Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учёта(Понятие, цели и задачи налогового учета)

Содержание:

Введение

Актуальность темы. С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (25 глава НК) [2] произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

Ведение параллельно двух учетов - бухгалтерского и налогового - непростая задача для организации, постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Вместе с тем, налоговый учет должен быть органически взаимосвязан с бухгалтерским.

Налоговый учет имеет свои особенности:

обеспечивает полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;
имеет главную цель - определение момента возникновения и величины налогового обязательства;
имеет специфических пользователей - службы налогового контроля.

Следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования. Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели.

Объектом исследования являются процессы учетно-информационного обеспечения предпринимательской деятельности.

Предметом исследования является совокупность методологических, теоретических и практических вопросов организации налогового учета организации.

Теоретической и методологической базой исследования является конкретное приложение теории научного познания к предмету исследования.

Методология исследования базируется на диалектическом и системном анализе, на единстве теории и практики, использовании специальных учетных приемов и процедур.

Цель работы - исследование организации налогового учета на предприятии.

В соответствии с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства;
исследование целей и принципов налогового учета;
рассмотрение отельных вопросов организации налогового учета и перспектив его развития.

Работа состоит из введения, двух глав, заключения, и списка использованной литературы.

Глава 1. понятие, сущность и цели ведения налогового учета

1.1. Понятие, цели и задачи налогового учета

Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).[2]

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.[2]

Цели ведения налогового учета:

формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [8.C.33]

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения (табл. 1). Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы. [10.C.12]

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Таблица 1 - Различия между видами учета [14.C.7]

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Налоговое законодательство	Общепризнанные принципы бухгалтерского учета
Цель	Рассчитать размер подлежащих к уплате налогов	Записать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Годовой, квартальный и т.д.	Годовой, квартальный и т.д.
Форма отчета	Специально установленные формы	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы	Руководитель, все заинтересованные органы

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:

1) обособленный учет - при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии; [19.C.7]

2) объединенный учет - этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность; [19.C.9]

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль». [2]

Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок. [12.C.87]

Данные налогового учета должны отражать:

порядок формирования суммы доходов и расходов;
порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
порядок формирования сумм создаваемых резервов;
сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.[9.C.21]

Подтверждением данных налогового учета являются:

Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.[15.C.76]
Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ [2], без распределения (отражения) по счетам налогового учета.
Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. [2] Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).

. По данным схемы можно сделать вывод, что первичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета. [18.C.31]

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета.

И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения. [16.C.31]

Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).

В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»[4] все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами.

Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

1.2. Принципы организации и ведения налогового учета

Подсистемы бухгалтерского и налогового учета образовывалось и развивалось отдельно друг от друга, под влиянием разных экономических и политических ситуаций. Налоговый учет возник ввиду возрастающей роли государства в жизни общества, а причиной появления бухгалтерского учета была хозяйственная деятельность предприятий. Существование нескольких видов учета увеличивает нагрузку на организацию. Компаниям приходится привлекать дополнительные ресурсы, а это в свою очередь заставляет их повышать цены на изготавливаемую и реализуемую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. В связи с этим с 2002 года многие эксперты говорят о необходимости сближения налогового и бухгалтерского учета. Также о необходимости такого сближения неоднократно говорилось на государственном уровне, в том числе в Основных направлениях налоговой политики РФ на 2015 и 2016 годы. Однако за годы применения главы 25 НК РФ на законодательном уровне были введены лишь точечные незначительные поправки, так и не сократившие принципиальных различий между бухгалтерским и налоговым учетом [2].

Российское законодательство отделило налоговый учёта от бухгалтерского, утвердив главу 25 НК РФ. Дальнейшее принятие «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» и стремление к МСФО также послужили результатом разделения вышеуказанных видов учёта. В результате, организации-налогоплательщики стали составлять бухгалтерскую отчётность и отчитываться в налоговые органы посредством заполнения специальных деклараций. Данный процесс разделения не успел завершиться, зато успел негативно сказаться на предприятиях в связи с ростом штата сотрудников и объемов издержек. Стоит отметить, что и качество налогового учёта лучше не стало. Позитивный же момент, выраженный в предоставлении пользователям достоверных сведений в отчётности, не смог окупить возникшие затраты. Причина тому - недостаточная финансовая грамотность инвесторов. Основным стимулом к разделению налогового и бухгалтерского учёта является различие конечных целей.

Важным моментом при составлении отчётности является профессиональный подход бухгалтера, который обязан соотноситься с принципами нейтральности и независимости. Следовательно, данные в бухгалтерском учёте нацелены, в первую очередь, на интересы инвесторов, кредиторов и банков. Указанную группу субъектов интересует платежеспособность и рентабельность предприятия, прибыль от деятельности, наличие и размеры задолженностей. Иными словами, если прибыль больше, то платежеспособность выше, а значит, минимум задолженностей имеет предприятие. Результат - более заинтересованы инвесторы, и больше вероятность получения кредитов. Стоит отметить иную сторону - чем выше прибыль, тем выше налог, - это значительно снижает чистую прибыль[19].

Главнейшей целью налогового учёта является соблюдение правильности исчисления и своевременности уплаты налоговых платежей. Действуя согласованно исключительно с нормами налогового законодательства невозможно представить такую финансовую отчётность, какая полностью, по сравнению с составленной по нормам бухгалтерского учёта, будет интересна инвесторам. Исходя из целей, существуют две составляющие, которые препятствуют полному синтезу таких учётных систем:

принцип осмотрительности, который регламентирован порядком составления финансовой отчётности, но абсолютно не может применяться к налоговому учёту, так как порядок его ведения обязывает налогоплательщика занижать налоговую базу.
профессиональное суждение. Также не применимо для налогообложения, ведь имеется прямая заинтересованность в занижении размеров налоговых платежей. Одновременно с этим, налоговый и бухгалтерский учёт состоят на единой экономической базе, и потому, существует возможность их объединения. Западные страны для решения проблемы взаимосвязи учётных систем применили полное обособление. Наряду с этим, предприятия самостоятельно выбирают методику совмещения налогового и бухгалтерского учёта в процессе обработки первичных данных. Такой подход предусматривает возможность сближения вышеуказанных видов учёта. К примеру, в случае предоставления законодательством выбора метода амортизации для налогового учёта разумнее предпочесть методу, подобно используемому в целях формирования финансовой отчётности.

Важной частью в создании методологической основы для сближения является правильное понимание самого процесса. В таком случае подразумевается не общий синтез с целью объединения разных целей, а поиск общей методики исчисления и ее применение с целью достижения результатов в пределах данной отрасли. Объединение бухгалтерского и налогового учёта приводит к снижению издержек ведения двух учётных систем. На сегодня, каждому предприятию предоставляется утверждённое законом право выбора в отношении учтенных правил, то есть, будет ли проводиться максимально допустимое объединение бухгалтерского и налогового учёта. Обычно, в таком случае, бухгалтерский учёт соблюдает правила налогового. Так выглядит линейный способ исчисления амортизации, единый срок полезного использования, который определён согласно Классификатору основных средств, начальная стоимость не может уменьшаться на величину амортизационной премии, ведь в бухгалтерском учёте это свойство не предусмотрено [56].

Следовательно, предприятие самостоятельно отказывается от возможности с помощью допустимых законом механизмов снизить налоговое бремя, одновременно, прекращается выполнение основной цели бухгалтерского учёта - достоверность сведений о реальном финансовом состоянии предприятия.

Такой способ дает также свои плюсы, так как нет необходимости ведения обоих видов учётных систем, и соответственно, нет надобности в дополнительных трудозатратах, а также в их оплате. Однако этот плюс целиком перекрывается минусом, который выражен в высоком налоговом бремени в сравнении с суммами, обязательными к уплате в случае применения налоговых альтернатив при ведении двух учётных систем.

Небольшие предприятия, также как и крупные, часто ставят вопрос уменьшения расходов и поскольку, ввиду своих размеров, малые компании имеют недостаточный объем денежных средств и недостаточные суммы налогов, включается режим экономии, связанный с расходами бухгалтерии. Крупные компании, обладая большими денежными средствами, обязаны уплачивать налоги, размеры которых свыше десятков миллионов. В таком случае, экономия на налогах важнее, чем расходы на оплату труда сотрудников. Существование нескольких учётных систем приводит к появлению дополнительной нагрузки для их ведения. Здесь расчёт и контроль разниц бухгалтерского и налогового учёта есть ручной или автоматизированный. Обычно, предприятия различных видов деятельностей и масштабов имеют персональную специфику: так, например, крупная транспортная компания имеет возможность создать персональную электронную систему, требующую минимум трудозатрат бухгалтера[14].

Отрицательный момент - большие затраты на своё создание и необходимость обслуживания, но, краткосрочный период окупаемости и значительные суммы экономии с излишком компенсируют этот недостаток. Наряду с вышеуказанным, период окупаемости затрат на автоматическую программу у малого предприятия заметно растёт, в то время как денежные объёмы экономии становятся достаточно малы [65].

В таком случае, ведение отличий становится сложнее в трудозатратах и в необходимости внимания.

Как показала практика, предприятия имеют стремление по максимуму объединить данные бухгалтерского и налогового учета, во избежание использования норм ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н. Если учитывать нерациональность применения такого бухгалтерского стандарта, то разумно согласиться с их мнением. Однако, полного единства учетов очень сложно добиться, что означает, что многим предприятиям, безусловно остается применять ПБУ 18/02.

В целях предоставления достоверной информации о расчетах по налогу на прибыль организаций в отчетности, несколько элементов в части применения ПБУ 18/02 необходимо закрепить в учетной политике.

Для начала стоит отметить, что с 01.01.2013 г. основным нормативным документом в бухгалтерском учете выступает Федеральный закон от 06.12.2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон N 402-ФЗ), согласно которому абсолютно все российские организации без исключения обязаны вести бухгалтерский учет, опираясь при этом на Закон N 402-ФЗ, федеральные и отраслевые стандарты, которые до сих пор не утверждены.

Работа по подготовке федеральных стандартов ведется, о чем говорит проект федерального стандарта бухгалтерского учета (ФСБУ) N 1 «Основные средства», предложенный Фондом «Национальный негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский методологический центр».

В силу пункта 1 статьи 30 Закона N 402-ФЗ до момента утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета применимы правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утвержденные Минфином России и ЦБ РФ до 01.01.2013 г. Наряду с этим, прежние правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности применяются в части, не противоречащей Закону N 402-ФЗ. Такие разъяснения на этот счет приведены в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 «О вступлении в силу с 1 января 2013 года Федерального закона от 6 декабря 2011 года N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

До утверждения федеральных и отраслевых стандартов бухгалтерского учета Минфин России и ЦБ РФ наделены правом внесения изменений, обусловленных изменением законодательства Российской Федерации, в правила ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, утвержденные ими до дня вступления в силу Закона N 402-ФЗ.

Как известно, начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 год все организации - плательщики налога на прибыль обязываются применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02) устанавливающего правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль организаций. Исключение распространяется только на такие субъекты, как государственные (муниципальные) учреждения и кредитные организации. На последние - действие ПБУ 18/02 не распространяется.

Если для большинства российских компаний нормы ПБУ 18/02 обязательны, то организации, обладающие правом применения упрощенных способов ведения бухгалтерского учета (далее - УСВБУ), включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность применяют его инициативно.

Аналогичные разъяснения на этот счет приведены в Информации N ПЗ- 3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности». Решение о применении (неприменении) норм ПБУ 18/02 указанные организации в обязательном порядке должны закрепить в своей учетной политике.

Согласно пункту 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, вправе применять следующие экономические субъекты:

субъекты малого предпринимательства (далее - СМП);
некоммерческие организации;
организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом от 28.09.2010 г. N 244-ФЗ «Об инновационном центре «Сколково».

В тоже время в пункте 5 статьи 6 Закона N 402-ФЗ перечислены экономические субъекты, которые не имеют права применения УСВБУ.

К ним относятся:

организации, бухгалтерская (финансовая) отчетность которых подлежит обязательному аудиту в соответствии с законодательством Российской Федерации;
жилищные и жилищно-строительные кооперативы;
кредитные потребительские кооперативы (включая сельскохозяйственные кредитные потребительские кооперативы);
микрофинансовые организации;
организации государственного сектора;
политические партии, их региональные отделения или иные структурные подразделения;

коллегии адвокатов; адвокатские бюро;

юридические консультации;
адвокатские палаты;
нотариальные палаты;
некоммерческие организации, включенные в предусмотренный пунктом 10 статьи 13.1 Федерального закона от 12.01.1996 г. N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» реестр некоммерческих организаций, выполняющих функции иностранного агента.

Исходя из этого, можно сказать, что правом применения УСВБУ обладают только организации, прямо названные в пункте 4 статьи 6 Закона N 402-ФЗ и при этом не упоминаемые в пункте 5 указанной статьи.

Перед принятием решения об отказе в части применения ПБУ 18/02 коммерческая организация должна проверить, относится ли она к субъектам малого бизнеса или нет. В противном случае, отказ от ведения учета возникающих разниц может повлечь за собой весьма негативные последствия для компании.

Критерии отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей в состав субъектов малого и среднего предпринимательства установлены статьей 4 Федерального закона от 24.07.2007 г. N 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (далее - Закон N 209- ФЗ).

Согласно указанной статье к субъектам малого предпринимательства может быть отнесена любая коммерческая компания, структура уставного капитала которой отвечает требованиям пункта 1.1 статьи 4 Закона N 209-ФЗ, средняя численность работников которой за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС за тот период не превышает 800 миллионов рублей.

Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.07.2015 г. N 702. Если названные условия выполняются, то коммерческая фирма вправе самостоятельно принимать решение о применении ПБУ 18/02.

Если коммерческая компания представляет собой субъект среднего предпринимательства, то воспользоваться правом неприменения ПБУ 18/02 она не вправе. В частности, разъяснения с таким раскладом указаны в Письме Минфина России от 25.03.2013 г. N 03-11-06/2/9208. Несмотря на то, что ПБУ 18/02 действует уже давно, не лишне будет напомнить основные правила его применения. Стоит отметить, что конкретно применение ПБУ 18/02 помогает показывать в бухгалтерском учете и отчетности компании отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), отраженного в бухгалтерском учете, от налога на прибыль, указанного в бухгалтерском учете и в соответствующей налоговой декларации.

Также, благодаря ПБУ 18/02 у организации есть возможность отражать в бухгалтерском учете:

налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет;
налог на прибыль, который был излишне уплачен и (или) взыскан;
суммы произведенного зачета налога на прибыль в отчетном периоде;
суммы налога, способные повлиять на размер налога на прибыль следующих отчетных периодов.

Согласно п.3 ПБУ 18/02 отличие между бухгалтерской прибылью (убытком) отчетного периода организации, образовавшееся в результате применения разных бухгалтерских и налоговых правил признания доходов и расходов, состоит из постоянных и временных разниц.

Причем, в каком порядке организация будет вести их учет, она выбирает сама. ПБУ 18/02 не запрещает вести учет разниц как непосредственно на счетах бухгалтерского учета, так и применять иной порядок. В качестве внесистемного способа учета, как вариант, можно рассматривать ведение специальных регистров (таблиц), где собирается информация о разницах по всем группам активов и обязательств.

Избранный вариант учета разниц организация должна закрепить в своей учетной политике. В бухгалтерском учете постоянные и временные разницы должны отражаться обособленно, при этом аналитический учет временных разниц осуществляется дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых возникла временная разница [23].

Отметим, что в бухгалтерском учете под постоянными разницами понимаются доходы и расходы:

формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, но не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных периодов;
учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного периода, но не признаваемые для целей бухгалтерского учета доходами и расходами как отчетного, так и последующих отчетных периодов.

Случаи возникновения у организации постоянных разниц перечислены в пункте 4 ПБУ 18/02, причем данный перечень не является исчерпывающим.

Появление постоянных разниц влечет у организации возникновение постоянного налогового обязательства (актива), под которым понимается сумма налога, приводящая к увеличению (уменьшению) налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде.

Постоянное налоговое обязательство (актив) признается в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница, при этом его величина вычисляется произведением постоянной разницы и действующей ставки налога на прибыль. Стоит отметить, что на сегодня организации исчисляют налог на прибыль по ставке 20%. Под временными разницами понимаются доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль - в другом или в других отчетных периодах [33].

Такие разницы образуют отложенный налог на прибыль, который представляет собой сумму, влияющую на размер налога на прибыль, в то время, как последний подлежит уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Временные разницы, зависящие от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) делятся на:

вычитаемые временные разницы;
налогооблагаемые временные разницы [40].

Разницы первой группы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Разницы второй группы приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который наоборот должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отметим, что открытые перечни возникновения вычитаемых и налогооблагаемых временных разниц содержатся в пунктах 11 и 12 ПБУ 18/02 соответственно. Та часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, называется отложенным налоговым активом (далее - ОНА).

Для признания ОНА в учете должны выполненяться два ключевых условия:

наличие временной вычитаемой разницы;
вероятность получения организацией налогооблагаемой прибыли в следующие периоды.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете с учетом всех вычитаемых временных разниц. Единственным исключением, когда ОНА не начисляется, - когда у организации мало шансов на полное погашение или уменьшение в последующих налоговых периодах вычитаемой временной разницы. Величина ОНА определяется как произведение вычитаемой временной разницы, возникающей в отчетный период, на действующую ставку налога на прибыль. Колебание размера ОНА в отчетном периоде равняется произведению вычитаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством и действующую на отчетную дату [62].

При увеличении (уменьшении) ставки налога на прибыль перерасчет ОНА осуществляется на дату, предшествующую дате начала применения новой ставки с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков. Иными словами, ОНА пересчитывается на 31 декабря предыдущего отчетного года. Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов [15].

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н (далее - План счетов бухгалтерского учета) для обобщения информации о наличии и движении ОНА предназначен счет 09 «Отложенные налоговые активы». При этом компания вправе самостоятельно принимать решение о степени детализации ведения аналитики по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

В силу пункта 15 ПБУ 18/02 под отложенным налоговым обязательством (далее - ОНО) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

При фиксировании в бухгалтерском учете ОНО соблюдения дополнительных условий не требуется, так как они отражаются в учете в период, когда возникают налогооблагаемые временные разницы. Тогда как величина ОНО рассчитывается как произведение размера налогооблагаемой временной разницы, возникшей в отчетный период, на действующую ставку налога на прибыль.

Как и в случае отложенных налоговых активов, изменение величины ОНО в отчетном периоде равняется произведению налогооблагаемых временных разниц, возникших (погашенных) в отчетном периоде, на действующую в этом периоде ставку налога на прибыль.

В случае изменения ставки налога на прибыль величина ОНО подлежит пересчету на дату, предшествующую дате начала применения измененной ставки с отнесением возникшей в результате пересчета разницы на счет учета прибылей и убытков.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета отложенные налоговые обязательства отражаются на балансовом счете 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Для ясности приведем пример отражения в учете отложенных налоговых обязательств.

Предположим, что организация-лизингодатель передает оборудование в лизинг, которое числится на балансе лизингодателя. Срок действия договора составляет 5 лет.

Первоначальная бухгалтерская стоимость предмета лизинга составляет 1 200 000 руб. и равна его первоначальной налоговой стоимости. Срок полезного использования оборудования в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 г., составляет 7 лет. Амортизация оборудования в бухгалтерском и налоговом учете начисляется линейным методом. В целях налогообложения организация использует повышающий коэффициент в размере 3.

Из условий примера видно, что ежемесячная величина бухгалтерской амортизации составит 1 200 000 руб./7 лет/12 мес. = 14 285,71 руб., а в налоговом учете - 42 857,14 руб.

Причем в налоговом учете предмет лизинга будет самортизирован в три раза быстрее - в течение 28 месяцев по сравнению с 84 месяцами в бухгалтерском учете.

Вследствие этого в бухгалтерском учете лизингодатель в течение 28 месяцев будет вынужден признавать налогооблагаемую разницу в размере 28 571,43 руб. = (42 857,14 руб. - 14 285,71 руб.) и соответствующее ей ОНО в размере 5 714,29 руб. = (28 571,43 руб. х 20%).

Уменьшать ОНО организация будет после того как налоговая амортизация будет начислена полностью, то есть в течение оставшихся 56 месяцев срока полезного использования.

На момент составления бухгалтерской отчетности организация должна учитывать, что согласно пункта 19 ПБУ 18/02 суммы налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе могут отражаться:

развернуто;
свернуто.

Вариант отражения указанных сумм в бухгалтерском балансе, который используется организацией, закрепляется в учетной политике.

Пользоваться свернутой суммой ОНА и ОНО могут не все организации, а лишь те, которые в соответствии с требованиями налогового законодательства не формируют отдельные налоговые базы по налогу на прибыль (не имеют ни обслуживающих производств или хозяйств и не проводят операции с ценными бумагами и т.п).

Исходя из пункта 20 ПБУ 18/02, величина налога на прибыль, рассчитанного согласно данным о бухгалтерской прибыли (убытке), - это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. При этом, его размер рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), определенной в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль организация отражает на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно, поэтому в своем рабочем плане счетов организации следует предусмотреть для этих целей специальный субсчет.

Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Причем, при отсутствии у предприятия разниц какого-либо вида (постоянных или вычитаемых временных разниц, налогооблагаемых временных), условный расход по налогу на прибыль идентичен величине текущего налога на прибыль. Но, как уже было отмечено ранее, такая ситуация на практике, представляет собой скорее исключение, чем правило. Поэтому в своей учетной политике организации необходимо установить порядок расчета текущего налога на прибыль. ПБУ 18/02 предоставляет компаниям возможность определять текущий налог на прибыль, основываясь на:

данные, сформированные в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 (то есть с помощью определения налоговых обязательств, посредством постоянных и временных разниц).
налоговую декларацию по налогу на прибыль (не требуя данных бухгалтерского учета).

Конкретный метод исчисления текущего налога на прибыль организация должна отразить в своем нормативном документе.

Вне зависимости от используемого способа исчисления текущего налога на прибыль его размер должен соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по указанному налогу. Исчисление текущего налога на прибыль согласно данным налогового учета (по сведениям, указанным в декларации) так или иначе не освобождает компанию от ведения учета постоянных и временных разниц и возникающих в соответствии с ними постоянных налоговых обязательств (активов), а также ОНА и ОНО.

Выводы:

Целью налогового учета является формирование полной и достоверной информации о налогооблагаемых объектах, имуществе и хозяйственных операциях налогоплательщика и контроля исчисления и уплаты налога на прибыль. Прозрачность налогового учета определяется следующими условиями: соответствие учетной политики для целей налогообложения требованиям НК РФ и особенностям хозяйственной деятельности предприятия; достоверность бухгалтерского учета; обязательное определение порядка перехода от данных бухгалтерского учета к данным налогового учета; разработка системы регистров налогового учета, которая предусматривает набор определенных форм отчетных регистров, их взаимосвязь и последовательность заполнения; четкое изложение правил налогового учета имущества и операций в инструкции или стандарте налогового учета. Соблюдение перечисленных условий сделает налоговый учет достоверным, а значит, обеспечивающим экономическую безопасность предприятия.

Глава 2. Практическое исследование особенностей налогового учета на примере ИП Шевцовой О.П.

2.1. Технико-экономическая характеристика основных показателей деятельности ИП Шевцовой О.П.

Индивидуальный предприниматель Шевцова Ольга Петровна осуществляет предпринимательскую деятельность с 2008 г. с момента регистрации в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и получения Свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Место нахождения и почтовый адрес: 66630, Иркутская область, город Саянск, микрорайон Юбилейный, дом 7, квартира 18.

ИП Шевцова О.П. ведет самостоятельный баланс. Основным видом деятельности является розничная торговля изделиями из кожи и кожзаменителя, а также аксессуарами, такими как: перчатки, кошельки, косметички, автодокументы, ремни, ранцы, дорожные сумки и другие сопутствующие товары. Деятельность организации осуществляется в двух торговых точках: ТК «Скиф» и ТК «Подарки», расположенных в одном населенном пункте.

Выручка за период 2016-2017гг. в торговых точках изменялась неравномерно. В ТК «Подарки» произошло снижение выручки от продаж в 2017 г. на 2,81% по сравнению с 2016г., при этом выручка в ТК «Скиф» увеличилась в 2017 г. на 7,93% по сравнению с предыдущим годом. В целом по предприятию за анализируемый период выручка от продаж выросла на 4,7%.

Расходы предпринимателя увеличились в течение двух лет на 4,17%. Основную долю в составе расходов занимали расходы на закупку товаров 79,08% и 79,77% в 2016 и 2017 годах соответственно.

Численность сотрудников за анализируемый период не изменялась, однако в структуре штатного расписания произошли изменения. После анализа выручки и пропускной способности покупателей в торговых точках по итогам 2015-2016гг. ИП Шевцовой О.П. было принято решение о переводе сотрудников ТК «Подарки» на 0,5 ставки. В результате в 2017 г. несмотря на небольшое повышение окладов сотрудникам, произошло снижение фонда оплаты труда на 17,8% по сравнению с 2016г. В общем объеме расходов доля расходов на заработную плату и отчисления во внебюджетные фонды незначительна и составляла соответственно 3,28% и 2,59%.

Расходы на арендную плату за торговые помещения в течение периода

2017 гг. не изменялись, однако в структуре затрат их доля снизилась с 12,68 % до 12,1 7% соответственно.

Темп прироста транспортных расходов в 2017г. составил 32,97%. В структуре расходов доля затрат на доставку товаров также увеличилась с 3,22% до 4,12% в 2016г. и 2017г. соответственно. Рост затрат на доставку вызван двумя факторами: увеличением количества закупаемого товара и повышением стоимости транспортных услуг поставщиками.

Анализ структуры расходов ИП Шевцовой О.П. за исследуемый период показал увеличение доли расходов на закупку товаров в 2017 г. на 0,69% по сравнению с предыдущим годом на фоне снижения доли расходов на заработную плату, отчислений во внебюджетные фонды и арендной платы и повышения доли затрат на доставку товара.

Анализ выручки от продаж реализуемого ассортимента товаров в целом по предприятию ИП Шевцовой О.П. представлен в таблице 5.

Согласно данных таблицы 5 основную долю в составе продаж занимает категория товара «Сумка женская» 38,34% и 36,65% в 2016-2017гг. соответственно. Несмотря на снижение продаж в количественном выражении в 2017 году на 124 шт., выручка от продаж данной категории товара увеличилась на 1,23% за счет увеличения спроса на товары из натуральной кожи.

Таблица 2.1.Анализ продаж ассортимента товаров ИП Шевцовой О.П.

Ассортимент товара	2016 год		2017 год		Абсолютное отклонение 2017/2016		Темп роста выручки 2017/2016гг
Ассортимент товара	Коли чество (шт.)	Сумма ⁽ру^б)	Коли чество (шт.)	Сумма ⁽ру^б)	Коли чество (шт.)	Сумма ⁽ру^б)	%
Женские сумки	3053	6860185	2929	6944871	-124	84686	101,23
Мужские сумки	584	1364274	593	1393616	9	29342	102,15
Молодежные сумки	90	90257	78	73485	-12	-16772	81,42
Дорожные сумки	759	902572	750	830735	-9	-71837	92,04
Сумки- телеги	110	490370	164	620370	54	130000	126,51
Чемоданы	51	357000	103	617000	52	260000	172,83
Кошельки	598	1072447	706	1235947	108	163500	115,25
Зонты	342	536245	361	579120	19	42875	108,00
Ранцы	663	1298822	671	1307401	8	8579	100,66
Перчатки	355	455705	428	573923	73	118218	125,94
Прочее	1123	371525	1001	296475	-122	-75050	79,80
Платки	235	120705	209	100731	-26	-19974	83,45
Итого:	-	13920107	-	14573674	-	653567	104,70

Снижение продаж в 2017г. по сравнению с 2016 г. произошло в таких категориях товара как: молодежные сумки, дорожные сумки, платки. Наибольшее снижение выручки от продаж (20,2%) наблюдается в категории «Прочее» (обложки для паспорта, ключницы, визитницы и другие подобные товары). Уменьшение продаж в данной категории произошло не только в результате снижения спроса, но и вследствие небольших закупок и обновления ассортимента товаров данной категории в 2017г.

ИП Шевцова О.П. малое коммерческое торговое предприятие, созданное с целью получения прибыли. Устойчивый покупательский спрос на товары и наличие поставщиков с низкими закупочными ценами являются основными факторами для успешного развития бизнеса.

При осуществлении деятельности ИП Шевцова О.П. использует установленное законодательством РФ право применения специального режима налогообложения ЕНВД, позволяющее рационализировать затраты предприятия и снизить налоговую нагрузку.

Анализ технико-экономических показателей за период 2016-2017гг. показал, что, несмотря на выявленные проблемы реализации товаров в ТК «Подарки», основными из которых являются низкая пропускная способность покупателей и отсутствие спроса, влекущие резкое снижение прибыли в 2017 г. на 81,57% по сравнению с предыдущим годом, и, как следствие, снижение рентабельности продаж с 6,77% до 1,28% в 2016-2017гг. соответственно, в целом по предприятию наблюдается благоприятная тенденция. Прибыль предприятия в 2017 г. увеличилась на 5,75%. В результате того, что темпы роста выручки предприятия (4,70%) опередили темпы роста расходов (4,17%) рентабельность продаж в 2017 г. выросла на 0,33% и находится на довольно высоком уровне 33,42%, что означает, что с каждого вложенного рубля ИП Шевцова О.П. получает 33 копейки прибыли.

2.2. Организация и ведение налогового учета на предприятии со специальным режимом налогообложения

Соответствие деятельности организации установленным законодательством критериям для применения специального режима ЕНВД позволило ИП Шевцовой О.П. применять данный режим с момента организации предприятия:

численность сотрудников - 4 человека;
данный режим разрешен для применения на территории муниципального образования по месту деятельности ИП Шевцовой О.П.;
вид деятельности «Торговля розничная изделиями из кожи и дорожными принадлежностям в специализированных магазинах» (ОКВЭД 47.72.2) утвержден в перечне видов деятельности, разрешенных для применения системы ЕНВД нормативно-правовыми актами муниципального образования; площадь торговых залов ИП Шевцовой О.П. менее 150 квадратных метров по каждому из объектов .Согласно ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» у ИП отсутствует обязанность ведения бухгалтерского учета, однако для соблюдения налогового законодательства они обязаны вести учет показателей по налогам, исчисляемым в качестве налогового агента, и по прочим налогам и сборам и представлять налоговые отчеты.

Со 2 квартала 2016г. для составления отчетов и передачи данных в налоговую инспекцию ИП Шевцова О.П. использует программное обеспечение СБиС (Тензор), позволяющее подтверждать подлинность налоговых отчетов и деклараций электронной цифровой подписью без использования печати.

При применении системы ЕНВД для ведения налогового учета законодательство предусматривает сдачу отчетов, приведенных в таблице 6.

Применение специального налогового режима обязывает предпринимателя уплачивать в бюджет единый налог на вмененный доход. Расчет единого налога по каждому виду деятельности производится в налоговой декларации

Особенностью исчисления ЕНВД является использование условного базового месячного дохода, не зависящего от реальных доходов предпринимателя, установленного статьей 346.29 НК РФ в зависимости от вида осуществляемой деятельности и используемого физического показателя. ИП Шевцова О.П. имеет две стационарные торговые точки.

Согласно ст. 346.29 НК РФ для предпринимателей, видом деятельности которых является розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющих торговые залы, физическим показателем является площадь торгового зала (в квадратных метрах), а базовая доходность в месяц составляет 1800 руб.

Таблица 2.2. График сдачи отчетности на специальном режиме ЕНВД

Отчетность на ЕНВД	График сдачи отчетности
Отчетность на ЕНВД	2016г.	2017г.
1	2	3
Налоговая декларация	квартал 2016 года до 20 апреля; квартал 2016 года до 20 июля; квартал 2016года до 20 октября; квартал 2016 года до 20 января 2017 года	квартал 2017 года до 20 апреля; квартал 2017 года до 20 июля; квартал 2017года до 20 октября; квартал 2017 года до 20 января 2018 года
Расчет по страховым взносам в ИФНС	-	Ежеквартально до конца месяца, следующего за отчетным периодом
Расчет о взносах по форме 4-ФСС	Ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом	Ежеквартально до 25 числа месяца, следующего за отчетным периодом
РСВ-1	Ежеквартально до 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом (в электронной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом)	-
Отчет по форме СЗВ-М	Ежемесячно до 10 числа месяца, следующего за отчетным	Ежемесячно до 15 числа месяца, следующего за отчетным
Расчет по форме 6-НДФЛ	Ежеквартально до конца месяца, следующего за отчетным периодом (за год не позднее 3 апреля 2017г.)	Ежеквартально до конца месяца, следующего за отчетным периодом. (за год не позднее 2 апреля 2018г.)
Справки по форме 2-НДФЛ	До 3 апреля 2017 года	До 2 апреля 2018 года
Среднесписочная численность	До 20 января 2017 года	До 22 января 2018 года
Сведения о страховом стаже застрахованных лиц за 2017 год (СЗВ- СТАЖ)	-	До 1 марта 2018 года.

Налоговая база исчисляется по каждой торговой точке и корректируется на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1 на 2017г. установлен Приказом Минэкономразвития России от 03.11.2016 № 69 и составляет 1,798.

Расчет коэффициента К2 установлен Решением Думы городского округа муниципального образования «город Саянск» от 17.11.2016 № 61-67-16-52. Согласно данного документа К2 рассчитывается по формуле:

K2=AxBxCxD, (1)

где A - показатель, учитывающий ассортимент товаров (для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих розничную торговлю прочими товарами, не поименованными в перечне Решения Думы данный показатель равен 1,00);

B - показатель, учитывающий сезонность (для ИП Шевцовой О.П. показатель равен - 1,00);

C - показатель, учитывающий время работы (до 8 часов в сутки включительно - 0,8);

D - показатель, учитывающий особенности места ведения предпринимательской деятельности (на территории муниципального образования «город Саянск» равен - 0,3).

Таким образом, показатель К2 для корректировки налога, подлежащего к уплате ИП Шевцовой О.П., равен 0,24 (1 х 1 х 0,8 х 0,3).

Формула для расчета единого налога на вмененный доход:

ЕНВД=(БДхФПхК1хК2х15%), (2)

где ЕНВД - величина налога в рублях (за один месяц);

БД - базовая доходность;

ФП - физический показатель деятельности ИП;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

15% — действующая ставка ЕНВД.

Расчет единого налога за 2016г. представлен в таблице 7 (коэффициенты К1 и К2 в 2016г. равны показателям 2017г.).

Расчет единого налога на вмененный доход за 2017 г. идентичен расчету за предыдущий отчетный период.

Согласно налоговому законодательству в 2016 г. ИП имели право уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов с выплат персоналу. С 2017 г. при исчислении единого налога к уплате согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели вправе уменьшить налог на взносы с выплат персоналу и на личные страховые взносы, фактически уплаченные в данном квартале, не зависимо от того за какой период они начислены. При этом окончательную сумму ЕНВД к уплате ИП с работниками вправе уменьшить не более чем на 50%.

Таблица 2.3. Расчет единого налога за 2016 год

Показатели	ТК «Подарки»	ТК «Скиф»
Базовая доходность в месяц (руб.)	1800	1800
Величина физического показателя в месяц (квадратный метр)	46,00	72,00
Коэффициент-дефлятор К1	1,798	1,798
Корректирующий коэффициент К2	0,240	0,240
Ставка налога (%)	15	15
Период расчета (мес.)	3	3
Сумма исчисленного ЕНВД за квартал в разрезе торговых точек (руб.)	16079	25166
ЕНВД за первый квартал (руб.)	41245
ЕНВД за второй квартал (руб.)	41245
ЕНВД за третий квартал (руб.)	41245
ЕНВД за четвертый квартал (руб.)	41245
ЕНВД за год (руб.)	164980

В результате внесения изменений в пункт 2 статьи 346.32 НК РФ Федеральным законом от 02.06.2016г. № 178-ФЗ единый налог, исчисленный и подлежащий к уплате ИП Шевцовой О.П. в 2017 г. снизился по сравнению с предыдущим годом на 2104 руб.

С 2018 г. Приказом Минэкономразвития России от 30.10.2017г. № 579«Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» установлено новое значение коэффициента-дефлятора К1 - 1,868 для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих специальную налоговую систему ЕНВД.

Расчет единого налога с учетом нового значения К1 за 1 квартал 2018г. для ИП Шевцовой О.П. представлен в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Расчет единого налога за первый квартал 2018 года

Показатели	ТК «Подарки»	ТК «Скиф»
Базовая доходность в месяц (руб.)	1800	1800
Величина физического показателя в месяц (квадратный метр)	46,00	72,00
Коэффициент-дефлятор К1	1,868	1,868
Корректирующий коэффициент К2	0,240	0,240
Ставка налога (%)	15	15
Период расчета (мес.)	3	3
Сумма исчисленного ЕНВД в разрезе торговых точек (руб.)	16704	26146
Общая сумма исчисленного налога за первый квартал (руб.)	42850

Согласно данным таблицы 2.4 повышение коэффициента К1 привело к увеличению налога на 1645руб. по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года.

Федеральным законом от 27.11.2017 № 349-ФЗ «О в несении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ст.346.32 НК РФ согласно которым с 1 января 2018 г. индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму исчисленного единого налога на сумму расходов на приобретение кассового аппарата в пределах 18 000 руб. на каждый экземпляр контрольно-кассовой техники. Чтобы использовать данное право и уменьшить сумму исчисленного налога на 36 000 руб. ИП Шевцовой О.П. необходимо приобрести, установить онлайн-кассы (включенные в реестр контрольно-кассовых аппаратов разрешенных для использования в предпринимательской деятельности) в каждом из торговых помещений и зарегистрировать их в налоговых органах до 01 июля 2018 г.

Кроме налога на предпринимательскую деятельность (ЕНВД) индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать в бюджет взносы с выплат работникам и личные страховые взносы. С 2017 г. администрирование взносов за исключением взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в фонд социального страхования передано в налоговую службу.

Личные страховые взносы предприниматели обязаны уплачивать в бюджет, не зависимо от наличия или отсутствия у них работников. Данные взносы состоят из двух частей:

1. Фиксированные платежи, определяемые как произведение тарифов по взносам в ПФР и ФФОМС, МРОТ на 1 января отчетного года и периода начисления.

Срок уплаты фиксированных платежей - последний календарный день отчетного периода единовременно, либо частями в течение года. Расчет фиксированных платежей ИП Шевцовой О.П. за период 2016-2017 гг. отражен в таблице 2.5.

Таблица 2.5. Расчет фиксированных платежей, подлежащих уплате в бюджет за период 2016-2017 гг.

Показатель	Тариф, %	Период начисления, мес.	2016г.		201	7г.
Показатель	Тариф, %	Период начисления, мес.	МРОТ, ру^б.	Сумма взноса за год, руб.	МРОТ, ру^б.	Сумма взноса за год, руб.
Фиксированный платеж в ПФР	26,0	12	6204	19356,48	7500	23400
Фиксированный платеж в ФФОМС	5,1	12	6204	3796,85	7500	4590

Фиксированный платеж содержит два непостоянных показателя: тариф страховых взносов и минимальный размер оплаты труда. При изменении данных показателей изменяется сумма фиксированного платежа в бюджет. Согласно данных таблицы 9 за счет изменения МРОТ в 2017 г. сумма фиксированного платежа увеличилась на 4836,67 руб.

ИП Шевцова О.П. перечисляет платежи в ПФР и ФФОМС ежеквартально в размере одной четвертой части фиксированного годового платежа. Дробление уплаты данных платежей позволяет предприятию распределять налоговую нагрузку в течение года и ежеквартально использовать право вычета личных страховых взносов ИП из исчисленной суммы единого налога.

2. Дополнительный платеж в ПФР уплачивают индивидуальные предприниматели, годовой доход которых превысил 300 тысяч рублей. Данный платеж составляет 1% от суммы годового дохода уменьшенного на 300 тысяч руб. Под годовым доходом подразумевают не фактическую выручку предпринимателя, полученную в связи с осуществлением деятельности, а величину вмененного дохода за год (сумма квартальных платежей, отражаемых по строке 100 раздела 2 декларации по ЕНВД). Взнос должен быть оплачен до 1 апреля года, следующего за отчетным. При этом максимальная сумма страховых взносов, уплачиваемых предпринимателями за 2016 и 2017 гг. в ПФР, не должна превышать 187200 руб. Расчет дополнительного платежа в ПФР, подлежащего уплате ИП Шевцовой О.П., представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Расчет дополнительного платежа в ПФР ИП Шевцовой О.П.

Параметры	Сумма (руб.)
Данные налоговой декларации по итогам 1 квартала	274 965
Данные налоговой декларации по итогам 2 квартала	274 965
Данные налоговой декларации по итогам 3 квартал	274 965
Данные налоговой декларации по итогам 4 квартала	274 965
Данные налоговой декларации	1 099 860
Доход свыше 300 тысяч рублей	799 860
Дополнительный платеж в ПФР (1%)	7 998,60

В связи с тем, что величина вмененного дохода не изменялась дополнительный платеж в ПФР в 2017 г. равен платежу за 2016 г. и составил 7998,60 руб.

В штате ИП Шевцовой О.П. в течение анализируемого периода числилось 4 человека. Ежегодно предприниматель до 20 января текущего года, за предшествующий календарный год обязан представить в ИФНС Отчет о среднесписочной численности работников, рассчитанной в соответствии с Рекомендациями ФНС по порядку заполнения формы. Среднесписочная численность работников ИП Шевцовой О.П. в 2016 и 2017 гг. составила 4 человека.

Предприниматели с наемным штатом кроме налогов от предпринимательской деятельности обязаны начислять и перечислять в бюджет обязательные платежи с заработной платы работников. Для соблюдения требований трудового законодательства и фиксации рабочих часов сотрудников на предприятии ведется табель учета рабочего времени, который является основой для начисления заработной платы.

В качестве работодателя ИП Шевцова О.П. обязана ежемесячно уплачивать страховые взносы за работников (обеспечение работников гарантиями на получение больничных и детских пособий, бесплатной медицинской помощи, финансовой поддержки при выходе на пенсию) не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным, по установленным законодательством тарифам:

22% в ПФР на пенсионное обеспечение;
5,1% в ФФОМС на медицинское страхование;
2,9% в ФСС на страхование по временной нетрудоспособности.

По начисленным суммам страховых взносов, подлежащих к уплате в ПФР, ФФОМС и ФСС, ИП Шевцовой О.П. представляется в налоговую службу по месту осуществления деятельности Расчет по страховым взносам. Кроме сводных показателей, данный отчет подразумевает представление персонифицированных сведений по каждому сотруднику.

В соответствии со ст. 3, ст. 5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125- ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ИП Шевцова О.П. является страхователем по отношению к сотрудникам, выполняющим работу на основании трудового договора. Страхователь обязан начислять и перечислять в ФСС взносы на травматизм по ставке, зависящей от того, в какой класс профессионального риска попадал вид деятельности предприятия в предшествующий отчетному год.

Согласно Федеральному закону от 19.12.2016 г. № 419-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» и Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности ОК 029-2014, действующему по состоянию на 2016г., вид деятельности Шевцовой О.П., осуществляемый в 2016 г. относился к 1 классу профессионального риска с размером страхового тарифа 0,2%.

Расчет суммы страховых взносов за работников, подлежащих уплате ИП Шевцовой О.П. во внебюджетные фонды за 2016г- 2017г., представлен в таблице 2.8.

Таблица 2.8.Расчет сумы страховых взносов за период 2016-2017г.

Взносы	Тариф, %	2016		2017
Взносы	Тариф, %	ФОТ, руб.	Сумма взносов, руб.	ФОТ, руб.	Сумма взносов, ру^б.
ПФР	22,0	305 804,16	67 276,92	251 342,34	55 295,33
ФФОМС	5,1		15 596,01		12 818,45
ФСС	2,9		8 868,32		7 288,93
ФСС	0,2		611,61		502,68
Итого		-	92 352,86	-	75 905,39

Согласно данным таблицы 2.8. в результате снижения ФОТ сумма страховых взносов за работников в 2017 г. снизилась на 16447,47 руб.

При начислении страховых взносов во внебюджетные фонды необходимо учитывать, что данные взносы рассчитываются индивидуально по каждому работнику, ежемесячно и сначала года по текущий месяц. Кроме того, существуют предельные величины базы для расчета взносов. В ПФР предельный порог составлял в 2016 году - 796 000 руб., в ФСС - 718 000 руб.; в 2017 г. в ПФР - 876 000 руб., в ФСС - 755 000 руб. При превышении предельных величин расчет взносов в ПФР идет по сниженной ставке 10%, в ФСС - не производится. Учитывая фонд оплаты труда ИП Шевцовой О.П., ни один из сотрудников в 2016 и 2017 гг. не превысил предельного порога базы для начисления взносов во внебюджетные фонды.

Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также по расходам на выплату страхового обеспечения по форме 4-ФСС предпринимателем представляется в фонд социального страхования.

Статьей 346.26 НК РФ установлено, что уплата единого налога предусматривает освобождение предпринимателя от обязанности по уплате НДФЛ в отношении доходов, полученных от осуществляемой деятельности, облагаемой ЕНВД. Согласно статье 136 Трудового кодекса, используя наемный труд, работодатель обязан выплачивать сотрудникам заработную плату не реже чем два раза в месяц. Сроки выплаты заработной платы работникам ИП Шевцовой О.П.: 25 числа текущего месяца - оплата труда за первую половину месяца; 10 числа следующего месяца - за вторую половину месяца.

В качестве работодателя ИП Шевцова О.П. выступает налоговым агентом между сотрудниками и налоговой инспекцией и обязана ежемесячно уплачивать в бюджет налог на доходы физических лиц в размере 13%, удерживаемый из заработной платы работников.

При расчете суммы НДФЛ, подлежащей удержанию из заработной платы и уплате в бюджет, ИП Шевцова О.П. использует право работников на стандартные налоговые вычеты, установленные ст. 218 НК РФ.

Расчет суммы НДФЛ, подлежащего перечислению в бюджет в качестве налогового агента за 2016г.-2017г. представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9. Расчет НДФЛ за период 2016-2017гг.

Период	ФОТ, руб.	Стандартные налоговые вычеты, руб.	Налогооблагаемая база, руб.	Сумма НДФЛ (13%), руб.
2016	305 804,16	60 200	245 604,16	31 929
2017	251 342,34	65 800	185 542,34	24 121

При перечислении НДФЛ в бюджет, для предотвращения наложения налоговых санкций в виде пеней (ст.75 НК РФ) и штрафа в размере 20% от суммы неуплаченного налога (ст. 123 НК РФ) за неуплату, либо уплату НДФЛ в более поздние сроки, ИП Шевцова О.П. руководствуется установленными ст. 226 НК РФ сроками для уплаты налога: при выплате заработной платы срок перечисления НДФЛ - не позднее дня следующего за днем выплата заработной платы; при выплате отпускных и пособий - не позднее последнего числа месяца, в котором производились данные выплаты.

Перечисление в бюджет НДФЛ до момента выплаты заработной платы работнику также влечет получения штрафа, так как налоговые инспекторы считают, что в данном случае налог уплачен с доходов предприятия, а не удержан из доходов сотрудника, что противоречит законодательству.

Ежеквартально в налоговую инспекцию ИП Шевцова О.П. представляет Расчет по форме 6-НДФЛ состоящий из двух разделов. В первом разделе указываются сведения об общей сумме дохода, исчисленной с начала года, сумме налоговых вычетов, а также сумме исчисленного и удержанного налога. Во втором разделе указываются даты и суммы полученных доходов и удержанного налога в отчетном квартале. Не позднее 1 апреля года следующего за отчетным периодом ИП Шевцова О.П. представляет в ИФНС Справки по форме 2-НДФЛ содержащие сведения по каждому сотруднику отдельно о фактически полученном доходе за год, сумме налоговых вычетов и сумме удержанного НДФЛ. Виды доходов и предоставленные вычеты отражаются в справке согласно кодам, установленным Приказом ФНС России от 10.09.2015 № ММв-7-11/387 «Об утверждении кодов и видов доходов и вычетов». В соответствии с НК РФ при просрочке сроков сдачи данной Справки налогового агента оштрафуют на 200 руб. за каждый не предоставленный документ, а за ошибки штраф составит 500 руб. за каждую справку.

Наличие у ИП Шевцовой О.П. наемных работников обязывает предпринимателя ежемесячно сдавать в ПФР отчеты по форме СЗВ-М и СЗВ-Стаж.

Ежемесячный отчет СЗВ-М сдается до 15 числа месяца следующего за отчетным и содержит информацию по каждому из сотрудников: ФИО сотрудника, ИНН, номер лицевого счета СНИЛС. Нарушение срока сдачи отчета влечет наложение штрафа в размере 500 руб. за каждого сотрудника, по которому неверно указаны сведения. В 2016 г. при сдаче отчета СЗВ-М на предприятии не указали сведения о сотруднице, находящейся в отпуске по уходу за ребенком. Корректирующий отчет был сдан позже установленного для сдачи данного отчета срока при обнаружении ошибки и налоговым органом ИП Шевцовой О.П. был выписан штраф в размере 500 рублей за несвоевременное предоставление сведений.

Отчет СЗВ-Стаж - новый ежегодный отчет, первый раз по которому ИП с наемными работниками должны отчитаться до 1 марта 2018 г. в отделение ПФР по месту жительства. Данный отчет представляется по всем работникам и содержит сведения о страхователе и сведения о застрахованных лицах (стаж работы, начисленные и уплаченные страховые взносы).

Рассмотрев систему ЕНВД на примере деятельности ИП Шевцовой О.П. можно сделать вывод, что основным достоинством данной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей является уплата налога с условного дохода, а не с полученной при осуществлении деятельности выручки, по факту превышающей вмененный доход во много раз. Однако для максимальной минимизации налоговой нагрузки необходимо соблюдение законодательства для предотвращения наложения штрафных санкций со стороны налоговых органов за нарушение сроков сдачи отчетности и предоставления недостоверных сведений.

Заключение

В работе примере деятельности ИП Шевцовой О.П. подробно рассмотрен один из специальных режимов, установленных налоговым законодательством для ведения налогового учета на малом предприятии, предусматривающий замену определенных налогов единым налогом на вмененный доход. Особенностью исчисления данного налога является использование условного базового месячного дохода, не зависящего от реальных доходов предпринимателя. Так для вида деятельности ИП Шевцовой О.П. и установленного физического показателя (площадь торгового зала) потенциальный доход составляет 1800 рублей в месяц, тогда как фактические доходы за 2016- 2017 гг. ежемесячно колеблются в пределах от 850 тысяч до 1,5 млн. рублей.

В связи с возможной отменой данного режима налогообложения в 2021 г. в работе проведен сравнительный анализ налоговой нагрузки при смене режима ЕНВД на упрощенную систему налогообложения, предусматривающую уплату налога с фактических доходов предпринимателя. В результате проведенного исследования выявлено, что при смене налогообложения налоговая нагрузка ИП Шевцовой О.П. увеличится более чем в 7 раз при УСН доходы, и более чем в 11 раз при УСН доходы, уменьшенные на величину расходов, значительно повлияв на финансовый результат деятельности предприятия.

Также был проведен сравнительный анализ налоговой нагрузки при смене режима ЕНВД на патентную систему налогообложения, в случае принятия Шевцовой О.П. решения о сокращении площади одной из торговых точек до 50 кв. метров. В результате проведенных расчетов было выявлено, что при переходе на патентную систему налогообложения налоговая нагрузка увеличится в 3 раза по сравнению с системой ЕНВД,

Таким образом, в настоящий момент система ЕНВД для индивидуального предпринимателя Шевцовой О.П. является оптимальной системой налогообложения, позволяющей минимизировать налоговую нагрузку, в случае отмены данного специального режима в целях дальнейшего развития бизнеса предпринимателю рекомендуется перейти на патентную систему.

На основе проведенного анализа организации и ведения налогового учета на предприятии для снижения налоговой нагрузки, рационализации расходов, увеличения прибыли, повышения рентабельности и конкурентоспособности предприятия, ИП Шевцовой О.П. рекомендуется:

соблюдать сроки оплаты налоговых отчислений и сроки сдачи отчетности в ИФНС, ПФР и ФСС для предотвращения возникновения дополнительных расходов в виде пеней и штрафов;
в связи с ежегодным снижение прибыли от продаж ТК «Подарки» рекомендуется арендовать помещение в торговом комплексе, обладающем более выгодным расположением и большей пропускной способностью;
предпринимать меры по развитию предприятия, привлечению новых клиентов, поиску оптовых поставщиков, повышению уровня конкурентоспособности при помощи мерчендайзинга, рекламы и подбора квалифицированного персонала.

Библиография:

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ, от 05.02.2014 № 2-ФКЗ, от 21.07.2014 № 11-ФКЗ)
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 03.07.2016) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2017)
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) "О бухгалтерском учете"
Об утверждении Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» (ПБУ 6/01) [Электронный ресурс]: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н. - Режим доступа: http://base.garant.ru/12122835.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02[Текст]: (в редакции Приказа Минфина от 11.02.08 г. N 23н, от 25.10.2010 N 132н, от 24.12.2010 N 186н).
Инструкция МНС РФ от 15 июня 2000г. № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н [Текст]: (в ред. от 07.05.2003 г. № 38н).
Каморджанов, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: 6-е изд. / Н.А. Каморджанов, И.В. Карташова. - СПб., 2016.
Кондраков, Н.П.Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.П. Кондракова. - М.:2014.
Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малякина, Т.В. Федорова. - М., 2012.
Молчанов, С.С. Налоги за 14 дней [Текст]: Экспресс-курс. 3-е издание / С.С.Молчанов. - М.: Эксмо, 2015. - 480 с.
Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, - 2015. - 555 с.
Пирогова Г.В. Организация налогового учета на предприятии / Г.В. Пирогова // Налоговый вестник. – 2015. - №10. – С. 12.
Попова Л.В. Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В. Попова, М.В. Васильева, М.М. Коростелкин // Управленческий учет. – 2016. - №1. – С. 6.
Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет [Текст]: Учебно-практическое пособие / Н.В. Пошерстник. - СПб.: 2011.
Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие для сред¬них и профессиональных учебных заведений / О.В. Скворцов. - М., 2013.
Тарасова, В.Ф. Налоги и налогообложение [Текст]: Учебное пособие. 3-е изда¬ние / В.Ф. Тарасова. - М., 2013.
Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В. Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2014. – 240 с.
Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф. Филина // Российский бухгалтер. – 2015 – №11. – С. 5.