Транспортный налог ( Особенности налога на транспорт)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что в настоящее время в общественной жизни большинства государств задействована автомобильная индустрия. Важным аспектом в этой сфере является налогообложение на транспорт, ведь именно налогообложение гарантирует независимость любого государства, будь это государство с маленьким населением либо большим. Транспортный налог выполняет цель привлечения к финансированию государственных расходов тех, кто, зарегистрировав свое транспортное средство, заявил его к участию в дорожном движении или предпринимательской деятельности.

Цель темы исследования – определение теоретических знаний и практических проблем налога на транспорт на современном этапе.

Задачами темы исследования признаются:

1. Определение механизма оплаты налога на транспорт;
2. Характеристика современного состояния налога на транспорт в Российской Федерации;
3. Актуальные проблемы уплаты налога на транспорт, совершенствование законодательства в рассматриваемой сфере налогообложения.

Объект темы исследования – транспортный налог.

Предметом темы исследования явились совокупность правовых норм, регламентирующих порядок уплаты налога на транспорт по действующему российскому законодательству.

Теоретическую базу исследования составили положения и концепции, сформулированные в научных трудах по налоговому праву.

Нормативную и эмпирическую базу исследования составляют Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, федеральное законодательство, правоприменительная практика, учебная литература для высших учебных заведений, научные публикации, материалы периодической печати, раскрывающие сущность и содержание темы исследования.

Методологическую основу исследования составили общенаучные методы, включающие эмпирические и теоретические методы.

Теоретическую базу темы исследования составили монографии, диссертационные исследования и научные труды авторитетных российских ученых, в которых в той или иной степени отражены различные аспекты исследуемой проблемы.

Практическая значимость темы исследования обусловлена тем, что теоретические и практические рекомендации, сформулированные в работе, могут быть использованы в процессе дальнейшей разработки проблематики взимания налога на транспорт.

Структура работы представлена содержанием, введением, двумя главами, заключением, списком используемой литературы.

1 Общие положения транспортного налога

1.1. Транспортный налог: механизм и современное состояние

Каждый гражданин Российской Федерации, владеющий транспортным средством, должен ежегодно вносить необходимую денежную сумму в бюджет своего региона. В данном случае - это уплата транспортного налога. Данный налог является относительно «молодым», так как был введен в действие первого января 2003 года Федеральным законом от 24 июля 2002 г. № 110 - ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации». Тем не менее, он и в настоящий момент не теряет своей актуальности, остро обсуждается в политической и социальной среде, как неэффективный и имеющий много недостатков налог.

Транспортный налог регулируется главой 28 Налогового кодекса РФ и является региональным налогом. Региональными признаются налоги, которые устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ^[1]. Так как это региональный налог, отдельные его элементы устанавливаются государственными органами субъектов Федерации^[2].

Порядок, ставки и сроки уплаты транспортного налога, например, в Челябинской области установлены Законом Челябинской области от 28 ноября 2002 года № 114 - ЗО «О транспортном налоге».

Налогоплательщики - организации, в течение налогового периода, уплачивают авансовые платежи по налогу, рассчитанных по истечении каждого отчётного периода в размере 1/4 произведения соответствующей налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

Отчетными периодами по налогу для организаций являются I, II, III кварталы календарного года. Авансовые платежи по налогу, по итогам отчетных периодов, уплачиваются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Окончательная уплата транспортного налога налогоплательщиками-организациями должна производиться не позднее первого марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Граждане уплачивают транспортный налог на автомобиль на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом. Физическими лицами транспортный налог должен быть уплачен в общем порядке в срок не позднее первого декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Тогда, в 2017 году налог уплачивается за 2016 год соответственно по ставкам, которые устанавливались на 2016 год, а налог за 2017 год - до 1 декабря 2018 года. Неуплата налога в установленные сроки влечет за собой начисление пени в соответствии с действующим законодательством.

Безусловно, одной из проблем является непонимание налогоплательщиками следующего момента: на что тратятся те денежные средства, которые поступили в бюджет от уплаты налога. В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, транспортный налог в полном объеме направляется в соответствующий бюджет субъекта Федерации. Дальнейшее движение полученных средств и цели их расходования попросту неизвестны, но, по мнению владельцев автомобилей, они определенно идут не на ремонт дорог и их благоустройство. Такая ситуация может привести к недовольству гражданами таким положением дел в сфере налогообложения, что впоследствии может привести к неблагоприятным последствиям в виде, например, отказа от уплаты данного вида налога^[3].

В некоторых регионах Российской Федерации власти формируют дорожные фонды, в которые из регионального бюджета поступают денежные средства. Объем таких поступлений, как правило, мал и направлен лишь на поддержание дорог в удовлетворительном состоянии. Отчеты властей о потраченных на восстановление дорог средствах, в преобладающем большинстве случаев, не публикуются и никаким образом не доходят до жителей, что не может не вызывать вопросов у населения.

Еще одна важная проблема, требующая внимания - это определение налоговой базы. В настоящее время для всех автомобилей, независимо от марки, страны изготовления и года выпуска, налоговая база по транспортному налогу определяется в виде мощности двигателя в лошадиных силах. Многим не совсем понятно, почему за основу берется именно этот показатель, ведь лошадиные силы не связаны напрямую ни с массой автомобиля, ни с габаритами, ни с его токсичностью, то есть, не определяют вред, наносимый дорожному покрытию, экологичность и так далее. Есть мнение, что причиной данной ситуации (в России в качестве налоговой базы установлена мощность двигателя), является то, что с автотранспорта уже взимается плата со многих показателей, таких как масса, объем двигателя внутреннего сгорания, объем потребляемого бензина. Ныне действующая тарифная сетка по транспортному налогу, где градация автомобилей идет по мощности с разницей в 50 л.с., уже попросту устарела и срочно нуждается в доработке. Например, по действующей редакции Налогового кодекса Российской Федерации, л.с. сразу переводит автомобиль в категорию «до 150 л.с.». Отсюда следует, что автовладельцу в Челябинской области 101 л.с. придется умножать уже не на 7,7 рублей, а на 20. При этом владелец автотранспорта с мощностью двигателя в 150 л.с. заплатит по той же ставке. Так, владелец автомобиля Ford Focus 1.6 Ghia (мощность 100 л.c.) заплатит в бюджет 770 рублей, а тот, кто владеет машиной Suzuki SX4 (101 л.с.) перечислит в бюджет 2020 руб. Таким образом, разница в мощности двигателя всего на 1 л.с. приводит к повышению суммы уплачиваемого налога на 1250 рублей. Следовательно, транспортное налогообложение имеет следующие проблемы: во-первых, это отсутствие отчетности региональных властей о направлениях расходов денежных средств, полученных от взимания транспортного налога. Во-вторых, это устаревшая налоговая база, а также высокие налоговые ставки.

Существуют следующие пути решения, способные устранить данные проблемы: во-первых, транспортный налог необходимо сделать целевым. Тогда владельцы автомобилей будут знать, на что идут денежные средства и, соответственно, будут заинтересованы в его уплате. В законе требуется указать, что все денежные средства, поступившие в бюджет от уплаты данного налога, должны направляться на нужды дорожных фондов. Это обеспечит наглядное представление для налогоплательщиков, на что и как были потрачены их деньги. Также, в каждом регионе власти должны представлять отчет о том, как были использованы средства налогоплательщиков. Во-вторых, необходимо внести в закон существенную поправку: считать не «ступенями» по принципу «от и до», а «за каждую дополнительную лошадиную силу». Если ставка будет единой, то зависимость величины налога от мощности будет линейной, а не скачкообразной, как установлено сейчас. Пропорциональное увеличение будет более понятно и более справедливо. Также, имеется необходимость в законодательном ограничении повышения налоговых ставок, так как, особенно в условиях кризиса, высокий транспортный налог губительно сказывается на деятельности транспортных компаний и, тем более, на финансовом положении граждан, владеющих автомобилями^[4].

Таки образом,не только совокупность мер, перечисленных выше сможет улучшить отношение владельцев автомобилей к значимости рассматриваемого нами налога, а это, в свою очередь, поставит точку в спорах о необходимости транспортного налога. Перечень проблем, не является исчерпывающим. Наше российское законодательство еще очень молодое, и, различного рода проблемы - это естественный процесс. Самое главное - это своевременное решение актуальных вопросов и получение необходимого опыта для того, чтобы в будущем такого больше не происходило.

1.2. Транспортный налог и пути его оптимизации

Налоги в РФ составляют определяющую роль в пополнении бюджета нашей страны, а значит старательно сделано все со стороны государства, чтобы обезопасить свой доход от нарушителей налогового права. Но в связи с многочисленным количеством налогов организации с большими усилиями стараются минимизировать и обойти их законным путем.

Налог на транспорт находится под властью субъектов РФ, то есть налог на транспорт является региональным, а значит каждый регион имеет право устанавливать свою налоговую ставку и соответственно льготы, что имеет большое значение для минимизации затрат организации. Кроме этого данный налог также устанавливается налоговым кодексом РФ, где описаны такие элементы как налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговые ставки и т.д.

С постоянным введением повышающих налоговых ставок по транспортному налогу компании не должны забывать, что можно использовать как старые способы уменьшение платы налогов, так уже и новые. Ведь минимизация транспортных издержек для предприятий очень актуальная тема в нынешнее время, так как если у компании есть в наличии автотранспорт, который не используется на дорогах общего пользования, но имеет высокую мощность можно добиться хороших результатов. Заинтересованность компаний в оптимизации данного налога заключается в том, что он не такой затратный по сравнению с другими и рискованный с налоговой точки зрения. Итак, во-первых, это регистрация автотранспорта в «дешевом» регионе и, во-вторых, переквалификация грузового средства в другое самоходное средство. Еще также третьим можно считать оформление транспортного средства в собственность физического лица, у которого имеются льготы.

Все перечисленные методы могут услужить существенную экономию по транспортному налогу. Но ни в коем случае нельзя забывать об элементарных мерах безопасности, о своевременном ведении бухгалтерской отчетности и правильности ее оформления. Зарегистрировать автотранспорт в «дешевом» или льготном регионе, позволит снизить налог. Экономия заключается в том, что каждый регион РФ вправе самостоятельно устанавливать ставки на транспортный налог, а это значит, что разница в ставках и есть та самая экономия. Например, в Ростове на дону для грузового автотранспорта двигатель, мощность которого превышает 200 л.с. до 250 л.с. ставка транспортного налога за 1 л.с. составляет 35 рублей, в то время как в столице этот же налог - 55 рублей. В Краснодарском крае он составляет 60 рублей. Вот поэтому, если компания все-таки зарегистрирует автотранспорт в регионе, где задействованы льготные ставки, то есть шанс сэкономить в разнице.

На деле существует два способа осуществления этого механизма:

в регионе, в котором существуют льготные ставки компания открывает отдельное подразделение и соответственно регистрирует там свой автотранспорт. В итоге предприятие уплачивает налог по низким ставкам;

формальный перевод адреса организации в нужный регион. При использовании данного способа желательно самостоятельно открыть свой офис, чем пользоваться услугами сторонних организаций, которые могут подавать фиктивные данные об аренде. Факт в том, что за предоставление недостоверных данных в регистрирующий орган ведет за собой проблемы, а именно отказ от регистрации. Также налоговые органы могут сделать вывод, что арендные отношения являются фикцией, которые подразумевали под собой необоснованную налоговую выгоду.

Таким образом, чтобы не допустить такого образа казусов, необходимо создать хотя бы одно рабочее место на срок более одного месяца с условием, что там будут находиться реальные сотрудники и выполнять определенные функции. Снятие техники с учета, место эксплуатации которой находилось только на территории организации, позволит избавиться от уплаты налогов. Оптимизация составит сто процентов, так как он вовсе не уплачивается в казну государства. Дело в том, что автотранспорт, двигающийся с максимальной скоростью 50 км/ч вместе с прицепом, а также двигающийся по автомобильным дорогам общего пользования запрещено, в техническом государственном надзоре (Гостехнадзор) не регистрируются. Поэтому никаких поводов для уплаты налогов нет. Если компания приобретает новый транспорт, то нет никаких оснований его регистрировать в Гостехнадзоре и органах ГИБДД. Если же автотранспорт состоит на учете, то просто необходимо его снять оттуда, что избавит также от уплаты налога. Необходимо помнить, что ни весь автотранспорт подлежит к не регистрации в Гостехнадзоре. Если же такие виды транспорта как сельскохозяйственные машины, бульдозеры, трактора и др., у которых объем двигателя достигает более 50см, то все-таки зарегистрировать «железного коня» придется. Также организация может уменьшить количество сил двигателя автотранспорта, что приведет к оптимизации. Это может точно сработать, если количество лошадиных сил находится на грани разрешенного. Например, если снизить показатель со 220 л.с. до 195 л.с., то экономия транспортного налога по Краснодарскому краю составит 10 рублей.

Налогооблагаемую базу позволяет снизить переосвидетельствование двигателя. Есть специальные центры, которые помогут в данном вопросе и в итоге выдадут сертификат о недействительности заявленных ранее производительных мощностей автомобиля. Данные действия лучше всего применять в сертифицированных центрах, у которых есть право на осуществление таких прав. Но существуют также и рекламные объявления, в которых якобы предоставляются данные услуги, которые на деле являются мошенниками и могут привести к реальным налоговым проблемам. Сэкономить позволяет и то, что на один и тот же вид транспорта одной и той же категории субъекты РФ разграничивают физических лиц и юридических, то есть устанавливаются разные ставки для разных лиц. Например, в Республике Татарстан на автомобили с мощностью до 100 л.с. в отношении организаций налоговая ставка составляет 25 рублей, в то время как физические лица уплачивают 10 рублей.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает дифференциацию в зависимости от статуса налогоплательщика. Если же организация не хочет с этим связываться, то она вправе оформить автомобиль на гражданина РФ и, соответственно, взять в последующем этот транспорт в аренду. Также есть возможность продать транспортное средство аффилированному лицу: индивидуальному предпринимателю или учредителю предприятия, то есть лицу, способный влиять на деятельность предприятия. Это позволит сэкономить по налогу на прибыль за счет аренды.

Также одним из простых методов ухода от налога на транспорт является оформление автомобиля в собственность инвалида, что позволяет избежать выплат в сто процентном объеме или же на любое другое лицо, которое обладает налоговыми льготами, а кто является таковыми, утверждается органами субъектов РФ. Если посмотреть с точки зрения безопасности, то последний способ практически безопасен, так как аренда у физического лица является распространенным и законным явлением в РФ. Но также и не исключен тот факт, что налоговые органы могут спросить с организации за фиктивность сделки по поводу аренды с целью получения необоснованной налоговой выгоды. Так что для оптимизации транспортного налога необходимо подходить очень серьезно, хотя, как и для любого другого налога, так как всегда есть подводные камни, которые надо уметь предвидеть и обходить. Здесь нужно четкое знание налога, вплоть до мельчайших подробностей.

1.3. Транспортный налог в Российской Федерации

На сегодняшний день очень актуальное значение приобретает вопрос обсуждения транспортного налога в РФ. Внимание к нему подогревается не только большими ставками, но и тем, что не совсем определена его перспектива и цели. Вдобавок Россия увеличивает транспортный парк. В частности, по итогам 2011 года Российская Федерация заняла 7 место среди крупнейших авторынков мира. В 2011 году увеличение рынка авто был равен 40 % в сравнении с 2010 годом, это мировой рекорд^[5].

В применении транспортного налога на практике имеется достаточно трудностей. Складывается ситуация такого типа, когда новый собственник автомобиля должен перечислить транспортный налог за первый месяц владения, в случае если прежний владелец ранее заплатил в бюджет за этот период. Министерство финансов Российской Федерации в своем письме от 7 октября 2010 года № 03-05-06-04/240 разъясняет данную ситуацию таким образом. Параллельно два владельца машины - старый и новый - обязаны заплатить транспортный налог за один автомобиль, в случае если они перерегистрировать его в ГИБДД в течение одного месяца^[6].

Комментарий сотрудники Министерства финансов РФ дают достаточно формальный. Месяц, в котором право собственности на машину переходит от продавца к приобретателю приравнивается к полному месяцу владения автомобилем. Об этом указано в пункте 3 статьи 362 Налогового Кодекса Российской Федерации^[7]. И данное положение обязаны применять обе стороны сделки. В целях упорядочения этого факта в Государственную Думу Российской Федерации предложили законопроект, меняющий правила расчета транспортного налога за те месяцы, в которых фирма приобрела или продала автомобиль. На сегодняшний день транспортный налог за месяц, в котором совершилась сделка, вносит как продавец, так и покупатель. Внесенный на рассмотрение законопроект предусматривает другой режим уплаты налога. Продавец не будет платить за тот месяц, в котором произошла сделка.

Таким образом, следует обязательно учитывать все особенности, возникающие в связи с уплатой налога на транспорт. В последнее время достаточно широко обсуждается намерение упразднить транспортный налог и дополнить его в стоимость топлива. Данный поход применяют многие зарубежные страны. В последние годы в России несколько раз вносилось предложение включить налог на транспорт в стоимость топлива. Такая система давно существует во многих государствах, в частности, в Соединенных Штатах Америки с каждых 10 литров залитого в бак бензина в бюджет поступает 6,6 центов. С помощью данной модели за границей стремятся улучшить экологическую обстановку, пересадить население на велосипеды и мопеды, уменьшить количество пробок^[8].

В странах, рассчитывающих повысить качество окружающей среды с помощью транспортного налога имеются все условия для того, чтобы их граждане могли пересесть с автомашин на другой вид транспорта, к примеру, на велосипеды. Этому способствует и климат и небольшие расстояния. Что же касается России, то никаких предвещаний на то, что наши граждане смогут пересесть на велосипеды или другой экологичный вид транспорта пока не может быть. Вдобавок, будет достаточно трудно администрировать транспортный налог, добавленный в стоимость топлива. Нужно будет упорядочить учет отпуска топлива с каждой бензоколонки, и это не все минусы. Вследствие этого, замысел с присоединением транспортного налога в стоимость топлива можно подвергнуть критике и указать на недостатки. Помимо того, цель взимания транспортного налога - восстановление дорожного покрытия, установления дорожных знаков.

По поводу регионов можно отметить, что более 50 % дорожных покрытий не соответствует нормативным требованиям в половине из них^[9].

Транспортный налог нуждается в индивидуальном законе, в котором бы прописывались не только его ставки, но и все особенности, возникающие при эксплуатации объекта налогооблажения и уплате самого налога. Необходимо установить ответственность за иррациональное расходование бюджета, и в региональных законах о налоге на транспорт воспроизвести все цели, задачи данного налогооблажения. Помимо того, транспортный налог должен иметь своей целью улучшение ситуации с благоустройством и ремонтом внутригородских дорог. Ставки налога должны быть фиксированными и соразмерными бюджету налогоплательщика. Это должно отталкиваться не только от лошадиных сил, но и от рыночной цены самого автомобиля. Оставление транспортного налога в существующем виде допустимо лишь при условии точного и четкого урегулирования многих проблемных аспектов, обходя размытых законодательных формулировок.

2 Особенности налога на транспорт

2.1. Реформирование транспортного налога на транспортные средства, имеющие двигатели

Транспортный налог в РФ - один из региональных налогов, устанавливаемый Налоговым кодексом РФ и законами субъектов РФ о налоге. Субъекты РФ при установлении данного налога самостоятельно определяют его ставку и могут устанавливать различные налоговые льготы. Налогоплательщиками являются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения^[10].

На данный момент налоговая база для владельцев транспортных средств, имеющих двигатели, определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Такое положение не является эффективным в силу ряда причин: во-первых, уплате всегда подлежит лишь сумма, рассчитываемая из мощности ТС, без принятия во внимание такого фактора, как интенсивность эксплуатации объекта. На практике довольно часто встречается ситуация, когда гражданин, владея транспортным средством, фактически им не пользуется, но все равно вынужден платить налог на него. Например: два гражданина, проживающих в Кировской области, имеют одинаковые транспортные средства с мощностью двигателя 100 л.с. При этом, гражданин Петров ежедневно интенсивно эксплуатирует автомобиль в связи с разъездным характером работы. А гражданин Иванов использует его лишь раз в неделю для поездки на общую протяженность 7 км. Налоговая ставка для каждого из них составляет 20 руб. на л.с. Таким образом, оба гражданина ежегодно отчисляют 2 000 руб. в виде транспортного налога.

Во-вторых, при неравнозначном влиянии на окружающую среду различных видов ТС, ТС с одинаковой мощностью двигателя, но различным объемом выброса CO2 (углекислый газ) сумма транспортного налога за данные ТС также будет оставаться равной. Реформирование системы транспортного налога в виде включения его в цену на топливо, как в американской системе, позволяет стимулировать граждан переходить на систему электромобилей или же отказаться от автотранспорта.

Конечно, на данном этапе для РФ это не совсем актуально, но представляется возможным утверждать, что через какое-то время электромобили будут составлять немалую часть используемого для передвижения транспорта.

В-третьих, при определении ставки налога не учитывается стоимость ТС, которая влияла бы на ежегодный размер платежей - так называемый «налог на роскошь». В сфере транспортного налога это до сих пор не применяется. Конечно, такое положение не является справедливым. В качестве обоснования указанного утверждения, можно указать на три составляющие:

1. фактическое пользование транспортным средством;
2. износ дорожного покрытия;
3. вред, причиняемый окружающей среде выбросами от автомобиля.

Представляется возможным утверждать, что указанные проблемы можно решать путем заимствования позитивного опыта у развитых зарубежных стран, синтезировав его для российских реалий. Наиболее интересные схемы налогообложения встречаются в странах Евросоюза и США. Блок транспортных налогов в Евросоюзе является вполне весомым по объему поступлений в общих доходах от налогов. С каждым годом количество автотранспортных средств увеличивается, следовательно, растут и поступления от данных налогов^[11]. Так, например, в Германии водители платят за объем двигателя и за объем выброса CO2. Если автомобиль выделяет более 120 грамм СО2 на километр пробега, то каждый грамм обходится владельцу в 2 евро^[12]. В Дании же транспортный налог платится единовременно при покупке автомобиля и в процессе эксплуатации (акциз, как и в США, включен в стоимость бензина). Кроме того, налог при покупке автомобиля составляет большую сумму - 105 % стоимости при цене автомобиля менее 18 000 долларов и 180 % при большей стоимости. В США сбор транспортного налога построен по принципиально иной, нежели в РФ, системе: транспортный налог включен в цену на топливо.

В качестве обобщения вышесказанного можно предложить вариант реформирования транспортного налога на транспортные средства, имеющие двигатели, который будет рассчитываться, исходя из стоимости ТС, а также объема выброса таким ТС CO2 в атмосферу. Помимо указанного, при расчете следует использовать метод ежегодного учета пробега транспортного средства для определения фактической интенсивности его использования.

Учитывая международный опыт вариативных методов исчисления транспортного налогообложения, разнообразия его видов и форм, а также целевого назначения поступлений его доходной части, необходимость дальнейшего усовершенствования в России заключена в частичном перераспределении стоимостных характеристик топливно-энергетических ресурсов.

Таким образом, многообразие перспектив совершенствования транспортного налога актуализируется неоднократной необходимостью реформирования системы транспортного налогообложения. Более очевидной является альтернатива по увеличению цен на бензин. Вычисление из всех указанных составляющих суммы транспортного налога обеспечит равные условия налогоплательщиков, увеличение поступлений средств в бюджет субъекта РФ за счет введения «налога на роскошь» внутри транспортного налога, а также возможность решения экологической проблемы за счет стимулирования граждан переходить на более экологически чистые виды транспорта.

2.2. Сравнительный анализ начисления и взимания транспортного налога в России и за рубежом

За 9 месяцев 2017 года в Мире было продано более 65 млн. новых автомобилей, при этом доля продаж в Европе составляет 15%, темп роста продаж по сравнению с 2016 годом составляет в среднем 5% (по данным Ассоциации Европейских Производителей Автомобилей (ACEA)).

Продажи автомобилей на российском рынке растут значительно. Число автомобилей с каждым годом возрастает, это может привести к ухудшению экологической ситуации, как в отдельных городах, так и по миру в целом. Экологическая ситуация уже давно тревожит западные страны, правительства которых учитывают экологичность автомобиля при сборе транспортного налога. В России налоговая база на транспортные средства рассчитывается исходя из мощности двигателя транспортного средства. Чем больше лошадиных сил - тем больше стоимость налога, это правило действует даже для самолетов (за исключением реактивных)^[13]. В Европе практически не осталось таких государств, в которых, водители платят за количество «лошадей» без учета их качества. Почти вся Европа уже ввела налоговые льготы для владельцев экологичных автомобилей и, наоборот, санкции для водителей «вредных машин».

В Германии сумма налога будет зависеть от объема двигателя и количества выбрасываемых вредных веществ в атмосферу вашего автомобиля. Во Франции аналогичная система, только во внимание принимается уже не объем двигателя, а его мощность. В США и Китае транспортный налог включается в стоимость ГСМ, тогда действует принцип кто больше ездит тот больше и платит, причем в Китае еще существует разовый налог при покупке автомобиля, 10% от стоимости автомобиля, если он произведен на территории страны и 40%, если ввезен из-за границы. В Японии основная сумма транспортного налога, уплачивающаяся ежегодно, зависит от объема двигателя и массы автомобиля. Также в Японии существует разовый налог при покупке машины, который составляет около 5% от стоимости нового авто, еще один налог необходимо заплатить при регистрации автомобиля, сумма этого налога будет зависеть от объема и массы автомобиля. В Дании и Израиле система начисления и взимания немного отличается от систем стран рассмотренных выше. В этих странах автомобилисты должны платить транспортный налог при регистрации автомобиля в размере около 105% от стоимости машины. Причем чем дороже автомобиль, тем выше процент налога. При этом в Дании большим акцизом облагается и бензин.

Таким образом, водители платят налог дважды: при регистрации и при использовании машины. В Израиле все автомобили условно поделены на 15 экологических групп по уровню загрязнения окружающей среды. Покупатели самых «вредных» машин платят в казну около 92% стоимости машины, минимальный налог составляет 10 % от стоимости автомобиля. Транспортный налог за гибридные автомобили в Израиле составляет 30% от стоимости автомобиля. В Австралии система начисления транспортного налога похожа на Российскую систему, только единая процентная ставка устанавливает не от количества лошадиных сил, а от стоимости автомобиля. Налоговая ставка легкового автомобиля составляет 10% от стоимости этого автомобиля, грузового - 5%. В Австралии также как и в России существует налог на роскошь, поэтому владельцы дорогих обязаны заплатить дополнительный налог в размере 33% от стоимости автомобиля.

По мнению многих экспертов, в российском законодательстве произойдут изменения, которые поспособствуют модернизации парка автотранспорта. Ведь старые автомобили с большим объемом двигателя имеют меньшую мощность, чем современные авто с меньшим объемом. Владимир Путин заявил, что было бы неплохо вообще отказаться от транспортного налога, просто увеличив акциз на бензин. Соответственно, размер налога в этом случае будет зависеть не от стоимости автомобиля, а от количества пройденных им километров. Президент добавил, что в настоящий момент транспортный налог был сохранен по просьбе губернаторов. Ведь доходы от транспортного налога поступают в местные бюджеты, а размеры акцизных сборов в разных регионах существенно отличаются. В ближайшей перспективе планируется введение еще и «экологического» налога. Платить его, скорее всего, будут все автовладельцы, а размер налога будет зависеть от экологического класса машины. Предполагается, что скидка на транспортный налог для гибридных автомобилей составит 50%, а для электромобилей - 100%. Такой шаг позволит повысить конкурентоспособность электротранспорта на автомобильном рынке России.

2.3. Экономическая роль транспортного налога

Транспортный налог является одним из самых обсуждаемых среди налогоплательщиков. С момента вступления в силу в Российской Федерации 1 января 2003 г. и по сегодняшний день данный налог так и не смог найти понимания у общества. В политической и социальной среде он остро обсуждается уже на протяжении нескольких лет, как неэффективный и имеющий большое количество недостатков. Из-за сложностей в регулировании, множества не учитываемых и не разъясняемых тонкостей при его уплате, транспортный налог стал настоящим раздражителем для пользователей автотранспортом.

Главной проблемой и основным недочетом действующего транспортного налога является нецелевой характер расходования поступивших от его уплаты денежных средств. Согласно ст. 35 Бюджетного кодекса РФ, расходы бюджета не могут быть связаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования его дефицита^[14]. Большая часть автомобилистов не понимают, на что тратятся денежные средства, поступившие в государственный бюджет от уплаты налога. В соответствии со ст. 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации, транспортный налог в полном объеме направляется в соответствующий бюджет субъекта Федерации^[15]. Дальнейшее движение полученных средств и цели их расходования неизвестны, но, по мнению владельцев автомобилей, они совершенно точно не идут на ремонт и благоустройство дорог. Следовательно, уплачивая транспортный налог, автомобилисты не получают никаких гарантий того, что будет обеспечено хорошее состояние дорог в том регионе, где они проживают.

Среди российских автомобилистов был проведен опрос, в ходе которого 47% из них считают, что состояние дорог «неудовлетворительно». «Удовлетворительную» оценку дорожному покрытию поставили 39% опрошенных, сделав акцент на том, что пригодными для движения являются только центральные улицы, а остальные дороги в плачевном состоянии. «Хорошим» состояние дорожного покрытия в своем регионе считают только 13% автомобилистов. Причем определение «хорошая дорога», по мнению российских автомобилистов, характеризует такое дорожное покрытие, по которому «можно ездить»^[16]. Следовательно, 87% дорожного покрытия в России непригодно для движения. Исходя из результатов данного опроса, очевидно, что граждане не удовлетворены состоянием российских дорог и таким положением дел в сфере налогообложения, что рано или поздно может привести к неблагоприятным последствиям, например, к полному отказу от уплаты транспортного налога. Поэтому необходимо образование региональных дорожных фондов, в которых будут аккумулироваться средства, полученные от уплаты данного налога, а затем расходоваться исключительно на содержание и ремонт дорог в соответственных областях, в которых производился сбор^[17].

Не менее спорный вопрос - отсутствие современной налоговой базы. В настоящее время она определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Данный механизм исчисления явно юридически и экономически необоснован и совершенно неперспективен, так как он ущемляет права владельцев автомобилей, как с более, так и с менее мощными двигателями. Несомненно, современные автомобили с высокими показателями мощности двигателя более экономично расходуют топливо, но чрезмерно высокая сумма транспортного налога, которую придется уплачивать владельцам в будущем, отпугивает покупателей. Например, у Porsche Turbo с мощностью двигателя 480 лошадиных сил расход топлива составляет всего 9,6 л. на 100 км. Данный показатель расхода сопоставим с расходом у современных моделей ВАЗ^[18]. В том числе немаловажно то, что в некоторых регионах Российской Федерации власти все же формируют дорожные фонды, в которые из регионального бюджета поступают денежные средства. Но объем таких поступлений, как правило, невелик и направлен лишь на поддержание дорог в удовлетворительном состоянии, не говоря уже об установке светофоров и поддержании хорошего состояния дорожной разметки.

Отчеты властей о потраченных на восстановление дорог средствах в большинстве случаев не публикуются и никаким образом не доходят до жителей. Следовательно, транспортное налогообложение имеет соответственные проблемы:

1. Нецелевое назначение использования средств, поступивших в виде налоговых платежей.

2. Отсутствие отчетности региональных властей о направлениях расходов денежных средств, полученных от взимания транспортного налога.

3. Высокие налоговые ставки.

Существуют следующие пути решения, способные устранить данные проблемы:

1. Транспортный налог необходимо сделать целевым. В таком случае владельцы автомобилей будут заинтересованы в его уплате и в пополнении бюджета. В законе требуется указать, что все денежные средства, поступившие в бюджет от уплаты данного налога, должны направляться на нужды дорожных фондов. Это обеспечит наглядное представление для налогоплательщиков, на что и как были потрачены их деньги.

2. В каждом регионе власти должны представлять отчет своим налогоплательщикам о направлении расходования денежных средств. Это правило необходимо законодательно закрепить, чтобы обеспечить прозрачность деятельности властей и региональных расходов.

3. Необходимо законодательно ограничить повышение налоговых ставок. Так как в условиях кризиса высокий транспортный налог губительно скажется на деятельности транспортных компаний и на финансовом положении простых граждан, владеющих автомобилями^[19].

Таким образом, важно отметить, что необходимо не только наладить работу дорожных фондов на всех уровнях, но и обеспечить в них прозрачность поступления и расходования денежных средств. Органы власти должны с установленной периодичностью публиковать отчеты о проделанной работе в СМИ. Эти качественные преобразования улучшат отношение владельцев транспорта к значимости уплаты данного налога. Соответственно укрепится авторитет местной и региональной власти, и прекратятся постоянные споры о неэффективном и бесперспективном транспортном налоге.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Многие организации используют в своей деятельности собственные или арендованные автомобили. Исчисление и уплата транспортного налога, отнесенного ст. 14 Налогового кодекса РФ к числу региональных налогов, регулируются гл. 28 НК РФ. Налоговым кодексом РФ установлены такие элементы налогообложения, как налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период и порядок исчисления транспортного налога. Транспорт, как правило, регистрируется на собственника, которым может быть как частное лицо, так и предприятие. Все владельцы транспортных средств обязаны уплачивать транспортный налог в соответствии со статьей 357 НК РФ. Есть небольшая категория владельцев транспортных средств, которые могут быть освобождены от уплаты налога законом субъекта РФ в соответствии со статьями 356, 357 НК РФ.

Транспортный налог - налог, относящийся к региональным, величину ставки по нему, а кроме того, период его выплаты и сроки предоставления отчетов определяют законодательные власти субъектов РФ. Что является налоговой базой для расчета транспортного налогу определено в статье 359 НК РФ. Это: мощность двигателя в лошадиных силах - для транспортных средств с двигателями; валовая вместимость в регистровых тоннах - для водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств; единица транспортного средства - для остальных водных и воздушных транспортных средств.

Однако, исходя из принципов налогообложения, не вполне понятен такой момент, почему вовсе не учитывается при расчете налога фактическое использование автотранспорта. А, следовательно, наносимый им урон дорожному покрытию региона. Ведь нередка такая ситуация, когда автомобиль находится на стоянке, а владелец все равно выплачивает за него подать. Тогда как в другой ситуации аналогичный транспорт используется почти круглосуточно, и налоговое бремя в обоих вариантах развития событий одинаково.

Платить транспортный налог нужно с месяца постановки до месяца снятия транспорта с учета. Период использования транспорта - это количество месяцев, когда вы владели транспортным средством, то есть когда оно было на вас зарегистрировано. Это важно, при расчете транспортного налога, если вы были собственником менее 1 года. Месяц, в котором транспортное средство было поставлено на учет, и месяц, в котором оно снято с учета, считаются, как полноценные месяцы. Если вы поставили и сняли с учета транспортное средство в течение одного месяца, в расчете используйте 1 (один) месяц.

Плательщиками налога определяются граждане и организации - собственники единиц транспорта, поставленных на учет в автодорожной инспекции должным образом. Транспортными средствами в рамках законодательства признаются такие виды транспорта: легковые автомобили, обладающие мощностью двигателя больше ста лошадиных сил; мотоциклы, мотороллеры; автобусы; самолеты, вертолеты; яхты, парусные суда, катера, гидроциклы, моторные лодки. Все перечисленные виды транспорта обязательны для госрегистрации в ГИБДД.

Вместо транспортного налога предполагается введение двух сборов: акциза на топливо и экологического. И транспортный налог все равно придется платить, только в несколько видоизмененном состоянии. Параллельно с реорганизацией транспортного налога снизится нагрузка на налоговые органы, занимающиеся расчетом и сбором средств с налогоплательщиков. Все частные владельцы транспортных средств уже привыкли к тому, что ежегодно получают из налоговой уведомление о необходимости уплатить транспортный налог и образец квитанции для уплаты. Граждане РФ не рассчитывают транспортный налог в 2016 году самостоятельно. Это регламентировано пунктом 3 статьи 363 НК РФ. А вот на предприятия возложена обязанность самостоятельно рассчитывать транспортный налог. В бухгалтерии предприятии считается правильным, если расчет оформлен бухгалтерской справкой.

Таким образом, за реорганизацию транспортного налога выступают не только органы власти, но и большое количество обычных граждан и юридических организаций федеральными нормативными актами установлены примерные размеры ставок налога по различным видам транспорта. Реальный же объем причитающихся к уплате денежных средств устанавливается краями и областями РФ при условии, что ставки не должны быть уменьшены или увеличены больше чем в десять раз. В ситуации, когда в каком-либо крае или области РФ не утверждён соответствующий закон о транспортном налоге, регулирующий объемы ставки, в таком субъекте признаются действующими ставки, определенные в Налоговом кодексе РФ.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Нормативно-правовые акты:

Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340.

Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3823.

Вопрос: …Физическим лицом было отчуждено транспортное средство без изменения регистрационного номера не имя супруги. Дата отчуждения совпадает с датой регистрации…: Письмо Минфина РФ от 07 октября 2010 г. № 03-05-06-04/240 // СПС Консультант Плюс.

Закон г. Москвы «О транспортном налоге» от 9 июля 2008 г. № 33 // СПС Консультант Плюс.

Закон Республики Татарстан «О транспортном налоге» от 29 ноября 2002 г. № 243-PT // СПС Консультант Плюс.

Закон Краснодарского края «О транспортном налоге» от 26 ноября 2003 г. № 639-КЗ // СПС Консультант Плюс.

Закон Ростовской области «О региональных налогах и некоторых вопросах налогообложения в Ростовской области» от 10 мая 2012 г. № 843-ЗС // СПС Консультант Плюс.

Интернет-ресурсы:

Автомобильный рынок России вышел на седьмое место в мире // http://lenta.ru/news/2012/06/05/seventh/.

Состояние дорог в крупнейших городах (опрос автомобилистов) // URL: http://voditeliauto.ru.

Расход топлива на Porsche 911 Turbo // URL: http://www.drive2.ru/cars/porsche/911/911_997/.

Кружилина Елена Транспортный налог // http://elenakrug.blogspot.ru/2013/01/blogpost.html?m=1.

Дорогая проблема российских дорог // http://brokenstone.ru/Material.aspx?id=18.

Научная и учебная литература:

Адаменко А.А. Аспекты развития аутсорсинга бухгалтерских услуг в России / А.А. Адаменко, З.И. Азиева, Л.В. Папова, Е.В. Мартыненко // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. II Международная научная конференция молодых ученых и преподавателей. - 2014. - С. 226-231.

Адаменко А.А. Учет инвестирования в субъектах малого предпринимательства / А.А. Адаменко // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. - 2016. - № 23. - С. 146-153.

Андреева Н.В. Совершенствование транспортного налога и повышение его собираемости // Проблемы и перспективы экономики и управления: материалы II международной научной конференции (г. Санкт-Петербург, июнь 2013 г.). - СПб.: Реноме, 2013. - С. 117-119.

Административная юрисдикция налоговых органов: Учебник / Под ред. М.А. Лапиной. - М.: - ВГНА Минфина России, 2015.

Бобкова Ю.Д. Актуальные проблемы роли транспортного налога в бюджете Российской Федерации // Юридические науки: проблемы и перспективы: материалы IV Международной научной конференции (г. Казань, май 2016 г.). - Казань: Бук, 2016. - С. 113-115.

Блохин А.Е. Целесообразность взимания и перспективы дальнейшего развития транспортного налога в России // Российское предпринимательство. - 2014. - № 9-1 (191). - С. 35-40.

Введение в российское налоговое право: Учебное пособие / А. Н. Козырин. - М.: Институт публично-правовых исследований, 2016.

Валуева М.П. Новый транспортный налог // «Учет, налоги, право». - 2017. - № 3.

Гражданкина О.А. Экологические налоги в странах Европейского Союза // Вестник АГАУ. - 2013. - № 6 (104). - С. 130-133.

Дубских В.Н. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 3. - С. 41-48.

Иванова В.Н. Налоговое право: учебник для вызов / Под ред. В.Н. Ивановой. М.: Феникс, 2016.

Зиенко К. Этапы налоговых реформ в Российской Федерации / К. Зиенко, А.А. Адаменко // В сборнике: Актуальные вопросы экономики и менеджмента: теория и практика. Материалы I Международной научно-практической конференции. - 2015. - С. 125-131.

Клейменова М.О. Налоговое право: Учебное пособие. М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2015.

Колесниченко Т.В. Досудебный и судебный порядок урегулирования споров по результатам налоговых проверок: Научно-практическое пособие. М.: Юстицинформ, 2012.

Крохина Ю.А. Налоговое право: учебник для вузов / Ю. А. Крохина. - 8-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2016. - 428 с.

Мещирякова Е.И. Уплата транспортного налога. Особые ситуации // Главбух. - 2015. - № 4.

Тедеев А.А. Налоговое право России. – М.: Юрайт, 2017. - 1241 с.

Турбина Н.М. Направления совершенствования налогового администрирования по региональным и местным налогам // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 5. - С. 196-199.

Ткаченко А.С. Особенности налогообложения малых и средних предприятий / А.С. Ткаченко, А.А. Адаменко // Экономика. Право. Печать. Вестник КСЭИ. - 2016. - № 4 (72). - С. 66-72.

Финансовое право: учебник для академического бакалавриата / под общ. ред. С.В. Запольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - 491 с.

1. Финансовое право: учебник для академического бакалавриата / под общ. ред. С.В. Запольского. - 3 - е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2015. - С. 248. ↑

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

3. Бобкова Ю.Д. Актуальные проблемы роли транспортного налога в бюджете Российской Федерации // Юридические науки: проблемы и перспективы: материалы IV Международной научной конференции (г. Казань, май 2016 г.). - Казань: Бук, 2016. - С. 113. ↑

4. Турбина Н.М. Направления совершенствования налогового администрирования по региональным и местным налогам // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 5. - С. 197. ↑

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

6. Кружилина Елена Транспортный налог // http://elenakrug.blogspot.ru/2013/01/blogpost.html?m=1. ↑

7. Дорогая проблема российских дорог // http://brokenstone.ru/Material.aspx?id=18. ↑

8. Дорогая проблема российских дорог // http://brokenstone.ru/Material.aspx?id=18. ↑

9. Дорогая проблема российских дорог // http://brokenstone.ru/Material.aspx?id=18. ↑

10. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

11. Гражданкина О.А. Экологические налоги в странах Европейского Союза // Вестник АГАУ. - 2013. - № 6 (104). - С. 132. ↑

12. Дубских В.Н. Практика исчисления транспортного налога в России и зарубежных странах // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 3. - С. 46. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 19.02.2018 г.) // Собрание законодательства РФ. – 2000. - № 32. - Ст. 3340. ↑

14. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3823. ↑

15. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (ред. от 28.12.2017 г.) // Собрание законодательства РФ. – 1998. - № 31. - Ст. 3823. ↑

16. Состояние дорог в крупнейших городах (опрос автомобилистов) // URL: http://voditeliauto.ru. ↑

17. Блохин А.Е. Целесообразность взимания и перспективы дальнейшего развития транспортного налога в России // Российское предпринимательство. - 2014. - № 9-1 (191). - С. 35-40. ↑

18. Расход топлива на Porsche 911 Turbo // URL: http://www.drive2.ru/cars/porsche/911/911_997/. ↑

19. Турбина Н.М. Направления совершенствования налогового администрирования по региональным и местным налогам // Социально-экономические явления и процессы. - 2013. - № 5. - С. 197. ↑