Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Цель и задачи налогового учета, система обобщения информации

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет).

Целью данной курсовой работы является тзучение целей,задач и понятия налогового учета.

В соответствии с поставленной целью обозначены задачи данной курсовой работы:

1) изучить понятие,цель и задачи налогвоого учета;

2) определить основные составляющие банковской деятельности;

3) изучить особенности организации налогового учета в банке;

4) изучить особенности формирования налоговой базы по исчислению и уплате банками налога на прибыль, НДС и НДФЛ по различным видам банковской деятельности.

Объект исследования – налоговый учет. Предмет исследования – особенности исчисления и уплаты банками налогов.

В курсовой работе использована российская законодательная и нормативно-правовая база по налогообложению и налоговому учету.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ, ЦЕЛИ И ЗАДАЧИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА

Как учетная система налоговый учет имеет свои объекты, цель, задачи и принципы.

Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли.

Цель налогового учета состоит в формировании полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Таким образом, цель налогового учета определяется интересами пользователей информации.

Внутренним пользователем информации является администрация организации. По данным налогового учета внутренние пользователи могут проанализировать расходы, которые не учитываются для целей налогообложения (например, расходы в виде сумм материальной помощи). Уменьшая такие расходы можно оптимизировать налогооблагаемую прибыль.

Внешними пользователями информации, формируемой в системе налогового учета, являются прежде всего налоговые службы и консультанты по налоговым вопросам. Налоговые органы должны производить оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчетов, осуществлять контроль за поступлением налогов в бюджет. Консультанты по налоговым вопросам дают рекомендации по минимизации налоговых платежей. Определяют направления налоговой политики организаций.

Для выполнения функций и задач, стоящих перед налоговым учетом, налоговым законодательством определены специальные приемы и способы, образующие методологию налогового учета.

К методам ведения налогового учета следует отнести:

введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
установление методики формирования налоговых показателей;
определение способов ведения налогового учета;
установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.

Под учетной политикой организации для целей налогообложения следует понимать принятую совокупность методических и организационно-технических способов ведения налогового учета имущества, хозяйственных операций, доходов и расходов с целью формирования достоверной информации о налоговых обязательствах.

В процессе формирования учетной политики обосновываются и устанавливаются организационно-методические аспекты ведения налогового учета:

порядок организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
принципы и порядок организации налогового учета видов деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
способы ведения налогового учета;
технология обработки налоговой информации;
формы аналитических регистров налогового учета и другие аспекты, необходимые для ведения налогового учета;
организация документооборота, порядок хранения документов налоговой отчетности и регистров налогового учета.

Учетная политика для целей налогообложения должна раскрывать подходы организации к вопросам: определения налоговой базы по налогу на прибыль и формированию налоговых обязательств перед бюджетом; оценки имущества с целью определения выручки от его реализации; распределения убытков между налоговыми периодами.

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

классификация доходов и расходов;
порядок признания доходов и расходов;
методы оценки сырья и материалов;
методы оценки покупных товаров;
методы оценки остатков незавершенного производства;
методы оценки остатков готовой продукции;
метод начисления амортизации;
порядок формирования резервов;
порядок переноса убытка на будущее;
периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

Принятая учетная политика утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации. Выбранные организацией способы ведения налогового учета применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. Изменения в учетную политику могут вноситься в случае изменения налогового законодательства либо способов налогового учета. Принятой в организации учетной политикой должны руководствоваться все ее подразделения.

Выбранная налоговая политика обязательно должна быть согласована между главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут полную ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты налогов и сборов в бюджет.

Учетная политика для целей налогообложения должна быть отражена в документации организации как организационно-распорядительный документ. Как правило, это приказ об учетной политике организации.

Можно утвердить налоговую учетную политику отдельным приказом, а можно в совокупности с учетной политикой для целей бухгалтерского учета. Первый вариант представляется более верным, так как в гл. 21 и 25 НК РФ прямо содержится требование о формировании специальной учетной политики для целей налогообложения.

Организация может выбрать один из двух вариантов составления учетной налоговой политики:

- отразить отдельные вопросы по каждому налогу в соответствующих разделах единого приказа об учетной налоговой политике

- составить для каждого налога отдельную учетную политику и утвердить их в качестве приложений к приказу об учетной политике для целей налогообложения.

Учетная политика организации для целей налогообложения должна содержать три основных момента:

1. Организационно-технические вопросы:

- организация ведения налогового учета (силами работников бухгалтерии; путем создания отдельного специализированного подразделения; аутсорсинг и т.п.);

- разработка системы налоговых регистров для расчета налога на прибыль организаций;

- разработка системы документооборота для заполнения налоговых регистров и т.д.

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

- сроки представления данных в головную организацию;

- порядок уплаты налогов;

- порядок ведения книг покупок и продаж;

- порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Грамотное решение последнего вопроса поможет избежать многих конфликтов с налоговой инспекцией. Если вдруг спор с налоговым органом перейдет в судебную плоскость, то налоговая учетная политика организации послужит серьезным аргументом в ее пользу. При этом следует помнить, что разработка налогоплательщиком своих собственных способов или методик налогового учета возможна только в тех случаях, когда нормы налогового законодательства или не определены вообще, или не допускают однозначного толкования (что зачастую приводит к конфликту с налоговиками).

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

- гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);

- гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ);

- гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);

- гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

- изменение применяемых методов учета;

- существенное изменение условий деятельности организации;

- изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

По сравнению с налогом на прибыль законодательство по НДС несколько либеральнее. Изменение учетной политики по этому налогу возможно с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Другими словами, учетная политика по НДС может меняться один раз в год.

Однако в учетной политике есть такие элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию.

Важно учесть, что налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений - как уже существующих, так и тех, которые будут созданы в будущем. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. 12 ст. 167 НК РФ.

Основными задачами налогового учёта являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;

- обоснование применяемых льгот и вычетов;

- формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;

- обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;

- обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. Так, фундаментальным в бухучете является принцип двойной записи, который обосновывает бухгалтерское уравнение, увязывающее активы организации с источниками их образования. В налоговом учете такое правило не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения, т.е. в налоговом учете отражается информация о доходах и расходах, прежде всего в денежном выражении;

- принцип имущественной обособленности - т.е. имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации;

- принцип непрерывности деятельности организации - учет должен вестись непрерывно с момента ее регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации. Если организация в течение какого-либо календарного месяца ликвидирована или реорганизована, то амортизация имущества не начисляется с 1-го числа месяца, в котором завершена ликвидация или реорганизация;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) (ст. 271, 272 НК РФ);

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета - т.е. нормы и правила налогового учета должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому;

- принцип равномерности признания доходов и расходов - предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчетном налоговом периоде, что и доходов, для получения которых они были произведены.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В БАНКЕ

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на доходы на базе данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, которые были установлены главой 25 НК Россия. Налоговый учет производится с целью формирования полной и точных сведений о порядке учета для задач налогообложения банковских операций.

Объекты налогового учета - имущество, обязанности, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых изменяет размер налоговой базы текущего отчетного периода либо налоговой базы следующих периодов.

Данные налогового учета - информация о величине либо другой характеристике характеристик, которые определяют объект учета, которая отражается в регистрах налогового учета, справках и других документах, которые группируют данные об объектах налогообложения.

Налоговый учет в банке основывается на:

-данных первичных учетных документов;

-данных аналитических регистров налогового учета;

-данных бухгалтерского учета;

-данных расчетов налоговой базы.

Регистры налогового учета - совокупа характеристик (сводные формы) регистров налогового учета для классификации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в согласовании с принципами ведения налогового учета, также без отражения на счетах бухгалтерского учета.

Регистры налогового учета

-синтетические налоговые регистры (СНР);

-аналитические налоговые регистры (АНР);

-регистры учета состояния объекта (РУСО);

-справки ответственных исполнителей (СОИ).

Синтетические налоговые регистры формируются методом группы данных аналитических налоговых регистров и данных бухгалтерского учета втором случае, если этих сведений довольно для расчета налогооблагаемой базы.

Аналитические налоговые регистры формируются на основании данных бухгалтерского учета, справок ответственных исполнителей, также регистров учета состояния объекта. В тех вариантах, если данные бухгалтерского учета содержат нужные данные для расчета налогооблагаемой базы, аналитические регистры налогового учета не проводятся.

Регистры учета состояния объекта формируются на основании данных бухгалтерского учета, первичных учетных документов и справок ответственных лиц.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и затрат, поступивших от (понесенных при) воплощения банковской работе. на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода (кассовый либо начисления).

Аналитический учет доходов и затрат, приобретенных (понесенных) в виде процентов по долговым обязанностям, ведется в согласовании с порядком, которые были предусмотрены статьей 328 реального Кодекса.

Налогоплательщики - банки ведут налоговый учет доходов и затрат, поступивших от (понесенных при) воплощения банковской работе, на основании отражения операций и сделок в аналитическом учете в согласовании с установленным порядком признания дохода и расхода.

Доходы и траты по хозяйственным и иным операциям, относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме средств, подлежащих отнесению на траты при пришествии того отчетного периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и затрат по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого контракта с отражением даты и суммы приобретенного (выплаченного) авансового платежа во время, в течение которого обозначенная сумма относится на доходы и траты.

Комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченные налогоплательщиком, траты по расчетно-кассовому обслуживанию, открытию счетов в остальных банках и иным таким же операциям относятся на траты на дату совершения операции, если согласно контракту предусмотрены расчеты по каждой определенной операции, или на последний день отчетного (налогового) периода. В таком же порядке налогоплательщиком ведется учет по доходам, которые были связаны с воплощением операций по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов.

Размер положительных (отрицательных) различий, которые возникают от переоценки учетной цены драгметаллов при ее изменении, врубается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения положительной переоценки над отрицательной, а в состав затрат - в виде суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной на последний день отчетного (налогового) периода. При реализации драгметаллов доходом признается положительная разница меж ценой реализации и учетной ценой таковых драгметаллов на дату их реализации, а расходом - отрицательная разница. Под учетной ценой драгметаллов понимается их покупная цена с учетом переоценки, проводимой в течение срока нахождения таковых металлов у налогоплательщика в согласовании с требованием Центрального банка России.

При учете операций с финансовыми инструментами срочных сделок, базовым активом которых являются зарубежная валюта и драгметаллы, требования и обязанности определяются с учетом переоценки цены базового актива в связи с ростом (падением) курса зарубежных валют к российскому рублю и цен на драгметаллы, которые устанавливаются Центральным банком России.

По сделкам, которые были связаны с операцией купли-реализации драгоценных камешков, налогоплательщик отражает в налоговом учете количественную и стоимостную (масса и стоимость) характеристику обретенных и реализованных драгоценных камешков. Переоценка покупной цены драгоценных камешков на прейскурантные цены не признается доходом (расходом) налогоплательщика. При выбытии реализованных драгоценных камешков доход (убыток) определяется в виде различия меж ценой реализации и учетной ценой. Под учетной ценой понимается стоимость приобретения драгоценных камешков.

Аналитический учет ведется по каждому договору купли-реализации драгоценных камешков. В аналитическом учете отражаются даты совершения операций купли-реализации, стоимость покупки, стоимость реализации, количественные и высококачественные свойства драгоценных камешков.

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ БАНКАМИ НАЛОГОВ

3.1. Специфические доходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

Помимо общеустановленных доходов в ст. 249 и 250 НК РФ в целях налогообложения учитываются следующие специфические доходы от осуществления банковской деятельности:

-в виде процентов от размещения банком от своего имени и за свой счет денежных средств, предоставления кредитов и займов;

-в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов (в том числе банков — корреспондентов), осуществление расчетов по их поручению, включая вознаграждения за переводные, инкассовые, аккредитивные и другие операции; а в виде вознаграждений за оформление и обслуживание платежных карт, за предоставление выписок по счетам и за розыск сумм;

-доходы от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов, а также кассового обслуживания клиентов;

-доходы от проведения операций с иностранной валютой (к ним относятся положительная разница между доходами и расходами от операций продажи-покупки иностранной валюты, а также полученные вознаграждения при операциях по покупке (продаже) иностранной валюты, от операций с валютными ценностями);

-доходы по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью, а также в виде платы за перевозку и хранение драгоценных металлов и камней; доходы от операций по предоставлению банковских гарантий, поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме;

-доходы в виде положительной разницы между полученной при прекращении права требования суммой средств и учетной стоимостью данного права требования; доходы от депозитарного обслуживания клиентов; доходы от предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сейфов для хранения документов и ценностей;

-доходы по операциям купли-продажи коллекционных монет в виде разницы между ценой реализации и ценой приобретения;

-доходы в виде сумм, полученных банком по возвращенным кредитам, убытки от списания которых были ранее учтены при формировании налоговой базы;

-доходы от осуществления форфейтинговых и факторинговых операций;

-доходы от оказания услуг, связанных с установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и клиентами, в том числе систем «клиент — банк»;

-доходы в виде сумм восстановленного резерва на возможные потери по ссудам, а также доходы в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг (все эти суммы были учтены банком ранее в составе расходов при формировании налоговой базы).

3.2 Специфические расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, не считая предусмотренных ст. 254—269 НК Россия, относятся также траты, понесенные при выполнении банковской работе. Можно сообщить, что траты банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При всем этом сохраняются общие требования к учету затрат: все издержки должны быть аргументированными и официально подтвержденными.

В составе затрат банка можно выделить:

-процентные траты;

-траты, которые связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;

-траты по операциям с денежными ценностями;

-суммы отчислений в резервы;

-остальные траты.

1. Процентные траты. Это любые уплаченные банком проценты:

- по договорам банковского вклада (депозита) и иным завлеченным валютным средствам граждан и организаций за внедрение денег, которые находится на банковских счетах;

- по своим долговым обязанностям (облигациям, депозитным либо сбер сертификатам, векселям, кредитам и иным обязанностям);

- по межбанковским кредитам, в том числе овердрафт;

Ø по иным обязанностям банков перед клиентами.

2. Траты, которые были связаны с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов. К таким относятся:

- комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, в том числе траты по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в остальных банках, плату иным банкам (также зарубежным банкам) за расчетно-кассовое сервис этих счетов, расчетные услуги ЦБ Россия;

- траты по инкассации денег, ценных бумаг, платежных документов;

- суммы, которые уплачиваются за инкассацию банкнот, монет и остальных расчетно-платежных документов, также траты по упаковке, транспортировке, пересылке, доставке ценностей;

- траты по ремонту инкассаторских сумок и мешков, также траты на приобретение нового инструментария;

- траты по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;

- траты по переводу пенсий и пособий, также траты по переводу денег без открытия счетов физическим лицам;

- траты по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

3. Траты по операциям с денежными ценностями. Они включают:

- траты банков от операций реализации (покупки) зарубежной валюты в виде отрицательной различия между доходами и расходами от этих операций;

- уплаченные комиссионные сборы при операциях по приобретению либо продаже зарубежной валюты;

- траты от операций с денежными ценностями и траты по управлению и защите от денежных рисков;

- убытки по операциям купли-продажи драгметаллов и камешков в виде различия между ценой реализации и учетной ценой.

4. Суммы отчислений в резервы. Так как банки испытывают разные денежные опасности, они обязаны сформировывать резервы и нести траты в виде отчислений в эти резервы.

Для задач налогообложения учитываются:

- суммы отчислений в резерв на вероятные утраты по кредитам;

-суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;

- суммы резерва по непонятным долгам.

5. Остальные траты банков. К ним можно отнести:

-траты по аренде брокерских мест;

-траты, которые связаны с воплощением форфейтинговых и факторинговых операций (их банки несут при приобретении права требования по поставке продуктов и оказанию услуг, принятии рисков выполнения таковых условий);

-траты по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, которые предоставляются банку иными организациями;

-остальные траты, которые связаны с банковской работой.

Остановимся детальнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Разглядим создание резерва по непонятным долгам, также резерва на вероятные утраты по кредитам.

Банки вправе сформировывать резервы по непонятным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязанностям.

Размер резерва по непонятным долгам определяется по итогам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется последующим образом:

1) по непонятной задолженности со сроком появления более 90 дней — в общую стоимость создаваемого резерва врубается полная сумма установленной на основании инвентаризации задолженности;

2) по непонятной задолженности со сроком появления от 45 до 90 дней включительно — в общую стоимость резерва врубается пятьдесят процентов суммы установленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по непонятной задолженности со сроком появления до 45 дней — сумма создаваемого резерва не возрастает.

В нормативных актах предусмотрена налоговая обмолвка: сумма создаваемого резерва не может превосходить десять процентов суммы доходов. Резерв по непонятным долгам быть может применен только на покрытие убытков от безвыходных долгов.

Резерв на вероятные утраты по кредитам (РВПС) особый, надобность его образования вызвана финансовыми возможностями. Он предназначен для сотворения банками более размеренных критерий денежной работе, дозволяет избегать резких колебаний суммы дохода банков в связи со списанием утрат по кредитам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в траты банка, и употребляется лишь для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по главному долгу. Из данного резерва делается списание утрат по мистическим для взыскания кредитам.

При определении налоговой базы не учитываются траты в виде отчислений в резервы на вероятные утраты по кредитам, сформированные банками под долг, относимую к обычной, также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Обычная долг появляется по фактически безрисковым обычным кредитам. Потому банки не могут включать в свои траты для задач налогообложения отчисления в резервы под обычную долг.

Суммы РВПС, отнесенные на траты банка и не всецело использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на последующий период. При всем этом сумма снова создаваемого резерва должны быть изменена на сумму остатков резерва предшествующего отчетного (налогового) периода.

3.3 Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только порядок признания доходов и расходов при методе начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты.

Таблица 1

Признание даты получения доходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Полученные доходы	Признание даты получения доходов
Дивиденды от долевого участия в деятельности других организаций	Дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу)
Безвозмездно полученные денежные средства
Доходы от сдачи имущества в аренду	Дата осуществления расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров либо последний день отчетного (налогового) периода
Доходы в виде сумм восстановленных резервов	Последний день отчетного (налогового) периода
Доходы от доверительного управления имуществом
По договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

Таблица 2

Признание даты осуществления расходов по некоторым операциям для целей налогообложения

Произведенные расходы	Признание даты осуществления расходов
Уплата налогов, сборов, обязательных платежей	Дата начисления
Суммы отчислений в резервы	Дата начисления
Уплаченные суммы комиссионных сборов	Дата расчетов либо последний день отчетного (налогового) периода
Оплата услуг сторонним организациям
Расходы по операциям купли-продажи иностранной валюты и драгоценных металлов	Дата перехода права собственности
Расходы, связанные с приобретениями ценных бумаг, включая их стоимость	Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг
Расходы по договорам займа и долговым обязательствам	Последний день отчетного периода или дата прекращения действия договора

Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания доходов и расходов.

3.4 Особенности начисления и уплаты НДС с имущества банков

Рассмотрим НДС при продаже банками имущества, которое не употребляется в банковской деятельности.

Банк вправе при продаже собственности исчислить НДС с различия между ценой реализации и ценой этого собственности, если:

- НДС учтен в цены собственности;

- сумма НДС не включена в траты по налогу на прибыль.

Это правило также применяется к собственности, полученному до 1 октября 2011 г. и реализованному после этой даты.

С 1 октября 2011 г. введено новое правило в отношении собственности банков, не применяемого в банковской работе (пп. «а» п. 18 ст. 2 Федерального закона от 19.07.2011 № 245-ФЗ, пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ в ред. Закона № 245-ФЗ).

При приобретению этого собственности банки должны учесть предъявленный НДС в его цены, если:

- это имущество (продукты) приобретено для предстоящей реализации;

- имущество (продукты) реализовано до начала использования в банковской работе, сдачи в аренду либо до введения в эксплуатацию.

Это правило применяется, также, к главным средствам и нематериальным активам.

При продаже этого собственности (продуктов) банки уплачивают в бюджет НДС с различия меж ценой его реализации с НДС и ценой собственности (остаточной ценой) (п. 3 ст. 154 НК Россия). При всем этом применяется расчетная ставка 18/118 либо 10/110 (п. 4 ст. 164 НК Россия).

Отметим, что до этого банки имели право учитывать НДС по полученному собственности в расходах по налогу на доходы. Соответственно, при продаже этого собственности НДС выставлялся покупателю и уплачивался в бюджет со всей цены реализации (п. 5 ст. 170 НК РФ).

При реализации банком собственности, приобретенного до 01.10.2011 г. банк вправе начислить и уплатить НДС с различия меж ценой его реализации (с НДС) и ценой приобретения (остаточной ценой), если:

-до этого НДС не был отнесен на траты по налогу на прибыль;

-банк включил НДС в цена собственности согласно пп. 5 п. 2 ст. 170 НК РФ.

Если же сумма НДС была учтена в составе затрат по налогу на доходы и (либо) НДС по реализуемому собственности не включен в учете в состав цены собственности, то банк уплачивает НДС с цены реализации.

Более тщательно разглядим на примерах.

Банк заполучил 10 августа 2018 г. залоговое имущество - оборудование, которое потом планирует перепродать. Имущество не подразумевается к использованию в банковской работе, в эксплуатацию не вводилось. Цена собственности составила по соглашению 1 180 000 руб., в том числе НДС – 180 000 руб.

Банк не включил НДС в состав затрат по налогу на доходы. Оборудование в эксплуатацию не вводилось, создано для реализации.

Банк учел предъявленный НДС в сумме 180 000 руб. в цены оборудования.

14 ноября оборудование было продано за 1 400 000 руб., стоимость контракта включает НДС.

Как следует, покупателю должен быть предъявлен НДС в размере 33 559, 32 руб. (1 400 000 руб. – 1 180 000 руб.) х 18/118, который банк должен потом уплатить в бюджет. Покупателю банк также должен выставить счет-фактуру, в каком указана сумма НДС в размере 33 559, 32 руб.

Пример 2.

15 апреля 2018 г. банк заполучил здание по соглашению об отступном ценой 45 000 000 руб., сумма предъявленного НДС в соответствии с которым составила 8 100 000 руб.

НДС банк учел в составе иных затрат по налогу на доходы компаний на основании п. 5 ст. 170, пп. 1 п. 1 ст. 264 НК Россия.

15 ноября 2018 г. банк реализует это здание за 50 000 000 руб. Банку нужно выставить покупателю и уплатить в бюджет НДС в размере 9 000 000 руб. (50 000 000 руб. х 18%).

Отметим, что до внесения изменений в нормативно-правовые акты вопрос о начислении НДС с межценовой различия был спорным и не один раз рассматривался арбитражными судами.

О правомерности внедрения банками п. 3 ст. 154 НК РФ при условии, что банк применяет п. 5 ст. 170 НК РФ, принималось решение на уровне Высшего арбитражного суда.

3.5 НДС и НДФЛ по операциям с памятными и инвестиционными монетами

Операции с памятными и инвестиционными монетами рассматриваются для задач налогообложения со стороны 2-ух налоговых платежей: налога на добавленную цена (НДС) и налога на доходы физических лиц (НДФЛ).

Для задач обложения операций с памятными и инвестиционными монетами НДС имеет значение, является ли монета легитимным средством наличного платежа России либо зарубежной страны (пп.11, п.2 ст.149 Налогового Кодекса Россия).

Фактически единственным документом определяющим статус памятных и инвестиционных монет в России, является Указание Центробанка РФ № 1634-У от 19.09.2005 "О порядке выдачи Центральным Банком памятных и инвестиционных монет финансовым учреждениям-резидентам и организации, которая изготавливает банкноты и монету Центробанка РФ". В согласовании с данным документом, памятные и коллекционные монеты могут обращаться как в качестве предметов коллекционирования и инвестирования по ценам, отличающимся от их номинальной цены так и в качестве средств наличного платежа по их номинальной цены.

В итоге, являясь легитимным средством платежа монеты (их реализация) освобождаются от обложения налогом на добавленную цена (НДС) в согласовании с пп.11 п.2 ст. 149 Налогового Кодекса Россия. Следует, учесть, что как монета выходит из обращения, операции с ней попадают под обложение НДС. Размер НДС в этом случае врубается банком в цена монеты, увеличивая ее стоимость приобретения.

Вопросы выпуска в обращение и изъятия из обращения памятных и инвестиционных монет находятся в компетенции Центробанка РФ в отношении монет Россия и компетенции зарубежных центральных банков в отношении зарубежных монет.

С целью налогообложения НДФЛ существующие у физического лица монеты из драгметаллов рассматриваются как принадлежащее ему имущество. Вопрос о НДФЛ появляется во время, когда гражданин реализует принадлежащие ему на праве принадлежности монеты.

Определения налоговой базы НДФЛ определяется п.17.1 ст. 217 Налогового Кодекса РФ и пп.1 п.1 ст. 220 Налогового Кодекса РФ.

В этом случае, если физическое лицо-торговец монет может официально сообщить, что монеты находились у него в принадлежности три года и поболее, вырученная от реализации монет сумма не подлежит обложению НДФЛ в полном объеме.

В этом случае, если в согласовании с подтверждающим документом, монеты находились в принадлежности торговца - физического лица наименее 3 лет, то вероятны два варианта:

-обложению НДФЛ подлежит сумма, вырученная от реализации таковых монет, которая превышает 250000 рублей (материальный вычет);

-заместо имущественного вычета (250000 рублей) налоговое нормативно-правовые акты дозволяет обложить налогом положительную разницу меж суммой, вырученной от реализации монет и суммой покупки данных монет, подтвержденной официально.

В этом случае, если у физического лица отсутствует документ, который подтверждает дату и сумму приобретения монет, то обложению НДФЛ подлежит вся сумма, вырученная от реализации монет. При всем этом также предоставляется материальный вычет в сумме 250000 рублей (т.е. обложению НДФЛ подлежит сумма, приобретенная от реализации, которая превышает 250000 рублей).

Подтверждающим документом, является квитанция, приобретенная в банке при приобретению памятных и/либо инвестиционных монет или другой иной документ, на основании которого исполнялась покупка.

Налогообложение делается по ставке НДФЛ тринадцать процентов. После завершения налогового периода нужно подать отчетность по налогам в налоговый орган по месту учета гражданина - торговца монет, вне зависимости от суммы приобретенного от реализации монет дохода. Лишь в данном случае быть может предоставлен вышеуказанный имущественный вычет. Уплата налога делается налогоплательщиком - гражданином без помощи других на основании сданной налоговой декларации.

3.6 Особенности исчисления НДФЛ с процентов, получаемых по вкладам в банках

Главным аспектом при исчислении НДФЛ с процентов, которые получаются по вкладам в банке, является ставка рефинансирования Центрального Банка Россия (на сегодня – восемь процентов).

По рублевым вкладам:

Размер начисленных по рублевому банковскому вкладу процентов не облагается НДФЛ, если процент в согласовании критериями контракта не превосходит ставку рефинансирования, увеличенную на 5 процентов. Если процент по банковскому вкладу в согласовании с критериями контракта превосходит обозначенное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке тридцать пять процентов - для физлиц резидентов Россия и тридцать процентов - для физлиц нерезидентов Россия.

Налогообложение процентов по вкладам предвидено Налоговым Кодексом РФ:

Статья 214.2 - Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов, которые получаются по банковским вкладам

Статья 217 (п.27)- Доходы, не подлежащие налогообложению

Публикация 224 – Налоговые ставки

Публикация 229 – Налоговая декларация

Разглядим на примере:

Банковский вклад на 100000 рублей, процентная ставка по условиям Контракта банковского вклада четырнадцать процентов годичных заключен на срок 90 дней.

Начислены проценты на сумму вклада отталкиваясь от критерий контракта:

(100000 х 14 х 90)/ 365 х 100 = 3452,05 руб.

В текущее время ставка рефинансирования установлена Центральным Банком в размере восемь процентов годичных.

Рассчитаем сумму процентов в нашем примере, отталкиваясь от ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов (8 + 5= тринадцать процентов): (100000 х 13 х 90)/365 х 100 = 3205,48 руб.

В итоге, сумма процентов в границах ставки рефинансирования, увеличенной на 5 пунктов равна 3205,48 руб. не подлежит обложению НДФЛ.

Разница же между процентами начисленными по условиям контракта и обозначенной суммой и является налогооблагаемой базой, в нашем примере (3452,05 – 3205,48 = 245,57 руб.)

Сейчас рассчитаем сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет. Для этого полученную нами налогооблагаемую базу 245,57 руб. умножим на ставку НДФЛ – тридцать пять процентов.

245,57 х 0,35 = 86 руб. (сумма налога определяется в полных рублях)

В итоге, вкладчику - резиденту РФ будет выплачен доход по его рублевому вкладу за вычетом удержанного налога в сумме 3366 руб.05 копеек (3452,05 – 86).

Следует держать в голове: в ситуации, если на момент открытия банковского вклада, либо на момент его продления (пролонгации) ставка по соглашению сходу превосходила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, то в предстоящем при изменении ставки рефинансирования Центробанка РФ для определения налоговой базы НДФЛ применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления.

Если на момент открытия вклада либо на момент его продления процентная ставка по соглашению не превосходила ставку рефинансирования на 5 пунктов, то даже если в течение периода начисления процентов ставка рефинансирования будет снижаться, то начисленные проценты все равно не будут подлежать налогообложению. Однако при всем этом должны соблюдаться условия: проценты по соглашению в данное время не повышались и с момента, когда процентная ставка по соглашению превысила ставку рефинансирования, увеличенную на 5 пунктов, прошло менее 3х лет.

По денежным вкладам:

Размер начисленных по вкладу в зарубежной валюте процентов не облагается НДФЛ, если процент в согласовании критериями контракта не превосходит девять процентов годичных. Если процент по вкладу в согласовании с критериями контракта превосходит обозначенное значение, то разница подлежит обложению НДФЛ по ставке тридцать пять процентов- для физлиц резидентов Россия и тридцать процентов - для физлиц нерезидентов Россия.

Пример:

Банковский вклад на 1000 $ США, ставка по вкладу в согласовании с критериями заключенного Контракта банковского вклада - 9,5 % годичных. Срок – 60 дней.

Начислены проценты отталкиваясь от критерий по вкладу: (1000 х 9,5 х 60 ) / 365 х 100 = 15,62 $ США

Для расчета налогооблагаемой базы, рассчитаем проценты, отталкиваясь от ставки девять процентов годичных: (1000 х 9 х 60)/365 х 100 = 14,79 $ США

Разница меж приобретенной суммой и суммой процентов, исчисленных отталкиваясь от критерий контракта, является налогооблагаемой базой, т.е. 15,62 – 14,79 = 0,83 $ США

Находим сумму налога: 0,83 х 0,35 = 0,29 $ США

Размер налога при пересчете на рубли по курсу Центробанка РФ на дату начисления:(условно курс доллара к рублю составил 35,25 руб.)

0,29 х 35,25= 10 руб.

В итоге, вкладчику будет выплачен доход по его вкладу в зарубежной валюте за вычетом удержанного налога в сумме 15,33 $ США (15,62 $ - 0.29$).

Обычно по условиям контракта вклада при его преждевременном расторжении пересматривается процентная ставка в сторону значительного ее уменьшения. В данном случае банк пересчитывает проценты за весь период деяния депозита. В итоге, налогооблагаемый доход во время начисления процентов по вкладу отсутствует и НДФЛ не исчисляется. Как следует, появляется надобность возврата вкладчику НДФЛ, до этого исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджет.

В согласовании с п.1 ст. 231 Налогового Кодекса Россия лишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по представлении налогоплательщиком соответственного обращения.

Соответственно, по просьбе вкладчика (его представителя), банк должен вернуть вкладчику лишне удержанный с суммы процентного дохода по вкладам налог на доходы физлиц. Этот возврат производится вне зависимости от обстоятельств лишней уплаты налога (уменьшение ставки по условиям контракта, изменение налогового законодательства, ошибка в расчете, другое).

По ставке тридцать пять процентов облагаются процентные доходы и по срочным пенсионным вкладам, если они превосходят обозначенные пределы. При этом независимо от того, когда подобные вклады были открыты. Если вклад в банке открыт не в валютных средствах, а, например, в драгоценном сплаве, то, как считают надзорных ведомств, проценты по такому вкладу облагаются НДФЛ по ставке тринадцать процентов. При этом налогообложению подлежит вся сумма процентов вне зависимости от того, превосходит она установленные пределы либо нет.

Банк, как налоговый агент должен выдавать по заявлениям физлиц справки о выплаченных им доходах и удержанных суммах налога по форме 2-НДФЛ.

Размер процентов, начисленных вкладчику по рублевым вкладам выше ставки рефинансирования увеличенной на 5 пунктов и более 9 процентов годичных по денежным вкладам, является доходом, который вкладчик должен отразить в декларации 3-НДФЛ за го д.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Нами был рассмотрен порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость при реализации имущества, а также налога на доходы физических лиц в качестве налогового агента по операциям с памятными и инвестиционными монетами. Для этого был описан порядок формирования доходов и расходов банка. Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога на прибыль. Расходы также делятся на расходы, связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Объектом налогообложения по налогу на прибыль банка признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. Порядок исчисления и уплаты налога определен 25 главой НК РФ.

Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая ставка равна 20 %. Налоговым Кодексом предусмотрены также следующие налоговые ставки: 9%,15%.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ:

Налоговый кодекс РФ от 19.02.2018 N 34-ФЗ
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (от 31.12.2017 N 481-ФЗ) "О бухгалтерском учете"
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522)
Бабаев, Ю.А. Расчеты организации: учет, контроль и налогообложение: Учебно-практическое пособие для вузов / Ю.А. Бабаев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 329 c.
Балихина, Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
Ионова, А.Ф. Учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности организации: Учебное пособие / А.Ф. Ионова, Н.А. Тарасова. - М.: ЮНИТИ, 2014. - 415 c.
Касьянова, Г.Ю. ГСМ: нормы расхода, бухгалтерский учет и налогообложение / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 168 c.
Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.
Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.
Мешкова, Д.А. Налогообложение организаций в Российской Федерации: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2016. - 160 c.
Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.
Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
Налоги и налогообложение. Палитра современных проблем: Монография / Под ред. И.А. Майбурова, Ю.Б. Иванова. - М.: ЮНИТИ, 2016. - 375 c.
www.consultant.ru
http://www.garant.ru/
www.cbr.ru
http://www.gazeta-unp.ru/