Цель и задачи налогового учета (Этапы развития системы налогового учета)

Содержание:

Введение

Налоговый учет – это система сбора информации для определения налоговой базы по налогу опираясь на данные первичных документов, собранных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Главное назначение налогового учёта - формирование полной и верной информации для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в определенных формах - налоговых регистрах. Таких способов ведения всего два : На основе бухгалтерского учёта. В этом случае налоговые регистры заполняются, опираясь на данные бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта какой-либо из операций не сходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются исправления отдельного налогового учёта. В этом случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогам на определённую дату.

Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Цель моей курсовой работы, это рассмотрение разницы между налоговым учетом и бухгалтерским учетом и что такое налоговый учет в целом, а также какую роль играет в современной экономике.

1. Понятие и принципы налогового учета

1.1 История возникновения налогового учета. Необходимость возникновения налогового учета

С начала середины ХIХ в связи с расширением акционерного капитала и новыми изменениями в налогообложении случилось усиление налогового законодательства. Стало известно, что государственные органы начали стремительно регулировать бухгалтерский учет не только в России, но и в большинстве других странах, но только в правительственных интересах, когда целями налогообложения стали обороты предприятий, их общая прибыль и выручка, так же и другая информация, которую можно увидеть в системе бухгалтерского учета.

Изучения учетных систем разных стран показывают, что, как и всегда в финансовой науке сильно выражены именно две модели системы бухгалтерского учета и налогообложения. Первая из моделей – континентальная, является положением, при котором бухгалтерский и налоговый учет почти сходятся. Поэтому бухгалтерский учет исполняет все свои учетные задачи. Данная модель возникла в Пруссии в XIX в., когда было добавлено правило, такое как: общая сумма балансовой прибыли необходима быть равна налогооблагаемой величине. Поэтому, такая прибыль равна с понятием - налогооблагаемая прибыль. Главное различие этой модели в том, что финансовая отчетность сформировывается в интересах налоговых органов государства. Учетом является общая система, которую нельзя разделить на части. В континентальную систему включены учетные системы таких стран, как Германия, Швеция, Испания, Италия, Швейцария и другие.

Следующая модель имеет название такое, как Англосаксонской и имеет значение противоположное сосуществованию бухгалтерского и налогового учета как двух самостоятельных систем, имеющих различные цели. Появилась такая теория в Великобритании. Смысл этой концепции – сумма прибыли непохожа на налогооблагаемую величину. Особенность концепции - финансовая отчетность сформировывается, во-первых, ради интересов собственников. В англосаксонскую входят учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов и другие. Но не стоит забывать, что при использовании на практике иногда невозможно точно идентифицировать модель, которая применяется в том или каком-либо другом государстве.

Как совсем иной вид учета, налоговый учет продолжительное время имел название, такое как «учет для целей налогообложения». Формирование налогового учета в России и установление его как термина имеет причину со введением 25ой главы налогового кодекса Российской Федерации под названием «Налог на прибыль организаций». Далее, можно отметить несколько этапов, способствовавших формированию термина «налоговый учет» в законодательстве Российской Федерации.

Первый этап. Началом которого является введение в действие федерального закона Российской Федерации под названием «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 1 января 1992 года. Таким законодательным актом для учета в целях налогообложения были закреплены определенные показатели, использование которых следовало за собой разделение учета в целях налогообложения и бухгалтерского учета: есть понятие выручки в целях налогообложения.

Следующий этап. Этот этап имеет связь с появлением Положения о составе затрат по производству и продажи продукции, входящих в свою стоимость, и о алгоритме формирования финансовых итогов, учитываемых при налогообложении прибыли номер 552 от 5 июля 1992 года. Как совсем иной вид учета, налоговый учет продолжительное время имел название, такое как «учет для целей налогообложения». Формирование налогового учета в России и установление его как термина имеет причину со введением 25ой главы налогового кодекса Российской Федерации под названием «Налог на прибыль организаций». Далее, можно отметить несколько этапов, которые способствовали формированию термина «налоговый учет» в законодательстве Российской Федерации.

Постановлению, на счетах учета затрат на производство и издержек обращения заметны затраты не в сумме затрат по факту, а именно в рамках норм, установленных для целей налогообложения. Помимо этого, появились объекты, не заметные в финансовых результатах по данным бухгалтерского учета, но изменяющие финансовый итог для целей исчисления налога на прибыль по данным налогового учета, к примеру, безвозвратно полученные ценности.

Общим итогом двух этапов является ситуация, когда верное показание в бухгалтерском учете операций, связанных с составлением финансовых результатов, не является верностью данных финансовых результатов для налогового учета. Таким же образом и появилась надобность составить дополнительные учетные операции, дающие верность определения налоговой базы по налогу на прибыль, то есть, вести «учет для целей налогообложения».

Третий этап. Образовался с 1 июля 1995 года и связан с добавлением Постановления Правительства под номером 661. Этим Постановлением было установлено, что для целей налогообложения, произведенные организацией убытки, корректируются с учетом подтвержденных в нужном порядке нормативов, норм и лимитов; Заменяя порядок формирования    финансовых результатов появлялся порядок формирования финансовых результатов, которые учитывались при налогообложении прибыли; было известно, что порядок определения выручки от реализации продукции формируется определенно для целей налогообложения.

Четвертый этап. Приказом Минфина под номером 115 «О годовой бухгалтерской отчетности за 1995 год» были продемонстрированы требования к развитию учетной политики в целях налогообложения, и регламентированы условия определения обязательств по оплате с учетом кассового метода и метода начислений.

Пятый этап. Самым главным этапом развития налогового учета является принятие налогового кодекса. Первой частью Налогового Кодекса Российской Федерации, установлено, что «налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по результатам каждого налогового периода основываясь на данные регистров бухгалтерского учета или на основе иных подтвержденных документами данных об   объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением». То есть Налоговый Кодекс Российской Федерации отмечает, что бухгалтерский учет не является одним из возможных источником информации, нужной для исчисления налогов и сборов. Итоговым этапом выделения налогового учета в самостоятельный вид учета появилось в принятии 6 августа 2006 года главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации, в которой было законодательно установлено понятие этого термина. Согласно со статьей под номером 313 налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу полагаясь на основу данных первичных документов, сгруппированных в согласовании с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации. В таком понятии в качестве функций налогового учета не выбраны сбор и регистрация информации. Минус указанных выше функций показало основное различие налогового учета от бухгалтерского. Главная цель налогового учета – это определение налоговой базы по налогу.

Система налогового учета, в соответствии с советами по применению главы номер 25 Налогового Кодекса Российской Федерации под названием «Налог на прибыль организаций», имеет определенный порядок учета доходов и расходов. Система предполагает определенный способ учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, алгоритм формирования отложенных расходов, предусмотренный главой 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Для того, чтобы рассчитать налоги требуется теперь проводить определенные расчеты дополнительно к бухгалтерским данным, доначисления ряда налогов в соответствии с законодательством о налогообложении. Так же при продаже продукции по цене ниже чем рыночная налогопла­тельщики делали арифметическое доначисление в целях налогообложения по налогу на прибыль и на добавленную стоимость, по акцизам и ресурс­ным платежам.

Желание отразить указанное выше только «налоговые» операции в бухгалтерском учете организации неизбежно приводила к искажению большинства финансовых показателей, что тем самым сбивало пользователей финансовой отчетности организации, а, то есть: собственников, акционеров, банков и так далее.

Данным способом, образовалась обстановка, когда самой системы бух­галтерского учета стало не хватать для исполнения различных задач налогообложения. Естественно эта недостаточность, а также и противоречивость данных двух систем и стало предпосылкой появления налогового учета и создания определенных законода­тельных актов в сфере налогового учета.

1.2 Этапы развития системы налогового учета

В целях исчисления налога на прибыль единовременно бухгалтерскому учету ведется и налоговый учет, то есть систематизация данных из первичных документов в аналитические регистры для формирования налоговой базы.

Самый первый этап развития и появления налогового учета начался 1 января 1992 года. С данного периода в российском законодательстве создаются первые элементы налогового учета. Согласно пункту 5 ст. 2 Закона Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций», было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или продажу продукции, работ и услуг, по ценам ниже своей стоимости, под выручкой, для целей налогообложения, является сумма сделки, которая определяется, отталкиваясь от рыночных цен торговли похожей продукции».

Следующий этап появился с декабря 1994 года. Спор между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения сильнее обострился в 1994 году, в то время, когда предпринимательские круги выступили вопреки учета для целей налогообложения курсовых разниц, образующихся следуя изменениям курса рубля. До окончания 1994 года согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 года был принят Федеральный закон от 3 декабря 1994 года № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Третий этап образования и развития налогового учета начался с 1 июля 1995 года, который тем самым обрел название принятием Правительством Российской Федерации постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и осуществлении продукции, включаемых в себестоимость продукции, и о порядке образования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Четвертый этап становления налогового учета начался 19 октября 1995 года, в то время, когда Министерством финансов Российской Федерации был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 год», и в целях налогообложения важным фактором стала учетная политика. В учетной политике начали устанавливать дату появления налогового обязательства или на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.
Пятый этап. Появление этого этапа было связано с принятием части первой Налогового Кодекса Российской Федерации. Этим вносилось определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень местных и федеральных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», где в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были приняты следующие правила налогового учета:
а) Правительству Российской Федерации дано поручение составить порядок, благодаря которому учет реализации продукции будет осуществляться на базе метода начислений, при котором определение выручки от реализации продукции выполняется с даты отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг, а определение затрат на производство и реализацию продукции — по фактически произведенным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей;
б) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций и предприятий плательщики данного налога, исключая субъектов малого предпринимательства, должны с 1 октября 1996 года применять в системе бухгалтерского учета и отчетности способ начисления, при котором исчисление выручки от реализации продукции выполняется в соответствии с ранее наступившей даты:
-        получения аванса;
-        отгрузки продукции, выполнения работ или оказания услуг.

В таком случае датой отгрузки продукции считается тот день, когда была передача определенного товарораспорядительного документа, а датой выполнения работ считается тот день, когда выполнение было по факту завершено. При этом в связи с внесением в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций метода начисления дополнительной прибыли, появившийся у налогоплательщиков по состоянию на 1 октября 1996 года, не предусматривается ими при исчислении данного налога до окончания 1996 года. При исчислении налога на прибыль предприятий и организаций за 1996 год налогоплательщики исчисляют сумму данного налога с учетом указанной дополнительной прибыли (убытка). В случае если сумма налога с учетом дополнительной прибыли (убытка) выше суммы налога без учета дополнительной прибыли, сумма превышения уплачивается налогоплательщиками равными долями в течение 1997 года, начиная с 1 февраля 1997 года. В случае если сумма налога без учета дополнительной прибыли больше чем сумма налога с учетом дополнительной прибыли, сумма превышения предъявляется налогоплательщиками к зачету равными частями в течение 1997 года, начиная с 1 февраля 1997 года;
в) в целях исчисления и уплаты налога на прибыль предприятий и организаций начиная с 1 января 1997 года исполняется периодическая корректировка облагаемой налогом прибыли с учетом повышения уровня цен на товары. Правительству Российской Федерации дано задание в срок равный месяцу предоставить Президенту Российской Федерации идеи по алгоритму расчета данной корректировки. При этом первая часть Налогового Кодекса Российской Федерации не описывала налогообложение по определенным видам налогов.
Данные функции в будущем были возложены на вторую часть Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившую в силу с 1 января 2001 года. В данной части Налогового Кодекса Российской Федерации было описание порядка исчисления и сбора определенных налогов.
Принятые позже главы части второй Налогового Кодекса Российской Федерации описывают определенный способ взимания по соответствующему налогу. В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнительные изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах. Налоговый учет - главное звено информационной системы финансовой и экономической деятельности предприятия, образовывающихся на принципах бухгалтерского учета в целях определения части изъятий доходов для государственного бюджета. В силу сложившихся в нынешнее время особенностей развития рыночных отношений в России государство выдвигает к информационным системам коммерческих предприятий ряд необходимых требований, способствующих реализации двух главных программ:
- вовлечение зарубежных инвестиций в экономику;
- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.

Данные два направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых, они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.

Налоговая политика многих суверенных государств, исторически сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:

1)      развитие доходной части бюджета;

2)      помощь устойчивому развитию экономики;

3)      обеспечение социальной справедливости. Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы, в том числе справку бухгалтера; аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Первичные учетные документы − это документы, оформленные по правилам Федерального закона о бухгалтерском учете, бухгалтерская справка содержит исправительные, дополнительные и вновь выявленные хозяйственные операции, которые не были отображены в текущем учете. Алгоритм составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль определен ст. 315 Налогового Кодекса Российской Федерации. Этим, налоговый учет обязан обеспечивать соответствующее раскрытие информации о структуре доходов и расходов в целях заполнения налоговой декларации. Положение, в итоге которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неминуемо приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, формирует условия для налоговых правонарушений, совершаемых по ошибке, и является началом частых правовых конфликтов между налогоплательщиками и налоговыми органами. Только принятие необходимого нормативного документа, относящимся к налоговому учету, может изменить получившееся положение и придать новый толчок в развитии и улучшении всей системы финансовых отношений.

1.3 Понятие налогового учета и принципы налогового права

Налоговый учет – это учет, который ведется в целях сбора данных о валовых доходах и расходах в соответствии с действующим законодательством и нужно для формирования налоговой отчетности, форма, правила, порядок и срок представления которой определяются Государственной налоговой администрацией.

Налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный период, который формируется под действием экономических законов и влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет дает возможность корректировать доходы и расходы предприятия в отличие от данных бухгалтерского учета для налогообложения прибыли. Алгоритм ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой определенным приказом руководителя организации.

Налоговый учет необходим для составления объёмной и верной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком и для обеспечения внутренних и внешних пользователей необходимой информацией для контроля за верностью исчисления, объёмом и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Объектами налогового учета являются имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимость которых определяет размер налоговой базы нынешнего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Единицами налогового учета являются объекты налогового учета, информация о которых используется более чем один отчетный период.

Главные задачи налогового учета соответствуют требованиям ст. 313 главы 25 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации и Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02 утвержденным приказом Минфина Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. N 114н, а точнее данные налогового учета включают в себя:

- Объём доходов и расходов;

- Объём расходов, учитываемых в целях налогообложения в текущем налоговом периоде;

- Сумму остатка расходов, подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;

- Объёмы создаваемых резервов;

- Сумму задолженности по расчетам с бюджетом налогу на прибыль.

Кроме этого, важными задачами налогового учета являются также:

- предоставление информации в целях бухгалтерской, оперативной финансовой и управленческой отчетности о налоговых платежах;

- обеспечение планирования налоговых платежей;

- Временные разницы;

- Постоянное налоговое обязательство;

- Постоянный налоговый актив;

- Отложенный налоговый актив;

- Отложенное налоговое обязательство.

Поэтому, налоговый учет – это сбор установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами в целях регистрации всех налогоплательщиков в налоговых органах и поддержания информации о налогоплательщиках в общем государственном реестре налогоплательщиков. 

Под принципом налогового права понимают исходное нормативно-руководящее начало, определяющее единое направление правового регулирования общественных отношений по уплате налогов и связанных с ними отношений.

Общие принципы налогового права опираются на Конституцию, согласно ст.57 «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Базовые принципы налогового законодательства Российской Федерации закреплены в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) Каждый должен уплачивать установленные законом налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах опирается на признании всеобщности и равенства налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая способность к уплате налога;

2) Налоги и сборы не могут иметь негативный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Нельзя устанавливать раздельные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;

3) Налогам и сборам необходимо иметь экономическое основание. Недопустимы налоги и сборы, мешающие реализации гражданами своих конституционных прав;

4) Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство Российской Федерации и, так же, препятствующее свободному перемещению в пределах территории Российской Федерации товаров или финансовых средств, либо ограничивать или создавать препятствие не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;

5) При установлении налогов необходимы быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы так, чтобы каждый был уверен, какие налоги, когда и в каком порядке он должен платить;

6) Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Таким образом, главными принципами налогового являются:

1. Принцип всеобщности налогообложения — каждый должен уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Принцип равенства налогообложения — то есть равенство всех налогоплательщиков перед налоговым законом.

3. Принцип справедливости — учитывается способность налогоплательщика по факту уплачивать налог при обязательности каждого участвовать в финансировании расходов государства.

4. Принцип экономической сбалансированности, — учитывается сбалансированность интересов налогоплательщика и казны государства.

5. Принцип отрицания иной силы закона — законы, изменяющие размеры налоговых платежей, не распространяются на отношения, возникшие до их принятия.

6. Принцип однократности налогообложения — один и тот же объект может облагаться налогом одного вида и только один раз за определенный законом период налогообложения.

7. Принцип льготности налогообложения — налоговым законам необходимо иметь правовые нормы, устанавливающие для отдельных и (или) определенных групп налогоплательщиков как юридических, так и физических лиц льготы по налогам, облегчающие налоговое бремя.

8. Принцип равенства защиты прав и интересов налогоплательщиков и государства — каждый из участников налоговых правоотношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в установленном законом порядке.

9. Принцип недискриминационности — налоги и сборы не могут иметь данный принцип и применяться по-разному исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных и других различий между налогоплательщиками.

1.4 Отличие налогового учета от бухгалтерского учета

Основное отличие бухгалтерского и налогового учета состоит в системе их нормативного регулирования. Бухгалтерский учет поддерживается Федеральным законом от 06 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и иным законодательством в сфере этого учета, состоящий из четырех уровней. В основе налогового учета лежит налоговое законодательство и, главное, Налоговый кодекс Российской Федерации.

Бухгалтерское и налоговое законодательство, в отношении иных объектов или операций представляет вариативность их учета. Это обуславливает важность выбора организацией определенного варианта, что закрепляется в Учетной политике. К примеру, выбор для целей бухгалтерского учета и налогообложения способа начисления амортизации.

Для этих целей организацией устанавливается Учетная политика в целях бухгалтерского учета и Учетная политика в целях налогообложения.

В соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации налоговый учет – это система единой информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Однако в расширенном значении налоговый учет – это система определения налогооблагаемых показателей по всем налогам, а не только налогу на прибыль.

Учитывая, что большинство отличий между бухгалтерским и налоговым учетом появляются при определении бухгалтерской и налоговой прибыли, именно правила и требования главы 25 «Налог на прибыль» Налогового Кодекса Российской Федерации рассматриваются через призму отличий бухгалтерского и налогового учета.

Помимо способов начисления амортизации, которые в бухучете и налогообложении могут не совпадать, к основным различиям бухгалтерского и налогового учета можно отнести:

- перечень классификации доходов и расходов;

- способы признания доходов и расходов;

- учет амортизируемого имущества;

- варианты оценки МПЗ;

- перечень определения прямых и косвенных расходов;

- порядок создания резервов и так далее.

К примеру, в бухгалтерском учете амортизация основных средств может начисляться одним из следующих 4 способов:

- линейный способ;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

А в налоговом учете применяются только 2 метода:

- линейный метод;

- нелинейный метод.

В нынешнее время взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в расчете налога на прибыль реализуется способом применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Налоговый учет — это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым Кодексом Российской Федерации.

В случае, если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет в целях определить налог на прибыль – это главная цель налогового учета.

Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета — Федеральный закон от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с установленным Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской отчетности.

Основная цель бухгалтерского учета — составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить об итогах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.

К примеру, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев выполняется на основании предоставленной бухгалтерской отчетности. Она необходима и для участия в конкурсах, аукционах и так далее. Только на основании бухгалтерской отчетности можно судить об экономическом положении организации. 

1.5 Первичные учетные документы

Законодательство о налогах и сборах рассматривает оформление таковых первичных документов налогового учета:

- счета‑фактуры – для плательщиков налога на добавленную стоимость и акцизов;

- налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц – для налоговых агентов на доходы физических лиц;

- карточек учета сумм начисленных выплат и других вознаграждений, сумм начисленного общего социального налога, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование– для налогоплательщиков единого социального налога и плательщиков страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

Обязательство по выставлению счетов‑фактур возложена на налогоплательщиков налога на добавленную стоимость. Согласно статье 168 главы 2 части второй Налогового Кодекса Российской Федерации при продаже товаров выставляются определенные счета‑фактуры не позже пяти дней, начиная со дня отгрузки товара. При продаже товаров, операции по которым не подлежат налогообложению, и также при освобождении налогоплательщика от исполнения обязанностей налогоплательщика расчетные и первичные учетные документы оформляются и счета‑фактуры выставляются без выделения соответствующих сумм налога. При этом на указанных документах делается нужная надпись или ставится штамп «Без налога (НДС)». В случае реализации товаров за наличный расчет организациями и индивидуальными предпринимателями розничной торговли и общественного питания требования по оформлению документов и выдвижению счетов‑фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или другой документ аналогичной формы.

Согласно со статьей 169 Налогового Кодекса Российской Федерации счет‑фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров, имущественных прав, сумм НДС к вычету в порядке, который предусмотрен главой 21 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан составить счет‑фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов‑фактур, книги покупок и продаж, если другое не предусмотрено:

- при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения, в том числе не подлежащих налогообложению;

- в других случаях, определенных в установленном порядке.

Счета‑фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям реализации ценных бумаг, а также банками, страховыми организациями и негосударственными пенсионными фондами по операциям, не подлежащим налогообложению.

В счете‑фактуре должны быть указаны:

- дата и порядковый номер выписки счета‑фактуры;

- адрес, наименование и идентификационные номера налогоплательщика и покупателя;

- адрес и наименование грузоотправителя и грузополучателя;

- номер платежно‑расчетного документа в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров;

- наименование отгруженных товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг) и единица измерения;

- объём отгруженных по счету‑фактуре товаров исходя из принятых по нему единиц измерения;

- цена за единицу измерения по контракту без учета налога, а в случае применения государственных регулируемых цен, содержащих в себе налог, – с учетом сумм налога;

- стоимость товаров, имущественных прав за все количество поставляемых по счету‑фактуре товаров, переданных имущественных прав без налога;

- сумма акциза по подакцизным товарам;

- налоговая ставка;

- сумма налога, предъявляемая покупателю товаров, имущественных прав, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок;

- стоимость всего количества отгруженных по счету‑фактуре товаров, переданных имущественных прав с учетом суммы налога;

- страна происхождения товара;

- номер таможенной декларации.

Налогоплательщик, продающий такие товары, несет ответственность только за верность указанных сведений в предъявляемых им счетах‑фактурах сведениям, которые содержатся в полученных им счетах‑фактурах и товаросопроводительных документах.

1.6 Объекты и показатели налогового учета

Объект налога – это предмет, наличие которого дает основание для обложения его владельца налогом.

Объекты налогового учета – это имущество, обязательства, банковские и хозяйственные операции, операции с ценными бумагами, стоимостная оценка которых меняет размер налоговой базы текущего отчетного периода или налоговой базы последующих периодов.

Показатели налогового учета:

В статье 315 Налогового Кодекса Российской Федерации перечислено, какие показатели необходимы быть отображены в налоговом учете для составления расчета налоговой базы. К ним относятся:

1. Прибыль или убыток от продажи:

- товаров собственного производства, а также от продажи имущества и имущественных прав;

- ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- покупных товаров;

- финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организованном рынке;

- основных средств;

- товаров обслуживающих производств и хозяйств.

2. Прибыль или убыток от внереализационных операций.

Для расчета этого показателя необходимо учитывать отдельно внереализационные доходы и расходы.

3. Убыток, подлежащий переносу на будущее в порядке, предусмотренном статьей 283 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Только эти показатели должны приниматься в первую очередь при разработке видов и форм аналитических регистров налогового учета.

В основу этой концепции налогового учета заложен принцип его максимального совмещения с бухгалтерским учетом.

Не секрет, что сумма прибыли или убытка как в целях составления бухгалтерской отчетности, так и для расчета налоговой базы рассчитывается одинаково, как различие между доходами и расходами.

2. Органы, осуществляющие контроль и учет налоговых сборов

Согласно ст. 82 Налогового Кодекса Российской Федерации Налоговым контролем является деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах.

Налоговый контроль проводится служебными лицами налоговых органов в пределах своих обязанностей способом налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода, а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.

Таможенные органы, налоговые органы, органы внутренних дел и следственные органы в порядке, определяемом по соглашению между ними, уведомят друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

Основная цель проведения налогового контроля — это снабжение режима законности в сфере налогообложения, развитие целостной системы налогообложения и достижение максимально высокого уровня налоговой дисциплины.

К органам, осуществляющим контроль и надзор в области налогов и сборов относят:

Федеральная налоговая служба Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за верностью исчисления, объёмом и внесения в надлежащий бюджет налогов и сборов вовремя, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за точностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в должный бюджет иных обязательных платежей.

Таможенные органы. 

Таможенные платежи — это важная часть системы обязательных платежей, их применение возможно в случае факта перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу. Собственно, условие перемещения предопределяет особое место таможенных платежей в бюджетной системе Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по сбору налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации, Налогового Кодекса Российской Федерации, и другими федеральными законами о налогах, а также другими федеральными законами.

2. Органы внутренних дел.

При обнаружении обстоятельств, требующих совершения действий, относящихся к полномочиям налоговых органов, в отношении организации, физического лица, орган внутренних дел в срок десяти дней направляет материалы в нужный налоговый орган для принятия по ним решения. По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Государственные внебюджетные фонды:

Вступление в действие Федерального закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“ определяет осуществление контроля за точностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды Пенсионным фондом Российской Федерации и его территориальными органами в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации.

2.1 Налогоплательщики: понятие, виды, права и обязанности

Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации имеется обязанность уплачивать соответственно налоги или сборы.

Организации – это юридические лица, основанные в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, владеющие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации.

Физические лица – это граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица не имеющие гражданства.

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает следующие права налогоплательщиков:

– применять налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

– получать рассрочку, отсрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

– на своевременный зачет или возврат сумм чрезмерно уплаченных либо чрезмерно взысканных налогов, пени, штрафов;

– представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

– представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, и по актам проведенных налоговых проверок;

– присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

– получать копии акта налоговой проверки и постановлений налоговых органов, а также налоговые уведомления и запросы об уплате налогов;

– требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

– не выполнять неправомерных актов и требований налоговых органов, прочих уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующих НК Российской Федерации или другим федеральным законам;

– обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия их служебных лиц;

– требовать соблюдения налоговой тайны;

– требовать в установленном порядке компенсирования в полном объеме убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями их должностных лиц.

Перечень обязанностей налогоплательщиков установлен ст. 23 Налогового Кодекса Российской Федерации Налогоплательщики обязаны:

– оплачивать законно установленные налоги;

– встать на учет в налоговых органах;

– вести в установленном порядке учет своих доходов или расходов и объектов налогообложения;

– представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

– представлять налоговым органам и их должностным лицам документы, нужные для исчисления и уплаты налогов;

– выполнять законные требования налогового органа об устранении обнаруженных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не мешать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при реализации ими своих служебных обязанностей;

– предоставлять налоговому органу потребную информацию и документы;

– на протяжении четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и иных документов, нужных для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные налоги;

– нести прочие обязанности.

Признаки физического лица как лица налогового права и носителя статуса налогоплательщика:

1) наличие объекта налогообложения - Долг заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для НДФЛ объектом налогообложения признается доход, который получен физическим лицом;

2) право иметь субъективные права;

3) распространение на физическое лицо налоговой юрисдикции России.

На правовой статус налогоплательщика не сказывается возраст налого­плательщика, так как обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения.

Среди налогоплательщиков — физических лиц выделяются особые категории субъектов — индивидуальные предпринимате­ли и налоговые резиденты Российской Федерации.

Индивидуальными предпринимателями являются физические лица, зарегистрированные в определенном порядке и осущест­вляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. К числу индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс Российской Федерации также относит частных охранников, ча­стных нотариусов и частных детективов. Индивидуальные пред­приниматели заслуживают правовой статус налогоплательщика независимо от наличия гражданско-правового статуса предпри­нимателя. Так, ст. 11 Налогового Кодекса Российской Федерации указывает, что физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без об­разования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в ка­честве индивидуальных предпринимателей в нарушение требова­ний гражданского законодательства, при исполнении налоговых обязанностей не вправе опираться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Налоговыми резидентами Российской Федерации распознаются физические лица, по факту находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.
Основой правового статуса налогоплательщика является право иметь субъективные права. Налоговая правосубъектность состоит из правоспособности и дееспособности.

Налоговая правоспособность — это предусмотренная нормами налогового права возможность иметь права и нести обязанности по поводу объектов налоговых правоотношений. Она представляет из себя юридическую характеристику лица и предоставляет ему возможность быть участником налоговых правоотношений. Содержанием налоговой правоспособности является совокуп­ность определённых действующим законодательством прав и обязанностей.

Налоговая дееспособность — это предусмотренная нормами налогового права способность лица своими действиями приоб­ретать и реализовывать принадлежащие ему права и реализовывать порученные обязанности.

Налоговые правоспособность и дееспособность взаимосвязаны и дополняют друг друга

· налоговая правоспособность образуется с момента возникновения (рождения ребенка, вступления в на­следство и так далее),

· дееспособность — по достижении определенно­го условия (регистрация в качестве предпринимателя, достиже­ние определенного возраста и так далее).

В налоговых правоотноше­ниях часто возникновение правоспособности и дееспособности совпадает. Так, одновременно с регистрацией устава юридиче­ского лица возникают обязанности по постановке его на учет в налоговые органы и по представлению отчетности о деятельно­сти, а в случае уклонения от исполнения возложенных обязан­ностей используются меры государственного принуждения.

Физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, в случае на­личия объекта налогообложения являются плательщиками: налога на доходы физических лиц, транспортного налога, налога на имущество физиче­ских лиц, государственной пошлины, земельного налога, сбо­ров за употребление объектов животного мира. Индивидуальные предприниматели также являются плательщи­ками сборов в государственные внебюджетные фонды социального назначения и налога на добычу полезных ископаемых.

2.2 Налоговый мониторинг: понятие и субъекты

Налоговый мониторинг – это форма налогового контроля, позволяющая проверять точность исчисления, объём и своевременность уплаты налогов и сборов, обязанность по уплате которых в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации поручена на налогоплательщика – организацию.

Налоговый мониторинг – это способ более широкого информационного взаимодействия, при котором организация предоставляет налоговому органу доступ к данным бухгалтерского и налогового учета, а наряду с этим получает право в случае наличия сомнений спросить у налогового органа мнение по вопросу налоговых последствий совершаемых сделок. Режим налогового мониторинга существенно ускоряет решение спорных ситуаций о применении налогового законодательства и позволяет налогоплательщику не получить в будущем доначислений сумм налогов, пеней и штрафов, а также снижает тяжесть налогового контроля. Налоговые органы не смогут проводить налоговые проверки за период проведения налогового мониторинга кроме случаев, указанных в пункте 1.1 статьи 88 и пункте 5.1 статьи 89 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Организация имеет право обратиться в налоговый орган с заявлением о проведении налогового мониторинга при одновременном соблюдении следующих условий:

- индивидуальная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации за календарный год, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, без учета налогов, подлежащих уплате в связи с передвижением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет минимум 300 миллиона рублей;

- суммарный объем полученных доходов по данным годовой бухгалтерской отчетности организации за календарный год, предшествующий году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет минимум 3 миллиарда рублей;

- совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской отчетности организации на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляется заявление о проведении налогового мониторинга, составляет минимум 3 миллиарда рублей.

Заявление о проведении налогового мониторинга представляется организацией в налоговый орган по месту нахождения данной организации не позднее 1 июля года, предшествующего периоду, за который проводится налоговый мониторинг.

Организация, в соответствии со статьей 83 НК РФ отнесенная к категории крупнейших налогоплательщиков, представляет заявление о проведении налогового мониторинга в налоговый орган по месту ее учета в качестве крупнейшего налогоплательщика.

С заявлением о проведении налогового мониторинга представляются:

- регламент информационного взаимодействия по установленной форме;

- информация об организациях, о физических лицах, которые прямо или косвенно участвуют в организации, представляющей заявление о проведении налогового мониторинга, и при этом доля такого участия составляет более 25 процентов;

- учетная политика для целей налогообложения организации, действующая в календарном году, в котором представлено заявление о проведении налогового мониторинга.

Периодом, за который проводится налоговый мониторинг, является календарный год, следующий за годом, в котором организация представила в налоговый орган заявление о проведении налогового мониторинга.

Проведение налогового мониторинга начинается с 1 января года, за который проводится налоговый мониторинг, и оканчивается 1 октября года, следующего за периодом, за который проводился налоговый мониторинг

В период проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе проводить камеральные и выездные проверки за исключением следующих случаев:

- представление налоговой декларации за налоговый период, за который проводится налоговый мониторинг позднее 1 июля, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг;

- представление налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, в которой высказано право на компенсирование налога, или налоговой декларации по акцизам, в которой заявлена сумма акциза к покрытию;

- представление уточненной налоговой декларации, в которой уменьшена сумма налога, подлежащая уплате в бюджетную систему РФ, или увеличена сумма полученного убытка по сравнению с ранее представленной налоговой декларацией;

- проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

- прекращение налогового мониторинга досрочно;

- невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа. 

По итогам рассмотрения заявления о проведении налогового мониторинга и документов, переданных организацией, руководитель налогового органа до 1 ноября, в котором показано заявление о проведении налогового мониторинга, принимает одно из решений:

- решение о проведении налогового мониторинга;

- решение об отказе в проведении налогового мониторинга.

Решение об отказе в проведении налогового мониторинга необходимо быть мотивированным. Причиной принятия решения об отказе в проведении налогового мониторинга является:

- непредставление или представление не в полном объеме организацией документов в соответствии с п.2 ст. 10527 Налогового Кодекса Российской Федерации;

- несоблюдение организацией условий, предусмотренных п.3 ст. 10526 Налогового Кодекса Российской Федерации;

- несоответствие регламента информационного взаимодействия установленным требованиям и форм к регламенту информационного взаимодействия.

Решение о проведении налогового или решение об отказе направляется организацией в течение пяти дней со дня принятия.

Налоговый мониторинг проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа по месту нахождения.

Если при проведении налогового мониторинга выявлены противоречия между сведениями, содержащимися в переданных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных организацией, сведениями в документах, имеющихся у налогового органа, налоговый орган заявляет об этом организации с требованием предоставить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в течение того же времени.

В случае, если после рассмотрения представленных организацией пояснений, либо при их отсутствии налоговый орган установит тот факт, что удостоверяющий о неправильном исчислении, неполной или уплате не вовремя налогов и сборов, налоговому органу нужно составить мотивированное мнение в порядке, предусмотренном статьей 105.30 Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении налогового мониторинга налоговый орган вправе потребовать у организации нужные документы, пояснения, связанные с правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и сборов. Требуемые документы, пояснения представляются организацией в течение десяти дней со дня получения соответствующего требования.

Если организация не может предоставить нужные документы, пояснения в течение установленного срока, эта организация в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, пояснений, в письменном виде уведомляет должностных лиц налогового органа, проводящих налоговый мониторинг, о своей невозможности предоставления в необходимый срок документов, пояснений с рядом причин, по которым требуемые документы, пояснения не могут быть представлены в установленный срок, и о сроках, в течение которых организация сможет представить требуемые документы, пояснения.

Руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе на основании указанного уведомления в течение двух дней со дня его получения продлить сроки представления организацией документов, пояснений или отказать в продлении сроков, о чем выносится отдельное решение.

В ходе проведения налогового мониторинга налоговый орган не вправе потребовать у организации документы, ранее представленные в налоговый орган в виде заверенных организацией копий.

Мотивированное мнение отражает позицию налогового органа по вопросам правильности исчисления, объёма и своевременности уплаты налогов и сборов.

Мотивированное мнение:

- Мотивированное мнение по инициативе налогового органа составляется в случае, если при проведении налогового мониторинга налоговым органом установлен факт, указывающий о неправильном исчислении, неполной или несвоевременной уплате организацией налогов и сборов. Мотивированное мнение направляется организации на протяжении пяти дней со дня его составления. Указанное мотивированное мнение может быть составлено не позже чем за три месяца до окончания срока проведения налогового мониторинга.

Мотивированное мнение по запросу организации:

Запрос о представлении мотивированного мнения направляется организацией в налоговый орган, проводящий налоговый мониторинг, при наличии у нее сомнений или в случае неясности по вопросам правильности исчисления, объёма и своевременности уплаты налогов и сборов за период проведения в отношении этой организации налогового мониторинга по результатам совершенных фактов хозяйственной жизни организации. В запросе о представлении мотивированного мнения указана позиция организации по указанным вопросам. Запрос о представлении мотивированного мнения может быть направлена организацией не позже 1 июля, следующего за периодом, за который проводится налоговый мониторинг. Мотивированное мнение по запросу организации необходимо быть направлено этой организации налоговым органом, получившим запрос, на протяжении одного месяца со дня получения указанного запроса. Срок направления мотивированного мнения по запросу организации может быть продлен налоговым органом на один месяц для требования у этой организации или у иных лиц документов, нужных для подготовки мотивированного мнения.

О продлении срока направления мотивированного мнения налоговый орган сообщает организации в письменном виде на протяжении трех дней со дня принятия надлежащего решения.

О согласии с мотивированным мнением организация уведомляет налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение, на протяжении одного месяца со дня его получения с приложением документов, подтверждающих выполнение нужного мотивированного мнения, если таковые имеются.

Взаимосогласительная процедура:

В случае несогласия с мотивированным мнением организация на протяжении одного месяца со дня его получения представляет разногласия в налоговый орган, которым составлено это мотивированное мнение.

Налоговый орган, получивший указанные разногласия, обязан на протяжении трех дней со дня их получения направить эти разногласия со всеми материалами для инициирования проведения взаимосогласной процедуры в федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области сборов и налогов.

Налоговый орган в срок не позже двух месяцев с даты окончания проведения налогового мониторинга оповещает организацию о наличии или отсутствии невыполненных мотивированных мнений, направленных организации в ходе проведения налогового мониторинга.

2.3 Порядок проведения камеральной налоговой проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по местонахождению налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком, и других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового.

Данная проверка проводится уполномоченными служебными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо особого решения руководителя налогового органа на протяжении 3 месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Если камеральной налоговой проверкой найдены ошибки в налоговой декларации или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо найдены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, находящихся у налогового органа, и полученным в процессе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с необходимостью предоставить на протяжении 5 дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в определенный срок.

Налогоплательщик, предоставляющий в налоговый орган пояснения относительно найденных ошибок в налоговой декларации или противоречий между сведениями, содержащимися в представленных документах, вправе дополнительно представить в налоговый орган выписки из регистров налогового или бухгалтерского учета и другие документы, подтверждающие верность данных, внесенных в налоговую декларацию.

Лицо, которое проводит камеральную налоговую проверку, обязано рассмотреть полученные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения данных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит факт совершения налогового правонарушения или другого нарушения законодательства о налогах и сборах, должностным лицам налогового органа необходимо составить акт проверки в порядке, предусмотренном ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган вправе потребовать у налогоплательщика-организации или у налогоплательщика - индивидуального предпринимателя предоставить на протяжении пяти дней нужные пояснения об операциях, по которым применены налоговые льготы, или потребовать в нужном порядке у налогоплательщиков документы, подтверждающие их право на такие налоговые льготы.

При проведении камеральной налоговой проверки налоговый орган не имеет право потребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если другое не предусмотрено ст. 88 Налогового кодекса Российской Федерации или если представление таких документов вместе с налоговой декларацией не предусмотрено Налоговым кодексом Российской Федерации.

2.4 Порядок проведения выездной налоговой проверки

Выездная налоговая проверка проводится на территории налогоплательщика. В случае если у налогоплательщика нет возможности предоставить помещение для проведения налоговой проверки, выездная налоговая проверка так же может проводиться по месту нахождения налогового органа.

В пределах выездной налоговой проверки налоговый орган имеет право проверять деятельность филиалов и представительств налогоплательщика.

Решение о проведении выездной налоговой проверки выносит руководитель налогового органа:

· осуществивший постановку подлежащей проверке организации на учет в качестве крупнейшего налогоплательщика;

· по месту нахождения организации;

· по месту жительства физического лица.

Самостоятельная выездная налоговая проверка филиала или представительства проводится по вопросам верности исчисления и уплаты вовремя региональных и местных налогов на основании решения налогового органа по месту нахождения обособленного подразделения.

Предметом выездной налоговой проверки является верность исчисления и своевременность уплаты налогов. Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика может проводиться, как и по одному так и по нескольким налогам.

В пределах выездной налоговой проверки может быть проверен период, не более трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о проведении проверки.

Налоговые органы не имеют право проводить в отношении одного налогоплательщика:

· более чем две выездные налоговые проверки на протяжении календарного года;

· две и более выездные налоговые проверки по одним и тем же причинам за один и тот же период.

- за период, за который проводится налоговый мониторинг в отношении налогов, необходимость по исчислению и уплате которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена на налогоплательщика, за исключением определенных случаев:

1) проведение выездной налоговой проверки вышестоящим налоговым органом - в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего налоговый мониторинг;

2) досрочное прекращение налогового мониторинга;

3) невыполнение налогоплательщиком мотивированного мнения налогового органа.

Данные ограничения не распространяются на:

· выездные налоговые проверки, осуществляемые в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

· повторные выездные налоговые проверки.

Повторные выездные налоговые проверки могут проводиться:

1. вышестоящим налоговым органом – в порядке контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку;

2. налоговым органом, ранее проводившим проверку– в случае представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного.

Срок проведения любой выездной налоговой проверки начинается со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления итогов о проведенной проверке. Выездная налоговая проверка не может продолжаться больше двух месяцев. Определенный срок может быть продлен до четырех месяцев, а в исключительных случаях – до шести месяцев.

Общий перечень налогово-проверочных действий, возможных при проведении выездной налоговой проверки, включают в себя:

· инвентаризацию имущества;

· осмотр помещений и территорий;

· требование документов;

· сбор документов;

· проведение опроса;

· проведение экспертизы;

· осуществление перевода.

Руководитель налогового органа имеет право приостановить проведение выездной налоговой проверки для:

1. истребования документов;

2. получения информации от иностранных государственных органов в рамках международных договоров Российской Федерации;

3. проведения экспертиз;

4. перевода на русский язык документов, представленных налогоплательщиком на иностранном языке.

Общий срок остановки проведения выездной налоговой проверки не может быть более шести месяцев.

По результатам любой выездной налоговой проверки в срок не более двух месяцев с момента оформления справки о ее проведении должен быть составлен акт налоговой проверки. В содержании акта налоговой проверки в том числе необходимо быть указано:

· даты начала и окончания проверки;

· срок, за который проведена проверка;

· название налога, в отношении которого проводилась налоговая проверка;

· адрес места нахождения организации или места жительства физического лица;

· информация о мероприятиях налогового контроля, проведенных при осуществлении налоговой проверки;

· список документов, предоставленных проверяемым лицом в ходе налоговой проверки;

· документально подтвержденные факты нарушений законодательства о налогах и сборах, найденные в ходе проверки, или запись об отсутствии таковых;

· выводы и предложения, проверяющих по устранению выявленных нарушений.

После подписания один из экземпляров акта остается на хранении в налоговом органе, а другой вручается руководителю проверяемой организации либо индивидуальному предпринимателю.

В случае несогласия с фактами, указанными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих налогоплательщик может предоставить в налоговый орган свои возражения по акту.

3. Различия в признании доходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок и условия признания доходов:

В бухгалтерском учете:

Регламентирует ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом Минфина России от 06 мая 1999 года № 32н.
Согласно п. 2 ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к росту капитала данной организации, за исключением вкладов собственников имущества.

В налоговом учете:

Понятие дохода в налоговом учете приведено в ст. 41 Налогового Кодекса Российской Федерации. Доходом является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового Кодекса Российской Федерации.

Классификация доходов:

В бухгалтерском учете:

1. доходы от обычных видов деятельности — выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (п. 5 ПБУ 9/99);
2. иные доходы (п. 7 ПБУ 9/99). Например, к иным доходам относятся поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, курсовые разницы и так далее.

В налоговом учете:

1. доходы от реализации товаров и имущественных прав — выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
2. внереализационные доходы (ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, перечень закрытый). К ним можно отнести те доходы, которые не признаются доходами от реализации товаров и имущественных прав. Например, к внереализационным доходам в целях исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций, размещаемых среди акционеров организации; доходы в виде положительной курсовой разницы и т д.

Ограничения в признании доходов:

В бухгалтерском учете:

Перечень доходов, которые нельзя учитывать в бухгалтерском учете (п.3 ПБУ 9/99). Не признаются доходами организации поступления от юридических и физических лиц, например, сумм возмещаемых налогов, в погашение кредита, займа, предоставленного организацией заемщику и т д.

В налоговом учете:

Перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, приведен в ст. 251 Налогового Кодекса Российской Федерации. Например, не являются доходами те доходы, которые поступили в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, полученных от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления; в виде имущества, которое получено в виде залога в качестве обеспечительных обязательств и так далее.

Порядок признания доходов:

В бухгалтерском учете:

Раздел 4 ПБУ 9/99. Для признания выручки в бухгалтерском учете должны выполняться условия, предусмотренные п.12 ПБУ 9/99. Если хотя бы одно из условий не выполняется, это уже не выручка, а кредиторская задолженность. В итоге бухучет ведут методом начисления, но есть исключения. Организациям, которым разрешено вести бухучет упрощенным способом, можно применять кассовый метод признания доходов.

В налоговом учете:

Порядок признания доходов при методе начисления в налоговом учете приведен в ст. 271 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Итог при сравнении доходов, формируемых в бухгалтерском и налоговом учете: в итоге данные налогового учета, будут совпадать с данными бухгалтерского учета. И все же вернее сделать акцент, что совпадение рассмотренных видов доходов происходит «в общем случае». Поэтому при ведении бухгалтерского и налогового учета нельзя забывать и о случаях частных: при признании доходов в налоговом учете есть несколько особенностей.

3.1 Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

Группировка доходов в бухгалтерском учете в определенных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях, размещаемых среди акционеров организации нужно всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации.

2. Список доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, более шире, чем список доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса в уставный капитал организации. Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но также и кассовым методом. Бухгалтерский учет организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления.

3.2 Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации является уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

• в связи с приобретением в необоротных активов;
• вклады в уставные капиталы иных организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;
• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и тому подобное;
• в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;
• в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 Налогового Кодекса Российской Федерации).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Это значит, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;
2. затраты документально подтверждены;
3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, нормами делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- есть понятие, что в итоге конкретной операции произойдет спад экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате определенной операции произойдет спад экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не выполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также, как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут отличаться, так как, к примеру, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и иные различия:

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 Налогового Кодека Российской Федерации поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.
2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. К примеру, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 Налогового Кодекса Российской Федерации. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения. 
3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в равной сумме. К примеру, разница между бухгалтерским и налоговым учетом может возникнуть при учете курсовых разниц.

Также остановимся на прямых и косвенных расходах в налоговом учете.

К прямым расходам, к примеру, можно отнести расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг и другие расходы (п. 1 ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации).

К похожим расходам относят все другие суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового Кодекса Российской Федерации, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного периода (ст. 318 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В бухгалтерском учете нет такого разделения расходов. Это может привести к расхождениям между двумя рассматриваемыми видами учета.

Заключение

В данной курсовой работе мною была рассмотрена функция налогового учета в Российской Федерации и разница между бухгалтерским и налоговым учетом и то, чем они друг друга дополняют. Таким образом, именно налоговый учет дает возможность формирования полной и точной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций.

Ведение налогового учета входит в нужды и обязательность для всех компаний, в том числе и для тех, кто применяет специальные налоговые режимы.

Организации - налогоплательщики самостоятельно формируют свою систему налогового учета.

Порядок ведения налогового учета должен быть прописан в учетной политике в целях налогообложения, которая утверждается приказом руководителя компании и является главным документом, нужным для исчисления налогов.

Внутренним пользователем информации является администрация организации.

Внешними пользователями информации являются налоговые органы, которые производят оценку правильности формирования налоговой базы, налоговых расчётов, а также осуществляют контроль за поступлением налогов в бюджет.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится мало информации для определения налоговой базы опираясь на требования, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными данными, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Итог из вышесказанного мной: Налоговый учет используется в целях формирования полной, объёмной и верной информации о порядке учета в целях налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком на протяжении налогового периода, а также для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за верностью исчисления, полнотой и исчисления, и уплаты в бюджет налога вовремя. Налоговый учет дает возможность государственным органам следить за полнотой и  уплатой налогов в нужные ограниченные сроки. А бухгалтерский учет, ведется в целях составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно рассуждать о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.

Библиография

Описание понятия и принципов налогового учета, этапов его развития:

1. Селезнева Н.Н.. Налоговый менеджмент. Администрирование. Планирова­ние. Учет. - М.: ЮНИТИ - ДАНА. - 381 с. 2007. (дата обращения 10.05.2018)

2. Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. — 2015. — №3. — С. 489-491. — URL https://moluch.ru/archive/83/15294/ (дата обращения: 10.05.2018).

Описание сущности налогового учета и его разницы с бухгалтерским учетом. Основы признания доходов.

3. http://solvensy.com/articles/NALOGOVIY-UChET/Ponyatie-i-sushchnost-nalogovogo-ucheta.html (дата обращения : 14.05.2018)

4. Юлия Бусыгина, руководитель направления обучения по бухгалтерскому учету, Контур.Школа, 29 декабря 2017 https://school.kontur.ru/publications/360 (дата обращения 14.05.2018).

Описание показателей налогового учета.

5. Акулич М.В.. Налоговый учет и отчетность. Краткий курс. М.: - 208 с. 2009

6. «Объекты и показатели налогового учета» https://works.doklad.ru/view/KTf-qvAyyQI.html (дата обращения 15.05.2018)

Описание органов, которые осуществляют налоговые проверки и описание видов проверок.

7. «Органы осуществляющие контроль и надзор в области налогов и сборов» http://helpiks.org/8-30137.html (дата обращения 15.05.2018)