![](/stc/img/evkova.png)
Система налогового учета (Сущность налогового учета и налоговой отчетности)
Содержание:
Введение
Система налогового учёта Российской Федерации, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому.
Объектом исследования в данной работе является система налогового учета и отчетности в Российской Федерации. Предметом – сущность налогового учета и отчетности, а также сходства и различия налогового и бухгалтерского учета.
Целью курсовой работы является изучение системы налогового учета и отчетности. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть особенности налогового учета;
- сравнить налоговый и бухгалтерский учет, определить их сходство и различия.
Методологической основой исследования послужили следующие методы: аналитический поиск, с использованием глобальных ресурсов сети Интернет; анализ различных источников литературы по теме исследования; общенаучные методы познания, включающие методы классификации, обобщения, описания, принципы и методы системного подхода, что позволило в совокупности обеспечить достоверность и обоснованность выводов.
Теоретической основой исследования выступила современная научная и периодическая литература.
Структура работы отражает логику и содержание исследования. Работа состоит из введения, трех двух глав, заключения, списка используемых источников.
1. Сущность налогового учета
1.1 Особенности организации и ведения налогового учета
В Главе 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ впервые четко указано на необходимость ведения организациями налогового учета для расчета налоговой базы. Этому посвящены статьи 313-333 НК РФ. Однако нельзя говорить о том, что российские организации не вели раньше налоговый учет. Они занимаются этим уже несколько лет, только до сих пор учет для целей налогообложения официально не назывался налоговым.
Хотя общие понятия налогового учета и сформулированы в конкретной главе части второй НК РФ, - логичнее было бы перенести материал в часть первую НК РФ, для того чтобы налогоплательщикам и работникам налоговых органов было понятно, что продекларированные правила налогового учета касаются определения налоговой базы по всем налогам.
Если исходить из тех понятий налогового учета, которые уже прочно вошли в практику, то можно сделать вывод, что фактическая обязанность налогоплательщиков по организации и ведению налогового учета возникла одновременно с формированием современной системы налогообложения в 1992 г.
Налоговый учет – это система обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по прибыли на основе данных первичных документов.
Налоговый учёт осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет налога.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учёта;
- расчёт налоговой базы.
Система налогового учёта, в отличие от бухгалтерского учёта, пока не регламентирована законодательно. В соответствии со ст. 313 НК РФ: «…система налогового учёта организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учёта, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя».
Если понятие «налоговый учет» расшифровано в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, то правила формирования учетной политики для целей обложения НДС закреплены в п. 12 ст. 167 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость". Они представляются достаточно простыми для понимания и касаются не только НДС. Эти методы отражают правила определения налоговой базы, необходимые для расчета различных показателей, и утверждаются соответствующими указами руководителя предприятия на год.
Организации ведут налоговый учет по-разному. При этом существует лишь небольшой перечень исключений (благотворительные учреждения и некоторые иные) на которые данное правило не распространяется.
Модели организации налогового учета могут быть различными. Но основная цель всегда остается неизменной. Это сбор полной и максимально достоверной информации о финансовом, имущественном состоянии конкретного предприятия.
Налоговый учет позволяет также реализовывать следующие важные задачи:
- избежать отрицательных результатов при ведении деятельности хозяйственного характера;
- обеспечить в принудительном порядке финансовую стабильность конкретного предприятия;
- осуществлять контроль за соблюдением действующего законодательства, положений нормативно-правовых актов;
- контроль необходимости проведения финансовых операций для выявления схем ухода от налогов.
Внутренний контроль за соблюдением налогового законодательства и правил учета подобного рода должны осуществлять следующие лица:
- главный бухгалтер;
- руководитель;
- учредитель.
Важно помнить о наказуемости допущения ошибок при ведении налогового учета. Причем в некоторых случаях ошибки грозят не просто штрафом, но также административным и даже уголовным наказанием.
Потому следует избегать подобного рода прецедентов, ответственно относиться к сдаче отчетности, ведению налогового и бухгалтерского учета.
Осуществлять постановку на налоговый учет необходимо в соответствии с установленным регламентом. При этом следует соблюдать большое количество различных нормативов и правил. Ознакомиться с ними стоит заранее. Каждый год налоговое законодательство реформируется – важно отслеживать все изменения [9, с.19].
При проведении камеральной или выездной проверки ФНС всегда в первую очередь обращает внимание на все, что связано с нововведениями в налоговой сфере.
Основополагающими нормативно-правовыми актами являются следующие [2]:
- Процесс устранения двойного налогообложения ст.311 НК РФ.
- Особые моменты налогообложения ст.312 НК РФ.
- Основные правила ведения налогового учета ст.313 НК РФ.
- Регистры аналитического характера данного вида учета ст.314 НК РФ.
- В каком порядке осуществляется составление данных для вычисления налогооблагаемой базы ст.315 НК РФ.
- Как формируется налоговый учет в случае учета доходов ст.316 НК РФ.
- Оглашается процедура учета для некоторых, особых типов доходов ст.317 НК РФ.
- Как допускается определять сумму расходов на реализацию ст.318 НК РФ.
- Как вычисляются затраты по операциям торгового характера ст.320 НК РФ.
Для некоторых отдельных предприятий действуют специальные правила ведения учета. Отражаются они в следующих НПД :
- Как осуществляется налоговый учет доходов и расходов для организации страхового типа ст.330 НК РФ.
- Процедура налогового учета доходов/расходов для банков, кредитных учреждений ст.331 НК РФ.
- Осуществление учета данного типа учреждениями бюджетного типа ст.331.1 НК РФ.
- Как формируется налоговый учет и отчетность в случае осуществления доверительного управления имуществом ст.332 НК РФ.
- Налоговый учет в организациях, занимающихся исследованиями налогового характера, опытно-конструкторскими работами ст.332.1 НК РФ.
- Налоговый учет по операциям РЕПО ст.333 НК РФ.
Стоит уделить максимально пристальное внимание федеральному законодательству. Особенно это касается учета в коммерческих организациях нематериальных активов.
Поскольку, модели организации налогового учета могут быть различными. Но при этом принцип формирования налоговой отчетности и ведения самого учета един для всех предприятий – вне зависимости от формы собственности. Именно поэтому стоит обязательно ознакомиться со всеми ними.
Наиболее важными вопросами являются следующие:
- какими принципами руководствоваться
- способы ведения на предприятии;
- с какими проблемами сталкиваются;
- доходы и расходы фирмы – финансовые результаты.
Все принципы ведения налогового учета отражаются в гл.25 Налогового кодекса РФ.
Наиболее важными являются следующие:
- Денежного измерения. Вся информация в отчетности всегда отражается только в денежных единицах, без исключения.
- Обособленности имущества. Находящееся в собственности предприятия имущество находится в обособленном положении в случае необходимости включения его в налоговый учет (затрагивает амортизацию имущества).
- Непрерывность работы предприятия. Процесс налогового учета в обязательном порядке должен вестись непрерывно, без каких-бы то ни было интервалов, исключений.
- Принцип начисления. Представляет собой временную определенность, разбивку на отдельные отчетные периоды (ст.272, 271 Налогового кодекса РФ).
- Последовательность применения. Все отраженные в законодательстве правила, принципы, иные условия в обязательном порядке должны применяться постоянно, от одного отчетного периода к другому.
- Равномерности доходов и расходов. Подразумевает под собой отражение всех налогов в одном и том же периоде отчетности.
Наиболее важным документом в сфере регулирования налогообложения является НК РФ. Стоит уделить рассмотрению данного документа максимальное количество времени. Важно обязательно разобраться, в каком порядке производится учет всех налоговых сборов. При обнаружении ошибок ФНС позволит осуществить доработку отчетной документации и сдать уточненную декларацию. Но это приведет к потере времени, проведению повторной камеральной, выездной проверки.
Процедура ведения налогового учета может быть различной. Существует две основные методики:
- ведение полностью независимого и автономного учета налогов;
- налоговый учет на основе бухгалтерского.
Каждый способ имеет как свои достоинства, так и некоторые важные недостатки.
Независимый учет налогов, который никак не интегрируется с учетом бухгалтерским, требует внесения всех важных данных в специальные регистры. Применение такой системы по сравнению с интеграцией с бухгалтерией требует некоторого увеличения расходов. Так как потребуется все операции, действия отражать дважды (в бухгалтерии, налоговом учете).
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в т.ч. операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах, либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных должен быть организован так, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.
Подтверждением данных налогового учёта являются:
- первичные учётные документы (включая справку бухгалтера);
- аналитические регистры налогового учёта;
- расчёт налоговой базы.
Первичные документы служат основанием для ведения как бухгалтерского, так и налогового учёта.
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых магнитных носителях.
Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них данных разрабатываются организациями самостоятельно и устанавливаются приложениями к приказу (распоряжению) руководителя об учетной политике для целей налогообложения.
Правильность отражения фактов хозяйственной жизни в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.
Исправление ошибок в регистрах налогового учета должны быть обоснованы и подтверждены подписью лица, вносящего исправления, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.
Варианты организации налогового учета могут быть различными. Но в некоторых случаях использование учета совместного типа невозможно.
Например, упрощенная система налогообложения позволяет не вести бухгалтерский учет.
В таком случае использование интеграции учета налогового и бухгалтерского невозможна – ввиду отсутствия последнего.
Таким образом, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации о доходах и расходах. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, а порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике. Но несмотря на это, у практических работников до сих пор нет полной ясности, что же означает это понятие.
Формирование налогового учета любым способом – процедура не сложная, но с множеством нюансов и особенностей.
Стоит обязательно заранее разобраться с ними всеми. Так можно будет избежать серьезных проблем с законом и назначения штрафов со стороны ФНС.
2. Отличия бухгалтерского и налогового учета
Начинающие бухгалтеры порой задают вопрос, как сблизить бухгалтерский учет с налоговым. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие.
Определение бухгалтерского и налогового учета и цель их применения.
Обратимся к Налоговому кодексу РФ. В статье 313 НК РФ приведено определение налоговому учету:
Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Если организация применяет общую систему налогообложения, то налоговый учет она ведет с целью определить налог на прибыль - это главная цель налогового учета.
Основной нормативный документ в области ведения бухгалтерского учета - Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 402-ФЗ). Рассмотрим, какое же определение дает данный нормативно-правовой документ бухгалтерскому учету [3].
Бухгалтерский учет - формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными Законом № 402-ФЗ, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (п. 2 ст. 1 Закона № 402-ФЗ).
Цель бухгалтерского учета - составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета .Например, решение о предоставлении организации кредита или займа в большинстве случаев осуществляется на основании представленной бухгалтерской (финансовой) отчетности. Она же необходима и для участия в конкурсах, аукционах и т.д. Почему же внешним пользователям нужна именно бухгалтерская (финансовая) отчетность? – только на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности можно судить об экономическом положении организации.
Не меньший интерес вызывает бухгалтерская отчетность и у внутренних пользователей: учредителей, руководителей и т.д. Дело в том, что на основании бухгалтерской отчетности они принимают управленческие решения.
Итог из вышесказанного: налоговый учет позволяет государственным органам контролировать полноту и своевременность уплаты налогов. А бухгалтерский учет, в свою очередь, ведется с целью составить бухгалтерскую отчетность, на основании которой можно судить о результатах финансово-хозяйственной деятельности организации.
Зачастую, обращаясь к специализированной организации за услугами по ведению бухгалтерского учета, многие компании и ИП не задумываются, что включает в себя это понятие. Межу тем, суть бухгалтерского обслуживания заключается не только в ведении бухгалтерского учета компаний.
Все дело в том, что одна сторона, обращаясь за услугами бухгалтерской компании, вкладывает в понятие бухгалтерских услуг один смысл, а компании, оказывающие бухгалтерские и налоговые услуги, подразумевают совершенно иное.
Само понятие бухгалтерского обслуживания гораздо шире, чем просто ведение бухгалтерского учета.
Многие не задумываются над различием бухгалтерского и налогового учета, да и вовсе не разделяют эти понятия. Между тем, это два совершенно разных учета.
Налоговый и бухгалтерский учет - два разных вида учета.
Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета напрямую зависит от статуса налогоплательщика, являющегося субъектом хозяйственной деятельности.
Иными словами, юридические лица, коммерческие и некоммерческие организации, независимо от организационно-правовой формы собственности, а с 2013 года, независимо от применяемой системы налогообложения, обязаны обеспечить ведение бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством.
Бухгалтерский учет обязаны вести все кроме предпринимателей.
Индивидуальные предприниматели освобождены от отражения своей деятельности на счетах бухгалтерского учета. Иными словами, предпринимателям ведение бухгалтерского учета не вменено законодательством.
Налоговый учет ведут все и юридические лица и ИП.
Однако все субъекты хозяйственной деятельности: все юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны в полном соответствии с налоговым кодексом обеспечить ведение налогового учета. При этом, налоговый учет абсолютно дифференцирован и имеет существенные различия в порядке ведения.
Порядок налогового учета зависит от применяемой налоговой системы.
Налоговый учет организаций напрямую зависит от применяемой налоговой системы. В зависимости от того, на каком режиме налогообложения находится компания, какие налоги уплачивает, от уплаты каких налогов имеет освобождение, зависит и налоговый учет той или иной компании.
Так же и учет предпринимателей будет существенно отличаться в зависимости от применяемой предпринимателем системы налогообложения.
В то же время, налоговый и бухгалтерский учет у ООО и индивидуального предпринимателя, применяющих одинаковый налоговый режим, будет иметь существенные различия.
Поскольку все ООО имеют прямую обязанность обеспечить ведение бухгалтерского учета, независимо от применяемой налоговой системы, и ни один индивидуальный предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет. Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, применяющих одинаковый налоговый режим, установлен разный порядок уплаты ряда налогов и, как следствие, разные сроки и формы отчетности.
Однако, под ведением бухгалтерского учета, практически все организации и ИП понимают возложение на бухгалтера или на центр бухгалтерского обслуживания, полное ведение всех участков: бухгалтерский учет, налоговый учет, кадровый учет, кассовый учет и т.д.
Одни и те же операции в налоговом и бухгалтерском учете могут учитываться по-разному.
Хотелось бы отметить, что налоговый учет - это отдельный учет тех же самых операций, которые отражаются в бухгалтерском учете, и часто одни и те же операции в налоговом и бухгалтерском учете отражаются по разным правилам. По этим причинам и финансовый результат: прибыль или убыток компании по итогам квартала или года, будет различным в бухгалтерском и налоговом учете.
Итак, организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, вместе с бухгалтерским учетом ведут налоговый учет в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.
Основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом
Доходы в бухгалтерском и налоговом учете
Понятие «доход» в бухгалтерском и налоговом учете определяется практически одинаково.
В целях бухгалтерского учета в соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и/или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации, за исключением вкладов участников.
ПБУ 9/99 не применяется лишь кредитными и страховыми организациями. Некоммерческие же организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" (далее - Закон N 7-ФЗ), должны вести учет доходов и расходов, а значит, руководствоваться ПБУ 9/99 [5, с.8].
В целях налогообложения прибыли на основании ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 25 НК РФ.
Расшифровки понятия «экономическая выгода» не дает ни ПБУ 9/99, ни гл. 25 НК РФ. Этот термин содержится в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике РФ, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров РФ 29 декабря 1997 г. В соответствии с п. 7.2.1 названной Концепции будущие экономические выгоды представляют собой потенциальную возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств в организацию [5, с.9].
Считается, что актив принесет в будущем экономические выгоды организации, когда он может быть:
- использован обособленно или в сочетании с другим активом в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи;
- обменян на другой актив;
- использован для погашения обязательства;
- распределен между собственниками организации.
Классификацию доходов в бухгалтерском учете дает п. 4 ПБУ 9/99, согласно которому доходы организации подразделяются следующим образом:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности.
При этом организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета.
Классификация доходов в целях налогообложения прибыли приведена в п. 1 ст. 248 НК РФ, в котором указано, что к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- внереализационные доходы.
Сравним, какие доходы относятся к доходам от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и к доходам от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав в целях налогового учета.
Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов деятельности являются:
- выручка от продажи продукции и товаров;
- поступления, связанные с выполнением работ;
- поступления, связанные с оказанием услуг.
Помимо названных доходов доходами от обычных видов деятельности могут быть поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды, лицензионные платежи за предоставление прав, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления от участия в уставных капиталах других организаций, при условии, что названные виды деятельности являются предметом деятельности организации. В противном случае доходы от этих видов деятельности будут формировать прочие доходы организации.
К доходам от реализации в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 249 НК РФ относится выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка от реализации имущественных прав.
В целях налогообложения прибыли доходы от сдачи имущества организации в аренду, а также от предоставления в пользование прав на объекты интеллектуальной собственности могут быть учтены как в составе доходов от реализации на основании ст. 249 НК РФ, так и в составе внереализационных доходов на основании п. п. 4, 5 ст. 250 НК РФ.
Как уже было отмечено выше, в бухгалтерском учете доходы от участия в уставных капиталах других организаций могут быть учтены либо в составе доходов от обычных видов деятельности, если это является предметом деятельности организации, либо в составе прочих доходов, когда участие в уставных капиталах других организаций не является предметом деятельности организации [5, с.9].
В целях налогообложения прибыли доходы от участия в уставных капиталах других организаций, согласно п. 1 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным доходам.
Таким образом, перечень доходов от обычных видов деятельности в бухгалтерском учете и доходов от реализации в целях налогообложения прибыли может быть сформирован одинаково, за исключением доходов от участия в уставных капиталах других организаций.
Прочими доходами в бухгалтерском учете согласно п. 7 ПБУ 9/99 являются:
- поступления от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) при условии, что перечисленные виды деятельности не являются предметом деятельности организации;
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
- поступления в возмещение причиненных организации убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- курсовые разницы;
- сумма дооценки активов;
- прочие доходы.
Перечень прочих доходов открытый, поскольку невозможно предусмотреть все виды доходов, получение которых возможно в процессе осуществления хозяйственной деятельности организации. Помимо перечисленных в состав прочих доходов включается стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, и иные доходы.
В состав внереализационных доходов в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 250 НК РФ входят доходы, не признаваемые доходами от реализации. Перечень внереализационных доходов, приведенный в этой статье, достаточно большой, но тем не менее остается открытым.
Не забывайте, что в соответствии с положениями ПБУ 9/99 не все денежные средства и имущество, полученные организацией, могут быть признаны ее доходом в целях бухгалтерского учета [4, с.12].
Согласно п. 3 ПБУ 9/99 доходами организации не признаются поступления от других юридических и физических лиц:
- суммы НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- задатка;
- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Аналогичные нормы содержит и налоговое законодательство. В частности, в ст. 251 НК РФ приведен закрытый перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Как видите, перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы, значительно шире перечня доходов, не признаваемых доходами в бухгалтерском учете. Это приводит к тому, что некоторые доходы будут учитываться при определении бухгалтерской прибыли, но не будут учитываться при определении налоговой базы по налогу на прибыль. В такой ситуации следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденным Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, устанавливающим порядок отражения и учета разниц, возникающих между данными бухгалтерского и налогового учета.
Расходы в бухгалтерском и налоговом учете.
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н.
Некоммерческие организации (кроме государственных (муниципальных) учреждений), использующие свое право на осуществление предпринимательской деятельности, предоставленное п. 2 ст. 24 Закона N 7-ФЗ, как уже было сказано выше, должны вести учет как доходов, так и расходов, а значит, применять положения ПБУ 10/99.
Расходами организации согласно п. 2 ПБУ 10/99 признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации. При этом уменьшение вкладов по решению участников (собственников имущества) расходами организации не признается.
Расходами в целях налогообложения прибыли на основании ст. 252 НК РФ признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, и убытки, понесенные налогоплательщиком.
Если расходы произведены на территории иностранного государства, то документы иностранного государства должны быть оформлены в соответствии с обычаями делового оборота. В первичных документах, составленных в соответствии с требованиями иностранного государства в отношении операций, осуществляемых на его территории, должны содержаться реквизиты, отражающие суть совершенной операции. Такие документы, согласно Конституции РФ и Федерального закона от 01.06.2005 N 53-ФЗ "О государственном языке Российской Федерации", в установленном порядке должны быть переведены на русский язык.
Для признания расходов необходимо выполнение определенного ряда условий. Такие условия предусмотрены и бухгалтерским, и налоговым законодательством.
Условия, которые должны выполняться для признания расходов в бухгалтерском учете, установлены п. 16 ПБУ 10/99, согласно которому расход признается, если:
- производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расхода может быть определена;
- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, то есть когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если не выполняется хотя бы одно из перечисленных условий, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность.
Согласно п. 16 ПБУ 10/99 амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и способов начисления амортизации, применяемых организацией.
Расходы признаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99).
При этом расходы, в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99, признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией - субъектом малого предпринимательства (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг), а также социально ориентированной некоммерческой организацией принят порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то есть кассовым методом, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В налоговом учете расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Основное различие в порядке признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете состоит в следующем: в бухгалтерском учете расходы подлежат признанию независимо от намерения получить выручку либо прочие доходы, в налоговом же учете расходами признаются любые затраты, но при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Сравним классификацию расходов.
В соответствии с п. 4 ПБУ 10/99 расходы, произведенные организацией, подразделяются следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы.
К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг (п. 5 ПБУ 10/99).
Если предметом деятельности организации является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности, которыми владеет организация, а также участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано и перечисленными видами деятельности.
Деление расходов производится в зависимости от характера, условий осуществления и направления деятельности организации. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, включаются в состав прочих расходов организации.
В целях налогового учета согласно п. 2 ст. 252 НК РФ расходы налогоплательщика подразделяются на:
- расходы, связанные с производством и реализацией (ст. 253 НК РФ);
- внереализационные расходы (ст. 265 НК РФ).
Критерии, по которым производится деление расходов, аналогичны критериям, установленным в бухгалтерском учете, то есть в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика.
Обратите внимание: если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, то, руководствуясь п. 4 ст. 252 НК РФ, налогоплательщик имеет право самостоятельно определить, в какую группу он включит такие затраты [2].
Пунктом 8 ПБУ 10/99 установлено, что при формировании расходов по обычным видам деятельности следует обеспечить группировку расходов по таким элементам, как:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Помимо этого, в целях управленческого учета следует организовать учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
В целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются следующим образом (п. 2 ст. 253 НК РФ):
- материальные расходы;
- расходы на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации;
- прочие расходы.
НК РФ предлагает практически такую же классификацию расходов, которая применяется в бухгалтерском учете, за исключением отчислений на социальные нужды. Дело в том, что расходы на социальное обеспечение в целях исчисления налога на прибыль организаций учитываются в составе расходов на оплату труда.
В налоговом учете расходы также делятся на прямые и косвенные.
К прямым расходам согласно п. 1 ст. 318 НК РФ могут быть отнесены, в частности:
- материальные затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 НК РФ;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг .
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со ст. 265 НК РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.
В бухгалтерском учете деления расходов на прямые и косвенные нет.
Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете.
Различия:
- Проведение реконструкции. В отличие от налогового учета в бухучете амортизация по модернизированному основному средству начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. по новым нормам). Поэтому если до модернизации ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после ее проведения они будут отличаться.
- Достройка (дооборудование ОС). В отличие от налогового учета, в бухучете амортизация по достроенному (дооборудованному) основному средству начисляется исходя из оставшегося срока полезного использования (т. е. по новым нормам). Поэтому если до достройки (дооборудования) ежемесячные суммы амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете совпадали, то после проведения этих работ они будут отличаться.
- Приобретение ОС с отсрочкой ввода. Если же основные средства изначально приобретены для использования с отсрочкой ввода в эксплуатацию, возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом. Амортизировать такие объекты до ввода в эксплуатацию при расчете налога на прибыль нельзя (п. 4 ст. 259 НК РФ). В бухучете в этом случае амортизация начисляется на счет 97, поэтому разниц по ПБУ 18/02 в период, предшествующий фактической эксплуатации, не возникнет. Разницы возникнут после начала фактической эксплуатации.
Во-первых, в бухучете основное средство самортизируется быстрее, чем в налоговом.
Во-вторых, в момент списания сумм начисленной амортизации со счета 97 в налоговом учете таких расходов не возникнет. Это образует вычитаемые временные разницы, которые приводят к возникновению отложенного налогового актива (п. 11, 17 ПБУ 18/02) .
Различия между бухгалтерским и налоговым учетом при создании резервов.
Организация также может столкнуться с расхождениями между бухгалтерским и налоговым учетом, если создает резервы.
Расхождения возникнут:
- При создании резерва на оплату отпусков. Порядок создания резерва в налоговом учете не применим для бухгалтерского учета. Обратите внимание, что механизм создания резерва на оплату отпусков в налоговом учете приведет в ст. 324.1 НК РФ. Согласно указанной правовой норме, резерв на оплату отпусков в налоговом учете создается непосредственно под отпуска отчетного года и, соответственно, в конце года он в редких случаях имеет остаток. Это кардинально отличается от бухгалтерского учета.
- При создании резерва по сомнительным долгам. Если возникла просроченная дебиторская задолженность, организация обязана создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. В налоговом учете создавать такой резерв - это право организации. Метод формирования резерва в учетах разный. Поэтому даже если создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете, расхождения неизбежны.
Итак, с 1 января 2015 года Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ внес изменения в Налоговый кодекс РФ, которые направлены на сближение бухгалтерского учета с налоговым учетом. Но не следует забывать, что порой сближение учетов может привести и к увеличению налоговой нагрузки. Чтобы избежать ошибок при сближении бухгалтерского и налогового учета, надо сначала разобраться, в чем их различие. Налоговый и бухгалтерский учет – это два совершенно разных вида учета. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета напрямую зависит от статуса налогоплательщика, являющегося субъектом хозяйственной деятельности. Бухгалтерский учет обязаны вести все кроме предпринимателей. Налоговый учет ведут все и юридические лица и ИП. Организация ведет налоговый учет с целью определения налога на прибыль - это главная цель налогового учета. Цель же бухгалтерского учета составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета. Соответственно, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подойти с большой ответственностью.
Заключение
Подводя итог всему вышесказанному можно заключить, что, налоговый учет представляет собой систему обобщения информации о доходах и расходах. Он осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учёта для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществлённых налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, а порядок ведения налогового учёта устанавливается налогоплательщиком в учётной политике. Но несмотря на это, у практических работников до сих пор нет полной ясности, что же означает это понятие.
Налоговый и бухгалтерский учет – это два совершенно разных вида учета. Обязанность по ведению налогового и бухгалтерского учета напрямую зависит от статуса налогоплательщика. Бухгалтерский учет обязаны вести все кроме предпринимателей. Налоговый учет ведут все и юридические лица и ИП. Главная цель налогового учета определения налога на прибыль. Цель же бухгалтерского учета составить бухгалтерскую (финансовую) отчетность, на основании которой можно судить о результатах деятельности организации, что невозможно сделать, пользуясь данными налогового учета.
Таким образом, к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подходить с большой ответственностью.
Список использованных источников
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.12.2015) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 17.02.2016).
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): федер. закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. от 29.01.2016) // [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 17.02.2016).
- Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 04.11.2014 № 344-ФЗ) [Электрон. ресурс] // Консультант Плюс. – URL: http://www.consultant.ru/online, свободный. – Загл. с экрана. – (Дата обращения 17.02.2016).
- Ветвицкий А. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем различия // Бухгалтерия и банки – 2013. - № 8. – С.9 - 12.
- Голанцева Ю. Налоговый учет доходов и расходов // Бухгалтер и закон. – 2014. – № 5. – С.8-9.
- Дадашев А. З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник: НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 с.
- Какие организации обязаны вести бухгалтерский и налоговый учет // Главбух - 2015. - № 5. С. 6-8.
- Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: Учебное пособие. – М.: Вузовский учебник, 2012. – 265 с.
- Налоговый учет // Российский налоговый курьер. – 2014. – № 5. – С.18-20.
- Особенности налоговой отчетности – URL: http://pnalog.ru/. – (Дата обращения 15.02.2016).
- Порядок ведения бухгалтерского и налогового учета - URL: http://pnalog.ru/. - (Дата обращения 10.02.2016).
- Разница между бухгалтерским и налоговым учетом: доходы и расходы // Клерк - 2015. - № 12 - С.3 - 4.
- Эффективность менеджмента организации
- АНАЛИЗ РЫНКА СПОРТИВНЫХ ТОВАРОВ
- Анализ внутренней среды спортивной организации на примере ассоциации мини-футбола России (Теоретические аспекты мини-футбола в России)
- История и развитие методологии объектно-ориентированного программирования. Сферы применения (Теоретическая основа объектно-ориентированного программирования)
- Исследование проблем защиты информации (Безопасность в социальных сетях и общественный интернет)
- Определение рыночной стоимости: Исключительные (имущественные) права на товарный знак ОАО "Татнефть" имени В.Д.Шашина
- Понятие и виды наследования (Понятие, основания и принципы наследования)
- Технологии и методы продаж в гостиничном бизнесе (Технологии и методы продаж гостиничных услуг)
- Управление поведением в конфликтных ситуациях
- Оценка рыночной стоимости объекта интеллектуальной собственности: Исключительные (имущественные) права на товарный знак ОАО «ВТБ»
- Оценка стоимости ценных бумаг(Задание на оценку)
- Формы государственного устройства(Государство как целостное правовое явление)