Система налогового учета (Организация налогового учета на предприятии)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

С введением в действие Федерального закона от 06.08.2001 №110-ФЗ (25 глава НК) произошло законодательное закрепление ведения налогового учета. Налоговый учет доходов и расходов для целей исчисления налога на прибыль отделен от бухгалтерского учета и становится самостоятельным направлением учета фактов хозяйственной жизни организаций.

Ведение параллельно двух учетов - бухгалтерского и налогового - непростая задача для организации, постановка налогового учета всецело находится в ведении налогоплательщика. Вместе с тем, налоговый учет должен быть органически взаимосвязан с бухгалтерским.

В связи с этим перед организациями встала необходимость в создании налогового учёта и контроля правильности осуществления расчётов по налогу на прибыль таким образом, чтобы, с одной стороны, выполнить требования законодательства, а с другой, – минимизировать обусловленные этим затраты. Проблемы ведения налогового учёта достаточно полно исследованы применительно к прежнему порядку налогообложения прибыли организаций, однако практика показывает необходимость детального изучения их в сфере ныне осуществляемой налоговой реформы. В настоящее время перед налогоплательщиками стоит альтернатива выбора между двумя принципиально различными подходами: ведением налогового учета как самостоятельной системы либо как подсистемы, использующей и обрабатывающей данные бухгалтерского учёта.

Налоговый учет имеет свои особенности:

• обеспечивает полное представление о всех операциях, связанных с деятельностью налогоплательщика, и о его финансовом положение;
• имеет главную цель - определение момента возникновения и величины налогового обязательства;
• имеет специфических пользователей - службы налогового контроля.

Следовательно, аналитический учет должен быть организован так, чтобы был раскрыт порядок ее формирования.

Аналитический учет представляет собой регистры, в которых отражены необходимые показатели.

Таким образом, тема курсовой работы является весьма актуальной.

Цель работы - исследование организации налогового учета на предприятии.

В соответствии с поставленной целью задачами курсовой работы являются:

• изучение организации налогового учета на предприятии в свете существующего законодательства;
• характеристика регистров аналитического учета и порядок их ведения.

Объектом исследования является ООО "АМАЗОНКА", основной вид деятельности которой «Бухгалтерские услуги»

Предметом исследования является система налогового учета данного предприятия.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1. Организация налогового учета на предприятии

Глава 25 НК РФ предусматривает в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль ведение налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с нормами НК РФ (ст. 313 НК РФ).

Содержание данных налогового учета является налоговой тайной. Правовые основы налогового учета определяются НК РФ.

Цели ведения налогового учета:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Отличие налогового учета от бухгалтерского заключается в том, что налоговый учет осуществляется исключительно в целях налогообложения (табл. 1.1). Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Таблица 1.1 - Различия между видами учета

	Налоговый учет	Бухгалтерский учет
Нормативная база	Налоговое законодательство	Общепризнанные принципы бухгалтерского учета
Цель	Рассчитать размер подлежащих к уплате налогов	Записать, классифицировать, суммировать и анализировать данные о деятельности, выдать финансовые отчеты
Метод получения данных	Обобщение данных, отраженных в документации	Одновременное ведение записей (сплошной и непрерывный учет)
Отчетный период	Годовой, квартальный и т.д.	Годовой, квартальный и т.д.
Форма отчета	Специально установленные формы	Баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств
Получатель отчета	Руководитель, налоговые органы	Руководитель, все заинтересованные органы

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Аналитические регистры налогового учета - совокупность показателей (сводные формы), применяемых для систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Создание единой системы налогового учета как аналогичного бухгалтерскому учету отдельного обязательного порядка сбора и систематизации данных о проводимых организацией операциях, влекущих налоговые последствия, законодательством не предусмотрено.

Каждая организация в зависимости от набора и специфики проводимых операций имеет право самостоятельно выбрать способ регистрации данных о проведенных операциях, который определяет порядок их учета при формировании налоговой базы, исходя из законодательно установленного принципа - последовательности применения норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому.

Общие подходы к формированию налоговой учетной политики по налогообложению прибыли приведены в ст.ст.313, 314 НК РФ. Порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения. Она утверждаемой соответствующим приказом руководителя (ст. 313 НК РФ).

Изменения учетной политики допускаются в случае: изменения законодательства; изменения применяемых методов учета; если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности (в учетной политике отразить порядок их учета). Изменения, внесенные в учетную политику, применяются с начала нового налогового периода.

Организация налогового учета на предприятии может осуществляться по трем вариантам:

1) обособленный учет- при таком способе организации налоговый учет ведется полностью независимо от бухгалтерского. Такая ситуация возможна в случае, когда в организации имеется возможность создать отдел налогового учета в рамках действующей бухгалтерии;

2) объединенный учет- этот способ предполагает ведение бухгалтерского учета по требованиям налогового. При этом методология налогового учета потребует обязательного отражения расходов на счетах рабочего плана счетов. Данный вариант экономически оправдан на небольших предприятиях, где определение налоговой базы для исчисления налога на прибыль не представляет особую трудность;

3) смешанный учет представляет промежуточный вариант, при применении которого часть учетной работы производится в традиционных регистрах бухгалтерского учета и отражается на счетах рабочего плана счетов, а регистры налогового учета используются для перегруппировки данных бухгалтерского учета в соответствии с требованиями главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль».

Таким образом, налоговый учет в этом случае дополняет бухгалтерский, составляя с ним единое целое. Существенным недостатком данного варианта является большая сложность и достаточно высокая вероятность возникновения ошибок.

Данные налогового учета должны отражать:

• порядок формирования суммы доходов и расходов;
• порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде;
• сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах;
• порядок формирования сумм создаваемых резервов;
• сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Налогоплательщик анализирует хозяйственные операции и самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. Первичные учетные документы (включая справку бухгалтера). Первичный учетный документ бухгалтерского учета является общей информационной базой для составления регистров как бухгалтерского, так и налогового учета. В различных видах бухгалтерских и налоговых регистров информация лишь группируется по различным основаниям в соответствии с задачами каждого вида учета. Областью пересечения является определение и распределение расходов, исчисление себестоимости готовой продукции, стоимости остатков незавершенного производства и др.
2. Аналитические регистры налогового учета. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями НК РФ, без распределения (отражения) по счетам налогового учета.
3. Расчет налоговой базы. Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно с соблюдением норм соответствующих статей НК РФ. Например, порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций изложен в ст.315. В статьях 316-333 конкретизируются правила ведения налогового учета применительно к отдельным видам доходов и расходов (например, порядок налогового учета доходов от реализации, расходов по торговым операциям), отдельным видам организаций (страховых организаций, банков), различным видам договоров (доверительного управления имуществом).

Общая схема постановки налогового учета на предприятии представлена в приложении 1. По данным схемы можно сделать вывод, что первичные документы служат основой для ведения как бухгалтерского, так и налогового учета.

В связи с тем, что единых утвержденных форм регистров налогового учета не существует, учреждение должно разрабатывать их самостоятельно либо вносить в применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительные реквизиты, формируя тем самым регистры налогового учета. И в том и в другом случае регистры необходимо указывать в учетной политике для целей налогообложения.

Организация вправе использовать данные аналитического учета, разработанные в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что информация содержит все необходимые сведения для расчета налога на прибыль (Письмо Минфина России от 01.08.2007 № 03-03-06/1/531).

В соответствии со ст. 9 ФЗ № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Таким образом, первичные документы служат основанием для организации как бухгалтерского, так и налогового учета.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом аналитический учет данных должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы обеспечивал непрерывное отражение в хронологическом порядке фактов хозяйственной деятельности и раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

• наименование регистра;
• период (дату) составления;
• измерители операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование хозяйственных операций;
• подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Еще одно немаловажное замечание касается формата отражения данных в регистрах налогового учета. В соответствии со ст.314 НК РФ корреспонденция счетов бухгалтерского учета в налоговом учете не указывается - отражаются только наименование хозяйственной операции (или группы одноименных операций) и их сумма. Однако, чтобы облегчить встречную сверку данных бухгалтерского и налогового учета, весьма полезным может оказаться включение в форму регистра налогового учета корреспонденции счетов (но как справочной, а не основной информации).

Согласно ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления. При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений.

При составлении регистров должно быть обеспечено достижение целей:

• минимизация трудозатрат для дальнейшей обработки информации;
• возможность переносить данные налоговых регистров в налоговую декларацию непосредственно или после незначительной обработки;
• возможность проводить последующие проверки правильности переноса данных из регистров бухгалтерского учета.

Расчет налоговой базы составляется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с нормами, установленными гл.25 НК РФ. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

1. Период, за который определяется налоговая база.

2. Сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде.

3. Сумму расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации.

4. Прибыль (убыток) от реализации.

5. Сумму внереализационных доходов.

6. Сумму внереализационных расходов

1.2. Аналитические регистры налогового учёта

Для организации налогового учета ФНС рекомендовало ведение следующих регистров учета (приложение 2).(Рекомендации МНС России «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами гл.25 НК РФ). Данный документ носит рекомендательный, а не обязательный характер.

Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав (имущество, в том числе деньги, работы, услуги, права) по сделкам с третьими лицами. В отношении проводимых учреждением операций по признанию задолженностей и иных установленных НК РФ объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного (налогового) периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем познание отчетном периоде.

Регистр учета раньше поступлений целевых аспект средств некоммерческими систама организациями формируется наука для обобщения физика информации по физика денежным средствам, раньше другому имуществу, систама работам, услугам, систама полученным в раньше рамках благотворительной аспект деятельности, в аспект том числе систама в виде познание благотворительной помощи, аспект пожертвований, других физика целевых поступлений, наука средств целевого наука финансирования и физика средств, полученных наука в виде физика безвозмездной помощи аспект (содействия), поступившим систама некоммерческим организациям, физика включая бюджетные систама учреждения, в физика течение налогового предмет периода в раньше соответствии с наука пп. 15 систама п. 1 аспект ст. 251 наука НК РФ, наука пп. 6 раньше и 8 раньше п. 1 наука ст. 251 наука НК РФ, раньше п. 2 наука ст. 251 раньше НК РФ раньше (целевые средства) наука на содержание физика некоммерческих организаций физика и ведение познание ими уставной физика деятельности. В раньше соответствии со физика ст. 251 аспект НК РФ познание ведение учета раньше доходов и раньше расходов целевых познание средств, а познание также сумм предмет доходов и предмет расходов от систама деятельности, связанной аспект с получением предмет доходов от раньше реализации, и раньше внереализационных доходов наука и расходов аспект производится раздельно.

В регистре раньше отражаются средства, предмет признанные в аспект соответствии с познание гл. 25 систама НК РФ познание для некоммерческих аспект организаций, включая физика бюджетные учреждения, наука целевыми средствами раньше по каждому физика факту их физика поступления, в наука момент фактического познание получения имущества, аспект товаров, работ, систама услуг и познание прав. Ведение предмет регистра учета физика поступлений целевых предмет средств в аспект течение налогового раньше периода производится аспект в хронологическом познание порядке с аспект указанием вида познание поступлений - аспект наименования полученных физика целевых средств познание и присвоенного аспект кода.

Регистры промежуточных наука расчетов предназначены наука для отражения систама и хранения познание информации о физика порядке проведения систама налогоплательщиком расчетов раньше промежуточных показателей, систама необходимых для физика формирования налоговой аспект базы в раньше порядке, указанном физика гл. 25 раньше НК РФ.Под раньше промежуточными понимаются предмет показатели, для физика которых не физика предусмотрено соответствующих систама отдельных строк физика в декларации, систама то есть раньше их значения аспект хотя и аспект участвуют в систама формировании отчетных раньше данных, но наука не в аспект полном объеме наука через специальные систама расчеты или физика в составе систама обобщающего показателя.Показатели предмет регистров данной аспект группы должны познание в полном раньше объеме отразить физика все этапы предмет проведения промежуточных аспект расчетов и физика величину всех систама показателей, участвующих раньше в расчете.

Регистры формирования аспект отчетных данных наука обеспечивают информацией познание о порядке предмет получения значений предмет конкретных строк раньше налоговой Декларации.

Обобщающим признаком аспект для всех физика вышеперечисленных регистров предмет является формирование физика в них систама конечных данных наука налоговой отчетности. аспект Одновременно в аспект этих регистрах познание как результат предмет расчетов выявляется наука и систематизируется познание и иная наука информация, переносимая наука в Регистры систама учета состояния раньше единицы налогового раньше учета или систама Регистры промежуточных аспект расчетов.

1.3. Ведение регистров формирования отчетных данных

Ведение регистров наука формирования отчетных наука данных обеспечивает систама информацией о аспект порядке получения аспект значений конкретных предмет строк налоговой раньше декларации.

Главный принцип физика налогового учета познание заключается в наука группировке данных познание первичных документов познание в аналитические наука регистры в наука соответствии с раньше требованиями налогового предмет законодательства для раньше формирования налоговой наука базы по физика налогу на наука прибыль и систама заполнения налоговой познание декларации.

Если порядок систама группировки и предмет учета объектов физика и хозяйственных наука операций для систама целей налогообложения, наука предусмотренный статьями систама главы 25 физика НК РФ, систама соответствует порядку систама группировки и раньше отражения в познание бухгалтерском учете, аспект установленному правилами наука бухгалтерского учета, познание регистры бухгалтерского аспект учета можно физика использовать в систама качестве налоговых аспект регистров.

Если в познание регистрах бухгалтерского раньше учета содержится физика недостаточно информации познание для определения раньше налоговой базы наука в соответствии наука с требованиями раньше главы 25 познание НК РФ, раньше налогоплательщик вправе систама самостоятельно дополнять предмет применяемые регистры познание бухгалтерского учета систама дополнительными реквизитами, аспект формируя тем физика самым регистры познание налогового учета, познание либо вести познание самостоятельные регистры аспект налогового учета раньше (ст.313 НК познание РФ). В предмет приложении 3 предмет и 4 систама приведены схемы аспект формирования регистров аспект расходов и познание доходов в систама налоговом учете, систама а также предмет схема группировки систама расходов в познание соответствии со познание ст. 252 физика НК РФ.

Доходы, учитываемые познание при исчислении аспект прибыли, облагаемой систама по ставке физика 24%, подразделяются наука в соответствии аспект с НК физика РФ на физика доходы от предмет реализации и раньше внереализационные доходы. предмет При этом предмет гл. 25 систама НК РФ раньше не препятствует раньше тому, чтобы наука налогоплательщик самостоятельно физика классифицировал полученный систама доход как физика доход от аспект реализации или раньше внереализационный доход аспект в зависимости систама от осуществляемых систама им видов физика деятельности.

Указанные группы познание доходов, в познание свою очередь, наука делятся по аспект видам доходов.

По правилам аспект рассматриваемой главы раньше при определении систама прибыли отчетного раньше (налогового) периода, познание налогоплательщику предстоит наука выявить финансовый аспект результат по аспект восьми видам физика операций:

1. выручка от предмет реализации товаров раньше (работ, услуг) аспект собственного производства,
2. выручка от предмет реализации имущества, раньше имущественных прав,
3. выручка от познание реализации ценных предмет бумаг, не предмет обращающихся на систама организованном рынке;
4. выручка от познание реализации покупных раньше товаров;
5. выручка от систама реализации финансовых физика инструментов срочных наука сделок, не предмет обращающихся на систама организованном рынке;
6. выручка от предмет реализации основных раньше средств;
7. выручка от систама реализации товаров раньше (работ, услуг) наука обслуживающих производств аспект и хозяйств,
8. сумма внереализационных наука доходов.

В отношении наука расходов в познание первую очередь систама отметим, что наука таковыми признаются аспект обоснованные и предмет документально подтвержденные физика затраты, а раньше также убытки физика в соответствии предмет со ст. раньше 265 НК предмет РФ. При предмет этом:

• под обоснованными раньше расходами понимаются аспект экономически оправданные аспект затраты, оценка предмет которых выражена познание в денежной раньше форме;
• под документально аспект подтвержденными расходами наука понимаются затраты, физика подтвержденные документами, раньше оформленными в познание соответствии с систама законодательством РФ.

Кроме того, познание для признания физика затрат расходами физика необходимо, чтобы наука они были раньше произведены для систама осуществления деятельности, физика направленной на аспект получение дохода.

Порядок признания систама расходов для аспект отдельных категорий систама налогоплательщиков или физика особых обстоятельств предмет различен. Определен систама особый порядок раньше признания расходов познание по формированию познание резервов по аспект сомнительным долгам; познание гарантийному ремонту физика и гарантийному систама обслуживанию; определению наука расходов при систама реализации товаров; аспект отнесению процентов физика по долговым предмет обязательствам к познание расходам.

Налоговым Кодексом наука определены два наука метода налогового наука учета: метод систама начисления; кассовый аспект метод.

Порядок признания физика доходов и физика расходов при наука различных методах физика налогового учета наука различен. Следует систама обратить внимание предмет на определенную аспект особенность налогового систама учета расходов систама на производство познание и реализацию предмет налогоплательщиками, определяющими систама доходы и предмет расходы по раньше методу начисления, аспект поскольку в наука силу п.1 наука ст.318 НК познание РФ такие аспект расходы подразделяются познание на прямые физика и косвенные. наука Такое разделение познание связано с познание оценкой незавершенного познание производства и систама является фактором познание прямого действия физика на расчет наука налога на аспект прибыль.

К прямым аспект относятся материальные систама расходы, расходы физика на оплату раньше труда и физика амортизационные отчисления аспект по основным систама средствам, непосредственно предмет используемым при систама производстве товаров физика (работ, услуг).

Все остальные систама расходы являются познание косвенными.

Сумма косвенных наука расходов, осуществленных познание в отчетном предмет (налоговом) периоде, раньше целиком учитывается раньше при налогообложении предмет в текущем систама периоде (полностью наука идет на раньше уменьшение доходов познание от производства физика и реализации наука данного отчетного наука (налогового) периода).

Сумма прямых физика расходов также аспект уменьшает доходы аспект от реализации аспект отчетного (налогового) раньше периода, за систама исключением сумм познание прямых расходов, аспект которые распределяются:

• на продукцию, наука находящуюся на раньше складе;
• на продукцию аспект отгруженную, но познание не реализованную предмет (товары в систама пути);
• на незавершенное наука производство.

Порядок оценки физика остатков незавершенного аспект производства, остатков систама готовой продукции, предмет товаров отгруженных аспект подробно регламентирован систама в ст.319 наука НК РФ, наука и он наука не отличается познание от порядка, раньше действующего в физика бухгалтерском учете.

В соответствии предмет с п.8 раньше ст.254 НК аспект РФ для физика определения размера познание материальных расходов физика при списании раньше сырья и наука материалов, используемых наука при производстве наука (изготовлении) товаров систама (выполнении работ, систама оказании услуг), предмет учреждение также предмет обязано утвердить систама в учетной раньше политике для познание целей налогообложения систама один из предмет следующих методов познание оценки указанного познание сырья и систама материалов: по систама стоимости единицы предмет запасов; по систама средней стоимости; систама по стоимости предмет первых по физика времени приобретений наука (ФИФО); по аспект стоимости последних познание по времени физика приобретений (ЛИФО).

Напомним также, наука что Инструкцией аспект № 25н наука предусмотрено два аспект способа списания познание материальных запасов: систама по фактической наука стоимости каждой предмет единицы и познание по средней систама фактической стоимости.

Следовательно, в раньше целях сближения физика налогового и раньше бюджетного учета наука и устранения раньше расхождений между предмет ними бюджетному раньше учреждению целесообразнее физика утвердить какой-либо познание один способ.

Метод начисления предмет амортизации в наука целях налогового предмет учета, согласно аспект п.3 ст.259 познание НК РФ, наука налогоплательщики определяют предмет самостоятельно (линейный предмет или нелинейный). систама Нелинейный метод систама достаточно громоздок аспект и неудобен, раньше а применение познание одного и познание того же аспект метода в аспект налоговом и систама бюджетном учетах физика позволит избежать наука двойного учета. предмет Однако нелинейный систама метод позволяет аспект организации увеличить наука расходы, а, наука следовательно, уменьшить систама налог на систама прибыль в аспект первые периоды предмет использования данного аспект метода.

Также следует систама учесть, что наука по основным физика средствам, приобретенным раньше до 01.01.2002, наука остаточная стоимость физика определяется в наука виде разницы аспект между первоначальной наука стоимостью объекта аспект основных средств аспект и суммой физика амортизации, начисленной предмет по правилам предмет бюджетного учета аспект за период систама эксплуатации такого раньше объекта.

Выбранный учреждением познание метод начисления аспект амортизации не предмет может быть предмет изменен в физика течение всего наука периода начисления раньше амортизации по систама объекту амортизируемого аспект имущества.

В соответствии аспект с п. наука 10 ст. предмет 259 НК раньше РФ по аспект решению руководителя познание учреждения, закрепленному раньше в учетной систама политике для раньше целей налогообложения, аспект допускается начисление познание амортизации по раньше нормам амортизации предмет ниже установленных предмет НК РФ. познание Использование пониженных наука норм амортизации систама допускается только познание с начала познание налогового периода физика и в познание течение всего предмет налогового периода.

На основании познание данных, собранных предмет за отчетный систама (налоговый) период предмет на каждом раньше налоговом регистре наука будет заполнена физика налоговая декларация, аспект и уже раньше в ней предмет будут определены наука налоговые базы познание для различных познание видов операций раньше (ст. 313 предмет НК РФ).

Налоговая база физика определяется в раньше соответствии с наука порядком налогового предмет учета доходов аспект и расходов, познание принятым в раньше Налоговом Кодексе.

Расчет налога физика ведется по раньше различным ставкам(0 физика %, 6%, предмет 15%, 24% систама - для предмет российских организаций познание и 10% познание и 20% предмет - для аспект иностранных организаций наука не связанных предмет с деятельностью аспект постоянного представительства) раньше в зависимости наука от вида предмет получаемых доходов.

Расчет налоговой аспект базы ведется раньше нарастающим итогом познание по следующему физика алгоритму в аспект целом по наука организации, включая систама обособленные подразделения.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ООО "АМАЗОНКА"

2.1. Общая характеристика предприятия

Полное наименование: аспект Общество с аспект ограниченной ответственностью предмет "АМАЗОНКА". Сокращенное систама наименование: ООО раньше "АМАЗОНКА"

Виды деятельности:

Предоставление услуг раньше малому бизнесу познание (ИП, ООО) наука на различных раньше системах налогообложения, наука а именно аспект ведение бухгалтерского физика и налогового раньше учета:

- введение наука данных в предмет бухгалтерскую систему раньше 1С, где познание отражаются все предмет необходимые проводки;

- подготовка физика платежных документов предмет (при необходимости);

-отражение расчетных предмет операций, в наука том числе аспект с работниками, познание начисление налогов предмет и страховых физика взносов, подготовка физика для клиента физика документов для физика их уплаты;

- составление наука и сдача предмет бухгалтерской и познание налоговой отчетности. физика Решение всех аспект вопросов с раньше налоговыми органами раньше и фондами наука ФСС и систама ПФР;

- консультирование физика по любым предмет бухгалтерским и физика налоговым вопросам, раньше возникающие в наука процессе деятельности.

2.2. Система организации налогового учета на предприятии

Налоговый учет познание служит для:

формирования полной наука и достоверной предмет информации о наука порядке учета;

обеспечения внутренних предмет и внешних познание пользователей необходимой аспект информацией.

Порядок ведения предмет налогового учета познание излагается в познание учетной политике раньше для целей раньше налогообложения. Формы познание регистров налогового систама учета, порядок аспект ведения регистров физика фиксируются в раньше приложении к систама учетной политике.

Учетную политику систама утверждает руководитель. физика Изменения в наука учетную политику физика вносятся с физика начала нового предмет налогового периода, раньше если меняются аспект методы учета, наука а при систама изменении законодательства наука о налогах предмет и сборах наука - с предмет момента вступления познание в силу аспект новых норм.

Данные налогового аспект учета подтверждаются:

первичными учетными наука документами (включая раньше справку бухгалтера);

аналитическими регистрами наука налогового учета;

расчетом налоговой систама базы.

Под аналитическими систама регистрами налогового систама учета понимают систама своды данных физика налогового учета познание за отчетный наука (налоговый) период, наука сгруппированные в предмет соответствии с познание требованиями Налогового систама кодекса. Аналитический раньше учет должен наука раскрывать порядок физика формирования базы предмет для налогообложения.

Реквизиты аналитических систама регистров обязательно аспект содержат информацию:

о названии физика регистра;

дате составления;

измерителях операции раньше (в деньгах раньше и натуре);

наименовании операции;

подписи с физика расшифровкой составителя систама регистра.

Данные налогового познание учета формируются раньше непрерывно в физика хронологическом порядке.

Случайные исправления наука в регистрах предмет налогового учета аспект не допускаются. предмет Любые исправления систама подтверждаются подписью наука лица, внесшего аспект исправление с предмет указанием даты раньше и обоснования наука исправления.

Данные налогового наука учета и предмет первичных документов физика являются налоговой наука тайной.

Юридические лица, аспект а также предмет индивидуальные предприниматели, систама начинающие свою предмет профессиональную коммерческую познание деятельность, могут наука выбрать один физика из двух предмет вариантов системы систама налогообложения: общую раньше либо упрощенную.

Упрощенная система систама налогообложения (УСН) наука – это предмет один из наука налоговых режимов, наука который подразумевает раньше особый порядок наука уплаты налогов предмет и ориентирован систама на представителей аспект малого и физика среднего бизнеса.

Предприятие находится наука на упрощенной познание системе налогообложения, систама т.к. организация аспект соблюдает все познание условия.

Для применения физика УСН необходимо аспект выполнение определенных наука условий:

Сотрудников <100 физика человек

Доход < предмет 6 0 предмет млн. руб.

Остаточная стоимость предмет < 100 физика млн. руб.

Отдельные условия физика для организаций:

Доля участия познание в ней предмет других организаций предмет не может раньше превышать 25%

Запрет применения раньше УСН для раньше организаций, у аспект которых есть аспект филиалы, и аспект (или) представительства

Организация имеет аспект право перейти аспект на УСН, аспект если по познание итогам девяти предмет месяцев того раньше года, в наука котором организация систама подает уведомление познание о переходе, аспект ее доходы раньше не превысили аспект 45 млн. раньше рублей (ст. наука 346.12 НК аспект РФ)

2.3. Учетная политика организации

Учетная политика систама предприятия в аспект целях налогообложения физика разработана на аспект основании таких аспект документов, как:

Налоговый кодекс предмет РФ,2 часть, аспект глава 21 физика " Налог раньше на добавленную познание стоимость".

Налоговый кодекс познание РФ,2 часть, аспект глава 25 предмет "Налог на раньше прибыль организации".

Налоговый кодекс аспект РФ,2 часть, познание глава 26.2 познание "Упрощенная система систама налогообложения".

Налоговый кодекс физика РФ,2 часть, раньше глава 26.3 систама "Система налогообложения систама в виде физика единого налога физика на вмененный наука доход".

Налоговый кодекс познание РФ, 2 раньше часть, глава систама 28 " предмет Транспортный налог"

Налоговый кодекс аспект РФ,2 часть, аспект глава 30 физика "Налог на систама имущество организаций".

Иные нормативные систама акты налогового наука законодательства.

В соответствии предмет с законом познание РФ от наука 21 ноября раньше 2014 года предмет № 129-ФЗ наука "О бухгалтерском познание учете", Положением познание по бухгалтерскому систама учету "Учетная познание политика организации" познание (ПБУ 1/2008), предмет утвержденным Приказом аспект Минфина РФ раньше от 6 познание октября 2008 физика года № наука 106н, и раньше Положением по систама ведению бухгалтерского предмет учета и наука бухгалтерской отчетности предмет в Российской наука Федерации, утвержденным познание Приказом Минфина наука РФ от познание 29 июля систама 2009года № раньше 34н приказываю физика утвердить учетную раньше политику на предмет 2015 год, систама устанавливаю следующее: познание

1. Вести систама бухгалтерский учет предмет в полном раньше объеме в предмет связи с раньше применением упрощенной систама систему налогообложения раньше в соответствии физика с Законом физика РФ от познание 21 ноября аспект 2013 года познание № 129-ФЗ физика "О бухгалтерском физика учете":

2. При систама оценке статей систама бухгалтерской отчетности познание обеспечить соблюдение познание допущений и предмет требований, предусмотренных раньше Положением по познание бухгалтерскому учету наука "Учетная политика раньше организации", утвержденным предмет приказом Минфина познание РФ от раньше 6 октября раньше 2012 года физика № 106н. аспект

3. Отражение физика фактов хозяйственной раньше деятельности производить физика с использованием аспект принципа временной систама определенности, который систама подразумевает, что аспект факты хозяйственной познание деятельности относятся систама к тому физика отчетному периоду, наука в котором раньше они имели наука место, независимо систама от фактического раньше времени поступления предмет или выплаты наука денежных средств, раньше связанных с физика этими фактами. раньше

4. Бухгалтерский наука учет в систама 2014 году предмет вести с раньше применением Плана систама счетов бухгалтерского наука учета финансово-хозяйственной систама деятельности организаций предмет и Инструкции аспект по его раньше применению, утвержденными наука Приказом Минфина раньше РФ от аспект 31 октября аспект 2013 года раньше № 94н. познание

5. Бухгалтерский познание учет в систама 2014 году предмет вести с познание использованием специализированной физика бухгалтерской программы предмет 1С "Бухгалтерия" аспект по журнально-ордерной предмет форме в физика электронном виде. наука Аналитические и предмет синтетические регистры физика бухгалтерского учета наука оформлять автоматизировано раньше (ст. 10 познание Закона № раньше 129-ФЗ). Учетные аспект документы хранить физика на предприятии аспект в электронном предмет виде, обеспечив познание их защиту.

6. Приобретение физика и заготовление систама материалов в систама бухгалтерском учете раньше отражается с физика применением счета систама 10 "Материалы", систама на котором физика формируется фактическая наука себестоимость материалов физика и отражается познание их движение. раньше

7. При предмет отпуске материально раньше - производственных физика запасов в познание производство и систама ином выбытии, систама их оценка аспект производится организацией физика (кроме товаров, наука учитываемых по аспект продажной (розничной) систама стоимости) по аспект себестоимости каждой аспект единицы.

8. При предмет начислении амортизации аспект объектов основных познание средств в наука бухгалтерском учете предмет применяется линейный предмет способ.

9. Ко раньше вновь приобретенным познание основным средствам наука применять Классификацию предмет основных средств, раньше включаемых в познание амортизационные группы, познание утвержденную Постановлением наука Правительства РФ познание "О Классификации систама основных средств, наука включаемых в физика амортизационные группы" раньше от 1 раньше января 2010 физика года № аспект 1. По наука предметам, приобретенным физика до 2010 познание года, начислять раньше амортизацию в познание порядке, предусмотренном раньше Постановлением Совета физика Министров от предмет 22 октября познание 2012 года наука № 1072 наука "О единых физика нормах амортизационных систама отчислений на физика полное восстановление предмет основных фондов физика народного хозяйства". систама В том систама случае, если познание предмет невозможно предмет отнести ни предмет к одной познание из амортизационных физика групп, организация раньше вправе самостоятельно физика определить срок систама его полезного физика использования.

10. Активы, предмет в отношении раньше которых выполняются познание условия, служащие раньше основанием для систама принятия их предмет к бухгалтерскому систама учету в познание качестве объектов предмет основных средств, аспект стоимостью не познание более 40 раньше 000 (либо наука меньшего лимита) физика рублей за аспект единицу отражаются систама в бухгалтерском раньше учете и познание отчетности в физика составе материально-производственных физика запасов;

11. Установить физика следующие группы познание однородных объектов раньше основных средств: предмет

- здания; наука

- сооружения; предмет

- рабочие раньше и силовые предмет машины и аспект оборудование;

- измерительные раньше и регулирующие познание приборы и аспект устройства;

- вычислительная систама техника;

- транспортные аспект средства;

- инструмент, раньше производственный и предмет хозяйственный инвентарь; наука

- прочие физика объекты.

12. Переоценку предмет однородных объектов раньше основных средств наука на конец систама 2014 года наука не осуществлять. аспект

13. Затраты предмет по ремонту раньше основных средств познание включаются в наука себестоимость продукции аспект (работ, услуг) систама отчетного периода. предмет

14. Срок познание полезного использования наука нематериальных активов аспект определяется исходя раньше из ожидаемого систама срока использования наука актива, в наука течение которого систама предполагается получать познание экономические выгоды познание (или использовать предмет в деятельности, раньше направленной на предмет достижение целей наука создания некоммерческой систама организации).

15. Амортизация физика нематериальных активов предмет производится следующим предмет способом начисления физика в бухгалтерском систама учете амортизационных аспект отчислений: линейный физика способ.

16. Амортизационные предмет отчисления по наука нематериальным активам познание отражаются в познание бухгалтерском учете предмет путем накопления наука соответствующих сумм физика на отдельном раньше счете (05 систама - "Амортизация систама нематериальных активов"). систама

17. Туристические аспект путевки, приобретенные раньше для реализации, аспект учитывать на физика забалансовом счете систама 004 как наука комиссионный товар. предмет

18. При раньше продаже (отпуске) познание товаров их систама стоимость (в предмет разрезе той аспект либо иной систама группы) списывается аспект по себестоимости познание каждой единицы. познание

19. Коммерческие систама и управленческие наука расходы признаются систама полностью в предмет отчетном году наука в качестве систама расходов по предмет обычным видам аспект деятельности.

20. Бухгалтерский познание учет выпуска предмет готовой продукции предмет (работ, услуг) аспект осуществлять без наука применения счета аспект 40 "Выпуск аспект продукции (работ, систама услуг).

21. Отгруженные аспект товары, сданные наука работы и систама оказанные услуги, физика по которым физика не признана раньше выручка, отражаются аспект в бухгалтерском физика балансе по раньше фактической полной систама себестоимости.

22. Управленческие физика расходы, учитываемые предмет по дебету наука счета 26 предмет "Общехозяйственные расходы", аспект по окончании систама отчетного периода раньше не распределяются познание между объектами познание калькулирования и систама в качестве наука условно - предмет постоянных списываются систама непосредственно в систама дебет счета познание 90 "Продажи". раньше

23. Выручка аспект от продажи предмет товаров (работ, систама услуг) признается систама в бухгалтерском раньше учете в раньше обычном порядке. физика

24. Выручкой познание в бухгалтерском наука и налоговом систама учете признаётся раньше вознаграждение агента физика от реализации предмет путевок.

25. Выручка систама от выполнения предмет работ, оказания познание услуг, продажи познание продукции с физика длительным циклом аспект изготовления признается раньше по мере аспект готовности работы, физика услуги, продукции. аспект

26. Резервы познание предстоящих расходов аспект и платежей познание не создавать. физика

27. Резерв систама сомнительных долгов систама не создавать. физика

28. Переводить предмет долгосрочную кредиторскую раньше задолженность (по аспект кредитам и предмет займам) в предмет краткосрочную с предмет момента, когда познание по условиям наука договора до раньше возврата основной предмет суммы долга физика осталось 365 познание дней. ( предмет П. 6 раньше ПБУ 15/01). раньше

29. Признавать аспект все расходы физика по займам аспект прочими расходами.

30. Положение познание по бухгалтерскому аспект учету "Учет раньше расчетов по познание налогу на физика прибыль" (для аспект организации - физика субъекта малого познание предпринимательства и аспект некоммерческой организации) предмет не применять. наука

31. Положение предмет по бухгалтерскому систама учету "Информация предмет о связанных систама сторонах" не систама применять.

32. Последствия предмет изменения учетной раньше политики, оказавшие аспект или способные раньше оказать существенное предмет влияние на наука финансовое положение раньше организации, финансовые предмет результаты ее предмет деятельности и предмет (или) движение систама денежных средств физика отражать в раньше бухгалтерской отчетности систама (для организации аспект - субъекта наука малого предпринимательства, предмет за исключением познание эмитентов публично предмет размещаемых ценных наука бумаг) перспективно, предмет за исключением систама случаев, когда систама иной порядок наука установлен законодательством физика Российской Федерации раньше и (или) аспект нормативным правовым наука актом по раньше бухгалтерскому учету. аспект

33. Использовать познание в работе систама первичные учетные аспект документы, которые познание представлены в познание альбомах унифицированных раньше форм первичной наука документации, разработанных физика Госкомстатом РФ.

34. Ответственность предмет за организацию предмет и состояние аспект бухгалтерского учета познание на предприятии физика возложить на систама руководителя ООО систама "АМАЗОНКА" Антонову раньше Екатерину Александровну.

35. Бухгалтерский познание учет в раньше ООО "АМАЗОНКА" систама руководитель ведет наука бухгалтерский учет раньше лично

36. Инвентаризацию физика основных средств, наука материалов, товаров аспект на складе познание в организации аспект проводить ежегодно физика в декабре. познание Кроме того, систама проводить инвентаризацию познание в случаях, познание предусмотренных законодательством.

37. Предусмотреть систама внесение изменений предмет в учетную систама политику на систама 2015 год раньше в случаях: аспект

А) изменения предмет законодательства РФ физика и (или) аспект нормативных правовых раньше актов по наука бухгалтерскому учету; физика

Б) разработки раньше новых способов познание ведения бухгалтерского систама учета в аспект целях более раньше достоверного представления физика фактов хозяйственной физика деятельности в предмет бухгалтерском учете аспект и отчетности предмет или меньшую раньше трудоемкость учетного аспект процесса без предмет снижения степени аспект достоверности информации; раньше

В) существенного наука изменения условий раньше хозяйствования (реорганизация, систама изменение видов познание деятельности и познание т.п.).

38. Предусмотреть систама возможность внесения раньше уточнений в систама учетную политику физика организации на познание 2011 год наука в связи систама с появлением предмет фактов хозяйственной физика деятельности, которые систама отличны по наука существу от физика фактов, имевших раньше место ранее, наука или возникли физика впервые в физика деятельности организации. аспект

39. Налоговый наука учет организации физика ООО "АМАЗОНКА" предмет вести в аспект соответсвии с физика гл. 26.2 систама "Упрощенная система познание налогообложения" НК познание РФ.

2.3. Порядок наука применения налоговых познание льгот и физика осуществление налогового аспект учета на предмет предприятии

Налоговая льгота физика – предусмотренное раньше налоговым и познание таможенным законодательством аспект освобождение налогоплательщика предмет от обязанности раньше по начислению систама и уплате аспект налога и наука сбора, уплата раньше им налога предмет и сбора систама в меньшем физика размере при раньше наличии оснований. физика Основаниями для аспект предоставления налоговых систама льгот являются физика особенности, характеризующие познание определенную группу систама налогоплательщиков, вид предмет их деятельности, раньше объект налогообложения познание или характер физика и общественное раньше значение осуществляемых аспект ими расходов.

Льготы могут физика предоставляться в физика различных формах, аспект в том предмет числе в аспект виде:

- освобождения познание от уплаты систама налога;

- уменьшения систама ставки по аспект налогу;

- уменьшения физика суммы налога.

В зависимости систама от вида физика налогов и систама сборов льготы физика могут быть предмет установлены следующими наука нормативными актами раньше (п. 3 предмет ст. 56 раньше НК РФ).

Таблица 2.1. систама Вилы нормативных раньше актов в раньше зависимости от физика вида налога

Вид налогов систама (сборов)	Чем устанавливаются предмет льготы
Федеральные (ст. предмет 13 НК систама РФ): - НДС; - акцизы; - НДФЛ; - налог систама на прибыль наука организаций; - НДПИ; - водный физика налог; - сборы предмет за пользование физика объектами животного систама мира и систама за пользование систама объектами водных познание биологических ресурсов	Налоговым кодексом наука РФ
Региональные (ст. аспект 14 НК физика РФ): - налог систама на имущество наука организаций; - налог предмет на игорный предмет бизнес; - транспортный наука налог	Налоговым кодексом раньше РФ и познание (или) законами предмет субъектов РФ физика о налогах
Местные (ст. познание 15 НК физика РФ): - земельный раньше налог; - налог наука на имущество физика физических лиц; - торговый физика сбор, который аспект предусматривается Налоговым предмет кодексом РФ наука с 1 систама января 2015 раньше г. <*>	Налоговым кодексом физика РФ и систама (или) нормативными раньше правовыми актами аспект представительных органов предмет муниципальных образований систама о налогах познание и сборах предмет (законами городов раньше федерального значения познание Москвы, Санкт-Петербурга систама и Севастополя наука о налогах физика и сборах)

На данном наука предприятии налоговые наука льготы не аспект применяются.

Под налоговым познание учетом понимается аспект система обобщения физика информации для раньше определения налоговой раньше базы по раньше определенному налогу аспект на основе предмет данных первичных раньше документов, сгруппированных физика в установленном физика порядке.

В организации наука установлена единая аспект система ведения физика налогового учета. предмет Целью является познание установление единых физика принципов и аспект подходов к наука организации системы наука налогового учета физика в организации систама с целью раньше правильного и физика точного исчисления познание налогов, сборов, наука других обязательных познание платежей, их аспект удержание и аспект внесение в наука установленные законодательством аспект сроки в наука бюджеты разных физика уровней и познание внебюджетные фонды.

Основными задачами наука системы налогового систама учета являются:

- определение раньше общих принципов раньше разделения полномочий наука и ответственности предмет налоговых и физика учетных служб аспект на каждом систама уровне управления наука (по вертикали) познание и внутри познание каждого уровня систама управления (по систама горизонтали);

- создание физика единой системы предмет внутрифирменных документов, раньше регламентирующих деятельность аспект налоговых и наука учетных служб наука в системе познание ведения налогового систама учета в аспект организации.

Осуществление налогового раньше учета на предмет предприятии ООО систама " Фелиз- познание Плюс" выполняется раньше в соответствии систама с выбранной систама системой налогообложения аспект и в физика соответствии с раньше учетной политикой наука предприятия.

2.4 Заполнение налоговой отчетности и осуществление контроля

Контроль со предмет стороны ИФНС познание Ленинского района аспект г. Махачкалы. раньше Декларация сдается аспект ежегодно, в раньше сроки. Подтверждением раньше сдачи является систама извещение о наука вводе( ошибок предмет не содержится).

Налоговых проверок аспект не назначалось, познание ввиду чего физика можно сделать физика вывод, что наука предприятие отчитывается раньше корректно, вовремя, физика подает достоверную наука информацию без физика нарушения НК наука РФ.

2.5. Осуществление налогового учета с применением программы "1С: Предприятие - Бухгалтерия предприятия"

"1С:Бухгалтерия 8" раньше может использоваться наука в организациях, познание осуществляющих любые физика виды коммерческой аспект деятельности: оптовую аспект и розничную систама торговлю, комиссионную познание торговлю (включая аспект субкомиссию), оказание познание услуг, производство наука и т.д.

Бухгалтерский и налоговый учет соответствуют действующему законодательству Российской Федерации. В состав конфигурации включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный в соответствии с Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Методика бухгалтерского учета позволяет одновременно регистрировать каждую запись хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета, количественного и валютного учета. Пользователи могут самостоятельно управлять методикой учета в рамках настройки учетной политики, создавать новые субсчета и разрезы аналитического учета. Основным способом отражения хозяйственных операций в учете является ввод документов, соответствующих первичным документам бухгалтерского учета. Кроме того, предусмотрен ввод отдельных проводок. Для группового ввода проводок можно использовать типовые операции - простой инструмент автоматизации, легко и быстро настраиваемый пользователем.

"1С:Бухгалтерия 8" позволяет решать все задачи, стоящие перед бухгалтерской службой предприятия, включая, например, выписку первичных документов, учет продаж и т.д. Кроме того, информацию об отдельных видах деятельности, торговых и производственных операциях, могут вводить сотрудники смежных служб предприятия, не являющиеся бухгалтерами. В этом случае за бухгалтерской службой остается методическое руководство и контроль за настройками информационной базы, обеспечивающими автоматическое отражение документов в бухгалтерском и налоговом учете.

"1С:Бухгалтерия 8" предоставляет возможность ведения бухгалтерского и налогового учета нескольких организаций в общей информационной базе. Это удобно в ситуации, когда хозяйственная деятельность организаций тесно связана между собой и в текущей работе требуется оперировать общими списками товаров, контрагентов (деловых партнеров), работников, собственных складов и т.д., а обязательную отчетность требуется формировать раздельно. Благодаря возможности учета деятельности нескольких организаций в единой информационной базе, "1С:Бухгалтерия 8.0" может использоваться как в небольших организациях, так и в холдингах со сложной организационной структурой.

В "1С:Бухгалтерии 8" предусмотрена возможность совместного использования с прикладными решениями "Управление торговлей" и "Зарплата и Управление Персоналом", также созданными на платформе "1С:Предприятие 8".

2.6. Ответственность за несоставление регистров налогового учета

В ст.120 НК РФ предусмотрена ответственность за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. Под грубым нарушением понимается, в частности, отсутствие первичных документов, счетов-фактур или регистров бухгалтерского учета. Налоговые регистры в данной норме не упоминаются. Таким образом, при отсутствии регистров налогового учета требования ст. 120 НК РФ не нарушаются.

Ответственность по ст. 126 НК РФ наступает в том случае, если учреждение не представило в установленный срок документы и другие сведения, предусмотренные налоговым законодательством. Однако налоговые органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (ст. 313 НК РФ). А раз нет утвержденных форм налоговых регистров, то требовать их не следует. Ведь, чтобы запросить документы, инспекция должна знать их перечень и количество.

Значит, оштрафовать учреждение за неведение регистров налогового учета по ст. 126 НК РФ нельзя. В ст. 122 НК РФ установлена ответственность за неуплату или недоплату налога в результате занижения налоговой базы или других неправомерных действий. И даже если отсутствие налоговых регистров привело к недоимке по налогу, то штраф назначат именно за недоплату, а не за отсутствие налоговых регистров. Следует отметить, что налоговое законодательство не содержит санкций за отсутствие регистров налогового учета.

Компания может хранить документы бухгалтерского и налогового учета в электронном виде при условии, что все они заверены электронной цифровой подписью (письмо Минфина России от 24 июля 2008 года № 03-02-071-314).

С формальной точки зрения основания для такого вывода есть. Подпись – это обязательный реквизит любого первичного документа (пункт 2 статьи 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»).

Регистры бухгалтерского и налогового учета тоже должны быть подписаны составившими их лицами. Это следует из абзаца 8 статьи 314 НК РФ, а также пункта 2 статьи 9 и пункта 3 статьи 10 Закона № 129-ФЗ. Закон не ставит эти требования в зависимость от того, в каком виде компания хранит документы - бумажном или электронном. А единственная возможность завизировать электронный документ – использовать электронную цифровую подпись (статья 4 Федерального закона от 10 января 2002 года № 1-ФЗ).

Чем грозит отсутствие подписи? Специального штрафа за это нарушение нет. Есть штраф за отсутствие первичных документов и бухгалтерских регистров – 5 тыс. рублей (статья 120 НК РФ).

Однако, в контрольном управлении ФНС России считают, что к этому нарушению нельзя приравнивать ситуацию, когда документ составлен, но не подписан.Проблемы могут быть, только если в ходе проверки инспекция истребует документы, которые не подписаны. И то при условии, что нет возможности сразу же их распечатать и подписать. Например, если главный бухгалтер на больничном или вообще уволился. В результате инспектор может не зачесть расходы или отказать в вычете НДС.

Во избежание таких проблем на случай проверки любую первичку и регистры лучше хранить в бумажном виде и с подписями. Распечатывать документы целесообразно по окончании каждого квартала (налоговый период по НДС), а также перед увольнением главного бухгалтера или директора.

ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

К совершенствованию налогообложения предприятий в Российской Федерации надо подходить с точки зрения того, что налогообложение является прерогативой не только государства, как законодателя иполучателя доходов бюджета, но и как возможности самого предприятия планировать свои доходы и расходы, в т.ч. и налоговые в рамках существующего законодательства, т.е. налогового планирования. Рассматривать данный аспект начнем с понятия экономического содержания и сущности налогообложения, мотивации налогоплательщиков, налогового менеджмента и особенностей комплексного подхода к аспектам данной проблемы.

1. Экономическое содержание налогообложения необходимо рассматривать как необходимость и совокупность форм и методов государственного управления, когда налоговая система страны выполняет свою роль, обеспечивая поступление в бюджеты всех уровней необходимых финансовых ресурсов, позволяющих решать проблемы и задачи государственного управления, обороны страны, финансирование системы образования, здравоохранения, социальные и другие цели.

В Российской Федерации доля налоговых доходов в формировании финансовых ресурсов страны составляет около 84 процентов.

В условиях развитых экономических отношений налогам присущи различные функции, проявляющиеся в действии и выражении свойств налога, какэкономическойкатегории. Налоги являются действенным инструментом стоимостного распределенияи перераспределения доходов государства. Важнейшие функции налогов:

• фискальная (fiacus - казна);
• регулирующая;
• контрольная;
• стимулирующая.

2. Принципиальным моментом для современного понимания сущности налогообложения является обязательность налоговых платежей в бюджет, что подчеркивает объективную и органическую связь налогообложения и налоговой системы страны с другими функциями государственной политики, и в частности с мотивацией и контролем.

Принципы налогообложения реализуются посредством налоговой политики, которая представляет собой систему мероприятий государства в области налогов и является составной частью финансовой политики. Задачи налоговой политики состоят в:

• обеспечении государства финансовыми ресурсами;
• создании условий для регулирования хозяйства страны в целом;
• сглаживании возникшего неравенства в уровнях доходов населения.

Предметом контроля являются состояние и полнота уплаты налоговых платежей, исследования жалоб налогоплательщиков, постоянный мониторинг и отслеживание сегментов реального сектора экономики для определения фактического уровня доходов физических и юридических лиц-налогоплательщиков. Налоговая проверка может проводиться раз в год всем спектрам предоставляемых товаров и услуг. А встречные сверки проводятся по линиям поставщиков и партнёров по бизнесу в зависимости от задач поставленных перед налоговой инспекцией и возникающих при налоговых проверках хозяйствующих субъектов независимо от количества предыдущих налоговых проверок у одного и того же субъекта налоговых правоотношений.

Мотивация к уплате налогов у налогоплательщиков достигается путем введения системы льгот при уплате налогов, возможности выбора системы налогообложения самим налогоплательщиком в зависимости от выбранной им сферы деятельности и объемов производства или размеров основных средств (величины текущих активов). А также системы пени, штрафов и других наказаний, предусмотренных в соответствии с Налоговым, Административным и Уголовным Кодексами Российской Федерации.

В рыночных условиях выбор правильного налогового режима играет важную роль в финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учёт налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия.

С другой стороны, учредители предприятий не всегда понимают и осознают обязательность уплаты налогов в твёрдо установленные для них сроки, часто работают без регистрации в органах Пенсионного Фонда, Фонда Обязательного Медицинского страхования, статистики, ГНИ, вследствие чего возникает правонарушение с последующими финансовыми штрафными санкциями. На этой почве отдельные руководители предприятий и индивидуальные предприниматели входят в сговор с недобросовестными работниками фискальных органов, и в результате государство недобирает доходы в бюджет.

3. В условиях системно-трансформационных изменений мировой экономики, экономики страны и регионов содержание государственной налоговой политики изменяется в направлении формирования эффективной системы налогообложения предприятий и системы льгот для предприятий. Здесь должны найти свое отражение особенности государственной социальной политики, развития и совершенствование налоговой системы страны, функции государственных фискальных органов налоговой стратегии предприятия, использование современных информационных технологий для отслеживания налоговых платежей и оптимизации контроля за правильностью исчисления и своевременного поступления средств на счета казначейства.

4. Налоговый менеджмент - это сложная, многоаспектная категория. Налоговый менеджмент является комплексной функцией и неотъемлемой частью (элементом) управления и регулирования отношений в государством и хозяйствующими субъектами. С одной стороны, это функция управления, по отношению к которому он выступает средством и инструментом реализации налоговой политики, как со стороны государства, так и хозяйствующего субъекта, а с другой это управленческая деятельность, имеющая свои методы, способы и формы реализации. Для понимания сущности налогового менеджмента его необходимо рассматривать в системе категорий “цель—средство—результат”, т.е. системного подхода. Системой налогового менеджмента, адекватной современным рыночным условиям, является системный поход, в котором основной упор делается на обновление, пополнение и совершенствование знаний, навыков и умений сотрудников Федеральной налоговой службы. В подходе к налогообложению, гарантирующем равную защиту прав, как собственников предприятий, таки интересов государства с полным соблюдением всех законодательно-правовых норм.

5.Комплексное рассмотрение проблем дальнейшего совершенствования налогообложения российских организаций в современных условиях должно заключаться в подходе к налогообложению одновременно как к функции финансового контроля и функции управления. Необходима выработка программы, основанной на научной методологии, принципах, целях и задачах и предусматривающей схемы и технологии принятия решений на всех стадиях экономической деятельности хозяйствующего субъекта. То есть в процессе проектирования, создания и функционирования предприятия, распределения (перераспределения) и использования притоков и оттоков денежных средств, создающих условия и ориентиры деятельности для оптимального налогообложения.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, налоговый учет - это особый порядок учета доходов и расходов и определение момента их признания, представляющий собой механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного периода, особый порядок формирования отложенных расходов.

Организация должна в обязательном порядке вести налоговый учет для исчисления налога на прибыль.

Систему налогового учета организации выбирают самостоятельно, порядок его ведения устанавливается каждой организацией в учетной политике для целей налогообложения.

Подтверждением данных налогового учета являются: первичные учетные документы (в т.ч. справки бухгалтера); аналитические регистры налогового учета; расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации сгруппированных данных налогового учета за отчетный (налоговый) период без отражения по счетам бухгалтерского учета.

Формы аналитических регистров к налоговому учету организация может разработать самостоятельно, воспользоваться рекомендациями ФНС России по составлению налоговых регистров или воспользоваться данными аналитического учета, разработанными в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета, при условии, что содержащаяся в документах (реквизитах) аналитического учета информация содержит все необходимые сведения для исчисления налоговой базы и составления налоговой отчетности в разрезе каждой хозяйственной операции.

Введение налогового учета наряду с бухгалтерским является объективной необходимостью и потребностью каждой организации, которая заинтересована в снижении собственных расходов законным путем. Лишь совместное использование средств бухгалтерского и налогового учета обеспечивает реализацию оптимальной налоговой политики организации.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ. Ч I и II.
2. Федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 8 августа 2001 года N 129-ФЗ.
3. Аванесов Ю.А. Организация торговли. – Москва, экономика 2013.
4. Бухгалтерский учёт в бюджетных организациях. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2016.
5. Бухгалтерский учёт: Конспект лекций /изд. 4-е, перераб. И дополн./ Составитель В.И.Руденко. – Ростов н/Д: Феникс, 2012.
6. Гончаренко, Л. И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики / Л.И. Гончаренко. - М.: Рид Групп, 2016. - 304 c.
7. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет /Ю.П.Гладышева. - М.: Бератор-Пресс, 2012. – 184 с.
8. Каганович В.И. Как организовать налоговый учет на базе бухгалтерского В.И.Каганович // Консультант. – 2004. - №11. - С.17.
9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт и финансовый анализ для менеджеров. Уч.пособ. М., ИД «Дело», 2013г.
10. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учёт. Учебное пособие. Изд. 4-е, перераб. и доп. Москва, ИНФРА-М,2012г.
11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка. – Москва: Перспектива, 2012.
12. Крутякова, Т. Л. Учетная политика 2015. Бухгалтерская и налоговая / Т.Л. Крутякова. - М.: АйСи Групп, 2015. - 208 c.
13. Касьянова, Г. Ю. Реализация. Бухгалтерский и налоговый учет / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 232 c.
14. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет / Под редакцией Г.Ю. Касьяновой. - М.: АБАК, 2016. - 256 c.
15. Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие /А.В.Перов, А.В.Толкушкин.- М.: Юрайт, - 2015. - 555 с.
16. Пирогова Г.В.Организация налогового учета на предприятии / Г.В.Пирогова // Налоговый вестник. – 2015. - №10. – С.12.
17. Попова Л.В.Альтернативные варианты организации налогового учета и их анализ / Л.В.Попова, М.В.Васильева, М.М.Коростелкин // Управленческий учет. – 2016. - №1. – С.6.
18. Рожнова, О. В. Учет и налогообложение в субъектах малого предпринимательства / О.В. Рожнова, С.Н. Гришкина. - М.: Экзамен, 2015. - 128 c.
19. Упрощенная система налогообложениямалого бизнеса в 2013г. Комментарий к гл.26 НК РФ. В.Д. Новодворский, Р.Л.Сабанин, СПб:ЗАО «ИД «Питер», 2012г.
20. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет / Т.В.Федосова. - Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2012. –240 с.
21. Феоктистов, И. А. Упрощенная система налогообложения / И.А. Феоктистов. - М.: Московская Финансово-Промышленная Академия, 2016. - 216 c.
22. Филина Ф. Регистры налогового учета / Ф.Филина // Российский бухгалтер. – 2012. – №11. – С.5.
23. Четырский Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – Москва, 2013.
24. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. – Москва, Инфра-эн, 2014.
25. Шестакова, Е. В. Налоговое планирование. Теория и практические рекомендации с материалами судебной практики / Е.В. Шестакова. - М.: "Юридический Дом "Юстицинформ", 2014. - 160 c.