Теоретические аспекты транспортного налога

Содержание:

Введение

Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России.

Транспортный налог заменил налог на пользователей автомобильных дорог, налог с владельцев транспортных средств, акцизы с продажи легковых автомобилей в личное пользование граждан и налог на имущество с физических лиц в отношении водных и воздушных транспортных средств.

Транспортный налог является региональным налогом т.е. устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ. При этом региональный налог вводится в действие законом субъекта РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

В соответствии с п.6 ст.3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения.

В отношении транспортного налога часть элементов налогообложения установлена федеральным законодательством, а в отношении другой части (ставки, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, налоговые льготы) законодательные (представительные) органы субъекта РФ.

Налоговая база - обязательный элемент налогообложения.

Возникающие на практике проблемы связаны зачастую с порядком определения налоговой базы непосредственно по отдельным транспортным средствам.

Данный вопрос широко обсуждается не только в финансовой периодической печати и литературе, он не оставляет неравнодушным и владельцев транспортных средств, и дискуссии по этому поводу ведутся на страницах автомобильных журналов.

Актуальность темы заключается в том, что транспортный налог является относительно новым для налогообложения.

Плательщиками налога являются как физические, так и юридические лица. Платить его должны владельцы практически всех транспортных средств, будь то автомобиль, самолет или баржа. А так как мало кто из организаций обходится без транспорта, то новый налог коснется почти всех. Кроме того, в некоторых случаях налог придется платить и тем фирмам, у которых транспортного средства нет, и они пользуются им по доверенности.

Поэтому важно знать: по каким ставкам облагается данный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения и какие могут предусматриваться льготы в разных регионах, можно ли уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму транспортного налога.

Целью работы является изучение и раскрытие места транспортного налога в системе налогообложения.

Для реализации цели работы необходимо выполнить следующие задачи:

• изучить понятие и сущность транспортного налога;
• рассмотреть порядок уплаты транспортного налога;
• проанализировать уплату транспортного налога на предприятии;
• предложить методы совершенствования взимания транспортного налога на предприятии.

Предметом исследования выступает транспортный налог.

Объектом исследования является предприятие ООО «Вектор».

Порядок исчисления и уплаты транспортного налога определяется главой 28 "Транспортный налог" Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), введенной в действие Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации".

Информационным обеспечением работы послужили законодательные акты регионов, Налоговый кодекс РФ, а также учебные пособия и статьи в журналах.

1. Теоретические аспекты транспортного налога

1.1. Понятие и сущность транспортного налога

Транспортный налог является региональным, устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и обязателен к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Субъекты РФ имеют право самостоятельно в пределах, установленных НК РФ, устанавливать налоговые ставки, порядок и сроки уплаты транспортного налога. То есть, они обладают рамочной компетенцией в данного фискального .[8]

Налогоплательщиками налога лица, на в соответствии с законодательством Федерации зарегистрированы средства, признаваемые налогообложения в соответствии статьей 358 Налогового РФ, если не предусмотрено 357 Налогового кодекса .[6]

По транспортным , зарегистрированным на лиц, приобретенным переданным ими основании доверенности право владения и транспортным средством момента официального Федерального закона 24 июля 2002 г. № 100-ФЗ, является лицо, в такой доверенности. [25]

этом лица, которых зарегистрированы транспортные средства, налоговый орган месту своего о передаче на доверенности указанных средств.

Не налогоплательщиками лица, организаторами XXII зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 1 декабря 2007 года N 310-ФЗ «Об организации и о проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации».

Также лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета в соответствии со статьей 3.1 указанного Федерального закона, в отношении транспортных средств, принадлежащих им на праве собственности и используемых исключительно в связи с организацией и (или) проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.[18]

Также индивидуальные предприниматели являются плательщиками транспортного налога.

Однако в отношении них следует учесть, что в главе 28 Налогового Кодекса Российской Федерации не упоминается об индивидуальных предпринимателях, и она регулирует лишь порядок налогообложения организаций и физических лиц. А поскольку в целях применения налогового законодательства под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, следовательно, индивидуальные предприниматели, исчисляя и уплачивая транспортный налог, должны руководствоваться порядком, установленным для физических лиц.[11]

Транспортные средства, приобретенные в собственность юридическим лицом и переданные им на основании договора лизинга или договора сублизинга юридическому лицу во временное владение и пользование, регистрируется по письменному соглашению сторон за лизингодателем или лизингополучателем.[7]

В этом случае возможно несколько вариантов регистрации:

• регистрации только на лизингодателя;
• регистрация на лизингодателя с одновременной временно регистрацией на лизингополучателя.

Транспортные средства, зарегистрированные за лизингодателем или временно зарегистрированные за лизингополучателем на основании договора лизинга, предусматривающего переход права собственности на транспортные средства к лизингополучателю, снимаются с соответствующих регистрационных учетов и регистрируются за лизингополучателем на основании письменного подтверждения лизингодателя о переходе права собственности на транспортные средства.[5]

Главным признаком возникновения объекта налогообложения является факт регистрации транспортного средства в установленном порядке.

В связи с этим незарегистрированные транспортные средства не являются объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признаются:

1. автомобили;
2. мотоциклы;
3. мотороллеры;
4. автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
5. самолеты;
6. вертолеты;
7. теплоходы;
8. яхты;
9. парусные суда;
10. катера;
11. снегоходы;
12. мотосани;
13. моторные лодки;
14. гидроциклы;
15. несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.[22]

Не являются объектом налогообложения:

1. весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;
2. автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил (до 73,55 кВт), полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом ;
3. промысловые морские и суда;
4. пассажирские и морские, речные и суда, находящиеся в (на праве ведения или управления) организаций и предпринимателей, основным деятельности которых осуществление пассажирских и () грузовых перевозок;
5. , самоходные комбайны марок, специальные (молоковозы, специальные для перевозки и скота, машины перевозки и внесения удобрений, машины помощи, технического ), зарегистрированные на товаропроизводителей и используемые сельскохозяйственных работах производства сельскохозяйственной ;
6. транспортные средства, на праве управления федеральным исполнительной власти, законодательно предусмотрена и (или) приравненная к служба;
7. транспортные , находящиеся в розыске, условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;
8. самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9. суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.[19]

Все транспортные средства, признаваемы объектом налогообложения можно разделить на три группы;

1. Наземные транспортные средства;
2. Водные транспортные средства;
3. Воздушные транспортные средства.

Для того, чтобы определить является ли транспортное средство объектом налогообложения необходимо разрешить следующий вопросы:

• относится ли данное транспортное средство к своему типу транспортного средства, признаваемым объектом налогообложения;
• подлежит ли данное транспортное средство регистрации;
• не относится ли данное транспортное средство к тем, которые не являются объектом налогообложения в соответствии с п.2 ст.358 Налогового кодекса РФ.[13]

Ставки по транспортному налогу установлены статьей 193 Налогового кодекса и ежегодно изменяются.

По транспортному налогу согласно ст.356 Налогового кодекса РФ законами субъектов РФ могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.[10]

При этом нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.

1.2. Порядок уплаты транспортного налога

Срок уплаты транспортного налога зависит от статуса владельца транспортного средства.

Для населения обязанность по уплате возникает не позднее 1 декабря года, следующего за отчетным.[23]

Организациям необходимо уплатить начисленные суммы не ранее 1 февраля аналогичного года, конкретный срок для них устанавливается на уровне субъектов РФ.

Граждане, как и юридические лица, обязаны оплатить налог за имеющийся у них в собственности транспорт вне зависимости от пользования .

Все виды , владение которыми последующее налогообложение, в п. 1 ст. 358 НК , а исключения — в п. 2 той статьи.[14]

Сроки транспортного налога с 2016 перенесены для лиц на 1 согласно закону о изменений в НК от 23.11.2015 № 320-ФЗ.

производится на присланного из органов не чем за до даты уведомления, содержащего о сумме платежа, и объекте.

Однако физическое лицо не получало не получило прошедший год об уплате за имеющееся у транспортное средство, оно обязано сообщить в ИФНС этом не 31 декабря года, за годом, в которого должен налог (п. 2.1 ст. 23 РФ).[17]

Гл. 28 РФ регулируются и сроки уплаты налога, который региональным.

В отношении лиц крайние необходимой оплаты имеющиеся в их автомобили не .

Согласно правовым срок уплаты транспортного налога регулируется на региональном уровне, но он не должен наступать раньше даты, указанной в п. 3 ст. 363.1 НК РФ, то есть 1 февраля.[19]

На протяжении отчетного периода юридические лица могут совершать авансовые платежи каждый квартал, если решение об их уплате принято в регионе.

Суммы авансовых платежей и окончательного налогового платежа юридического лица определяют самостоятельно по данным документации на транспортное средство.

Сроки перечисления и авансов, и окончательного расчета по году также зависят от решения властей субъектов РФ.

Уплата транспортного налога за истекший год физическими лицами производится на основании полученного от налоговиков уведомления не позднее 1 декабря.[20]

Организации уплачивают транспортный налог частями (авансовыми платежами) или 1 раз в год, если такой порядок установлен региональными законами.

Сроки уплаты налога также устанавливают власти регионов, но не ранее 1 февраля года, следующего за окончившимся календарным годом. [23]

2. Аналитические аспекты транспортного налога на предприятии

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Вектор» является коммерческой организацией, созданное в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Основные виды деятельности общества:

• оптовая и розничная торговля электротоварами;

• оптовая торговля прочими строительными материалами;

• оптовая торговля металлами и металлическими изделиями;

• осуществление грузоперевозок;

• изготовление изделий из металла;

• производство монтажных работ;

• деятельность кафе и ресторанов;

• строительство зданий и сооружений;

• а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Деятельность общества не ограничивается оговоренной в Уставе, если такое ограничение не предусмотрено действующим законодательством. Общество осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, стоимость которого отражается в его самостоятельном балансе, включая имущество, внесенное учредителями для оплаты долей в Уставный капитал.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «Вектор» за 2015-2017 гг. тыс.руб.

№	Наименование показателей	Годы			Отклонение
					Абсолютное отклонение (+,-)		Относительное отклонение (%)
		2015	2016	2017	2016 к 2015	2017 к 2016	2016 к 2015	2017 к 2016
	1	2	3	4	5	6	7	8
1	Выручка от реализации продукции, работ, тыс.руб.	17836	212747	74924	194911	536493	109,2	252,1
2	Себестоимость проданной продукции, работ, тыс. руб.	16356	171906	51804	155550	120102	95,1	69,9
3	Прибыль от продаж, тыс. руб.	226	32886	8198	32660	24688	144,5	75
4	Чистая прибыль, тыс. руб.	173	26110	8421	25937	17689	149,9	67,7
5	Среднегодовая сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.	27397	14833	15261	12514	428	45,7	2,9
6	Среднегодовая сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.	3581	8648	9317	5067	669	141,4	8,2
7	Среднесписочная численность работников, чел.	33	38	38	5	0	15,1	0
8	Рентабельность продаж, %	1,26	15,45	11	14,19	-4,45	11,2	- 0,2

На основании данной таблицы можно сделать вывод, что выручка от реализации продукции за анализируемый период претерпевала значительные изменения.

Так в 2016 году выручка увеличилась по отношению к 2015 году на 194911 тыс. рублей, но потом снова снизилась на 137823тыс.рублей.

Данный показатель показывает, что возможно на данном предприятии произошло повышение спроса на конкретные услуги, либо же увеличение качества данных товаров, что привело к увеличению выручки от реализации товаров, а в 2017 снова снизилось.

Среднесписочная численность работников имеет не значительную тенденцию к повышению.

Среднегодовая сумма кредиторской задолженности в 2016 и 2017 годах, по сравнению с предшествующем годом увеличилась на 125353 тыс.руб. Это говорит о том, что предприятие могло просрочить платежи по кредитам и займам.

Себестоимость проданной продукции увеличилась в 2016, так как использовались более дорогие материалы, совершенствовался процесс производства, автоматизация рабочих мест и произошло увеличение количества работающих, которое так же не изменилось в 2017 году.

В 2015 году предприятие только начало свою работу, поэтому наблюдается низкое поступление денежных средств, но в 2016 году прибыль от продаж возросла на 32660 тыс.руб.

Таким образом можно подвести итог о том, что на ООО «Вектор» устойчивое финансовое положение и предприятие является конкурентоспособным.

По данным учета организации можно так же проанализировать динамику налоговых платежей. ООО «Вектор» уплачивает такие налоги, как: налог на прибыль организации, на имущество организации, налог на добавленную стоимость, транспортный налог и налог на доходы физических лиц.

Таблица 2.2

Динамика налоговых платежей ООО «Вектор» за 2015 - 2017 гг. руб.

Виды налогов	Годы			Абсолютное отклонение (+,-)		Относительное отклонение (%)
	2015	2016	2017	2016 к 2015	2017 к 2016	2016 к 2015	2017 к 2016
Налог на прибыль	23110	65670	86560	42560	20890	154,1	31,8
Налог на имущество организаций	28700	30600	32100	1900	1500	6,7	5
НДС	28364	85980	97145	57616	11165	20,3	13
Транспортный налог	9285	9285	64113	0	54828	0	59,1
Налог на доходы физических лиц	56800	68375	70653	11575	2278	20,4	3,4
Всего налогов	136974	251416	350571	113651	90661	-	-

На основании выше указанной таблицы можно отметить, что за 3 года предприятие уплатило налоги на сумму 738961 рублей.

В состав федеральных налогов организации входят: налог на добавочную стоимость, налог на имущество организаций, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль на прибыль организаций. ООО «Вектор» уплачивает так же и региональные налоги, это транспортный налог и налог на имущество организаций, их сумма составила 174084 рублей.

Для наглядности построим диаграмму, где можно увидеть процентное соотношение всех уплачиваемых налогов ООО «Вектор» (см. рис. 2.1.)

Рис. 2.1. Динамика суммарных налоговых платежей за 2015-2017гг

Из рисунка можно увидеть, что большая часть налоговых поступлений обеспеченна налогом на прибыль организации, который в процентном отношении составляет 154,1%. Меньшая доля налога, который был уплачен в бюджет, составил НДФЛ- 17 %. Региональные налоги уплачивались в меньшей степени - транспортный налог (59%) и налог на имущество организаций (1,8%).

В 2017 году сумма налогов уплаченных в бюджет составила 350571 рублей, это на 90661 рублей больше чем в 2016 году. Сумма федеральных налогов организации за 3 года составила 582657 рублей.

2.2. Анализ уплаты транспортного налога на предприятии

ООО «Вектор по данным декларации по транспортному налогу не уплачивает авансовых платежей.

В Письме ФНС от 22 февраля 2006 года №ГВ-6-21/193 «О транспортном налоге» указано, с 1 января 2006 года Федеральным законом от 20 октября 2005 года №131-ФЗ «О внесении изменений в главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» для налогоплательщиков-организаций установлены отчетные периоды по транспортному налогу, порядок исчисления и сроки уплаты авансовых платежей, а также сроки представления расчетов по авансовым платежам.[3]

Таким образом, начиная с 2006 года, в случае нарушения установленных статьей 363 НК РФ сроков уплаты авансовых платежей по транспортному налогу, подлежат уплате пени за каждый день просрочки авансового платежа.

В статье 75 в пункте 4 НК РФ сказано, что пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.[14]

В 2016 году у ООО « Вектор» числились 3 машины, в течении 2017 года организация приобрела еще 7 машин:

 Грузовой автомобиль КАМАЗ - 4308 мощностью 237 л.с. зарегистрирован в г. Белгороде и числится за организацией.

 2 легковых автомобиля Nissan Pathfinder с мощностью 190л.с.

 Трактор гусеничный ДТ-75 (75 л.с.)

 Грузовой автомобиль 3009D (98 л.с.)

 Автокран Зил 133 (240 л.с.)

 2 грузовых автомобиля Краз 255 (240 л.с.)

 Землеройная машина ПЗМ (236 л.с.)

 Экскаватор ЭО 2629 (80 л.с.)

За первый квартал организация должна заплатить 8601 рубль не позднее 10 мая текущего года:

1. Грузовой автомобиль КАМАЗ

¼*237*65= 3851 руб.

2. Легковой автомобиль Nissan Pathfinder

¼*190*50= 2375 руб.

*2=4750 руб.

За второй квартал сумма авансового платежа составила 11201 рублей, которая уплачивается в бюджет не позднее 10 августа текущего года.

1. Грузовой автомобиль КАМАЗ

¼*237*65= 3851 руб.

2. Легковой автомобиль Nissan Pathfinder

¼*190*50= 2375 руб.

*2=4750 руб.

3. 25 мая приобретен автокран Зил 133с мощностью 240 л.с.

¼*240*65* 2/3= 2600 руб.

В третьем квартале ООО «Вектор» приобрела 6 машин (грузовой автомобиль 3009D, землеройная машина ПЗМ, трактор гусеничный ДТ-75, 2 грузовых автомобиля Краз и Экскаватор ЭО 2629)

1. Грузовой автомобиль КАМАЗ

¼*237*65= 3851 руб.

2. Легковой автомобиль Nissan Pathfinder

¼*190*50= 2375 руб.

*2=4750 руб.

3. Автокран Зил 133с мощностью 240 л.с.

¼*240*65= 3900 руб.

4. Грузовой автомобиль 3009D

¼*98*25= 612,5 руб.

5. Землеройная машина ПЗМ

¼*236*65* 2/3=2600 руб.

6. Трактор гусеничный ДТ-75

¼*75*25* 1/3=156 руб.

7. Грузовой автомобиль Краз 255

¼*240*65* 1/3= 1300 руб.

*2= 2600 руб.

8. Экскаватор ЭО 2629

¼*80*25* 1/3= 167 руб.

Сумма авансового платежа за третий квартал составила 18636,5 рублей, которая подлежит к уплате не позднее 10 ноября.

Рассчитаем транспортный налог за 2017 год:

1. Грузовой автомобиль КАМАЗ

*65= 15405 руб.

2. Легковой автомобиль Nissan Pathfinder

*50= 9500 руб.

*2=19000 руб.

3. Трактор гусеничный ДТ-75

*25*4/12= 625руб.

4. Грузовой автомобиль 3009D

*25*6/12= 1225 руб.

5. Автокран Зил 133с мощностью 240 л.с.

*65*8/12= 10401 руб.

6. Грузовой автомобиль Краз 255

*65*4/12= 5199 руб.

*2= 10398 руб.

7. Землеройная машина ПЗМ

*65* 5/12= 6392 руб.

8. Экскаватор ЭО 2629

*25* 4/12= 667 руб.

Сумма налога составляет 64113 рублей.

Сумма авансовых платежей- 38438,5 рублей.

Сумма налога, подлежащая к уплате в бюджет составляет:

-38438,5=25674,5 рублей.

ООО «Вектор» имеет на балансе 10 машин, по которым обязана уплачивать авансовые платежи и налог. В 2017 году сумма авансовых платежей составила 38438,5 рублей. Так как ООО «Вектор» ранее не уплачивала авансовых платежей, организация должна уплатить пеню за каждый день не уплаты авансовых платежей.

Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет составила 25674,5 рубля, которую организация должна заплатить не позднее 10 февраля 2018 года.

Совершенствование действующей налоговой системы предполагает оптимальное ее построение, что, в свою очередь означает обеспечение финансовыми ресурсами потребностей государства при сохранении стимула налогоплательщика к предпринимательской деятельности, постоянном повышении возможностей эффективности хозяйствования. Измерителем качества налоговой системы может служить уровень налоговой нагрузки.[22]

В научной литературе встречается несколько методик определения налоговой нагрузки на предприятия и организации. В основном применяемые на практике методики отличаются друг от друга лишь тем, какие налоги учитываются при расчетах и что принимается в качестве интегрального показателя, с которым сравнивается общая сумма налогов за расчетный период.

Существующие методики определения налоговой нагрузки позволяют дать комплексную оценку уровня налогообложения предприятия.[24]

Автор одной из методик, доктор экономических наук Е. А. Кирова, предлагает различать два показателя, характеризующих налоговую нагрузку экономического субъекта: абсолютный и относительный.

Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством (за расчетный период).[13]

Таблица 2.3

Абсолютная налоговая нагрузка на ООО «Вектор» в 2015 - 2017 гг. руб.

Налог	Годы
	2015	2016	2017
1	2	3	4
1. Косвенные налоги: НДС, акцизы, таможенные пошлины	28364	85980	97145
2. Налоги и сборы, включаемые в издержки производства и обращения: платежи за недра, за землю, за воду и др.	0	0	0
3. Налог на прибыль предприятий.	23110	65670	86560
4. Другие налоги (в том числе налог на имущество организации и транспортный налог)	37985	39885	96213
5. Итого: общая сумма налогов и сборов, уплаченная предприятием	89459	191535	279918

Как видно из таблицы общество с ограниченной ответственностью «Вектор» в 2015 - 2017 гг. не уплачивает такие налоги как земельный, водный и т.д.

Доля налога на добавленную стоимость составляет около 30 % от общих объемов налоговых платежей. Несмотря на увеличившийся объем платежей по налогу на добавленную стоимость его удельный вес в общей сумме налоговых платежей снижается по сравнению с предыдущим годом. Так в 2016 году удельный вес данного налога составил 28,8%, в то время как в 2015 году он составлял 33%.

Однако показатель абсолютной налоговой нагрузки не отражает напряженности налоговых обязательств предприятия (то есть тяжесть налогового бремени), поэтому отдельно должен рассчитываться показатель относительной налоговой нагрузки.

Относительная налоговая нагрузка - это отношение абсолютной налоговой нагрузки к доходу предприятия, в качестве которого принимается выручка предприятия (или может использоваться добавленная или вновь созданная стоимость).

Относительная налоговая нагрузка являет собой не только количественную, но и качественную характеристику воздействия налоговой системы на хозяйствующий субъект.[11]

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку по ООО «Вектор» за 2015 - 2017 гг.

ОНН = абсолютная налоговая нагрузка / выручка предприятия (1)

за 2015 г. = 89459/ 17836000 * 100% = 5%

за 2016 г. = 191535 / 212747 * 100% = 9%

за 2017 г. = 279918/ 74924 * 100% = 3%

Доля расходов по налогам составляет по ООО «Вектор» 3,1% от общего объема выручки.

Современная налоговая политика по снижению налоговой нагрузки на предприятия заключается в смещении акцента с применения относительно высоких налоговых ставок на их снижение для создания роста налоговой базы и формирования доходов бюджета при более низкой налоговой нагрузке на хозяйствующие субъекты.

Масштабная налоговая реформа в России происходит уже несколько лет. Приняты ключевые главы Налогового кодекса, направленные на снижение номинальной налоговой нагрузки, сокращение налоговых льгот, упрощение налоговой системы.[8]

Улучшилась общая собираемость налогов, в связи с чем уровень налоговых поступлений в бюджеты увеличивается. Следует также отметить, что уровень номинальных налоговых ставок основных налогов в Российской Федерации заметно ниже, чем в среднем уровень в странах Восточной Европы. И тем, не менее, возможности по дальнейшему снижению налоговой нагрузки и повышению собираемости налогов без ущерба для бюджета и с пользой для налогоплательщика у России есть.[14]

Необходимость, целесообразность проведения тактических налоговых мероприятий возникает в основном у предприятий, налоговая нагрузка на которые превышает 30% в добавленной стоимости выпущенной продукции.

Целенаправленная налоговая политика в значительной степени зависит от знания работниками, ответственными за исчисление и уплату налогов, того, какие налоги, в какие сроки и куда необходимо уплатить, от умения этих работников разбираться в существующих законных способах снижения налоговых выплат.

Знание налогового права и текущего налогового законодательства позволяет осуществлять грамотное планирование налоговых платежей и доходов.

3. Предложения по совершенствованию уплаты транспортного налога на предприятии

Транспортный налог еще в стадии законопроекта вызвал в обществе бурные дискуссии и робкие протесты. Тем не менее он давно введен в действие, с почти одновременной (с разницей в 2 года) отменой закона «О территориальных дорожных фондах в РФ». В настоящее время, можно выделить основные проблемы, возникшие с введением транспортного налога.

Собираемость транспортного налога в России составляет около 70%, что связано с недополучением в бюджет в результате налоговых льгот, достоверной информации о автотранспортных средств, а с уклонением от транспортного налога.

законодательством определен принудительного взыскания с физических лиц, на практике является трудно .[12]

В целях повышения транспортного налога бы целесообразно в НК РФ , устанавливающую обязанность транспортного налога справку налогового об отсутствии по уплате налога при , перерегистрации, прохождении осмотра транспортных .

Обусловлено это , что в общей транспортного налога, к уплате в бюджет Российской Федерации, 70% приходится на , взимаемый с физических , и 30% - с организаций.

Если организаций поступает 91,9% начисленной суммы , то от лиц - только 68,5%.

этом меры принудительного взыскания транспортного налога с физических лиц возможны только в судебном порядке.

Также решить проблему собираемости транспортного налога можно и иным путем. В соответствии с гл. 28 ст. 360 «Транспортный налог» НК налоговым периодом по транспортному налогу признается календарный год. При этом отчетные периоды по транспортному налогу предусмотрены только для налогоплательщиков (юридических лиц).

Налоги, установленные российским законодательством для каждого класса автомобилей, не компенсируют расходов на содержание и ремонт дорожной сети в соответствии со степенью воздействия авто транспортных средств на нее.[17]

В целом ряде случаев установленные объекты налогообложения и ставки налогов в отличие от международной практики приводят к нерациональному распределению налоговой нагрузки между налогоплательщиками, к уклонению от уплаты налогов.

Действующие ставки транспортного налога не отражают степень воздействия , грузовых автомобилей и на экологию.

проблема может решена с помощью схемы налогообложения в автотранспорта: взимать налог с владельцев , мощных автомобилей, и освобождать от малые автомобили. , автомобиль с объемом 4,5л, даже если соответствует требованиям «3», выделяет в атмосферу выбросов больше, автомобиль с объемом 1,1 л, без «евро».

ставок транспортного (особенно для с мощностью двигателя 200 л.с.), существенно превышающее ставок налогов транспорт большинства стран, приводит к конкурентоспособности российского при осуществлении автоперевозок.

Напомним, субъектам федерации право увеличивать уменьшать установленные РФ ставки, не более в 10 раз.

Законодатели пользуются частью права и увеличивают по тем транспортных средств, максимум еще достигнут.

Но ставки транспортного налога, который у нас и так один из самых высоких в Европе, в первую очередь отражается на стоимости пассажирских и грузовых перевозок.

Растут цены на проезд в общественном транспорте. Но это не столь критично, как повышение транспортной составляющей в себестоимости всех товаров и услуг. А на машинах у нас развозят и хлеб, и лекарства. Мало того, что у перевозчиков не останется средств на покупку новых машин, и они будут ездить на старых, небезопасных. Все гораздо хуже - легально заниматься автоперевозками при таких ставках за «лошадиную силу» станет экономически нецелесообразно.[19]

Перечисленные проблемы свидетельствуют о том, что российская система налогообложения транспортных средств нуждается в дальнейшей доработке и совершенствовании.

С выявленными проблемами можно предложить пути совершенствования транспортного налога. Например, для всех автомобилей независимо от марки, страны изготовления и года выпуска налоговая база по транспортному налогу определяется в виде мощности двигателя в лошадиных силах.

Однако, не совсем понятно, почему берется именно этот показатель, ведь лошадиные силы напрямую не связаны ни с габаритами, ни с массой, ни с токсичностью автомобиля, ни с его ценой, т.е. не определяют его экологичность, вред, наносимый дорожному покрытию и т.д.

В других государствах налоговая база по транспортному налогу определяется из иных критериев. Например, транспортный налог в Латвии рассчитывается исходя из полной массы транспортного средства; в Германии он привязан к габаритам автомобиля; в Белоруссии - входит в стоимость бензина, то есть чем больше километраж поездок, тем большая сумма налога уплачивается. Во Франции налог исчисляется также с лошадиных сил, только не с максимальной мощности двигателя по паспорту, а с номинальной (так называемой «налоговой»).[14]

Возможно, причиной того, что в России в качестве налоговой базы установлена именно мощность двигателя, является то, что с автотранспорта уже взимается плата со многих показателей:

• с массы (владельцы грузовых автомобилей платят с нагрузки на ось);
• с объема двигателя внутреннего сгорания платятся таможенные сборы;
• с объема потребляемого бензина платят на АЗС, которые в свою очередь перечисляют часть средств в виде акцизов государству.[23]

Очевидно, что существующая тарифная сетка по транспортному налогу неадекватна. Градация автомобилей по мощности с разницей в 50 лошадиных сил устарела и нуждается в доработке.

По действующей редакции Налогового кодекса 101 л.с. сразу переводит автомобиль в категорию «до 150 л.с.». То есть автовладельцу 101 л.с. придется умножать уже не на 15 рублей, а на 25. При этом владелец машины с мощностью двигателя в 150 л.с. заплатит по той же ставке. А владелец автомобиля с мощностью двигателя 151 л.с. уже по 50 рублей с л.с. Так, владелец автомобиля Suzuki swift (100 л.c.) заплатит в бюджет 1500 рублей, а за Suzuki SX4 (101 л.с.) перечислит в бюджет 2525 руб. Таким образом, разница в мощности двигателя на 1 л.с. приводит к повышению суммы уплачиваемого налога на 1025 рублей.

Необходимо внести в закон существенную поправку: считать не «ступенями» по принципу «от и до», а «за каждую дополнительную лошадиную силу». Если ставка будет единой, то зависимость величины налога от мощности будет линейной, а не скачкообразной, как в настоящий момент. Пропорциональное увеличение более понятно и более справедливо.

Также высказываются предложения дифференцировать ставки налога для машин с двигателем от 100 до 150 л.с., так как данная категория по статистике является в стране самой популярной. Можно, например, разбить интервал на более мелкие: от 100 до 120 и от 120 до 150 л.с.

Возможно введение прогрессивной шкалы, подобно той, которая применялась для взимания подоходного налога. За основу берутся постоянные величины 125, 150, 200 л.с. и т.п. За автомобиль мощностью, например, 154 лошадиные силы будет взиматься налог как за 150 и плюс добавка за дополнительные силы. Таким образом, будет осуществляться плавный переход от одной категории к другой, что позволит избежать пограничных ситуаций.[16]

Установлены максимальные возможные ставки транспортного налога, и автомобилисты давно смирились с таким положением вещей.

Высокие налоговые ставки, так или иначе, касаются каждого. Причем не только из числа автовладельцев, но и простых граждан. Так, увеличение ставок налога для большегрузного транспорта в каком-либо субъекте РФ приведет к увеличению стоимости предметов первой необходимости, в частности продуктов питания, поставки и перевозки которых осуществляют большегрузные машины.[14]

Помимо того, увеличение налоговой планки стимулирует людей покупать более компактные автомобили с меньшим объемом двигателя, которые якобы меньше загрязняют атмосферу, улучшают ситуацию с пробками и парковками.

Как отмечают специалисты, проблема экологии никак не зависит от объемов двигателей. Основное загрязнение происходит за счет старых автомобилей, вне зависимости от их литража.

Только убрав эти машины с улицы и заменив их на новые автомобили с системами очистки выбросов, работающих на экологически чистом топливе, можно решить проблему.

Транспортный налог здесь не причем. Более того, высокий транспортный налог сегодня касается новых мощных автомобилей, а именно они в основном работают на экологически чистом топливе.

Что касается пробок и дефицита парковок, то транспортный налог и здесь не способен решить проблему.

Налог, зависящий от мощности двигателя, не увеличит количество компактных машин. На улицах много крупных автомобилей с небольшой мощностью двигателя, а те, кто может позволить себе новый Porsche с двигателем мощностью 550 лошадиных сил, заплатят налог без труда. Эти люди не откажутся от своих автомобилей, и их не станет в городе меньше.

Транспортный налог не только не сокращает количество крупногабаритных автомобилей на улицах, но и ударяет по кошельку тех, кто ездит на «Волгах» и старых иномарках с большим объемом двигателя. Эти автомобили тоже часто обладают большой мощностью. Но их владельцев нельзя приравнивать к тем, кто ездит на новых микролитражных джипах. Им сложно уплачивать этот налог, а возможности пересесть на другой автомобиль у многих нет.[7]

Эксперты убеждены, что компактные малолитражки действительно могут решить проблему города. Однако меры, которые предлагает правительство, неэффективны из-за неверного расчета суммы налога. Западный опыт показывает, что наиболее рациональным способом расчета суммы транспортного налога является ее привязка к габаритам и массе автомобиля. Однако пока речи об изменении расчета суммы налога не идет.

Таким образом, прежде чем повышать ставки транспортного налога, нужно разобраться с проблемой его собираемости.

Действующая на данный момент система ставок тоже нуждается в доработке.

В Европе градация ставок стимулирует граждан к покупке нового мощного автомобиля, у нас же наоборот. Поэтому необходимо по возможности пересмотреть нашу систему ставок и сделать их более дифференцированными.

Заключение

Налоговая система является одним из самых важных элементов Российской экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития.

В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

Исходя из вышеизложенного, следует заметить что значение региональных налогов в налоговой системе определяется в первую очередь тем, что поступления от этих налогов являются значительным источником формирования доходной части региональных бюджетов, а следовательно, источником финансирования экономических и социальных программ развития регионов (по транспортному налогу - финансирование содержания, ремонта, реконструкции и строительства автомобильных дорог общего пользования, относящихся к собственности республик в составе РФ, автономных областей, автономных округов, краев, областей, а также затрат на управление дорожным хозяйством).

Несмотря на простоту исчисления транспортного налога, значительно отличающуюся от порядка исчисления налога на прибыль, НДС, ЕСН, в процессе администрирования налога, как было описано выше, существуют серьезные недоработки, препятствующие его наиболее полной собираемости.

Эти пробелы, в основном касаются обмена информацией о наличие транспортных средств у физических лиц, о налоговой базе по транспортным средствам и т.д. между органами, вовлеченными в процесс администрирования транспортного налога.

Также полной собираемости налога препятствует, во многом, отношение к нему большинства налогоплательщиков как к несправедливому, поводом к чему являются показатели налоговой базы прописанные в статье 359 Налогового Кодекса РФ.

В данной работе были отражены следующие сведения:

1. общие положения о транспортном налоге, его роль;
2. по каким ставкам облагается транспортный налог, кто является налогоплательщиком, какова база налогообложения, какие могут предусматриваться льготы.

В целом можно сказать, что транспортный налог является простым для налогообложения. Ставки налога фиксированы, объекты - конкретны, а налоговая база определяется четко.

Подытоживая, следует сказать, что дальнейшие развития в отношении транспортного налога должны заключаться не только в изменении законодательной базы в этой области на основе выявления наиболее значимых ошибок, но также в радикальном повсеместном изменении отношения налоговых органов к своей работе, что является одним из приоритетов налоговой политики.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая) \: федер. закон от 31 июля 1998г. № 146-ФЗ (ред. от 03.08.2018) -М.: Эксмо,2018.- 960с.

2. О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации: Постановление Правительства РФ от 12 августа 1994 г. № 938 (ред. от 06.10.2017) // Справочная правовая система «Гарант». Разд. «Законодательство».

3. О транспортном налоге: (с изменениями на: 28.11.2014) // Справочная правовая система «Гарант». Разд. «Законодательство».

4. О порядке регистрации транспортных средств: Приказ Министерство Внутренних Дел Российской Федерации от 24 ноября 2008 г. № 974 (ред. от 20.03.2017) // Справочная правовая система «КонсультантПлюс». Разд. «Законодательство».

5. Артамонов, Г.Ф. Транспортный налог: расчет налоговой базы и оценка собираемости / Г.Ф. Артамонов, Л.Г. Артамонова // Финансы. – 2012.-284с.

6. Алексеев, М.Ю. Налоги: учеб. пособие для студентов / М.Ю. Алексеев, О.Н. Болабанова.- Финансы и статистика, 2016. -321с.

7. Васильева, С.А. Транспортный налог: возникновение, исполнение обеспечение исполнения обязанности по уплате налога физическими лицами: учеб. пособие /С.А. Васильева.- Феникс, 2015. -397с.

8. Гаврилова, Н.А. О транспортном налоге / Н.А. Гаврилова/Налоговый вестник. – 2012.-305с.

9. Гладких, С.Р. Транспортный налог: постатейный комментарий к гл. 28 части второй Налогового Кодекса РФ / С.Р. Гладких // Право и экономика.- 2012.-384с.

10. Кизякина, О.А. Транспортный налог по регионам России: учеб. пособие /О.А. Кизякина, М.С. Кузнецова, М.В. Полякова. - Эксмо, 2014. -248 с.

11. Крыканова, Л. Н. Создание базы данных по транспортному налогу с физических лиц / Л.Н. Крыканова //Налоговый вестник.- 2013.-294с.

12. Крыканова, Л.Н. Обложение транспортным налогом транспортных средств, зарегистрированных на физические лица/ Л.Н. Крыканова Налоговый вестник.- 2013.-399с.

13. Миляков, Н.В. Транспортный налог и механизм его исчисления: Курс лекций / Н.В. Миляков.- ИНФРА- М, 2016. -178с.

14. Парыгина, В.А Транспортный налог в 2017 году: учеб. пособие В.А. Парыгина, А.А. Тедеев. - Уникс, 2018. -398 с.

15. Панков, В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: учеб. пособие для вузов / В.Г. Панков. - 6-е изд., перераб. и доп. -Москва, 2015. -237 с.

16. Пархачева, М.О. Транспортный налог. Особенности уплаты юридическими и физическими лицами: учеб. пособие для вузов /М.О. Пархачева, О.Д. Шаронова.- 2-е изд., перераб. и доп. -Юникс , 2017. -136 с.

17. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для вузов А.В. Перов - 3-е изд., перераб. и доп. - Юрайт-М , 2017. -203 с.

18. Перов, А.В., Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - Юрайт-М , 2015. -198с.

19. Сергеева, Т.Р. Транспортный налог в вопросах и ответах: учеб. пособие/ Т.Р. Сергеева. -Рояль, 2014. -187с.

20. Семенихина, В.В. Транспортный налог. Комментарий к главе 28 Налогового Кодекса РФ / В.В. Семенихина// Право и экономика.- 2013.-292с.

21. Толкушин, А.В. Энциклопедия российского и международного налогообложения: учеб. пособие/А.В. Толкушкин. -Эксмо, 2012.-173с.

22. Филимонова, М.С. Новое о транспортном налоге / М.С. Филимонова // Налоги и финансовое право. - 2013.- 282с.

23. Черник, Д.Г. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студентов /Д.Г. Черник -МЦФЭР, 2016. - 528с.

24. Чернов, А.С. Транспортный налог. Судебная практика / А.С. Чернов // Налоговый вестник. - 2012.- 440с.

25. Яснов, В.П. Основные аспекты по транспортному налогу / В.П. Яснов, П.А. Шурикова// Законодательство. – 2016.-499с.