Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ
Денежные средства – это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия или фирмы, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с разными организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При увеличении денежных средств их правильное использование и контроль сохранности является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета.
От успешного решения этой задачи зависит платежеспособность организации, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет. В этом и заключается актуальность выбранной темы.
Учет денежных средств имеет значение в укреплении платежной дисциплины и в эффективном использовании финансовых ресурсов организации. Поэтому очень важен контроль соблюдения кассовой дисциплины, правильности и эффективности использования денежных средств, обеспечения сохранности денежных документов, находящихся в кассе организации.
Цель работы – изучить учет и анализ движение денежных средств и проанализировать состояние денежного оборота в OOО «АФ Нижегородская» и разработать основные направления совершенствования улучшения денежного оборота.
Задачи исследования:
- необходимо осмотреть сущность и нормативно-правового регулирование учета денежных средств;
- изучите основные показателей работы сельскохозяйственного предприятия;
- изучение факторов влияющих на движения денежных потоков;
-провести анализ учет денежных средств;
- выявления основных оптимальных направлений использования денежных средств.
Объектом исследования является OOО «АФ Нижегородская».
Предметом исследования данной работы является учет денежных средств и анализ движения их потоков в ООО «АФ Нижегородская».
В процессе написания данной работы нами были применены следующие методы: метод сравнения величин и показатели вариации, метод расчета основных показателей ряда динамики, метод построения таблиц и графиков.
В качестве источника информации используются данные первичного учета, регистра аналитического учета, годовая бухгалтерская финансовая отчетность за период с 2012−2016 годы.
В приложении представлены формы первичных документов, необходимых для ведения учета денежных средств и анализа движения денежных потоков.
1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ ПО ПРОБЛЕМАМ УЧЕТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И АНАЛИЗА ДВИЖЕНИЕ ИХ ПОТОКОВ
1.1 Обзор экономической литературы по проблемам учета денежных средств.
Ибрагимов Э.А. [11, с. 29-30] упоминает, что в 2013 г. Приказом Минфина России от 02.02.2013 N 11н было утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2013). Впервые в российской практике появился порядок в том, как отражать денежные средства и их потоки в отчете о движении денежных средств.
ПБУ 23/2013 в основном направлено на детальное раскрытие понятий и принципов классификации денежных потоков. Однако в отличие от МСФО (IAS) 7 в нем отсутствуют методы формирования денежных потоков. Так, в соответствии с классификацией денежных потоков вложения денежных средств в другие объекты на срок до 1 года относятся к краткосрочному денежному потоку, на срок более 1 года - к долгосрочному денежному потоку. Также надо учитывать, что принятие срока 1 год в качестве критерия для разделения денежных потоков по их продолжительности условно.
Дружиловская Т.Ю. [9, с. 49] выражает свое мнение, что как и раньше, отчет содержит информацию о денежных потоках организации за два отчетных периода: отчетный год и период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.
Движение денежных средств необходимо раскрывать в трех видов деятельности: текущей, инвестиционной и финансовой. Более наглядно стало раскрытие поступлений и выбытия денежных средств за счет введения отсутствующих статей. «Поступило денежных средств – всего, в том числе», «направлено денежных средств всего, в том числе».
Петрова В.Ю. [31, с. 57-58] пишет, что денежным эквивалентом могут служить высоколиквидные векселя или облигации, предназначенные для погашения краткосрочных обязательств, а также вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода. Не считаются денежными потоками и не отражаются в отчете:
− платежи, связанные с инвестированием денежных средств в денежные эквиваленты;
− поступление денежных средств от погашения денежных эквивалентов;
− перевод денежных средств или денежных эквивалентов из одной формы в другую форму;
− валютно-обменные операции, то есть, операции по конвертации иностранной валюты.
Хахонова Н.Н. [48, с. 5-7] утверждает, что управление денежными средствами, как составной частью финансовых потоков, является одним из важнейших направлений деятельности финансового менеджера любой коммерческой организации.
Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств, анализ движения денежных средств, прогнозирование денежных потоков, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Управление денежными средствами базируется на информации, формируемой в системе бухгалтерского учета и раскрываемой для пользователей в виде отдельного отчета.
Отчет о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств за отчетный период, классифицируя их по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом, под операционной деятельностью понимается как основная, приносящая доход деятельность, так и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой деятельности.
Классификация денежных потоков по видам деятельности в отчете о движении денежных средств помогает инвесторам оценить:
‒ потенциальные возможности организации генерировать денежные по- токи;
‒ потенциальные возможности организации выплачивать дивиденды и выполнять обязательства;
‒ причины различий между прибылью и чистыми денежными потоками от операционной деятельности;
‒ инвестиционные и финансовые операции, совершенные за период, с ис- пользованием денежных средств.
Дворецкая Ю.А. [8, с. 242-243] выделяет, что потоки денежных средств в отчете нужно распределить по трем направления − от текущих, инвестиционной и финансовых операций.
Денежные потоки от текущей деятельности формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации. Таким образом, они обычно являются результатом операций, влияющих на образование чистой прибыли. Денежные потоки по инвестиционной деятельности связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем.
Носкова О.В. [27, с. 606] пишет, что денежные средства являются наиболее подвижными активами организаций, поэтому операции с денежными средствами носят массовый характер и затрагивают все сферы финансово-хозяйственной деятельности.
Приумножение денежных средств, их использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача финансового управления. Денежные средства представляют собой наиболее ликвидную часть имущества, от рационального использования которого напрямую зависят финансовые результаты. Возможные виды денежных средств:
– наличные денежные средства и денежные документы в кассе предприятия; – банковские счета организации;
– денежные средства, находящиеся на руках подотчетных лиц;
– любые другие активы с высокой степенью ликвидности. Основным источником поступления денежных средств в коммерческих предприятиях является выручка от реализации продукции, работ и услуг.
Гордеев М.А. [6, с. 263-264] считает, что за все время существования хозяйственных связей между субъектами предпринимательства рассматривалось и разрабатывалось множество методик управления денежными средствами. Так, по мнению Ю. Бригхема и Л. Гапенски, И.А. Бланка, Стивена Росса, Л.Е. Басовского, Р.Брейли и С. Майерса, а также В.В. Ковалева, в основе эффективного управления денежными средствами лежат несколько основных моментов: В западной практике широкое распространение получили модели Баумоля и Миллера-Орра. Математический алгоритм расчета максимального и среднего оптимальных размеров остатка денежных средств в соответствии с Моделью Баумоля имеет следующий вид:
ДАмакс= (1)
= (2)
где ДАмакс — оптимальный размер максимального остатка денежных активов предприятия;
ДА — оптимальный размер среднего остатка денежных активов;
Ро — расходы по обслуживанию одной операции пополнения денежных средств;
Пд — уровень потери альтернативных доходов при хранении денежных средств (средняя ставка процента по краткосрочным финансовым инвестициям), выраженный десятичной дробью;
ПОдо — планируемый объем отрицательного денежного потока по операционной деятельности (суммы расходования денежных средств).
Модель Миллера-Орра представляет собой еще более сложный алгоритм определения оптимального размера остатков денежных активов. Математический алгоритм расчета диапазона колебаний остатка денежных активов между минимальным и максимальным его значениями имеет следующий вид:
ДК0м/м=3* (3)
где ДК0М/М — диапазон колебаний суммы остатка денежных активов между минимальным и максимальным его значениями;
Ро − расходы по обслуживанию одной операции пополнения ДС;
σдо − среднеквадратическое (стандартное) отклонение ежедневного объема отрицательного денежного потока;
Пд − среднедневной уровень потерь альтернативных доходов при хранении денежных средств (среднедневная ставка процента по краткосрочным инвестиционным операциям), выраженный десятичной дробью.
Фалилеева О.Е. [42, с. 91] считает, что управление денежными средствами включает следующие этапы:
1. Анализ и прогнозирование денежного потока;
2. Расчет длительности обращения денежных средств (финансовый цикл); 3.Расчет оптимального уровня денежных средств;
4. Разработку бюджета денежных средств.
Сыркина К.А. [40, с. 428] высказывает, что денежные средства необходимы для приобретения различных материалов, для оплаты труда, всевозможных хозяйственных расходов, для платежей банку, налоговым органам и прочим учреждениям. Они являются абсолютно ликвидным активом, способным легко и быстро преобразовываться в любые виды материальных ценностей.
Актуальность этой темы в настоящее время очень велика. Важная роль денежных средств обусловливает необходимость их сохранности и целевого использования, строгого соблюдения установленных правил кассовых и банковских операций, правильного оформления движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.
Необходимо особое внимание уделять правильности отражения на счетах денежных средств, а также их фактическому наличию, правильности формирования стоимости финансовых активов в ходе осуществления контроля за денежными средствами и финансовыми вложениями.
Свое мнение Н. В. Володина в статье «Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств» [5, с. 93] выделяет, что при производном расчете денежные потоки по основной деятельности могут быть рассчитаны в ходе составления ООДДС в рамках годового отчета как отдельных предприятий, так и концернов прямым или косвенным методом. Оба эти метода, предусмотренные отдельными стандартами как альтернативные, приводят при наличии необходимой информации к одному и тому же (сальдовому) результату.
Прямой метод расчета. При данном методе расчета чистый приток/отток денежных средств по основной деятельности рассчитывается как разница доходов, обеспеченных реальным поступлением денежных средств, и расходов, связанных с реальными платежами. Исходным пунктом является выручка от реализации. Cash Flow = Поступление денежных средств, формирующих доход (напр., продажа за наличные, доходы в виде полученных процентов) – Расходы, связанные с выплатами денежных средств (напр., оплата материала, выплата заработной платы).
Лимонова Н. В. [18, с. 222] рассказывает, что наряду с прямым и косвенными методами анализа движения денежных потоков существует так называемый метод ликвидного денежного потока, который позволяет оперативно рассчитать денежный поток хозяйствующего субъекта.
Он может быть использован для экспресс диагностики финансового состояния. Ликвидный денежный поток является одним из показателей, который определяет финансовую устойчивость организации. Ликвидный денежный поток характеризует изменение в чистой кредитной позиции организации в течение определенного периода времени. Чистая кредитная позиция – это разность между суммой кредитов, полученных организацией, и величиной денежных средств.
Отличие показателей ликвидного денежного потока от других показателей ликвидности (абсолютной, текущей и общей) состоит в том, что коэффициенты ликвидности отражают способность общества погашать свои обязательства внешним кредиторам.
Ликвидный денежный поток характеризует абсолютную величину денежных средств, получаемых от обычных видов деятельности общества (текущей и инвестиционной), поэтому является более внутренним, выражающим эффективность его работы. Он важен также и для потенциальных инвесторов.
Овечкина О. Н. [28, с. 80] выделяет, что анализ движения денежных средств от текущей деятельности косвенным методом включает следующие этапы:
1) оцениваются изменения, произошедшие в состоянии активов (имущества) и пассивов (источников образования имущества) организации по данным баланса. По каждой статье активов и пассивов из данных на конец периода вычитаются данные на начало периода;
2) определяют, как изменение по каждой статье активов и пассивов организации отразилось на состоянии ее денежных средств от текущей деятельности. Увеличение оборотных активов вычитают из чистой прибыли, а их уменьшение – прибавляют. В то же время увеличение обязательств прибавляют к чистой прибыли, а их уменьшение – вычитают;
3) корректируют чистую прибыль на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Такие расходы (амортизацию) прибавляют к чистой прибыли;
4) исключают влияние прибыли и убытков, полученных не от основной деятельности (финансовые результаты от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг других эмитентов). Убытки от этих операций прибавляют к чистой прибыли, а доходы – вычитают.
Козлов В. В. [15, с. 45] утверждает, что в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также национальным российским стандартом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в процессе составления и анализа «Отчета о движении денежных средств» рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформулированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанные с денежными операциями.
Этот метод основан на сравнении показателей. Содержащихся в отчете «О движении денежных средств», исчислении и оценке необходимых величин (абсолютных и относительных отклонений, темпов роста и прироста, удельного веса отдельных показателей притока и оттока денежных средств в общем объеме положительных и отрицательных денежных потоков) за отчетный период, а также оценке динамики исследуемых показателей.
Значительное внимание в процессе анализа денежных потоков было уделено анализу равномерности распределения объемов притока и оттока денежных средств по отдельным временным промежуткам. Это позволило выявить характер колебаний абсолютных и относительных величин денежных потоков под воздействием различных факторов, в частности сезонности производства и реализации, определить максимальное значения так называемых пиков отклонений от средних величин, а также разработать предложения по сглаживании колебаний.
Ковда Н. И. [14, с. 10] выделяет, что к основным инструментам государственного регулирования движения денежных потоков предприятия относят: законодательные акты, государственные инвестиции, государственные субвенции, субсидии, трансферты, санкции, учетные ставки, налоги и сборы, таможенные тарифы.
Также в рамках процесса влияния на движение денежных потоков государством осуществляется валютное регулирования, регулирования базы налогообложения, ценовое регулирование, регулирование минимальной заработной платы, регулирование операций на фондовом рынке и другие.
Уровень предприятия предполагает разработку стратегических и оперативных планов, в рамках которых и происходит регулирование всеми процессами.
Науменко Т. С. [26, с. 276] пишет, что предлагаемая нами последовательность проведения внешнего (прямого) анализа движения денежных средств предполагает выполнение следующих этапов:
1. Анализ динамики притока и оттока денежных средств по каждому виду деятельности в целом и по источникам их формирования (горизонтальный анализ);
2. Анализ структуры притока и оттока денежных средств в целом и по видам деятельности (вертикальный анализ);
3. Анализ динамики чистого денежного потока и оценка влияния на его величину основных факторов;
4. Анализ эффективности использования денежных средств на основе расчета относительных показателей (коэффициентный анализ).
На первом этапе проводится сравнение движения денежных средств в отчетном периоде с предыдущим периодом в целом по организации и по видам деятельности. При анализе притока денежных средств можно сравнить динамику внутренних источников поступления денежных средств (выручки от продаж) и внешних источников с целью выявления уровня зависимости организации от внешних источников.
На втором этапе оценивается структура притока и оттока денежных средств и ее изменение по сравнению с предыдущим периодом с целью выявления преобладающего направления поступления и выбытия денежных средств в целом по организации и по каждому виду ее деятельности.
На третьем этапе на основе анализа величины и динамики чистого денежного потока (сальдо денежных потоков) в целом по организации и по видам деятельности оценивается сбалансированность притока и оттока денежных средств по общему объему.
На четвертом этапе анализа оборота денежных средств необходимо оценить уровень и динамику финансовых коэффициентов, характеризующих эффективность их использования.
Макарова В. И. [21, с. 60] включает в себя основные этапы процесса управления денежными средствами включают в себя:
1. Анализ движения денежных средств от трех видов деятельности за прошлый период работы предприятия; оценка и анализ показателей деловой активности, которые отражают эффективность использования денежных средств; оценка и анализ относительных показателей ликвидности, которые характеризуют платежеспособность предприятия, то есть способность его платить по своим обязательствам.
2. Выявление проблем, определение причинно-следственных связей избытка или недостатка денежных средств.
3. Разработка мероприятий, направленных на решение проблем.
4. Оперативное и тактическое планирование движения денежных средств.
5. Стратегическое планирование или прогнозирование денежных потоков предприятия.
6. Анализ и контроль результатов прогнозирования денежных потоков, оценка влияния их на ликвидность, платежеспособность и финансовую устойчивость предприятия. Система управления денежными средствами включает в себя цель, задачи, методы, а также основные функции финансового руководителя. Основной целью управления денежными средствами является обеспечение оптимальной величины денежных средств, необходимой для функционирования предприятия.
Тимофеева Н. Ю. [41, с. 55] считает, что бюджет движения денежных средств – это план движения расчетного счета и наличных денежных средств в кассе предприятия или фирмы, отражающий все прогнозируемые поступления и списания денежных средств в результате хозяйственной деятельности.
В доходной части БДДС (поступления) отражаются все источники денежных поступлений. В расходной части отражаются все расходы (согласно бюджету доходов и расходов в данный бюджетный период). Если сопоставить все поступления денежных средств и их использование за один и тот же период, то образуется 4 еще одна статья формата БДДС – кассовый рост или уменьшение.
Рост возникает в случае превышения поступления денежных средств над их использованием, уменьшение – соответственно при превышении расхода денежных средств над их приходом за один и тот же период. Две позиции формата БДДС представляют начальное и конечное сальдо денежных средств. При этом конечное сальдо за предыдущий период – это начальное сальдо для следующего периода. Конечное сальдо является главным целевым показателем БДДС, вокруг которого должен строиться весь процесс оптимизации отдельных статей данного бюджета.
Митрофанов Л. Л. [23, с. 124] считает, что денежные средства современных организаций представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах.
В широком смысле к денежным потокам относятся также вложения в легко реализуемые ценные бумаги и требования на получение денежных средств. Денежными потоками от текущей деятельности могут быть:
‒ поступление выручки от продажи товаров, работ и услуг;
‒ поступление комиссионного вознаграждения;
‒ выплаты поставщикам товаров и услуг;
‒ поступления и выплаты страховых платежей и премий, экономических санкций;
‒ другие аналогичные движения денежных средств, связанные с торговыми контрактами.
Касимова Е. А. [13, с. 44-45] выделяет, что в международной практике составление отчета о движении денежных средств регулируется Международным стандартом финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств». Приказом Минфина РФ от 2 февраля 2013 г. № 11н впервые в российской практике учета утверждено Положение по бухгалтерскому учету 23/2013 «Отчет о движении денежных средств», касающееся раскрытия информации о движении денежных средств.
Существуют также различия в определении инвестиционной деятельности. В ПБУ 23/11 используется понятие «денежные потоки от инвестиционных операций», к которым относятся операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации, т.е. сразу ограничиваются понятием долгосрочности.
В соответствии с МСФО (IAS) 7 к инвестиционной деятельности, как и в ПБУ 23/11, относится деятельность, связанная с долгосрочными активами, и отличительной особенностью является то, что к этой деятельности могу относиться другие инвестиции, не относящихся к эквивалентам денежных средств.
Отчет о движении денежных средств является основным источником для анализа денежных потоков организации и последующего внутрихозяйственного контроля за целесообразным расходованием денежных средств[6, c. 66].
С учетом всех вышеуказанных вопросов актуальной является проблема совершенствования учета и анализа движение потоков денежных средств. Так, зачастую в статьях авторы приводят свои мнения по поводу решения возникших проблем. Мы согласны с мнениями авторов и можем сделать следующие выводы:
-
Анализ движение потоков денежных средств предприятия является важнейшей составной частью финансового анализа предприятия и позволяет ее руководству:
Прямой метод анализа движения денежных средств заключается в рассмотрении данных о положительных и отрицательных денежных потоках организации, сформулированных на основе кассового метода путем включения в отчет хозяйственных оборотов, связанные с денежными операциями.
- Ликвидный денежный поток является одним из показателей, который определяет финансовую устойчивость организации.
- Основной целью управления денежными средствами является обеспечение оптимальной величины денежных средств, необходимой для функционирования предприятия
- Отчет о движении денежных средств является основным источником для анализа денежных потоков организации и последующего внутрихозяйственного контроля за целесообразным расходованием денежных средств.
Рассмотрение методов анализа движение потоков денежных средств предложенных в отечественной литературе, позволила определить подходы к анализу в направление исследования средств в целях эффективного управления средствами. Таким образом, вопросы учета и анализа движение потоков денежных средств достаточно широко рассмотрены в литературе и в периодической печати.
1.2. Методика учета денежных потоков в организации
Денежными средствами называются остатки на банковских счетах организации (безналичные денежные средства), а также денежные средства и приравненные к ним знаки, хранимые ее администрацией самостоятельно в кассе (наличные денежные средства).
Наличный оборот денежных средств между предприятиями незначителен, так как основная часть расчетов совершается безналичным путем. В соответствии с нормативными актами все организации независимо от организационно–правовой формы хранят свои свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах на договорных условиях.
Безналичный оборот составляет значительную часть денежных потоков в организации и предполагает разрыв во времени между движением товаров и движением денежных средств. Движение безналичных денежных средств фиксируется записями по счетам плательщиков и получателей денежных средств в кредитных учреждениях, а также осуществляется путем зачета взаимных требований и передачи оборотных документов (векселей, варрантов и т.п.).
Расчеты безналичными денежными средствами проходят через банковские счета согласно следующим принципам, соблюдение которых позволяет обеспечить своевременность расчетов, их надежность и эффективность:[8,c.90]
1) безналичные расчеты проводится по счетам, которые организация открывает в банке для хранения и перевода средств;
2) расчеты через банк должны сочетаться с экономической самостоятельностью организации и ее материальной ответственностью за свои действия;
3) средства по счетам организации перечисляются по поручению плательщика или с его согласия (акцепт). Это дает возможность организации–покупателю контролировать выполнение поставщиком основных условий договора, нарушение которых может вызвать полный или частичный отказ от оплаты (акцепта);
4) срочность платежа, т.е. осуществление расчетов, строго в соответствии со сроками, предусмотренными в хозяйственных, кредитных, страховых договорах;
5) установление очередности списания со счета клиента денежных средств в случае их недостатка для осуществления всех платежей.
Использование безналичных денег в организации связано с осуществлением расчетов с другими организациями и переводом денежных средств:
- оплата юридическим лицами за товары и услуги, а также приобретенных (создаваемых) основных средств или нематериальных активов;
- оплата налоговых платежей, взносов в органы социального страхования, платежей по кредитам и займам и пр.;
- выплаты обязательств перед собственниками, вкладчиками и пр.;
- осуществление финансовых вложений.
Нормативными документами, регулирующими учет денежных средств, в том числе в ООО АФ «Нижегородская» являются:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 02.11.2015 г.) [7].
2. Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 28.12.2015 г.) [25].
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2013 г. № 402-ФЗ (ред. от 04.11.2016 г) [43].
4. Федеральный закон «О применении контрольно–кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и/или расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003 г. № 54–ФЗ (ред. от 08.03.2015 г.) [44].
5. Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. № 173–ФЗ (ред. от 04.11.2016 г.) [45].
6. «Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации» утвержденное в ред. приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н [32].
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.10.08 № 106-н (ред. от 18.12.2014 г.) [33].
8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. № 43-н. (ред. 08.11.2012 г.) [34].
9. Положение по бухгалтерскому учету № 23/11 Приказ Минфина от 02.02.2013 г. № 11н «Отчёт о движении денежных средств» [35].
10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденное в ред. приказом Минфина России от 26.12.2007 г. № 147н [36].
11. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2012 г. № 142н [22].
12. Положение Банка России от 05.01.1998 г. № 14–П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» (ред. 31.10.2002 г.) [37].
К внутренним документам организации, в частности ООО АФ «Нижегородская», относятся:
- учетная политика с приложением рабочего плана счетов, графика документооборота и пр.;
- распоряжение об утверждении лимита наличных денежных средств в кассе;
- договор с кассиром о полной материальной ответственности.
1.3. Первичные документы учета движения наличных денежных средств
Наличные средства при выполнении расчетов с работниками и физическими лицами принимаются по приходному кассовому ордеру (форма № КО-1) .
Документ подписывается главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами. Факт сдачи денежных средств в кассу подтверждается подписью кассира. Лицу, сдавшему наличность, выдается отрывной талон (квитанция).
Выдача наличных денежных средств из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма № КО-2).
Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером. Кассир выдает денежные средства только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя.
Выдача наличных денежных средств из касс предприятий также может осуществляться по надлежаще оформленным другим документам: платежным или расчетно-платежным ведомостям, заявлениям на выдачу денежной наличности, счетам с оттиском на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Эти документы должны быть подписаны в установленном порядке.
Денежная наличность по кассовым ордерам принимается и выдается только в день составления этих документов. Никаких подчисток, помарок или исправлений в первичных кассовых документах не допускается.
Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3), в котором каждому документу присваивается порядковый номер. Расходные кассовые ордера, оформленные на основании платежных, расчетно-платежных ведомостей регистрируются после выдачи заработной платы и других выплат в установленные сроки.
Информация о поступлении и выдачи наличных денежных средств на основании первичных денежных документов осуществляются кассиром в кассовой книге (форма № КО-4). Каждая организация может иметь только одну кассовую книгу.
Кассовая книга заполняется сразу после получения или выдачи денежных средств. Кассир обязан подсчитать итоги операций за день, вывести остаток денег в кассе и передать в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре).
Все безналичные расчеты могут осуществляться при наличии расчетного счета. Открывается он в кредитной организации. Учет безналичных денежных средств осуществляется с использованием счета 51 «Расчетный счет»[7,с.76].
Первичным документом, подтверждающим факт списания и поступления безналичных денежных средств, является выписка из банка, которая содержит информацию обо всех поступивших и списанных суммах с расчетного счета организации.
Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету за определенное число и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей.
В современных условиях рекомендуются следующие формы безналичных расчетов, используемые в ООО «АФ Нижегородская»:
- платежными поручениями;
- чеками;
- платежными требованиями.
Платежное поручение – это распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.
Обычно платежное поручение составляется в четырех экземплярах, и принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика, но исполняются только при наличии достаточных средств на нем.
Платежные требования используют при расчетах за поставки товара, выполненные работы, оказанные услуги и в других случаях, предусмотренных договором.
Расчеты с помощью платежных требований могут осуществляться без акцепта плательщика (должника) или с его предварительным акцептом. Без акцепта плательщика (должника) расчеты платежными требованиями проводят в установленных законодательством случаях или предусмотренных сторонами по договору. Условием расчетов платежными требованиями являются права банка, обслуживающего плательщика (должника), на списание и перевод средств со счета плательщика без его согласия.
2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «АФ НИЖЕГОРОДСКАЯ»
2.1. Организационная характеристика ООО «АФ Нижегородская»
Хозяйства Нижегородской области занимаются производством сахарной свеклы более тридцати пяти лет и накопили значительный опыт по ее возделыванию. Уже в первые годы работы сахарного комбината валовой сбор сахарной свеклы составлял 214 тыс. тонн.
Персонал ООО «АФ Нижегородская» насчитывает около 150 высококвалифицированных рабочих и специалистов. Чуть менее 50% работников имеют высшее и среднее профессиональное образование.
Структура управления ООО «АФ Нижегородская» представлена в приложение 1.
Организационная структура управления в ООО «АФ Нижегородская» осуществляется по отраслевому принципу. При линейном управлении каждое звено и каждый подчиненный имеют одного руководителя, через которого по одному каналу проходят все команды управления.
Производственные цеха возглавляют главные специалисты хозяйства. Для обслуживания созданы службы: финансово – экономическая, снабжения и хозяйственного обслуживания, ветеринарная и агрономическая. Данная структура вполне удовлетворяет степени специализации и концентрации производства, что значительно повышает результаты деятельности организации.
Структура бухгалтерии представлена следующим образом (рис.1).
Главный бухгалтер
Бухгалтер по зарплате
Бухгалтер по расчетам
Бухгалтер по материалам
Кассир
Рис.1 – Структура бухгалтерии ООО «АФ Нижегородская»
Ответственность за организацию бухгалтерского учета в данном хозяйстве, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер. Главный бухгалтер и сотрудники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности должностными инструкциями. Главный бухгалтер также руководствуется в своей работе нормативными актами, утвержденными в установленном порядке, и несет ответственность за соблюдение содержащихся в них требований и правил ведения бухгалтерского учета.
Рациональное использование земельных ресурсов области имеет большое значение в повышении эффективности всего агро-промышленного комплекса. Земельные ресурсы составляют основу всего сельскохозяйственного производства, эффективность их использования определяется многими показателями, при оптимизации рационального их использования необходимо учитывать влияние каждого. [24, c 131-140]
Рассмотрим обеспеченность ООО «АФ Нижегородская» земельными ресурсами в таблице 1.
Таблица 1 – Состав и структура земельных ресурсов в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,–) |
|||||
га |
% |
га |
% |
га |
% |
га |
% |
га |
% |
||
Общая земельная площадь |
19934 |
100 |
20626 |
100 |
19103 |
100 |
18640 |
100 |
18640 |
100 |
- 1294 |
в т.ч. сельскохозяйственных угодий |
19934 |
100 |
20626 |
100 |
19103 |
100 |
18640 |
100 |
18640 |
100 |
- 1294 |
из них: пашня |
19934 |
100 |
20626 |
100 |
19103 |
100 |
18640 |
100 |
18640 |
100 |
- 1294 |
Изучение общей земельной площади, говорит о том, что в динамике она уменьшилась на 1294 га и в 2016 г. составила 18640 га. Соответственно пашня и сельскохозяйственные угодья также уменьшилась на 1294 га или на 9,6 % и в 2015 г. составила 18640 га.
Наряду с одним из главных факторов производства – сельскохозяйственными угодьями особую значимость имеет наличие в организации трудовых ресурсов, без которых процесс производства не представляется возможным.
Труд как целесообразная деятельность человека для создания материальных благ и других потребительских ценностей характеризуется:
Продолжительностью — временем, в течение которого происходит процесс труда;
Интенсивностью — затратами физических и умственных трудовых усилий в единицу времени;
Производительностью — способностью конкретного человека производить определенное количество потребительских стоимостей в единицу времени.
Под основными средствами понимается имущество, используемое в качестве средства труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода. Превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев, способное приносить доход в будущем и в отношении которого не предполагается последующая перепродажа.
Основные средства – это материально-техническая база любого производства, любой предпринимательской деятельности. Основными средствами выступают в форме зданий, сооружений, передаточных устройства, машин оборудования, приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, рабочего и продуктивного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог [4, с. 292].
Рассмотрим состав и структуру основных средств в ООО «АФ Нижегородская» в таблице 2.
Таблица 2. – Состав и структура основных средств в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,–) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Здания и сооружения |
947 |
0,3 |
947 |
0,3 |
947 |
0,2 |
- |
- |
- |
- |
-947 |
Машины и оборудование |
130082 |
34,5 |
131475 |
34,6 |
78555 |
23,9 |
1691 |
24,7 |
1881 |
24,3 |
-11127 |
Транспортные средства |
240631 |
63,8 |
241824 |
63,6 |
245114 |
74,7 |
1756 |
25,7 |
1756 |
22,6 |
-238875 |
Производственный и хозяйственный инвентарь |
254 |
0,1 |
254 |
0,1 |
254 |
0,0 |
- |
- |
- |
- |
-254 |
Продуктивный и рабочий скот |
1351 |
0,3 |
1351 |
0,4 |
- |
- |
1555 |
22,7 |
- |
- |
204 |
Земельные участки |
4126 |
1,0 |
4126 |
1,1 |
4126 |
1,2 |
1835 |
26,9 |
4114 |
53,1 |
-12 |
Итого: |
377391 |
100 |
379977 |
100 |
328049 |
100 |
6837 |
100 |
7751 |
100 |
-369640 |
в т.ч. активная часть |
376444 |
99,7 |
379030 |
99,7 |
327102 |
99,8 |
6837 |
100 |
7751 |
100 |
-368693 |
пассивная часть |
947 |
0,3 |
947 |
0,3 |
947 |
0,2 |
- |
- |
- |
- |
-947 |
Изучая состав и структуру основных средств, в целом, за пять лет наблюдается снижение стоимости основных средств на 369640 тыс. руб. В основном уменьшение произошло за счет машин и оборудования на 11127 тыс. руб., транспортных средств на 238875 тыс. руб.
Тем не менее, наблюдается небольшой рост стоимости за счет рабочего и продуктивного скота на 204 тыс. руб. В 2016 году стоимость земельных участков занимает наибольший удельный вес 4114 тыс. руб. и составляет 53,1 %. На втором месте машины и оборудование 1881 тыс. руб. или 23,4 %. Наименьший удельный вес приходится на стоимость транспортных средств – 22,6%.
За пять лет произошло уменьшение стоимости практически всех показателей основных средств, за исключением стоимости рабочего и продуктивного скота, в данном показателе произошло увеличение на 204 тыс. руб.
Стоимость основных средств представлена следующим образом (рис. 2).
Рис. 2 − Стоимость основных средств за 2016 г.
Анализируя рисунок 2 можно отметить, что за анализируемый период общая стоимость основных средств снизилась на 369640 тыс. руб. Наблюдается резкое снижение стоимости основных средств за счет зданий и сооружений, машин и оборудований, транспортных средств, производственных и хозяйственных инвентарях и земельных участков.
В производстве различают активные и пассивные основные фонды. К активным относят − машины и оборудование, транспортные средства и продуктивный скот. К пассивным − здания, сооружения и передаточные устройства и другие виды основных средств.
В структуре основных средств в отчетном году на долю активной части приходится 100%.
Это говорит о том, что абсолютно все основные средства организации непосредственно связаны с процессом производства.
Экономическую эффективность использования основных средств характеризуют показатели фондоотдачи и фондоёмкости продукции, а также фондовооруженности.
Фондоотдача показывает, сколько продукции в стоимостном выражении произведено в данном периоде на 1 рубль среднегодовой стоимости основных средств.
Фондоемкость характеризует стоимость основных средств приходящихся на 1 рубль произведенной продукции.
Фондовооруженность показывает стоимость основных средств приходящихся на 1 работника.
Таблица 3− Показатели эффективности использования основных средств в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение, тыс. руб. (+,-) |
Денежная выручка, тыс.руб. |
229812 |
315629 |
439981 |
240218 |
253690 |
23878 |
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб. |
360258 |
378684 |
354486,5 |
4381 |
7294 |
-352964 |
Среднегодовая численность работников, чел. |
148 |
164 |
157 |
81 |
118 |
-30 |
Фондоотдача, тыс. руб. |
0,6 |
0,8 |
1,2 |
54,8 |
34,8 |
34,3 |
Фондоёмкость, тыс. руб. |
1,6 |
1,2 |
0,8 |
0,02 |
0,03 |
-1,57 |
Фондовооруженность, тыс. руб/чел. |
2434,2 |
2309,0 |
2257,9 |
54,1 |
61,8 |
-2372,4 |
Из таблицы 4 видно, что за пять лет фондоотдача в 2016 г. увеличилась в 34,3 раза и составила 34,8 тыс. руб. это говорит о том, что 1 руб. стоимости основных средств приходится 34,8 руб. произведенной продукции. Фондоёмкость продукции, являясь обратным показателем фондоотдачи самая низкая была в 2015 г. составила 0,02 тыс. руб., а в 2016 году увеличилась и составила 0,03 тыс. руб. это говорит о том, что на 1 руб. выручки приходится 0,03 руб. среднегодовой стоимости основных средств.
2.2. Анализ движение денежных средств ООО «АФ Нижегородская»
Управление субъектом хозяйствования предполагает изучение движения финансовых потоков, возникающих в процессе осуществления деятельности организации и его взаимоотношения с другими субъектами рынка, с целью обеспечения кругооборота его средств как одного из обязательных условий финансовой устойчивости субъекта. Управление денежными потоками позволяет вовремя выполнять обязательства перед бюджетом, банками, партнерами, т.е. способствует устойчивой платежеспособности и финансовой безопасности и деловой активности.
Под финансовыми потоками понимают оцененное в денежной форме движение любых элементов имущества организации и любых источников его формирования. В процессе движения активов и источников их финансирования формируются и расходуются денежные средства, т.е. возникают денежные потоки, представляющие собой не разовые поступления и платежи, а непрерывный процесс движения денежных средств в форме их поступления и расходования. Денежные потоки напрямую связаны с распределением и использованием капитала. С одной стороны, объем, и движение денежных средств определяется структурой капитала и его оборачиваемостью, с другой - потоки денежных средств, обеспечивают жизнедеятельность организации.
Денежные потоки субъекта хозяйствования во всех формах и видах являются важнейшим, самостоятельным объектом анализа финансового состояния организации. Это обусловлено тем что, во-первых, денежные потоки обслуживают проведение финансово-хозяйственной деятельности организации; во-вторых, обеспечивают финансовое равновесие организации в процессе его стратегического развития; в-третьих, способствуют повышению ритмичности операционного процесса; в-четвертых, позволяют сократить потребность в заемном капитале; в-пятых, являются финансовым рычагом для ускорения оборота капитала; а также позволяют получать дополнительную прибыль. Одним из важнейших признаком грамотного управления является не только получение достаточной прибыли, но и предотвращение нехватки денежных средств. Необходимо грамотно подходить к изучению отчета о движении денежных средств (форма № 4) (прил. 20).
Анализ денежных потоков рассматривается как раздел анализа платежеспособности организации и основное направление совершенствования финансовой устойчивости. Основная цель анализа денежных потоков организации − предоставление заинтересованным пользователям полной и достоверной информации об уровне формирования денежных средств, эффективности их использования, а также сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по видам деятельности и во времени. В основу исследования положены взаимоотношения между промежуточными итогами отчета о движении денежных средств, денежным потоком от основной деятельности, денежным потоком от инвестиционной деятельности и денежным потоком от деятельности по финансированию.
Анализ всей совокупности показателей оценивающих денежные потоки сгруппированы в следующие блоки:
- показатели динамики денежных потоков;
- показатели качества денежных потоков;
- показатели сбалансированности денежных потоков;
- показатели рентабельности, на основе чистого денежного потока;
- показатели эффективности использования денежных средств;
Движение денежных средств от текущей деятельности подразумевает денежные средства, полученные от текущей деятельности и денежные средства, направленные на текущую деятельность. Как правило, это результаты хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. Состав и структура поступлений денежных средств рассмотрим в таблице 5.
Проанализируем состав и структуру поступлений денежных средств по текущей деятельности ООО «АФ Нижегородская», представленные в таблице 5
.
Таблица 5 – Состав и структура поступлений денежных средств
по текущей деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Средства от продажи продукции товаров, работ и услуг -арендные платежи, лицензионные платежи, гонорары, комиссионные платежи и прочие - прочие поступления из них: -бюджетные субсидии -полученные страховое возмещение |
221139 - 12789 60495 4821 |
73,9 - 4,27 20,2 1,61 |
611208 - 56189 53454 - |
91,5 - 8,4 8,0 - |
363713 100 107587 18536 - |
77,1 0,02 22,8 3,93 - |
219140 - 13523 12939 - |
94,1 - 5,81 5,56 - |
168981 - 106647 6955 - |
61,3 - 38,9 2,52 - |
-52158 - 93858 -53540 -4821 |
Итого по текущей деятельности |
29224 |
100 |
667397 |
100 |
471400 |
100 |
232663 |
100 |
275628 |
100 |
-23616 |
Анализируя данную таблицу 5 видно, что сумма средств по текущей деятельности уменьшилась на 23616 тыс. руб. Это связано с тем что уменьшились средства, от продажи продукции товаров, работ и услуг на 52158 тыс. руб., а так же бюджетные субсидии на 53540 тыс. руб., и страховое возмещение на 4821 тыс.руб., прочие поступлении увеличились на 93858 тыс. руб. Наибольший удельный вес занимают средства, полученные продажи продукции товаров, работ и услуг 61,3 %, наименьший – бюджетные субсидии составляет 2,52%.
Движение денежных средств по инвестиционной деятельности определяется на основании анализа изменения статей баланса «внеоборотные активы», «текущие финансовые инвестиции». Отражается результат от реализации финансовых инвестиций, денежных поступлений от продажи акций, долгосрочных обязательств других предприятий, долей в капитале, за счет внеоборотных активов, основных средств, имущественных комплексов, полученных процентов за предоставленные авансы и ссуды, дивиденды, прочие поступления. Состав и структура поступлений денежных средств по инвестиционной деятельности рассмотрим в таблице 6.
Таблица 6 – Состав и структура поступлений денежных средств
по инвестиционной деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение, (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Средства от продажи внеоборотных активов Средства от возврата предоставленных займов от продажи долговых ценных бумаг -дивиденды, проценты по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях Итого по инвестиционной деятельности |
- 77544 1006 78550 |
- 98,7 - 100 |
- - - - |
- - - - |
41900 - - 41900 |
100 - - 100 |
- - 8 8 |
- - 100 100 |
- 217707 375 218082 |
- 99,8 0,17 100 |
- 140163 -631 139532 |
Анализируя таблицу 6 видно, что сумма денежных средств по инвестиционной деятельности увеличилась на 139532 тыс. руб. Это связано с тем, что увеличились средства от возврата предоставленных займов от продажи долговый ценных бумаг на 140163 тыс. руб.
В международной практике в разделе отчета, характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, принято отражать притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного). Изменения собственного капитала, рассматриваемые в разделе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлениями от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате получения чистой прибыли или убытка в разделе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в операционной деятельности. Состав и структура поступлений денежных средств по финансовой деятельности рассмотрим в таблице 7.
Таблица 7 – Состав и структура поступлений денежных средств
по финансовой деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс.руб. |
% |
||
Средства получение кредитов и займов -прочие поступления |
541161 - |
100 - |
508109 - |
100 - |
41700 - |
100 - |
434776 5000 |
98,8 1,13 |
292911 - |
100 - |
-248250 - |
Итого по финансовой деятельности |
541161 |
100 |
508109 |
100 |
41700 |
100 |
439776 |
100 |
292911 |
100 |
-248250 |
По данным таблицы 7 видно, что сумма денежных средств по финансовой деятельности уменьшилась на 248250 тыс. руб. это связано с тем что уменьшились средства получение кредитов и займов на 248250 тыс. руб.
Для того чтобы раскрыть реальное движение денежных средств на предприятии, оценить синхронность поступления и их расходования, а также увязать величину полученного финансового результата с состоянием денежных средств, необходимо выделить и проанализировать все направления поступления (притока) и расходования (оттока) денежных средств. Состав и структура поступлений денежных средств по видам деятельности рассмотрим в таблице 8.
По данным таблицы 15 видно, что сумма денежных средств по всем видам деятельности увеличилась на 354711 тыс. руб. это связано с тем, что увеличились поступления по инвестиционной деятельности на 139532 тыс. руб. поступления по финансовой деятельности на 238795 тыс. руб. Уменьшилась сумма поступлений по текущей деятельности на 23616 тыс. руб.
Таблица 8 – Состав и структура поступлений денежных средств
по видам деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Поступления по текущей деятельности |
299244 |
69,2 |
667397 |
56,7 |
471400 |
84,9 |
232663 |
35 |
275628 |
35,03 |
-23616 |
Поступления по инвестиционной деятельности |
78550 |
18,2 |
- |
- |
41900 |
7,5 |
8 |
0,001 |
218082 |
27,7 |
139532 |
Поступления по финансовой деятельности |
54116 431910 |
12,5 100 |
508109 |
43,2 |
41700 |
7,5 |
439776 |
65,3 |
292911 |
37,2 |
238795 |
Итого |
1175506 |
100 |
555000 |
100 |
672447 |
100 |
786621 |
100 |
354711 |
Наиболее наглядно это представлено на рисунке 3.
Рисунок 3 – Состав и структура поступлений денежных средств
по видам деятельности в ООО «АФ Нижегородская» в 2016 году
Наибольший удельный вес занимают поступления по финансовой деятельности 37,2 %, наименьший - поступления по инвестиционной деятельности 27,7 %.
Расходы денежных средств по текущей деятельности складываются из оплаты товаров, работ, услуг, оплаты труда, отчислений на социальные нужды (во внебюджетные фонды), подотчетных сумм, выданных на нужды текущей деятельности, оплаты начисленных налогов и авансовых платежей в бюджет, авансов поставщикам, оплаты процентов по полученным кредитам и займам, использованным на нужды текущей деятельности. Состав и структура расходов денежных средств по текущей деятельности рассмотрим в таблице 9.
Таблица 9– Состав и структура расходов денежных средств
по текущей деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Платежи поставщикам за сырье, материалы, работы, услуги |
198881 |
69,6 |
697962 |
83,5 |
211369 |
71,0 |
390867 |
95,5 |
299218 |
0,4 |
100337 |
Платежи в связи с оплатой труда работников |
18507 |
6,4 |
22919 |
2,7 |
26217 |
8,8 |
9765 |
2,3 |
22843 |
3,4 |
4336 |
Платежи на выплату процентов по долговым обязательствам |
54257 |
19 |
96157 |
11,5 |
54152 |
18,2 |
3810 |
0,93 |
7338 |
1,1 |
-46919 |
Налога на прибыль организаций |
13967 |
4,8 |
- |
- |
712 |
0,2 |
107 |
0,02 |
158 |
0,02 |
-13809 |
Прочие расходы |
- |
- |
17950 |
2,1 |
5083 |
1,7 |
4691 |
1,14 |
336445 |
50,5 |
-336445 |
Итого по текущей деятельности |
285612 |
100 |
834988 |
100 |
297533 |
100 |
409240 |
100 |
666002 |
100 |
380390 |
По данным таблицы 9 видно, что сумма денежных средств по текущей деятельности увеличилось на 380390 тыс. руб. это связано с тем, увеличились платежи поставщикам за сырье. материалы, работы, услуги на 100337 тыс. руб., платежи в связи с оплатой труда работников на 4336 тыс. руб. а так же произошло уменьшение платежей на выплату процентов по долговым обязательствам составило 46919 тыс. руб., сократилась сумма налога на прибыль организации на 13809 тыс. руб., прочих расходов на 336445 тыс. руб. Наибольший удельный вес занимают прочие расходы 50,5 %, наименьший занимают налоги на прибыль организации – 0,02 %.
Расходы денежных средств по инвестиционной деятельности имеют место в связи с приобретением основных средств и нематериальных активов, оплатой долевого участия в строительстве и прочим капитальным вложениям, вы, приобретением долгосрочных ценных бумаг и осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выплаты дивидендов и процентов по выпущенным акциям и другим долгосрочным ценным бумагам.
Состав и структура расходов денежных средств по инвестиционной деятельности рассмотрим в таблице 10.
Таблица 10– Состав и структура расходов денежных средств
по инвестиционной деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс.руб. |
% |
||
Платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой В связи с приобретением долговых бумаг Процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива |
34801 - 95211 |
26,7 - 73,2 |
2720 - - |
100 - - |
185 - - |
100 - - - |
- - - |
- - - |
- 500 - |
- 100 - |
-34801 500 -95211 |
Итого по инвестиционной деятельности |
130012 |
100 |
2720 |
100 |
185 |
100 |
- |
- |
500 |
100 |
-129512 |
По данной таблицы 10 видно, что сумма денежных средств по инвестиционной деятельности уменьшилась на 129512 тыс. руб. Это связано с тем, что уменьшились платежи в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой на 34801 тыс. руб., проценты по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционного актива на 95211 тыс. руб., а так же произошло увеличение в связи с приобретением долговых бумаг на 500 тыс. руб. Наибольший удельный вес занимает приобретение долговых бумаг 100%, наименьший – показатели отсутствуют.
Расходы денежных средств по финансовой деятельности складываются из приобретения краткосрочных ценных бумаг и возврата кредитов и займов. Состав и структура расходов денежных средств по финансовой деятельности рассмотрим в таблице 11.
Таблица 11 – Состав и структура расходов денежных средств
по финансовой деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
В связи с погашением векселей и др. долговых ценных бумаг, возврат кредитов и займов |
508824 |
100 |
337845 |
100 |
257220 |
100 |
263095 |
100 |
120253 |
100 |
-388571 |
Итого по финансовой деятельности |
508824 |
100 |
337845 |
100 |
257220 |
100 |
263095 |
100 |
120253 |
100 |
-388571 |
По данным таблицы 11 видно, что сумма денежных средств по финансовой деятельности уменьшилась на 388571 тыс. руб. Это связано с тем, что уменьшилось погашение кредитов и займов на 388571 тыс. руб.
Состав и структура расходов денежных средств по финансовой деятельности рассмотрим в таблице 111.
Главное направление расходования денежных средств любого предприятия по основному виду деятельности – оплата поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них товарно-материальные ценности (работы, услуги), так как без сырья и материалов производство невозможно. То же касается торговли: чтобы что-то продать, это нужно вначале купить. Предприятия, выполняющие работы и оказывающие услуги, приобретают у поставщиков оборудование, расходные материалы, инструмент и т. д. Состав и структура расходов денежных средств по видам деятельности рассмотрим в таблице 12.
Таблица 12 – Состав и структура расходов денежных средств
по видам деятельности в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели |
2012 г. |
2013 г. |
2014 г. |
2015 г. |
2016 г. |
Отклонение (+,-) |
|||||
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
тыс. руб. |
% |
||
Расходы по текущей деятельности |
285612 |
30,8 |
834988 |
71,0 |
297533 |
53,6 |
409240 |
60,8 |
666002 |
84,65 |
380390 |
Расходы по инвестиционной деятельности |
130012 |
14,1 |
2720 |
0,23 |
185 |
0,03 |
- |
- |
500 |
0,06 |
-129512 |
Расходы по финансовой деятельности |
508824 |
55,0 |
337845 |
28,7 |
257220 |
46,3 |
263095 |
39,1 |
120253 |
15,28 |
-388571 |
Итого |
924448 |
100 |
1175553 |
100 |
554938 |
100 |
672335 |
100 |
786755 |
100 |
-137693 |
По данным таблицы 12 видно, что сумма расходов денежных средств по всем видам деятельности уменьшилось на 137693 тыс. руб. Это связано с тем, что уменьшились платежи по инвестиционной деятельности на 129512 тыс. руб. Платежи по финансовой деятельности уменьшились на 388571 тыс. руб., а так же увеличились платежи по текущей деятельности на 380390 тыс. руб.
Наглядно структура расходов видна на рисунке 4.
Риc. 4 – Состав и структура расходов денежных средств
по видам деятельности в ООО «АФ Нижегородская» в 2016 году
Наибольший удельный вес занимают платежи по текущей деятельности 84,65 %, наименьший – платежи по инвестиционной деятельности 0,06%.
Подводя итог по разделу можно сделать следующие выводы. В ООО «АФ Нижегородская» сумма поступлений денежных средств по всем видам деятельности увеличилось на 354711 тыс. руб. Наибольший удельный вес занимают поступления по финансовой деятельности 37,2 %, наименьший - поступления по инвестиционной деятельности 27,7 %. Сумма расходов денежных средств по всем видам деятельности уменьшилось на 137693 тыс. руб. Наибольший удельный вес занимают платежи по текущей деятельности 84,65 %, наименьший – платежи по инвестиционной деятельности 0,06%.
3.3. Резервы увеличения денежных средств
Проведем анализ денежных средств на основе влияния двух факторов: остатков денежных средств на конец года и выручки от реализации за 10 лет.
Для проведения корреляционно-регрессионного анализа построим вспомогательную таблицу 13.
Таблица 13 – Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа
Года |
Выручка от реализации, тыс. руб. (Y) |
Остатки денежных средств. тыс. руб. (Х) |
2005 |
198653 |
0 |
2006 |
187600 |
0 |
2007 |
200000 |
123 |
2008 |
213419 |
0 |
2011 |
251974 |
0 |
2012 |
229812 |
52102 |
2013 |
315629 |
0 |
2014 |
439981 |
0 |
2015 |
240218 |
196 |
2016 |
253690 |
-134 |
В соответствии с сущностью корреляционной связи ее изучение имеет две цели:
- измерение параметров уравнения, выражающего связь средних значений зависимой переменной со значениями независимой переменной (зависимость средних величин результативного признака от значений одного или нескольких факторных признаков);
- измерение тесноты и формы связи двух и более признаков между собой.
Получим корреляционную матрицу коэффициентов (таблица 14).
Таблица 14 – Корреляционная матрица
Выручка от реализации, тыс. руб. (Y) |
Остатки денежных средств. тыс. руб. (Х) |
|
Выручка от реализации, тыс. руб. (Y) |
1 |
|
Остатки денежных средств. тыс. руб. (Х) |
-0,11 |
1 |
Анализ коэффициентов показывает, что связь между выручкой и остатками денежных средств, это значит что связь обратная и слабая.
Проведем регрессионный анализ данных в таблице 15.
Таблица 15 – Регрессионная статистика
Регрессионная статистика |
|
Множественный R |
0,109341 |
R-квадрат |
0,011955 |
Нормированный R-квадрат |
-0,11155 |
Стандартная ошибка |
79515,06 |
Наблюдения |
10 |
Коэффициент множественной корреляции R=0,1 - выражает тесноту связи и точность модели и означает, что теснота связи между выручкой и фактором, включенные в анализ слабая. Коэффициент детерминации R2=0,01, т.е. вариация изучаемого фактора в большей мере характеризуется отобранными показателями. Это значит, что выбранные факторы на 1% влияют на вариацию изучаемого показателя. Выручка от реализации на 1% зависит от остатка денежных средств, а остальные 99 % от других факторов, не вошедших в модель.
Уравнение связи имеет вид (рисунок 5):
У= -0,5007х+255715,6
а0 = 255715,6 свободный член уравнения, содержательной интерпретации не подлежит.
а1= -0,5 коэффициент чистой регрессии свидетельствует о том, что при увеличении остатка денежных средств выручка от реализации уменьшится на 0,5 рубля.
Рисунок 5 – Взаимосвязь денежных средств на конец года и выручки от реализации в ООО «АФ Нижегородская»
Показатели уравнения регрессии представлены в таблице 16.
Таблица 16– Показатели уравнения регрессии
Коэффициенты |
Стандартная ошибка |
t-статистика |
P-Значение |
Нижние 95% |
Верхние 95% |
Нижние 95,0% |
Верхние 95,0% |
|
Y-пересечение |
255715,6 |
26515,46 |
9,644019 |
1,11E-05 |
194570,9 |
316860,4 |
194570,9 |
316860,4 |
Остатки денежных средств. тыс. руб. (Х) |
-0,5007 |
1,609308 |
-0,31113 |
0,763656 |
-4,21177 |
3,210369 |
-4,21177 |
3,210369 |
Несмотря на уменьшение остатков денежных средств организации на конец анализируемых периодов, в целом финансовое положение предприятия можно признать благоприятным. Дело в том, что сведения об остатках денежных средств берутся по данным бухгалтерского баланса, который составляется на определенную дату и поэтому содержит статичную информацию.
Для повышения экономического и финансовой стабильности организации ООО «АФ Нижегородская», нами был выявлен наиболее перспективный путь создания резерва для повышения уровня денежных средств. Для этого мы предполагаем, организовать сдачу в аренду имеющееся в организации ООО «АФ Нижегородская» не используемое средство, а именно складское помещение, характеристики которого приведены в таблице 17.
Таблица 17− Характеристика складского помещения
в ООО «АФ Нижегородская»
Тип здания |
Складские помещения представляют собой одноэтажное здания единого объема. |
Внутренние конструкции |
Здания, как правило, прямоугольной формы без колонн. |
Покрытие пола |
Ровный бетонный пол располагается на уровне одного метра двадцати сантиметров от земли. Он должен обеспечивать нагрузку не менее пяти тонн на квадратный метр. |
Система безопасности |
Складское помещение оборудуется системами охраны и видеонаблюдения. Пожарная безопасность обеспечивается системой предупреждения о пожаре. |
Электроснабжение и коммуникации |
Электроснабжения обеспечивается собственной автономной электроподстанцией. |
Системы вентиляции и кондиционирования |
В обязательном порядке оборудуются кондиционерами и вентиляцией, обеспечивающими качественное проветривание всего помещения склада. |
Температурный режим |
Температурный режим регулируется в зависимости от требований к условиям хранения того или иного груза и обеспечивается системой кондиционирования. |
Расположение |
Складское помещения имеет хороший подъезд протяженностью не более четырех километров. |
Анализируя потребительский уровень на уровне близ лежащих предприятий наиболее перспективным арендателем мы считаем, что ООО «Промструктура» является наиболее перспективным контрагентом для проводимой операции данное предприятие неизменно соблюдает платежную дисциплину, является надежным партнеров деловых переговоров, что и повлияло на наш выбор.
Таблица 18– Финансовая хозяйственная деятельность арендатора ООО «Промструктура»
Название организации |
Адрес |
Вид экономической деятельности |
Для чего склад: |
ООО «Промструктура» |
607510,Нижегородская обл.,Сергачский р-н, г. Сергач , Молодежный п, 14,7 |
Производство строительных металических конструкций и изделий. Щиты для опалубки домов. |
Для того, чтобы хранить заготовки, изделии. |
На основание экспертных оценок была установлена общая стоимость аренды 1м2 складского помещения которая составила 260 руб.
Таблица 19 − Данные для расчета резерва складского помещения ООО «АФ Нижегородская»
Название организации |
Адрес |
Общая площадь,м.кв. |
Цена, руб. |
Цена, руб./м.кв. |
Операции |
ООО «АФ Нижегородская» |
607510,Нижегородская обл., Сергачский р-н, г. Сергач, п. Юбилейный, д. 1а |
220 |
57200 |
260 |
Сдача в аренду |
В связи со сдачей в аренду складского помещения ООО АФ «Нижегородская» ожидает получения ежегодного дохода в размере 686400 тыс. руб., так как за месяц аренды составляет 57200 тыс. руб. В результате будет больше свободных денежных средств, которые можно направить на оптимизацию эффективности деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Денежные средства поступают на предприятие от покупателей и заказчиков за проданные товары и оказанные услуги, от банков в виде ссуд, от учреждений и организаций в порядке временной помощи. Базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения предприятия с разными организациями и учреждениями и связанные с реализацией работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций.
Для учета поступления и использования денежных средств в хозяйстве используются унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 06.04.2001 г. №26.
Для обобщения информации об имуществе, обязательствах и операциях организации по экономически однородным группам, выраженные в денежном измерителе используют синтетические счета 50 «Касса»; 51 «Расчетные счета»; 55 «Специальные счета в банках» и др.
В результате проведенного исследования за анализируемый период, что сумма денежных средств по всем видам деятельности увеличилась на 354711 тыс. руб. это связано с тем, что увеличились поступления по инвестиционной деятельности поступлений по финансовой деятельности.
Следовательно, уменьшилась сумма расходов денежных средств по всем видам деятельности на 137693 тыс. руб. Это связано с тем, что уменьшились платежи по инвестиционной деятельности, платежей по финансовой деятельности.
Для совершенствования деятельности в ООО «АФ Нижегородская», на наш взгляд, необходимо пересмотреть политику организации, в которой в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», был бы прописан учет денежных средств организации, а так же формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности. В старой учетной политике этого нет.
Для повышения экономического и финансовой стабильности организации ООО «АФ Нижегородская», нами был выявлен наиболее перспективный путь создания резерва для повышения уровня денежных средств. Для этого мы предлагаем организовать сдачу в аренду имеющееся в организации ООО «АФ Нижегородская» не используемое средство, а именно складское помещение.
В связи со сдачей в аренду складского помещения ООО «АФ Нижегородская» ожидает получения ежегодного дохода в размере 686400 тыс. руб., так как за месяц аренды составляет 57200 тыс. руб. В результате будет больше свободных денежных средств, которые можно направить на оптимизацию эффективности деятельности предприятия.
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- Агекян, Л. С. Содержание анализа финансового состояния организации и решения, принимаемые на его основе/ Л. С. Агекян // Молодой ученый. – 2015 г. − №4. − С. 329-331.
- Анализ денежных потоков [Электронный ресурс]: И.: Режим доступа: http://vexcele.ru/index/analiz_denezhnykh_potokov/0-27 (03.06.2015 г.)
- Большедворова, С. А. Совершенствование управления оборотными активами предприятия / С. А Большедворова // Наука о человеке: гуманитарные исследования. − 2014 г. – №1(9) − С. 19-27.
- Бородин, В. А. Бухгалтерский учёт: Учебник для вузов / В.А Бородин // − 3-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2014 г. – 528 с.
- Володина, Н. В. Анализ денежных потоков на базе отчета о движении денежных средств / Н. В. Володина // Вестник Финансового университета − 2012 г. −№2.− С. 88-96.
- Гордеев, М. А Эффективная модель управления денежными средствами // М. А. Гордеев // Вектор науки тольяттинского государственного университета. – 2013 г. − №2 – С. 263-266.
- «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 02.11.2015 г.).
- Дворецкая, Ю. А. Проблемы подготовки отчетности о денежных средствах в условиях реформирования бухгалтерского учета // Ю. А. Дворецкая // Вестник брянского государственного университета. – 2013 г. − №3 – С. 242-244.
- Дружиловская, Т. Ю. Новое в формировании отчета о движении денежных средств // Т.Ю. Дружиловская // Бухгалтерский учет. − 2013 г. − №7 – С. 49-50.
- Ефимова, О. В. Анализ финансовой отчетности: учеб. пособие для студентов/под ред. О. В. Ефимовой, М. В. Мельник. − 2-е изд., испр. и доп. − М.: Издательство ОМЕГА-Л, − 2015 г.− 408 с.
- Ибрагимов, Э. А. Сравнительная характеристика учета денежных средств по российским и международным стандартам / Э. А. Ибрагимов // Молодой ученый. − 2016 г.− №4.− С. 29-32.
- Индутенко, А. Н. Повышение эффективности управления денежными потоками за счет внешних и внутренних факторов/А.Н. Индутенко , Н.С Каребина // Сборник научных трудов вузов России «Проблемы экономики, финансов и управления производством» − 2016 г.− №35 – С. 12-16.
- Касимова, Е. А. Отчет о движении денежных средств: способы составления, анализ и внутренний контроль/ Е. А. Касимова // Молодой ученый. – 2016 г.− №4.2.− С. 44-47.
- Ковда, Н. И. Управление денежными потоками предприятия / Н. И. Ковда // Новый университет. серия: экономика и право − 2016 г. −№1.− С. 9-12.
- Козлов, В. В. Анализ движения денежных потоков / В. В. Козлов// Вестник алтайской академии экономики и права − 2013 г. −№5. − С. 45-47.
- Колмыкова, Т. С. Концептуальные подходы к повышению эффективности управления денежными потоками предприятия / Т. С. Колмыкова // Известия юго-западного государственного университета − 2014 г. − №4-3 – С. 79-82.
- Колчина, Н. В. Финансы организаций / Н. В. Колчина//5-е изд., перераб и доп., −М.:ЮНИТИ-ДАНА, − 2014 г. − 407 с.
- Лимонова, Н. В. Анализ денежных потоков организации на основе индивидуального бюджета движения денежных средств / Н. В. Лимонова, М. И. Ленкова // Вестник КСЭИ.− 2016 г. −№1.− С. 214-226.
- Лобковская, О. З. Оптимизация денежных потоков предприятия в режиме реального времени/О. З. Лобковская, Ю. В. Кулакова // Известия тульского государственного университета. экономические и юридические науки −2016 г. −№2.− С. 27-34.
- Любушин, Н. П. Экономический анализ: учебник / Н. П. Любушин // – 2-е изд., перераб. и доп. – М.:ЮНИТИ-ДАНА, − 2014 г. − 575 с.
- Макарова, В. И. Прогнозирование денежных потоков как инструмент управления денежными средствами / В. И. Макарова, М. Г. Явкина // Экономика и управление: новые вызовы и перспективы − 2016 г. − №1.− С. 60-62.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные в редакции приказа Минфина РФ от 08.11.2012 № 142н;
- Митрофанов, Л. Л. Денежные средства как основной элемент экономического ресурса организации: понятие, виды, классификация / Л. Л. Митрофанов // Приоритетные научные направления: от теории к практике −2015 г. −№6. − С. 124-127.
- Мишина, З. А. Оптимизация структуры посевных площадей в сельскохозяйственных организациях Нижегородской области /З. А. Мишина // Вестник АГАУ. − 2014 г. − №6.− С. 134-140.
- Налоговый кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2015 г.).
- Науменко, Т. С. Конкретизация прямого метода анализа движения денежных средств / Т. С. Науменко // Гуманитарные, социально-экономические и общественные науки − 2016 г. −№7.− С. 273-276.
- Носкова, О. В. Управление денежными средствами организации в условиях рыночных преобразований// В. О. Носкова // Риск: ресурсы, информация, снабжение, конкуренция. – 2013 г.− №4. – С. 606-608.
- Овечкина, О. Н. Методика анализа движения денежных средств организации / О. Н. Овечкина // Вестник поволжского государственного технологического университета. − 2012 г.− №2.− С. 72-85.
- Официальный сайт программного продукта «ИНЭК» Электронный ресурс]: И.: Режим доступа: http://inec.ru/it/automated-analysis (01.06.2015 г.).
- Петранева, Г. А. Экономика сельского хозяйства: учебник / Г. А. Петранева, Н. Я. Коваленко, А. Н. Романов, О. А. Моисеева; под ред. проф. Г. А. Петраневой. − М.: Альфа-М: ИНФРА-М,− 2014 г.− 288 с.
- Петрова, В. Ю. Отчет о движении денежных средств // В. Ю. Петрова// Бухгалтерский учет. − 2014 г. − №2 – С. 57-61.
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ Министерства финансов РФ № 34н от 29 июля 1998 г.) (ред. от 24.12.2012 г.).
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.10.08 № 106-н (ред. от 18.12.2014 г.).
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.07.99 № 43-н. (ред. 08.11.2012 г.).
- Реклама как сигнал и как информация (рекламная практика ИП Солдатова А.С.)
- «Анализ движения денежных средств . Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств.»
- "Акции: понятие, классификация"
- Анализ стратегии ценовой дискриминации в отрасли (Теоретические аспекты проблемы ценовой дискриминации)
- Оценка и калькуляция (понятие, назначение оценки в бухгалтерском учете)
- Предмет и метод предпринимательского права и его принципы
- Понятие, система обязательного медицинского страхования
- Сетевая форма организации бизнеса ПАО «МАГНИТ»
- Оборотные активы предприятия (нормативно-правовое регулирование формирования оборотных активов)
- Личные неимущественные права как предмет гражданского права, их понятие
- Истоки предпринимательского права
- «Определение, основные задачи, функции бухгалтерского учета» .