Система налогообложения физических лиц в РФ

Введение

Изучение налогов с населения в развитии предоставляет нам возможность сделать выводы о том, что налогообложение граждан в различных странах базируется на сопоставимых принципах. Первый из них — обязательное участие каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, второй — обеспечение государством населению определенного набора неделимых благ». Нарушение этого хрупкого баланса отношений в пользу государства приводит к нежеланию граждан платить налоги, к сокрытию ими значительной части доходов. Государство должно «беречь» своих плательщиков, ибо их нельзя поменять. Иначе говоря, плательщика нельзя лишать платежеспособности.

Значимость налога физических лиц в налоговой политике определяется не только удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей его трудоспособной части. Это связано с тем, что плательщиками налога выступает каждое физическое лицо, получившее доход, то есть данные вопросы касаются практически каждого человека.

Налогообложение физических лиц в различных странах базируется, с одной стороны, на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, с другой стороны, на обеспечении государством населению определенного набора общественно полезных товаров, работ и услуг. Государство не должно лишать плательщика платежеспособности и в целях удовлетворения своих фискальных потребностей обязательно должно анализировать возможные социальные последствия снижения или повышения налогов с граждан.

В налоговых отношениях государства с гражданами наиболее ярко проявляется действие философского закона единства и борьбы противоположностей. Поэтому действия, осуществляемые в целях удовлетворения фискальных потребностей государства, должны обязательно анализироваться на предмет их возможных социальных последствий. Повышение налогов с населения увеличивает доходы бюджета только на один налоговый период, поскольку уже в следующем таком периоде база для их уплаты может резко сократиться. Снижение налогов с граждан стимулирует рост доходов населения, увеличение потребления, рост производства товаров и услуг и, как следствие, всех налоговых поступлений.
Налоги с населения являются одним из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудносовместимые задачи: обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты всех уровней; регулирования уровня доходов населения и, соответственно, структуры личного потребления и сбережений граждан; стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; облегчения положения наименее защищенных категорий населения.

Целью данной курсовой работы является изучение порядка определения и уплаты налогов с физических, рассмотрение значения этих налогов для страны, отдельных регионов и муниципалитетов.

Для достижения поставленной цели в работе решались следующие задачи:

- изучение основных теоретических положений по налогам физических лиц;

- рассмотрение порядка налогообложения физических лиц основными налогами;

- анализ возможности получения физическими лицами льгот по налогам.

В работе рассматривались учебные материалы, научные публикации, методические документы министерства финансов по расчетам и порядку уплаты отдельных видов налогов, практические примеры.

Глава 1. Система налогообложения физических лиц в РФ

1.1. История налогов и налогообложения физических лиц в России

Налоги в России люди платят испокон веков. Налоги (подати, десятины) представляют собой обязательные сборы, взимаемые сильным со слабых обычно под лозунгами защиты слабых. Защита может быть физическая и духовная (церковная десятина), которая добавилась при князе Владимире Красное Солнышко (крестителе Руси) к дани на содержание князя и его дружины [15 c. 54].

Финансовая система древней Руси стала складываться только к концу IX века после объединения древнерусского государства. Основным источником доходов княжеской казны была ДАНЬ – по сути дела прямой налог. Дань платили мехами или монетами с обитаемого жилища (с дыма).

Система налогообложения на Руси при татаро-монголах

Татаро-монголы сильно обогатили систему налогообложения на Руси целым набором инструментов, которые до сих пор успешно применяются для обеспечения сбора налогов:

- введение так называемой «переписи населения»;

- ввели понятие налоговых инспекторов;

- провели разграничение налогов на федеральные (которые пересылались в столицу Золотой Орды, город Сарай) и местные, которые оставались в распоряжении сборщиков налогов на местах;

- ввели понятие «коллективной ответственности», когда за одного провинившегося могли уничтожить всю деревню [15 c. 65].

После освобождения от татаро-монгол для основной массы населения практически ничего не изменилось. Все те же платежи, тот же порядок уплаты, только теперь они не пересылались в Орду, а оставались своим князьям.

В этот период существовали такие налоги:

- налог на строительство городских укреплений,

- налог на возведение построек, в том числе храмов и дворцов для знатных людей,

- налог на благоустройство городских площадей и улиц,

- налог на производство оружия - огнестрельного и холодного,

- налог на налог на жилую площадь,

- налог на приусадебные и дворовые постройки,

- налог на производимые продукты и изделия,

- налог на содержание князя и его резиденций,

- налог на содержание конюшен и много еще чего [15 c. 78].

Система налогообложения на Руси в период реформ Петра 1[18 c. 102]

За время правления Петра 1 вся налоговая система России была несколько раз пересмотрена и изменена:

- население в очередной раз переписали;

- налоги теперь обязали платить подушно – с каждой души мужского пола, начиная с грудных младенцев и заканчивая столетними стариками. А чтобы поток налогов шел независимо от наличия этой «души» на месте, на случай, если сама «душа» платить не сможет, круговой обязанностью обязали делать это всю семью, в которой эта «душа» проживала.

Для пополнения государственной казны изобретались все новые способы, вводились новые налоги вплоть до налога на бороды и усы, были введены такие сборы как подушная подать, гербовый сбор, подушный сбор с извозчиков, налоги с постоялых дворов, печей, кораблей, арбузов, орехов, с церковных верований.

В то же время Петром I был принят ряд мер, чтобы обеспечить равномерность налоговых тягот, которые были ослаблены для малоимущих людей. [18 c. 108]

Система налогообложения в России после переворота 1917 года [23 c. 37]

В 1921 году все налоги были отменены. Как таковая налоговая система в классическом ее виде не существовала.

Однако после периода НЭПа в последующие несколько десятков лет сбор налогов стабильно увеличивался, причем всегда за счет людей:

- налог платился крестьянами с каждой имеющейся у них курицы, коровы, с каждого дерева во дворе;

- подоходные налоги рабочих, государственных служащих и колхозников;

- единый сельскохозяйственный налог;

- налог на бездетность и некоторые другие. [23 c. 44]

Система налогообложения в России после переворота 1991 года

Существовавшая в СССР налоговая система в очередной раз была полностью сломана. За последующие годы налоговая система в России менялась чаще, чем во времена правления Петра 1. [5 c. 82]

Начало налоговой системы современной РФ относится к 1991 году:

налоги в это время собираются в основном с организаций и предпринимателей, которым официально разрешили появиться на свет;

людей пока пересчитать и учесть было невозможно.

В 1998 году был принят Налоговый кодекс РФ, однако первые 2 года Налоговый кодекс практически не работал: статей, регламентирующих налоги с физических лиц, в нем не было вообще; единственный уплачиваемый населением налог – подоходный, взимался по нарастающей, т.н. «прогрессивной» ставке. [5 c. 89]

Но к 2004 году система налогообложения физических лиц в России уже более менее сложилась. В данном материале мы рассмотрим только основные налоги, с которыми сталкивается большинство населения России. Различного рода сборов, акцизов, государственных пошлин касаться не будем.

Терминология системы налогообложения: [3 c. 12]

- налогоплательщики – с кого берутся налоги;

- налоговые органы (налоговая инспекция)– кем берутся налоги и

- налоговые агенты - помощью кого берутся налоги.

С точки зрения налогового права налогоплательщики могут быть:

- налоговыми резидентами или

- нерезидентами. [3 c. 14]

Налоговые резиденты РФ: физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в году. Нерезидентами являются все остальные физические лица.

1.2. Порядок налогообложения физических лиц в РФ

Налогообложение физических лиц регламентируется Налоговым кодексов РФ в части федеральных налогов и региональными законами в части региональных и муниципальных налогов.

Основой российского законодательства, регламентирующего налогообложение физических и юридических лиц в РФ, является Налоговый кодекс РФ. [2]

В части физических лиц, а в данном материале мы будем говорить только о налогообложении физических лиц.

Налоговый кодекс РФ устанавливает:

- виды налогов, которые должны уплачивать физические лица в Российской Федерации;

- основания возникновения и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

- формы и методы налогового контроля;

- ответственность за совершение налоговых правонарушений;

-порядок обжалования актов налоговых органов и действий их должностных 

лиц. [2]

Налоговый кодекс РФ стоит из двух частей:

- первая часть Налогового кодекса посвящена установлению общих принципов налогообложения, в том числе и физических лиц;

- вторая часть Налогового кодекса имеет 4 раздела, включающие 18 глав, разбитых на 374 статьи (некоторые из них на настоящий момент не действуют), регламентирующих отдельные виды налогов. [4 c. 18]

За время, прошедшее с момента принятия второй части Налогового кодекса РФ, в нее было внесено множество изменений. При этом главы и статьи второй части Налогового кодекса вступали в силу не сразу, а последовательно в течение 2001–2005 годов.

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета РФ. Не последнюю роль в этом играют и налоги с физических лиц.

Права и обязанности налогоплательщиков [18 c. 38]

Какими  правами обладают налогоплательщики:

- получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах;

- получать формы налоговой отчетности и разъяснения о порядке их заполнения;

- получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сбора;

использовать налоговые льготы;

- требовать соблюдения налоговой тайны.

Обязанности налогоплательщиков:

- уплачивать законно установленные налоги;

- представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

- в течение 4 лет обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы и уплаченные (удержанные) налоги.

В налоговой системе России существует 3 группы налогов с физических лиц, в зависимости от государственного органа, который взимает налог с физических лиц и использует средства этого налога: [2]

- федеральные налоги;

- региональные налоги и

- местные налоги и сборы.

Федеральные налоги с физических лиц

К федеральным налогам с физических лиц относится:

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) или, как его еще называют, подоходный налог

Региональные налоги с физических лиц

К региональным налогам с физических лиц относится:

- транспортный налог с физических лиц.

Местные налоги с физических лиц

К местным налогам с физических лиц относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог. [2]

1.3. Обязанность уплачивать налоги физическими лицами в РФ

Согласно законодательству РФ все граждане (физические лица) должны осуществлять обязательные налоговые платежи в бюджет государства и в различные внебюджетные фонды в размерах и в сроки, установленные налоговым законодательством.

Эта обязанность за гражданами закреплена в Конституции РФ и регламентируется Налоговым кодексом РФ.

В соответствии с этим законодательством неуплата налогов физическим лицом является серьезным правонарушением, а иногда и преступлением и подлежит наказанию. [12 c. 27]

В данном разделе рассмотрим наиболее часто встречающиеся в жизни налоги, которые обязаны уплачивать физические лица, и ответственность за их неуплату, либо за несвоевременную уплату.

Уплата подоходного налога (НДФЛ)

НДФЛ - это основной вид налога, который должны платить физические лица со всех видов своего дохода, полученного за год.

В настоящее время налоговая ставка для граждан, годовой доход которых не превышает 512 тыс. руб., составляет 13%. Т.е., у кого доходы выше – обязаны заплатить 23%.[2]

За наемных работников подоходный налог перечисляет в соответствующие органы работодатель. Во всех остальных случаях (налог от дохода с продажи автомобиля, недвижимости, сдачи квартиры в аренду и пр.) обязанность уплаты подоходного налога ложится на самих граждан.

В срок до 1 апреля следующего за отчетным годом физическому лицу необходимо заполнить и передать в налоговую инспекцию по месту жительства налоговую декларацию о своих доходах и до 1 декабря оплатить начисленную сумму подоходного налога.

Ответственность за неуплату подоходного налога

Для случая неуплаты подоходного налога предусмотрены следующие меры регулирования: при не подаче налоговой декларации о доходе - полагается штраф в размере 5% от суммы подоходного налога (НДФЛ), подлежащего уплате со дня, установленного для предоставления налоговой декларации. Если просрочка будет более чем 180 дней, штраф вырастет до 30%, а со 181 дня будет рассчитываться уже 10% от суммы налогов, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки;

Сведения о продаже квартиры, земельного участка, машины поступают в налоговую инспекцию от органов, которые участвовали в оформлении сделки (нотариус, органы гос. регистрации, ГИБДД и пр). [24]

- за уплату налогов не в срок будет начислена пеня, которая рассчитывается путем умножения суммы долга по налогу на количество дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования;

- штраф за нарушение срока оплаты подоходного налога – 20% от неуплаченной суммы налога. Кроме того налоговая инспекция будет выяснять умышленно ли гражданин уклоняется от уплаты налога или нет. Если будут получены доказательства умышленного уклонения от уплаты налога, то размер штрафа увеличится до 40%.

Уплата налога за сдачу квартиры в аренду

В нашей стране в последнее время все больше и больше получает распространение получение дохода от сдачи в наем квартиры. Если квартира сдается на срок более года, то договор о сдаче жилья в аренду подлежит обязательной государственной регистрации. Налоговая ставка на доходы получаемые физическим лицом от аренды квартиры составляет 13 % и исчисляется от суммы полученного дохода в течение 1 календарного года.

Для иностранцев, сдающих квартиру в аренду в РФ, подоходный налог будет составлять уже 30%.[24]

Ответственность за неуплату налога за сдачу квартиры в аренду

В случае неуплаты налога на доход, полученный от сдачи в наем квартиры у гражданина могут возникнуть следующие проблемы:  в первую очередь, если он не подал налоговую декларацию о своих доходах в налоговую инспекцию, то совершили правонарушение. За это полагается штраф в размере 5% от суммы налога, подлежащего уплате со дня, установленного для предоставления налоговой декларации.

Если просрочка будет более чем 180 дней, штраф вырастет до 30%, а со 181 дня будет рассчитываться уже 10% от суммы налога, подлежащей уплате, за каждый полный или неполный месяц просрочки, за уплату налога не в срок будет начислена пеня, которая рассчитывается путем умножения суммы долга по налогу на количество дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования. Полагается штраф за нарушение срока оплаты налога – а это 20% от неуплаченной суммы налога. Кроме того налоговая инспекция будет выяснять умышленное ли уклонение от уплаты налога или нет. Если будут получены доказательства умышленного уклонения, то размер штрафа увеличится до 40%.[24]

Уплата налога на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц начисляется налоговой инспекцией, о чем она  направляет налогоплательщику уведомление, к которому сразу прилагает квитанцию на уплату налога. [1]

Налог на имущество налогоплательщику необходимо уплатить до 1 декабря следующего года. Например, налог на имущество, исчисленный за 2016 год, необходимо оплатить до 1 декабря 2017 года. Налогоплательщик не обязан платить налог на имущество до получения налогового уведомления, которое будет ему направлено не позднее 30 дней до истечения срока уплаты налога. [24]

Ответственность за неуплату налога на имущество физических лиц

Неуплата, или несвоевременная уплата налога на имущество физических лиц приведет к следующим последствиям:

- за уплату налога на имущество физическим лицом не в срок ему будет начислена пеня, которая исчисляется путем умножения суммы долга на количество дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования;

- штраф за нарушение срока оплаты налога – 20% от неуплаченной суммы налога. Умышленная неуплата налога ведет к штрафу в размере 40% от суммы налога, подлежащего к уплате;

- через 6 месяцев после истечения срока уплаты задолженности по налогу на имущество, составляющей более 3 тысяч рублей, включая пеню и штраф, налоговая инспекция может направить документы в суд с иском о взыскании долга, при этом может быть наложен арест на денежные средства и имущество налогоплательщика. [24]

Кроме того, налоговый орган может направить письмо работодателю должника о том, что он не исполняет обязанность по уплате налоговой задолженности.

Уплата транспортного налога для физических лиц [14 c. 105]

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что физические лица - владельцы транспортных средств, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговой инспекцией. Владение не всеми транспортными средствами требует уплаты транспортного налога.

Срок уплаты транспортного налога - до 1 декабря следующего за отчетным года. При этом направление налогового уведомления налоговой инспекцией допускается не позднее 30 дней до истечения срока оплаты налога и не больше чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. [25]

Если налогоплательщик не получил налоговое уведомление о необходимости уплаты налога на принадлежащее ему транспортное средство, во избежание последующих проблем необходимо обратиться в территориальную налоговую инспекцию и выяснить причину.

Ответственность за неуплату транспортного налога

Если владелец транспортного средства уклоняется от уплаты транспортного налога, либо производит несвоевременную его уплату, то налоговая инспекция имеет право применить к нарушителю следующие санкции:

- начислить пеня, которая исчисляется путем умножения суммы долга на количество дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования;

- наложить штраф за нарушение срока оплаты транспортного налога – 20% от неуплаченной суммы налога. Умышленная неуплата налога ведет к штрафу в размере 40% от суммы налога, подлежащего к уплате;

- обращение в суд с иском о наложении ареста на денежные средства и имущество должника. [25]

Уплата земельного налога для физических лиц

Земельный налог для физических лиц необходимо платить собственникам земельных участков. Земельный налог в соответствии с налоговым законодательством является местным налогом, и поэтому ставка этого налога устанавливается органами муниципальных образований.

Для физических лиц земельный налог рассчитывается налоговой инспекцией. Ежегодно налоговая инспекция не позднее 30 дней до 1 декабря последующего года направляет налоговые уведомления об уплате земельного налога владельцам земельных участков. [14 c. 82]

1 января 2018 года физические лица обязаны до 31 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, сообщить в налоговую инспекцию о земельном участке, по которому не было получено налоговое уведомление.

Например, земельный участок был куплен в мае 2017 года. Если до 1 ноября 2018 года не будет получено уведомление об уплате земельного налога, то необходимо до 31 декабря 2018 г. сообщить в налоговую инспекцию о владении земельным участком. Если этого не сделать, то в последующем это может быть рассмотрено налоговой инспекцией как уклонение от уплаты земельного налога. [25]

Ответственность за неуплату земельного налога для физических лиц

Неуплата земельного налога физическими лицами является правонарушением и подлежит ответственности:

- начисление пени за несвоевременную уплату земельного налога, которая исчисляется путем умножения суммы долга на количество дней просрочки и на 1/300 ставки рефинансирования;

- наложение штрафа за нарушение срока оплаты земельного налога – 20% от неуплаченной суммы налога. Игнорирование уплаты земельного налога ведет к штрафу в размере 40%.[14 c. 115]

Если владелец земельного участка получал налоговые уведомления, но игнорировали их, у налоговой инспекции появляются основания предъявить претензии в умышленном уклонении от уплаты земельного налога.

Ответственность за неуплату налогов физическими лицами в РФ

Взыскать с физического лица долги по налогам, пеню и штраф налоговая инспекция может только по решению суда.

Если есть решение суда о взыскании задолженности по налогам, и оно не исполняется, то судебные приставы, в целях обеспечения исполнения решения суда, могут:

- обратить взыскание по налогам на заработную плату должника,

- обратить взыскание по налогам на его имущество,

- запретить выезд за границу. [16 c. 89]

Уголовная ответственность за неуплату налогов физическими лицами

Неуплата любых видов налога физическими лицами, может также повлечь привлечение этого физического лица к уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов. ст. 198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» Уголовного кодекса РФ.

Уголовная ответственность за умышленную неуплату налогов наступает:

- в случае крупного - более 600 тыс. рублей

- особо крупного - более 3 млн. рублей размера налоговой задолженности.

Уголовное наказание налогового должника по этой статье Уголовного кодекса достаточно суровое: кроме полученной судимости, ему придется выплатить штраф от 100 тыс. рублей до 300 тыс. рублей; также возможен арест на срок от 4 до 6 месяцев, или лишение свободы на срок до одного года; при особо крупном размере налоговой недоимки штраф возрастает до 200 - 500 тыс. рублей, а срок лишения свободы увеличивается до 3 лет.

Государство может освободить налогового должника от уголовной ответственности, если долг будет полностью погашен. [17 c. 28]

Глава 2 Налогообложение по отдельным видам налогов физических лиц

2.1. Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог с физических лиц является основным налогом, который уплачивают физические лица практически со всех видов дохода, полученных в течение года.

В ряде стран подоходным налогом называют только налог на доходы физических лиц, а для юридических применяют термины налог на прибыль корпораций или налог на прибыль.

В России «подоходный налог с физических лиц» в настоящее время официально называется «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ).

Понятие «Подоходный налог с физических лиц» было установлено Федеральным законом от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Однако в 2000 году Федеральным законом от 5 августа 2000 г. N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах" Федеральный закон  от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц" был отменен.

С тех пор законодательной базой уплаты подоходного налога физическими лицами стал Налоговый кодекс РФ и, в частности,  Глава 23. «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса.

И наверно для того, чтобы лучше собирались налоги, понятие «подоходный налог с физических лиц» было упразднено и было введено новое понятие «Налог на доходы физических лиц» (НДФЛ). И отсюда идет путаница в этих понятиях.

Законодательной базой уплаты подоходного налога физическими лицами в настоящее время, как мы уже говорили, является  Глава 23. «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса:

- в статье 210 Налогового кодекса говорится о порядке вычисления налоговой базы и удержания из зарплаты работников организаций и предприятий;

- в статье 217 Налогового кодекса описывается перечень доходов, не облагаемых налогами, это стипендии, гранты, благотворительная помощь, пенсии и так далее;

- в статье 224 Налогового кодекса описывается определение процентной ставки налогов, накладываемой на зарплату и другие доходы;

- в статьях с 218 по 221 дается описание налоговых вычетов (социальные, стандартные, профессиональные, имущественные).

Налоговые вычеты для физических лиц

Что такое налоговый вычет и кто его может получить?

Для этого необходимо получить так называемый налоговый вычет, то есть уменьшить налогооблагаемый доход. Такими случаями являются покупка квартиры, некоторые расходы на обучение, лечение и т.д. [18 c. 109]

Определенные виды налоговых вычетов можно получить только в налоговой инспекции, иные — и в налоговой инспекции и у работодателя.

Именно налоговый вычет позволит вам вернуть 260 тысяч рублей и даже больше из тех средств, что были выплачены вами в бюджет государства в виде подоходного налога.

Например:

Работница организации Ковалева А. Н., до февраля 2017 года не состоящая в зарегистрированном браке (вдова), содержит 12-летнего ребенка. Ежемесячный доход сотрудницы за период с января по май 2017 года составлял 20 000 рублей. 17 февраля 2016 года был зарегистрирован повторный брак сотрудницы.

До момента регистрации повторного брака сотрудница имела право на двойной налоговый вычет на ребенка. С марта 2017 года это правило перестало действовать (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ), и вычет на ребенка Ковалевой А. Н. далее должен предоставляться в одинарном размере.

Сумму налога за период с января по май 2017 года следует рассчитывать так:

НДФЛ за январь = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0,13 = 2 236 рублей.

НДФЛ за февраль = (20 000 – (1 400 × 2)) × 0,13 = 2 236 рублей.

НДФЛ за март = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 рублей.

НДФЛ за апрель = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 рублей.

НДФЛ за май = (20 000 – 1 400) × 0,13 = 2 418 рублей.

А всего за указанный период сумма начисленного налога с дохода Ковалевой А. Н. составит 2 236 + 2 236 + 2 418 + 2 418 + 2 418 = 11 726 рублей.

В 2016 году Звягинцев М. К. оплачивал свое лечение в размере 140 000 руб. Лечение его заболевания включено в утвержденный Правительством РФ перечень медуслуг и отнесено к числу дорогостоящих. Медучреждение действует в соответствии с лицензией, а Звягинцев М. К. располагает документами, которые подтверждают его расходы, связанные с лечением и покупкой необходимых лекарств (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

За 2016 год доход Звягинцева М. К., участвующий в расчете налоговой базы, составил 260 000 руб. Нужно рассчитать базу по НДФЛ за 2016 год с учетом всех вышеизложенных обстоятельств.

База по НДФЛ без учета социального вычета на лечение равна 260 000 рублей. По дорогостоящим медуслугам вычет устанавливается в размере произведенных и подтвержденных расходов. Поэтому, несмотря на то, что предельная сумма вычета на лечение составляет 120 000 рублей, в данном случае вычет можно взять в полной сумме, т. е. 140 000 рублей.

Таким образом, база по НДФЛ с доходов Звягинцева М. К. с учетом социального вычета составит: 260 000 – 140 000 = 120 000 рублей.

Семенов С. В. продал дом с прилегающим земельным участком и гараж. Доход, полученный в результате продажи дома, составил 2 400 000 рублей. Продажа гаража принесла 170 000 руб.

Сделки по продаже недвижимости правильно оформлены, период владения подтвержден документально, однако отсутствуют документы, подтверждающие фактические расходы на приобретение продаваемых объектов.

1. Если продаваемый объект недвижимости находился в собственности плательщика НДФЛ более 3 лет (а для объектов, полученных в собственность с 2016 года, — более 5 лет), то на полученный от его продажи доход налог не начисляется (п. 17.1 ст. 217 НК РФ, п. 4 ст. 229 НК РФ). Таким образом, НДФЛ по первому варианту нашей задачи определять нет необходимости.

2. По условиям второго варианта задачи общий доход Семенова С. В. составит: 2 400 000 + 170 000 = 2 570 000 рублей.

Сумма имущественного налогового вычета, согласно подп. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ, будет равна 1 000 000 + 170 000 = 1 170 000 рублей.

НДФЛ с доходов от продажи имущества, которым Семенов С. В. владел 2 года, будет равен:

(2 570 000 – 1 170 000) × 0,13 = 1 400 000 × 0,13 = 182 000 рублей.

2.2. Особенности уплаты транспортного налога физическими лицами

В отношении физических лиц транспортный налог исчисляется ежегодно сотрудниками территориальных налоговых инспекций.

В качестве основания для проведения расчетов используются данные из органов ГИБДД, а также иные сведения регистрационных служб.

Законодателем установлены дифференцированные ставки. Самый низкий коэффициент - 1 утвержден для маломощных транспортных средств (мотороллеров, мотоциклов) до 20 лошадиных сил. [25]

Дороже всего обходится собственникам воздушный и водный транспорт – коэффициент до 50, при измерении в лошадиных силах, и 200 с транспорта, измеряемого в единицах. Ставки, приведенные в статье 361 Налогового кодекса РФ, могут быть скорректированы региональными властями (увеличены или снижены до 10 раз).

Более того, субъекты РФ вправе дополнить дифференциацию с учетом года выпуска, экологичности и времени эксплуатации транспортных средств.

Прекращается начисление транспортного налога с физических лиц с момента отчуждения транспортного средства. Уточнить данные или потребовать перерасчета начисленных сумм транспортного налога налогоплательщик может в заявительном порядке. Он должен приложить документальное подтверждение прекращения прав собственности (договор) на транспортное средство.

Физические лица обязаны оплатить транспортный налог в срок, указанный в квитанции. Дата платежа не должна устанавливаться ранее 1-го ноября следующего за расчетным периодом года.

Представители территориальной ИФНС РФ направляют собственнику стандартную форму уведомления, в которой указывают: [25]

- налоговый период;

- сумму транспортного налога;

- транспортное средство с указанием регистрационного знака;

- срок для осуществления платежа транспортного налога;

- наличие недоимок или переплат;

- расчетные реквизиты для перечисления средств транспортного налога. 

Получить квитанции для оплаты транспортного налога можно:

- на официальном сайте налоговой инспекции,

- либо обратившись лично в налоговую инспекцию,

- либо через личный кабинет налогоплательщика. 

На данный момент действуют следующие ставки налогов на транспортные средства в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах.

Таблица 1 – Ставки по транспортному налогу [24]

Мощность двигателя легкового автомобиля	Налог из расчёта за одну л.с.
Менее 100 лошадиных сил	12 рублей
от 100 до 125 лошадиных сил	25 рублей
от 125 до 150 лошадиных сил	35 рублей
от 150 до 175 лошадиных сил	45 рублей
от 175 до 200 лошадиных сил	50 рублей
от 200 до 225 лошадиных сил	65 рублей
от 225 до 250 лошадиных сил	75 рублей
более 250 лошадиных сил	150 рублей

Гражданин имеет в собственности легковой автомобиль с мощностью двигателя 75 л.с. Гражданин 15 мая 2017 г. приобрел в собственность легковой автомобиль с мощностью двигателя 150 л.с., который был зарегистрирован 20 мая 2017 г.

Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке по законодательству Российской Федерации (ст. 358 НК РФ). Налоговая база рассчитывается в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя в лошадиных силах (ст. 359 НК РФ). Налоговые ставки определяются в соответствии с положением п. 1 ст. 361 НК РФ.

Сумма налога исчисляется следующим образом:

по легковому автомобилю с мощностью двигателя 75 л.с. сумма налога составит:

12 руб. х 75 л.с. = 900 руб.;

по вновь приобретенному автомобилю налог рассчитывается с учетом положений п. 3 ст. 362 НК РФ. В случае регистрации и (или) снятия с учета транспортного средства в течение налогового периода сумма налога исчисляется с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа целых месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. Месяц регистрации и месяц снятия с учета принимаются за целые месяцы.

Сумма налога составит:

35 руб. х 150 л.с. х 8 мес. : 12 мес. = 3500 руб.

В общей сложности гражданин заплатит 4400 рублей
Транспортный налог для дорогих автомобилей

Обладатель автомобиля стоимость свыше 3 млн рублей, заплатит «налог на роскошь», то есть дополнительно к транспортному налогу на основании мощности, применяется повышающий коэффициент для дорогостоящих авто.

Ежегодно Министерство промышленности и торговли РФ выпускает перечень автомобилей, попадающих под понятие дорогостоящих, а следовательно подлежащих налогообложению по повышенной ставке.

Если автомобиль находится в перечне, то для него применяются следующие коэффициенты в зависимости от их цены и возраста.

Таблица 2 – Коэффициенты для расчета транспортного налога [24]

Стоимость и возраст автомобиля	Коэффициент
От 3 до 5 млн. рублей. 2-3 года с момента выпуска	1,1
От 3 до 5 млн. рублей. 1-2 года с момента выпуска	1,3
От 3 до 5 млн. рублей. менее 1 года с момента выпуска	1,5
От 5 до 10 млн. рублей. менее 5 лет с момента выпуска	2
От 10 до 15 млн. рублей. менее 5 лет с момента выпуска	3

2.3. Порядок определения и уплаты отдельных видов налогов для физических лиц

Налог на имущество физических лиц находится в ведении местных властей.

До 1 января 2015 года порядок налогообложения имущества физических лиц регулировался Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

В связи с принятием Федерального закона от 04.10.2014 № 284-ФЗ «О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса РФ и признании утратившим силу Закона РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» с 01.01.2015 вступила в действие Глава 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок исчисления налога на имущество физических лиц с 2015 года осуществляется с учетом положений Главы 32 «Налог на имущество физических лиц» Налогового кодекса. 

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц в соответствии с Главой 32 Налогового кодекса признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. (статья 400 «Налогоплательщики» и статья 401 «Объект налогообложения» Налогового кодекса).

Статьей 407 «Налоговые льготы» Налогового кодекса, регулирующей порядок предоставления льгот по налогу на имущество физических лиц, предусмотрены категории граждан, освобождаемые от уплаты данного налога, в том числе пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством.

Нормами этой статьи предусмотрено предоставление полного освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении одного объекта недвижимости по следующим видам по выбору

- налогоплательщика:

- квартира или комната;

- жилой дом;

- помещение или сооружение, указанные в подпункте 14 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;

- хозяйственное строение или сооружение, указанные в подпункте 15 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса;

- гараж или машино-место.

В соответствии с пунктом 2 статьи 401 Налогового кодекса, жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

То есть, гражданин, имеющий право на применение налоговой льготы по налогу на имущество физических лиц, с 2015 года имеет право на освобождение от уплаты этого налога в полном объеме только, например, в отношении одного жилого дома, по своему выбору, вне зависимости от количества жилых домов, принадлежащих ему на праве собственности.

Информация о выбранных объектах налогообложения, в отношении которых предполагается получение налоговой льготы, представляется налогоплательщиком в налоговую инспекцию по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанных объектов применяется налоговая льгота.

В соответствии с положениями главы 32 Налогового кодекса при установлении налога на имущество физических лиц нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут также устанавливаться дополнительные налоговые льготы, не предусмотренные статьей 407 Налогового кодекса, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Земельный налог для физических лиц регулируется главой 31 «Земельный налог» статьи 15 «Местные налоги и сборы» Налогового кодекса РФ и является местным налогом.

Земельный налог обязаны оплачивать все физические лица, в собственности которых находятся земельные участки. Размер ставки земельного налога формируется в каждом муниципальном образовании на основании установленных в Налоговом кодексе РФ базовых коэффициентов.

Порядок расчета земельного налога для физических лиц

Начисление земельного налога физическим лицам осуществляется только на земельные участки, расположенные в границах муниципалитета. Если гражданин владеет несколькими земельными участками, ему предъявляются суммы, исходя из правил, действующих по месту нахождения каждого. [6 c. 67]

Не облагаются земельным налогом ограниченные или изъятые из оборота земельные участки, а также лесные территории. [6 c. 69]

Не включают в число объектов налогообложения земли, на которых располагаются естественные водные объекты отнесенные к водному фонду.

Основой расчетов земельного налога для физических лиц является кадастровая стоимость земельного участка, определенная в соответствии с требованиями закона.

В свете последних изменений эта стоимость значительно возросла. Оценка кадастровой стоимости земельного участка зависит от расположения, площади, уровня рыночных цен, плодородия и прочих факторов. Утвержденный показатель может быть оспорен налогоплательщиком при условии предъявления независимого отчета об оценке или иных документов, свидетельствующих о меньшей стоимости. [25]

При установлении на земельный участок долевой собственности, каждый гражданин обязан оплатить часть налога, равнозначную объему его прав. При общем совместном режиме распределение обязанности осуществляется в равных долях.

Несовершеннолетние или недееспособные граждане также являются плательщиками земельного налога для физических лиц, за них бремя уплаты налога несут опекуны или родители.

Расчет сумм земельного налога, подлежащих уплате физическими лицами, осуществляется территориальными ИФНС РФ на основании утвержденных ставок. Периодом для начислений признается календарный год.

Сотрудники налоговых органов применяют следующие ставки:

- 0,3% – сельскохозяйственные земли, территории жилого фонда, коммуникаций, садоводства, земли для обороны, таможенных нужд, безопасности;

- 1,5% - все иные участки. [25]

Муниципальные образования наделены полномочием на корректировку указанных ставок земельного налога для физических лиц.

Срок внесения начисленных сумм для физических лиц не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за расчетным.

Глава 3. Льготы по налогообложению физических лиц

Бюджеты разных стран, в том числе и России, пополняются за счет многочисленных налогов и сборов. Физические лица тоже отчисляют часть денег из своих доходов в казну всех уровней. Наряду с этим определенные категории граждан могут иметь прерогативы при налогообложении – оплачивать частично либо полностью освобождаться от взносов. Получить такого рода преференции можно лишь при наличии определенных условий и оснований. [13 c. 47]

По законодательству налоговые преференции можно разделить на несколько групп: для физических лиц; для организаций и предприятий; социального характера; экономического значения; направленные на стимулирование экспорта. Объектом налогообложения физических лиц принято считать доходы, коими являются заработная плата, дивиденды, подарки и пр., и имущество как движимое, так и недвижимое. [18 c. 109]. Налогоплательщиками, имеющими право на получение льгот по налогам для физических лиц в 2019 году, признаются: Граждане РФ вне зависимости от возраста, которые находятся на территории страны не менее 183 дней на протяжении 12 месяцев. Нерезиденты – иностранцы, которые ведут свою деятельность на территории России.

Налогоплательщики могут быть освобождены от взимания определенных налоговых сборов полностью либо оплачивать их не полностью. Для получения оговоренных законодательно льгот по налогам для физических лиц в 2019 году необходимо документальное подтверждение того, что человек действительно относится к той категории, которая обладает теми или иными преференциями. [25]

Виды льгот. В России все льготы, касающиеся вопроса налогообложения физических лиц, можно разделить на три основных уровня в порядке очередности: [21 c. 79]

Федеральные. Они зафиксированы в НК и имеют юридическую силу на территории всего государства и не могут быть отменены на региональных или местных уровнях.

Региональные. Имеют свое действие на территории определенного региона и могут устанавливаться на федеральном уровне и региональными властями.

Местные. Устанавливаются руководством муниципалитетов и действуют на территории только того муниципального образования, где находится собственность налогоплательщика. [21 c. 83]

Все граждане страны выплачивают государству НДФЛ в размере 13%. Согласно законодательству определенные люди в силу своего социального или профессионального статуса имеют возможность получать налоговый вычет. Это сумма денег, с которой не берется НДФЛ.

Выделяют четыре основных вычета, каждый из которых регулируется отдельной статьей Налогового кодекса. [17 c. 98]

Право на стандартный вычет доступно определенным категориям граждан вне зависимости от величины получаемого ими дохода: Родители (опекуны), воспитывающих родных или усыновленных детей. За первого и второго ребенка не подлежащая налогообложению сумма составляет 1400 р. За третьего и последующего она увеличивается до 3000 р. Если ребенок является инвалидом, то родные родители имеют право получить вычет в размере 12 000 р., а усыновители и опекуны – 6 000 р. Участники и ликвидаторы аварий техногенного характера, инвалиды и участники Великой Отечественной войны, инвалиды-военнослужащие получают налоговый вычет в размере 3000 р. Лица, имеющие звание Героя, ребенок-инвалид и люди с ограниченными возможностями 1, 2 группы вправе претендовать на налоговый вычет в размере 500 р.

Льгота по социальным налогам для физических лиц в 2019 году действует на определенную сумму, которая была затрачена человеком при определенных жизненных обстоятельствах. Это не должно быть связано с профессиональной деятельностью, поэтому сюда относят затраты на:
обучение; лечение; благотворительность; пенсионные накопления. Имущественный вычет касается всех физических лиц, которые: получили прибыль от продажи недвижимости; потратили собственные или привлеченные в виде банковского кредита деньги для улучшения своих жилищных условий. [24]

Профессиональные вычеты имеют фиксированный размер или зависят от полученной прибыли. Получить льготу вправе: предприниматели, работающие по гражданско-правовым договорам; юристы, ведущие частную практику; работники творческих профессий, получающие гонорары по линии авторского права.

Нормативно-правовая база Льготы по налогам физических лиц в 2018 году регулируются целым перечнем нормативных и правовых актов. Они издаются на разных уровнях – от федерального до местного и могут охватывать как целые группы населения, так и людей избранных профессий или социального статуса. Главным документом, к которому обращаются все без исключения, является Налоговый кодекс РФ. Дополнительно следует упомянуть и о других законах:

- Закон №436-ФЗ от 28.12.2017 (регулирует проведение амнистии для физлиц по задолженности перед налоговыми органами).

- Закон № 3061-1 от 18.06.1992 (преференции ликвидаторам последствий взрыва на Чернобыльской АЭС).

- Закон № 175-ФЗ от 26.11.1998 (вопросы, связанные с ликвидацией аварии на производственном объединении «Маяк»).

- Закон № 2-ФЗ от 10.01.2002 (социальные гарантии пострадавшим в результате ядерных испытаний в Семипалатинске).

Кто имеет право на налоговые льготы в 2018 году Преференции в виде отмены налогового сбора либо уплаты его части зависят от социального статуса либо профессии гражданина: Лица, которым присвоено звание Героя Советского Союза и/или России. Инвалиды с детства. Инвалиды 1 и 2 групп. Многодетные семьи, в которых воспитывается трое и более детей. Граждане, пострадавшие во время ядерных и других техногенных катастроф. Участники войн и боевых действий, которые проходили на территории СССР и РФ. Кавалеры ордена Славы. Военнослужащие, имеющие выслугу лет более 20 и уволенные в запас в связи с достижением граничного возраста, из-за заболевания или по причине организационно-штабных мероприятий. Лица, которые принимали участие в испытаниях ядерного оружия. Пенсионеры. Члены семей военнослужащих (родители, дети, супруги) по причине потери кормильца. Участники боевых действий на территории иностранных государств, при направлении в эти зоны для несения службы. Творческие деятели касательно студий, мастерских и других помещений, предназначенных для трудовой деятельности. Физические лица по отношению к имеющимся у них строений площадью до 50 кв. м, предназначенных для ведения подсобного хозяйства, садоводства и т.п.
Ветераны боевых действий и ВОВ, герои России и Советского Союза Для ветеранов боевых действий (Чечня, Афганистан и пр.), граждан, которым было присвоено звание Героя, предусмотрен ряд преференций в сфере налогообложения. Основными из них можно назвать: Не платит налог на имущество человек, владеющий одним однотипным видом собственности (одна квартира, дом, гараж, дачный домик). Предоставление вычета, если человек продолжает трудиться. Для военнослужащих и ветеранов боевых действий он составляет 3000 р., а для Героев СССР и РФ – 500 р. [24]

Послабление по земельному налогу. Гражданам предоставляется льгота в размере 10000 р. – сумма, с которой не взимается налоговый сбор. Если по кадастровой оценке стоимость участка выше – денежный сбор начисляется только на сумму, превышающую это значение.

Пошлина на транспортные средства. На федеральном уровне не существуют никаких правовых актов, которые бы освобождали от уплаты пошлины. В некоторых же субъектах Федерации местными властями приняты постановления, которые дают возможность не платить транспортный налог, но в каждом регионе есть свои ограничения касательно технических характеристик машины.

Люди, получившие инвалидность вследствие трудовой деятельности, по состоянию здоровья и по прочим причинам, и инвалиды с детства тоже имеют ряд льгот в области налогообложения.

Граждане с ограниченными возможностями освобождаются от уплаты налога на недвижимость, но только при условии, что она оформлена на них. Это касается квартиры, дома, гаража, комнаты, дачи.

Льготы по земельному налогу, Они касаются лишь инвалидов с присвоенной 1 или 2 группой недееспособности, причем для последней категории инвалидность должна быть установлена до 2003 г. Суть льготы по земельному налогу для физических лиц, являющихся инвалидами, заключается в том, что они освобождаются от взноса, если кадастровая стоимость надела не превышает 10 тыс. р. В противном случае пошлина насчитывается лишь на излишек. [22 c. 67]

Нетрудоспособные граждане 1 и 2 группы могут освобождаться от транспортного налога полностью или частично, но такие преференции они получают лишь на региональном уровне, поэтому этот вопрос лежит на плечах местных властей.

В 2018 г. физические лица, получившие инвалидность и продолжающие работать, имеют право получить вычет в размере 500 р. Если же инвалидность была получена вследствие военных действий, техногенных катастроф или человек является инвалидом с детства, сумма увеличивается до 3 000. [25]

Люди, вышедшие на заслуженный отдых, являются особо незащищенными, поскольку пенсионные выплаты имеют небольшой размер за редким исключением. В НК точно указано, от каких налогов освобождены пенсионеры. На федеральном уровне обозначено лишь несколько направлений, согласно которым граждане преклонного возраста могут рассчитывать на льготы:

- Полное освобождение от уплаты сбора в ФНС, если кадастровая стоимость надела не превышает 10 тыс. р.

- Вычет в размере 500 р. на все доходы, с которых необходимо уплачивать НДФЛ. Если пенсионер является инвалидом или ветераном военных действий, ликвидатором техногенных катастроф – сумма равняется 3000 р.

- Освобождение от уплаты налога на недвижимость, если в собственности пенсионер имеет только один равнозначный объект. [25]

На региональном уровне дополнительно для людей, достигших пенсионного возраста, могут существовать дополнительные налоговые послабления. Одним из ярких примеров является пошлина на транспортные средства, величина которого зависит не только от субъекта, в котором зарегистрирован гражданин, но и от вида транспортного средства, его мощности и прочих характеристик.

Граждане, которые воспитывают детей и являются их родителями, опекунами либо усыновителями, имеют некоторые послабления. Они касаются налогового вычета:

- За первого и второго ребенка сумма НВ составляет 1400 р., на 3 и последующих детей – 3000 р.

- За родного ребенка-инвалида – 12 000 р. Если один или несколько детей-инвалидов были усыновлены или находятся под опекунством – сумма снижается до 6 000 на каждого ребенка.

- При платном лечении несовершеннолетнего опекуны, родители или усыновители имеют право вернуть 13% от уплаченной суммы.

- Предоставляется возможность вернуть 13% от суммы, потраченной на обучение ребенка на очной форме, при условии, что эти средства были использованы не из материнского капитала. [25]

Вычет в двойном размере НДФЛ предоставляется единственному родителю, если в свидетельстве о рождении ребенка второй родитель не указан либо же он умер или пропал без вести.
Также льготы по налогам для физических лиц распространяются и на семьи, в которых воспитываются трое и более несовершеннолетних. Самый распространенный вариант, который касается всех без исключения – это налоговый вычет. Он зависит от количества детей и составляет на: первого ребенка – 1 400 р.; второго – 1 400 р.; третьего – 3 000 р.; последующих – 3 000 р.; усыновленного или родного ребенка-инвалида – 12 000 р.; на опекаемого или приемного ребенка инвалида – 6 000 р.

На региональном уровне льготы (размер преференций индивидуальный для каждого субъекта) могут распространяться на такие налоги, как: земельный; имущественный; транспортный и пр.

Льготы по налогу на имущество физических лиц. Решение вопроса о предоставлении привилегии определенным категориям граждан относится исключительно к местным властям. С 2015 исчисление величины взноса в некоторых субъектах РФ происходит на основании кадастровой стоимость объекта, причем в 2019 планируется перейти на такую методику повсеместно. Согласно данной системе предусмотрен определенный налоговый вычет в зависимости от площади помещения. Исключение составляют Москва, Санкт-Петербург и Севастополь, где местные власти имеют право увеличить размер НВ. Для всех же остальных регионов расчет производится так: комнаты – исходя из стоимости 10 кв. м; квартиры – 20 кв. м.; дома – 50 кв. м. [24]

Кто освобожден от уплаты Согласно НК РФ определенные категории граждан имеют право не уплачивать имущественный налог. К ним относятся: - пенсионеры;

- инвалиды с детства и нетрудоспособные граждане с 1 или 2 степенью инвалидности;

- Герои СССР и России;

- участники и ветераны боевых действий;

- лица, пострадавшие от радиоактивного излучения;

- военные, отдавшие службе в органах Министерства обороны более 20 лет;

- сотрудники органов УИС;

- родители, вдовы и вдовцы военнообязанных, погибших во время выполнения служебных обязанностей;

- люди, которые имеют постройки, использующиеся для ведения подсобного хозяйства (дачи), если их площадь не превышает 50 кв. м.;

- граждане, занимающиеся творческим трудом, если помещения необходимы для работы. [24]

Объекты льготного налогообложения. Распространяются льготы по имущественному налогу на физических лиц в 2018 году при условии, что в собственности находится лишь один однотипный объект недвижимости. Другим важным условием является то, что он должен находится в собственности человека, имеющего право на предоставление преференции. Само же имущество не используется для ведения предпринимательской деятельности.

К объектам льготного налогообложения относят:

- комната в жилом помещении;

- квартира;

- отдельно стоящий дом;

- сооружения/помещения, использование которых предназначено для ведения творческих видов деятельности;

- хозяйственные постройки, дачные домики и подобного типа строения, если их площадь не превышает 50 кв. м.

Вопросы, связанные с налогообложением земельных участков, находятся в ведении федеральных и местных властей. Полностью освобождаются от уплаты взносов в казну жители малочисленных народов, которые ведут на своих землях традиционный уклад жизни. Руководители фермерских хозяйств освобождаются от уплаты взносов на протяжении первых 5 лет со дня регистрации сельскохозяйственного производства. Для других же граждан устанавливается налогонеоблагаемая сумма, равная 10 тыс. р. Это означает, что если кадастровая стоимость участка меньше этой суммы, платеж в ФНС осуществлять нет нужды. [23 c. 117]

Некоторые владельцы транспортных средств могут не платить транспортный налог. Такая преференция действует не во всех регионах России – власти на местах сами решают, кто платит взносы, а кто от них освобождается. Связано это с дефицитом средств в местных бюджетах и случаях, когда дорогостоящие транспортные средства все чаще регистрировались на пенсионеров с целью избежать налогообложения.
Региональные и местные преференции Нормы, определяющие величину налогообложения, устанавливаются на федеральном и местных уровнях. Преференции федерального уровня зависят от типа транспортного средства и его мощности.

На местном же уровне величина льготы по транспортному налогу для физических лиц зависит от категории, к которой относится гражданин. Список зависит непосредственно от каждого конкретного региона, но, как правило, к льготникам относят: пенсионеров; многодетные семьи; малоимущих граждан; участников боевых действий; малолетних узников концлагерей и прочих мест принудительного заключения; инвалидов и пр. [24]

Льготы по налогу на доходы физических лиц. Граждане, которые официально трудоустроены и у которых из заработной платы вычитается НДФЛ по ставке 13%, имеют право получить вычет, если определенное законодательством обстоятельство соответствует их социальному статусу или занимаемой должности. Выделяют 4 группы вычетов: стандартные; имущественные; профессиональные; социальные.

Физлица, которые работают неофициально и не платят НДФЛ, претендовать на такую привилегию не могут. Пенсионеры, которые, выйдя на заслуженный отдых, прекратили трудовую деятельность, имеют право получить лишь имущественный вычет с возможностью перенесения остатка по нему на три года, предшествующие дате обращения. Если же они продолжают работать, то вправе претендовать на все виды вычетов. Налоговый вычет на детей Льготы по налогам для физических лиц полагаются гражданам, воспитывающим детей до 18 лет. Это относится к налоговому вычету (с алиментов НВ не предоставляется). Если же ребенок получает образование по очной форме, возраст предоставления послабления увеличивается до 24 лет. Претендовать на привилегию могут не только кровные родители, но и усыновители, попечители, при условии, что ребенок находится на их полном содержании. Необлагаемая сумма зависит от нескольких обстоятельств и равна: 1 400 р. – за первого и второго ребенка; 3 000 р. – за третьего и последующих детей; 12 000 р. – за родного или усыновленного ребенка-инвалида; 6 000 р. – за ребенка-инвалида, если он находится на попечении. [23 c. 114]

Расходы на обучение. При платном обучении гражданам предоставляется преференция в виде возврата части уплаченных средств. Документы на возврат подаются в тот же год, когда была произведена оплата и пройдено обучение в образовательном заведении. Если учеба носит долговременный характер, а оплата вносится ежегодно, документы на возврат подаются после каждого денежного взноса. Претендовать на возмещение средств могут лишь официально трудоустроенные резиденты РФ, которые уплачивают НДФЛ по ставке 13%. Дополнительное требование – оплата за обучение должна быть произведена за: себя; супруга/супругу; детей; братьев/сестер.

Возврат за лечение. Одним из видов социального вычета является возврат денежных средств, потраченных на лечение, операции либо приобретение лекарственных средств. Максимум, на что можно рассчитывать, составляет 15 600 р. Для получения части затраченных средств необходимо, чтобы: Оказанные медуслуги или лекарственные средства числились в списке, утвержденном согласно Постановлению № 201 от 19.03.2001 г. Оплата была произведена за себя лично либо близких родственников (дети, родители, супруги). Лечение происходило в лицензированном медицинском учреждении. Имущественный при покупке квартиры Льготы при покупке жилья (в том числе и долевого) предусмотрены, если гражданин официально трудоустроен и из его заработка происходят отчисления НДФЛ. [24]

Подавать декларации о доходах в Государственную налоговую инспекцию вы вправе только за текущий или максимум за три предыдущих года. Получить вычет можно за:

- Строительство собственного дома.

- Покупку дома, квартиры, комнаты.

- Ремонтные работы, при условии, что сохранены все чеки.

Для расчета суммы денежных средств, которые подлежат возврату, важным условием считается дата приобретения собственных квадратных метров. Если жилье было куплено или построено до 1.01.2014, то вычет предоставляется один раз в размере 13% от стоимости жилья. После этой даты величина вычета установлена на отметке 260 000 р. Это означает, что ежегодно человек может возвращать уплаченный им НДФЛ, пока не исчерпает положенную сумму.

Налоговый по процентам по ипотеке Льготы по налогам для физических лиц предусмотрены, если жилищный вопрос решался с привлечением заемных средств. Получить вычет по процентам, уплаченным за ипотечную ссуду, можно, если деньги были направлены на улучшение жилищных условий. Максимальная сумма рассчитывается исходя из 3 млн р. Это значит, что максимум, на который можно рассчитывать, составляет 390 тыс. (3 000 000 х 13%). Сумма возвращается разово или дробно на протяжении нескольких лет, но не более тех денег, которые были перечислены в ФНС. Воспользоваться привилегией могут резиденты РФ, которые: Устроены официально. Уплачивают ежемесячно НДФЛ в размере 13%. [24]

Получить вычет при продаже квартиры разрешается с каждого проданного объекта недвижимости, но не чаще 1 раза в год. Воспользоваться прерогативой могут лишь те лица, которые работают и выплачивают НДФЛ в размере 13%. Сумма возврата зависит от количества времени, на протяжении которого квартира находилась у человека в собственности. Отсчет ведется от момента оформления ее в собственность – получения свидетельства о регистрации права на жилье: Если жилье находилось в собственности менее 3 лет, максимум, на что может претендовать ее владелец при продаже – вычет с 1 млн р. Со всей оставшейся суммы придется уплатить НДФЛ. Если же человек владел собственностью более 3 лет и продал ее – уплачивать взносы в ФНС не придется.

Воспользоваться или нет правом на льготы, каждый гражданин решает самостоятельно. Это означает, что перерасчет и возврат уплаченных средств осуществляется по заявительному принципу, а не в обязательном порядке. Получить деньги можно:

- По основному месту работы. Вычет будет применяться ежемесячно при начислении заработной платы.

- В инспекции при подаче ежегодной декларации (форма 3-НДФЛ).

Получить льготы по налогам для физических лиц можно после предоставления определенных документов. Справка по форме 2-НДФЛ подается работодателем в налоговую самостоятельно до 1 апреля. С 2018 г. осуществлена корректировка законодательства, согласно которой предоставлять пакет бумаг касательно собственности не нужно. Гражданин должен предоставить лишь: Письменное заявление с личной подписью, где будут содержаться основания для освобождения от уплаты или снижения величины взноса. Паспорт или свидетельство о рождении (если вопрос снижения налоговой нагрузки касается несовершеннолетних). ИНН. Документ, свидетельствующий о принадлежности к определенной группе населения (удостоверение пенсионера, ветерана, инвалида и пр.).

Заключение

В настоящее время в России осуществляются социально-экономические преобразования, связанные с модернизацией экономики, улучшением качества пенсионного обеспечения, здравоохранения, обязательного медицинского страхования и др. Все это требует значительных финансовых ресурсов.

Поэтому в ближайшие три года, несмотря на стремление государства поддержать рост экономики, следует ожидать некоторое повышение налоговой нагрузки.

Дополнительные бюджетные доходы можно получить за счет сокращения теневого сектора экономики. Этому будет способствовать реформирование налогообложения доходов населения, которое имеет первостепенное значение в современных финансовых системах, как для наполнения бюджетов, так и с точки зрения влияния на поведение населения.

Основными направлениями совершенствования налога на личные доходы в развитых странах являются:

- применение развитой системы налоговых льгот;

- совершенствование прогрессивной шкалы ставок.

Считается, что социально ориентированная система налоговых скидок:

- стимулирует трудоспособных налогоплательщиков к легальному увеличению своих доходов;

- снижает их стремление к уклонению от налогообложения.

При этом существенно ослабляется тяжесть этого налога для основной массы населения. Наличие многочисленных налоговых льгот приводит к тому, что эффективные налоговые ставки оказываются заметно ниже предельных. Отмена хотя бы некоторых из существующих льгот по налогу на доходы физических лиц позволит существенно понизить налоговые ставки при том же уровне налоговых поступлений. Но решение этого вопроса упирается в первую очередь в политические соображения. Различные группы населения получают разные налоговые льготы и верят (или должны верить), что они поставлены в лучшее положение, чем другие.

Прогрессивная шкала налогообложения в настоящее время используется практически во всех странах и считается наиболее соответствующей принципу справедливости по вертикали. В последние десятилетия практика налогообложения развивалась в направлении снижения максимальных ставок подоходного налога и сокращения числа ставок. Подоходный налог может приносить значительные поступления только за счет обложения всего населения, которое должно иметь достаточно высокие доходы. Таким образом, предпосылки для резкого увеличения доли этого налога в фискальных поступлениях и доведения ее до уровня, характерного для развитых стран, в России до сих пор отсутствуют.

Дальнейшее совершенствование налога на доходы физических лиц в РФ должно происходить с учетом остроты следующих проблем макроэкономического регулирования:

- необходимость увеличения бюджетных доходов;

- значительная дифференциация доходов населения;

- высокая доля бедного населения;

- некоторое расширение масштабов "конвертных выплат" заработной платы после увеличения ставок страховых взносов во внебюджетные фонды, что сдерживает рост налоговых поступлений.

Компенсация выпадающих налоговых поступлений из-за применения пониженной ставки для части населения за счет увеличенных платежей богатых людей (получающих доходы, сопоставимые с доходами, облагаемыми в других странах по максимальной ставке), не представляется возможным вследствие их малой доли в общей численности налогоплательщиков. Поэтому решить проблему увеличения налоговых платежей, изменяя налоговые ставки и порядок определения базы по другим видам доходов населения, не затрагивая оплату труда большей части работников, не представляется возможным.

Список литературы

1. Гражданские кодекс РФ часть вторая от 26 января 1996 г. N 14-ФЗ, с изменениями и дополнениями

2. Налоговый кодекс РФ часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ с изменениями и дополнениями

3. Базилевич, О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2013. - 285 c.

4. Владыка, М.В. Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка, Т.В. Сапрыкина; Под общ. ред. В.Ф. Тарасова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.

5. Дадашев, А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 240 c.

6. Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / В.Р. Захарьин. - М.: ИД ФОРУМ, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 320 c.

7. Кибанова, А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2012. - 488 c.

8. Кондраков, Н.П. Налоги и налогообложение в схемах и таблицах: Учебное пособие / Н.П. Кондраков, И.Н. Кондраков. - М.: Проспект, 2016. - 224 c.

9. Косов, М.Е. Налогообложение физических лиц: Учебное пособие / М.Е. Косов, И.В. Осокина. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 367 c.

10. Косов, М.Е. Налогообложение предпринимательской деятельности. Теория и практика: Учебник для магистров / М.Е. Косов, Л.А. Крамаренко, Н.Д. Эриашвили. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2012. - 431 c.

11. Косов, М.Е. Налогообложение доходов и имущества физических лиц: Учебник. / М.Е. Косов, Р.Г. Ахмадеев. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 359 c.

12. Крамаренко, Л.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2013. - 576 c.

13. Лыкова, Л.Н. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для СПО / Л.Н. Лыкова. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 353 c.

14. Майбуров, И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013. - 495 c.

15. Павлов, П.В. Финансовое право: Учебное пособие для студентов, обучающихся по специальностям "Финансы и кредит", "Бухгалтерский учет, анализ и аудит", "Мировая экономика", "Налоги и налогообложение" / П.В. Павлов. - М.: Омега-Л, 2013. - 302 c.

16. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 1: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 336 c.

17. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 382 c.
18. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.

19. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика в 2 т. том 2: Учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 398 c.

20. Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для СПО / В.Г. Пансков, Т.А. Левочкина. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 319 c.

21. Перов, А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для бакалавров / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - М.: Юрайт, 2013. - 996 c.

22. Погорелова, М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2013. - 208 c.

23. Чайковская, Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2012. - 301 c.

24. https://www.minfin.ru/ru/

25. https://www nalog.ru