А., Е. А. Федулова, А. В. Кошкин - Лизинг: основы теории и практики. Учебное пособие. КноРус, 2017.-204с.
24. Шеленков В.М. Учет лизинговых операций и анализ их эффективности: учеб. пособие. – М.: Альфа, 2017. - 32 с.
25. Экономика организации (предприятия, фирмы): учебник / под ред. Б.Н. Чернышева, В.Я Горфинкеля. – М.: Вузовский учебник, 2015. – 536 с.