Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Система налогового учета (Сущность и модели ведения налогового учета)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбранной темы заключается в том, что никто не сомневается в пользе и необходимости финансового и управленческого учета, в то время как правила налогового учета и его значение варьируется в разных странах по-разному, в связи с законами конкретной страны. В основном, финансовый учет делится финансовой информацией с внешними пользователями (особенно кредиторами, сотрудниками, деловыми партнерами и другими организациями, которые не принадлежат к компании, но заинтересованы в возможных будущих выгодах и будущих рисках). Этот тип учета регулируется государственными и международными правилами.

Управленческий учет обычно используется менеджерами компании для внутреннего контроля и не регулируется извне. Цель налогового учета заключается в описании бизнес-процессов таким образом, чтобы доход налоговой базы (или, соответственно, другие налоги и/или приравненные долги и/или обязательства фирмы) мог быть должным образом оценены.

Коммерческие организации различных сфер деятельности и масштабов: от микропредприятий до холдинговых объединений стремятся максимально использовать налоговые льготы, что создает определенные проблемы, связанные с увеличением различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Поэтому вопросы организации налогового учета становятся все более актуальными.

Целью работы является изучение системы налогового учета.

В соответствии с целью в работе следует решить следующие задачи:

– рассмотреть сущность и модели ведения налогового учета;

– раскрыть историю становления и развития налогового учета в России;

– проанализировать особенности организации системы налогового учета на предприятиях;

– изучить особенности определения финансового результата для целей бухгалтерского и налогового учета ;

– раскрыть проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета;

– предложить совершенствование методики налогового учета.

Предметом исследования в работе является налоговый учет.

Объект исследования – изучение сущности, содержания и развитие системы налогового учета в России.

Проблемы интеграции видов учета начали рассматриваться ведущими учеными в области бухгалтерского и налогового учета с момента введения главы 25 Налогового кодекса РФ, в которой впервые четко было закреплено понятие «налоговый учет» и определены критерии признания в налоговом учете доходов и расходов. К российским ученым, которые в своих научных трудах освещают подобную проблематику относятся: Бабалыкова И.А., Бусыгина Ю., Колачева Н.В. и др.

В работе использованы методы эмпирического и теоретического исследования, в частности сравнения, измерения, формализации, а также анализа и синтеза.

Информационной базой для написания работы явились законодательные акты Российской Федерации, регулирующие нормативные основы налогообложения предприятий и организаций, в первую очередь Налоговый кодекс РФ, работы современных исследователей по изучаемой проблеме, ресурсы Интернета, справочно-правовых систем «Консультант Плюс» и «Гарант», а также научная, методическая и публицистическая литература.

Структура работы состоит из двух глав, включающих в себя шесть подразделов, заключения и списка использованных источников.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ И ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОВОГО УЧЕТА

1.1. Сущность и модели ведения налогового учета

В России развитие налогового учета обладает собственной спецификой и началось в период становления рыночных отношений. Впервые в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» был раскрыт порядок исчисления выручки для целей налогообложения. Следовательно, зарождение налогового учета не было связано с «ответвлением» от бухгалтерского учета.

Налоговый учет представляет собой тот базис, на основе которого выстраиваются отношения между налоговыми органами и налогоплательщиками, так как без постановки на налоговый учет, то есть без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, они не имеют реальной вероятности осуществить мероприятия налогового контроля в отношении такого налогоплательщика и, таким образом, привлечь к ответственности этого налогоплательщика. Следовательно, самым важным видом деятельности налоговых органов есть осуществление налогового учета.

Налоговый учет – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с последовательностью, которая предусмотрена налоговым Кодексом Российской Федерации^[1].

Интересами пользователей информации налогового учета и, определяется цель налогового учета.

Объектом налогового учета выступают налоговые расчеты, то есть действия налогоплательщика по определению объекта налогообложения, исчисления налоговой базы, суммы налога к уплате, тогда как объект бухгалтерского учета значительно шире – факты хозяйственной деятельности, доходы, расходы, активы, обязательства, капитал и другие. Аналогична разница в группе пользователей учетных подсистем: пользователями информации, представленной в налоговой отчетности, являются, как правило, исключительно фискальные органы, в то время как информацией бухгалтерской (финансовой) отчетности оперируют внешние (кредиторы, контрагенты, инвесторы, контролирующие органы) и внутренние пользователи (учредители, топ-менеджеры).

Одинаковым требованием для двух учетных подсистем – бухгалтерского и налогового учета – является установленная законом обязанность их ведения для всех экономических субъектов за рядом исключений, поименованных в Законе № 402-ФЗ (исключения для бухгалтерского учета)^[2].

В составе бухгалтерского учета различают финансовый учет и управленческий учет. Отличительной чертой таких видов учетной подсистемы «бухгалтерский учет» является их характер: финансовый учет обязателен в силу закона, а управленческий учет законом не регламентирован, так как в Законе «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ и иных источниках права отсутствует определение и требования к управленческому учету. Именно из-за этого ученые трактуют его предназначение и определяют ее место в учетной подсистеме по-разному.

Например, В.В. Башкатов своих научных трудах подчеркивает, что управленческий учет – это самостоятельный вектор учетно-аналитической деятельности экономического субъекта, с помощью которого осуществляется информационное обеспечение систем тактического и стратегического управления. При этом, В.В. Башкатовне отделяет управленческий учет в отдельную подсистему, а рассматривает его как вид бухгалтерского учета^[3]. Аналогичного мнения придерживается Ф.Н. Филина, включая управленческий учет в систему бухгалтерского учета экономического субъекта^[4].

Другая группа специалистов, к которым относятся Колачева Н. В. полагают, что управленческий учет обладает всеми признаками самостоятельности и его необходимо рассматривать как отдельную учетную подсистему.

Так, Колачева Н. В. трактует управленческий учет как автономную информационную систему, которая представляет собой интеграцию сбора, накопления и интерпретации представления информации о финансовом и нефинансовом состоянии экономического субъекта, которая необходима для целей планирования, контроля, анализа и осуществления регулирования экономической деятельности.

Следует согласиться с мнением Колачевой Н. В. в отношении самостоятельности управленческого учета ввиду его характерных особенностей: данная подсистема учета не является обязательной, пользователями выступают только внутренние субъекты управления, информация, подготавливаемая в рамках управленческого учета, детализирует всеведения о конкретном объекте учета, дополняя информационную базу иных систем учета и позволяя принимать эффективные управленческие решения. Кроме того, управленческий учет использует инструментарий бюджетирования, что не характерно иным учетным подсистемам.

Предмет налогового учёта – это производственная и непроизводственная деятельность компании, вследствие которого у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога^[5].

В настоящее время в связи с развитием информационных технологий и законодательства требует уточнения место налогового учета в учетной системе экономического субъекта. Большинство ученых, ориентируясь на мнение законодателя, выделяют налоговый учет как отдельную подсистему.

Однако, опираясь на историю становления налогового учета в России и общемировые модели ведения бухгалтерского и налогового учета, предлагается пересмотреть данную позицию и позиционировать налоговый учет как вид бухгалтерского учета.

В мировой теории и практике учета выделяют две типовые модели ведения учета: континентальная и англо-американская. Первая модель предполагает максимальную интеграцию учетных подсистем и минимизацию различий в способах и методах ведения учета. Итогом такой интеграции является отсутствие разницы в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. К странам, практикующим данную модель учета, относятся Германия, Швейцария, Италия и другие.

Англо-американская модель, напротив, реализуется путем параллельного ведения бухгалтерского и налогового учета. Такой модели присущи различия в группах пользователей налоговой и бухгалтерской отчетности, относительная автономность подсистем и различия в показателях балансовой и налогооблагаемой прибыли. Среди стран, применяющих данную модель учета Великобритания, США, Канада.

Целью налогового учета, с учётом потребностей пользователей информации является:

1) формирование полной и достоверной информации o суммах доходов и расходов налогоплательщика, которые устанавливают величину налоговой базы отчётного периода;

2) обеспечение нужной информацией внутренних и внешних пользователей для исполнения контроля за правильностью, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога;

3) предоставление внутренним пользователям информации, которая позволяет минимизировать налоговые риски и оптимизировать налоги^[6].

Достижение цели налогового учёта выполняется посредством группирования данных первичных документов.

Налоговый учёт содержится только из этапа обобщения информации. Сбор и регистрация информации выполняется путём её документирования в системе бухгалтерского учёта.

Данные налогового учёта отражают:

1) порядок организации сумм доходов и расходов;

2) порядок установления доли расходов, которые для целей налогообложения, учитываются в текущем отчётном периоде;

3) сумму остатка расходов, которые подлежат причислению на расходы в следующем отчётном периоде;

4) порядок формирования суммы создаваемых резервов;

5) сумму задолженности по расчётам с бюджетом по налогу.

Не отражают на счетах бухгалтерского учёта данные налогового учета (ст. 314 HK РФ)^[7].

Данные налогового учёта, согласно ст. 313 HK РФ подтверждаются:

– первичными учётными документами, включая справку бухгалтера;

– аналитическими регистрами налогового учёта;

– расчётом налоговой базы.^[8]

Одна из существенных задач налогового учёта проявляется в определении суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на установленную дату.

Налогоплательщиком, система налогового учета формируется самостоятельно, в соответствии с принципом последовательности применения правил и норм налогового учета, то есть применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Для целей налогообложения, порядок ведения налогового учета определяется налогоплательщиком в учетной политике, которая утверждается соответствующим распоряжением руководителя организации.

1.2. История становления и развития налогового учета в России

Сравнительные характеристики учетных систем разных стран дают возможность понять, что традиционно в финансовой науке можно выделить две модели существования систем бухгалтерского учета и налогообложения. Первая модель – «Континентальная», она представляет собой модель, в которой бухгалтерский и налоговый учет фактически одно и то же. В данной модели бухгалтерский учет выполняет такие задачи, как фискально-учетные. Эта модель была сформированная в Пруссии в XIX веке, где было представлено правило: сумма балансовой прибыли должна равняться налогооблагаемой величине. Другими словами, термин «балансовая прибыль» совпадает с термином «налогооблагаемая прибыль»^[9].

Главная отличительная черта представленной модели заключается в том, что финансовая отчетность составляется в интересах государственных налоговых органов. Учет – это единая целостная система, которую не представляется невозможным разделить на несколько частей. К континентальной системе можно отнести системы таких стран как Германии, Швеции, Бельгии, Испании, Италии, Швейцарии и многих других. Вторая модель называется Англосаксонской или Британо-американской и заключает в себе параллельное составление бухгалтерского и налогового учета как двух отдельных самостоятельных систем, которые преследуют различные цели.

Возникновением данная концепции мы обязаны Великобритании. Суть состоит в том, что сумма балансовой прибыли категорично отлична от налогооблагаемой величины. Главной особенностью является финансовая отчетность, которая составляется в первую очередь для собственников. К англосаксонской относятся в частности, учетные системы США, Великобритании, Австрии, Канады, Нидерландов и другие. Но не стоит забывать, что на практике бывает трудно, а зачастую невозможно однозначно идентифицировать модель, которую применяют в том или ином государстве. Современная учетная система России была сформирована на основе англосаксонской модели. Понятие «налоговый учет» для российской практики достаточно новое. Как отдельный вид учета налоговый учет долгое время имел название «учет для целей налогообложения». Появление же самого налогового учета в России и закрепление его как термина связано с введением в действие 25 главы Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организаций». Но можно выделить ряд этапов, которые способствовали становлению термина «налоговый учет» в законодательстве РФ^[10].

В России с 1898 года прибыль используется в качестве налогооблагаемой базы. Длительное время отечественная система бухгалтерского учета существовала в условиях плановой экономики, что было обусловлено общественным характером собственности и интересами государственного управления экономикой.

Практически до 1992 года наблюдалось абсолютное равенство учетной и налогооблагаемой прибыли. В научной литературе встречаются различные точки зрения на выделение этапов в развитии и становлении налогового учета.

Выделяют следующие этапы и стадии:

На первой стадии первого этапа становления налогового учета (1992- 1994гг.) Россия была подвержена влиянию идеи германского законодательства, характерных для континентальной школы. Бухгалтерский учет ведется в целях исчисления налогов.

Вторая стадия первого этапа характеризуется ориентацией на собственническую концепцию бухгалтерского и налогового учета^[11].

1995 - 2001 гг. – это период формирования отечественной налогового учета. Постепенное формирование подсистемы налогового учета путем утверждения нормативноправовых актов, приводящие к отделению бухгалтерского учета прибыли от порядка ее налогообложения. Так в 1997 году появилась необходимость в создании специализированной формы для отражения бухгалтерской прибыли, что является следствием большого количества корректировок. Была введена Справка о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли.» В 2000 году была утверждена новая форма справки, количество строк корректировки которой приближалось к ста, что связано с изданием Инструкции Министерства по налогам и сборам РФ № 62 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»^[12]. В 1998 году утверждена программа Правительства РФ реформирования бухгалтерского учета в соответствии с МСФО.

Можно сделать вывод, что принятие этих нормативных актов является свидетельством направления ориентира на англо- американскую концепцию развития учета.

Второй этап формирования налогового учета характеризуется введением в 2002 году гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организации» (третья стадия формирования налогового учета). В этой главе установлена обязательность ведения налогового учета, определенно с этого момента официально в российской практике появился налоговый учет. Но стоит выделить, что имения касаются больше формы, нежели содержания этого события.

Фактически в 2002 году никакого введения налогового учета не было, та как ранее он являлся частью бухгалтерского учета. Так же усложнение нормативной базы бухгалтерского и налогового учета стало причиной обособления двух систем. Формирование учетной категории отложенных налогов дало возможность установить взаимосвязь систем бухгалтерского и налогового учета.

Четвертая стадия началась в 2004 году, когда государство вновь взяло направление на сближение налогового и бухгалтерского учета. Был взят курс, по которому налоговая отчетность должна формироваться на основе информации, отражаемой в бухгалтерском учете с помощью ее корректировки по правилам налогового законодательства.

Так в 2005 году появилась возможность налогоплательщикам сближать бухгалтерскую и налоговые отчетные системы. Так, Федеральный закон от 06.06.2005 №58-ФЗ «О внесении изменений в ч. 2 НК РФ о налогах и сборах» внесены определенные изменения в 25 главу НК РФ, которые затронули вопросы о организации налогового учета. Антикризисные поправки в НК РФ являются стартом выделения пятой стадии развития российского налогового учета, характеризуемое еще более сильным разделением бухгалтерского и налогового учета с целью облегчения учета определенных объектов налогообложения^[13].

Также, необходимо отметить важные изменения, вступившие в силу с 2014 года. Например, с 1 января 2014 абсолютно все компании и предприниматели должны подавать отчеты по НДС только через интернет. Также, теперь инспекторы во время камеральной проверки смогут требовать пояснения по расчету показателей, если компания заявила в декларации убыток. Кроме того, налоговые агенты теперь имеют право штрафовать за несвоевременную подачу деклараций. Также, за грубые нарушения в учете будут нести ответственность в форме штрафа и индивидуальные предприниматели.

Итак, в основе разделения рассмотренных этапов авторы учитывали основные изменения в налоговом законодательстве, которые непосредственно касались введения лимитов, касающихся расходов; формирования выручки и прибыли. Несомненно, систематичное обновление законодательной базы объясняется постоянным изменениям хозяйственной жизни, но утвержденные поправки не должны вызывать противоречия. В настоящее время никаких кардинальных мер по определению статуса налогового учета не было принято.

2. АНАЛИЗ СОВРЕМЕННОГО СОСТОЯНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОВОГО УЧЕТА И ЕГО ПРИМИНЕНИЕ НА РОССИЙСКИХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1. Анализ и особенности организации системы налогового учета на предприятиях

На любом предприятии организация налогового учёта начинается с разработки порядка ведения данного учёта. Этот порядок закрепляется в приказе об учётной политике организации для целей налогообложения. Учетная политика для целей налогообложения представляет собой выбранную налогоплательщиком совокупность способов определения и признания доходов и расходов, а также иных показателей, необходимых для формирования достоверной информации о прибыли организации в налоговой декларации.

Понятие и сущность налогового учета, как экономической категории, достаточно полно отражены в налоговом законодательстве. Однако разработка единых рекомендаций по его организации и ведению крайне затруднительна. Это напрямую зависит от сферы деятельности предприятия, от структуры и масштабов деятельности, от применяемой системы налогообложения, от состояния системы бухгалтерского учета, внутреннего и внешнего контроля и других факторов. Учетная политика призвана решать вопросы, связанные с определением налоговой базы по налогу на прибыль, с оценкой имущества, формированием налоговых обязательств перед бюджетом, распределением понесенных убытков между налоговыми периодами и формированием налоговой отчётности.

В первую очередь, при формировании учетной политики необходимо установить и обосновать основные аспекты налогового учета:

1. Основные способы ведения налогового учета.

2. Принципы и порядок организации налогового учета всех видов деятельности, осуществляемых налогоплательщиком.

3. Формы аналитических регистров.

4. Порядок организации налогового учета, в целом. Законодательно правила применения учётной политики для целей налогообложения регламентированы^[14].

Налогоплательщик, в свою очередь, обязан применять учетную политику с момента государственной регистрации и до ликвидации. Однако, в период деятельности организации учетная политика для целей налогообложения может изменяться.

К этому может привести ряд обстоятельств:

1. Способы учета были усовершенствованы в организации.

2. Произошло масштабное преобразование условий деятельности организации.

3. Законодательство о налогах и сборах претерпело изменения, не позволяющие использовать принятую учетную политику для целей налогообложения и требующие ее корректировки. Налогоплательщики в своей деятельности вправе выбирать для себя, какой из способов ведения налогового учета будет наиболее удобен для них^[15].

Рассмотрим, какими способами может осуществляться ведение налогового учета на предприятии:

1. Данные налогового учета могут формироваться на основе информации на счетах бухгалтерского учета. Этот вариант является наименее затратным для предприятия и обеспечивает максимальную интеграцию бухгалтерского и налогового учета. Так как регистры налогового учета составляются на основе первичных документов бухгалтерского учета, работники бухгалтерской службы могут самостоятельно вести налоговый учет. Следовательно, образование отдельного структурного подразделения в бухгалтерии для организации и ведения налогового учета нецелесообразно. Однако, применение данного способа возможно лишь при совпадении порядка и группировки отражения объектов учета и хозяйственных операций.

2. Бухгалтерский и налоговый учет могут вестись в параллельном режиме, с использованием комбинированных регистров. Накопление информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль происходит только с помощью регистров налогового учета. Преимуществом этого варианта ведения учета является формирование налоговой базы непосредственно из налоговых регистров. Поскольку регистры формируются непосредственно по первичным учетным документам, значительно сокращается вариант допущения ошибок в налоговом учете. Однако такой способ приводит к дублированию учетной работы и увеличению объемов документов. Кроме того, данный вариант предполагает организацию специальной службы, которая будет заниматься всеми вопросами, связанными с налогообложением.

3. Еще один способ предполагает ведение налогового учета по правилам налогового законодательства, предоставляющего больше свободы, чем бухгалтерское. Предприятие самостоятельно организует налоговый учет, обычно с использованием аналитических регистров, в которых ведутся записи налогового учета по правилам бухгалтерии. Применение такого независимого и самостоятельного налогового учета нецелесообразно на средних и крупных предприятиях. Это требует огромных финансовых затрат, поскольку необходимым становится создание специальных структурных подразделений и привлечение высококвалифицированных специалистов в области налогового учета. Подобный подход к организации налогового учета на предприятии должен сопровождаться абсолютно новым графиком документооборота, новым порядком обработки и хранения первичных документов и другими подходами к ведению учёта.

При выборе способа ведения учета необходимо обратить внимание не только на их достоинства и недостатки. Кроме того, организации необходимо помнить об основной цели ведения налогового учёта – правильном формировании налоговой базы по налогам. Любое предприятие в своей деятельности должно составлять адекватную налоговую отчетность и планомерно отчислять налоговые платежи в бюджет. При отсутствии такой стратегии, организация не сможет стабильно развиваться и функционировать. Законодательство с каждым годом ужесточает наказания за неисполнение и несвоевременное исполнения своих обязательств перед бюджетом, поэтому именно от верной и рациональной организации налогового учета зависит деловая репутация предприятия и его финансовое благополучие без соответствующих споров и конфликтов с государством^[16].

Изменения, вступившие в силу с 1 января 2018 года, коснулись важных вопросов, связанных с налогом на прибыль, учетом расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР), льготами по налогу на имущество и т.д.

Во-первых, с 1 января 2018 года изменился состав доходов, которые не учитываются при определении суммы налога на прибыль:

– имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности, которые определяются в ходе проведения инвентаризации с 1 января 2018 года по 31 декабря 2018 года;

– невостребованные дивиденды, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли;

– имущество, полученное в качестве вклада в имущество организаций, в том случае, если учредительными документами установлено внесение такого вклада. При этом следует учитывать, что вклад в имущество организации, начиная с 2018 года, который увеличивает размер чистых активов, необходимо включать в сумму доходов;

– поручительства (гарантии), которые получены безвозмездно при сделках между российскими небанковскими организациями.

Во-вторых, изменения в налоговом законодательстве коснулись и учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР).

В составе расходов по НИОКР возможно учитывать:

– страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудников, которые участвуют в НИОКР;

– премии, надбавки, поощрительные выплаты и т.д.;

– расходы, необходимые для приобретения прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые применяются для целей НИОКР.

В-третьих, был дополнен перечень операций, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость (НДС): материальные ценности, переданные из государственного резерва их хранителям не подлежат обложению НДС в том случае, когда их передача необходима для освежения или замены государственного резерва. При этом, если в дальнейшем эти ценности продаются хранителями, то НДС уплачивается.

В-четвертых, изменилась форма книги учета доходов и расходов при упрощенной системе налогообложения. В данной книге появился новый раздел, в котором отражаются суммы торгового сбора. В-пятых, изменился порядок применения льгот по налогу на имущество организации, теперь данные льготы могут применяться только в том случае, если они предусмотрены региональными законами.

К данным льготам относят:

– льготы по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года;

– льготы по объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью;

– льготы по имуществу, расположенному в российской части Каспийского моря.

Данные новации свидетельствуют о том, что государство стремится совершенствовать систему налогового учета, оказывая при этом огромное внимание малому и среднему предпринимательству. Среди представленных новаций заметна тенденция к упрощению системы ведения бухгалтерского и налогового учета, что весьма положительно для предпринимателей. Это позволяет сосредоточить внимание на более значительных вопросах, таких как эффективность деятельности организаций, финансовое состояние, конкурентоспособность и доходность деятельности субъекта малого предпринимательства.

2.2. Особенности определения финансового результата для целей бухгалтерского и налогового учета

Финансовый результат является одним из основных показателей деятельности организаций. В современном мире в соответствии с действующим законодательством большая часть организаций, помимо бухгалтерского учета ведут налоговый учет, с целью правильного исчисления налога на прибыль.

Следует начать с того, что вопрос сближения бухгалтерского и налогового учета является актуальным, потому что именно от операций, отражающих формирование финансового результата, зависит величина налоговой нагрузки. Главной причиной отличия бухгалтерского учета от налогового является разница во времени признания доходов. В связи с этим бухгалтерская прибыль (убыток) не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком). В соответствии с Налоговым кодексом (НК РФ) налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

Главным документом, регулирующим ведение бухгалтерского учета, является Федеральный закон № 402-ФЗ от 06.12.2011 «О бухгалтерском учете»^[17]. Целью бухгалтерского учета является составление бухгалтерской отчетности, благодаря которой мы сможем «говорить» о результатах деятельности организации, что не представляется возможным при использовании показателей налогового учета.

Доходами организации считается «прирост» экономических выгод в результате притока активов или погашение обязательств, которое приводит к увеличению этого капитала.

Согласно положению по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 финансовый результат в бухгалтерском учете складывается как из доходов, полученных от обычных видов деятельности, так и от прочей реализации.

К доходам по обычным видам деятельности относится выручка от продажи продукции и товаров, а также поступления, которые связаны с выполнением работ и оказанием услуг. Прочие доходы, которые не связаны с основной деятельностью предприятия отражаются на счете «Прочие доходы и расходы». В состав прочих доходов можно отнести штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам полученные, доходы от участия в деятельности других предприятий, безвозмездно полученные материальные ценности, положительная курсовая разница, проценты, полученные за хранение денежных средств в банке и другие.

Финансовый результат для целей налогообложения включает в себя: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. В соответствии с действующим законодательством к доходам от реализации товаров (работ, услуг) относится выручка от реализации товаров (работ, услуг), как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. К внереализационным доходам для исчисления налога на прибыль относятся доходы от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров организации.

Таким образом, состав элементов, которые включаются в финансовый результат, и порядок его формирования для целей бухгалтерского и налогового учета имеет ряд различий: по перечню доходов и расходов, порядку признания доходов и расходов, ограничению по расходам, включаемым в налоговую базу.

Таблица 1 - Доход для целей бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов

Доходом для целей бухгалтерского учета

Доходом для целей налогового учета

Признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)

Признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить и определяемая в соответствии с НК РФ

Подготовлено по: Руденко Н.В. Влияние элементов учетной политики на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности / Н.В. Руденко, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. - 2017. - С. 294-299.

Таким образом, можно заметить, что в налоговом и бухгалтерском учете фигурирует такое понятие, как «экономическая выгода». Под экономической выгодой подразумевается будущая возможность активов оказывать воздействие на «приток» денежных средств. В частности, если говорить о доходе организации как в налоговом учете, так и в бухгалтерском учете, то необходимо отметить, что, прежде всего, доход тождествен притоку денежных средств в организацию.

Что касается порядка признания доходов, то дата признания отдельных видов доходов в налоговом учете отличается от даты признания в бухгалтерском учете. Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методов начислений, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Таким образом, необходимо понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухгалтерском учете расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Для целей налогообложения расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, которые осуществил налогоплательщик. В целом расходами признаются какие угодно затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, т.е. для того, чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

– затраты должны быть обоснованы;

– затраты должны быть документально подтверждены;

– затраты должны производиться для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Ряд расходов не учитывают в целях налогообложения, а бухгалтерском учете наоборот. Перечень расходов, которые не учитываются указан в НК РФ. Например, в виде сумм дивидендов, которые начислены налогоплательщиком и иных сумм прибыли после налогообложения, а также в виде расходов по приобретению и/или созданию амортизируемого имущества и многие другие. Некоторые расходы в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, суточные по России можно включить в расходы по налогу на прибыль в размере, не превышающим 700 рублей. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах весь размер суточных.

Представительские расходы. На величину финансовых результатов для целей налогообложения оказывают влияние лимитируемые расходы, к которым в частности относятся представительские расходы. Превышение представительских расходов над установленным лимитом приводит к увеличению налога на прибыль, так как на предприятии появляются постоянные налоговые разницы, потому что в себестоимость продукции включается фактическая величина представительских расходов, а для целей налогового учета только ее лимитируемая часть. При исчислении налога на прибыль расходы на приобретение призов, которыми будут награждены победители во время проведения массовых рекламных компаний среди неопределенного круга лиц, могут быть учтены в налоговом учете в размере, который не превышает 1 % выручки от реализации.

Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц. Курсовая разница возникает при рублевой оценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Учет курсовых разниц в налоговом учете образуется от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований.

Расхождения в бухгалтерском и налогом учете финансовых результатов могут возникнуть при начислении амортизации. Как известно, в бухгалтерском учете существует четыре метода начисления амортизации: линейный, уменьшаемого остатка, списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему выпуска продукции. В налоговом учете - два: линейный и нелинейный. То есть при выборе разных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете может возникнуть разница, которая приводит к образованию различной величины финансового результата.

В соответствии с бухгалтерским учетом начисление амортизации происходит отдельно по отношению к каждому объекту в тот момент, когда организация принимает объект к учету. И, наоборот, в налоговом учете организация может применять выбранный в учетной политике метод начисления амортизации в отношении всех объектов амортизируемого имущества. Исключение составляют объекты, по которым амортизация может начисляться только линейным методом. Также возможны расхождения в сроках полезного использования основных средств. В бухгалтерском учете срок полезного использования можно определить самостоятельно с учетом некоторых особенностей, например, с учетом ожидаемого физического износа, а в налоговом в общем случае амортизация определяется согласно Классификации основных средств^[18].

Также расхождения между данными видами учета могут возникнуть при изменении срока полезного использования объектов основных средств, при применении повышающих коэффициентов, при установлении лимита отнесения объектов к основным средствам. Также в налоговом учете существует амортизационная премия, чего нет в бухгалтерском учете. Амортизационной премией, как известно, является предусмотренное законодательством единовременное списание на расходы части стоимости осуществленных капитальных вложений.

Подводя итог всему сказанному, можно сделать вывод о том, что к выбору методов ведения бухгалтерского и налогового учета следует подходить с большой ответственностью, поскольку порой их сближение может привести к увеличению налоговой нагрузки. В свою очередь, увеличение налоговой нагрузки может привести к повышению цен на отдельные виды товаров. Часть организаций будет вынуждена прекратить свою деятельность.

3. ОСНОВНЫЕ ПРОБЛЕМЫ И НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ РАЗВИТИЯ СИСТЕМЫ НАЛОВОГО УЧЕТА

3.1. Проблемы сближения бухгалтерского и налогового учета

Если ранее в системе хозяйственного учета традиционно выделяли оперативный, бухгалтерский, статистический учет, то в настоящее время значительной составляющей стал налоговый учет. В настоящее время одна из наиболее обсуждаемых проблем – это перспективы взаимоотношений бухгалтерского и налогового учета. Конечно, в настоящее время накоплен некоторый опыт в организации системы налогового учета на предприятиях, однако точки зрения разных авторов о взаимодействии бухгалтерского и налогового учета по-прежнему отличаются. В мировой практике существуют два основных подхода к формированию налоговой базы – по бухгалтерскому учету и по налоговому учету. В России до 2002 года существовал один бухгалтерский учет. С 1 января 2002 года в связи со вступлением в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ «Налог на прибыль организации» появился и налоговый учет^[19]. Но для того, чтобы понять причины выделения налогового учета в отдельную систему, следует обратиться к истории.

В отечественной практике налогоплательщики все чаще сталкиваются с проблемой правильного определения объекта налогообложения. Это связано, прежде всего, с постоянными изменениями, вносимыми в налоговое законодательство, со сложностью и неоднозначностью трактовок некоторых положений нормативных актов. Коммерческие организации различных сфер деятельности и масштабов: от микропредприятий до холдинговых объединений стремятся максимально использовать налоговые льготы, что создает определенные проблемы, связанные с увеличением различий между налоговым и бухгалтерским учетом. Поэтому вопросы организации налогового учета становятся все более актуальными.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

С вступлением в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации «Налог на прибыль организаций» у организаций - налогоплательщиков появилась обязанность вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый учет с целью отражения полной и достоверной информации при исчислении налога на прибыль.

Статьи 313-333 главы 25 НК РФ дают понятие, определяют сущность, цели и задачи налогового учета организаций^[20]. Основной целью здесь декларируется необходимость корректного формирования доходов и расходов организации с целью исчисления суммы налога на прибыль, и соответственно, обоснованного заполнения декларации по налогу на прибыль организаций.

На протяжении последних десяти лет ученым миром предпринимались попытки сближения налогового учета с бухгалтерским, так появились разные модели, обеспечивающие «встроенность» нового вида учета в традиционную систему бухгалтерского учета. Однако ни одна из представленных моделей не дает искомого результата.

Таким образом, проблема по-прежнему остается актуальной, несмотря на появление новых взглядов на ситуацию.

Положение усугубляется тем, что введение налогового учета, как самостоятельного направления в традиционную учетную практику, вызвало волну недовольства и критики со стороны представителей бухгалтерской профессии, большей частью среди главных бухгалтеров крупнейших российских предприятий, что обусловлено следующими отрицательным последствиями принятия такого решения:

– для организации налогового учета на предприятии требуются дополнительные финансовые затраты;

– ошибки в налоговом учете влекут за собой несоизмеримо большее наказание (санкции), чем ошибки в бухгалтерском учете, в результате меняются приоритеты у практикующих бухгалтеров;

– в итоге возникают предпосылки к ликвидации традиционной системы бухгалтерского учета^[21].

Особенностью налогового учета является то, что экономические субъекты самостоятельны в выборе форм и методов ведения налогового учета. Законодательно закреплено, что налогоплательщик сам вправе выбирать, исходя из целей и задач своей деятельности, порядок ведения налогового учета, а также способы оптимизации системы налогообложения, единственное условие здесь состоит в том, чтобы адекватно отразить это в своей учетной политике. Кроме того, в Налоговом Кодексе не закреплен перечень фактов хозяйственной деятельности, которые следует отражать в налоговом учете.

Таким образом, при ведении налогового учета экономические субъекты более свободны в своем выборе, в отличие от ведения бухгалтерского учета, который жестко регулируется законодательно. Еще одной проблемой, связанной с параллельным ведением бухгалтерского и налогового учета, стала противоречивость итоговой (исходящей) информации этих двух видов учета. Поясним, бухгалтерский учет традиционно направлен на создание привлекательного экономического имиджа организации для инвесторов, кредиторов, банков, целью которого является высокий показатель платежеспособности экономического субъекта. Потенциальных деловых партнеров интересует, в первую очередь, прибыль организации – чем она больше, тем выше платежеспособность организации, и соответственно, организация становится более интересной в плане инвестирования и кредитования.

В рамках налогового учета увеличение прибыли становится крайне невыгодно организации, так как это влечет за собой увеличение суммы начисленного налога и снижение чистой прибыли экономического субъекта. Из всего этого следует, что профессиональная заинтересованность, которая заключается в занижении налоговой базы при расчете налога на прибыль в рамках налогового учета, противоречит принципу осмотрительности, трактующему необходимость увеличения прибыли, что характерно для бухгалтерского учета, с целью обеспечения экономической привлекательности организации для контрагентов.

На практике параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета часто приводит к бухгалтерским ошибкам при исчислении сумм налогов, и соответственно, к занижению обязательных налоговых платежей, поступающих в бюджеты разных уровней. Среди бухгалтеров распространено мнение о необходимости отмены существующего выделения налогового учета в отдельное направление, в целях упрощения традиционного бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Однако Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) четко определяют порядок исчисления налога на прибыль организаций - не только на основе показателей, формируемых в системе бухгалтерского учета, но и на основе данных налогового учета. Поэтому отмена налогового учета как вида учета с его методикой и методологией, в принципе невозможна.

В Основных направлениях налоговой политики РФ на 2018 год и плановый период 2019 - 2020 гг. в части налога на прибыль установлена возможность переноса убытков в размере не более 40% налоговой базы отчетного периода, рассчитанной без учета переноса убытков прошлых лет. При этом отменяется ограничение срока переноса убытков 10 годами. Конкретные предложения по сближению налогового и бухгалтерского учетов в данном документе отсутствуют.

Следует отметить, что в 2016-2017 годах были сделаны шаги к сближению бухгалтерского и налогового учета: был уточнен порядок учета доходов и расходов при совершении имущественных операций, право на осуществление которых подлежит государственной регистрации. Ситуация позволяет думать, что это первый, но далеко не последний шаг в деле сближения бухгалтерского и налогового учета.

В заключение хотелось бы отметить, что такое сближение двух видов учета, безусловно, положительно скажется на эффективности учета в целом и одновременно усилит его контрольные функции, так как контроль за деятельностью экономического субъекта со стороны налоговых органов за достоверностью и качеством представляемой бухгалтерской отчетности непременно усилится. В настоящее время актуальна проблема сближения бухгалтерского и налогового учета. Для того чтобы эффективно использовать ресурсы и активы фирмы (компании), контролирования такого применения, весьма ценны достоверные сведения о наличии, движении и применении данных активов фирмы (компании). Бухгалтерский учет формирует эти сведения. По этой причине, немаловажно, чтобы налоговый и бухгалтерский учет были в предельно тесной связи и никак не имели значительных различий между собой. Но, к сожалению, на сегодняшний день система налогового учета далека от учета бухгалтерии^[22].

Одним из самых простых методов сближения бухгалтерского и налогового учета - является фиксирование в учетной политике схожих способов амортизации основных средств (ОС). Такого рода метод подойдет для большого количества организаций (предприятий). В налоговом учете существует два способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. В бухгалтерском же учете насчитывается четыре данных метода: линейный, метод уменьшения остатка, способ списания пропорционально объему выпускаемой продукции, а также способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования (СПИ). Особому вниманию удостоено рассмотрение отличительных черт такого термина, как «срок полезного использования» или как иначе его именуют сроком полезной службы объекта ОС организации. В бухучете способ списания по сумме чисел лет срока полезного использования определяется организацией при принятии ОС к учету обособленно, самостоятельно.

При этом при определении данного метода бухгалтерского учета следует отталкиваться с таких факторов, как:

– прогнозируемого времени использования ОС;

– ограничений технического, нормативно-правового, а также и иного характера;

– прогнозируемого времени физического износа объекта, который находится в зависимости от того, как усиленно станет применяться ОС.

Таким образом, собственность, еще не вошедшее в роль производственной, административной либо другой деятельности компании оказывается на 11, 21, а то и на 32 экономичнее, в связи с тем, какая доля амортизационной премии будет использована. А, следовательно, что сумма, которая была установлена во время принятия объекта к учету (с применением амортизационной премии), не постоянно будет в соответствии рыночной цены основного средства. Поэтому различие среди амортизационными суммами в концепциях бухгалтерского и налогового учета не будет, в случае если будут использоваться несколько законов.

Первый, для обоих видов учета будет использован именно линейный способ начисления амортизации. Второй, если не будут применяться специальные коэффициенты. Третий, амортизационная премия не обязана играть какую-то роль при принятии объекта к учету. И конечно четвертое, СПИ обязан быть установлен в соответствии с НК РФ, это значит, что основе должна быть систематизация объектов основных средств, которые обычно включены в амортизационные группы.

3.2. Совершенствование методики налогового учета

Как показывает практика, не все налогоплательщики уделяют должное внимание постановке и методике ведения налогового учета. Отсутствие или неверная организация и ведение налогового учета могут привести к значительным доначислениям налога на прибыль, налоговым и административным санкциям, начислению пеней.

На практике бухгалтеры пытаются использовать разные подходы к организации и ведению налогового учета. Например, существует такой вариант, когда создается отдельный налоговый план счетов или к бухгалтерскому плану счетов дополнительно вводятся «налоговые» счета, на которых доходы и расходы учитываются в разрезе требований главы 25 НК РФ^[23].

Записи на налоговых счетах производятся по правилам, предусмотренным для забалансовых счетов бухгалтерского плана счетов. Обороты и остатки по этим счетам не отражаются в регистрах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В этом случае бухгалтер может при проведении какой-либо операции в бухгалтерском учете одновременно делать запись по соответствующему субсчету налогового счета. Аналитическими регистрами налогового учета в этом случае будут являться карточки или журналы-ордера по налоговым счетам за отчетный (налоговый) период, если они будут содержать реквизиты, перечисленные в ст. 313 НК РФ^[24]. Такой способ удобен бухгалтерам, ведущим автоматизированный учет с использованием бухгалтерских программ. Они должны добавить в схемы бухгалтерских проводок к хозяйственным операциям дополнительные проводки по налоговым счетам и составить новые алгоритмы хозяйственных операций в тех случаях, когда бухгалтерский и налоговый учет одних и тех же операций ведется по-разному.

Как показывает практика, сложилась и такая форма учета, когда налоговый учет подменяет собой бухгалтерский. Здесь формируются только регистры для расчета налога на прибыль, а регистры, составленные в соответствие с нормами бухгалтерского учета, отсутствуют. В целом же все применяемые в настоящее время методы ведения налогового учета являются разновидностями двух систем. В основу первой системы положен принцип максимального сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета. При втором варианте ведения налогового учета организуется отдельное подразделение, занимающееся исключительно вопросами налогового учета. В этом случае налоговый учет ведется обособленно от бухгалтерского исключительно на основании первичных документов (включая справки бухгалтера).

Последний вариант ведения налогового учета могут себе позволить только крупные предприятия, поскольку организация обособленного подразделения для ведения налогового учета требует существенных финансовых вложений. «Необходимо разрабатывать регистры налогового учета для каждой хозяйственной операции. Одну и ту же операцию нужно будет одновременно фиксировать как в регистрах бухгалтерского, так и в регистрах налогового учета. Совершенно очевидно, что ведение налогового учета в этом случае должно осуществляться с использованием средств вычислительной техники на базе специально созданного для этих целей программного обеспечения. Безусловно, ведение двойного учета является чрезвычайно трудоемким. Поэтому наиболее оптимальным в современных условиях видится комбинированный метод, который предполагает использование отдельных регистров на тех участках налогового учета, которые отличны от участков бухгалтерского. При разработке такой системы ведения учета, прежде всего, нужно четко определить, в чем правила налогового и бухгалтерского учета одинаковы, а в чем они различаются. Затем нужно, проанализировав нормы главы 25 НК РФ и требования законодательства о бухгалтерском учете, с целью сближения налогового и бухгалтерского учета разработать учетную политику (как для целей бухучета, так и для целей налогообложения) и организовать бухгалтерский учет таким образом, чтобы его данными можно было воспользоваться в налоговом учете»^[25]. Другими словами, по возможности максимально сблизить бухгалтерскую и налоговую учетную политику: установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т. д. Тогда многие операции, отраженные в бухгалтерском учете, будут без изменения участвовать в расчете налога на прибыль. «Данные бухгалтерского учета хозяйственных операций могут непосредственно использоваться при формировании суммы доходов и расходов для целей налогообложения прибыли только на тех участках учета, где требования налогового законодательства и бухгалтерского учета соответствующих операций являются одинаковыми. А именно когда доходы и расходы признаются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль и прибыли по бухучету в одном отчетном периоде и в одинаковых размерах. В таких случаях создание специальных налоговых регистров нецелесообразно и в налоговом учете могут использоваться данные бухгалтерского учета. Однако зачастую требования налогового законодательства не совпадают с требованиями законодательства о бухгалтерском учете».

При построении системы налоговых регистров целесообразно ориентироваться на форму декларации по налогу на прибыль, так как наиболее удобной представляется та система налоговых регистров, которая позволяет легко формировать необходимые отчетные данные. «Поэтому одним из эффективных вариантов совершенствования налогового учета является разработка системы налоговых регистров, по данным которых автоматически заполнятся налоговая декларация. В результате трудоемкость ведения налогового учета не только не увеличится, но наоборот, уменьшится, так как меньше времени будет уходить на формирование налоговой декларации, и данные налогового учета будут систематизированы в отдельных регистрах, что делает «прозрачным» процесс формирования налоговой базы по налогу на прибыль, позволит довольно просто выявлять и исправлять возможные ошибки в определении налоговых показателей, без особых затруднений подтверждать правильность расчета строк декларации и т.д. В таких случаях очень эффективным является использование компьютерных программ, которые позволяли бы переносить данные из регистров бухгалтерского учета в налоговые регистры»^[26].

Переход России к системе рыночных отношений явился отправной точкой для развития новых, не существовавших или же не закрепленных ранее законодательно механизмов. Развитие большинства из них продолжается и по настоящее время. Вопрос совершенствования системы налогового законодательства стоит особенно остро. Изменения, вступившие в силу с 1 января 2018 года, коснулись важных вопросов, связанных с налогом на прибыль, учетом расходов на научно-исследовательские и опытноконструкторские работы (НИОКР), льготами по налогу на имущество и т.д. Во-первых, с 1 января 2018 года изменился состав доходов, которые не учитываются при определении суммы налога на прибыль:

– невостребованные дивиденды, которые восстановлены в составе нераспределенной прибыли;

Во-вторых, изменения в налоговом законодательстве коснулись и учета расходов на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы (НИОКР). В составе расходов по НИОКР возможно учитывать:

– страховые взносы, начисленные на заработную плату сотрудников, которые участвуют в НИОКР;

– премии, надбавки, поощрительные выплаты и т.д.;

– расходы, необходимые для приобретения прав на результаты интеллектуальной деятельности, которые применяются для целей НИОКР^[27].

В-пятых, изменился порядок применения льгот по налогу на имущество организации, теперь данные льготы могут применяться только в том случае, если они предусмотрены региональными законами. К данным льготам относят:

– льготы по движимому имуществу, принятому на учет после 1 января 2013 года;

– льготы по объектам, обладающим высокой энергетической эффективностью;

– льготы по имуществу, расположенному в российской части Каспийского моря^[28].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На современном этапе налогового реформирования налоговый учет стал неотъемлемой частью всего учета организации. С момента принятия первого Налогового Кодекса, в налоговой политике государства произошли значительные изменения. После вступления в действие 01.01.2002 года Главы 25 «Налог на прибыль организаций» механизм налогообложения прибыли претерпел значительные изменения. Обязательным для предприятий стало ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций.

Роль и значение налогового учета существенно различается в зависимости от законов каждого государства.

В качестве примера страны, где этот вид учета является очень важным и необходимым, была взята Россия. Существенное отличие от других систем является то, что в России, налоговый и финансовый учет существуют параллельно, а налоговая база может быть рассчитана по данным, полученных в обоих видах учета.

В отличие от МСБУ, российская учетная политика включает в себя понятие постоянных разниц и позволяют использовать МСБУ только в определенных пределах. Еще одной проблемой является расплывчатость российской правовой системы, особенно в вопросах, касающихся признания расходами по уплате налогов, что вызывает ряд судебных разбирательств между налогоплательщиками и налоговыми органами ежегодно.

Именно поэтому каждый квалифицированный русский бухгалтерский учет должен иметь своего адвоката для того, чтобы спрогнозировать правовые последствия своих решений. Законодательное давление является естественной причиной усилий компаний по снижению налоговых затрат. Оффшорные компании предлагают широкий спектр возможностей. Как я уже говорил, существуют юридические схемы, позволяющие избежать уплаты налогов.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Конституция Российской Федерации. Принята на всенародном голосовании 12.12.1993 (с изм. и доп. на 21.07.2014). – М.: Юридическая литература, 2019.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 № 146 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019.
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. от 28.11.2018). – М.: Юридическая литература, 2019.
Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 № 58-ФЗ (ред. от 23.06.2014) – М.: Юридическая литература, 2019.
Инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (зарегистрирована в Минюсте России 14.09.2000 № 2381) – М.: Юридическая литература, 2019.
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2016. - 274 с.
Адаменко А.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 23 (4). – С. 6-11.
Бабаева З.Ш. Вопросы налоговой учетной политики //Экономика и предпринимательство. 2015. № 4-2. С. 93- 96.
Бабалыкова И.А. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета / И.А. Бабалыкова, Э.Э Мелкумова, Е.К. Самохвалова // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы V международной научной конференции. - 2016. - С. 216-221.
Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2015. № 8-7. С. 15-19.
Башкатов В.В. Современное соотношение бухгалтерского и налогового учета в России / В.В. Башкатов // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции. – 2015. – С. 197-205.
Брызгалин А.В. Налоговый учет и налоговая политика предприятия / А. В. Брызгалин, В.Р. Берник, А.К. Головкин и др. 2-е изд., перераб. и доп. -М.: Аналитика-Пресс, 2015. – 364 с.
Бусыгина, Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? [Электронный ресурс]. - Режим доступа: https://school.kontur.ru/ publications/
Злобина, Л.А. Оптимизация налогообложения экономического субъекта. / Л.А. Злобина, М.М.Стажкова: Учебное пособие для вузов. – М.: Академический Проект, 2017. - 240 с.
Колачева, Н. В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. - 2015. - № 1(44). - С. 29-36.
Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): учебник / Н. П. Кондраков. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 584 с.
Кондраков, Н. П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: учеб. пособ. / Н. П. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 с.
Кругляк З.И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: учебное пособие. - М.: НИЦ Инфра-М,2017. - 352 с.
Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 107. С. 1548-1567.
Куракина Н. Проблематика взаимодействия бухгалтерского и налогового учета / Н. Куракина, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Экономическая наука в XXI веке: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научно-практической конференции студентов, аспирантов, магистрантов и преподавателей. - 2017. - С. 337-343.
Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета: история и современность // Актуальные вопросы экономических наук. 2016. № 29-2. С. 40-47
Оксанич Е.А. Проблемы взаимодействия систем бухгалтерского и налогового учета / Оксанич Е.А., Бабак А.П. // В сборнике: Формирование экономического потенциала субъектов хозяйственной деятельности: проблемы, перспективы, учетно-аналитическое обеспечение. Материалы VI Международной научной конференции. 2016. С. 45-48.
Петров, Ю. Инновационный подход к развитию российской налоговой системы (концептуальное обоснование с учетом итогов анализа ее реформирования в десятилетней и во всей постсоветской ретроспективах). / Ю. Петров // Российский экономический журнал. – 2014. – № 1. – С. 3-15.
Пономарев А.И. Налоги и налогообложение в РФ: учеб. пособие / Пономарев А.И. – М.: КНОРУС, 2018. – 273 с.
Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2017. – № 10. – С. 142-148.
Разуваева К.В. Содержание этапов становления и развития налогового учета в Российской Федерации «Электронный ресурс» / К.В. Разуваева //URL https://cyberleninka.ru/article/n/soderzhanieetapov-stanovleniya-i-razvitiya-nalogovogo-ucheta-v-rossiyskoy-federatsii
Руденко Н.В. Влияние элементов учетной политики на показатели бухгалтерской (финансовой) отчетности / Н.В. Руденко, И.А. Бабалыкова // В сборнике: Актуальные вопросы составления бухгалтерской финансовой отчетности в условиях реформирования бухгалтерского учета и отчетности. Материалы IV международной студенческой научной конференции. - 2017. - С. 294-299.
Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в коммерческих организациях: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов, Е.В. Левченко. – Краснодар, 2018. – 182 с.
Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 27-30.
Сорокин Д.Е. Экономическая теория, экономическая реальность, экономическая политика // Журнал экономической теории. 2017. № 4. С. 25-39.
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Ф.Н. Филина, М.В. Беспалов. –М.: РОСБУХ, 2018 - 257 с.
Цепилова Е.С. Эволюция налогового учета в России // Учет и статистика. – 2018. – № 23. – С. 46-52.
Шахбанов Р.Б. Эволюция становления и проблемы налогового учета в современной России // Экономика и предпринимательство. 2014. № 10 (51). С. 159-163
Шахбанова С.Р. Оценка эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоги и финансовое право. 2018. №10. - С.169

Сигидов Ю.И. Налоговые расчеты в коммерческих организациях: монография / Ю.И. Сигидов, В.В. Башкатов, Е.В. Левченко. – Краснодар, 2018. С.77. ↑
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. от 28.11.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Башкатов В.В. Современное соотношение бухгалтерского и налогового учета в России / В.В. Башкатов // Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение. Материалы международной научной конференции. – 2015. – С. 197-205 ↑
Филина Ф.Н., Беспалов М.В. Бухгалтерский и налоговый учет: пути сближения / Ф.Н. Филина, М.В. Беспалов. –М.: РОСБУХ, 2018. С.77. ↑
Колачева, Н. В. Финансовый результат предприятия как объект оценки и анализа / Н. В. Колачева, Н. Н. Быкова // Вестник Нижегородского государственного инженерно-экономического института. - 2015. - № 1(44). - С. 29-36. ↑
Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2И015. № 8-7. С. 15-19. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Адаменко А.А. Становление и развитие налогового учета в Российской Федерации, его взаимодействие с бухгалтерским учетом / А.А. Адаменко, Т.А. Денисенко // Вестник Академии знаний. – 2017. – № 23 (4). – С. 6-11. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Кругляк З.И. Налоговый учет: основные направления развития / Кругляк З.И., Калинская М.В., Ясменко Г.Н. // Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. 2015. № 107. С. 1548-1567. ↑
Инструкция МНС России от 15.06.2000 № 62 «О порядке начисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» (зарегистрирована в Минюсте России 14.09.2000 № 2381) – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Федеральный закон «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах» от 06.06.2005 № 58-ФЗ (ред. от 23.06.2014) – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Никитенко Н.С. Взаимодействие бухгалтерского и налогового учета: история и современность // Актуальные вопросы экономических наук. 2016. № 29-2. С. 40-47 ↑
Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 27-30. ↑
Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2017. – № 10. – С. 142-148. ↑
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402 ФЗ (ред. от 28.11.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Прохорова Л.М., Поташкова Н.Н. Развитие и становление налогового учета в России // Научный вестник Технологического института – филиала ФГБОУ ВПО «Ульяновская ГСХА им. П.А. Столыпина». – 2017. – № 10. – С. 142-148. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Башкатов В.В. Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации / Башкатов В.В., Кочерга А.Н., Шеповалова М.С. // Теоретические и прикладные аспекты современной науки. 2И015. № 8-7. С. 15-19. ↑
Агеева, О. А. Бухгалтерский учет: учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - М.: Юрайт, 2016. С.77. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117 - ФЗ (ред. от 27.12.2018). – М.: Юридическая литература, 2019. ↑
Шахбанова С.Р. Оценка эффективности систем налогообложения субъектов малого предпринимательства // Налоги и финансовое право. 2018. №10. - С.169 ↑
Сорокин Д.Е. Экономическая теория, экономическая реальность, экономическая политика // Журнал экономической теории. 2017. № 4. С. 25-39. ↑
Сигидов Ю.И. Налоговый учет и его взаимосвязь с другими учетными системами / Сигидов Ю.И., Башкатов В.В. // Бухучет в сельском хозяйстве. 2017. № 4. С. 27-30. ↑