Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Счета и двойная запись (Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки)

Содержание:

Введение

В бухгалтерском учёте, баланс, выступает в качестве базы для получения сведений, касающихся состояния имущества предприятия, а также источников его образования. Хозяйственные операции в балансе, отражаются только своими итоговыми результатами. Суммы хозяйственных операций (хозяйственные обороты), наделены большим значением, для осуществления управления предприятием. Показатели движения хозяйственных средств, способны характеризовать процессы, которые совершаются на предприятии. Для того, чтобы получить такие показатели, используются счета, в качестве одного, из важнейших элементов, относящихся к методу бухгалтерского учёта. Они, указывают на наличие, а также движение имущества предприятия, и имеющихся у него источников (являющихся в свою очередь, относительно самостоятельными объектами учёта).

Счёт – является частью учётной системы. Система в свою очередь, является набором элементов, а также информационных связей, находящихся между ними. В связи с этим, каждый счёт, является элементом системы. В качестве модели системы, служит баланс. Таким образом, каждый из счётов, превращается в часть баланса. Одновременно с этим, каждый из счетов, является связанным, с другими счетами. Данные взаимосвязи счетов, происходят при помощи бухгалтерских проводок. Каждая из проводок, посредством выражения интересов каких-либо участников хозяйственного процесса, не разрушает, а поддерживает баланс.

Целью курсовой работы, является рассмотрение структуры счетов, её развития, взаимных связей счетов.

Предметом курсовой работы, является счет и двойная запись.

Объектом курсовой работы, выступает понятие, структура счета и двойной записи.

Теоретической основой, для курсового исследования, выступают разработки ведущих ученых, в области международных экономических отношений.

Методологическую основу, составляет диалектический метод познания, который предопределяет изучение экономических явлений, в их постоянном развитии, а также взаимной связи. В работе были использованы общенаучные методы по сравнительному анализу, и методы индукции и дедукции.

Структурно, курсовая работа состоит из введения, двух глав, 8 параграфов, заключения, списка использованных источников, приложения.

1. Сущность и значение бухгалтерских счетов и их строение

1.1 Сущность бухгалтерских счетов

В первой главе, проведем анализ тех проблем, которые являются связанными с:

- пониманием определения счёта,

- пониманием структуры счёта, и его развития;

- пониманием классификации счетов;

- пониманием плана счетов. [1, стр.225]

Счета, в качестве группировочных признаков, возникли с момента возникновения учёта, в качестве результата наблюдения, а также опыта. О счетах, в виде сугубо учётном приёме, который находится в основе всей системы учёта, еще писал Л. Пачоли, в своей работе «Трактат о счетах и записях». [2, стр.334]

Инвентарный счет, стал уникальным изобретением, Древневосточного учёта. Инвентарь древности, являлся первичным документом. Он соединял в себе и счёт, и отчёт. С пришествием времени, благодаря работе восточных бухгалтеров, простой инвентарный счёт, был преобразован в приходно-расходный. У египтян, он был с повседневными записями, а у вавилонян, с накопительными. Бухгалтеры в Древнем Риме, осуществили разделение счетов, для того, чтобы учитывать распорядителей кредитов, а также текущих контрагентов. Происходило появление счета расчётов – контокорренты. В банковской деятельности, приходно-расходный счёт, а также личные счета, начали корреспондировать. Но такая деятельность, не являлась корреспонденцией счетов, в нынешнем понимании значения данного слова. [5, стр.509] Это, было некоторой взаимосвязью счетов, которая не была обусловлена, двойной записью. Обдуманное восприятие категорий как дебиторской, так и кредиторской задолженности, ознаменовало появление счёта, с выделением: дебета и кредита. Данные счета, дали возможность, осуществить переход, к синтетическому (или обобщающему) учёту в денежной валюте, не только расчётов, но также и всех учётных объектов.

Такие термины как "дебет" и "кредит", в переводе с латинского, означают - «он должен», и «он верит».

Дебет – является левой стороной счёта, в бухгалтерской книге. В неё, вносятся все наличные поступления, по данному счёту. Также, туда вносятся все долги и расходы, которые числятся по данному счёту.

Кредит – является правой стороной счёта, который открывается для какого-либо учреждения или лица, на которую, заносятся суммы, причитающиеся ему к уплате. [4, стр.288]

Данные определения дебета, а также кредита даёт Словарь иностранных слов от 1964 года.

В последствии, от данных слов, произошли следующие понятия:

- дебетовать счёт – означает записывать сумму, в дебет данного счёта. Другими словами, на его левую страницу;

- кредитовать счёт – означает записывать сумму, в кредит данного счёта. Другими словами, на его правую страницу.

Разность, которая была получена от вычета дебета из кредита (или наоборот), носит название - сальдо. Сальдо, способно определять собой, состояние счёта. [3, стр.510]

Р. Антони, называет счёт - Т-счётом. «…На практике, за место того, чтобы вносить необходимые изменения, непосредственно в сам баланс, используется специальный приём, который называется, «бухгалтерский счёт». В простой своей форме, бухгалтерский счёт, представляется, в качестве буквы Т. В связи с этим, он называется - Т-счёт. Наименование счёта, пишется над буквой Т. Одна сторона Т-счёта, используется того, чтобы записывать уменьшения. Другая сторона счета, используется для того, чтобы записывать увеличения. [9, стр. 368]

1.2. Элементы счетов

Можно утверждать, что на счетах, осуществляется группировка хозяйственных операций, по объектам учёта. Это делается для того, чтобы получить информацию, касающуюся наличия и движения данных объектов.

В данном определении, присутствуют следующие элементы:

1) качественный признак;

2)специальные процедуры;

3) хозяйственная масса;

4) совокупность, количественно измеримая;

5) логически заданная система счетоводства

6) количественные изменения учитываемых объектов. [6, стр.215]

1) Качественный признак – является тем, что дает возможность сформировать совокупность. Это составляет, её семантическое поле. Выделить счёт – означает обозначить границы данного поля. Из этого, следует весьма современное определение счёта. Такое определение, было дано В.Ф. Палием. А именно: “Счета бухгалтерского учёта, являются классификационными признаками, для отражения, и обобщения данных о хозяйственных фактах”.

2) Специальные процедуры. Данный элемент, предусматривает порядок, а также последовательность работы. В этом случае:

- если счётом, первоначально отражаются имущественные права (ценности), или расходы. В этом случае, сальдо будет записано в дебет.

- если у счёта, изначально было (входящее) дебетовое сальдо, то его увеличение, будет записываться по дебету.

- если у счёта, начальное дебетовое сальдо было, то и его уменьшение, будет записано по кредиту.

- если при помощи счёта, изначально отражались источники имущественных прав (ценностей), или же доходы, то сальдо, будет записываться, в кредит.

- если у счёта, было начальное кредитовое сальдо, то его увеличение, будет записываться, по кредиту.

- если у счёта было, начальное кредитовое сальдо, то и его уменьшение, будет записываться, по дебету.

- при выводе конечного сальдо, происходит сложение начального сальдо, и увеличивающего его оборот, и происходит вычитание уменьшающегося оборота, разность, будет составлять, стоимость хозяйственной массы, на момент выведения конечного сальдо. [14, стр.424]

- конечное сальдо, будет записываться на сторону уменьшаемой суммы (в России, это традиционный прием, который приводит к балансу счетов), или на сторону вычитаемой.

- конечное сальдо счёта, одного отчётного периода, должно быть равно, начальному сальдо данного же счёта, в следующем отчётном периоде.

- нельзя уменьшать дебиторскую задолженность, за счёт кредиторской (и наоборот). Кредиторскую задолженность, нельзя погашать дебиторской.

3) Хозяйственная масса – представлена фактами хозяйственной жизни. Другими словами, это то, что учитывается бухгалтером, является объектом его работы.

В первую очередь, она состоит из прав, а также обязательств тех лиц, которые заняты в организации, и/или средств, а также источников средств, которые относятся, к данным правам, и обязательствам. Хозяйственная масса, может быть образованна, фактами хозяйственной жизни. Факты, способны осуществлять увеличение, или уменьшение хозяйственной массы. Бухгалтеры, для своего удобства, разделят поле каждого из счётов, на две части: на одной части, фиксируется увеличение, а на другой части, фиксируется уменьшение. Одна часть, называется дебетом, вторая сторона, называется кредитом. [10, стр.368]

Структурой счёта, отражается запись сальдо, на сильную сторону. Это как раз предполагает баланс счетов.

В том случае, когда начальное сальдо, было дебетовым, то дебет, будет показывать, возрастание данного сальдо, а кредит, будет показывать его уменьшение. В том случае, когда начальное сальдо, было кредитовым, то и дебетовый оборот, в значительной степени, указывает на уменьшение данного сальдо, а вот кредитовый, на его увеличение. Из этого, и образуются глаголы: "дебетовать" и "кредитовать". Сальдо указывает на состояние хозяйственной массы. Эта масса, может как увеличиваться, так и уменьшаться. [12, стр.248]

4) Совокупность, количественно измеримая. В этом элементе, необходимо обратить внимание на то ёмкое определение, которое было дано Б. Нидлзом. «Счёт – выступает как основная единица хранения информации, в бухгалтерском учёте» [11, 224]. Другими словами, делается акцент на том, что речь, идёт просто о хранении, определённых объёмов информации.

В тоже время, данные объёмы, постоянно изменяются под воздействием фактов хозяйственной жизни. В этом случае, необходимо напомнить, довольно старое определение, данное итальянским автором Массети: «Счёт, есть математический элемент, который имеет своей задачей, представить позитивные, и негативные изменения стоимости, которые могут быть выявлены, и проанализированы, посредством математических законов».

5) Логически заданная система счетоводства. Каждый счёт – является органической частью системы счетов. Один счёт, не может существовать сам по себе.

Каждый счёт – является определённой совокупностью объектов, которая представляет нечто целое, по отношению к другим счетам. И в тоже время, каждый счёт, вступает как фрагмент, по отношению к целому – которым является баланс. [21, стр.736]

6) Количественные изменения учитываемых объектов. Каждый факт хозяйственной жизни, указывает на объём хозяйственной массы, а также на её структуру, или же изменяет, только юридическую ответственность, внутри предприятия.

1.3 Виды счетов.

Счета, с учетом характера отражаемых ими объектов, подразделяются на: активные и пассивные. Активные счета, являются предназначенными, для учёта средств предприятия, по их составу, а также размещению, отображаемых, в активе баланса. В свою очередь пассивные, предназначены, для учёта источников, а также целевого назначения средств, которые приводятся в пассиве баланса. [18, стр.592]

Счета, могут быть открыты в начале года, или во время образования предприятия. При этом, остатки (или сальдо) по счетам, на начало отчётного периода, происходит перенос из соответствующих счетов, относящихся к прошлому отчётному период, в котором, они были отражены, в качестве остатков (сальдо), на конец прошлого отчётного периода. Остаток (сальдо), на начало отчётного периода, в активных счетах, отображается по дебету, а вот в пассивных счетах, по кредиту. [16, стр.256]

В последствии, на открытых счетах, происходит регистрация всех хозяйственных операций отчётного периода. Другими словами, происходят записи, по увеличению, или же уменьшению, соответствующих объектов учёта. Все операции, касающиеся увеличения средств на активных счетах, находят своё отражение по дебету, а вот уменьшения, по кредиту. Операции, касающиеся увеличения источников средств, которые отражаются на пассивных счетах, указываются по кредиту. А касающиеся уменьшения, по дебету. [20, стр.584]

После того, как происходит отражение всех операций отчетного периода, на счетах, подсчитывают дебетовые (в качестве суммы, всех операций по дебету счёта, без остатка, на начало отчётного периода), а также кредитовые (в качестве итоговой суммы всех операций, по кредиту счёта, без остатка, на начало отчётного периода) обороты, и остатки, на конец отчётного периода.

В активном счёте, остаток на конец отчётного периода, может быть определен, посредством сложения дебетового остатка (на начало отчётного периода), с суммой дебетового оборота по счёту, а также вычитания, из полученного итога, суммы кредитового оборота (за тот же период времени).

В пассивном счёте, остаток на конец отчётного периода, может быть определен, посредством сложения кредитового остатка (на начало отчётного периода), с суммой кредитового оборота (за отчётный период), и последующего вычитания из полученного итога, суммы дебетового оборота (за тот же промежуток времени). [11, стр.224]

В учёте, наравне с активными, и пассивными счетами, также применяются активно-пассивные счета. На эти счета, преимущественно отражаются, расчёты предприятия, со сторонними организациями (учредителями, своими работниками). Остатки по таким счетам, в зависимости от состояния расчётов, могут быть дебетовыми. Это указывает на то, что существует дебиторская задолженность, или кредитовая (наличие кредиторской задолженности), или же, одновременно дебетовая и кредитовая. Это может быть в том случае, в котором одни сторонние организации (учредители, работники), должны предприятию, а вот другим – уже должно само предприятие. [14, стр.424]

Для того, чтобы определить остаток на конец отчётного периода, по активно-пассивному счёту, необходимым является к остатку на начало отчётного периода, прибавить оборот, по той стороне счёта, в которой отражается данный остаток, и в последствии, произвести вычет оборота, по противоположной стороне счёта. Положительная разность, будет указывать на то, что сальдо (на конец отчётного периода), будет оставаться на той же стороне счёта, в которой является отраженным сальдо, на начало отчётного периода. В сою очередь отрицательное сальдо, в сумме полученной разности, будет переходить, на противоположную сторону счёта. [15, стр.128]

Счета бухгалтерского учёта, могут быть разделены на: синтетические и аналитические. На синтетических счетах бухгалтерского учёта, могут быть отражены, данные, относящиеся к экономическим группировкам имущества организации, источникам его формирования, а также хозяйственных операций, в обобщённом виде, в денежном выражении. К примеру, к таким счетам, могут быть отнесены такие счета, как: «Основные средства», «Материалы», «Расчёты с персоналом по оплате труда», и т.д.

В тоже время, для того, чтобы управлять финансово-хозяйственной деятельностью организации, производить оценку занимаемой ей места в рыночной экономике, состояния расчётов, с конкурентами организации, недостаточным является распоряжение только общими показателями. Необходимость является наличие детализированных данных, по каждому из поставщиков материалов, каждому из покупателей, по видам производимой продукции, по каждому из работников организации и т.п. В связи с этим, для развития экономических группировок синтетических счетов, происходит открытие аналитических счетов. Это те счета, которые являются детализированными счетами. Учёт на них, происходит как в денежном, так и в натуральном измерении. [16, стр.256]

Субсчета, выступают как промежуточная группировка аналитических счетов, в пределах соответствующего, синтетического счёта.

Синтетические счета, являются счетами I порядка. А вот субсчета, являются счетами II порядка. В тоже время, аналитические счета, могут быть III, IV, V и.т.д. порядка. Это зависит, от поставленной цели, которая связана с подготовкой, обоснованием, а также принятием соответствующих управленческих решений, или выяснением, положения организации на рынке. [9, стр.368]

Аналитические и синтетические счета, являются взаимосвязанными. Это связано с тем, что на аналитических счетах, могут быть отражены, те же виды имущества, а также источники по их формированию, различные хозяйственные операции, что, и на синтетических счетах. Но это может быть сделано, по более дробным, экономическим группировкам. Такое положение указывает на то, что общие итоговые данные относящиеся к аналитическим счетам, должны быть равны, итоговым данным, соответствующего синтетического счёта. [7, стр.268]

Классификация – является группировкой счетов, по наиболее существенным признакам.

Проведение классификации счетов, осуществляется, ради трёх важных целей:

1 цель- понять смысл, функцию, а также назначение какого-либо счёта. Этим, он в принципиальной мере, отличается от других счетов, или же наоборот, что общего, есть между каким-либо из счётов,

2 цель- облегчить для учащихся, изучение природы счетов, а для бухгалтеров-практиков, их использование,

3 цель- помощь в составлении планов счетов. [4, стр.288]

В соответствии со взглядами И.Ф. Шера, выдающегося швейцарского автора, классификация счетов, должна быть:

1) всеобъемлющей, полной. Другими словами, все хозяйственные процессы, средства, а также источники, должны получить свое отражение, на счетах;

2) она должна быть приспособлена, к особенностям предприятия;

3) правильно, а также в соответствии с действующим законодательством, отражать юридическую структуру средств;

4) предусматривать расположение учётных объектов, по материальным категориям, хозяйственным процессам, а также ликвидности имущества,

5) быть приспособленной, к дальнейшему расчленению счетов, а также их последовательному укрупнению. [13, стр.448]

Данным требованиям, любая классификация должна отвечать. Но суть почти любой классификации (в том числе и классификации счетов), сводится к тому, что она, не может быть единственной. Это связано с тем, что она, зависит от целей. А целей, всегда много. [17, стр.394] В этом случае, можно выделить, следующие классификации:

- К1 – по отношению к итогу баланса, счета, подразделяются на балансовые (те счета, чьё сальдо, напрямую или косвенно, фигурирует на статьях бухгалтерского баланса), и забалансовые (те счета, чьё сальдо, не отображается на статьях баланса, и тем самым, не включается в его итог).

- К2 – по отношению к сальдо счетов, которые участвуют в балансе (присутствуют прямо, а также присутствуют косвенно), все счета подразделятся, на те, у которых сальдо отражено непосредственно в балансе, и те, чье сальдо, передаётся на другой счёт (то есть фигурируют косвенно в балансе). Обычно это могут быть те счета, которые отражают финансовые результаты.

- К3 – по виду сальдо, необходимо выделять счета, которые имеют дебетовое сальдо, а также отображаемые в активе баланса, и те счета, которые имеют кредитовое сальдо, и отображаются в пассиве баланса.

- К4 – по значению сальдо, счета, могут быть разделены, на чистые (хозяйственная масса, сформирована по одному признаку) и смешанные (хозяйственная масса, сформирована по нескольким признакам).

- К5 – по объёму информации, счета, которые делятся, на: синтетические и аналитические. [14, стр.424]

- К6 – по назначению, счета, разделятся на реальные (за которыми, находятся конкретные лица, а также, не менее конкретные ценности), и счета номинальные, которые искусственно вводятся, в систему счетов, для того, чтобы уточнить оценку реальных счетов.

- К7 – по характеру исчисления сальдо, счета делятся на: вводимые и выводимые;

- К8 – по юридическому содержанию, счета делятся на: счета собственника, а также счета третьих лиц;

- К9 – по экономическому содержанию, счета делятся на счета средства – материальные, монетарные, и счета результатов,

Схема классификации счетов, по своей структуре, а также назначению, представлена в Приложении 1. На основных, происходит накопление информации, которая характеризует, движение имущества, а также капитала предприятия, а также состояние его расчётов не только с дебиторами, но и кредиторами. Регулирующие счета, осуществляют уточнение стоимостной характеристики объектов бухгалтерского учёта, которые отражаются, на основных счетах, и тем самым, не имеют самостоятельного значения, а только выступают в качестве их дополнения. [20, стр.584] Операционные счета, являются предназначенными, для того, чтобы отражать на них расходы, которые связаны, с осуществлением хозяйственных операций, различных процессов по заготовлению, производству и реализации продукции (товаров, работ, услуг). [18, стр.592] Финансово-результатные счета, являются предназначенными, для того, чтобы определять результаты сопоставления доходов, а также расходов предприятия, которые связаны с их получением, и выявления, его прибыли (или убытка). Инвентарными (номера 01,03,04,05 и т.д.) называются те счета, на которых, происходит учет материальной ценности, а также денежных средств предприятия (включая ценные бумаги). Фондовыми счетами, называют те счета, на которых происходит учет источников по формированию собственных средств предприятия: уставный, резервный капитал, разные фонды специального назначения, нераспределённая прибыль, а также целевое финансирование. [14, стр.424] Счета расчётов, являются предназначенными, для обобщения информации, касающейся состояния расчётов с дебиторами, а также кредиторами предприятия. Регулирующие счета, подразделяются по методу регулирования оценки объектов, которые отражаются на основных счетах. В том случае, когда регулирование текущей учётной оценки объектов учёта, до суммы их балансовой стоимости, происходит посредством прибавления суммы регулятива регулирующего счёта, к учётной цене объекта основного счёта, такие регулирующие счета, называются - дополнительными. В том случае, в котором регулирование текущей учётной оценки, объектов учёта основных счетов, до суммы их балансовой стоимости, осуществляется посредством вычитания суммы регулятива регулирующего счёта, из учётной цены объекта, то такие регулирующие счета, называются - контрарными. [10, стр.386] Отличительная особенность собирательно-распределительных счетов, заключается в отсутствии остатка на них. В связи с этим, в бухгалтерском балансе, они не представлены. Данные счета, выполняют учётную функцию контроля. Принцип по соответствию доходов и расходов, а также их временной привязки, к соответствующему отчётному периоду, может быть обеспеченно, наличием бюджетно-распределительных счетов. На калькуляционных счетах, происходит формирование информация, для калькуляционных расчётов, фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, производственной продукции, и т.д. [1, стр.225]

1.4 Классификация счетов.

Классификация счетов, дает возможность, выстроить план счетов. План счетов бухгалтерского учёта, является систематизированным перечнем применяемых счетов. В нём, осуществляется их группировка по разделам. Каждый из счетов, имеет своё наименование, а также цифровой код. К ряду счетов, предлагаются наименования, а также цифровые коды субсчетов. К плану счетов, может быть приложена инструкция, по его применению. [3, стр.510] В этой инструкции, дается характеристика, каждого из счетов, а также учитываемого объекта на нём, взаимосвязь данного счёта, с другими счетами, и объекты аналитического учёта. Бухгалтер, включая счета в план, руководствуется существующими практическими нуждами. Такие нужды, всегда противоречивы, в связи с этим, в реальном плане счетов, не получается последовательно выдержать, все классификационные основания. Но для того, чтобы понимать счета, необходимым является знать данные основания. Первоначально, планы счетов, составлялись на каждом из предприятий самостоятельно. [7, стр.268] Данный порядок, сохранился и на сегодняшний день, в англоязычных странах. В тоже время, в счетоводстве, в значительной степени, преобладает тенденция по использованию единых планов для всей страны. Это дает возможность: 1) предоставить для бухгалтеров (вне зависимости от квалификации), ориентир, в их повседневной работе; 2) создать взаимосвязанную систематизацию, группировку, а также обобщение информации, касающейся хозяйственной деятельности предприятий; 3) обеспечить действенную систему по контролю за показателями хозяйственной деятельности; 4) оказать помощь для бухгалтеров, во время перехода, из одной организации, в другую; 5) осуществить унификацию обучения бухгалтерского учёта; 6) упростить группировку, а также обобщение данных, по всему народному хозяйству в целом. В последнем случае, план счетов, приобретает характер нормативного документа. [11, стр.224]

Разработка и корректировка планов счетов, происходит по мере необходимости, Министерством финансов Российской Федерации. На сегодняшний день, в стране, применяются отдельные планы счетов. А именно: для хозрасчётных предприятий, а также организаций, бюджетных учреждений, банков, разных страховых организаций, и учёта исполнения бюджета, в финансовых органах. [14, стр.424]

Министерства, а также ведомства, по согласованию с Министерством финансов, могут осуществлять введение дополнительных синтетических счетов, используя при этом, свободные коды счетов. Предприятиям, разрешено в случае необходимости, осуществлять исключение, объединение, или дополнительное введение отдельных субсчетов, производить установку перечня аналитических счетов. [12, стр.248]

План счетов, может быть построен, используя три способа:

1) линейный способ – при котором счета, перечисляются в определённом порядке. Это является традиционным путем для России. Составители плана, стремятся привязать логику по его построению, к структуре статей бухгалтерского баланса, или к кругообороту хозяйственных средств.

2) Десятичный иерархический – при нем, происходит разбивка всех счетов, на десять групп. Каждая из групп – разбивается на десять подгрупп, каждая из подгрупп, делится на десять субподгрупп, и т.п.

3) Фасетный – этот способ, является самым удобным, в условиях применения, элементарной вычислительной техники. Иерархия счетов, имеет по определённым признакам шифры. Одинаковые признаки, предоставляют возможность, объединять одинаковую информацию, из разных счетов. [13, стр.448]

Вопросам по созданию, внедрению и совершенствованию планов счетов бухгалтерского учёта, в странах зарубежья, на постоянной основе, уделяется большое внимание со стороны учёных.

Каждым зарубежным предприятием, используется набор бухгалтерских счетов. При помощи таких счетов, осуществляется формирование учётной, а также отчётной информации, касающейся своей хозяйственной деятельности. [17, стр.394]

Порядка 30 государств, входивших в англосаксонскую бухгалтерскую систему, не сформировали своих единых национальных планов счетов. Они используют, только профессиональные планы счетов (К примеру, Великобритания, США, Канада и т.д.). Каждое из предприятий, разрабатывает свой индивидуальный счётный план. При этом, оно учитывает, требования международных стандартов, а также те рекомендации, которые являются разработанными, негосударственными профессиональными организациями бухгалтеров. Во время построения плана счетов, могут быть использованы, общие бухгалтерские принципы, а также международные бухгалтерские стандарты.

За 1960-1980 года, в мире были созданы, три региональных плана счетов:

1) план счетов Европейского экономического сообщества;

2) план счетов Организации африканского единства;

3) план счетов Латиноамериканских государств. [5, стр.509]

На сегодняшний день, с учетом того, что функционируют разные региональные, а также международные профессиональные бухгалтерские организации, появилась не только возможность, но и собственно необходимость, в разработке и создании всемирного плана счетов бухгалтерского учёта. Такой план, будет осуществлять координацию, и направление работы специалистов, а также учёных, при разработке, и совершенствовании национальных, и региональных планов счетов. [6, стр.215]

В связи с этим, можно сделать вывод о том, что счёт – является частью заданной системы счетоводства, которая была создана, для того, чтобы отражать количественные изменения учитываемых объектов. Счета, являются предназначенными, для фиксации наличия, а также движения ценностей. Классификации счетов, напрямую зависят от целей, преследуемых их авторами.

2. Корреспонденция счетов и бухгалтерские проводки

2.1 Корреспонденция счетов

Каждая из осуществляемых хозяйственных операций, способна вызвать взаимосвязанные изменения капитала, источников по его образованию, а также обязательств. В связи этим, между счетами (в которых отражены операции), возникает взаимосвязь. Данная взаимосвязь, может быть выражена в том, что дебет одного из счётов, будет сочетаться, с кредитом другого, при этом, осуществляя отражение одной и той же операции, в двух взаимосвязанных изменениях. [1, стр.225]

Взаимосвязь, существующая между дебетом одного, и кредитом другого счёта, которая возникает в результате двойной записи операции на них, называется - корреспонденция счетов. А сами счета при этом, – корреспондирующими счетами. [4, стр.228]

Перед тем, как составить корреспонденцию счетов, а также отразить её, методом двойной записи, является необходимым:

- в соответствии с содержанием хозяйственной операции, определить: какие из объектов, будут участвовать, а какие счета, будут затрагиваться;

- определить то, что они характеризуют. К примеру, имущество (капитал) – актив баланса, или источники по его формированию, изменение обязательств – являющийся пассивом баланса;

- определить какой из двух счетов, по данной хозяйственной операции, дебетуется, а какой в свою очередь, кредитуется. [6, стр.215]

Корреспонденция счетов, имеет свое определённое экономическое значение. Это связано с тем, что она предоставляет возможность, раскрывать основное содержание операции. Таким образом, если была сделана запись, по дебету счёта «Материал», а также кредиту счёта «Расчёты с поставщиками, и подрядчиками», то говорить о том, что было поступление материалов (дебетом активного счёта – будет увеличение), но за него, ещё не было уплачено, и в связи с этим, возрос долг, перед поставщиком – являющимся кредитором (кредит пассивного счёта, тоже будет идти на увеличение). Данное раскрытие содержания операции, имеет не только контрольное, но и аналитическое значение. [11, стр.224]

Внешние связи между счетами (корреспонденция), а также величина изменения (факт деятельности), будут составлять сущность бухгалтерской проводки.

Бухгалтерская проводка – является указанием дебета, а также кредитом счетов, которые, затрагиваются данной хозяйственной операцией, и на которые, необходимо на основании первичных документов, отнести стоимостную оценку того показателя, который характеризует, конкретный хозяйственный факт.

Каждый из фактов хозяйственной жизни, выступает в виде сообщения, при этом, реализуя принцип коммуникации. Бухгалтер, осмысливая сообщение, осуществляет квалификацию факта, как проводки. Другими словами, он относит его, к какому- либо определённому подмножеству – счёту. В тоже время, соответствие элементов факта элементам подмножества, должно быть, достаточно полным. Теория, в каждом из отдельных случаев, устанавливает границы полноты. [18, стр.592]

В связи с этим, на основе квалификации, находятся две категории: факт и проводка. При этом, факт – является элементарным сообщением, о хозяйственной деятельности. Он является объективным, и тем самым, существует вне зависимости, от регистрирующего, а также анализирующего его субъекта (бухгалтера). Проводка, представляет собой, описание элементарных фактов хозяйственной жизни. Она является призванной, выделять присущие фактам существенные свойства. Проводка, способна выступать, в качестве следствия субъектом квалификации факта, без которого, она не существует (и существовать не может).

2.2 Виды проводок

Бухгалтерские записи (проводки), могут быть выполнены, тремя вариантами. [1, стр.225] А именно:

1) Простые проводки (Л. Пачоли, 1494 год) – один счёт, дебетуется, в тоже время, другой счёт, кредитуется. Все это, происходит в одинаковой сумме (данный вариант является исходным, основным). К примеру, списаны материалы, в основное производство: Дебет счёта «Основное производство», а Кредит счёта, в «Материалы».

2) Сложные проводки (Ди Пиетро, 1586 год) – один счёт, дебетуется. В то время, несколько счетов, кредитуется, или несколько счетов дебетуется, один счёт, кредитуется. К примеру, были списаны материалы, в основное, а также вспомогательное производства: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Материалы»;

3) Сборные проводки (Ф. Гельвиг, 1774 год) – несколько счетов, дебетуются, и несколько кредитуются. К примеру, начислена заработная плата, а также страхование работников как основного, так и вспомогательного производств: Дебет счёта «Основное производство», Дебет счёта «Вспомогательное производство», Кредит счёта «Расчёты с персоналом по оплате труда». [2, стр.334]

Важно отметить то, что сложные проводки, являются всегда сводимыми, к простым (разложенным на простые), а сборные, к другим. Именно в связи с этим, в отечественной теории, а также практике, сборные проводки являются запрещены. В тоже время, в частности в Германии, а также США, их применяют, весьма часто.

На практике же, достаточно часто, встречаются хозяйственные операции, в случае отражения в учёте корреспондирующих счетов, которые бывает, весьма сложно определить. Неверно составленная проводка, способна привести, к искажению состояния бухгалтерских счетов предприятия. Также, она способна оказать существенное влияние, на показатели деятельности предприятия, а также налогооблагаемую базу. В связи с этим, при составлении проводки, является необходимым, в первую очередь, убедиться в правильности подбора, корреспондирующих бухгалтерских счетов. [6, стр.215]

2.3 Связь бухгалтерских счетов, с балансом предприятия

Каждый счёт – является органической частью системы счетов. Сам по себе, один счёт, существовать не может. Он в таком случае, является бессмысленным. Об этом, хорошо писал В.И. Ленин: «Отдельное не существует иначе, как в той связи, которая ведёт к общему. Общее, существует только в отдельном, через отдельное». Из этого, следует вывод, о чрезвычайной важности: каждый из счетов – является определённой совокупностью объектов, которая представляет собой, нечто целое, по отношению к другим счетам. В тоже время, каждый счёт, выступает в качестве фрагмента, по отношению к целому, которым является баланс. [3, стр.510]

Счет, выступая в качестве баланса, превращается в центр, в случае проведения детального анализа хозяйственной деятельности. Посредством такого центра, познаётся целое, или баланс. В связи с этим, каждый из счетов, представляет собой как бы окно, через которое, администратор может наблюдать целое.

Учитывая то, что в любой из плана счетов, число счетов, будет всегда ограничено, то в качестве конечного, будет выступать счёт баланса, представляющий собой, перечень сальдо, всех не закрывшихся счетов, которые предшествуют счёту баланса. В связи с этим, бухгалтерский баланс, не имеет самостоятельного содержания. Он является только элементом. [4, стр.288]

В соответствии со взглядами сторонников балансовой теории (это то направление, представители которого, из балансового уравнения, выводили двойную запись), в основе абсолютно всех бухгалтерских процедур, находится равенство.

Это мнение, можно представить при помощи формулы:

в которой А – является множеством, именуемым актив, П – является множеством, именуемым пассив.

Данные множества, способны изменяться, в сторону увеличения, а также в сторону уменьшения. Но, стоит отметить, что также может изменятся и структура каждого из множеств. Модификация- это изменение объёма обоих множеств. Пермутация- изменение структуры, одного из названных множеств. [12, стр.248]

Каждое действие (и/или событие), способно модифицировать множества, таким образом, форма будет выглядеть так

- увеличение

б - уменьшение

в которых а – это факт хозяйственной жизни, который увеличивает, оба множества, а б- это факт хозяйственной жизни, который уменьшает оба множества.

В том случае, когда действие, или событие, способны изменить только структуру одного из множеств, то возможными, будут две пермутации:

Указанные четыре ситуации, ученым А.М. Галаганом, названы- четыре типа, оказали существенное влияние, на всю теорию по бухгалтерскому учёту.

В балансовой теории, самым интересным было то, что она давала возможность наполнить её концептуальную базу, практически любым содержанием. Её, можно было интерпретировать, как в юридическом, так и в экономическом смыслах. [1, стр.225]

Балансовая теория, была подвергнута серьёзной критике:

а) за формализм. Она была подвергнута критика за то, что вместо чёткого определения дебета, а также кредита, теоретики, указывали на наличие левой и правой сторон счёта. Их значение, изменяется, в зависимости множества, к которому относится счёт; б) за несостоятельность в объяснении многочисленных классов счетов, которые связаны, с учётом расчётов, так называемых, личных счетов. В связи с этим, что данные счета, способны иметь, в одни моменты- дебетовое (активное), а в другие моменты – кредитовое (пассивное) сальдо, их стали называть- активно-пассивными счетами. [10, стр.386]

По отношению к балансу, существенный признак группировки бухгалтерских счетов, это их дебетовая (или кредитовая) сторона, в которой отражаются остатки, способные сформировать актив, или пассив баланса. Актив, может ответить на вопросы:

1) каким образом, размещены средства;

2) каким образом, используется каждый из видов средств.

Таким образом, актив, способен охарактеризовать экономическое содержание, всей совокупности средств предприятия, в их группировке, по размещению, а также использованию.

Пассив, может отвечать на вопросы:

1) за счёт каких источников, были образованы средства;

2) какое целевое назначение, по каждому из источников, они имеют.

Тем самым, пассив способен охарактеризовать экономическое содержание, всей совокупности средств предприятия, в их группировке, как по источникам, так и по назначению. [15, стр.128]

К счетам, которые сформировали актив или пассив баланса, могут быть отнесены, все основные, а также соответствующие калькуляционные, бюджетно-распределительные, и финансово-результатные счета. На таких счетах, в качестве объектов учёта, выступают активы, собственный капитал, а также обязательства перед кредиторами.

Данные счета, содержат полную структуру, которая состоит, из показателей, в виде оборотов, а также остатков. Во время составления бухгалтерского баланса, в качестве отчёта об имущественном состоянии предприятия, используется только та содержащаяся в них информация, которая представлена в виде сальдо. В связи с этим, бухгалтерский баланс, именуется «сальдовым». Отчёт о прибылях, а также убытках, составляется, в виде баланса доходов и расходов. Результат сопоставления которых, является прибылью или убытком, от деятельности предприятия. Доходы на счетах, которые участвуют в формировании отчёта, касающегося прибылей и убытков, отражаются в виде показателей кредитового оборота. А расходы, отражаются, в виде показателей дебетового оборота.

Собирательно-распределительные счета, из раздела III, плана счетов «Затраты на производство»: «Общепроизводственные расходы», «Общехозяйственные расходы», «Брак в производстве», не являются связанными, непосредственно с бухгалтерским балансом. Это связано с тем, что они не имеют сальдо.

Информация, из собирательно-распределительного счёта «Недостачи и потери от порчи ценностей», во время составления отчёта о прибылях, а также убытках, не используется. Из-за отсутствия в нём остатка, он не связан, также с бухгалтерским балансом. [5, стр.509]

Взаимосвязь счетов с балансом, а также формирование его при помощи остатков на счетах, представлены на рисунке.

Схема 1 - Взаимосвязь счетов с балансом

2.4 Понятие двойной записи и её контрольное значение

Та система бухгалтерского учета, которая существует на сегодняшний день, является основанной, на принципах двойной записи. Двойная бухгалтерия, которая возникла еще несколько веков назад, своего значения не утратила, и на сегодняшний день. Вопрос, касающийся возникновения двойной бухгалтерии, является одним из сложных, и в тоже время интересных, в истории по развитию бухгалтерского учёта. Существующая неоднозначность понятия двойная бухгалтерия, а также невозможность найти документальный первоисточник, и единственного автора её, способствовали тому, что были выдвинуты различные версии, касающиеся места и причины возникновения двойной бухгалтерии, сущности двойной записи, в качестве бухгалтерской процедуры.

Д.А. Тальенте, в 1525 году, ввел сам термин «двойная бухгалтерия», в отношении учёта, который был основан на использовании двух книг: Журнал хронологической записи, а также Главная книга. Всеобщее распространение, данное словосочетание, получило благодаря трудам ученого Пиетро Паоло Сколи. [1, стр.225].

Сутью двойной бухгалтерии, является то, что в номенклатуру счетов простой бухгалтерии (как имущественных, так и личных), вводятся счета собственных средств. Это дает возможность, отражать хозяйственные операции, на двух счетах, с использованием двойной записи.

Трудно сказать, в какое время, возникла двойная бухгалтерия. Мнения ученых по этому вопросу, сильно расходятся.

Первые научные книги, содержащие элементы двойной бухгалтерии, известные нам на сегодня, относятся к XIII – началу XIV веков. Книги из Генуи, которые датированы 1340 годом, представляют наибольший интерес. Некоторые из учёных, в качестве первого памятника двойной бухгалтерии, считают учётную книгу Ренери Фини. Он был служащим флорентийской компании. Эта книга, относится к 1296-1300 годам, и имеет по всем содержащимся в ней записям, ссылки на дебет и кредит. Учитывая то, что двойной бухгалтерией, предусматривается замкнутая система учёта, а общая система учёта Ренери Фини, не сохранилась, неизвестным остается то, была ли завершена данная система, путем составления заключительных регистров. В связи с этим, учётная книга Ренери Фини, не может считаться, родоначальником в двойной бухгалтерии.

Касательно вопроса о месте возникновения двойной системы учёта, имеется множество мнений: часть исследователей, предполагает, что двойная бухгалтерия, была изобретена немцами. Другие же, считают что изобрели её итальянцы. Сторонники последнего мнения, считают основателем двойной бухгалтерии- Луку Пачоли. Стоит отметить, что как те, так и другие, заблуждались в определенной степени. Проведенные исследования, указали на то, что система двойной бухгалтерии, впервые была применена, в Генуэзском городском управлении. В Венеции, пользовались известностью, счётные книги братьев Соранцо (1406-1434), а также книги Бадоера (1436-1439), и Варбариго (1430-1440). Все перечисленные книги, велись, с использованием двойной записи. [2, стр.334]

С позиции исторического развития, весьма интересным является вопрос, касающийся того, почему возникла двойная бухгалтерия, что же заставило итальянских (а потом и мыслящих) бухгалтеров со всего мира, принять идеи двойной бухгалтерии. Весьма трудной, является возможность ответить, на данный сложный вопрос. Скорее всего, на определённом этапе развития общества, который связан с возникновением капиталистических отношений, модернизацией кредитования, появлением компаний, развитием двусторонней формы по ведению счетов Главной книги, простая запись, перестала отвечать, существующим требованиям по ведению хозяйства. Она, не могла обеспечить проверку достоверности записей. Данные технические недостатки, присущие простой записи, со временем, начали сдерживать обработку, постоянно возрастающего объёма данных. В результате этого, произошло возникновение технических приёмов двойной регистрации, фактов хозяйственной деятельности.

Двойная запись, в качестве технического приёма, оказалась весьма удобной, для контроля, за разноской данных по счетам. Для бухгалтера, группировка чисел в двух графах, которыми является приход и расход, предоставила возможность, осуществлять оперативное сравнение информации, и в результате, выводить остатки по счетам. Используя инвентаризацию остатков по счетам, происходило сопоставление с фактическими остатками, контролировать деятельность тех лиц, которые были связаны между собой, в ходе ведения хозяйства.

Исследователи, которые придерживаются методологического направления, в возникновении двойной записи, основываются на том, что двойная запись, возникла в процессе осмысления, двойственного характера фактов хозяйственной жизни. Считается, что изначально, все факты хозяйственной жизни, по своему влиянию на состояние имущества, были разделены условно, на: положительные и отрицательные. К примеру, возникновение кредиторской задолженности, в будущем, отрицательно скажется, на результатах деятельности. А продажа с рассрочкой платежа (дебиторская задолженность), даст возможность, в дальнейшем, получить ожидаемый доход. На противоположных сторонах счетов, стали отражать, выделенные как положительные, так и отрицательные факты хозяйственной жизни. [10, стр.386]

Процесс сопоставления положительных, а также отрицательных записей на счетах, способствовало, двукратной регистрации, наиболее массовых фактов хозяйственной жизни. В связи с этим, и начала формироваться, двойная запись.

Заслуга итальянской школы, и главным образом францисканского монарха-математика, заключается в окончательном формировании системы двойной бухгалтерии, её творческого обоснования. На сегодняшний день, существует несколько определений, относящихся к двойной записи.

Двойная запись – является способом по одновременному отражению хозяйственной операции, или группы однородных операций, по дебету одного, и кредиту другого счёта, в равновеликих суммах. [7, стр.268]

Двойная запись, представляет собой квалификацию факта хозяйственной жизни, в системе учётных координат, которая выполняется, в соответствии с принятыми постулатами. [3, стр.510]

В качестве ключевых слов в данном определении, выступают:

1) двойная запись;

2) квалификация факта хозяйственной жизни;

3) система учётных координат

4) постулаты. [12, стр.248]

В литературе, есть много интерпретаций, словосочетания «двойная запись»:

а) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть отражен дважды, как по дебету одного, так и по кредиту другого счёта;

б) каждый факт хозяйственной жизни, должен быть зафиксирован дважды: в порядке возникновения (это является хронологической регистрацией), и в соответствии с его содержанием (это является систематической регистрацией);

в) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть записан, дважды: один раз, запись должна быть на уровне его естественного обобщения (это аналитическая регистрация), а второй раз, на уровне его обобщения, которая, задана бухгалтерской задачей (это синтетическая регистрация);

г) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть зарегистрирован дважды: по одному материальному (или инвентарному, или имущественному) подмножеству, а также по одному личному (персональному) подмножеству;

д) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть показан дважды – по подмножеству средств, а также по подмножеству источников данных средств;

е) каждый факт, относящийся к хозяйственной жизни, должен быть представлен дважды: один раз, на выходе, из определенного подмножества, второй, на входе другого информационного подмножества;

ж) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен дважды указывать: на то, что один хозяйствующий субъект, отдаёт, а другой из хозяйствующих субъектов, получает;

з) каждый из фактов хозяйственной жизни, должен быть дважды продемонстрирован: как констатация факта, а также как его проверка.

Необходимо обратить внимание на то, что все существующие восемь трактовок, являются оправданными, и в своей совокупности, раскрывают форму, а также содержание диграфического учёта. При этом, все вместе, они дополняют друг друга. [11, стр.224]

Значения, которые определяют положение квалифицированного факта из хозяйственной жизни, в учёте, относятся к системе координат. Дебетом, называется одна её учётная ось, а другая, называется кредит.

Постулат – это положение, считающееся истинным, до тех пор, пока не будет доказано другое.

Один или несколько постулатов, на котором формируется система диграфической бухгалтерии, соответствуют каждому из определений двойной записи. Значение постулатов, является неодинаковым. В качестве решающих, необходимо признать те постулаты, которые были введены Пачоли. Все остальные постулаты, только развивают, а также расшифровывают, и их уточняют.

Исходные, а также основные постулаты, Луки Пачоли звучат так:

- сумма дебетовых оборотов, всегда является тождественной, сумме кредитовых оборотов, той же системы счетов.

- сумма дебетовых сальдо, всегда является тождественной, сумме кредитовых сальдо, той же системы счетов.

Также, немаловажными были постулаты, которые в свое время, сформировал Ж. Савари (1673):

- сумма оборотов по дебету, а также сумма оборотов по кредиту, всех аналитических счетов, должна равняться, оборотам по дебету и кредиту, того синтетического счёта, к которому они отнесены.

- сумма сальдо всех аналитических счетов, должна быть равна, сальдо того синтетического счёта, к которому они были открыты.

Наряду с Ж. Савари, только начал свою работу, направленную на углубление постулатов и Пачоли. Следующий шаг, был сделан Дж. Чербони (1886), который смог показать то, что число аналитических счетов, способно быть дифференцированным глубже, в связи с этим, постулаты Пачоли-Савари, в его редакции, приняли следующий вид:

- сумма оборотов по дебету, а также сумма оборотов по кредиту, всех счетов предыдущего порядка, должна быть равной оборотам по дебету, а также кредиту, того последующего счёта, к которому они были открыты;

- сумма сальдо всех счетов предыдущего порядка, должна быть равна сальдо, того последующего счёта, к которому они были открыты.Стоит отметить, что возможными, могут быть два параллельных разложения. А именно, по материально-ответственным лицам, а также независимо от них, по видам товаров. Это и предусматривают постулаты В.Ф. Палия (1975 г.):

- сумма оборотов по дебету, а также сумма оборотов по кредиту, всех аналитических счетов параллельной системы, должна равняться сумме оборотов по дебету, а также сумме оборотов по кредиту, всех аналитических счетов других параллельных систем;

- сумма сальдо по дебету, а также сумма сальдо по кредиту, всех аналитических счетов одной параллельной системы, должна быть равна, сумме сальдо по дебету, а также сумме сальдо по кредиту, всех аналитических счетов, относящихся к другим параллельным системам. [1, стр.225]

Наличие как юридических, так и экономических постулатов, способствовало разделению всех счетов, в соответствии с постулатом Д. Манчини (1540 год), на: живые (личные), и мёртвые (материальные). Из этого, вытекают следующие формулировки:

- сумма оборотов по материальным счетам, должна быть равной, сумме оборотов, по личным (персональным) счетам;

- сумма сальдо, по материальным счетам, должна быть равной, сумме сальдо по личным (персональным) счетам.

Стоит отметить, что под материальными счетами, понимаются счета имущественные. То есть все счета, помимо дебиторов. А под счетами личными, понимаются счета собственников, счета дебиторской, а также кредиторской задолженности.

В постулате Дегранжа (1802 год), весьма чётко, был выделен, только один информационный слой, которым являлся юридический. Постулат, был сформирован следующим образом:

- сумма требований тех лиц, которые участвуют в хозяйственных процессах, должна всегда быть равна, сумме их прав.

И.Ф. Шер, совершил переход от идеи структуры системы счетов, к формальному подходу, который дублировал идею постулатов Пачоли:

- сумма оборотов по счетам средств, должна быть равной, сумме оборотов, по счетам источников средств;

- сумма сальдо, по счетам средств, должна быть равной, сумме сальдо по счетам источников средств.

Стоит обратить внимание на то, что из всех теорий, относящихся к двойной записи, наибольшим влиянием, обладали две, наиболее чётко сформулированные Э. Дегранжем и И.Ф. Шером.

Э. Дегранж, дал определение основного правила двойной записи:

- тот, кто получает – дебетуется. Соответственно тот, кто выдаёт – кредитуется.

Данное правило, достаточно хорошо, разъясняет записи по счетам расчётов, и тем не менее, не способно объяснить, записи по счетам, собственных источников средств. [10, стр.386]

И.Ф. Шер, смог вывести два формальных правила, двойной записи:

- активные счета, дебетуются, в случае увеличения, и кредитуются, в случае уменьшения учитываемой массы;

- пассивные счета, дебетуются в случае её уменьшения, и кредитуются, в случае её увеличения.

Данные два правила, достаточно хорошо, объясняют записи по счетам источников собственных средств, и тем самым, являются не способными объяснить записи, по счетам расчётов.

Метод двойной записи, наделен большим контрольным значением. Это связано с тем, что одна и та же хозяйственная операция, в равной сумме, отражается дважды, как по дебету одного, так и кредиту другого счёта. В связи с этим, в случае расхождения сумм, по данной операции, происходит выявление допущенной ошибки, и тем самым, установление ответственного за неё. [6, стр.215]

Одним из способов, служащих для обобщения данных бухгалтерских счетов в балансе организации, выступает составление оборотной ведомости.

Оборотная ведомость, дает возможность осуществить обобщение учётной информации, которая отражается на счетах бухгалтерского учёта. Она, может быть составлена в конце месяца, на основании данных счетов, касающихся остатков (сальдо), на начало, а также на конец месяца, и оборотах по дебету, и кредиту счетов, за весь месяц.

В оборотную ведомость, могут быть записаны, все счета, используемые в организации. При этом, на каждый из счетов, отводится одна строка. В ведомости, есть три пары колонок. В них, по каждому из счетов, показывается начальные сальдо, обороты по дебету, а также кредиту счёта, и конечное сальдо. В случае правильной организации бухгалтерского учёта, обязательным, является наличие по парного равенство итогов в колонках. Другими словами, итог дебетовых начальных сальдо, должен быть равен, итогу кредитовых начальных сальдо. А итог дебетовых оборотов, по счёту, должен быть равен итогу кредитовых оборотов. Также, итог дебетовых конечных сальдо, должен быть равен, итогу кредитовых конечных сальдо.

Данное равенство, содержит следующее обоснование: равенство итогов сальдо, как по дебету, так и по кредиту счетов, на начало, а также на конец месяца, подтверждается строением бухгалтерского баланса. Учитывая то, что итог дебетовых сальдо по счетам, указывает на сумму имущества организации, то итог кредитовых сальдо, указывает на сумму источников образования данного имущества. [19, стр.496]

Равенство итогов дебетовых, и кредитовых оборотов, по всем счетам, образуется из сущности метода двойной записи. Согласно этой сущности, каждая хозяйственная операция, способна отразить дважды, по дебету одного счёта, а также по кредиту другого, в одинаковых суммах.

Помимо этого, являющиеся равными между собой, итоги как дебетовых, так и кредитовых оборотов, по счетам в оборотной ведомости, должны быть также равны, итогу в журнале регистрации хозяйственных операций.

По парное равенство, итогов оборотной ведомости по счетам, содержит в себе, большое контрольное значение. Это связано с тем, что отсутствие указанного равенства, указывает на наличие ошибок, в учётных записях. Такие ошибки, должны быть выявлены, и исправлены. [21, стр.736]

Информация по оборотной ведомости, касающаяся счетов синтетического учёта об остатках, используется, во время составления бухгалтерского баланса организации.

Известной, также является шахматная оборотная ведомость, по счетам синтетического учёта. Она составляется, по шахматной форме. Данная оборотная ведомость, в отличие от приведённой выше оборотной ведомости, включает в себя, корреспонденцию счетов. Она является более сложной, а также громоздкой по строению.

Выводы по теме. Таким образом, двойная запись – является отражением в бухгалтерском учёте, принципа целостности. На сегодняшний день, существует как минимум восемь причин, указывающих на то, в связи с чем, двойная запись, называется именно "двойная". Благодаря двойной записи, происходит трансформирование фактов хозяйственной жизни, в проводки. Двойная запись, является результатом коллективного творчества, нескольких поколений бухгалтеров. Она была ими изобретена. Но не была ими открыта.

Заключение

Подводя заключение проведенному в содержании исследованию, направленному на изучение сущности счетов, а также двойной записи, стоит обратить внимание на то, что кроме приспособления системы счетов, к нуждам, а также целям людей, существует формальная задача: приспособление счетов, а также присущей им корреспонденции, к заданным методологическим конструкциям. Можно сделать вывод о том, что у каждой теории, существуют свои как хорошие, так и плохие стороны. Светом бухгалтерии, является двойная запись. А вот её тенью, её толкование. Стоит отметить, что как свет, так и тень, должны быть осмыслены. Во время ознакомления с теорией учёта, всегда необходимо понимать следующее: как, когда, и почему, возникла двойная запись.

Такие термины как "дебет" и "кредит", в переводе с латинского, означают - «он должен», и «он верит».

Кредит – является правой стороной счёта, который открывается для какого-либо учреждения или лица, на которую, заносятся суммы, причитающиеся ему к уплате.

Данные определения дебета, а также кредита даёт Словарь иностранных слов от 1964 года.

В последствии, от данных слов, произошли следующие понятия:

- дебетовать счёт – означает записывать сумму, в дебет данного счёта. Другими словами, на его левую страницу;

Список использованных источников

1. Н.Н. Зотова, О.Т. Зырянова. "Бухгалтерский учет и анализ" учебное пособие. Издательство: КГУ, Год издания: 2014, 225 стр.

2. В.М. Богаченко. "Основы бухгалтерского учета". Учебник. Изд: Феникс. 2015 год, 334 стр.

3. В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. "Бухгалтерский учет". Учебник. Изд: Феникс. 2015 год, 510 стр.

4. А.Л. Полковский. "Бухгалтерское дело". Учебник для бакалавров. Изд: ИТК «Дашков и К». 2014 год, 288 стр.

5. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 509 c.

6. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский финансовый учет. расчеты по оплате труда.: Учебное пособие для бакалавриата и магистратуры / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 215 c.

7. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 268 c.

8. Алисенов, А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для академического бакалавриата / А.С. Алисенов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 457 c.

9. Анциферова, И.В. Бухгалтерский финансовый учет: Практикум / И.В. Анциферова. - М.: Дашков и К, 2016. - 368 c.

10. Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет в 2 частях. Ч. 2: Учебник для академического бакалавриата / В.П. Астахов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 386 c.

11. Щадилова, С.Н. Бухгалтерский учет для всех: книга пособие для начинающих / С.Н. Щадилова. - М.: ДиС, 2015. - 224 c.

12. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. - М.: Дашков и К, 2016. - 248 c.

13. Чеглакова, С.Г. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / С.Г. Чеглакова. - М.: ДиС, 2015. - 448 c.

14. Сысоева, Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.

15. Смольникова, Ю.Ю. Бухгалтерский учет. Конспект лекций: Учебное пособие / Ю.Ю. Смольникова. - М.: Проспект, 2016. - 128 c.

16. Полковский, Л.М. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для бакалавров / Л.М. Полковский. - М.: Дашков и К, 2016. - 256 c.

17. Островская, О.Л. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О.Л. Островская, Л.Л. Покровская, М.А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 394 c.

18. Миславская, Н.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Н.А. Миславская, С.Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2016. - 592 c.

19. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник. / Н.П. Кондраков. - М.: Проспект, 2015. - 496 c.

20. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2015. - 584 c.

21. Касьянова, Г.Ю. Бухгалтерский учет: просто о сложном. Самоучитель по формуле "три в одном" / Г.Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2016. - 736 c.

Приложение

Картинки по запросу Схема классификации счетов