Оборотные активы предприятия (нормативно-правовое регулирование формирования оборотных активов)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях рыночной экономики всем коммерческим организациям, необходимо держать под постоянным контролем реальный, функционирующий капитал, который включает в себя оборотные или основные средства.

Оборотный капитал и оборотные активы – это самая важная часть нашего национального богатства (совокупность накопленных ресурсов страны, экономических активов, которые создают необходимые условия для производства товаров, работ и услуг для обеспечения жизни населения), его наиболее мобильный и постоянно возобновляемый компонент. Запасы материальных оборотных средств включают все товары, которые имеются в наличии у хозяйствующего субъекта, не включённые в валовое накопление основного капитала.

Оборотные активы, в рамках отдельно взятой организации, - это наиболее оперативная часть накопления организации, от состояния и рационального использования которого в большей степени зависят результаты её хозяйственной деятельности, а также текущее состояние предприятия в финансовой части.

В другом научном определении, оборотные средства– это вся валовая совокупность денежных средств предприятия для образования оборотных фондов (обеспечения производственного процесса) и фондов обращения (обслуживание сферы обращения).

Таким образом, оборотные активы составляют большую долю всех активов организации и от умелого управления ими в большей степени и зависит успешная экономическая деятельность хозяйственного субъекта.

Основной целью курсовой работы является дача научных понятий исследуемой работы, выработка мероприятий, которые направлены на совершенствование полного процесса управления оборотными активами.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить теоретические основы формирования и анализа оборотных активов предприятия;

2. Провести анализ оборотных активов предприятия.

3. Предложить пути оптимизации оборотных активов предприятия.

Объектом исследования будет выступать общество с ограниченной ответственностью «Прогресс».

Предметом исследования являются оборотные активы организации и анализ использования оборотных средств.

Курсовая работа состоит из следующих разделов: введения, двух глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

Научной, ттеоретической и методической основами в данной работе послужили материалы современных ученых в исследуемой сфере экономической деятельности предприятия, учебные и методические пособия, нормативно-правовые акты Российской Федерации в исследуемой нами сфере, действующие в течение исследуемого периода.

В процессе работы над темой исследования применялись следующие экономические методы: экономико-математический, статистический, аналитический и ряд других.

1. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ УПРАВЛЕНИЯ ОБОРОТНЫМИ АВТИВАМИ ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Экономическая сущность управления оборотными активами

Оборотный капитал (другое экономическое название - оборотные средства) – это та часть имущества организации, цикл оборота которого менее года. Оборотные активы представлены в бухгалтерском балансе отдельным разделом. В литературе экономической оборотные активы ещё могут обозначаться как оборотные средства, оборотный капитал, текущие активы, и др. Предметом данной работы не является выявление терминологических тонкостей, но, тем не менее, можно сделать несколько отступлений. Использование самого термина «капитал» для характеристики активов имеет более серьёзное обоснование, тем самым подчёркивается финансовая природа объекта, т.е. размер денежных средств, вложенных в эти активы. Оборотные средства являются, на наш взгляд, самым важнейшим ресурсом в обеспечении реального экономического функционирования организации, т.е. в прямом процессе производстве и реализации продукции. В процессе своей экономической деятельности организация нуждается в финансовых средствах, необходимых для изготовления продукции (оплата текущих расходов, заработной платы, налогов и т.п.), закупки сырья и материалов и т.д., и конечно в средствах, которые необходимы на ее реализацию. Следовательно, оборотные средства – это денежные средства, вкладываемые в оборотные производственные фонды и фонды обращения самим предприятием.

Оборотный капитал подразделяется на оборотные средства и краткосрочные финансовые вложения. Данная классификация представлена на рисунке 1.

Каждая организация, которая осуществляет экономическую деятельность, должна иметь оборотные активы, за счет которых обеспечивается бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Таким образом, оборотные активы хозяйствующих субъектов, принимая непосредственное участие в кругообороте средств экономики, представляют собой некий единый комплекс. Понятие оборотных активов определяется их экономическим предназначением, необходимостью обеспечения полного производственного процесса и процесса обращения.

Оборотный капитал

Оборотные средства

Краткосрочные финансовые вложения

Оборотные производственные фонды

Фонды обращения

Готовая продукция

Дебиторская задолженность

Денежные средства для текущих финансовых операций (касса, расчетный, валютный счета)

Займы другим предприятиям

Вложения на финансовом рынке

Вложения в высоколиквидные ценные бумаги

Вложения на денежном рынке (депозитный счет, иностранная валюта и т.п.)

Рисунок 1 – Структура оборотного капитала предприятий оборотных фондов предприятия

Работая, оборотные средства совершают беспрерывный кругооборот, который схематично можно разделить на три участка. На первом участке (Д – Т) денежные средства (Д) перевоплощаются в товар (Т). На втором (Т –П– Т) оборотные средства, участвуя в процессе производства, уже принимают форму незавершенного производства, полуфабрикатов или готовых изделий. И уже в третьем участке (Т – Д) оборотные средства в виде готовой продукции при ее реализации опять превращаются в деньги (Д).

Оборотные активы, как правило, выполняют две функции: производственную и платежно-расчетную. При производственной функции, оборотные активы, «вкладываются» в оборотные производственные фонды, тем самым обеспечивая непрерывность производственного процесса и переводят свою стоимость на готовый продукт. После окончания производственного процесса оборотные активы переходят в следующую сферу – обращения, в виде фондов обращения, где выполняют уж платежно-расчетную функцию, состоящую в завершении кругооборота и превращении оборотных средств из товарной формы обратно в денежную.

В хозяйственной практике оборотные средства включают в себя (в стоимостном выражении) стоимость материально-производственных запасов, дебиторскую задолженность (счета, предъявленные к оплате), расходы будущих периодов (или заранее оплаченные расходы, например, страховые взносы), денежные средства (кассовую наличность, банковские и прочие счета).

Необходимость формирования материально-производственных запасов обусловливается сущностью и цикличностью производственного процесса. Она заключается прежде всего в том, что производство готовой продукции осуществляется постоянно, непрерывно (если это не сезонное производство и не разовый заказ), т.е. непрерывно во времени на основании производственного графика.

Любой производственное предприятие формирует три вида запасов товарно-материальных ценностей (ТМЦ), определяющие его работоспособность:

1) производственные запасы;

2) незавершенное производство;

3) запасы готовой продукции.

Все указанные запасы по своему экономическому содержанию имеют натуральную и стоимостную оценку.

Как показывает практика и проводимый экономический анализ функционирования различных организаций и компаний, потребность в оборотных средствах у них в течение года отличается по объемам потребности, в связи с чем формировать их только за счет собственных финансовых источников признано экономически неэффективно. В частности, в зависимости от способов формирования оборотные активы делятся на два вида: нормируемые и ненормируемые. К первым относятся средства, которые вложены в производственные запасы, незавершенное производство и полуфабрикаты собственного изготовления предприятием, ну и конечно расходы будущих периодов, готовая продукция, находящаяся на складе организации. Нормируемые оборотные активы составляют, как правило, более 80% всех оборотных средств предприятий. Ненормируемые оборотные активы – это уже другая составляющая, в эту группу входят средства в расчетах, денежные средства организации. Нормирование данных видов оборотных средств теоретически и практически невозможно из-за непостоянства их состава и потребности в них организацией.

1.2 Нормативно-правовое регулирование формирования оборотных активов

В нашей стране главной информационной базой обеспечения являются нормативно-правовые документы, имеющие разный уровень по применимости и источником их формирования. С их помощью в настоящее время регламентируются все взаимоотношения и экономические процессы, происходящие в стране.

В зависимости от применения и статуса нормативные документы можно распределить в виде следующей системы уровней:

Первый уровень - это законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ, прямо или косвенно регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского учета на предприятиях.

Второй уровень - это стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности.

Третий уровень – это разнообразные методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств, регламентирующих указанную деятельность.

Четвертый уровень – это уже рабочие документы по бухгалтерскому учету внутри самого предприятия.

Итак, давайте рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые регулируют процесс формирования оборотных активов организации.

Так, как в составе оборотных активов имеется дебиторская задолженность, то она регулируется следующими норами Гражданского Кодекса РФ, а именно:

- статья 307 ГК РФ дает понятие обязательства и основания его возникновения;

- статья 308 дается уже понятие сторон обязательства и их взаимоотношений.

- глава 22 ГК РФ (ст. 309-328) посвящена самому процессу исполнения обязательств, которые возникли вследствие договорных отношений, в частности: процессу исполнения обязательств, в т.ч. по частям, месту исполнения, срокам, досрочному исполнению, солидарным обязательствам;

- глава 23 ГК РФ рассматривается способы обеспечения (страхования риска) обязательств – залог, удержание, поручительство, пеня, неустойка и др.

Ведущим нормативным актом является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ. Этим актом определяются правовые основы бухгалтерского учета, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, содержание учета, принципы, организацию, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять отчетность в соответствующие структуры.

Всего в России разработано и утверждено 20 положений по бухгалтерскому учету и отчетности; из которых особенно важным с учетом выбранной темы работы является ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», поскольку именно в нем рассмотрены основные принципы учета, классификации, оценки материально-производственных запасов организации. Еще один нормативный документ, который нам необходимо озвучить в данной сфере - это ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», который определяет их понятие, классификацию, способы оценки и учета на предприятии.

Итак, Положение по бухгалтерскому учету 5/01 устанавливает общие правила формирования в бухгалтерском учете организации сведений о материально-производственных запасах. Руководствуясь этим положением единица бухгалтерского учета МПЗ избирается организацией самостоятельно с учетом того, чтобы обеспечить формирование наиболее полной и достоверной информации об имеющихся запасах, а также приведение в надлежащий контроль за их движением и наличием. Исходя из характера МПЗ, порядка их возникновения и использования единицей учета может, к примеру, служить номенклатурный номер, партия, однотипная группа и т.д.

Бухгалтерская отчетность организации раскрывает с учетом существенности, как минимум, следующую информацию:

- о способах оценки МПЗ по их группам (видам);

- о стоимости МПЗ, переданных в залог;

- о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- о последствиях изменений способов оценки МПЗ.

Достоверный результат анализа оборотных активов в большей степени зависит от его правильной организации, планомерности его проведения и источников обеспечения информационного и методического анализа. Указанные источники данных для анализа делятся условно на три группы:

1. Источники нормативно-плановые – это такие типы планов, которые разрабатываются внутри организации, а именно: нормативные материалы, сметы, ценники, калькуляции, проектные задания и т.д.

2. Материалы информации учетного характера – все без исключения данные, которые содержат любые документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, в том числе и первичная учетная документация.

3. Внеучетные источники – это все виды документов, которые регулируют хозяйственную деятельность, а также информация, характеризующая изменение внешних факторов, воздействующих на функционирования предприятия: хозяйственно-правовые (договора, решения суда и т.д.), официальные документы (законы, постановления и т.д.), техническая и технологическая документация, и др.

Необходимо вкратце остановиться на документах бухгалтерской отчетности и учета экономического положения любого предприятия и организации. Основным и главным документов в данной сфере является бухгалтерский баланс. Итак, баланс (франц. Balance - весы) – это такая система показателей, которые сгруппированы в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, которая показывает наличие оборотных средств и источников их формирования в денежной оценке на какую-то заданную дату времени. Балансовый метод – это способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами, который широко используется в системе планировании, учете и экономическом анализе хозяйственной деятельности. Сама сущность бухгалтерского баланса очевидна в его назначении. Он, прежде всего, является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны, бухгалтерский баланс – это одна из форм периодической и годовой отчетности, которая показывает достоверное положение экономической активности и устойчивости анализируемого предприятия.

Бухгалтерский баланс построен только на классификации хозяйственных средств, т.е. он состоит из двух равновесных частей: в одной (актив) отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и т.д.), а в другой (пассив) – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и т.д.). Главенствующей особенностью бухгалтерского баланса является обязательное равенство итогов актива и пассива, поскольку и в активе и в пассиве отображается одно и то же – хозяйственные средства предприятия, но отражаются в разных ипостасях: в активе показывается состав средств, а в пассиве уже показано за счет каких источников они сформированы. Каждый элемент (строку) актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

Второй раздел баланса состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Согласно ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» утв. приказом Минфина РФ от 6.07.97 г. № 43н установлено обязательное содержание бухгалтерского баланса в составе бухгалтерской отчетности предприятия.

Бухгалтерская отчетность и бухгалтерский баланс, в частности, в составе бухгалтерской отчетности должны достоверно и в полной мере отражать представление о финансовом положении организации, её финансовых результатах деятельности, изменениях в ее финансовом положении на анализируемом промежутке времени.

В бухгалтерском балансе активы организации и её обязательства должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним составляют не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются уже как долгосрочные.

Бухгалтерский баланс должен включать только числовые показатели в нетто–оценке, т.е. без учета регулирующих величин, которые раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

При подготовке показателей бухгалтерской отчетности, в которую также входит бухгалтерский баланс (Ф.№1), необходимо руководствоваться Положением отчетности в РФ, утвержденных Приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 6.07.99 г. № 43к., Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н. «О формах бухгалтерской отчетности организаций», а также Методическими рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденными приказом Минфина РФ от 28.06.2000 г. № 60н.

В столбце «На начало отчетного периода» указываются данные на начало года, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного периода» предыдущего отчетного года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, если такова имела место, а так же изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности, связанных с применением Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В столбце «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Следующим документом бухгалтерской отчетности следует отнести «Отчет о прибылях и убытках» (ф. № 2). Он содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

1. О прибыли (убытках) от продажи товаров, готовой продукции, работ, услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, при условии что они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счета реализаций).

2. О прочих доходах и расходах, с выделением из них процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходах от участия в других организациях, прочих операционных доходах и расходах, внереализационных доходах и расходах, прибыли (убытков) до проведения налогообложения.

3. О, так называемых, отложенных налоговых активах или отложенных налоговых обязательствах, текущем налоге на прибыль и чистой прибыли (убытке) отчетного периода.

Справочно приводятся в отчете данные за отчетный и предшествующий периоды о налоговых обязательствах (активах), базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию в случае, если организация является держателем либо эмитентом акций.

Следующим бухгалтерским документом, на котором тоже необходимо отдельно остановиться является «Отчет о движении денежных средств» (ф. № 4), который содержит сведения об остатке денежных средств на начало отчетного года и конец отчетного периода, а также об движении денежных средств (по направлениям) по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года, а также влиянии изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю.

Следующий документ строгой отчетности, это «Приложение к бухгалтерскому балансу» (ф. № 5), который состоит из десяти разделов. Первые три раздела «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и «Расходы на освоение природных ресурсов» содержатся сведения о наличии поступлении и выбытии внеоборотных активов предприятия на начало отчетного года и конец отчетного периода.

В следующем разделе «Финансовые вложения» отражаются уже данные о различных видах долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений на начало отчетного года и конец отчетного периода (вкладах в уставные капиталы других организаций, ценных бумагах, предоставленных займах, депозитных вкладах, прочих финансовых вложениях). В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» указываются сведения об основных видах краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности на начало отчетного года и конец отчетного периода, а в разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)» - только данные о затратах по составам за соответственно отчетный и предыдущий годы.

Теперь, изучив информационную базу анализа оборотных активов, рассмотрим непосредственно механизмы эффективного использования данных активов для экономического развития любого предприятия.

1.3 Понятия, виды эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств, это наверное основа основ правильного производственного менеджмента руководства любой организации, которое характеризуется системой экономических показателей, основным из которых является соотношение их размещения в сфере производства и сфере обращения. Простой формулой это можно выразить как: чем больше оборотных средств обслуживает сферу производства, а внутри последней – цикл производства (разумеется, при отсутствии перелимита запасов товарно-материальных ценностей), тем более рационально они используются. Судить о степени использования оборотных активов можно по такому показателю, как отдача оборотных средств, который определяется в виде отношения прибыли от реализации к остаткам оборотных средств.

В современных условиях рыночной экономики, когда практически все предприятия находятся, на полном самофинансировании, именно правильное определение необходимой потребности в оборотных средствах имеет особое значение. Сам процесс расчетного определения экономически обоснованного размера оборотных средств, необходимого для нормального функционирования предприятия, называется нормированием оборотных средств. Следовательно, сам процесс нормирования основывается на определении сумм оборотных средств, необходимых для образования постоянных минимальных (до критической точки) и в то же время достаточных запасов материальных ценностей, неснижаемых остатков незавершенного производства и других оборотных активов, которые могут быть вовлечены в процесс производства готовой продукции или в продукцию готовую для реализации потенциальным покупателям. Именно процесс нормирования оборотных активов способствует выявлению внутренних скрытых резервов, сокращению временного производственного цикла, более быстрой реализации готовой продукции и сокращению издержек на хранение готовой продукции.

Процесс анализа оборотных активов проводится на основании показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, такими как бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.

Сам процесс анализа оборотных активов необходимо проводить в несколько этапов. Так, на первом этапе данного анализа активов изучают динамику объема оборотных средств предприятия, потом рассматривают их состав и структуру, не забывая проанализировать и динамику оборотных активов. При этом динамику оборотных активов рассматривают и в абсолютных показателям и в относительных (темп прироста, темп роста). В зависимости от сферы воспроизводства, которые обслуживают оборотные активы, их делят на две группы:

- производственные оборотные фонды;

- фонды обращения.

Итогом проведенного анализа являются выводы о влиянии изменений величин отдельно взятых элементов оборотных активов на отклонение их общей суммы, о динамике рациональной структуры оборотных активов (наиболее рациональная, в целом рациональная, нерациональная), а также выявляют причины ее изменения.

Результатом проводимого анализа оборотных активов является формирование соответствующих выводы. К примеру, в качестве отрицательного влияния на качественный состав и динамику наличия оборотных активов предприятия, выделяют опережающие темпы роста величины и удельного веса незавершенного производства (поскольку именно это является косвенным признаком неэеффективности производственного процесса), а также уровень величины и удельного веса дебиторской задолженности (так как все большее отвлечение оборотных активов из оборота, хотя и временное, не способствует повышению эффективности текущей экономической ситуации коммерческой организации).

Следующим этапом рассчитывают и анализируют полученные абсолютный и относительный показатели оценки ликвидности предприятия, проще говоря его способности самостоятельно выполнять краткосрочные обязательства и осуществлять непредвиденные расходы, поскольку именно оборотные активы рассматриваются в качестве обеспечительных платежных средств для покрытия краткосрочных обязательств, которые возникают в результате хозяйственной деятельности.

Основным абсолютным показателем оценки ликвидности предприятия являются так называемые чистые оборотные активы. Именно они показывают массу оборотных активов, которые останутся у организации после погашения за их счет всех краткосрочных обязательств, и его рассчитывают по следующей формуле:

ЧОА = ОбА – КО, (1)

где ЧОА – чистые оборотные активы, ОбА – оборотные активы,

КО – краткосрочные обязательства, принимаемые в расчет для целей анализа.

Оптимальное значение величины чистых оборотных активов – положительное и больше нуля, поскольку в общем случае у предприятия после погашения всех краткосрочных обязательств должны остаться оборотные средства в таком объеме для продолжения осуществления своей текущей деятельности.

Относительные показатели оценки ликвидности – это коэффициенты абсолютной, быстрой и текущей ликвидности, которые направлены на оценку способности организации погашать свои текущие обязательства, за счет различных видов собственных текущих активов.

Детальный анализ данных показателей с учетом всех его компонентов, как правило, проводится в динамике с другими основными экономическими показателями, для целей оценки положения организации в динамике определенного отрезка времени. Необходимо учитывать и показатели ликвидности, которые принято анализировать исходя из отраслевых особенностей деятельности конкретного предприятия, а также сравнить с показателями предприятий аналогичного уровня и отрасли функционирования. Работоспособная стратегия предприятия с учетом порядка формирования оборотных средств оказывает наибольшее влияние на эффективность использования оборотных средств в предприятии, скорость и продолжительность их оборота. Необходимо указать, что правильность формирования оборотного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние производственного предприятия, на его общую финансовую политику.

Таким образом, подводя небольшие итог данной главы, следует указать что для обеспечения платежеспособности, рентабельности и других целевых результатов финансовой деятельности предприятия, руководству данной организации необходимо совершенствовать процесс управления оборотным капиталом. Использование существующих методов управления оборотными активами в системе управления финансами занимают первоочередное место среди мер, направленных на улучшение работы любого предприятия и укреплении его финансовой дисциплины.

2. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ АКТИВОВ В ООО «СЕЛЯНКА», Г. МИЛЛЕРОВО

2.1 Краткая характеристика ООО «Селянка», г. Миллерово

Предприятие ООО «Селянка» создано по решению общего собрания участников общества 15 декабря 2002 года, в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», с целью ведения предпринимательской деятельности и получения прибыли.

ООО «Селянка» является юридическим лицом, действует на основании Устава и Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и в соответствии с Гражданским кодексом РФ. Участниками Общества являются физические лица - граждане России.

Общество с ограниченной ответственностью «Селянка», расположенное по адресу: 346210 Ростовская область, г. Миллерово, ул. Сельская, д. 1 А.

Основными видами деятельности ООО «Селянка» являются:

- производство и переработка сельскохозяйственной продукции;

- оптовая и розничная торговля, в т.ч. пищевыми продуктами, табачными изделиями, фармацевтическими и медицинскими товарами, парфюмерными и косметическими товарами, включая мыло;

- оптовая и розничная торговля прочими непродовольственными и потребительскими товарами;

- денежное посредничество;

- финансовый лизинг;

- предоставление различного вида услуг.

Уставный капитал ООО «Селянка» полностью состоит из номинальной стоимости долей участников общества, которые не отвечают по обязательствам общества и несут риск убытков, связанных с деятельностью предприятия, в пределах стоимости внесенного им вклада. Величина Уставного капитала составляет 100000 руб. и полностью внесена.

ООО «Селянка» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, приобретенные права, в том числе аренды, а также имеет право от своего нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Высшим органом ООО «Селянка» является его единственный участник – учредитель.

ООО «Селянка» осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ, ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Уставом общества, иными нормативно-правовыми актами в сфере своей деятельности.

Предметом деятельности исследуемого предприятия являются любые виды деятельности, не противоречащие целям деятельности общества и не запрещенные действующим законодательством РФ, в т.ч. осуществлении деятельности: в сфере материального производства и внепроизводственной сфере. ООО «Селянка» имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Для осуществления текущей деятельности предприятием открыт расчетный счет в банке. Как юридическое лицо, ООО «Селянка» зарегистрировано в ИМНС г. Миллерово, ИНН 6110002578.

Далее для дальнейшей нашей работы нам необходимы основные финансовые показатели деятельности общества за период исследования, которые отражены в таблице 1. Источник информации –текущая бухгалтерская отчетность.

Теперь давайте проведен анализ представленные в таблице показатели деятельности выбранной нами организации. Прирост выручки от продаж в 2012 году составил 4046,81 тыс. руб., в 2015 году ее размер уменьшился на 710,80 тыс. руб. В целом за анализируемую трёхлетку. объем выручки возрос с 13090,15 тыс. руб. до 16426,16 тыс. руб.

Себестоимость в 2013-2014 гг. возросла на 3970,41 тыс. руб., а по результатам 2015 г. снизилась на 770,63 тыс. руб. В результате сумма себестоимости возросла с 12568,21 тыс. руб. в 2013 г. до 15767,99 тыс. руб. в 2015 г.

Таблица 1. – Показатели финансовой деятельности, тыс. руб.

Наименование показателя	2013 г.	2014 г.	2015 г.	Динамика 2014 г. к 2015 г.		Динамика 2015 г. к 2014 г.
				абс.	темп прироста, %	абс.	темп прироста, %
Выручка	13090,15	17136,96	16426,16	4046,81	30,91	-710,8	-4,15
Себестоимость	12568,21	16538,62	15767,99	3970,41	31,59	-770,63	-4,66
Валовая прибыль	521,94	598,34	658,17	76,40	14,64	59,83	10,00
Управленческие расходы	196,31	348,23	391,48	151,92	77,39	43,25	12,42
Прибыль от продаж	325,63	250,11	266,69	-75,52	-23,19	16,58	6,63
Прочие доходы	156,91	10,58	104,08	-146,33	-93,26	93,50	883,74
Прочие расходы	390,83	44,37	158,29	-346,46	-88,65	113,92	256,75
Прибыль убыток до налогообложения	91,71	216,32	212,48	124,61	135,87	-3,84	-1,78
Налог на прибыль	14,22	33,53	44,44	19,31	135,79	10,91	32,54
Чистая прибыль	77,49	182,79	168,04	105,30	135,89	-14,75	-8,07

Поскольку в суммовом выражении прирост выручки превышает прирост себестоимости, валовая прибыль увеличивается с 521,94 тыс. руб. в 2013 г. до 598,34 тыс. руб. в 2014 г. (на 14,64%) и до 658,17 тыс. руб. в 2015 г. (еще на 10%).

С учетом влияния управленческих расходов, по которым наблюдается стабильный рост в течение анализируемого периода, формируется прибыль от продаж, размер которой в 2013-2014 гг. уменьшается на 23,19% с 325,63 тыс. руб. до 250,11 тыс. руб., а в 2014-2015 гг. увеличивается до 266,69 тыс. руб. (на 6,63% по отношению к 2014 г.).

Прочие расходы предприятия в 2013-2015 гг. превышают по сумме прочие доходы, что негативно отражается на формировании прибыли до налогообложения. Однако в связи с уменьшением отрицательного сальдо прочих доходов и расходов, сумма налогооблагаемой прибыли в 2013-2015 гг. увеличивается с 91,71 тыс. руб. до 212,48 тыс. руб. Конечный финансовый результат ООО «Селянка» в 2013 г. представляет собой чистую прибыль в размере 77,49 тыс. руб., которая в 2014 г. увеличивается до 182,79 тыс. руб., а в 2015 г. уменьшается до 168,04 тыс. руб.

Таблица 2. – Коэффициенты ликвидности ООО «Селянка» в 2013 – 2015 годы

Показатель	Реком. значение	На 31.12. 2013 г.	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	Динамика
					2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	>0,2	0,07	0,04	0,01	-0,03	-0,04
Коэффициент срочной ликвидности	> 1,0	0,36	0,23	0,20	-0,13	-0,03
Коэффициент текущей ликвидности	>2,0	1,37	1,35	1,60	-0,02	0,25

Все рассмотренные нами ключевые коэффициенты ликвидности за исследуемый период ниже рекомендуемых минимальных значений, что говорит о низком уровне платежеспособности ООО «Селянка».

На рисунке 2.1 представим динамику показателей ликвидности.

0,07

0,36

1,37

0,04

0,23

1,35

0,2

1,6

0,01

0

0,2

0,4

0,6

0,8

1

1,2

1,4

1,6

1,8

Коэффициент абсолютной

ликвидности

Коэффициент срочной

ликвидности

Коэффициент текущей

ликвидности

на 31.12.2013 г.

на 31.12.2014 г.

на 31.12.2015 г.

Рисунок 2.1. Динамика коэффициентов ликвидности

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, в какой степени предприятие сможет погасить свои краткосрочные обязательства за счет собственных имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений. Анализ произведенного расчета показывают, что данный коэффициент в ООО «Селянка» на 31.12.2013 г. составлял всего 0,07 при требуемой норме не менее 0,2. В дальнейшем наблюдается динамика уменьшения значение показателя до 0,04 в 2014 г. и до 0,01 в 2015 г. Это означает, что на 31.12.2015 г. за счет наиболее ликвидных активов предприятие способно погасить лишь не более 1% краткосрочных обязательств, что уже вызывает определенный риск платежеспособности и экономической возможности функционирования.

Коэффициент срочной ликвидности, в частности, показывает, какую часть краткосрочных обязательств предприятие может погасить за счет денежных средств, быстрореализуемых ценных бумаг и краткосрочной дебиторской задолженности. На конец 2013 г. данный коэффициент был равен 0,36, а к концу 2014 г. снизился до 0,2 при норме не менее 1. То есть, если в оптимальном варианте за счет перечисленных активов предприятие должно полностью погасить свои краткосрочные обязательства, то фактически ООО «Селянка» на 31.12.2013 г. может погасить лишь 36% наиболее срочной задолженности, а к 31.12.2015 г. – уже лишь 20% краткосрочных обязательств.

Показатель текущей ликвидности показывает, в какой степени краткосрочные обязательства можно покрыть за счет всех имеющихся в распоряжении предприятия оборотных активов. На основании практических выводов выработана норма, в соответствии с которой оборотные средства покрывают 2-кратный размер краткосрочных долгов. Фактическое значение коэффициента текущей ликвидности ООО «Селянка» на 31.12.2013 г. составляет лишь 1,37, но к 31.12.2015 г. его величина возрастает до 1,6.

Такие низкие значения рассматриваемых показателей ликвидности обусловлены прежде всего большими суммами краткосрочных обязательств и небольшими величинами различных групп ликвидных активов. В то же время, наиболее жесткие по своим требованиям коэффициенты абсолютной и срочной ликвидности в динамике анализируемых лет уменьшаются, а коэффициент текущей ликвидности в 2013-2015 гг. возрастает, но, тем не менее, не преодолевает минимального нормативного порога. Данные промежуточные выводы говорят о низкой ликвидности активов и недостаточном уровне платежеспособности ООО «Селянка» как на текущий момент, так и в ближайшей его перспективе.

Далее в процессе анализа финансового состояния предприятия необходимо рассмотреть анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости ООО «Селянка» (таблица 3).

Анализ финансовой устойчивости на основе расчета абсолютных показателей приводит к определению обеспеченности запасов и затрат предприятия различными группами источников – как собственными оборотными средствами, так и долгосрочными или краткосрочными заемными источниками.

Как мы видим, по состоянию на 31.12.2013 г., наблюдается недостаток собственных оборотных средств и, следовательно, их недостаток для формирования запасов и затрат будущих периодов.

Таблица 3. – Динамика абсолютных показателей финансовой устойчивости, тыс. руб.

Показатель	На 31.12. 2013 г.	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	Динамика
				2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
1. Внеоборотные активы	779,16	1277,03	1770,19	497,87	493,16
2. Сумма запасов и затрат	1992,30	5239,11	5118,69	3246,81	-120,42
3. Собственный капитал	573,58	1994,52	3067,69	1420,94	1073,17
4. Долгосрочные обязательства	935,86	935,86	884,05	0	-51,81
5. Краткосрочные обязательства	1969,12	4720,84	3668,50	2751,72	-1052,34
6. Наличие собственных оборотных средств (3 – 1)	-205,58	717,49	1297,50	923,07	580,01
7. Наличие собственных и долгосрочных источников (6 + 4)	730,28	1653,35	2181,55	923,07	528,20
8. Общая сумма собственных и заемных средств (7 + 5)	2699,40	6374,19	5850,05	3674,79	-524,14
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств	-2197,88	-4521,62	-3821,19	-2323,74	700,43
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных источников	-1262,02	-3585,76	-2937,14	-2323,74	648,62
11. Излишек (+) или недостаток (-) всех источников	707,10	1135,08	731,36	427,98	-403,72

На конец 2014 г. собственные оборотные средства составили 717,49 тыс. руб., а к концу 2015 г. возросли до 1297,50 тыс. руб. Тем не менее, не смотря на положительную динамику, этих сумм явно не хватает для обеспечения запасов и затрат, то есть наблюдается их недостаток. Привлечение долгосрочных заемных средств не исправляет ситуацию – в течение всего анализируемого периода 2013-2015 гг. суммы собственных и долгосрочных источников значительно меньше размеров производственных запасов предприятия. В данной ситуации лишь использование всех источников, как собственных, так и долгосрочных и краткосрочных заемных средств, обеспечивает полное формирование запасов и затрат ООО «Селянка». Следовательно, финансовое состояние предприятия за весь период исследования можно назвать уже неустойчивым. Причиной такого вывода послужил то факт, что присутствует значительная величина производственных запасов при небольшом размере собственных оборотных средств.

В дополнение нам необходимо произвести расчет относительных показателей (коэффициентов) финансовой устойчивости предприятия (таблица 4).

Таблица 4. – Динамика коэффициентов финансовой устойчивости

Показатель	Реком. значение	На 31.12. 2013 г.	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	Динамика
					2014 г. к 2013 г.	2015 г. к 2014 г.
Коэффициент автономности	≥ 0,5	0,16	0,26	0,40	0,10	0,14
Коэффициент финансовой зависимости	≤ 0,5	0,84	0,74	0,60	-0,10	-0,14
Коэффициент маневренности	0,3 – 0,5	-0,36	0,36	0,42	0,72	0,06
Коэффициент мобильности имущества организации	→ 0,5	3,46	4,99	3,30	1,53	-1,69

Итак, давайте проанализируем данные показателей, представленные в таблице 4. Коэффициент автономии показывает, насколько организация в анализируемом периоде времени (3 года) независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование и тем менее устойчивое у нее финансовое положение.

К примеру, на 31.12.2011 г. коэффициент автономии составил 0,16, что дает право сделать вывод о том, что собственные средства в структуре капитала ООО «Селянка» занимали всего 16%. В течение 2014 г. коэффициент автономии увеличился до 0,26, а к 31.12.2015 г. – до 0,4. Итак, как показывают результаты расчета, значения коэффициента на протяжении всего периода исследования находятся ниже нормативного значения, но тем не менее при сохранении выявленной динамики можно ожидать повышения уровня автономии и роста финансовой устойчивости исследуемой организации.

Высчитанный нами коэффициент финансовой зависимости показывает, какую долю заемные средства составляют в общей структуре источников формирования оборотных активов предприятия. Итак, на начало анализируемого периода он составлял всего 0,84, на 31.12.2013 г. уменьшился до 0,74, а к концу 2015 г. снизился до 0,6. Это при том, что для обеспечения нормального уровня финансовой устойчивости данный показатель должен быть никак не менее 0,5. На основании вышеизложенного, можно сделать однозначный вывод о несоответствии фактических значений коэффициента в ООО «Селянка» нормативному уровню. Единственным положительной динамикой является постепенное уменьшение коэффициента до уровня близкого к норме.

Коэффициент маневренности в свою очередь показывает соотношение собственных оборотных средств и общей суммы оборотных активов предприятия. На основании того факта, что на 31.12.2013 г. у ООО «Селянка» наблюдается недостаток собственных оборотных средств, как следствие получено отрицательное значение коэффициента. К концу 2014 г. величина показателя возросла до 0,36, что соответствует рамкам нормы (0,3-0,5). В течение 2015 г. коэффициент маневренности увеличился до 0,42, это говорит о том, что оборотные активы предприятия на 31.12.2015 г. сформированы за счет собственных источников уже на 42%.

В ООО «Селянка» коэффициент мобильности имущества по состоянию на 31.12.2013 г. составил 3,46, а в 2014 г. уже увеличился до 4,99, а к концу 2015 г. вернулся до исходного уровня и составил 3,3. Таким образом, оборотные активы на конец анализируемого периода в 3,3 раза превышают по сумме внеоборотные активы. Это дает право сделать однозначный вывод о большой величине производственных запасов и готовой продукции предприятия.

Подводя промежуточный итог, можно сделать вывод о низком уровне финансовой устойчивости ООО «Селянка» и его постепенном повышении в течение 2013-2015 годах.

Следующим этапом изучения организации является более детальное описание системы бухгалтерского учета оборотных активов.

Данные соотношения активов ООО «Селянка» по степени ликвидности и обязательств по степени погашения приведены в таблице 5

На необходимо на основании представленных показателей сделать соответствующие выводы о соотношении активов по степени ликвидности и обязательство по сроку их погашения. Согласно полученным показателям, представленным в таблице по состоянию на 31.12.2015 года из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, выполняются в необходимом размере все, кроме одного. Это говорит о том, что у организации не имеется достаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 4 516,90 тыс. руб.). В соответствии с существующими принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае краткосрочные кредиты и займы отсутствуют.

Таблица 5. – Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, тыс. руб.

Активы по степени ликвидности	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	Пассивы по сроку погашения	На 31.12. 2014 г.	На 31.12. 2015 г.	Излишек / недостаток платежных средств
						на 31.12. 2014 г.	на 31.12. 2015 г.
А1. Высоко ликвидные активы	203,94	24,64	П1. Наиболее срочные обязательства	4720,84	3646,64	-4516,90	-3622,00
А2. Быстро реализуемые активы	886,63	704,04	П2. Среднесрочные обязательства	0	21,86	+886,63	+682,18
А3. Медленно реализуемые активы	5283,62	5121,37	П3. Долгосрочные обязательства	935,86	884,05	+4347,76	+4237,32
А4. Трудно реализуемые активы	1277,03	1770,19	П4. Постоянные пассивы	1994,52	3067,69	-717,49	-1297,50

По состоянию на 31.12.2015 года из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется три. Высоколиквидные активы покрывают наиболее срочные обязательства организации таким образом всего лишь на 1%. В соответствии с существующими принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств (П2). В данном случае это соотношение выполняется – у организации достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств (больше в 32,2 раза).

2.2 Пути повышения эффективности использования оборотных активов ООО «Селянка»

В целях предотвращения возникновения дебиторской задолженности, а также регулярной работы с дебиторской задолженностью ООО «Селянка» в первую очередь необходимо разработать программу проведения анализа надежности действующих и потенциальных дебиторов, в том числе проведя анализ исполнительской дисциплины по ранее заключенным долгосрочным договорам поставки готовой продукции с покупателями. В настоящем разделе курсовой работы постараемся представить методы предотвращения неоправданного роста дебиторской задолженности ООО «Селянка», обеспечения возврата долгов:

• необходимо избегать дебиторов с высоким риском неоплаты, к примеру, покупателей, представляющих организации, отрасли или страны, испытывающие серьезные финансовые трудности;
• обменивать образовавшуюся дебиторскую задолженность на акции или доли участия в уставном капитале предприятия-дебитора в целях увеличения влияния предприятия в его бизнесе;
• систематически пересматривать максимальную сумму отпуска товаров (услуг) в кредит исходя из финансового состояния покупателей и самого предприятия;
• определять максимально возможную эффективную систему расчетов между предприятием и его покупателем.

Для определения того или иного фактора отражающегося на формировании взаимоотношений между предприятием и покупателями (заказчиками) разработана система оценки контрагентов ООО «Селянка». Оценку целесообразно проводить в несколько этапов:

1. Сбор информации о контрагенте;
2. Анализ собранной информации (оценка платежеспособности покупателя (заказчика));
3. Выбор оптимальной системы расчетов с покупателями, в том числе в ряде случаев применяя систему авансирования отгружаемой продукции.

Для повышения оборачиваемости оборотного капитала необходимо:

• увеличивать долю собственного оборотного капитала в стоимости имущества и добиваться, чтобы темпы роста собственного оборотного капитал были выше темпов роста заемного капитала;
• принять меры по снижению кредиторской задолженности; это касается задолженности перед бюджетом, а также авансов, полученных от покупателей. По ним должны быть возвращены денежные средства в полном объеме;
• следует увеличить объем инвестиций в основной капитал и его долю в общем имуществе организации;
• необходимо повышать оборачиваемость оборотных средств предприятия, особенно обратить внимание на приращение наиболее ликвидных активов;
• не допускать рост величины сверхплановых запасов. Если же имеются залежалые, порченные, неликвидные запасы, то их надо реализовывать по любой стоимости или списывать;
• принять меры по приращению собственных источников средств и сокращению заемных пассивов для восстановления финансовой самостоятельности организации.

Итак, в рыночной экономике совершенствование методов управления оборотным капиталом является важнейшим условием успешной деятельности любого предприятия торговли. Одновременно с этим повышается значимость экономического анализа и планирования деятельности в управлении предприятиями в любых сферах деятельности.

Анализ управления оборотными активами позволяет выработать ту единую и нужную стратегию и тактику развития конкретного предприятия, способствует обоснованию планов и управленческих решений, выявлению резервов дальнейшего роста эффективности работы предприятий, увеличения её экономического благосостояния.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Итак, в заключении можно сказать, что поставленная нами основная цель курсовой работы - разработка мероприятий, направленных на совершенствование процесса управления оборотными активами выполнена. Для достижения поставленной цели решены поставленные нами задачи:

- рассмотрены теоретические и методологические основы анализа и эффективности использования оборотных средств на примере предприятия;

- проведен анализ использования оборотных средств на примере производственной организации;

- разработан ряд мероприятий, направленных на совершенствование процесса управления оборотными активами анализируемого предприятия.

Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

Первая глава в полной мере посвящена теоретическому вопросу изучения выбранной темы курсовой работы. Во второй главе представлен анализ использования оборотных средств общества с ограниченной ответственностью «Селянка». На основании проведенного анализа сделаем соответствующие выводы, структура оборотных активов предприятия в течение периода исследования остается неизменной и состоит из запасов (которые в большей степени приставлены остатками товарной продукции), дебиторской задолженностью.

Также, наблюдается снижение показателя рентабельности оборотных активов. Рентабельность оборотных средств – показывает, сколько прибыли получено на каждый рубль оборотных средств. Рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовым остаткам оборотных активов. Снижение данного показателя свидетельствует о снижение прибыли полученной на каждый рубль оборотных средств с 18,10% в 2013 году до 10,77% в 2015 году.

Для повышения эффективности использования оборотных активов предложено:

 разработка и внедрение ряда мероприятий, направленных на определение надежности и платежеспособности контрагентов;

 снижение уровня дебиторской задолженности за счет проведение взаимозачетов и ряд других специфических для данной организации мероприятий, которые подробно рассмотрены во второй главе.

Рациональное использование оборотных средств как правило предопределяет в целом развитие предприятия. Процессы формирования и использования оборотных активов требуют тщательного постоянного анализа. В условиях рыночной экономики предприятие должно уделять большое внимание не только маркетинговым исследованиям, изучению рынка, но и эффективному использованию имеющихся внутренних ресурсов.

Предприятие в первую очередь должно заботиться о получении прибыли, так как прибыль является важным показателем положения фирмы на рынке и зачастую главную её цель. Величина прибыли зависит от эффективного использования оборотных средств. Следует отметить, что наряду с основными фондами для успешной работы предприятия большое значение имеют оборотные активы, их оптимальное количество и эффективное использование. При самом экономичном использовании оборотных активов, при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятия, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности промышленного производства. Предложенные пути совершенствования управления оборотными активами позволят значительно повысить эффективность управления оборотным капиталом ООО «Селянка».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Федеральные законы и нормативные документы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ(ред. от от 29.06.2015 )
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ(ред. от 15.02.2016)
3. Положение по ведению бухгалтерского учета «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н.

Научная основная литература

1. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/Под ред. О.В. Ефимовой и М.В. Мельник.-3-е изд. – Москва: Омега-Л, 2009. – 451 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности предприятия/Под ред. В.И. Стражева. – Мн.: Высшая школа, 2009. – 464 с.
3. Артеменко В.Г., Беллендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2010. – 128 с.
4. Арутюнов Ю.А. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2005. - 312 с.
5. Балабанов И.Т. Анализ и планирование финансов хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 126 с.
6. Безруких П.С., Кашаев А.Н., Комисарова И.П. Учет затрат и калькулирование в промышленности. – М.: Финансы и статистика, 2009. – 223 с.
7. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: Инфра-М, 2009. – 215 с.
8. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие (В.Д. Новодворский). М.: - ИНФРА-М, 2010. – 198 с.
9. Быкадоров В.А., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. Практическое пособие. – М.: Приор, 2009. – 88 с.
10. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия решений. – М.: Герда, 2009. – 250 с.
11. Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (предприятия): учебник. 6-е изд., перераб. М.: КНОРУС, 2012. – 416 с.
12. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. - М.: ИКЦ «ДИС», 2009. – 462 с.
13. Карпова Т.П. Управленческий учет. Учебник для вузов. – М.: ЮНИТИ, 2011. – 350 с.
14. Кашин В.А. Стратегия предприятия и оздоровление его экономики //Финансы.-2009.- № 8.- С. 23-26.
15. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: «Проспект», 2012. – 424 с.
16. Ковалев В.В., Привалов В.П. Анализ хозяйственного состояния предприятия. – 3-е изд., испр., доп. М.: Центр экономики и маркетинга, 2012. – 216 с.
17. Колчина Н.В. Финансовый менеджмент: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 464 с.
18. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 536 с.
19. Селезнёва Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 477 с.

в) дополнительная литература

1. Владымцев Н.В. Экономические аспекты формирования концептуальных основ управления затратами/Н.В. Владымцев, Е.А. Извольская // Экономический анализ: теория и практика. – 2012. - № 14. – С. 22-26.
2. Воронченко Т.В. Анализ и управление текущей дебиторской задолженностью в целях защиты финансовых прав предприятия // Бухучет в строительных организациях. – 2014. N 8. – С. 51-55.
3. Короткова М.В. Анализ и эффективное управление дебиторской и кредиторской задолженностью организации // Налоги и налоговое планирование. – 2014. № 8. С. 11-18.
4. Крылов С.И. Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженностей по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. –2014. № 4. С. 10-13.