Учет финансовых результатов и составление отчетности ОАО «М - Видео»

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Эффективность функционирования предприятия, независимо от организационно-правовой формы и видов его деятельности в условиях рынка определяется способностью предприятия приносить доход.

Немаловажным аспектом управления финансовыми результатами является их регулярный экономический анализ, позволяющий выявить резервы увеличения прибыли и рентабельности деятельности предприятия.

В теории финансов организации под финансовыми результатами принято понимать финансовое выражение экономического итога хозяйственной деятельности всего предприятия или его подразделений.

В бухгалтерском учете в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли установленных в соответствии с законодательством РФ налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в свою очередь определяются как разница между доходами и расходами организации, полученными в отчетном периоде.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о до­ходах и расходах коммерческих организаций, в том числе и занятых в сфере строительства, установлены Положения­ми по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Рас­ходы организации» (ПБУ 10/99).

Обобщенная информация о финансовых результатах представлена в бухгалтерской отчетности:

- форма №1 «Бухгалтерский баланс»

- форма №2 «Отчет о финансовых результатах»

- форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Актуальность темы данной дипломной работы связана с тем, что показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия по всем направлениям его деятельности и составляют основу экономическо­го развития предприятия и укрепления его финансовых отношений со всеми участниками предпринимательской деятельности.

Целью дипломного проекта является исследование вопросов учета и аудита финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО», а так же разработка рекомендаций по совершенствованию учета.

Для достижения поставленной цели в отчете по преддипломной практике будут решены следующие задачи:

- раскрыть вопросы формирования и использования финансовой информации, существующих методик аудита и бухгалтерского учета финансовых результатов;

- исследовать действующую практику учета и аудита финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО»;

- разработать рекомендаций по совершенствованию учета финансовых результатов.

Предметом исследования являются финансовые результаты деятельности предприятия.

Объект исследования – «ЭЛЬДОРАДО», основным видом деятельности которого является производство выполнение широкого спектра работ по проектированию, поставке оборудования и материалов, монтажу, пусконаладочным работам и сервисному обслуживанию инженерных коммуникаций.

Методы исследования: при изучении данной проблемы проводится анализ данных бухгалтерского учета методом абсолютных разниц.

1 ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОРГАНИЗАЦИИ

1.1 Формирование финансовых результатов деятельности предприятия

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщенно наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчете о финансовых результатах.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях рыночной экономики составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» было утверждено приказом Минфина России от 6 мая 1999 г . № 32 н и вступило в силу 1 января 2000 г. Разумеется , разработка Положения велась «во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности».

Здесь, как и при разработке большей части прочих ПБУ, за основу был взят соответствующий стандарт МСФО [14]. Это и обусловило изобилие норм, представляющих собой дословный перевод западного стандарта, кое-как адаптированных к правилам русского языка.

После даты утверждения ПБУ 9/99 изменения в него вносились пятью приказами Министерства финансов Российской Федерации:

-от 30 декабря 1999 г . № 107н — в связи с утверждением Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях (приказ Минфина России от 30 декабря 1999 г. № 1 07н). Так как внесенными изменениями бюджетные учреждения исключались из сферы действия Положения, последующая отмена Инструкции дополнительных изменений в ПБУ 9/99 не потребовала;

-от 1 8 сентября 2006 г . № 116н — была исключена дифференциация прочих доходов организации на операционные, внереализационные и чрезвычайные;

-от 27 ноября 2007 г . № 156н — из текста было исключено всякое упоминание о суммовых разницах;

- от 27 апреля 2016 г. N 55н в пункт 12 внесены изменения, вступающие в силу начиная с годовой бухгалтерской отчетности за 2016 г.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников (собствен­ников имущества). Одни и те же виды доходов организации могут признаваться в од­ном случае в качестве доходов от обычных видов деятельности, в дру­гих случаях - в качестве прочих доходов. Это связано с пред­метом деятельности организации и видом деятельности, закрепленным в учредительных документах.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного иму­щества) и возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [10,c.39].

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» все доходы и расходы подразделяются на:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности

б) прочие поступления (доходы) и расходы.

В разделе III ПБУ 9/99 определены общие правила учета прочих доходов. В 2006 г. из документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были исключены понятия «операционные» и «внереализационные» доходы. Теперь все доходы являются прочими и соответственно перечень прочих доходов тоже является общим.

Такая же группировка доходов и расходов дана в отчете о финансовых результатах (форма № 2). Для учета вышеуказанных доходов и расходов используются следующие счета (табл. 1.1) [10,c.40].

Таблица 1.1 - Счета для учета доходов и расходов

Группы доходов и расходов	Счета бухгалтерского учета
Доходы и расходы по обычным видам деятельности	90 «Продажи»
Прочие доходы и расходы	91 «Прочие доходы и расходы»
	99 «Прибыли и убытки»

Доходы и расходы по обычным видам деятельности определяются исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Размер выручки определяется:

- по цене продукции (товара, работы, услуги), установленной
договором,

Выручка от обычных видов деятельности признается в учете при наличии следующих условий:

- организация имеет право на получение этой выручки (если оно
вытекает из конкретного договора или подтверждено иным
соответствующим образом);

- сумма выручки может быть определена;

- имеется уверенность в увеличении экономических выгод
организации в результате конкретной операции (при получении
оплаты либо отсутствии неопределенности в ее получении);

- право собственности на продукцию (товар) перешло от
организации к покупателю или работа принята заказчиком
(услуга оказана);

- расходы в связи с этим доходом могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка[16,c.18].

Величина расходов определяется исходя:

- из цены и условий договора;

- из цены, в которой в сравнимых обстоятельствах организация
обычно определяет расходы в отношении аналогичных
материально-производственных запасов и иных ценностей,
работ, услуг, при отсутствии цены в договоре и невозможности
ее установления по условиям договора.

Расходы по обычным видам деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:

- расход производится в соответствии с конкретным договором,
требованием законов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в уменьшении экономических выгод
организации в результате конкретной операции (когда
организация передала актив либо отсутствует неопределенность
в отношении передачи актива).

Обобщенную характеристику хозяйственной деятельности предприятий в условиях рыночной экономики дают величина чистой прибыли и показатели финансового положения. Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно использовать ту ее часть, которая остается в распоряжении предприятия, т.е. обеспечивать оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств за счет прибыли предприятия проявляются, в конечном счете, успехи или недостатки развития предприятия[11,c.22-25].

Далее перейдем к изучению техники бухгалтерского учета финансовых результатов на предприятиях,

1.2 Техника учета финансовых результатов

Организации получают основную часть прибыли от реализации продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на ее производство и реализацию. [15,c.81]

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности и определение финансового результата по ним ведется на счете 90 «Продажи» по субсчетам: 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины» и др., 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

В течение года записи по субсчетам счета 90 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 90-1 и дебету счета 62 отражается выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг (с учетом скидок, суммовых разниц, расчетов неденежными средствами).

Одновременно себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг списывается с кредита счетов 40, 43, 41, 44, 20 и др. в дебет субсчета 90-2. Причитающиеся к получению от покупателя (заказчика) налог на добавленную стоимость, акцизы и налог с продаж учитываются по дебету субсчетов 90-3, 90-4, 90-5 и кредиту счета 68 (76) Экспортные пошлины учитываются по дебету субсчета 90-6 и кредиту 68.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 90 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» с общим дебетовым оборотом по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы», 90-5 «Налог с продаж», 90-6 «Экспортные пошлины». Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 90-9 К 99 - прибыль; Д 99 К 90-9 - убыток).

Таким образом, в течение года субсчета 90-1, ..., 90-9 счета 90 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 90 - сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 и др. (кроме субсчета 90-9), открытые к счету 90, списываются на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Прочими доходами организации являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договорам дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по кото­рым истек срок исковой давности;

Прочие расходы организации включают:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок иско­вой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы. [28,c.25].

Синтетический и аналитический учет по счету 91 «Прочие дохо­ды и расходы» ведется в ведомости по каждому виду прочих доходов и расходов. Построение аналитического учета по прочим доходам и рас­ходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Учет прочих доходов и расходов отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов, ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчетам: 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В течение года записи по субсчетам счета 91 ведутся нарастающим итогом. По кредиту субсчета 91-1 отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату активов
организации, прав на интеллектуальную собственность, участием
в уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации);

- проценты и иные доходы по ценным бумагам;

- поступления от продажи и списания основных средств и иных
активов;

- проценты за предоставление в пользование денежных средств
организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
полученные или признанные к получению;

- безвозмездно полученные активы;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- курсовые разницы и другие доходы.

По дебету субсчета 91-2 в течение года отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату активов
организации, прав на интеллектуальную собственность, участием
в уставных капиталах других организаций (когда это не является
предметом деятельности организации);

- остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая
себестоимость других активов, списываемых организацией;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов;

- суммы налогов, уплачиваемых по законодательству за счет
финансовых результатов;

- проценты по кредитам и займам;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров,
уплаченные или признанные к уплате;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы и другие расходы.

По окончании месяца расчетным путем (без закрытия субсчетов) на счете 91 определяется финансовый результат путем сопоставления кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» с дебетовым оборотом по субсчету 91-2 «Прочие расходы».

Полученный результат ежемесячно списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки» (Д 91-9 К 99 - прибыль; Д 99 К 91-9 - убыток).

Таким образом, в течение года субсчета 91-1, 91-2 счета 91 на отчетную дату имеют сальдо, а синтетический счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91-1, 91-2 (кроме 91-9), открытые к счету 91, списываются на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (Д 91-1 К 91-9 - прочие доходы; Д 91-9 К 91-2 - прочие расходы). В бухгалтерском учете общий финансовый результат определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков (потерь) за отчетный период. Для этой цели служит активно-пассивный счет 99 «Прибыли и убытки».

Сальдо по счету 99 определяется как разность между всей суммой прибыли, отраженной по кредиту счета 99, и всей суммой убытков, отраженных по дебету счета 99, с начала отчетного года. [17,c.18].

Таблица 1.2 - Счет 99 «Прибыли и убытки»

Дебет			Кредит
Убытки, потери	Корр. счет		Прибыли, доходы	Корр. счет
В течение отчетного года:
2. Убыток от обычных видов деятельности	90-9		1. Прибыль от обычных видов деятельности	90-9
4. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период	91-9		3. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период	91-9
6. Потери и расходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами	01,07, 10,76		5. Доходы в связи с чрезвыч. обстоятельствами	76
8. Сальдо - убыток на конец отчетного периода (если п. 1 + п.3+п.5<п.2 + п.4 + п.6)			7. Сальдо - прибыль (доход) на конец отчетного периода (если п.1 + п.З + п.5 > п.2 + п.4 + п.6)
9. Начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, сумма причитающихся налоговых санкций		68
По окончании отчетного года:
10. Списание нераспределенной прибыли отчетного года (если п. 7 > п. 8 + п.9)		84	11. Списание непокрытого убытка отчетного года (если п.7<п.8 + п.9)		84

На счет 99 отчетного года относятся:

• результаты (прибыли или убытки) от обычных видов
  деятельности в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период - в
  корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными
  обстоятельствами - в корреспонденции со счетами учета
  материальных ценностей, расчета с персоналом по оплате труда и
  т. п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по
  перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также
  суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции
  со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»

В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т. е. конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период, за минусом причитающихся за счет прибыли налогов и платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения. [15,c.62].

По окончании года счет 99 закрывается списанием полученного па конец года финансового результата на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям общества.

Убыток отчетного года может быть списан в уменьшение уставного капитала при доведении уставного капитала до величины чистых активов, покрыт за счет резервного капитала, целевых взносов учредителей организации и других источников.

Итак, рассмотрев основные моменты бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации перейдем к исследованию метода проведения аудита финансовых результатов.

2 УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ «М - ВИДЕО»

2.1 Краткая характеристика предприятия

«М - Видео» – лидер среди российских розничных сетей по продаже электроники и бытовой техники в России и одна из крупнейших европейских компаний в этом сегменте. Кроме того, «М - Видео Череповец» – единственная публичная российская непродуктовая сеть. С ноября 2007 года торговля акциями ОАО «М - Видео» идет на крупнейших российских биржевых площадках – РТС и ММВБ (тикер: MVID).

Сеть «М - Видео» осуществляет свою деятельность с 1993 года. По итогам 9 месяцев 2017 года в 124 городах Российской Федерации работает 282 гипермаркета ОАО «М - Видео».

Компания насчитывает более 17 тысяч сотрудников.

Помимо эффективного формата розничной торговли и ориентированной на покупателя концепции магазина, компания предлагает своим клиентам высококлассную сервисную поддержку под брендом «М - Сервис».

Также ОАО «М - Видео» активно развивает стратегию интегрированных продаж для унификации товарного ассортимента и создания бесшовного покупательского опыта как в обычных гипермаркетах, так и в интернете.

По итогам 2017 года оборот компании ОАО «М - Видео» превысил 130 млрд. рублей (включая НДС). В 2017 году компания планирует открытие около 30 новых магазинов в большинстве российских регионов.

Компания «М - Видео Череповец» осуществляет свою деятельность с 2003 года. Ассортимент продукции магазинов «М - Видео» превышает 20000 наименований бытовой техники и сопутствующих расходных материалов: это аудио, видео бытовая техника, крупная и мелкая техника, электроника, а также другие товары и аксессуары.

Для «М - Видео Череповец» в магазинах Череповца создан единый формат торговых залов, площадь одного торгового помещения занимает около 2000кв.м.

У компании «М - Видео Череповец» есть личный сайт, созданный специально для жителей города Череповца.

Адреса центрального магазина: Вологодская обл., Череповец г., ул. Судостроительная, 19.

Тип и вид специализации магазина определяется с помощью ГОСТ Р№ 51773-2001 «Розничная торговля. Классификация предприятий».

Форма продажи в магазине – самообслуживание. Это очень эффективный метод продажи товаров, т.к. увеличивается товарооборот, увеличивается экономия трудовых затрат и времени работников магазина, уменьшается расход времени потребителя (покупателя) на совершение покупок.

2.3 Анализ финансовых результатов

Прежде чем приступить к оценке показателей рентабельности работы «ЭЛЬДОРАДО» проведем оценку динамики абсолютных и относительных показателей финансовых результатов предприятия по данным его бухгалтерской отчетности. Для этого построим сравнительный аналитический отчет о финансовых результатах, а также проведем его горизонтальный и вертикальный анализ (см. табл. 2.1, 2.2 и 2.3).

Таблица 2.1 - Аналитический отчет о финансовых результатах «ЭЛЬДОРАДО»

в тыс.руб.

Показатель	2015	2016	2017
Выручка	414423	486 670	495 115
Себестоимость продаж	407 300	465 312	475 044
Валовая прибыль	7 123	21 358	20 071
Коммерческие расходы	-	-	-
Прибыль от продаж	7 123	21 358	20 071
Проценты к уплате	-	-	-
Прочие доходы	13 465	34 741	71 019
Прочие расходы	19 069	48 411	88 732
Прибыль до налогообложения	1 519	7 688	2 358
Налог на прибыль	304	1 538	472
Чистая прибыль	1 215	6 150	1 886

Таблица 2.2 - Вертикальный анализ отчета о финансовых результатах «ЭЛЬДОРАДО»

Показатель	2015		2016		2017
	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Выручка	414423	100,00	486 670	100,00	495 115	100,00
Себестоимость продаж	407300	98,28	465 312	95,61	475 044	95,95
Валовая прибыль	7123	1,72	21358	4,39	20071	4,05
Коммерческие расходы			-		-
Прибыль от продаж	7123	1,72	21358	4,39	20071	4,05
Проценты к уплате			-		-
Прочие доходы	13465	3,25	34 741	7,14	71 019	14,34
Прочие расходы	19069	4,60	48 411	9,95	88 732	17,92
Прибыль до налогообложения	1519	0,37	7 688	1,58	2 358	0,48
Налог на прибыль	304	0,07	1538	0,32	472	0,10
Чистая прибыль	1 215	0,29	6 150	1,26	1 886	0,38

Структура финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО» за анализируемый период претерпела определенные изменения: удельный вес себестоимости в 2015 году составил 98,28%, в 2016 году он снизился до 95,61%, а в 2017 году увеличился до 95,95%.

Уровень прибыли от продаж увеличился с 1,72% в 2015 году до 4,05% в 2017 году.

Таблица 2.3 - Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах «ЭЛЬДОРАДО»

Показатель	2015, тыс.руб.	2016, тыс.руб.	2017, тыс.руб.	Изменение 2017/2016		Изменение 2017/2015
				тыс.руб.	%	тыс.руб.	%
Выручка	414423	486 670	495 115	8 445	101,74	80 692	119,47
Себестоимость продаж	407 300	465 312	475 044	9 732	102,09	67 744	116,63
Валовая прибыль	7 123	21 358	20 071	-1 287	93,97	12 948	281,78
Коммерческие расходы	-	-	-	0	-	0	-
Прибыль от продаж	7 123	21 358	20 071	-1 287	93,97	12 948	281,78
Проценты к уплате	-	-	-	0	-	0	-
Прочие доходы	13 465	34 741	71 019	36 278	204,42	57 554	527,43
Прочие расходы	19 069	48 411	88 732	40 321	83,29	69 663	365,32
Прибыль до налогообложения	1 519	7 688	2 358	-5 330	30,67	839	155,23
Налог на прибыль	304	1 538	472	-1 066	30,69	168	155,26
Чистая прибыль	1 215	6 150	1 886	-4 264	30,67	671	155,23

Как показали данные анализа, «ЭЛЬДОРАДО» за три отчетных года удалось улучшить свои финансовые результаты: выручка от реализации выросла на 80692 тыс.руб. или на 119,47%, а чистая прибыль на 671 тыс.руб. или на 155,23%. В результате того, что рост себестоимости был ниже роста выручки от реализации (+67744 тыс.руб. или 116,63%), валовая прибыль «ЭЛЬДОРАДО» в 2017 году по сравнению с 2015 годом возросла на 12948 тыс.руб. и составила 287,78% от уровня базового периода.

Для анализа структуры прибыли составим таблицу 2.4 на основе данных формы №2 бухгалтерской отчётности «Отчёта о финансовых результатах».

Таблица 2.4 - Структура прибыли «ЭЛЬДОРАДО» в 2009 – 2016 годах

Показатели	2015 год		2016 год		2017 год		Изменения 2017 года (+;-)
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	к 2015 г.,%	к 2016 г.,%
Валовая прибыль	7 123	1,72	21 358	4,39	20 071	4,05	2,34	-0,33
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	7 123	1,72	20 071	4,12	20 071	4,05	2,34	-0,07
Прибыль до налогообложения	1 519	0,37	7 688	1,58	2 358	0,48	0,11	-1,10
Чистая прибыль	1 215	0,29	6 150	1,26	1 886	0,38	0,09	-0,88

Анализ структуры прибыли показал, что основную её часть составляет валовая прибыль.

В 2017 году по сравнению с 2015 годом удельный вес валовой прибыли повысился на 2,34%, по сравнению с 2016 годом снизился на 0,33% и составил 4,05%.

Изменение суммы балансовой прибыли в сопоставлении 2015 года с 2016 годом произошло за счет следующих факторов:

- прибыли от реализации продукции (П_р)

П_р_2016/2015 = 21358-7123= 14235 тыс.руб.

- прочих доходов (О_д)

О_д_2016/2015 = 34741-13465= 21276 тыс.руб.

- прочих расходов (О_р)

О_р_2016/2015 = 48411-19069= 29342 тыс.руб.

В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль «ЭЛЬДОРАДО» в 2016 году увеличилась относительно балансовой прибыли 2015 года на 6169 тыс.руб.

В 2017 г. на балансовую прибыль повлияли следующие факторы:

П_р_2017/2016 = 20071-21358= -1287 тыс.руб.

О_д_2017/2016 = 71019- 34741= 36278 тыс.руб.

О_р_2017/2016 = 88732- 48411= 40321 тыс.руб.

В результате влияния рассматриваемых факторов балансовая прибыль «ЭЛЬДОРАДО» в 2017 году снизилась на 5330 тыс. руб.

Рассмотрим на примере «ЭЛЬДОРАДО» анализ распределения и использования прибыли.

Основным фактором является 1) - чистая прибыль, 2) коэффициент отчислений прибыли.

Таблица 2.5 - Данные об использовании чистой прибыли «ЭЛЬДОРАДО»

Показатель	2015 г.	2016 г.	2017 г.	Отклонения от 2017 к 2015 году,+/-
Чистая прибыль, тыс.руб.	1 215	6 150	1 886	671
Распределение чистой прибыли (тыс.руб.):
на выплату дивидендов	15	14	17	2
на финансирование капитальных вложений	48	44	152	104
на другие цели	66	1108	233	167
Доля в чистой прибыли, %
на выплату дивидендов	1,23	0,23	0,90	-0,33
на финансирование капитальных вложений	3,95	0,72	8,06	4,11
на другие цели	5,43	18,02	12,35	6,92

Расчетные данные свидетельствуют о том, что в 2017 году отчисления на выплату дивидендов снизились на 0,33%, а на финансирование капитальных вложений увеличились на 4,11%, отчисления на другие цели возросли на 6,92%.

2.4 Аналитический и синтетический учет финансовых результатов

В учётной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что центральная бухгалтерия формирует и сдает консолидированную бухгалтерскую отчетность.

В учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлены сроки проведения инвентаризации (табл. 2.6).

Таблица 2.6 - Сроки проведения инвентаризации

Вид имущества и обязательств	Срок проведения	№ формы	Состав комиссий
Денежные средства	На 1 число каждого месяца 1 раз в квартал (внезапно)	ИНВ – 15	Утверждается приказом директора
Товарные запасы, расчёты с контрагентами, незавершенное строительство	1 раз в год (перед составлением годовой бухгалтерской отчетности)	ИНВ – 3 ИНВ – 17
Основные средства	1 раз в 3 года	ИНВ - 1

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В учётной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что наличные денежные средства выдаются из кассы сотрудникам на следующие цели:

- под отчет на прочие расходы;

- аванс на служебную командировку.

В учётной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлен порядок учёта основных средств. К бухгалтерскому учету в качестве основных средств принимаются активы, единовременно удовлетворяющие следующим условиям:

- используются в производстве при оказании услуг либо для управленческих нужд;

- используются в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способны приносить экономические выгоды (доход) в будущем.

Стоимость амортизируемых основных средств погашается путем начисления амортизации линейным способом.

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» в «ЭЛЬДОРАДО» открыты следующие субсчета:

90/1 – «Выручка»;

90/2 – «Себестоимость продаж»;

90/3 – «Налог на добавленную стоимость»;

90/4 – «Акцизы»;

90/9 – «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчетах 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи товаров, себестоимость реализованных товаров, начисленные НДС и акцизы.

Субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90/2, 90/3 и кредитового оборота по субсчету 90/1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Открытые к счету 90 «Продажи» субсчета (кроме субсчета 90/9), закрываются внутренними записями на субсчет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж».

Синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

Выручка от основной деятельности «ЭЛЬДОРАДО» отражается в Отчете о финансовых результатах.

Выручку от продаж в бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» отражают методом начисления. При его использовании выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о финансовых результатах после перехода права собственности на товары (результаты выполненных работ). Расходы предприятия в этом случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически имели место. Оплачены расходы или нет, значения не имеет.

При отражении суммы выручки от продажи товаров в бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» делается следующая запись:

Дебет 62 Кредит 90/1 - признана выручка от продажи продукции товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Затем сразу списывается себестоимость проданных товаров (работ, услуг). Эта операция отражается проводкой:

Дебет 90/2 Кредит 41 - списана себестоимость проданных товаров (работ, услуг).

Сразу после отражения выручки и списания себестоимости в бухгалтерском учете делаются проводки по начислению налогов, входящих в цену проданных товаров (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины).

При начислении НДС составляется проводка:

Дебет 90/3 Кредит 68 - начислен НДС к уплате в бюджет.

Затем по итогам отчетного периода выявляется конечный финансовый результат. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль. Отражают ее заключительными оборотами месяца по дебету субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки».

Если разница между выручкой (без налогов) и себестоимостью продаж отрицательная, значит, предприятие в отчетном месяце получило убыток. Эту сумма заключительными оборотами месяца отражается по кредиту субсчета 90/9 «Прибыли/убытки от продаж» и дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

«ЭЛЬДОРАДО» в сентябре 2017 года продало товаров на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Их себестоимость - 65 000 руб. Расходы по продаже товаров составили 15 000 руб.

В бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» по данным операциям сделаны записи, представленные в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Журнал хозяйственных операций «ЭЛЬДОРАДО»

Корреспонденция счетов		Сумма, руб.	Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
62	90/1	118 000	Отражена выручка от продажи товаров
90/3	68	18 000	Начислен НДС
90/2	41	65 000	Списана себестоимость проданных товаров
90/2	44	15 000	Списаны издержки обращения
51	62	118 000	Поступили от покупателей деньги за товары
90/9	99	20 000	Отражена прибыль октября (118 000 - 18 000 - 65 000 - 15 000)

Как видно из примера, по состоянию на 1 октября 2017 года у «ЭЛЬДОРАДО» на субсчетах счета 90 «Продажи» числятся остатки:

• по кредиту субсчета 90/1 (выручка) - 118 000 руб.;
• по дебету субсчета 90/2 (себестоимость и издержки) - 80 000 руб. (65 000 + 15 000);
• по дебету субсчета 90/3 (налог на добавленную стоимость) - 18 000 руб.;
• по дебету субсчета 90/9 (финансовый результат) - 20 000 руб.

Синтетический счет 90 «Продажи» на эту дату сальдо не имеет.

Таким образом, учет прибыли от основной деятельности «ЭЛЬДОРАДО» в соответствии с планом счетов финансово-хозяйственной деятельности ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту этого счета отражается сумма выручки за проданную продукцию, а по дебету – себестоимость проданной продукции, а также сумма налога на добавленную стоимость, исчисляемая с суммы выручки.

Финансовый результат определяется в конце каждого месяца путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов. Если разница между выручкой без налогов и себестоимостью продаж положительная, в учете показывается прибыль, в обратном случае – убыток.

Учет прочих доходов и расходов «ЭЛЬДОРАДО» ведет в соответствии с планом счетов на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода, кроме чрезвычайных расходов и доходов.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» в «ЭЛЬДОРАДО» открыты следующие субсчета:

91/1 «Прочие доходы»;

91/2 «Прочие расходы».

На субсчете 91/1 «Прочие доходы» отражаются следующие операции:

1) поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, оформляемые бухгалтерскими записями типа:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начислена арендная плата;

Дебет 91/2 Кредит - начислен НДС от суммы арендной платы;

2) прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, отражается бухгалтерской записью:

Дебет 76/»Расчеты по совместной деятельности» Кредит 91/1 - начислена прибыль от участия в совместной деятельности.

Помимо прибыли, полученной (подлежащей к получению) «ЭЛЬДОРАДО» в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества), аналогично отражают также разницу между стоимостной оценкой вклада, учтенного в составе финансовых вложений, и стоимостью полученных активов после прекращения совместной деятельности;

3) поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров:

Дебет 62 Кредит 91/1 - начислена выручка от продажи основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов и прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы выручки;

Дебет 10 Кредит 91/1 - оприходованы материальные ценности, полученные при демонтаже, списании основных средств прочего имущества, отличного от денежных средств (кроме иностранной валюты);

4) поступления от продажи иностранной валюты (как обязательной, так и инициативной):

Дебет 51 Кредит 91/1 - сумма в рублях, полученная от продажи иностранной валюты;

5) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению:

Дебет 76 Кредит 91/1 - начислены штрафные санкции по хозяйственным договорам;

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по НДС» - начислен НДС от суммы штрафных санкций в соответствии со ст. 162 НК РФ;

6) поступления, связанные с безвозмездным получением активов:

Дебет 08 Кредит 98 - безвозмездное поступление объекта основных средств;

Дебет 01 Кредит 08 - оприходован объект основных средств;

Дебет 20, 23, 25, 26 и т.п. Кредит 02 - ежемесячное начисление амортизации;

Дебет 98 Кредит 91/1 - одновременное отражение поступлений, связанных с безвозмездным получением активов;

7) поступления в возмещение причиненных организации убытков:

Дебет 76 Кредит 91/1 - поступления в возмещение причиненных организации убытков;

8) прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году. Такие операции, как правило, возникают при исправлении ошибок в бухгалтерском учете, допущенных в предыдущие отчетные периоды, например:

Дебет 01 Кредит 91/1 - в предыдущем отчетном году затраты на модернизацию объекта основных средств были ошибочно отнесены на затраты производства;

9) суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности:

Дебет 60, 76 Кредит 91/1 - доход от списания сумм кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

10) положительные курсовые разницы:

Дебет 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.д. Кредит 91/1 - отражены положительные курсовые разницы

11) прочие доходы.

На субсчете 91/2 «Прочие расходы» в «ЭЛЬДОРАДО» отражаются следующие операции:

1) расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации:

Дебет 91/2 Кредит 02 - амортизация сданного в аренду имущества;

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 23 - расходы на ремонт сданного в аренду имущества;

2) остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, при их выбытии:

Дебет 01/»Выбытие основных средств» Кредит 01 - списание первоначальной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

Дебет 02 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание накопленной амортизации объекта основных средств при его выбытии;

Дебет 91/2 Кредит 01/»Выбытие основных средств» - списание остаточной стоимости объекта основных средств при его выбытии;

3) фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией:

Дебет 91/2 Кредит 10, 16 - списание фактической себестоимости материалов при их продаже;

4) расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - начислена задолженность сторонней организации по демонтажу объекта основных средств;

5) расходы, связанные с продажей иностранной валюты

Дебет 91/2 Кредит 57 - списана проданная иностранная валюта (сумма проданной валюты, умноженная на курс ЦБ РФ на дату продажи)

6) расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями

Дебет 91/2 Кредит 76, 51 - оплата услуг кредитных организаций.

Однако не все услуги банка могут быть приняты как расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете, что вызывает необходимость учета постоянных налоговых обязательств в соответствии с ПБУ 18/02.

7) расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей:

Дебет 91/2 Кредит 10, 70, 69, 60, 76 и т.п. - расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей;

8) расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции:

Дебет 91/2 Кредит 20, 23 - расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции;

9) расходы, связанные с обслуживанием финансовых вложений организации, такие, как оплата услуг банка и (или) депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п. (если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам):

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонних организаций, связанных с обслуживанием финансовых вложений отчитывающейся организации;

10) суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком (налог на имущество, государственная пошлина и др.):

Дебет 91/2 Кредит 68/»Расчеты по налогу на имущество организаций» - начислен налог на имущество организации;

11) расходы, связанные с предоставлением организацией другим организациям займов:

Дебет 91/2 Кредит 76 - расходы по оплате услуг сторонней организации по проверке экономической благонадежности заемщика;

12) дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, размещением заемных обязательств:

Дебет 91/2 Кредит 10, 76 и т.п. - дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов;

13) штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате:

Дебет 91/2 Кредит 51, 76 и т.п. - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате;

14) возмещение причиненных организацией убытков:

Дебет 91/2 «Прочие расходы» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.п. - возмещение причиненных организацией убытков;

15) суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания:

Дебет 91/2 Кредит 60, 62, 76, 60/»Авансы полученные» - суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

16) отрицательные курсовые разницы:

Дебет 91/2 Кредит 50, 52, 60, 62, 66, 67, 76 и т.п. – отражены отрицательные курсовые разницы;

17) прочие расходы.

Дебет 91/2 Кредит 08/»Выполнение научно-исследовательских, опытно-констукторских и технологических работ» - расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

Таблица 2.8 - Бухгалтерский учет «ЭЛЬДОРАДО» по аренде

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
51	62-2	28 320	Отражена сумма полученной предварительной оплаты за арендованное имущество, включая НДС
62-2	98	28 320	Учтена в составе доходов будущих периодов сумма полученной арендной платы
62-1	91-1	4 000	Начислена арендная плата за отчетный период
62-1	68	720	Начислен НДС по арендной плате за отчетный период
98	62-1	4 720	Отражена сумма арендной платы, ранее учтенная в составе доходов будущих периодов

Также согласно п. 7 ПБУ 17/02 к прочим расходам относятся расходы организации, связанные с выполнением научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, которые не удовлетворили какому-либо обязательному условию для их признания расходами на НИОКР, учитываемыми на счете 04:

Таблица 2.9 -Бухгалтерский учет «ЭЛЬДОРАДО» по продаже основных средств

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операций
Дебет	Кредит
76	91-1	39 000	Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-3	68	5 949	Отражен НДС за проданный объект основных средств
01-2	01-1	90000	Отражено выбытие основного средства
02	01-2	60 000	Списана начисленная сумма амортизации
91-2	01-2	30 000	Списана остаточная стоимость проданного основного средства (90000 – 60000)
91-2	60	1 356	Списаны транспортные расходы по доставке основного средства покупателю
19	60	244	Списан НДС по транспортным расходам
51	76	39 000	Погашена задолженность покупателя за проданный объект основных средств
91-9	99	1695	Отражена прибыль за проданный объект основных средств

В феврале 2017 года организация продает объект основных средств за 39 000 рублей включая НДС 18%. Первоначальная стоимость объекта составляет 90 000 рублей. Срок полезного использования этого объекта – 6 лет, фактический срок эксплуатации – 4 года, сумма начисленной амортизации – 60 000 рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили 1600 рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

В бухгалтерском учете «ЭЛЬДОРАДО» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 2.10- Бухгалтерский учет «ЭЛЬДОРАДО» по кредиту

Корреспонденция счетов				Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
Март
51	66-1			1 000 000		Получена сумма кредита
91-2	66-2			19234,9		Начислена сумма процентов по кредиту за март (1000000 рублей х 32 / (366 х 100) х 22 дня)
Апрель
66-2	51			19234,9		Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
91-2	66-2			26229,5		Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (1000000 рублей х 32 / (366 х 100) х 30 дней)
Май
66-2	51			26229,5		Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель
91-2		66-2	27103,8		Начислена сумма процентов по кредиту за май (1000000 рублей х 32 / (366 х 100) х 31 день)
Июнь
66-2		51	27103,8		Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
91-2		66-2	8743,3		Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (1000000 рублей х 32 / (366 х 100) х 10 дней)
66-1 66-2		51	1008743,3		Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь

«ЭЛЬДОРАДО» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 1 000 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года. Общая сумма процентов, которую должно уплатить «ЭЛЬДОРАДО» за пользование предоставленным кредитом составит: 1 000 000 рублей х 32 / (366 х 100) х 93 дня = 81311,5 руб.

Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

По данным Главной книги составляется сальдовый бухгалтерский баланс. В случае если остатки по бухгалтерскому учету следует показывать в сальдовом балансе по нескольким статьям, запись производится на основании учетных регистров.

В ходе анализа учета финансовых результатов выявлено:

1. Учет финансовых результатов на данном осуществляется на базе действующих нормативных и правовых актов;

2. Используются типовые формы документов учета финансовых результатов

3. Для учета финансовых результатов используются счета:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Конечный финансовый результат «ЭЛЬДОРАДО» складывается под влиянием:

а) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

б) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Таким образом, в третьей главе дипломного проекта будут разработаны мероприятия, направленные на повышение эффективности учета финансовых результатов.

3 СОВЕРШЕНСТВОВАВНИЕ УЧЕТА И ОПТИМИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ «ЭЛЬДОРАДО»

3.1 Составление актов о порче, бое, ломе и списании товаров

В «ЭЛЬДОРАДО»  не составляются акты о порче, бое, ломе и списании товаров. Данное обстоятельство является важным недостатком ведения бухгалтерского учета, поскольку во время налоговой проверки предоставление актов необходимо.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяйственная операция, совершаемая организацией, отражается в бухгалтерском учете на основании первичного учетного документа. Такое правило установлено статьей 9 Федерального закона от 6 декабря 2015 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ).

Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают использование организациями двух видов первичных документов, а именно:

-составленных по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации;

-составленных по самостоятельно разработанной форме. При этом самостоятельно разработанные формы первичных документов должны содержать обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 402-ФЗ, а их использование должно быть закреплено учетной политикой организации.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года N 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» (далее - Постановление Госкомстата Российской Федерации N 132).

Для документального подтверждения товарных потерь при порче, бое, ломе товаров Постановлением Госкомстата Российской Федерации N 132 предусмотрены следующие формы документов:

-Акт о порче, бое, ломе товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-15);

-Акт о списании товаров (форма N ТОРГ-16).

Как следует из Указаний по применению и заполнению Акта формы N ТОРГ-15, данный документ применяется организациями при выявлении фактов боя, порчи или поломки товаров, подлежащих уценке или списанию. Для составления акта в торговой организации создается специальная комиссия, в которую входят представитель администрации фирмы и материально ответственное лицо, при необходимости в комиссию включается представитель санитарного надзора. Акт формы N ТОРГ-15 составляется в трех экземплярах.

Один экземпляр Акта N ТОРГ-15 направляется в бухгалтерию фирмы, где на его основании производится списание товарных потерь с материально ответственного лица, второй остается в подразделении, где выявлена порча товара, а третий - вручается материально ответственному лицу.

Если товар не подлежит дальнейшей реализации, то оформляется Акт N ТОРГ - 16, это следует из Указаний по применению и заполнению данной формы.

Составляется он, так же как и Акт N ТОРГ-15, в трех экземплярах и подписывается членами комиссии, уполномоченной на это руководителем. Состав комиссии такой же, как и при составлении Акта N ТОРГ-15. Утверждается акт руководителем торговой фирмы, он же принимает решение о том, за счет какого источника списывается испорченный товар.

В Акте указывается вся информация о товаре, а также причина его списания.

Один экземпляр Акта передается в бухгалтерскую службу и является основанием для списания товарных потерь с материально ответственного лица, второй - передается в подразделение организации, где выявлены товарные потери, а третий - вручается материально ответственному лицу. Если товар подлежит уничтожению, то во избежание его повторного списания он уничтожается в присутствии членов комиссии.

В этом случае потери от порчи товаров учитываются в составе прочих расходов на основании подпункта 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ.

В 2017 году товарные потери, по которым бухгалтерия «ЭЛЬДОРАДО» не смогла дать обоснования товарных потерь при условии отсутствия виновного лица на сумму 234 тыс.руб. При условии торговой наценки 20%, упущенная выгода «ЭЛЬДОРАДО» составила 234*0,2=46,8 тыс.руб.

Таким образом, ведение актов о списании принесет среднегодовую экономию «ЭЛЬДОРАДО» на сумму 46,8 тыс.руб.

3.2 Устранение ошибок ведения учета

Как показали результаты проведенного анализа, в учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 40000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований Приказа N 186н, и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 40000 руб.

Перечень таких объектов представлен в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Перечень объектов основных средств стоимостью менее 40000 руб., по которым начисляется амортизация

Наименование	Дата ввода в эксплуатацию	Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
Трансформаторный выключатель, инв. № 7	03.2009	33053	6610,6	26442,4
Коммутатор, инв. № 11	12.2008	35730	5359,5	30370,5
Передаточное устройство связи «Сони»	03.2010	23000	4600	18400
Итого		91783	16570,1	75212,9

Эта ошибка повлекла за собой искажение бухгалтерской отчетности:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»:

- строка 120 «Основные средства» завышена на 16570,1руб.

- строка 470 «Нераспределённая прибыль» завышена на 16570,1 руб.

2. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»:

- строка «Себестоимость услуг» занижена на 16570,1руб.

- строка «Прибыль до налогообложения» завышена на 16570,1 руб.

- строка «Отложенные налоговые обязательства» завышена на 3314,02 руб.

- строка «Чистая прибыль» завышена на 13256,08 руб.

Проведем расчет суммы упущенной выгоды предприятия исходя из предложенных мероприятий.

Налоговыми органами будет начислен штраф, составляющий 1500 и пени, которые равны 1/300 ставки рефенасирования ЦБ, то есть 8 %.

Недоуплаченный налог: 3314,02 руб.

Сумма наложенного штрафа составит  1500 рублей.

Сумма пени составит 3314,02*0,02 = 66 рублей.

Общая сумма, которую предприятие должно будет оплатить в бюджет составит: 3314,02 + 1500 + 66 = 4882 рублей (4,9 тыс.руб.).

Таким образом, предприятию необходимо устранять выявленные нарушения для избегания штрафных санкций.

3.3 Влияние учетной политики предприятия на финансовый результат

Увеличения финансового результата можно достигнуть при составлении учетной политики, ее усовершенствовании. Существуют разные методы учета расходов. Если приблизить налоговый учет к бухгалтерскому учету, то можно без проблем рассчитать налог на прибыль и заплатить его. А если предприятие стремится к увеличению финансового результата, считает свою прибыль и сумму к уплате налога на прибыль, то перед тем как утвердить учетную политику можно произвести расчеты по ведению налогового учета и выбрать тот метод, который наиболее выгоден для предприятия.

Рассмотрим несколько примеров влияния учетной политики предприятия на финансовый результат.

В «ЭЛЬДОРАДО» списание процентов по полученным кредитам и в бухгалтерском и в налоговом учете ведется одинаково, то есть, если предприятие получило кредит для приобретения материалов, то проценты по кредиту списываются на стоимость материалов и в расходы, материалы списываются только по мере их списания в производство.

Для определения метода оценки сырья и материалов для определения размера материальных расходов (п.8 ст.254 НК РФ) предлагается четыре метода:

1. Метод оценки по стоимости единицы запасов.
2. Метод оценки по средней стоимости.
3. Метод ФИФО.

На «Авиапредприятие «Северсталь» утвержден в учетной политике метод оценки по средней стоимости. Но для того, чтобы определить какой из методов выгоднее, нужно произвести хотя бы выборочный расчет по разным методам и выбрать для утверждения в учетной политике наиболее выгодный для предприятия метод.

На предприятии приобретаются материалы с логотипом «ЭЛЬДОРАДО» (авторучки, пакеты, ежедневники, календари, и т.д.), которые в последующем используются в рекламных целях.

Эти материалы списываются за счет прибыли, тем самым уменьшают прибыль предприятия.

Если приказом директора и в учетной политике будет указано, что приобретаются материалы с логотипом для последующего их распространения для рекламных целей безвозмездно, то расходы по материалам спишутся в себестоимость и уменьшат налогооблагаемую базу.

За 2017 год «ЭЛЬДОРАДО» было приобретено материалов для рекламных целей на сумму 251931,41 рублей, в том числе НДС 38430,22 рубля.

Произведем расчет для сравнения по одному методу и по другому в таблице 3.2.

Таблица 3.2 – Расчет экономии на налоговых платежах

Метод «Расходы за счет прибыли»	Расходы за счет себестоимости
213,19 тыс. руб. – стоимость приобретенных материалов	213,19 тыс. руб. – стоимость приобретенных материалов
38,43 тыс. руб. – НДС на приобретенные материалы	38,43 тыс. руб. – НДС на приобретенные материалы
251,93 тыс. руб. – материалы на рекламу за счет прибыли	213,19 тыс. руб. – списана на себестоимость сумма материалов на рекламу
Сумма налога на прибыль: 251,93* 20% = 50,38 тыс. руб.	Доходы для налогообложения 566134 тыс.руб.
Доходы для налогообложения 566134 тыс.руб.	Расходы для налогообложения 563776 тыс.руб.
Расходы для налогообложения 563776 тыс.руб.	Прибыль до налогообложения: 566134-563563-213,19=2357,81 тыс.руб.
Налог на прибыль: (566134-563776)*20%=472 тыс.руб.	Налог на прибыль: 2357,81*20%=471,26 тыс.руб.

Таким образом, применив вышеуказанную стратегию бухгалтерского учета, в 2014 году предприятие сэкономит на налоговых платежах 50,38 тыс. руб. Данная сумма будет вычтена из отложенных налоговых обязательств компании.

3.4 Совокупный экономический эффект от реализации предложенных мероприятий

В дипломном проекте был предложен комплекс мероприятий, направленных на совершенствование учета финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО»:

1. В «ЭЛЬДОРАДО»  не составляются акты о порче, бое, ломе и списании товаров. В результате применения актов компании удастся сэкономить 46,8 тыс.руб.

2. В учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 40000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований Приказа N 186н, и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 40000 руб. Устранение данного недостатка принесет компании экономию в сумме 4,9 тысруб.

3. На предприятии приобретаются материалы с логотипом «ЭЛЬДОРАДО» (авторучки, пакеты, ежедневники, календари, и т.д.), которые в последующем используются в рекламных целях. Эти материалы списываются за счет прибыли, тем самым уменьшают прибыль предприятия. Экономия от применения новой учетной методики составит 50,38 тыс. руб.

В таблице 3.3 приведен совокупный экономический эффект от реализации предложенных мероприятий.

Таблица 3.3 - Совокупный экономический эффект от реализации предложенных мероприятий

Наименование мероприятия	Суть экономии	Сумма, тыс.руб.
Применение актов на списание порчи товаров	Экономия необоснованных товарных потерь	46,8
Устранение ошибок в бухгалтерском учете	Экономия на начисленных штрафных санкциях	4,9
Применение в учетной политике нового метода списания расходов на рекламу	Экономия на налоговых отчислениях	50,38
Итого	-	102,08

Таким образом, предложенные мероприятия положительно отразятся на учетной политике компании в части учета финансовых результатов и принесут дополнительную экономию в сумме 102,08 тыс.руб.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе анализа учета финансовых результатов выявлено:

1. Учет финансовых результатов на данном осуществляется на базе действующих нормативных и правовых актов;

2. Используются типовые формы документов учета финансовых результатов

3. Для учета финансовых результатов используются счета:

• счет 90 «Продажи»;
• счет 91 «Прочие доходы и расходы»;
• счет 99 «Прибыли и убытки».

4. Конечный финансовый результат «ЭЛЬДОРАДО» складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций);

б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);

в) прочих доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества).

Целью аудита финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО» являлось формирование мнения о достоверности конечного финансового результата и бухгалтерской отчетности по финансовым результатам.

Для достижения цели проверки финансовых результатов и их использования аудитором ЗАО «Аудит-М» были подвергнуты контролю:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

- последовательность применения учетной политики в части учета финансовых результатов;

- наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики;

- правильность формирования финансового результата от продажи (продажу продукции (работ, услуг); продажи основных средств и прочих активов; прочие расходы и доходы; соответствие отчетности данным синтетического и аналитического учета;

- учет использования прибыли (налоги, финансовые санкции).

При проведении проверки учета финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО» были выявлена ошибка.

1.В учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 40000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований Приказа N 186н, и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 40000 руб.

2. В «ЭЛЬДОРАДО» не составляются акты о порче, бое, ломе и списании товаров. Данное обстоятельство является важным недостатком ведения бухгалтерского учета, поскольку во время налоговой проверки предоставление актов необходимо.

В целом, результаты проведенной аудиторской проверки позволили сделать вывод о том, что учетная политика и бухгалтерская отчетность «ЭЛЬДОРАДО» за 2017 год в части учета финансовых результатов лишь на 78 % соответствует требованиям законодательства.

Таким образом, разработка рекомендаций по совершенствованию учета на предприятии является актуальной задачей.

В дипломном проекте был предложен комплекс мероприятий, направленных на совершенствование учета финансовых результатов «ЭЛЬДОРАДО»:

1. В «ЭЛЬДОРАДО»  не составляются акты о порче, бое, ломе и списании товаров. Данное обстоятельство является важным недостатком ведения бухгалтерского учета, поскольку во время налоговой проверки предоставление актов необходимо. В результате применения актов компании удастся сэкономить 46,8 тыс.руб.

2. В учетной политике «ЭЛЬДОРАДО» установлено, что предприятие должно списывать основные средства стоимостью до 40000 руб. в состав затрат на производство по мере их передачи в эксплуатацию. В отклонение от требований Приказа N 186н, и пункта 2.2 учётной политики предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам стоимостью менее 40000 руб. Устранение данного недостатка принесет компании экономию в сумме 4,9 тысруб.

3. На предприятии приобретаются материалы с логотипом «ЭЛЬДОРАДО» (авторучки, пакеты, ежедневники, календари, и т.д.), которые в последующем используются в рекламных целях. Эти материалы списываются за счет прибыли, тем самым уменьшают прибыль предприятия. Если приказом директора и в учетной политике будет указано, что приобретаются материалы с логотипом для последующего их распространения для рекламных целей безвозмездно, то расходы по материалам спишутся в себестоимость и уменьшат налогооблагаемую базу. Экономия от применения новой учетной методики составит 50,38 тыс. руб.

Таким образом, предложенные мероприятия положительно отразятся на учетной политике компании в части учета финансовых результатов и принесут дополнительную экономию в сумме 102,08 тыс.руб.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Васильева, Е.Г. Учет основных средств в соответствии с новым Планом счетов / Е.Г Васильева// - Российский налоговый курьер. – 2017. - №3. – С.74-79.
2. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет. / Н.Л. Вещунова - М.: Финансы и статистика, 2016. - 575с.
3. Волков, О.И. Экономика предприятия. / О.И. Волков - М.: ИНФРА-М; 2009. – 520 с.
4. Волков, Н.Г. Учет материальных запасов / Н.Г. Волков// - Бухгалтерский учет. – 2016. - №16. – С.23-27.
5. Ворст И. Экономика фирмы. / И. Ворст, П. Ревентлоу - М.: Высшая школа, 2016. – 437 с.
6. Гинсбург А.И. Экономический анализ. / А. И. Гинсбург - СПб.: Питер, 2009. – 271 с.
7. Горфинкель, В.Я. Экономика предприятия. /В.Я. Горфинкель, Е.М. Купряков, В.П. Праслова - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2016. – 367 с.
8. Готовим бухгалтерскую отчетность / Под ред. Л.З. Шнейдмана. – М.: Бухгалтерский учет, 2016. – 189 с.
9. Грызунов, В.П. Экономика предприятия. /В. П. Грызунов - М.: Финансы и статистика, 2016. – 485 с.
10. Грузинов, В.П. Экономика предприятия и предпринимательства. /В.П. Грузинов - М.:СОФИТ, 2009. – 286 с.
11. Зайцев, Н.Л. Экономика промышленного предприятия. /Н.Л. Зайцева- М.: Высшая школа, 2017. – 235 с.
12. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. / В.В. Ковалев О.Н. Волкова - М., 2009. – 264 с.

ПРИЛОЖЕНИЯ

Приложение А

Приложение № 1 к Приказу Министерства финансов Российской Федерации от 02.07.2015 № 66н ( в ред. Приказа Минфина РФ от 05.10.2016 № 124н)
Бухгалтерский баланс
на 31 декабря 2017 г.	Коды
Форма по ОКУД	0710001
Дата (число, месяц, год)	27 3 2017
Организация «ЭЛЬДОРАДО» по ОКПО	97487173
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	3528115284
Вид экономической деятельности по ОКВЭД	45.21
Организационно-правовая форма / форма собственности Общества с ограниченной ответственностью/Частная собственность по ОКОПФ / ОКФС	65 / 16
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384

Начало формы

Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код	На 31 декабря 2017 г.3	На 31 декабря 2016 г.4	На 31 декабря 2015 г.5
	АКТИВ
	I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Нематериальные активы	1110	-	-	-
	Результаты исследований и разработок	1120	-	-	-
	Нематериальные поисковые активы	1130	-	-	-
	Материальные поисковые активы	1140	-	-	-
	Основные средства	1150	16602	17512	12346
	Доходные вложения в материальные ценности	1160	-	-	-
	Финансовые вложения	1170	20	20	20
	Отложенные налоговые активы	1180	6523	52	11
	Прочие внеоборотные активы	1190	-	-	-
	Итого по разделу I	1100	23 145	17 584	12377
	II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
	Запасы	1210	24 735	18 739	14561
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	1220	-	-	-
	Дебиторская задолженность	1230	41 824	141 958	115450
	Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	200	2 801	2315
	Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	236	4 585	3311
	Прочие оборотные активы	1260	230	1 345	1351
	Итого по разделу II	1200	67 225	169 428	136988
	БАЛАНС	1600	90 370	187 012	149365

Конец формы

Начало формы

Форма 0710001 с. 2
Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код	На 31 декабря 2017 г.3	На 31 декабря 2016 г.4	На 31 декабря 2015 г.5
	ПАССИВ
	III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6
	Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	1310	10	10	10
	Собственные акции, выкупленные у акционеров	1320	-	-	-
	Переоценка внеоборотных активов	1340	-	-	-
	Добавочный капитал (без переоценки)	1350	3 282	3 282	3282
	Резервный капитал	1360	1	1	1
	Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	29 068	70 378	24111
	Итого по разделу III	1300	32 361	73 671	27404
	III. ЦЕЛЕВОЕ ФИНАНСИРОВАНИЕ 6
	Паевой фонд	1310	-	-	-
	Целевой капитал	1320	-	-	-
	Целевые средства	1350	-	-	-
	Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества	1360	-	-	-
	Резервный и иные целевые фонды	1370	-	-	-
	Итого по разделу III	1300	-	-	-
	IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1410	10 400	-	-
	Отложенные налоговые обязательства	1420	392	260	211
	Оценочные обязательства	1430	-	-	-
	Прочие обязательства	1450	-	-	-
	Итого по разделу IV	1400	10 792	260	211
	V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
	Заемные средства	1510
	Кредиторская задолженность	1520	47 217	113 081	121750
	Доходы будущих периодов	1530	-	-	-
	Оценочные обязательства	1540	-	-	-
	Прочие обязательства	1550	-	-	-
	Итого по разделу V	1500	47 217	113 081	121750
	БАЛАНС	1700	90 370	187 012	149365

Конец формы

Руководитель				Багдасарян Р.Э.		Главный бухгалтер
		(подпись)		(расшифровка подписи)				(подпись)		(расшифровка подписи)
" 27 " марта   2017 г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-

ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут

приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности

несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее

деятельности.

3. Указывается отчетная дата отчетного периода.

4. Указывается предыдущий год.

5. Указывается год, предшествующий предыдущему.

6. Некоммерческая организация именует указанный раздел "Целевое финансирование". Вместо показателей

"Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)", "Собственные акции, выкупленные у акционеров"

"Добавочный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" некоммерческая организация включает

показатели "Паевой фонд", "Целевой капитал", "Целевые средства", "Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества", "Резервный

и иные целевые фонды" (в зависимости от формы некоммерческой организации и источников формирования имущества).

7. Здесь и в других формах отчетов вычитаемый или отрицательный показатель показывается в круглых скобках.

Приложение Б

Отчет о финансовых результатах
за 2016 г.	Коды
Форма по ОКУД	0710002
Дата (число, месяц, год)	27 3 2017
Организация «ЭЛЬДОРАДО» по ОКПО	97487173
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	3528115284
Вид экономической деятельности по ОКВЭД	45.21
Организационно-правовая форма / форма собственности Общества с ограниченной ответственностью/Частная собственность по ОКОПФ / ОКФС	65 / 16
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384

Начало формы

Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код	За 2016 г.3	За 2015 г.4
	Выручка 5	2110	414423	414423
	Себестоимость продаж	2120	407300	407300
	Валовая прибыль (убыток)	2100	21358	7123
	Коммерческие расходы	2210
	Управленческие расходы	2220
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	21358	7123
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330
	Прочие доходы	2340	34 741	34 741
	Прочие расходы	2350	48 411	48 411
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	7688	7688
	Текущий налог на прибыль	2410	1 538	1 538
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460	-	-
	Чистая прибыль (убыток)	2400	6 150	6 150

Конец формы

Начало формы

Форма 0710002 с. 2
Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код	За 2017 г.3	За 2016 г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-	-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-	-
	Совокупный финансовый результат периода 6	2500	6 150	6 150
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

Конец формы

Руководитель				Багдасарян Р.Э.		Главный бухгалтер
		(подпись)		(расшифровка подписи)				(подпись)		(расшифровка подписи)
" 27 " марта   2017 г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-

ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут

приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих

показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или

финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки

внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль

(убыток) отчетного периода".

Приложение В

Отчет о финансовых результатах
за 2017 г.	Коды
Форма по ОКУД	0710002
Дата (число, месяц, год)	27 3 2017
Организация «ЭЛЬДОРАДО» по ОКПО	97487173
Идентификационный номер налогоплательщика ИНН	3528115284
Вид экономической деятельности по ОКВЭД	45.21
Организационно-правовая форма / форма собственности Общества с ограниченной ответственностью/Частная собственность по ОКОПФ / ОКФС	65 / 16
Единица измерения: тыс. руб. по ОКЕИ	384

Начало формы

Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код	За 2017 г.3	За 2016 г.4
	Выручка 5	2110	486 670	414423
	Себестоимость продаж	2120	465 312	407300
	Валовая прибыль (убыток)	2100	20071	21358
	Коммерческие расходы	2210
	Управленческие расходы	2220
	Прибыль (убыток) от продаж	2200	20071	21358
	Доходы от участия в других организациях	2310
	Проценты к получению	2320
	Проценты к уплате	2330
	Прочие доходы	2340	53 306	13465
	Прочие расходы	2350	71 019	19069
	Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	2358	1519
	Текущий налог на прибыль	2410	472	304
	в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)	2421
	Изменение отложенных налоговых обязательств	2430
	Изменение отложенных налоговых активов	2450
	Прочее	2460	-	-
	Чистая прибыль (убыток)	2400	1 886	1 215

Конец формы

Начало формы

Форма 0710002 с. 2
Поясне- ния 1	Наименование показателя 2	Код	За 2017 г.3	За 2016 г.4
	СПРАВОЧНО
	Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2510	-	-
	Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода	2520	-	-
	Совокупный финансовый результат периода 6	2500	1 886	1 215
	Базовая прибыль (убыток) на акцию	2900	-	-
	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	2910	-	-

Конец формы

Руководитель				Багдасарян Р.Э.		Главный бухгалтер
		(подпись)		(расшифровка подписи)				(подпись)		(расшифровка подписи)
" 27 " марта   2017 г.

Примечания

1. Указывается номер соответствующего пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

2. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99, утвержденным Приказом

Министерства финансов Российской Федерации от 6 июля 1999 г. № 43н (по заключению Министерства юстиции Российской Федерации № 6417-

ПК от 6 августа 1999 г. указанным Приказ в государственной регистрации не нуждается), показатели об отдельных активах, обязательствах могут

приводиться в отчете о финансовых результатах общей суммой с раскрытием в пояснениях к отчету о финансовых результатах, если каждый из этих

показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или

финансовых результатов ее деятельности.

3. Указывается отчетный период.

4. Указывается период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

5. Выручка отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов.

6. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки

внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль

(убыток) отчетного периода".