Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Счета и двойная запись(ООО «Гранд Тур» )

Содержание:

Введение

Структуру информационной системы бухгалтерского учета определяет двойная запись на счетах. Счета выступают в качестве элементов системы бухгалтерского учета, а двойная запись характеризует связи между элементами, направление движения информации между ними. Благодаря двойной записи на счетах информационная система бухгалтерского учета обретает динамизм, способность отражать не только количественную и качественную характеристику экономической информации, но и движение ее потоков.

По своей экономической природе любая хозяйственная операция обязательно обладает двойственностью и взаимностью. Для сохранения этих свойств и контроля над хозяйственными операциями на счетах в бухгалтерском учете используется способ двойной записи.

В соответствии с законодательством о бухгалтерском учете в РФ все организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. При этом имущество, являющееся собственностью организации, учитывается обособленно от имущества других юридических лиц, находящегося у данной организации, и фиксируется путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Целью работы является исследование механизма осуществления бухгалтерского учета при помощи счетов и двойной записи.

Для достижения цели исследования были поставлены и последовательно решены задачи:

1) изучить понятие и принципы организации бухгалтерского учета;

2) рассмотреть характеристику счетов и двойной записи в бухгалтерском учете;

3) исследовать организацию регистрации фактов хозяйственной деятельности на счетах учета в ООО «Гранд Тур»;

4) рассмотреть порядок составления финансовой отчетности по остаткам и оборотам счетов бухгалтерского учета ООО «Гранд Тур».

Предметом исследования являются процессы, связанные с формированием учетных механизмов коммерческих организаций. Объектом исследования является система бухгалтерского учета ООО «Гранд Тур».

Теоретической и правовой базой исследования являются нормативно-правовые акты РФ, основу которой составляют положения бухгалтерского законодательства, научная, специальная и справочная литература, книги и монографии, статьи ведущих экономистов и бухгалтеров, внесших значительный вклад в теорию бухгалтерского учета, а также личные наблюдения.

Методическую основу работы составили метод диалектики и общая теория познания, а также принципы диалектической логики: индукции и дедукции, анализа и синтеза. Применялись методы сравнения, классификации, экспертных оценок, методы сбора и обработки экономической информации.

Информационную основу работы составили учетная политика для целей бухгалтерского учета, статистические данные, первичные учетные документы бухгалтерскому учету, регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская финансовая отчетность ООО «Гранд Тур» за 2016 г.

Глава 1. Теоретические аспекты
счетов и двойной записи

1.1. Понятие и принципы организации бухгалтерского учета

Согласно ст. п. 2 ст. 1 федерального закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ (далее – Закон №402-ФЗ) бухгалтерский учет – это формирование документированной систематизированной информации об объектах учета, в соответствии с требованиями данного закона, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности^[1].

В Законе № 402-ФЗ сделан акцент на конечном результате бухгалтерского учета – бухгалтерской (финансовой) отчетности. Цель – бухгалтерская отчетность должна стать в полном смысле слова финансовой, приближенной к Международным стандартам финансовой отчетности. Она должна давать собственникам бизнеса и иным заинтересованным лицам представление о реальном финансовом и имущественном положении организации.

Организация бухгалтерского учета – это система построения учетного процесса. Учетный процесс любой организации вне зависимости от формы организации бухгалтерского учета из следующих основных этапов:

1. Составление первичных учетных документов – первичный (документальный) учет или регистрация фактов хозяйственной деятельности.

2. Отражение хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета.

3. Формирование главной книги или оборотно-сальдовой ведомости (шахматной ведомости).

4. Составление бухгалтерской финансовой отчетности^[2].

Последовательность и способы регистрации учетной информации, состав и взаимосвязь регистров бухгалтерского учета, определяют форму организации бухгалтерского учета.

Форма организации бухгалтерского учета – это совокупность взаимосвязанных учетных регистров, а также способов отражения в них хозяйственных операций предприятия с учетом особенностей его деятельности и технологии обработки информации.

Выделяют следующие актуальные формы организации бухгалтерского учета:

1) мемориально-ордерная;

2) журнально-ордерная;

3) упрощенная;

4) автоматизированная^[3].

Правила бухгалтерского учета, отвечая потребностям общества в получении финансовой информации, основываются на принципах, которые позволяют в большей или меньшей степени эту потребность удовлетворить^[4] .

Слово «принцип» произошло от латинского «principium», что в переводе означает «основа, начало». Современные толковые словари приводят различные значения этого слова. Слово принцип - исходное положение любой теории, науки, которая определяет все следующие положения, вытекающие из его утверждения. В отличие от исходных положений естественных наук, принципы бухгалтерского учета разрабатываются людьми и могут не действовать в случае изменения экономической ситуации.

На постсоветском пространстве сложились следующие важнейшие принципы бухгалтерского учета (табл. 1).

Таблица 1

Основные принципы организации бухгалтерского учета

Принцип	Характеристика принципа
Понятность	Подразумевает доступность предоставляемой информации для пользователя. Этот принцип построения бухгалтерского учета стандартизирует возможные формы записи хозяйственных операций.

Продолжение таблицы 1

Принцип	Характеристика принципа
Достоверность	Является основным принципом ведения бухгалтерского учета. Информация, не содержащая существенной ошибки или предвзятости, считается достоверной.
Автономность	хозяйствующий субъект существует как единое самостоятельное юридическое лицо; имущество которого строго обособлено от имущества его владельцев, работников и прочих юридических лиц.
Непрерыв-ность	Экономический субъект продолжит свою деятельность в обозримом будущем, и что у нее нет намерения или необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности.
Значимость	Является одним из общих принципов бухгалтерского учета. Он утверждает необходимость учета только значимой информации для того, чтобы потребности пользователей были полностью удовлетворены в процессе принятия решений, а также в момент анализа и оценки событий операционной, финансовой и хозяйственной деятельности.
Существен-ность	Принципиально отличается от значимости тем, что пропуск подобной информации или неверное ее представление могут повлиять на экономические решения пользователей. Этот принцип ведения бухгалтерского учета характеризует ценность информации, отраженной в учете
Осмотритель-ность	Предполагает некоторую предосторожность при принятии решений, необходимых при расчетах в условиях неопределенности. При пренебрежении данным принципом бухучета и отчетности велика вероятность переоценить активы и доход (возможности) либо недооценить расходы (потребности)
Нейтральность	Один из общих принципов организации бухгалтерского учета, обязывающий применять к вносимой в финансовый отчет информации непредвзятость, что позволяет характеризовать отраженную там информацию как надежную
Объективность и беспристраст-ность	Относятся не только к принципам, но и основам бухгалтерского учета. Все хозяйственные операции должны быть отражены в финансовом отчете, зарегистрированы на каждом этапе хозяйственной деятельности, а также подтверждены оправдательными документами
Сопостави-мость	Определяет необходимость стандартизации отчетных форм различных отчетных периодов. Являясь одним из базовых принципов бухгалтерского учета, сопоставимость указывает на то, что полезными могут быть только те данные, которые можно сравнить за несколько отчетных периодов. Для этого необходимо организовать учетную политику на предприятии и ознакомить с ней всех пользователей
Завершенность	Определяет логическую полноту и достаточность указанных данных. По данному правилу бухгалтерского учета информация считается достоверной, только когда представлена в полном объеме и имеет логическое завершение.
Последова тельность	Предполагает переход отчетной информации из года в год. Сутью данного принципа бухгалтерского учета является сохранение учетной политики для получения достаточной информации с целью составления графиков и диаграмм, демонстрирующих различные тенденции к изменениям
Единое денежное измерение	Позволяет упростить анализ финансового отчета. Данный принцип учета регламентирует оценочные действия на предприятии.
Преемствен-ность	Предполагает разумную приверженность национальным традициям, достижениям отечественной науки и практики
Конфиденци-	Содержание внутренней учётной информации является коммерческой

Окончание таблицы 1

Принцип	Характеристика принципа
альность	тайной организации, за разглашение и нанесение ущерба её интересам предусмотрена установленная законодательством ответственность
Двойная запись	Предполагает двойное непрерывное отражение хозяйственных операций, использованием двойной записи на счетах, то есть одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счёта и кредиту другого бухгалтерского счёта
Метод начислений	Хозяйственные операции отражаются по мере их совершения, независимо от движения денежных средств.

Источник^[5]

Как известно, любая информация должна быть представлена только тогда, когда выгода от нее превышает затраты на ее получение. Соблюдение критериев соотношения выгоды от полученной информации и затрат на ее получение является весьма субъективным и несет некоторую степень неопределенности. Однако как составителям, так и пользователям финансовой отчетности необходимо учитывать это ограничение.

1.2. Характеристика системы счетов бухгалтерского учета и двойной записи

В качестве элементов системы бухгалтерского учета являются счета, а связь и направление движении информации определяет двойная запись. Рассмотрим подробнее.

Система счетов – это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности, средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов.

Система счетов имеют различные виды измерителей:

натуральные;
трудовые;
денежные^[6].

Соответственно записи в измерителях ведутся от характера учитываемых объектов. В качестве обобщенных показателей используется денежный измеритель. В бухгалтерском учете движение хозяйственных средств показывается в разности балансовой статьи, в большую или меньшую сторону.

В процессе производственной деятельности ежедневно осуществляется большое количество фактов хозяйственной жизни, подразумевающие текущее отражения, для чего и применяются специальные формы-счета бухгалтерского учета.

Счет бухгалтерского учета – это способ группировки, текущего контроля и отражения хозяйственных операций, которые совершаются с имуществом, источниками его формирования, хозяйственными процессами^[7].

Счет делится на две части, левую и правую. Это сделано для того что бы отразить отдельно увеличение или уменьшение средств и их источников. Левая, называется дебитом, правая, кредитом. Отдельный счет открывается для каждого объекта учета. Название оборота носят, по дебиту и кредиту счета, итоги записи сумм операций.

Термин сальдо (остаток) называется разность между суммами одной и другой стороне счета. Является ли дебит больше кредита, или же кредит больше дебита, сальдо могут быть кредитовыми и дебитовыми. В случае отсутствия остатка счет считается закрытым. При складывании оборота отражающий увеличение средств с начальным остатком, а затем вычитанием оборота отображающий их уменьшение определятся новый счет.

Остатки и увеличение учитываемого объекта записываются в дебете, а уменьшения в кредите и наоборот, на счетах для учета источников средств, остатки и увеличение в кредите, а уменьшение в дебете. В системе бухгалтерского учета источники счета подразделяются на:

активные;
пассивные;
активно-пассивные^[8].

Активные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются различные виды имущества, их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые.

Пассивные – это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые^[9].

В бухгалтерском учете так же имеется ряд счетов называемых сложные счета, отличающихся от этих простых схем. Структура этих счетов отображает особенности учитываемых объектов. Иногда счета носят комбинированный характер, объединяя в себе признаки всех видов счетов.

Помимо основных счетов (активных и пассивных) в учете используются счета, где одновременно отражаются сальдо двух субъектов. Такие счета называют активно-пассивными, они объединяют в себе свойства активных, а так же и пассивных счетов,

В бухгалтерском учете иметься два вида счетов: синтетические и аналитические. Счета, на которых отражаются факты хозяйственной жизни в целом, называются синтетическими. Для детализированной характеристики объектов учета используются аналитические счета, посредством которых данные синтетических так же конкретизируются.

Каждый факт хозяйственной операция вызывает изменения бухгалтерского учета как минимум на двух счетах, таким образом, хозяйственные операции записываются на счетах методом двойной записи. Использование счетов и двойной записи как способа обработки первичной информации о хозяйственных операциях позволяет определить экономическую сущность определенных операций, показать движение активов предприятия, вычислить показатели хозяйственной жизнедеятельности, проявляющиеся при этом взаимосвязи и на этой основе сформировать четкую информационную модель реального кругооборота активов предприятия в процессе масштабного воспроизводства.

Двойная запись используется для верного показателя хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Исходя из того, что каждая операция в равной сумме, проявляется в дебетуемом и кредитуемом счетах, так же итоги оборотов по дебету счетов и по кредиту счетов должны быть равны, только при этом условии возможно составление оборотной ведомости.

Бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета. Так сказано в Законе № 402-ФЗ.

Двойная запись – это способ ведения бухгалтерского учета, который лежит в основе формирования документированной систематизированной информации об учетных объектах^[10].

Метод двойной записи в бухгалтерском учете означает, что все хозяйственные операции отражаются на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов. Способ или метод двойной записи также часто именуется принципом двойной записи в бухгалтерском учете, подчеркивая тем самым основополагающую роль двойной записи в системе бухгалтерского учета.

А сущность метода двойной записи заключается в отражении любой операции в бухгалтерском учете одновременно по дебету и кредиту счетов. При этом в зависимости от типа счета (активный, пассивный или активно-пассивный) по дебету или кредиту счета может отражаться увеличение или уменьшение того или иного объекта учета.

Оборотная ведомость – представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

При верном ведении бухгалтерского учета оборотная ведомость по синтетическим счетам должна соответствовать следующим требованиям:

итог начальных сальдо по дебету должны быть равны итогу начальных сальдо по кредиту;
итоги оборотов по дебетуемым и кредитуемым счетам за определенный период должны быть равны;
итог конечных сальдо по дебету должны быть равны итогу конечных сальдо по кредиту^[11].

Для объединения условных данных по счетам аналитического учета так же составляются оборотные ведомости по отдельной группе аналитических счетов к данному синтетическому счету. Оборотные ведомости по аналитическим счетам в зависимости от особенностей объектов наблюдения, характеризующих объекты учета, могут выражаться в различной форме (карточки, журналы, книги).

Базовую ступень организации бухгалтерского учета основывает система способов и приемов, применяемая путем документации, инвентаризации, бухгалтерского баланса, системы синтетических и аналитических счетов с применением метода двойной записи, оценки имущества и обязательств и т.д.

В теории и методах бухгалтерского учета системе счетов бухгалтерского учета принадлежит важная роль, ведь с их применением исключается проблема двойственного отображения информации, ее накапливания и обобщения.

Глава 2. Система счетов и
двойная запись в ООО «Гранд Тур»

2.1. Организационная и экономическая характеристика ООО «Гранд Тур»

Полное наименование субъекта исследования: Общество с ограниченной ответственностью «Гранд Тур». Краткое наименование: ООО «Гранд Тур» (далее – Общество, Компания, Турагентство, Гранд Тур).

Уставный капитал состоит из номинальной стоимости долей его участников и на момент учреждения составляет 3188 тыс. рублей, разделен на 10 долей, n что n составляет n 100 n процентов n уставного n капитала. Дата регистрации Общества в налоговых органах сентября 2002 года.

Турагентство предоставляет следующие услуги:

Индивидуальные туры в любую точку мира.
Разработка любых сложных маршрутов.
Бронирование мест в лучших отелях мира.

Предприятие оказывает экскурсионные услуги в соответствии с требованиями ГОСТ Р50644 94; ГОСТ Р 50681-94; ГОСТ Р 50690-94.

Успех в технологии продаж туристского продукта был достигнут фирмой благодаря хорошо отлаженной системе реализации и гибкой агентской политике. В связи с большим объёмом туристского оборота фирма имеет возможность устанавливать умеренные цены на все виды туристского продукта, использовать все возможные виды скидок для минимизации стоимости туристского обслуживания.

Турагентство «Гранд Тур» предлагает широкий набор туристских маршрутов, отличное размещение и питание по умеренным и высоким ценам. Эффективно используя методы кооперации с экскурсионным бюро, ведущими музеями, осуществляет обслуживание туристов на высоком уровне.

Организационная структура управления (рис. 1) туристической фирмой представляет собой совокупность управленческих звеньев, расположенных в строгой соподчиненности и обеспечивающих взаимосвязь между управляющей и управляемой системами организации. Задача организационной структуры – распределение между отдельными подразделениями фирмы прав и обязанностей. Руководство текущей деятельностью турагентства осуществляется единоличным исполнительным органом – Генеральным директором.

Рисунок 1. Организационная структура ООО «Гранд Тур»

Организационная структура турагентства постоянно совершенствуется адекватно её развитию. В Компании работает 17 человек, в летний сезон привлекается дополнительный специалист – менеджер по реализации теплоходных маршрутов. Все сотрудники имеют надлежащее профессиональное образование, подготовку и опыт работы.

В Обществе наблюдается линейно-функциональная структура управления. При линейно-функциональной структуре управление осуществляется линейным руководителем через подчиненных ему функциональных руководителей, каждый из которых имеет право руководить подчиненными подразделениями (исполнителями) в пределах порученных им функций.

Основные финансовые показатели деятельности Компании приведены в таблице 2.

Объем оказанных услуг демонстрирует тенденцию роста: в 2015 году -1%, в 2016 г. – 17%. Выручка от продаж также увеличивается, в 2015 году – на 2%, в 2016 г. – на 14%. Коммерческая (полная) себестоимость при этой показывает несколько меньшие тенденции роста – рост в 2015 году на 4% и на 9% в 2016 г.. Прибыль от продаж упала в 2015 году на 15%, в 2016 г. выросла на 73%.

Таблица 2

Финансовые результаты деятельности Общества

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2015 г. в % к 2014 г.	2016 г. в % к 2015 г.
Объем произведенных услуг, тыс. руб.	94695	95221	111060	1,01	1,17
Среднесписочная численность работников, чел.	36	41	43	1,14	1,05
Среднегодовая заработная плата, тыс. руб.	505,2	579,6	657,6	1,15	1,13
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	91539	93408	106032	1,02	1,14
Себестоимость оказанных услуг, тыс. руб.	75390	77 631	83841	1,03	1,08
Коммерческие расходы, тыс. руб.	512	784	2022	1,53	2,58
Управленческие расходы, тыс. руб.	8411	8 876	9570	1,06	1,08
Коммерческая себестоимость, тыс. руб.	84313	87291	95433	1,04	1,09
Прибыль от продаж, тыс. руб.	7226	6117	10599	0,85	1,73
Проценты к получению, тыс. руб.	184	206	453	1,12	2,20
Проценты к уплате, тыс. руб.	4955	4097	3017	0,83	0,74
Прочие доходы, тыс. руб.	1895	2 239	2 757	1,18	1,23
Прочие расходы, тыс. руб.	3544	3 026	3158	0,85	1,04
Прибыль (убыток) до налогообложения, тыс. руб.	806	1439	7634	1,79	5,31
Текущий налог на прибыль, тыс. руб.	202	509	1532	2,52	3,01
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	773	488	6 418	0,63	13,15
Рентабельность деятельности, %	8,57	7,01	11,11	0,82	1,58

Чистая прибыль в 2015 году упала на 37%, а в 2016 году выросла почти в 14 раз. Общество в 2016 году сумело оптимизировать структуру расходов, за счет чего получило дополнительную прибыль.

Кроме этого, таблица 1 нам показывает рост среднесписочной численности персонала на 14% в 2011 году и на 5% в 2012 году, и рост среднегодовой зарплаты – на 13-15% ежегодно, что также положительно характеризует данное предприятие.

Основные финансовые результаты демонстрируют стабильный рост, что видно на рисунке 2.

2014 г. 2015 г. 2016 г.

Рисунок 2. Динамика финансовых результатов Общества в 2010-2012 гг.

Общая рентабельность деятельности в 2015 году составила 7,01%, что является низким результатом. Данные показатель является ниже официальной инфляции того года, не покрывает кредитные и предпринимательские риски. По итогам 2016 года рентабельность повысилась и составила 11,1%, что является улучшением, но данная ставки все еще не покрывает кредитные риски.

Информационной базой для анализа послужили бухгалтерский баланс (Приложение 1) и отчет о финансовых результатах (Приложение 2).

2.2. Регистрация фактов хозяйственной деятельности на счетах учета в ООО «Гранд Тур»

Форма ведения бухгалтерского учета в ООО «Гранд Тур» - автоматизированная. Производственный и бухгалтерский учет ведется в системе 1С Производственное предприятие 8.2. Учетная политика для целей бухгалтерского учета утверждена Приказом руководителя в Положении об учетной политики для целей бухгалтерского

Журнал хозяйственных операций (годовых оборотов) оформим в таблице 3.

Таблица 3

Журнал хозяйственных операций ООО «Гранд Тур»

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
1. Основное средство введено в эксплуатацию	01	08	23 225 314,00
2. Списание основного средства	02	01	286 581,86
4. Начислена амортизация на объекты, используемые в основном производстве	20	02	2 832 937,08
5. Начислена амортизация на объекты, используемые в управлении	26	02	574 389,56
6. НМА введено в эксплуатацию	03	08	56 127,77
7. Начислена амортизация НМА	20	04	6 897,65
8. Поступили материалы от поставщика	10	60	3 396 578,45
9. Поступили материалы через подотчетное лицо	02	01	71 319,00
10. Списаны материалы в основное производство	20	10	1 298 564,45
11. Списаны материалы на общехозяйственные расходы	26	10	564 382,88
12. Списаны материалы на расходы на продажу	44	10	1 596 751,01
13. Заработная плата выдана из кассы	70	50	20 067 345,41
14. Заработная плата перечислена на лицевые счета	70	51	5 411 195,29
15. Начислен и удержан НДФЛ с заработной платы	70	68	3 278 984,00
16. Начислена заработная плата работников основного производства	20	70	21 859 301,41
17. Начислена заработная плата работников аппарата управления	26	70	5 789 671,45
18. Начислена заработная плата маркетолога	44	70	512 493,27
19. Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69	70	115 985,34
20. Начислена заработная плата сотрудников, занятых в основном производстве	20	70	21 859 301,41
21. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	20	69	6 146 865,20
22. Начислена арендная плата за офисы продаж	20	60	40 675 075,54
23. Перечислено партнерам и посредникам вознаграждение за реализацию туров	20	76	7 906 300,73
24. Оплачены услуги сторонних организаций через подоотчетных лиц	20	71	211 754,43
25. Расходы на освоение новых туров	20	76	3 947 298,91
26. Затраты основного производства списаны на себестоимость	90	20	83 841 007,45
27. Начислена заработная плата сотрудников АУП	20	70	5 789 671,45
28. Начислены страховые взносы во внебюджетные фонды	20	69	1 536 903,52
29. Списаны материалы	20	10	564 382,88
30. Оплачены услуги сторонних организаций через подоотчетных лиц	20	71	21 321,56
31. Списаны услуги сторонних организации (аудит, консультации, обучение и так далее)	20	76	1 083 213,55

Продолжение таблицы 3

1	2	3	4
32. Затраты АУП списаны на себестоимость	90	20	9 569 882,52
33. Поступили денежные средства с расчетного счета для выплаты заработной платы и прочих расходов	50	51	29 717 999,41
34. Поступили средства от покупателей за путевки	50	62	570 382 108,90
35. Подотчетное лицо вернуло неиспользованные денежные средства	50	71	11 574,54
36. Наличность внесена на расчетный счет	51	50	566 606 128,58
37. Выдано под авансовый отчет	71	50	959 062,45
38. Оплачено поставщикам	60	50	9 569 882,52
39. Выдана заработная плата из кассы	70	50	20 067 345,41
40. Выплачено прочих дебиторам их кассы	76	50	2 895 673,00
41. Поступили денежные средства из кассы	51	50	566 606 128,58
43. Поступили средства от покупателей турпродуктов безналичным путем	51	62	308 720 824,29
44. Перечислены проценты по депозитам	51	91	453 242,45
45. Оплачены услуги кредитных организаций	91	51	675 975,55
46. Перечислено с расчетного счета работникам под авансовый отчет	71	51	10 930,47
47. Перечислена заработная плата на карточные счета работников	70	51	5 411 195,29
48. Произведена оплата поставщикам	60	51	68 069 872,44
49. Перечислено кредитной организации по кредитному договору (оплата основного долга)	66	51	793 840,25
50. Перечислено кредитной организации по кредитному договору (оплата процентов)	66	51	1 902 187,00
51. Перечислено кредитной организации по кредитному договору (оплата основного долга)	67	51	3 385 243,72
52. Перечислено кредитной организации по кредитному договору (оплата процентов)	67	51	1 114 756,28
53. Перечислены налоги и штрафы в бюджеты	68	51	10 014 423,89
54. Перечислена страховые взносы на социальное страхование во внебюджетные фонды	69	51	7 732 105,78
55. Перечислены туроператорам средства за турпутевки	76	51	752762271,68
56. Приобретение объекта недвижимости	08	60	23 225 314,00
57. Приобретение НМА	08	60	56 127,77
58. Приобретение объекта «Мобильный офис»	08	60	1 199 811,13
59. Приобретение материалов	10	60	3 396 578,45
60. Входной НДС с покупок	19	60	9 564 734,22
61. Акцептованы счета за услуги сторонних организаций	60	51	40 675 075,54
62. Поступили средства за проданные турпродукты	50	62	570382108,90
63. Поступили средства за проданные турпродукты на расчетный счет	51	62	308720824,29
64. Отражена задолженность туроператорам за турпродукты	62	76	879122976,19
65. Оказаны услуги сторонними организациями (обучающие курсы)	20	76	3 947 298,91
66. Оказаны услуги сторонними организациями	26	76	3 947 298,91

Окончание таблицы 3

1	2	3	4
67. Оплачено из кассы прочим дебиторам и кредиторам	76	50	2 895 673,00
68. Перечислено с расчетного счета туроператорам за турпродукты	76	51	752 62271,68
69. Отражена задолженность туроператорам за реализованные турпродукты	62	76	879122976,19
70. Подоотчетное лицо оплатило за услуги	76	71	97 996,86
71. Отражена выручка от реализации турпродуктов	76	90	125118058,99
72. На расчетный счет зачислен краткосрочный кредит банка	51	66	13 500 000,00
73. Начислены проценты за пользование кредитом	91	67	1 114 756,28
74. Списаны проценты за пользование кредитом	67	51	1 114 756,28
75. Отражена чистая прибыль отчетного года	99	84	6 418 734,19
76. Часть прибыли прошлого года направлена на выплаты дивидендов участникам общества	84	75	677 625,16
77. Реализованы долгосрочные финансовые вложения (пай в ООО)	76	58	10 000,00
78. Приобретены долгосрочные финансовые вложения (акции ОАО)	58	76	3 400 000,00
79. Приобретены краткосрочные финансовые вложения (облигации)	71	51	5 027 752,84
80. Начислен НДФЛ с ФОТ сотрудников	70	68	3 278 984,00
81. Начислен НДС	90	68	19 085 805,61
82. Зачтен НДС согласно счет-фактурам от поставщиков	68	19	9 564 734,22
83. Начислен налог на прибыль	99	68	1 216 114,14
84. Начислен налог на имущество	91	68	1 315 225,00
85. Начислен транспортный налог	91	68	25 674,00
86. Начислены штрафы за нарушение налогового законодательства	91	68	78 488,24
78. Перечислены налоги в бюджет	68	51	10 014 423,89
79. Начислены страховые взносы с ФОТ сотрудников основного производства	20	69	6 146 865,20
80. Начислены страховые взносы с ФОТ сотрудников АУП	26	69	1 536 903,52
81. Начислены страховые взносы с ФОТ сотрудников коммерческого отдела	44	69	153 231,56
82. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС	69	77	115 985,34
83. Перечислены страховые взносы в фонды	69	51	7 732 105,78

После регистрации хозяйственной операции она попадает в регистры бухгалтерского учета, в которых происходит группировка операций.

Так как учет ООО «Гранд Тур» ведется автоматизированным способом, у бухгалтера есть неограниченные возможно для формирования регистров бухгалтерского учета. Наиболее удобными для применения являются анализы счетов (Приложение 3). Рассмотрим пример данного документа (таблица 4).

Таблица 4

Анализ счета 01 «Основные средства» в ООО Гранд-Тур»

Анализ счета 01
Период: 2016 год
Детализация по субконто:
Выводимые данные: сумма

Счет	Кор.счет	С кред. счетов	В дебет счетов

	Нач.сальдо	124 785 289,09
	Нач.сальдо	124 785 289,09
	08	23 225 314,00
	02		286 581,86
	Оборот	23 225 314,00	286 581,86
	Кон.сальдо	147 724 021,23
Итого:	Оборот	23 225 314,00	286 581,86
	Кон.сальдо	147 724 021,23

По завершении оформления все хозяйственных операций у бухгалтера есть возможность сформировать оборотно-сальдовую ведомость (Приложение 4) за любой день, период времени, отчетный период.

Таким образом, счета бухгалтерского учета в ООО Гранд-Тур» являются способом текущего взаимосвязанного отражения и группировки имущества по составу и размещению, по источникам его образования. Ведение бухгалтерского учета обеспечивается методом двойной записи, то есть одновременным и взаимосвязанным отражением хозяйственных операций по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Все операции подтверждены первичными учетными документами.

Глава 3. Составление бухгалтерской финансовой отчетности по остаткам счетов бухгалтерского учета в ООО «Гранд Тур»

3.1. Составление бухгалтерского баланса

Рассмотрим содержание и порядок составления бухгалтерского баланса на основе оборотно-сальдовой ведомости ООО «Гранд Тур» (Приложение 4) на конец 2016 года (таблица 5).

Таблица 5

Содержание и порядок составления строк бухгалтерского баланса в ООО «Гранд Тур» на конец 2016 года

Название строки	Код строки	Формирование показателя баланса	Расчет на 31 декабря 2016 года
АКТИВ I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы	1110	Д04 (без учета расходов на НИОКР) — К05	103134,98 – 17992,17 = 85 142,81 = 85 тыс. рублей
Основные средства	1150	Д01 – К02	147 724 021,23 – 37 482 000,98 = 110 242 020,25 = 110 242 тыс. рублей.
Финансовые вложения	1170	Д58 – К59 (в части сумм, относящихся к долгосрочным вложениям)	3 400 000,00 = 3 400 тыс. рублей
Отложенные налоговые активы	1180	Д09	-
Прочие внеоборотные активы	1190	Д08	1 244 022,47 = 1 244 тыс. рублей
Итого по разделу I	1100	Сумма строк 1110, 1150, 1170, 1180, 1190	85+110 242+3 400 + 1 244 = 114 971 тыс. руб.
II. Оборотные активы
Запасы	1210	Д10 + Д20,21,23,28,29,41,43,44,45 — К42	124 985,45 + 7 250 899,44 = 7 375 884,89 = 7 376 тыс. рублей
НДС	1220	Д19	-
Дебиторская задолженность	1230	Д60 – К63 + Д62,68,69,70,71,73,75,76	450 028,01+ 3 363 860,05= 3 813 888,06 = 3 814

Продолжение таблицы 5

Название строки	Код строки	Формирование показателя баланса	Расчет на 31 декабря 2016 года
Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)	1240	Д58 – К59 (в части сумм, относящихся к краткосрочным вложениям)	20 413 765,39 = 20 413 тыс. рублей
Денежные средства и денежные эквиваленты	1250	Д50 + Д51,52,57 + Д55 (за исключением депозитных счетов)	67 947,45 + 2 759 115,30 = 2 827 062,75 = 2 827 тыс. рублей
Прочие оборотные активы	1260	Д45 + Д46 + Д94	-
Итого по разделу II	1200	Сумма строк 1210, 1220, 1230, 1240, 1250, 1260	7 376 + 3 814 + 20 413 + 2 827 = 34430 тыс. рублей
Баланс	1600	Сумма строк 1100, 1200	114 971 + 34430 = 149 401
ПАССИВ III. Капитал и резервы
Уставный капитал	1310	К80	3 188 000,00 = 3 188 тыс. рублей
Резервный капитал	1360	К82	500 000,00 = 500 тыс. рублей
Добавочный капитал	1350	К83	28 191 007,04 = 28 191 тыс. рублей
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	Сальдо по счету 84	55 392 895,37 = 55 393 тыс. рублей
Итого по разделу III	1300	Сумма строк 1310,1340,1350,1360 — 1320 ± 1370	3 188 + 500 + 28 191 + 55 393 = 87 272 тыс. рублей
IV. Долгосрочные обязательства
Заемные средства	1410	К67	12 996 911,62 = 12 997 тыс. рублей
Отложенные налоговые обязательства	1420	К77 К 77 – Д 09 ( если результат положительный)	-
Итого по разделу IV	1400	Сумма строк 1410, 1420, 1430, 1450	12 997 тыс. рублей
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства	1510	К66 + К67 (в части задолженностей, срок погашения которых на отчетную дату не более 12 месяцев)	13 036 011,24 = 13 036 тыс. рублей
Кредиторская задолженность	1520	Отражается краткосрочная кредиторская задолженность организации, срок погашения которой не превышает 12 месяцев: К60 + К62,68,69,70,71,73,75,76	1 158 963,37 + 4 852 016,42 + 73 583,44 + 1 174 487,22 + 55 348,34 + 28 782 562,56 = 36 097 тыс. рублей

Окончание таблицы 5

Название строки	Код строки	Формирование показателя баланса	Расчет на 31 декабря 2016 года
Оценочные обязательства	1540	К96	-
Итого по разделу V	1500	Сумма строк 1510, 1520	13 036 + 36 097 = 49133
Баланс	1700	Сумма строк 1300,1400, 1500	87 272 + 12 997 + 36 097 = 149 401

Баланс ООО «Гранд Тур» на 31 декабря 2016 года см. в Приложении 1.

При расчете показателей ошибок в Бухгалтерском балансе ООО «Гранд Тур» за 2016 год выявлено не было.

3.2. Составление отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о финансовых результатах доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Отчет о финансовых результатах подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации.

Содержание и порядок заполнения строк отчета о финансовых результатах представлен в таблице 6.

Таблица 6

Содержание и порядок заполнения строк отчета о финансовых результатах в ООО «Гранд Тур» за 2016 год

Наименование показателя	Код	Формирование показателя отчета о финансовых результатах	Расчет за 2016 год
Выручка	2110	Сумма кредитового оборота счета 90.1- сумма дебетового оборота счета 90.3- сумма дебетового оборота счета 90.4	125 118 058,99 – 19 085 805,61 = 106 032 253,38 = 106 032 тыс. рублей
Себестоимость продаж	2120	Сумма дебетового оборота счета 90.2	83 840 888,59 = 83 841 тыс. рублей
Валовая прибыль (убыток)	2100	Строка 2110-2120	106 032 - (83 841)= 22191
Коммерческие расходы	2210	Сумма дебетового оборота счета 90	2 022 964,34 =

Окончание таблицы 6

Наименование показателя	Код	Формирование показателя отчета о финансовых результатах	Расчет за 2016 год
		90.7	2 023 тыс. рублей
Управленческие расходы	2220	Сумма дебетового оборота счета 90.8	9 569 882,52 = 9 569 тыс. рублей
Прибыль (убыток) от продаж	2200	Строка 2100-2210-2220	22191 - 2 023 - 9 569 = 10 599
Проценты к получению	2320	Сумма кредитового оборота счета 91.1	453
Проценты к уплате	2330	Сумма дебетового оборота счета 91.2	3017
Прочие доходы	2340	Сумма кредитового оборота счета 91.1	2 757
Прочие расходы	2350	Сумма дебетового оборота счета 91.2	3158
Прибыль (убыток) до налогообложения	2300	Строка 2200+2310+2320-2330+2340-2350	10 599 + 453 - 3017 + 2 757 - 3158 =7 634
Текущий налог на прибыль	2410	Суммарный оборот проводок счета 68 в части формирования текущего налога на прибыль в корреспонденции со счетами 99,09,77	1216
Изменение отложенных налоговых обязательств	2430	Разница за год суммарных оборотов Д68 К77 и Д77 К68, т.е. начисленных и погашенных отложенных налоговых обязательств	-
Изменение отложенных налоговых активов	2450	Разница за год суммарных оборотов Д09 К 68 и Д 68 К09, т.е. начисленных и отложенных налоговых активов	-
Прочее	2460	Условный налог на прибыль	-
Чистая прибыль (убыток)	2400	Строка 2300-2410 ±2430 ±2450 ±2460	6 418

В приложении 2 приведен Отчет о финансовых результатах ООО «Гранд Тур» за 2016 год.

Ошибок в расчете строк показателей отчета о финансовых результатах за 2016 год не выявлено.

Таким образом, рассмотрев порядок составления бухгалтерской отчетности в ООО «Гранд Тур» за 2016 год можно сказать, что организация правильно заполняет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Российским законодательством.

Заключение

За ответственность организацию бухгалтерского учета организаций несет руководитель, который имеет право возложить его ведение на главного бухгалтера или иное должностное лицо, либо передать ведение учета учреждениям, организациям, централизованным бухгалтериям.

Предприятие при ведении бухгалтерского учета обеспечивает формирование полной и достоверной информации: о наличии имущества, его использовании, о принятых обязательствах, о полученных финансовых результатах, о формировании бухгалтерской отчетности, необходимой внутренним и внешним пользователям.

Система счетов — это способ текущего отражения хозяйственных операций и получения обобщающих показателей хозяйственной деятельности, средство раздельного отражения определенным образом сгруппированных хозяйственных средств, их источников и процессов. Графически счета можно представить в виде таблиц, в которых делаются учетные записи.

Записи на счетах в зависимости от характера учитываемых объектов ведутся в различных измерителях: натуральных, трудовых и денежных. Однако для получения обобщенных показателей необходим денежный измеритель.

Движение хозяйственных средств показывается в учете в виде увеличения или уменьшения соответствующей балансовой статьи.

Увеличения или уменьшения средств и их источников отражаются раздельно, поэтому счет делится на две части: левую и правую. Одна из них (левая) называется дебетом, а другая (правая) – кредитом.

Для каждого объекта учета открываются отдельные счета.

Каждая хозяйственная операция вызывает изменения по меньшей мере на двух счетах бухгалтерского учета, т. е. хозяйственные операции отражаются на счетах способом двойной записи. Двойная запись представляет собой способ отражения хозяйственных операций, посредством которого оба явления, вызываемые операцией, показываются во взаимной связи на двух счетах в одинаковых суммах: в одном – на дебете, а в другом – на кредите.

Такое изменение, затрагивающее два счета бухгалтерского учета, называется корреспонденцией счетов, то есть форма выражения взаимосвязи между счетами, возникающей при отражении в них обоих явлений, вызываемых хозяйственной операцией.

Двойная запись в бухгалтерском учете используется для контроля за правильностью отражения хозяйственных операций на счетах. Поскольку каждая операция в одинаковой сумме отражается в дебетуемом и кредитуемом счетах, итог оборотов по дебету всех счетов должен быть равен итогу оборотов по кредиту всех счетов, при этом возможно составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость по счетам синтетического учета представляет собой свод оборотов и сальдо по всем синтетическим счетам бухгалтерского учета, предназначенный для проверки учетных записей, составления баланса и общего ознакомления с состоянием и изменениями хозяйственных средств.

Связь между счетами и балансом заключается в том, что в процессе текущего учета осуществляется балансовое обобщение результатов хозяйственных операций, отражаемых на счетах. В начале периода счета заполняются на основе данных баланса, а в конце периода баланс составляется по данным, вытекающим из счетов.

Список литературы

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. 28.11.2011) (утратил силу).
Федеральный закон Российской Федерации от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 23.05.2016) // СПС «КонсультантПлюс».
Бакаев A.C. Реформирование бухгалтерского учета: итоги за 2015 год / A.C. Бакаев // Клуб главных бухгалтеров. – 2016. - №2. – С. 15-24.
Вахорина М.В. Особенности формирования учетной информации при различных формах организации бухгалтерского учета // Бухгалтер и закон. – 2014. - № 3. – С. 25-31.
Верига А.В., Юрченко М.А. Двойная бухгалтерия: история и современность // Международный бухгалтерский учет. – 2015. - №46 (388). – С. 51-64.
Вещунова Н.Л, Фомина Л.Ф. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова, Л.Ф. Фомина. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2014. – 329 с.
Зернаев Д.С. Бухгалтерская финансовая отчетность в современной экономике // Фундаментальные и прикладные исследования: проблемы и результаты. – 2015. - №17. – С.157-161.
Зылева Н.В. Регулирование бухгалтерского учета малых предприятий: // Вестник ОмГУ. Серия: Экономика. – 2016. - №2. – С. 36-44.
Ковалев В.В. Сущностные и конъюктурные особенности трансформации финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. – 2013. - №41. – С. 28-33.
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие.- 7-е изд, перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2014. – 654 с.
Ламовская О. Г., Голодных Н. С. Организация бухгалтерского учета в коммерческих организациях // Вестник аграрной науки Дона. – 2016. - № 2. – С. 44-51.
Лебедев К.Н. Группировка счетов бухгалтерского учета по назначению: сущность и явление // Международный бухгалтерский учет. – 2015. -№18 (360). – С. 2-14.
Мандрощенко В.М. Особенности формирования консолидированной финансовой отчетности // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 15. – С. 26-33.
Мельников И.А. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2015. – 304 с.
Наговицына О. В. Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета: понятийный аппарат // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - №26. – С. 30-38.
Орлова В.М. Роль и значение международных стандартов финансовой отчетности в гармонизации системы бухгалтерского учета / В. М. Орлова // Право и экономика. – 2016. - № 38. – С. 36-42.
Пошерстник Н.В. Мейксин, М.С. Бухгалтерская финансовая отчетность / Н.В. Пошерстник, М.С. Мейкин. – М: «Издательский дом Герда», 2016. – 403 с.
Смирнов В. Д., Козлов В. В. О природе бухгалтерского учета и его общем определении // Все для бухгалтера. – 2017. - №1. – С. 2-4.
Соколова Е.С. Международные стандарты учета и финансовой отчетности (УМК). – М.: из-во ФОРУМ, 2016. – 294 с.
Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: практический курс для подготовки бухгалтера. – М.: Рид Групп, 2015. – 571 с.
Швецкая В. М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет. – М.: Дашков и К, 2015. – 416с.
Шульга С.В. Раскрытие информации в финансовой отчетности: этапы эволюции национальных систем и детерминанты интеграции // Международный бухгалтерский учет. – 2014. - № 38. – С. 43-51.

Приложения

Приложение 1

Бухгалтерский баланс ООО «Гранд Тур» на 31.12.2016 г.

В тыс. рублей

Показатель		На 31.12.	На 31.12.	На 31.12.
Наименование	коды	2016 г	2015 г	2014 г
1	2	3	4	5
АКТИВ
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	1110	85	36	45
Основные средства	1130	110242	90424	93782
Финансовые вложения	1150	3400	10	561
Отложенные налоговые активы	1160
Прочие внеоборотные активы	1170	1244	44	1002
ИТОГО по разделу I	1100	114971	90514	95390
II. Оборотные активы
Запасы	1210	7 376	6 324	6 174
НДС	1220
Дебиторская задолженность	1230	3 814	2 902	1 409
Финансовые вложения	1240	20 414	15 386	13 573
Денежные средства	1250	2 827	12939	5440
Прочие оборотные активы	1260
ИТОГО по разделу II	1200	34 431	37 551	26 596
БАЛАНС	1600	149 402	128 065	121 986

ПАССИВ
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	1310	3188	3188	3188
Добавочный капитал	1350	28 191	28 191	28 191
Резервный капитал	1360	500	500	500
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	1370	55 393	49 652	45 924
ИТОГО по разделу III	1300	87 272	81 531	77 803
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1410	13 036	330	491
Отложенные налоговые обязательства	1420
Прочие обязательства	1440
ИТОГО по разделу IV	1400	13 036	330	491
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Заемные средства	1510	12 997	16382	17211
Кредиторская задолженность, в том числе	1520	36 097	29 822	26 481
ИТОГО по разделу V	1500	49 094	46 204	43 692
БАЛАНС	1700	149 402	128 065	121 986

Приложение 2

Сводный отчет о финансовых результатах ООО «Гранд Тур» за 2016 г.