Цель и задачи налогового учета

Содержание:

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства, развития и изменения форм которого неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно-технического прогресса. Данные факторы обусловили актуальность курсовой работы.

Цель исследования. Целью исследования является анализ целей и задач налогового учета.

Задачи курсовой работы:

• Проанализировать определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи
• Изучить формы организации налогового учета;
• Классификация налогов;
• Определить место и роль налогового учета в деятельности предприятия ;

Объектом курсового исследования является налоговый учёт на предприятии. Предметом - соотношение налогового и бухгалтерского учёта, выявление целей и задач налогового учёта

Степень разработанности темы курсовой работы. Проблема налогового учета не теряет своей актуальности, и поэтому изучается многими экономистами, а именно Лукьяненко, Г., Лешина, Е. А., Ярушкина, Е. А. Суркова, М. А., Богданова, Н. А. Муравицкая.

Методологической основой проведенного исследования является теория научного познания в ее конкретных приложениях. Использован диалектический метод при изучении организационно-методических и учетно-правовых закономерностей предмета и объекта исследования. В качестве методического инструментария применялись специальные методы различных наук, в частности, анализ и синтез, статистический, логический, формально-юридический, историко-сравнительный методы и др.

Практическая значимость исследования. Результаты работы могут быть использованы в практической деятельности бухгалтерских служб, а также при изучении данной темы студентами экономических факультетов.

В качестве теоретической основы взят научный и учебный материал по налоговому и бухгалтерскому учету.

Структура курсовой работы. Курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников.

Глава 1 Общая характеристика налогового учета

1.1. Определение налогового учёта, его содержание, цели и задачи

Ведение налогового учёта является обязательным для всех юридических лиц, зарегистрированных на территории Российской Федерации. Налоговый учет на предприятии организуется самостоятельно налогоплательщиком. Порядок ведения налогового учёта устанавливается в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя.

Понятие налогового учёта было введено 25 главой НК РФ «Налог на прибыль организаций». Что же такое налоговый учёт?

Сразу необходимо отметить, что в статье 313 Налогового кодекса РФ раскрывается понятие налогового учёта для налога на прибыль. Данная статья не содержит разъяснений по налоговому учету амортизируемого имущества, расходам на ремонт основных средств, освоение природных ресурсов, по реализации иностранной валюты, ценных бумаг, а также доходам и расходам при исполнении договора доверительного управления, и так далее. [1]

Налоговый учет определен как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в порядке, определенном НК РФ. Согласно ст. 313 налоговый учет представляет собой систему, организованную по принципу последовательности применения норм и правил налогового учета. Под принципом последовательности понимается последовательное применение норм и правил налогового учета от одного налогового периода к другому. Таким образом, внесение изменений в нормы и правила налогового учета возможно только в начале очередного календарного года. Из содержания ст. 313 вытекает, что нормы и правила ведения налогового учета составляют систему ведения налогового учета, а систему и порядок ведения налогового учета законодатель использует как идентичные понятия.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Целью налогового учёта является определение налогооблагаемой базы на предприятии.

Предусмотрена возможность ведения налогового учета как на бумажных носителях, так и в электронном виде и/или на любых машинных носителях. Это ставит перед налогоплательщиками задачу обеспечения сохранности данных налогового учета и, в частности, защиты от несанкционированных исправлений. Это потребует от налогоплательщиков продуманного подхода и создания специальной системы ведения налогового учета, приспособленного к электронным (или машинным) носителям. Трудность задачи заключается в том, что согласно положению ст. 314 правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их, а это требование выполнить не просто. [1]

Таким образом, налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. [1]

«Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогам. [1]

Подтверждением данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

2. аналитические регистры налогового учета;

3. расчет налоговой базы. [10, С. 82]

Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ, без распределения (отражения) их по счетам бухгалтерского учета. Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров. [9]

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. При этом формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их.

При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре налогового учета должно быть обосновано и подтверждено подписью ответственного лица, внесшего исправление, с указанием даты и обоснованием внесенного исправления.

Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены налогоплательщиком как регистры налогового учета. Следовательно, объекты, учтенные в подобных регистрах, будут учтены для исчисления налоговой базы в размерах и порядке, предусмотренном как в бухгалтерском учете, так и в законодательстве о налогах и сборах.

1.2 Организация налогового учета

В соответствии с положениями Налогового кодекса, налогоплательщики по налогу на прибыль исчисляют налоговую базу по этому налогу на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - это сводная информация, полученная на основе данных первичных документов. Она нужна для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Эта информация классифицируется в соответствии с требованиями НК РФ.[1]

Информация, организованная на основе данных первичных документов, содержится в регистрах бухгалтерского учета. Но все же, из-за различий между бухгалтерским и налоговым учетом, данных бухгалтерских регистров обычно недостаточно для формирования налоговой базы по налогу на прибыль. В этом случае, Налоговым кодексом допускается самостоятельное дополнение организацией бухгалтерских регистров.

Таким образом, регистрами налогового учета могут стать регистры бухгалтерского учета, если их дополнить необходимыми для определения базы по налогу на прибыль, реквизитами.

Налоговый учет необходимо вести для контроля за точностью, полнотой и своевременностью исчисления налога в бюджет.

Ведение налогового учета осуществляется в целях обеспечения полноты и достоверности информации о порядке учета хозяйственных операций для целей налогообложения.

Так же он служит для обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей.

Налоговый кодекс дает возможность налогоплательщику самостоятельно организовать систему налогового учета, последовательно от одного периода к другому применяя правила и нормы налогового учета.

Налоги играют три основных функции и две подфункции. Основными функциями являются фискальная, регулирующая и контрольная. Подфункциями являются: стимулирующая и воспроизводственного назначения.(Приложение А)

Необходимо отметить, что порядок ведения налогового учета и методы формирования регистров необходимо прописать в учетной политике для целей налогового учета организации.

Налоговый учет в организации ведется:

• с применением регистров бухгалтерского учета, дополнив их необходимыми реквизитами по правилам главы 25 НК РФ;
• смешанным способом, как с применением регистров бухгалтерского учета по отдельным группам хозяйственных операций, так и с применением специализированных регистров налогового учета по тем группам хозяйственных операций, налоговый учет которых существенно отличается от правил бухгалтерского учета. [7, с. 358]

Организация налогового планирования на предприятии является важной составляющей эффективной финансовой политики компании. Такая эффективность обеспечивается индивидуальным подходом и особенностями налоговой политики предприятия. Большой опыт и профессионализм наших консультантов, а также используемые ими современные методы организации налогового планирования на предприятиях, позволяют создать эффективную налоговую систему. При этом возникают серьезные конкурентные преимущества.

Главной целью организации налогового планирования на предприятии является организация системы налогообложения для обеспечения максимальной прибыли при низких издержках. Организация налогового планирования на предприятии - это совокупность законных мероприятий, которые обеспечивают минимизацию налогов.

Услуга организация налогового планирования на предприятии включает следующие меры для уменьшения налоговых обязательств:

• аудит системы налогообложения предприятия;
• анализ первичных документов компании;
• изучение специфики деятельности предприятия;
• создание эффективных мер для снижения налогообложения;
• консультирование в области организация налогового планирования;

Налоговое планирование является одной из ключевых составных частей финансового планирования предприятия, и должно выполняться на каждом этапе развития компании. Услуга налогового планирования направлена на снижение налогообложения предприятия путем использования в компании эффективной системы налогообложения.

1.3 Классификация налогов

Классификация налогов – это систематизированная, научно обоснованная группировка налогов в соответствии с однородными признаками. Назначение классификации налогов определяется потребностями четкой организации работ по составлению и исполнению доходной части бюджета, осуществления контроля за поступлением налогов по каждому источнику и группам налогов, ведения учета и сопоставления показателей налогообложения в разных регионах страны, разработки налоговой стратегии, определения содержания тех или иных групп налогов, их влияния на социально-экономическое развитие общества. [10, с. 32]

Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового.

Налоги, входящие в налоговую систему РФ, классифицируются:

1. По способу изъятия:

• прямые – налоги, непосредственно падающие на плательщика, которые не могут быть переложены в сфере обращения и связаны с результатом финансово-хозяйственной деятельности, оборотом капитала и пр. - налог на прибыль предприятий, подоходный налог, налоги на имущество и пр.;
• косвенные – налоги на товары и услуги, устанавливаемы в виде надбавки к цене или определяются в зависимости от размера добавленной стоимости, оборота и уплачиваемы конечным потребителем - НДС, налог с продаж, акцизы, таможенные пошлины, налог на реализацию ГСМ.

2. По субъекту налога:

• с физических лиц - подоходный налог, налог на имущество физ. лиц и пр.;
• с юридических лиц - налог на прибыль, налог на имущество юр. лиц, пр.;
• смешанные - налог на рекламу, взносы в гос. соц. внебюджетные фонды, таможенные пошлины.

3. По уровню власти:

• федеральные - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, взносы в гос. соц. внебюджетные фонды и пр.;
• региональные - налог на имущество организаций, дорожный налог, налог с продаж и пр.;
• местные - земельный налог, налог на имущество физ. лиц, налог на рекламу и пр..

4. По назначению:

• общие – обезличивание налогов в доходах бюджета при направлении их на расходы - НДС, налог на прибыль и пр.;
• целевые – происходит привязка налогов к конкретным видам расходов бюджета - дорожный налог, земельный налог, взносы во внебюджетные фонды, пр..

5. По источнику уплаты налоговых сумм:

• себестоимость – налоги, включаемые в себестоимость продукции - ресурсные платежи, взносы во внебюджетные фонды социального характера, лесной налог и пр.;
• цены и тарифы – налоги, включаемые в выручку;
• финансовый результат - налог на рекламу, налог на имущество предприятий, земельный налог;
• доход – налоги на прибыль или доход юридических и физических лиц - налог на прибыль предприятий, подоходный налог с физ. лиц, единый налог на вмененный доход;
• чистая прибыль – налоги и сборы, вносимые в бюджет за счет прибыли, после уплаты налога на прибыль - штрафы, пени за нарушение налогового законодательства.

6. По объекту налогообложения:

• имущественные;
• ресурсные;
• с доходов;
• налоги на потребление;
• с отдельных видов деятельности, операций.

7. По методу исчисления:

• прогрессивные / регрессивные;
• пропорциональные / линейные;
• ступенчатые / твердые;

8. По способу обложения:

• кадастровые / безналичные;
• декларационные / налично-денежные;

9. По фискальной потребности:

• раскладочные – размер определяется исходя из потребностей в финансировании конкретных видов расходов;
• количественные – учитывают финансово-экономические, имущественные возможности налогоплательщиков.

10. По порядку зачисления в бюджет:

• закрепленные – постоянно или на долговременной основе закреплены за данным бюджетом;
• регулирующие – поступающие из вышестоящего бюджета в целях погашения дефицита бюджета;

Глава 2 Характеристика применения налогового учета на предприятии

2.1 Характеристика налогового учета на предприятии

В процессе своей деятельности между предприятием и государством возникают налоговые отношения, которые регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ).

Бухгалтерский и налоговый расчеты ведутся отдельно друг от друга, то есть существуют бухгалтерский и налоговый учеты. Они не зависят друг от друга, но при этом оба ведутся на основании одних и тех же пер­вичных документов:

Счёт - является необязательным документом, но выставляется для удобства бухгалтера. В нем содер­жатся необходимые банковские реквизиты для оплаты данного счета и список приобретаемых товаров и услуг.

Кассовый (товарный) чек - выдается только при оплате наличными денежными средствами. Если же клиент предпочитает рассчитываться за товар банковским переводом, то остаётся платёжный документ, ко­торый заверен банком и подтверждает оплату.

Накладная и счёт-фактура (при наличии) - выдаются клиенту при отгрузке товара.

Акт оказанных услуг / выполненных работ (при наличии) - выдаётся клиенту после оказанных услуг.

Во время своей деятельности организация обязана производить выплаты в следующие Федеральные структуры:

Федеральная налоговая служба;

Фонд Социального Страхования (ФСС);

Пенсионный Фонд России (ПФР).

Кроме того, организация обязана производить следующие немаловажные выплаты по таким налогам, как:

Налог на добавленную стоимость (НДС);

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Налог на прибыль организации;

Налог на имущество организации;

Транспортный налог;

Государственная пошлина. [8, С. 12]

В бухгалтерском учете для учета расчетов по налогам и сборам существуют счет 68 «Расчеты по нало­гам и сборам» и счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», прежде всего, предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, а также по налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» корреспондирует со счетами, представленными в таблице 1.

Таблица 1- Корреспонденция счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» с другими счетами

по дебету

по кредиту

19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» «Касса» «Расчетные счета» «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

08 «Вложения во внеоборотные активы» «Материалы» «Животные на выращивании и откорме» 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» 26 «Общехозяйственные расходы» 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» 41 «Товары» 44 «Расходы на продажу» «Расчетные счета» «Валютные счета» 55 «Специальные счета в банках» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 75 «Расчеты с учредителями» «Продажи» «Прочие доходы и расходы» «Доходы будущих периодов» «Прибыли и убытки»

Субсчета к счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» разделяются по видам налогов и сборов: «Налог на прибыль», «Налог на добавленную стоимость», «Налог на доходы физических лиц» и т. п.

Подобный учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по всем налоговым декларациям. При этом аналитический учет должен обеспечивать возможность для получения необходимых данных по:

текущим налоговым платежам;

просроченным налоговым платежам;

отстроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», прежде всего, предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 могут быть открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - на данном субсчете происходит учет расчетов по социальному страхованию работников организации;

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - на данном субсчете происходит учет расчетов по пенсионному обеспечению работников организации;

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - на данном субсчете происходит учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование, которые подлежат перечислению в соответствующие фонды.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами, пред­ставленными в таблице 2.

Таблица 2- Корреспонденция счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» корреспондирует со счетами

по дебету

по кредиту

«Касса» «Расчетные счета» «Валютные счета» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 55 «Специальные счета в банках»

08 «Вложения во внеоборотные активы» 20 «Основное производство» 23 «Вспомогательные производства» «Общепроизводственные расходы» «Общехозяйственные расходы» «Брак в производстве» «Обслуживающие производства и хозяйства» 44 «Расходы на продажу» «Расчетные счета» «Валютные счета» 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» 91 «Прочие доходы и расходы» «Резервы предстоящих расходов» «Расходы будущих периодов» 99 «Прибыли и убытки»

Основные изменения налогового законодательства в 2016 году:

Уплата и взыскание налогов, налоговые проверки, привлечение к налоговой ответственности (часть первая Налогового кодекса РФ):

Пени за просрочку уплаты налога возросли;

За непредставление в срок ежеквартального расчета по НДФЛ налоговому агенту грозит штраф;

За опоздание с подачей расчета по НДФЛ счет налогового агента могут «заморозить»;

За каждый поданный документ с недостоверными сведениями налоговый агент заплатит 500 руб.;

Налог на добавленную стоимость (гл. 21 НК РФ):

Больше компаний могут применять заявительный порядок возмещения НДС, не подавая гарантию;

Для подтверждения нулевой ставки НДС контрактом признаются один или несколько документов.

Налог на доходы физических лиц (гл. 23 НК РФ):

Работодатели должны ежеквартально отчитываться по НДФЛ;

Вычет на ребенка предоставляют, пока доход работника не превысит 350 тыс. руб.;

Размер вычета на ребенка-инвалида возрос;

Отчитаться по НДФЛ за работников обособленного подразделения нужно по месту его учета;

Удержанный НДФЛ должен быть перечислен не позднее даты, следующей за днем выплаты дохода;

От утверждения авансового отчета о командировке зависит день фактического получения дохода;

По ряду доходов физлица определен день, который признается датой их фактического получения;

Работодатель предоставляет социальные вычеты на лечение и обучение по заявлению сотрудника;

Срок для сообщения налоговым агентом в инспекцию о невозможности удержать НДФЛ увеличился;

При выплате физлицу дохода по ГПД филиал перечисляет налог по месту своего нахождения;

Отчетность по НДФЛ можно подать на бумажном носителе, если доход получили до 25 человек;

При выходе участника из общества облагаемый НДФЛ доход можно уменьшить на сумму расходов;

НДФЛ не уплачивается, если до продажи недвижимость была в собственности не менее 5 лет;

Работодатель не смог удержать НДФЛ - физлицо должно уплатить налог не позднее 1 декабря;

Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ):

Амортизируемым признается имущество с первоначальной стоимостью свыше 100 тыс. руб.;

Изменились предельные значения процентных ставок по обязательствам из контролируемых сделок.

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ):

1. Коэффициент-дефлятор для расчета ЕНВД равен 1,798.

Транспортный налог (гл. 28 НК РФ):

Автомобиль поставлен на учет после 15-го числа - за этот месяц налог платить не нужно;

Перечень дорогих автомобилей применяют лишь в отношении периода, в котором он опубликован.

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ):

За месяц перехода права собственности налог на имущество платит только один владелец;

Унитарные предприятия определяют налог на имущество по кадастровой стоимости недвижимости.

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования:

Увеличена предельная база по пенсионным и «больничным» взносам;

Изменились КБК для перечисления страховых взносов. [7, С. 49]

Обязательное пенсионное страхование:

1. Сведения персонифицированного учета нужно подавать ежемесячно.

Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с мате­ринством:

1. Если компания находится на стадии банкротства, больничный работнику оплатит ФСС.

Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний:

Срок уплаты взносов на травматизм не зависит от вида договора;

Продолжают действовать прежние тарифы взносов на травматизм;

Компании должны сообщать в ФСС сведения об обособленных подразделениях;

Штрафы за неподачу 4-ФСС одинаковы по двум законам, регулирующим уплату взносов;

Тариф на соцстрахование «предоставленного» персонала зависит от принимающей стороны.

Бухгалтерский учет:

Наказание за грубое нарушение правил бухучета стало строже;

За нарушение правил бухучета привлечь к ответственности по КоАП РФ могут в течение 2 лет.

2.2 Перспективы развития системы российского налогового и бухгалтерского учета в деятельности предприятия

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учёта. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учёта, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах. Главной причиной разделения учётов стало принципиальное различие между целями расчёта налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой отчётности для принятия экономических решений с другой стороны [3, с. 111]. Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учёта преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счёт изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение параллельного налогового учёта. Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов. В результате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учётом, оказались несовместимыми [3, с. 111-113].

Важно понимать, что при указанной модели учёта наблюдается появление дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложнение правил учёта доходов, расходов и других объектов учёта. Что, в свою очередь, влечёт допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налоговой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей.

Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ведения параллельного налогового учёта наряду с бухгалтерским учётом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учёта, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учёта. Сближение двух учётов означает, в частности, отмену норм, которые не соответствуют бухгалтерскому учёту. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчётности. В результате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллельного налогового учёта.

Как уже было указано, система современного налогового учёта характеризуется избыточной отчётностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учётом налогового учёта. Между тем, очевидно, что налоговая отчётность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учёта. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учёта через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учёта, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учёта. Кроме того, к настоящему времени, согласно положениям Основных направлений налоговой политики РФ на 2014 г. и на плановый период 2015 и 2016 гг., уже были сделаны определённые шаги по сближению бухгалтерского и налогового учёта. Так, в рамках проводимой работы был уточнён порядок налогового учёта доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учётами. По итогам этой работы были определены области, в которых законодательством о налогах и сборах нецелесообразно устанавливать особые правила определения показателей, используемых при расчёте налоговой базы, отличные от правил бухгалтерского учёта. Количество таких различий в итоге должно быть сведено к минимуму, что будет сделано как путём внесения изменений в Налоговый кодекс, так и, возможно, корректировок некоторых правил бухгалтерского учёта. Итогом данной работы, в соответствии с указанными положениями, должна стать система налогового учёта, которая будет более тесно привязана к регистрам бухгалтерского учёта [2].

Мы же ориентированы на полное исключение, в конечном счёте, необходимости ведения налогового учёта. На наш взгляд, в целях решения поставленной проблемы необходимо произвести следующие изменения в правилах ведения бухгалтерского учёта:

1. Исключение временных разниц в бухгалтерском учёте. Для этих целей необходимо установить следующие правила признания доходов и расходов:

- отказ от применения в целях исчисления налога на прибыль способа начисления амортизации, отличного от способа начисления амортизации, принятого в учётной политике организации для целей бухгалтерского учёта;

- применение единого способа признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчётном периоде для целей бухгалтерского учёта и для целей исчисления налога на прибыль организаций;

- единый способ признания убытка, перенесённого на будущее, в текущем и последующих отчётных периодах;

- применение, в случае продажи объектов основных средств, единых правил признания для целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;

- применение единого метода определения доходов и расходов в целях бухгалтерского учёта и в целях налогообложения (по общему правилу, - метода начисления, а для отдельных категорий хозяйствующих субъектов (малого бизнеса) - кассового метода);

- применение единых правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учёта и целей налогообложения;

- применение единых правил учёта иных аналогичных групп доходов и расходов, если применение различных методов их учёта, согласно существующим в настоящее время правилам налогового и бухгалтерского учёта, влечёт появление временных разниц [1].

2. Отражение сумм постоянных разниц на соответствующих субсчетах счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и 91 «Прочие доходы и расходы» бухгалтерского учёта. Формирование сумм постоянных отложенных активов и постоянных отложенных обязательств на соответствующих субсчетах счёта 99 «Прибыли и убытки».

Основываясь на экономической сущности товарно-денежных отношений, более целесообразным мы полагаем использование кассового метода признания доходов и расходов в бухгалтерском учёте. Однако экономика современного мира - это экономика «обязательств». Этой экономике присуща нетипичная для классической экономической теории рынка модель товарооборота: «обязательство - товар - обязательство», а не привычная для нас модель «деньги - товар - деньги». Поэтому в настоящее время применение кассового метода может повлечь появление некоторых проблем и сложностей, рисков для хозяйствующих субъектов. На наш взгляд, применение кассового метода будет наиболее оптимальным и не повлечёт за собой возникновение рисков и проблем тогда, когда властная элита (не только национальная, но и мировая) возьмёт курс на построение экономики «реальных денежных потоков», когда экономика «обязательств», основанная на финансовых махинациях и избытке деривативов, породивших, в частности, кризисы перепроизводства, уйдёт в прошлое.

Построение экономики «реальных денежных потоков» повлечёт за собой кардинальное изменение обычаев делового оборота, типичных условий договоров между контрагентами и даже самих принципов предпринимательской деятельности. Это заставит субъекты хозяйствования осуществлять свою деятельность, прежде всего, на основе принципов равномерности, рациональности и стабильности. Возможно, это также вызовет повышение дисциплинированности участников хозяйственных правоотношений.

Заключение

Налоговый учет представляет собой учет, который ведется в целях накопления данных о валовых доходах и валовых расходах в соответствии с действующим законодательством и применяется для ведения налоговой отчетности, форма, правила, порядок и срок представления которой определяются Государственной налоговой администрацией.

Налоговый учет направлен на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, который вырабатывается под действием экономических законов, под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Налоговый учет предоставляет возможность корректировать доходы и расходы предприятия по сравнению с данными бухгалтерского учета в целях налогообложения прибыли. Порядок ведения налогового учета определяется в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя организации. Налоговый учет предназначен для получения полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения налогом на прибыль хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Помимо этого налоговый учет служит для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Организация налогового учета на предприятии важный этап создания компании - она является основой для бухгалтерского, налогового, управленческого и кадрового учета. Правильная организация налогового учета на предприятии требует больших профессиональных знаний и практического опыта, но в результате она не допускает путаницы с отчетностью компании, уберегает от налоговых санкций и дает возможность получать оперативную и точную информацию.

Налоговый учет - это система обобщения данных для определения налоговой базы по налогам на основе информации первичных документов, сгруппированных в соответствии с налоговым кодексом. Цель организации налогового учета на предприятии - текущий контроль над расчетами по налоговым обязательствам компании.

Организация налогового учета на предприятии необходима в следующих случаях:

• при создании нового предприятия;
• при реорганизации предприятия, и в случае расширения деятельности предприятия;
• при восстановлении бухгалтерского учета;
• при разработке учетной политики организации на следующий год.

Организация бухгалтерского и налогового учета, является важной составляющей эффективности и успешности организации. Грамотная организация налогового учета на предприятии позволяет эффективно управлять расчетами по налоговым обязательствам компании, а также избегать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)// Собрание законодательства РФ", 07.08.2000, N 32, ст. 3340
2. Бабаев, Ю. А. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Юнити, 2015. - 572с.
3. Безруких, П. С. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2016. – 528 с.
4. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 560 с.
5. Лешина, Е. А., Суркова, М. А., Богданова, Н. А. Налоговый учет: учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2014. - 143 с.
6. Лукьяненко, Г., Муравицкая, Н. Бухгалтерский учет: учебник. - М.: Кнорус, 2015. - 576 c.
7. Латыпова, О. В. Бухгалтерский учет. – М. : КноРус, 2015. – 496с.
8. Макальская, М. Л. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2015. – 421 с.
9. Пошерстник, Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: Издательский дом «Герда», 2014, - 464 с.
10. Свиридова, Н. В. Налоговый учет и отчетность: Учебное пособие. - Пенза: Пенз. гос. ун-т, 2015. - 123 с.
11. Ярушкина, Е. А. Налоговый учет. Учебное пособие. – Краснодар. КОА, 2012.– 164 с.