Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Особое место среди субъектов гражданского права всегда занимали и занимают юридические лица. В настоящее время регулирование правового положения юридических лиц в российском законодательстве несомненно переживает очередную стадию своего развития. Впервые за последнее десятилетие становления отечественного гражданского законодательства ГК РФ, отразив новые важные идеи и концепции, дал относительно развернутую, отвечающую современным потребностям общества, правовую регламентацию большинства вопросов, связанных с функционированием юридических лиц. К их числу можно в полной мере отнести и вопросы реорганизации юридических лиц.

Реорганизация - одна из наиболее часто применяемых в последнее время процедур в процессе деятельности практически всех организаций. Объясняется это и экономическими, и социальными, и правовыми условиями, в которых существуют юридические лица. Процессы приватизации и обновления российского законодательства также в немалой степени способствовали распространению на практике отдельных форм реорганизации. Для успешного проведения реорганизации необходима, конечно же, оптимальная правовая база, призванная обеспечить достижение необходимого результата. Все это потребовало более детальной регламентации в ГК РФ и других нормативных актах процесса реорганизации. Недостаточность правового регулирования проявляется, например, в отсутствии четкого указания на порядок оформления правопреемства при реорганизации, необходимости включения положений о правопреемстве в отношении ответственности, потребности в более комплексном сочетании интересов реорганизуемого юридического лица и его кредиторов, чему должно способствовать, как представляется, деление кредиторов на две группы: кредиторов, имеющихся у юридического лица на день принятия решения о реорганизации, а также кредиторов, появившихся после такого решения, и соответственно этому различное правовое регулирование защиты их интересов. Совершенствование же законодательства невозможно без научной разработки проблем реорганизации, в частности, определения понятия реорганизации и выделения ее признаков.

Таким образом, научная и практическая значимость указанных проблем, недостаточная их теоретическая разработка и дискуссионность ряда вопросов предопределили выбор темы.

Степень научной разработанности. Теоретической основой исследования

Цель исследования заключается в выработке и обосновании понятия реорганизации юридического лица, выявлении и раскрытии признаков реорганизации, проведении анализа гражданского законодательства и правоприменительной практики в сфере реорганизации юридических лиц для разработки на этой основе рекомендаций по совершенствованию законодательства.

Объект исследования- отечественные нормативно-правовые акты, регулирующие общие и специальные вопросы реорганизации юридических лиц, процедуру ее проведения; существующая практика применения указанных нормативных актов, как опубликованная, так и собранная автором самостоятельно; основные научные позиции юристов по проблеме работы.

Предмет исследования - реорганизация как особый процесс, происходящий с юридическим лицом; понятие реорганизации; признаки реорганизации.

В работе автором использовались следующие научные методы исследования: диалектический метод, исторический и логический методы, системный подход, формально-юридический, сравнительно-правовой и другие частно-научные методы исследования.

1. Понятие реорганизации юридического лица

1.1 Процедура реорганизации юридического лица

Сочетание различных форм реорганизации предусматривалось ранее только для акционерных обществ, а именно разделение или выделение с последующим слиянием и присоединением (ст. 19.1 Закона об акционерных обществах). Несмотря на отсутствие прямого запрета, участие в реорганизации юридических лиц разных правовых форм на практике невозможно. К примеру, согласно позиции ВАС РФ была запрещена реорганизация акционерных обществ с участием либо созданием в результате реорганизации юридических лиц иных организационно-правовых форм. ГК РФ вводит новые возможности смешанной реорганизации.

Для всех юридических лиц теперь допускается реорганизация с одновременным сочетанием различных ее форм (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование), а также реорганизация с участием двух и более юридических лиц, в том числе созданных в разных организационно-правовых формах (абз. 2 и 3 п. 1 ст. 57 ГК РФ).

В юридической литературе и ряде законопроектов высказывалась идея об устранении любых ограничений в реорганизации, то есть в установлении возможности преобразования практически любых организационно-правовых форм юридических лиц в любые другие организационно-правовые формы, а коммерческих организаций - в некоммерческие и наоборот; о сочетании в одном акте реорганизации ее различных форм.

Тем не менее авторы проекта изменений в ГК РФ приняли за основу умеренную концепцию: смешанная реорганизация допускается, но законом могут быть установлены ограничения.

Такие ограничения уже предусмотрены в ГК РФ[11, с. 122]:

- участие в реорганизации юридических лиц разных правовых форм допускается, только если законом предусмотрена возможность преобразования юридического лица одной из таких форм в юридическое лицо другой формы (абз. 4 п. 1 ст. 57 ГК РФ);

- не допускается преобразование коммерческих организаций в некоммерческие, корпораций - в унитарные организации и наоборот (п. 3 ст. 68 ГК РФ);

- религиозные организации не могут быть преобразованы в любые иные формы (ст. 123.26 ГК РФ);

- производственный кооператив может быть преобразован только в хозяйственные товарищества и общества (ст. 106.6 ГК РФ);

- фонды, за исключением негосударственных пенсионных фондов, не могут быть реорганизованы (п. п. 3 и 4 ст. 123.17 ГК РФ). Следует отметить, что в отношении фондов разработчики концепции предлагали сохранить возможность их реорганизации в другие фонды (п. 3.7 Концепции развития гражданского законодательства Российской Федерации, одобренной решением Совета при Президенте РФ по кодификации и совершенствованию гражданского законодательства от 07.10.2009), однако в итоге в законе закреплен запрет реорганизации;

- потребительский кооператив может быть преобразован в общественную организацию, ассоциацию (союз), автономную некоммерческую организацию или фонд, жилищный или жилищно-строительный кооператив - только в товарищество собственников недвижимости (п. 3 ст. 123.2 ГК РФ);

- общественная организация - только в ассоциацию (союз), автономную некоммерческую организацию или фонд (п. 4 ст. 123.4 ГК РФ);

- ассоциация (союз) - только в общественную организацию, автономную некоммерческую организацию или фонд (п. 4 ст. 123.8 ГК РФ);

- товарищество собственников недвижимости по решению своих членов - только в потребительский кооператив (п. 4 ст. 123.12 ГК РФ);

- казачье общество - только в ассоциацию (союз) или автономную некоммерческую организацию (п. 2 ст. 123.15 ГК РФ);

- община коренных малочисленных народов Российской Федерации - только в ассоциацию (союз) или автономную некоммерческую организацию (п. 3 ст. 123.16 ГК РФ);

- частное учреждение - только в автономную некоммерческую организацию или фонд (п. 3 ст. 123.23 ГК РФ);

- автономная некоммерческая организация - только в фонд (п. 7 ст. 123.24 ГК РФ);

- государственное или муниципальное учреждение может быть преобразовано в некоммерческую организацию иных организационно-правовых форм только в случаях, предусмотренных законом (п. 7 ст. 123.22 ГК РФ).

Подготовленный Минэкономразвития проект поправок в законах об обществах с ограниченной ответственностью и акционерных обществах, уточняющий порядок реорганизации, дополнительные ограничения не содержит. Предусмотрены лишь отдельные особенности регулирования при сочетании некоторых форм реорганизации (по тексту проекта - "комбинированных реорганизаций"), а также прямо указано на возможность сочетания комбинированных реорганизаций с возможностью участия в них юридических лиц разных правовых форм.

Вместе с тем не исключено, что в ходе доработки указанного проекта либо в случае принятия иного проекта, касающегося приведения корпоративного законодательства в соответствие с ГК РФ, в таком проекте появятся иные дополнительные ограничения.

Нормы о смешанной реорганизации предоставляют дополнительные возможности и варианты реструктурирования бизнеса для участников оборота, позволяют сократить сроки и расходы на проведение реорганизации в комплексе, а не поэтапно. Поэтому расширение возможностей реорганизации юридических лиц в целом положительно воспринято профессиональным и бизнес-сообществом.

Однако, для того чтобы эффективное применение новых процедур реорганизации стало возможным, необходимо приведение в соответствие с ГК РФ корпоративного законодательства (Закона об акционерных обществах, Закона об обществах с ограниченной ответственностью), Закона о государственной регистрации юридических лиц, а также разъяснения ФНС своим территориальным подразделениям.

Поправками предусмотрено, что до приведения нормативных правовых актов Российской Федерации в соответствие с положениями ГК РФ в новой редакции такие акты применяются постольку, поскольку они не противоречат положениям ГК РФ. Тем не менее не исключено, что до введения новых правил реорганизации в корпоративном законодательстве и законодательстве о регистрации участники оборота будут, скорее всего, сталкиваться с техническими затруднениями, связанными с разным толкованием поправок налоговыми органами.

Во многом от правил, которые будут закреплены в указанных документах, будет зависеть, насколько востребованными будут новые возможности реорганизации.

С точки зрения разработчиков поправок, запрет на преобразование коммерческих организаций в некоммерческие и наоборот носит принципиальный характер, поскольку призван не допустить "искажения юридической природы и законодательного деления юридических лиц на коммерческие и некоммерческие организации, которое в конечном счете способствует максимальной защите имущественных интересов их кредиторов и всех участников гражданского оборота".

Разработчики поправок не дают подробных пояснений, каким образом нарушаются права кредиторов и других участников оборота при преобразовании коммерческих организаций в некоммерческие и наоборот. Объем принятых до реорганизации юридическим лицом обязательств перед кредиторами не изменяется со сменой его вида, более того, на кредиторов распространяются стандартные гарантии при реорганизации (право потребовать досрочного исполнения, прекращения обязательства либо получить дополнительное обеспечение исполнения такого обязательства). Участники/члены реорганизуемого юридического лица также добровольно принимают решение о реорганизации, понимая его последствия.

Тем не менее на текущий момент в ГК РФ последовательно проведен принцип недопустимости реорганизации коммерческих организаций в некоммерческие и наоборот.

Новеллы ГК РФ предлагают подход, учитывающий интересы как реорганизуемых лиц и их участников (членов), так и их кредиторов.

С одной стороны, в целях защиты кредиторов (ст. 60 ГК РФ):

- сохраняется их право потребовать досрочного исполнения обязательства, а при невозможности исполнения - его прекращения и возмещения вызванных этим убытков;

- взамен досрочного исполнения реорганизуемое лицо может предоставить лишь безотзывную банковскую гарантию в качестве обеспечения исполнения обязательства; иное обеспечение допустимо только по согласованию с кредитором;

- если кредитору, потребовавшему досрочного исполнения (прекращения) обязательства, возмещения убытков, исполнение не предоставлено, убытки не возмещены и не предложено достаточное обеспечение, солидарную ответственность перед кредитором несут: юридические лица, созданные в результате реорганизации (при выделении и реорганизованное лицо), а также их контролирующие лица (в данном случае лица, имеющие фактическую возможность определять действия юридических лиц, члены их коллегиальных органов и лицо, уполномоченное выступать от имени юридического лица), если они своими действиями (бездействием) способствовали наступлению указанных последствий для кредитора;

- устанавливается солидарная ответственность реорганизованного юридического лица и созданных в результате реорганизации юридических лиц:

при существенном нарушении интересов кредиторов недобросовестным распределением активов и обязательств реорганизуемых юридических лиц;

при отсутствии в передаточном акте указания на правопреемника по конкретному обязательству.

С другой стороны, для защиты интересов реорганизуемых лиц предусмотрены следующие гарантии (ст. 60 ГК РФ):

- при реорганизации в форме преобразования гарантии кредиторов (уведомление о реорганизации, право требовать досрочного исполнения обязательств) применяться не будут;

- устанавливается возможность для любых реорганизуемых лиц предоставить достаточное обеспечение взамен досрочного исполнения обязательств перед кредитором (ранее она существовала только для открытых акционерных обществ);

- сохраняется правило о том, что требования, заявленные кредиторами в связи с реорганизацией, не влекут ее приостановления;

- кредиторы могут заявить требование о досрочном исполнении лишь в судебном порядке;

- существует возможность заранее установить в соглашении с кредитором условие о том, что у кредитора не возникает право требовать досрочного исполнения при реорганизации должника;

- право требовать досрочного исполнения не предоставляется кредитору, уже имеющему достаточное обеспечение.

Не вполне ясно, что будет являться заранее выданным "достаточным" обеспечением в отношении последней из указанных гарантий. Ранее в ГК РФ было предусмотрено, что дополнительное обеспечение не вправе требовать залоговые кредиторы.

В текущей редакции есть пояснение о том, что достаточным обеспечением являются обеспечение, принятое кредитором, или безотзывная банковская гарантия, отвечающая определенным в законе требованиям.

В связи с этим допустима логика, при которой в случае, если исполнение обязательства заранее было обеспечено любым законным способом (например, неустойкой), кредитор по такому обязательству не вправе требовать досрочное исполнение, поскольку он уже получил обеспечение, "принятое им" (то есть достаточное). Такое толкование основано на текущей редакции закона. Однако оно с большой вероятностью будет ущемлять интересы кредитора, поскольку при согласовании сторонами обеспечения исполнения обязательства, как правило, не учитываются случаи реорганизации должника.

Кроме того, как справедливо отмечают авторы проекта поправок, в достаточной степени интересы кредиторов защищают отнюдь не любые известные закону и практике способы обеспечения (например, неустойка, задаток и удержание не могут быть безоговорочно отнесены к числу таких способов); в качестве достаточного обеспечения могут использоваться лишь поручительство, банковская гарантия и залог.

В ГК РФ такие уточнения (по видам достаточного обеспечения) не включены. И поскольку на текущий момент отсутствует ясность в вопросе о том, какое из заранее предоставленных обеспечений может считаться достаточным, при согласовании обеспечения рекомендуется прямо указывать в соглашении, является ли оно, по мнению сторон обязательства, достаточным на случай реорганизации должника или нет.

Прежнее законодательство не содержало специальных правил оспаривания реорганизации, что порождало на практике сложности и споры по вопросу о возможности и последствиях оспаривания.

Новые правила предусматривают возможность признания решения о реорганизации недействительным для всех юридических лиц (ст. 60.1 ГК РФ). Требование может быть предъявлено участником или иным лицом (если такое право предусмотрено законом) не позднее чем в течение 3 месяцев после внесения в реестр записи о начале процедуры реорганизации (если иной срок не установлен законом).

Признание решения о реорганизации недействительным влечет следующие последствия:

- если осуществлена государственная регистрация части юридических лиц, подлежащих созданию в результате реорганизации, правопреемство наступает только в отношении таких зарегистрированных юридических лиц, в остальной части права и обязанности сохраняются за прежними юридическими лицами;

- лица, недобросовестно способствовавшие принятию недействительного решения, юридические лица, созданные в результате реорганизации на основании указанного решения, солидарно несут ответственность за причиненные убытки перед участником реорганизованного юридического лица, голосовавшим против решения или не принимавшим участия в голосовании, и кредиторами такого юридического лица;

- не происходит ликвидация образовавшегося в результате реорганизации юридического лица;

- не допускается признание недействительными сделок, совершенных таким юридическим лицом.

Для корпораций (к которым в числе прочих относятся хозяйственные общества) установлен также второй способ оспаривания реорганизации признание реорганизации несостоявшейся. Последствия использования такого способа более существенны:

- восстанавливаются юридические лица, существовавшие до реорганизации, с одновременным прекращением юридических лиц, созданных в результате реорганизации;

- доли участников ранее существовавшего юридического лица восстанавливаются в том же размере, а при смене участников юридического лица в результате такой реорганизации доли участников ранее существовавшего юридического лица возвращаются им по правилам о восстановлении корпоративного контроля (п. 3 ст. 65.2 ГК РФ);

- сделки юридических лиц, созданных в результате реорганизации, с добросовестными лицами сохраняют силу для восстановленных юридических лиц, которые являются солидарными должниками и солидарными кредиторами по таким сделкам;

- переход прав и обязанностей признается несостоявшимся, при этом предоставление (платежи, услуги и т.п.), осуществленное в пользу юридического лица, созданного в результате реорганизации, добросовестными должниками признается совершенным в пользу управомоченного лица;

- если за счет имущества (активов) одного из юридических лиц, участвовавших в реорганизации, исполнены обязанности другого из них, первое из лиц вправе требовать взыскания неосновательного обогащения с последнего.

Поскольку второй способ оспаривания влечет более существенные последствия, его применение допускается только в исключительных случаях по требованию участника, голосовавшего против или не голосовавшего по вопросу принятия решения о реорганизации:

- если решение о реорганизации не принималось участниками реорганизованной корпорации;

- либо в случае представления для государственной регистрации юридических лиц, создаваемых путем реорганизации, документов, содержащих заведомо недостоверные данные о реорганизации.

В связи с появлением правил об оспаривании реорганизации при планировании указанной процедуры важно учитывать, что во всех формах реорганизации, влекущих создание нового лица, государственная регистрация такого лица допускается не ранее истечения соответствующего срока для обжалования решения о реорганизации.

1.2 Гарантии кредиторов при реорганизации юридического лица

В соответствии со п. 1 ст. 13.1 Федерального Закона “О государственной  регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей” юридическое лицо в течение 3 рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в регистрирующий орган о начале процедуры реорганизации, в том числе о форме реорганизации, с приложением решения о реорганизации. На основании этого уведомления регистрирующий орган в срок не более 3 рабочих дней вносит в единый государственный реестр юридических лиц запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации. Следовательно, статус должника можно проверить, заказав выписку из ЕГРЮЛ (200 рублей – стандартная выписка или 400 рублей – срочная).

 П. 2 указанной статьи устанавливает, что реорганизуемое юридическое лицо после внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью 1 раз в месяц помещает в СМИ, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, уведомление о своей реорганизации. В случае участия в реорганизации двух и более юридических лиц уведомление о реорганизации опубликовывается от имени всех участвующих в реорганизации юридических лиц юридическим лицом, последним принявшим решение о реорганизации либо определенным решением о реорганизации. В уведомлении о реорганизации указываются сведения о каждом участвующем в реорганизации, создаваемом (продолжающем деятельность) в результате реорганизации юридическом лице, форма реорганизации, описание порядка и условий заявления кредиторами своих требований, иные сведения, предусмотренные федеральными законами. Уведомление о реорганизации публикуется  в журнале "Вестник государственной регистрации".

Однако наиболее значимым и не требующим проявление инициативы со стороны кредитора является положение п. 2 ст. 13.1. Федерального Закона “О государственной  регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”, в соответствии с которым реорганизуемое юридическое лицо в течение 5 рабочих дней после даты направления уведомления о начале процедуры реорганизации в орган, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, в письменной форме уведомляет известных ему кредиторов о начале реорганизации, если иное не предусмотрено федеральными законами.

И вот здесь начинаются сложности, недобросовестный должник, не желающий сообщать о реорганизации, может либо просто уклоняться от уведомления кредиторов не посылая им никаких письменных уведомлений, однако данный вариант действий не является эффективным. Изощренные должники посылают письма – пустые конверты или же, что является наиболее верным для ухода от подозрения – поздравления с праздниками, предложения дальнейшего сотрудничества или акт сверки для подписания с обещанием погасить долг.  Отсутствие доказательств «уведомления» кредиторов, т.е. документов, подтверждающих отправление письма (содержание которого  не имеет значения, так как не требуется составления описи вложения, и невозможно налоговому органу проверить письмо с каким содержанием было отправлено), учитывая буквальное толкование ст. 14 Федерального Закона “О государственной  регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей”, который устанавливает перечень документов, представляемых при регистрации юридического лица, создаваемого путём реорганизации не должно влечь отказа в регистрации, так как в приведенном выше перечне отсутствует требование о представлении документов, подтверждающих уведомление кредиторов о реорганизации.  Данная позиция получила отражение в практике судов кассационной инстанции: Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 16.07.2010 по делу N А45-12310/2009, Постановление ФАС Московского округа от 18.03.2009 N КГ-А40/936-09 по делу N А40-53069/08-119-220, Постановление ФАС Поволжского округа от 30.09.2009 по делу N А12-5218/2009, Постановление ФАС Уральского округа от 18.11.2009 N Ф09-9008/09-С4 по делу N А07-3189/2009-Г-ГЛШ,  Постановление ФАС Уральского округа  от 25 января 2010 г. N Ф09-11320/09-С4, а также в Определении  ВАС РФ от 11.01.2010 N ВАС-17749/09 по делу N А28-13857/2008-375/14. Помимо апеллирования к ст.14. суды также указывают на возможность предьявления требования об исполнении обязательств к  реорганизованному лицу. Типичной аргументацией судов является ход мысли ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от от 16 июля 2010 г. по делу N А45-12310/2009.

В судебной практике существует и иная позиция, согласно которой  решение регистрирующего органа о госрегистрации общества с ограниченной ответственностью, создаваемого путем реорганизации, принятое при отсутствии доказательств письменного уведомления кредиторов, неправомерно. Суд в таком случае исходил  из того, что в пункте  5 статьи  51 Закона об ООО установлено правило, согласно которому государственная регистрация обществ, созданных в результате реорганизации, и внесение записей о прекращении деятельности реорганизованных обществ осуществляются только при представлении доказательств уведомления кредиторов. Решение уполномоченного органа о регистрации при отсутствии доказательств надлежащего уведомления кредиторов признается неправомерным, так как оно нарушает права и законные интересы кредиторов общества (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 24.03.2011 по делу N А32-11446/2010)

Учитывая официальную позицию Высшего Арбитражного Суда, пускай и выраженную в определении, а также многочисленную практику судов кассационной инстанции можно признать вопрос о последствиях неуведомления кредиторов должником, находящимся в реорганизации решен логично, но спорно с точки зрения справедливости, так как фактически подрывает действие гарантии на получение информации и способствует злоупотреблениям. Кредитор для защиты своих прав должен проявлять активность  - такова позиция законодателя.

Если же должник направил в адрес кредитора письмо, которое должно выполнять роль надлежащего уведомления,  однако открыв его кредитор обнаруживает подозрительные документы или “пустоту” , то  в таком случае можно составить акт на  почте о получении «пустого конверта» и готовиться к предъявлению требований о досрочном исполнении обязательства.

2. Формы реорганизации юридического лица

2.1 Разделение

Действующий Гражданский Кодекс РФ предусмотрел пять форм реорганизации юридических лиц. Это: присоединение, слияние, выделение, разделение и преобразование. Однако наиболее интересными являются реорганизация в форме выделения и разделения. Обе эти формы имеют своей целью разукрупнение юридических лиц. Помимо ГК РФ некоторые аспекты выделения и разделения содержатся и в других Законах. Однако единого правового акта, рассматривающего все нюансы реорганизации, в настоящее время не существует.

Главными отличительными чертами разделения является создание на основе имущества одного юридического лица двух или более организаций, а также то, что реорганизуемое в форме разделения Общество прекращает свое существование. Все права и обязанности, принадлежащие реорганизуемому юридическому лицу, переходят к созданным Обществам на основании разделительного баланса. Разделительный баланс является важным документом, в котором должны быть сведения о правопреемстве по всем обязательствам юридического лица и информация о его должниках. При этом судебная практика, придавая разделительному балансу существенное значение, признает его отсутствие, как отсутствие самого Общества, а значит и реальной возможности для привлечения реорганизованного юридического лица и его правопреемников к ответственности. С другой стороны, созданные юридические лица в результате реорганизации без наличия разделительного баланса не достигли необходимого правого результата. По общему правилу реорганизация в форме разделения считается завершенной, а реорганизованное юридическое лицо прекратившим свою предпринимательскую деятельность с момента прохождения процедуры государственной регистрации вновь созданных юридических лиц.

Реорганизация в форме разделения характеризуется тем, что одно реорганизуемое юридическое лицо прекращает свою предпринимательскую деятельность, а созданные на его базе компании начинают функционировать. При реорганизации в форме выделения, на базе структурных единиц ключевой организации, которая продолжает свою предпринимательскую деятельность, создаются новые юридические лица. И разделение, и выделение характеризуется наличием универсального правопреемства, а объем передаваемых прав и обязательств определяется на основании разделительного баланса.

Главными документами, которые сопровождают весь процесс реорганизации, как в форме разделения, так и при выделении являются:

• 1. Решение о реорганизации, принятое компетентным органом;
• 2. Разделительный баланс;
• 3. Устав или Уставы новых юридических лиц;
• 4. Изменения и дополнения, вносимые в учредительные документы (Устав, Учредительный договор при его наличии) или их новая редакция;
• 5. Документ, подтверждающий прохождение процедуры государственной регистрации.

Разделение юридических лиц происходит в следующем порядке:

1. Общее собрание участников общества, реорганизуемого в форме разделения, принимает решение о такой реорганизации, о порядке и об условиях разделения общества, о создании новых обществ и об утверждении разделительного баланса.

2. Реорганизуемое общество в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о его реорганизации обязано в письменной форме сообщить в налоговый орган о начале процедуры реорганизации в форме разделения. На основании данного уведомления налоговый орган вносит в ЕГРЮЛ запись о том, что юридическое лицо находится в процессе реорганизации.

3. Реорганизуемое общество после внесения в ЕГРЮЛ записи о начале процедуры реорганизации дважды с периодичностью один раз в месяц помещает в средствах массовой информации, в которых опубликовываются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о его реорганизации. При этом кредиторы общества не позднее чем в течение тридцати дней с даты последнего опубликования сообщения о реорганизации общества вправе потребовать в письменной форме досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения такого обязательства – его прекращения и возмещения, связанных с этим убытков.

4. Общее собрание участников каждого общества, создаваемого в результате разделения, утверждает устав и избирает органы общества.

5. После регистрации новых юридических лиц, созданных в результате разделения, в регистрационном органе реорганизуемое общество считается прекратившим существование. Оно обязано сняться с налогового учета в ИФНС РФ, органе статистического учета, закрыть счет в банке и уничтожить печать.

6. Созданные в результате разделения юридические лица получают свидетельства о регистрации, должны встать на учет в ИФНС РФ, органе статистического учета, для каждой из них изготавливаются печати, открываются расчетные счета. К юридическим лицам, созданным в результате разделения, переходят все права и обязанности разделенного юридического лица, в соответствии с разделительным балансом.

2.2 Выделение

Выделение представляет собой такую форму реорганизации юридического лица, при которой без прекращения его существования и ведения хозяйственной деятельности создаются еще одно или несколько обществ. Выделение подразумевает передачу части прав и обязанностей реорганизуемой организации вновь созданной (или созданным) в соответствии с разделительным балансом, т.е. осуществляется сингулярное (частичное) правопреемство, что при иных видах реорганизации (разделении, присоединении, слиянии) невозможно.

Правовые и организационные основы этого процесса установлены следующими нормативно-законодательными актами:

- Гражданским кодексом Российской Федерации (ГК РФ);

- Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ);

- Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах";

- Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью";

- Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Экономическая сущность реорганизации юридического лица в форме выделения заключается в разделении бизнеса, при котором исчезает зависимость вновь созданного общества (обществ) от реорганизуемого и участники (учредители) становятся владельцами собственной фирмы с самостоятельным уставом и расчетным счетом.

Реорганизация в форме выделения может осуществляться в принудительном и добровольном порядке.

В первом случае вступает в действие Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции". Для коммерческой организации причиной принудительного выделения является систематическое осуществление монополистической деятельности на фоне занятия доминирующего положения на соответствующем рынке, а для некоммерческой - осуществление деятельности, приносящей ей доход [2, с. 54]. Разделение коммерческой организации происходит в целях развития конкуренции и требует соблюдения совокупности следующих условий:

1) существование возможности обособления структурных подразделений коммерческой организации;

2) отсутствие технологически обусловленной взаимосвязи структурных подразделений коммерческой организации (в частности, 30% и менее общего объема производимой структурным подразделением продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг потребляется иными структурными подразделениями этой коммерческой организации);

3) существование возможности самостоятельной деятельности на соответствующем товарном рынке для юридических лиц, созданных в результате реорганизации в форме выделения.

Решение суда о принудительном выделении подлежит исполнению собственником или уполномоченным им органом в срок, который определяется в указанном решении и не может быть меньше шести месяцев.

Причинами добровольного выделения могут выступать разнообразные факторы.

Во-первых, это стремление собственников (участников, учредителей) к самостоятельности в ведении дел.

Во-вторых, оптимизация менеджмента и диверсификация финансово-хозяйственной деятельности в обособленных структурных подразделениях.

В-третьих, возможность на законных основаниях избежать ликвидации всей компании. Для этого реорганизуемая компания в ходе выделения "освобождается" от нежелательных долгов, передавая их значительную часть правопреемнику, к которому в дальнейшем будет применена процедура банкротства. Наиболее ликвидные активы и незначительные обязательства остаются собственностью компании, на базе которой произошла реорганизация, что позволит ей впоследствии продолжать и развивать свой бизнес. Более того, в соответствии с требованиями п. 8 ст. 50 НК РФ реорганизация в форме выделения не влечет за собой в отношении выделившегося юридического лица обязанностей по уплате налогов, пеней и штрафов. Иными словами, правопреемник не отвечает по налоговым задолженностям общества, из которого он выделился. Существует одно исключение: если реорганизация изначально была направлена на неисполнение соответствующих обязательств, то по решению суда выделившуюся организацию могут обязать уплатить налоги. Однако существующая арбитражная практика показывает, что продемонстрировать подобные доказательства практически невозможно. Также по результатам выделения при определении налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии со ст. 251 НК РФ не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества и обязательств, получаемых (передаваемых) в порядке правопреемства.

Процедура выделения для общества с ограниченной ответственностью начинается с принятия соответствующего решения на общем собрании участников. Если организационно-правовой формой юридического лица является акционерное общество - то первоначально совет директоров (наблюдательный совет) реорганизуемого общества должен вынести на общее собрание акционеров вопрос о возможности выделения и избрании совета директоров выделяемого общества. В решении общего собрания акционеров должна содержаться следующая информация:

- наименование, сведения о месте нахождения каждого общества, создаваемого путем реорганизации в форме выделения;

- порядок и условия выделения;

- способ размещения акций каждого создаваемого общества (конвертация акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества, распределение акций создаваемого общества среди акционеров реорганизуемого общества, приобретение акций создаваемого общества самим реорганизуемым обществом), порядок такого размещения, а в случае конвертации акций реорганизуемого общества в акции создаваемого общества - соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ;

- список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре каждого создаваемого общества;

- список членов коллегиального исполнительного органа каждого создаваемого общества, если уставом соответствующего создаваемого общества предусмотрено наличие коллегиального исполнительного органа и его образование отнесено к компетенции общего собрания акционеров;

- указание о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа каждого создаваемого общества;

- указание об утверждении разделительного баланса с соответствующим приложением;

- указание об утверждении устава каждого создаваемого общества с приложением устава каждого создаваемого общества;

- наименование, сведения о месте нахождения регистратора создаваемого общества, если в соответствии с Федеральным законом ведение реестра акционеров этого общества должно осуществляться регистратором.

Следующий шаг - уведомление Федеральной налоговой службы (ФНС) по месту регистрации юридического лица в срок не позднее трех дней с момента принятия решения о выделении. В соответствии с положениями ст. 15 Федерального закона "Об акционерных обществах" в уведомлении о реорганизации указываются:

- полное и сокращенное наименования, сведения о месте нахождения каждого участвующего в реорганизации общества;

- полное и сокращенное наименования, сведения о месте нахождения каждого создаваемого (продолжающего деятельность) в результате реорганизации общества;

- форма реорганизации;

- описание порядка и условий заявления кредиторами каждого участвующего в реорганизации юридического лица своих требований, включая указание места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, дополнительные адреса, по которым могут быть заявлены такие требования, а также способы связи с реорганизуемым обществом (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и другие сведения);

- сведения о лицах, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа каждого участвующего в реорганизации юридического лица, а также юридических лиц, создаваемых (продолжающих деятельность) в результате реорганизации;

- сведения о лицах, намеревающихся предоставить обеспечение кредиторам реорганизуемого общества, а также об условиях обеспечения исполнения обязательств по обязательствам реорганизуемого общества (при наличии таких лиц).

В результате представления этих сведений налоговый орган вносит запись в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) о том, что соответствующая организация находится в процессе процедуры реорганизации посредством выделения.

После этого реорганизуемое юридическое лицо обязано с периодичностью один раз в месяц помещать в средствах массовой информации (в журнале "Вестник государственной регистрации" и в сети Интернет на официальном сайте ФНС России) уведомление о выделении, а также сообщить об этом всем имеющимся у него кредиторам [10, с. 114]. Последние, если их права требования возникли до опубликования уведомления о выделении, вправе потребовать досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. Отсутствие надлежащего уведомления кредиторов может служить основанием для отмены результатов реорганизации в судебном порядке.

Далее на собрании выделенных организаций их участники (учредители) должны решить вопросы, касающиеся утверждения уставов, учредительных договоров, регистрации в Федеральной службе по финансовым рынкам эмиссии ценных бумаг (для акционерных обществ).

На заключительном этапе реорганизации в ходе выделения в соответствии с требованиями Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" в ФНС представляются следующие документы:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (составляется по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу ФНС России от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@);

- два экземпляра учредительных документов юридического лица и документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в государственный реестр;

- разделительный баланс;

- документ, подтверждающий уплату государственной пошлины. В безналичном порядке данная операция оформляется платежным поручением. В качестве плательщика должно быть обязательно указано реорганизуемое юридическое лицо, иначе ФНС будет иметь все основания отказать в государственной регистрации;

- документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений для открытия индивидуального лицевого счета застрахованного лица;

- в случае, если создаваемым путем реорганизации юридическим лицом является акционерное общество, - документ, подтверждающий присвоение выпуску или выпускам акций государственного регистрационного номера или идентификационного номера (оформляется в соответствии с Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.07.2013 N 13-57/пз-н).

Таким образом, в соответствии со ст. 57 ГК РФ юридическое лицо считается реорганизованным в форме выделения с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

2.3 Слияние

Слияние организаций представляет собой процесс возникновения нового юридического лица посредством передачи ему всех активов, прав и обязанностей двух или нескольких экономических субъектов, прекращающих свое существование в результате данной реорганизации.

В соответствии с требованиями ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) слияние осуществляется по решению учредителей (участников) организаций или органов, уполномоченных на то учредительными документами. При этом в акционерных обществах вопрос о реорганизации рассматривается на общем собрании акционеров по представлению совета директоров, в обществах с ограниченной ответственностью - на собрании участников.

Среди причин и мотиваторов соответствующих процессов основными являются:

- расширение масштабов деятельности с целью достижения синергетического эффекта. В этом случае развитие бизнеса достигается не за счет постоянного увеличения объема продаж (которое приводит к перенасыщению рынка товарами), а за счет внедрения новых инновационных бизнес-идей, что позволяет значительно повысить конкурентоспособность и финансовую устойчивость организации;

- возможность мгновенного доступа на новые рынки сбыта продукции, работ, услуг. Экономический субъект, полученный в результате слияния, избегает необходимости налаживать соответствующие контакты и вступать в ценовые войны со своими конкурентами;

- стремление получить преимущества на рынке капитала. Укрупнение бизнеса приводит к повышению финансовой независимости, возможности предоставлять солидное залоговое обеспечение, свободно привлекать заемные средства даже на международном уровне;

- шанс на размещение временно свободных денежных средств в кредитных организациях с целью получения процентных доходов, а также выдача займов, возможность осуществления финансовых вложений и получения дивидендов;

- увеличение рыночной доли в определенном секторе экономики, что позволяет заключать крупные контракты и получать значительные кредиты. Это часто приводит к монополизации, а следовательно, к возможности диктовать ценовые условия и "организовывать" банкротство конкурентов.

Последнее обстоятельство объясняет позицию нашего законодательства относительно необходимости получения предварительного согласия антимонопольных органов на осуществление процедуры слияния. В ст. 27 Федерального закона от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" сказано, что вышеупомянутое согласие необходимо, если суммарная стоимость активов коммерческих организаций на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления ходатайства, превышает семь миллиардов рублей или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году слияния, превышает десять миллиардов рублей.

Первым шагом на пути проведения реорганизации в форме слияния является заключение организациями, участвующими в этом процессе, соответствующего договора. Если речь идет об акционерных обществах, то договор о слиянии должен содержать: наименование, сведения о месте нахождения каждого общества, участвующего в слиянии, а также наименование, сведения о месте нахождения общества, создаваемого путем реорганизации в форме слияния; порядок и условия слияния; порядок конвертации акций каждого общества, участвующего в слиянии, в акции создаваемого общества и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ; указание о количестве членов совета директоров (наблюдательного совета) создаваемого общества, избираемых каждым обществом, участвующим в слиянии, если уставом создаваемого общества не предусматривается осуществление функций совета директоров (наблюдательного совета) создаваемого общества общим собранием акционеров этого общества; список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре создаваемого общества; список членов коллегиального исполнительного органа создаваемого общества, если уставом создаваемого общества предусмотрено наличие коллегиального исполнительного органа и его образование отнесено к компетенции общего собрания акционеров; указание о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа создаваемого общества; наименование, сведения о месте нахождения профессионального участника рынка ценных бумаг, осуществляющего деятельность по ведению реестра владельцев именных ценных бумаг создаваемого общества.

Если реорганизуются общества с ограниченной ответственностью, то в договоре о слиянии обязательно указываются: порядок и условия слияния; порядок обмена долей в уставном капитале каждого общества на доли в уставном капитале вновь создаваемого общества; дата проведения совместного общего собрания участников, на котором будут избраны исполнительные органы новой организации и утвержден ее устав.

Договор о слиянии может также содержать информацию о результатах проведенного внутреннего и внешнего аудита, сведения об аудиторской компании, привлеченной для оказания необходимых услуг.

На общем собрании учредителей (участников) коллегиально принимается решение о реорганизации в форме слияния, что оформляется протоколом, содержащим следующую информацию: форму реорганизации; место и время проведения собрания; дату составления протокола; численность присутствующих учредителей (участников); совокупность долей участников, присутствующих на общем собрании; кворум; итоги голосования (численность проголосовавших "за", "против", воздержавшихся) по вопросу о необходимости реорганизации; итоги голосования по вопросу об утверждении договора о реорганизации; итоги голосования по вопросу об утверждении устава общества, создаваемого в результате реорганизации; итоги голосования по вопросу об утверждении передаточного акта.

Передаточный акт должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизуемых в форме слияния обществ в отношении всех его кредиторов и должников. Сюда же относятся оспариваемые обязательства и порядок определения правопреемства в связи с изменениями вида, состава, стоимости имущества реорганизуемых обществ, а также в связи с возникновением, изменением и прекращением прав и обязанностей реорганизуемых обществ, которые могут произойти после даты, на которую составлен передаточный акт.

В решении о реорганизации в форме слияния должны предусматриваться также сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств, способы оценки передаваемого (принимаемого) в порядке правопреемства имущества и обязательств, порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица) и его величина для отражения в учредительных документах возникшей организации.

Инвентаризация ресурсов экономических субъектов, участвующих в реорганизации, проводится в соответствии с требованиями Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49).

Оценка передаваемого при реорганизации имущества производится в соответствии с договором о слиянии. Приказ Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" предусматривает следующие варианты оценки: по остаточной стоимости, по текущей рыночной стоимости, по иной стоимости (фактической себестоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений и др.). Если учредители (участники) принимают решение об отражении в передаточном акте имущества по рыночной стоимости, то возможно два варианта проведения этой процедуры: приглашение специалиста-оценщика или самостоятельное определение рыночной цены (на основе публикаций в средствах массовой информации, органах статистики, биржевых котировок, которые будут являться приложениями к передаточному акту).

Стоимость получаемого новой организацией имущества должна совпадать с данными оценки, приведенными в приложениях (описях, расшифровках) к передаточному акту. Количество пояснений можно уменьшить, если выбрать в качестве оценки имущества остаточную стоимость, указанную в заключительных балансах организаций, участвующих в слиянии. Тогда эта стоимость будет совпадать с данными передаточного акта.

Далее в соответствии с требованиями ст. 60 ГК РФ, необходимо в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о слиянии в письменной форме сообщить в орган, осуществляющий соответствующую государственную регистрацию (Федеральную налоговую службу - ФНС России), о начале процедуры реорганизации с указанием ее формы. Налоговая инспекция по месту регистрации юридического лица, представившего уведомление о реорганизации, имеет право провести внеочередную проверку финансовой деятельности организации.

После внесения соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) реорганизуемые экономические субъекты дважды с периодичностью один раз в месяц помещают в средствах массовой информации уведомление о своей реорганизации. Сведения из ЕГРЮЛ размещаются в сети Интернет на официальном сайте ФНС России, а также публикуются в журнале "Вестник государственной регистрации".

В течение пяти рабочих дней со дня направления в ФНС данного уведомления юридические лица в письменной форме ставят в известность о происходящих изменениях своих кредиторов, которые имеют право потребовать досрочного исполнения соответствующих обязательств должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков.

В уведомлении о слиянии указываются: полное и сокращенное наименования, сведения о месте нахождения каждого участвующего в реорганизации общества; полное и сокращенное наименования, сведения о месте нахождения вновь создаваемого в результате реорганизации общества; форма реорганизации; описание порядка и условий заявления кредиторами каждого участвующего в реорганизации юридического лица своих требований, включая указание места нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица, дополнительные адреса, по которым могут быть заявлены такие требования, а также способы связи с реорганизуемыми обществами (номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и другие сведения); сведения о лицах, осуществляющих функции единоличного исполнительного органа каждого участвующего в реорганизации юридического лица, а также юридического лица, создаваемого в результате слияния; сведения о лицах, намеревающихся предоставить обеспечение кредиторам реорганизуемых обществ.

В случае если реорганизуемое предприятие не в состоянии удовлетворить все требования кредиторов, часть непогашенных обязательств раскрывается в передаточном акте отдельной строкой и переходит к вновь созданной организации в порядке универсального правопреемства, которое не рассматривается для целей бухгалтерского учета как продажа или безвозмездная передача обязательств (или имущества) и не отражается записями на бухгалтерских счетах.

Для осуществления процедуры регистрации юридического лица, создаваемого в результате слияния, в ФНС представляются следующие документы: подписанное заявителем и заверенное нотариально заявление о государственной регистрации юридического лица, создаваемого путем реорганизации; два экземпляра учредительных документов юридического лица (подлинник и заверенная копия устава новой организации), а также документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в государственный реестр; договор о слиянии (подлинник) и нотариально заверенная копия; решение о факте реорганизации юридических лиц (подлинник и копия); передаточный акт; документ, подтверждающий уплату государственной пошлины; документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФР) сведений для открытия индивидуального лицевого счета застрахованного лица; в случае, если создаваемым путем реорганизации юридическим лицом является акционерное общество, - документ, подтверждающий присвоение выпуску или выпускам акций государственного регистрационного номера или идентификационного номера.

Организации, принявшие решение о реорганизации в форме слияния, считаются реорганизованными (прекратившими свое существование) с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

Практика показывает, что процесс слияния занимает в среднем около трех месяцев: уведомление ФНС о слиянии - 5 рабочих дней; публикация соответствующей информации в средствах массовой информации - 2 месяца; получение справки из ПФР об отсутствии задолженности - 1 день; регистрация комплекта документов в ФНС - 7 рабочих дней. Однако для соблюдения этих сроков необходимо тщательно подготовить все вышеперечисленные этапы слияния, основополагающим из которых является составление передаточного акта. Непредставление этого документа в ФНС ведет к отказу в государственной регистрации нового юридического лица на основании требований ст. 23 Федерального закона от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Особенности формирования показателей бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации в форме слияния регламентируются Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций". Документ не содержит унифицированных форм, он устанавливает общие подходы и требования, которые нуждаются в пояснениях. Передаточный акт представляет собой и бухгалтерский, и правоустанавливающий документ. С одной стороны, он подтверждает факт передачи реорганизованными юридическими лицами имущества и обязательств вновь созданной организации, а с другой - содержит положения о правопреемстве по обязательствам (включая оспариваемые) в отношении всех кредиторов, а также и имущественных прав. Нормативные документы по реорганизации юридических лиц не устанавливают унифицированной формы передаточного акта. Документ имеет сложную структуру, состоит из нескольких частей и составляется на дату проведения общего собрания учредителей (участников).

В первой части передаточного акта указывается следующая информация: наименование юридических лиц, участвующих в реорганизации; вид реорганизации; наименование юридического лица, создаваемого в ходе слияния; дата принятия решения о реорганизации; список прилагаемых форм бухгалтерской отчетности с приложениями (сличительными ведомостями, описями, инвентарными карточками); список другой прилагаемой документации (учетная политика организации, расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности).

Во второй части передаточного акта необходимо привести сведения о передаваемых в ходе слияния имуществе и обязательствах. Обычно для этих целей формируется бухгалтерский (передаточный) баланс. Он содержит показатели не на последнюю отчетную дату, а на дату принятия решения о реорганизации. Особенностью его составления является обязательное закрытие регулирующих счетов (02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам"). Эта процедура позволяет продемонстрировать не просто данные бухгалтерского учета, а непосредственный объем передаваемого в ходе слияния имущества и обязательств.

Третья часть передаточного акта - это бухгалтерские документы, подтверждающие объем прав и обязанностей, передаваемых в ходе слияния: акты инвентаризации имущества и обязательств; инвентарные карточки основных средств; накладные по товарно-материальным ценностям; акты приемки-передачи внеоборотных активов; расшифровки передаваемой в ходе слияния дебиторской и кредиторской задолженности; акты сверки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами и др.

Помимо передаточного акта организации, участвующие в слиянии, на день, предшествующий государственной регистрации вновь возникшей организации, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность с закрытием счетов учета прибылей и убытков. Под заключительной понимается отчетность, составленная на последний день существования реорганизуемого юридического лица. Образовавшиеся суммы чистой прибыли направляются на цели, предусмотренные в договоре о реорганизации, например на формирование уставного капитала вновь возникающей в ходе слияния организации.

В связи с несовпадением даты внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ и даты передачи имущества и обязательств числовые показатели передаточного акта и заключительной отчетности могут не совпадать. Связано это с тем, что организация продолжает вести хозяйственную деятельность в промежуток времени между принятием решения о реорганизации (составлением передаточного баланса) и составлением заключительной бухгалтерской отчетности. В это время у юридического лица возникают доходы и расходы, связанные как с текущей деятельностью (например, продажей продукции, начислением зарплаты, осуществлением взаиморасчетов с контрагентами, погашением задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами), так и с реорганизацией (например, оплатой юридических и консультационных услуг, регистрацией ценных бумаг, публикациями в печати, государственными пошлинами, почтовыми расходами, услугами нотариусов). Все вышеперечисленные расходы должны найти отражение в заключительной бухгалтерской отчетности организации, прекращающей свою деятельность в ходе слияния. Вновь созданная организация будет нести расходы на изготовление печати, на получение кодов статистики, на переоформление прав собственности на недвижимое имущество, регистрацию транспортных средств.

При несовпадении данных передаточного акта и заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемая организация обязана составить пояснительную записку, в которой необходимо указать: дату составления передаточного акта; изменения в составе имущества и обязательств, произошедшие в соответствующий промежуток времени; расходы, связанные с проведением процедуры реорганизации; размер уставного капитала создаваемой организации; другую информацию, имеющую отношение к процессу слияния.

С целью обеспечения соответствия данных заключительной бухгалтерской отчетности реорганизуемых организаций данным передаточного акта последний целесообразно составлять непосредственно перед представлением пакета документов в органы государственной регистрации и осуществлять оценку передаваемых имущества и обязательств по остаточной стоимости (фактической себестоимости, первоначальной стоимости).

Вновь возникающее в ходе слияния юридическое лицо составляет вступительную бухгалтерскую отчетность (объединительный баланс) на дату государственной регистрации. Она формируется на основе данных передаточных актов и заключительных бухгалтерских балансов реорганизуемых организаций посредством построчного суммирования (или вычитания - при наличии убытков прошлых лет) числовых показателей, без проведения каких-либо бухгалтерских записей на счетах бухгалтерского учета. Обязательным условием формирования вступительной бухгалтерской отчетности является также наличие: учредительных документов вновь созданной организации; документа, подтверждающего факт внесения записи в ЕГРЮЛ; договора о слиянии.

Спецификой этого этапа слияния является следующее. В случае прекращения обязательства совпадением должника и кредитора в одном лице во вступительный бухгалтерский баланс организации, возникшей в результате реорганизации в форме слияния, не включаются:

- числовые показатели, отражающие взаимную дебиторскую и кредиторскую задолженность между реорганизуемыми организациями, включая расчеты по дивидендам;

- финансовые вложения одних реорганизуемых организаций в уставные капиталы других реорганизуемых организаций;

- иные активы и обязательства, характеризующие взаимные расчеты реорганизуемых организаций, включая прибыль и убытки в результате взаимных операций.

Уставный капитал новой организации в соответствии с договором о слиянии может как увеличиваться, так и уменьшаться по сравнению с уставными капиталами реорганизуемых юридических лиц. Если договором о слиянии предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации, в том числе за счет собственных источников участвующих в реорганизации в форме слияния организаций (добавочного капитала, нераспределенной прибыли и т.д.), то во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии. В случае если в договоре о слиянии предусмотрено уменьшение величины уставного капитала возникшей организации по сравнению с суммой уставных капиталов реорганизуемых организаций, во вступительной бухгалтерской отчетности возникшей организации отражается величина уставного капитала, зафиксированная в договоре о слиянии, а разница подлежит урегулированию во вступительном бухгалтерском балансе правопреемника в разделе "Капитал и резервы" числовым показателем "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

2.4 Присоединение

Присоединение - это форма реорганизации экономических субъектов, в ходе которой одна или несколько организаций прекращают ведение финансово-хозяйственной деятельности и свое непосредственное существование в формате юридических лиц путем передачи всех прав и обязанностей другой (уже существующей) организации.

Статья 57 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) устанавливает, что присоединение может быть осуществлено по решению учредителей (участников) юридических лиц либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

Причины этого явления разнообразны. Наиболее часто встречаются следующие обоснования данной формы реорганизации:

- стремление учредителей (участников) изменить состав собственников организации;

- желание высшего руководящего звена войти в состав более крупного предприятия с целью повышения своих доходов или по другим личным причинам (уклонения от ответственности, обеспечения личной безопасности и др.);

- высокая скорость выхода на новые региональные и международные рынки сбыта продукции, работ, услуг;

- повышение стоимости акций компании за счет присоединения к более крупному бизнесу;

- возможность погашения задолженности перед бюджетом и контрагентами;

- повышение стоимости недооцененных активов и увеличение амортизационных отчислений, позволяющих снизить налоговую нагрузку;

- стабилизация финансового положения в целом, позволяющая наращивать заемный капитал и повышать рентабельность;

- возможность избежать процедуры банкротства с последующей ликвидацией бизнеса присоединяемой компанией.

Федеральный закон от 26.07.2006 N 135-ФЗ "О защите конкуренции" оговаривает ряд случаев, при которых реорганизация коммерческих организаций невозможна без согласия государственных антимонопольных органов. Так, в ст. 27 указывается, что "с предварительного согласия антимонопольного органа осуществляются следующие действия:... присоединение одной или нескольких коммерческих организаций... к иной коммерческой организации... если суммарная стоимость их активов (активов их групп лиц) по последним балансам превышает семь миллиардов рублей или суммарная выручка таких организаций (их групп лиц) от реализации товаров за календарный год, предшествующий году присоединения, превышает десять миллиардов рублей".

Вне зависимости от причины присоединения данная форма реорганизации может осуществляться только юридическими лицами одной организационно-правовой формы. Эта позиция высказана в п. 20 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 18.11.2003 N 19 "О некоторых вопросах применения Федерального закона "Об акционерных обществах": "Положения Закона об акционерных обществах, определяющие порядок их реорганизации путем... присоединения... не предусматривают возможность проведения реорганизации этих обществ посредством объединения с юридическими лицами иных организационно-правовых форм (в том числе с обществами с ограниченной ответственностью)".

Присоединение не подразумевает возникновение и государственную регистрацию нового экономического субъекта. Регистрируются факт прекращения деятельности присоединяемой организации, а также внесение изменений в устав общества-правопреемника и соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ). Государственная регистрация осуществляется регистрирующим органом по месту нахождения реорганизуемого юридического лица - Федеральной налоговой службой (ФНС России), которая является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти.

Правовые и организационные вопросы проведения мероприятий по присоединению определены Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах", Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей".

Процедура проведения данного вида реорганизации следующая.

Для обществ с ограниченной ответственностью первым шагом на пути данного вида реорганизации является проведение каждой организацией, участвующей в присоединении, общего собрания участников. В повестке дня должны предусматриваться вопросы о принятии решения и утверждении договора о присоединении. Присоединяемое общество должно дополнительно включить вопрос об утверждении передаточного акта.

Аналогичные по сути и последовательности действия производятся акционерными обществами. Совет директоров (наблюдательный совет) каждого общества, участвующего в присоединении, выносит для решения общим собранием акционеров вопрос о реорганизации в форме присоединения. Общее собрание акционеров общества, к которому осуществляется присоединение, принимает решение по вопросу о присоединении, включающее в себя утверждение договора. Общее собрание акционеров присоединяемого общества принимает решение по вопросу о реорганизации в форме присоединения, включающее в себя утверждение не только договора, но и передаточного акта.

В решении учредителей (участников) присоединяемой организации с целью формирования данных о реорганизации в бухгалтерской (финансовой) отчетности предусматривается следующая информация:

- сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств;

- способ оценки передаваемого в порядке правопреемства имущества и обязательств;

- порядок правопреемства в связи с изменениями в имуществе и обязательствах, которые могут возникнуть после даты утверждения передаточного акта в результате текущей деятельности реорганизуемой организации, а также особый порядок осуществления отдельных хозяйственных операций (получение (предоставление) кредитов и займов, осуществление финансовых вложений и другое);

- порядок формирования уставного капитала, складочного капитала, уставного фонда, паевого фонда (в зависимости от организационно-правовой формы юридического лица) и их величина для отражения в учредительных документах возникшей и реорганизуемой организаций;

- направление (распределение) чистой прибыли отчетного периода и прошлых лет реорганизуемой организации с учетом возможной необходимости ее направления на выкуп (приобретение) у акционеров акций, списание (признание с оценкой последствий) условных обязательств и другое.

В договоре о присоединении обязательно указывается следующая информация:

- наименование, сведения о месте нахождения каждого общества, участвующего в присоединении;

- порядок и условия присоединения;

- порядок конвертации акций присоединяемого общества в акции общества, к которому осуществляется присоединение, и соотношение (коэффициент) конвертации акций таких обществ;

- перечень изменений и дополнений, вносимых в устав общества, к которому осуществляется присоединение;

- другие положения о реорганизации, не противоречащие федеральным законам.

Совместное общее собрание учредителей (участников) обществ, участвующих в присоединении, утверждает передаточный акт (или акты), договор о присоединении, вносит в устав общества, к которому осуществляется присоединение, изменения, предусмотренные в договоре о присоединении, а также при необходимости решает иные вопросы, в том числе вопросы об избрании органов общества, к которому осуществляется присоединение. Сроки и порядок проведения такого общего собрания определяются договором о присоединении.

Изменения и дополнения в устав общества или устав общества в новой редакции подлежат государственной регистрации в порядке, определенном Федеральным законом от 08.08.2001 N 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Для проведения этой процедуры юридическое лицо, к которому осуществляется присоединение, представляет в ФНС следующие документы:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации по форме, приведенной в Приложении N 4 к Приказу Федеральной налоговой службы от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств". В заявлении подтверждается, что изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, соответствуют установленным законодательством Российской Федерации требованиям, что сведения, содержащиеся в этих учредительных документах и заявлении, достоверны и соблюден порядок принятия решения о внесении изменений в учредительные документы юридического лица;

- решение о проведении реорганизации в форме присоединения;

- изменения, вносимые в учредительные документы юридического лица, в двух экземплярах;

- заявление о внесении записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица по форме, утвержденной в Приложении N 11 к Приказу ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@;

- квитанция, свидетельствующая об уплате государственной пошлины.

В течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации в форме присоединения организации, участвующие в этом процессе, ставят в известность о данном факте ФНС по месту своей регистрации. На основании данного уведомления (Приложение N 3 к Приказу ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@) в ЕГРЮЛ вносится запись о том, что юридическое лицо (юридические лица) находится (находятся) в процессе реорганизации.

После этого реорганизуемые экономические субъекты дважды с периодичностью один раз в месяц помещают в сети Интернет на официальном сайте ФНС России, а также публикуют в журнале "Вестник государственной регистрации" уведомление о своей реорганизации с целью оповещения о происходящем своих кредиторов. Кредиторы в случае, если их права требования возникли до опубликования уведомления о реорганизации, вправе потребовать досрочного исполнения соответствующего обязательства должником, а при невозможности досрочного исполнения - прекращения обязательства и возмещения связанных с этим убытков. В соответствии с требованиями ст. 60 ГК РФ обращения кредиторов принимаются в течение 30 дней с даты последнего опубликования уведомления о реорганизации юридического лица.

После прохождения всех вышеуказанных мероприятий в налоговый орган по месту регистрации организации, к которой осуществляется присоединение, подается итоговый пакет документов с целью получения свидетельства о государственной регистрации прекращения деятельности присоединенного общества (обществ) и внесения изменений в устав и ЕГРЮЛ. На этом процедура реорганизации в форме присоединения считается завершенной. В то же время, несмотря на ее четко установленный порядок, этап формирования показателей бухгалтерской отчетности реорганизуемых юридических лиц не унифицирован и требует пояснений.

Порядок составления бухгалтерской отчетности при присоединении регламентируется Приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н "Об утверждении Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций" (далее - Приказ N 44н).

Присоединяемые организации на дату принятия решения о реорганизации составляют передаточный акт. Дата его утверждения определяется учредителями в пределах срока проведения всей процедуры, предусмотренного в договоре о присоединении, с учетом проведения необходимых мероприятий (инвентаризации имущества и обязательств, уведомления кредиторов и др.). Оценка передаваемого имущества может производиться как по остаточной стоимости, так и по текущей рыночной. Однако, если учредителями будет выбран последний вариант, к передаточному акту необходимо будет составить соответствующие приложения, в которых следует расшифровать все числовые несовпадения. Поэтому с целью уменьшения количества пояснений и несоответствий рекомендуется производить оценку передаваемого в ходе реорганизации имущества по остаточной стоимости (фактической стоимости материально-производственных запасов, первоначальной стоимости финансовых вложений). В этом случае отраженные в передаточном акте числовые показатели будут соответствовать данным бухгалтерской отчетности, послужившей основанием для его составления.

Обязательства присоединяемого юридического лица не переоцениваются, они отражаются в сумме, по которой кредиторская задолженность приведена в бухгалтерской отчетности.

Передаточный акт помимо информационной функции выполняет доказательную, т.е. не только свидетельствует о сумме передаваемых в порядке универсального правопреемства имущества и обязательств, но и представляет подтверждающие документы. В качестве таковых выступают акты проведенной инвентаризации, первичные учетные документы - акты приемки-передачи основных средств, нематериальных активов, накладные по материально-производственным запасам. Сюда же прилагаются расшифровки кредиторской и дебиторской задолженности, соответствующие договоры с контрагентами, финансово-кредитными учреждениями, акты сверки взаиморасчетов с бюджетом и внебюджетными фондами. Все регулирующие и оценочные счета, представляемые по данным бухгалтерских счетов в балансе-брутто, в передаточном акте должны быть закрыты, тем самым достигается принцип достоверности представления информации в отношении передаваемых прав и обязанностей присоединяемых организаций.

В соответствии с требованиями п. 10 Приказа N 44н передача имущества и обязательств другому юридическому лицу при присоединении не рассматривается для целей бухгалтерского учета как операция по продаже и, следовательно, никакими бухгалтерскими записями на счетах не отражается.

Помимо передаточного акта присоединяемые организации на день, предшествующий внесению записи о прекращении своей деятельности в ЕГРЮЛ, составляют заключительную бухгалтерскую отчетность. При этом закрываются счета 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и на основании договора о присоединении производится распределение чистой прибыли присоединяемых организаций. Данные заключительной бухгалтерской отчетности не будут совпадать с показателями передаточного акта, если присоединяемые организации до даты внесения в ЕГРЮЛ соответствующей записи продолжают осуществлять свою хозяйственную деятельность (расчеты с контрагентами, продажа продукции, работ, услуг, начисление и выплату заработной платы, осуществление расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами, списание расходов будущих периодов, не подлежащих включению в передаточный акт (лицензии на осуществление деятельности)). Все эти операции должны найти свое отражение на счетах бухгалтерского учета и должны быть учтены в заключительной бухгалтерской отчетности присоединяемых экономических субъектов.

Правопреемник продолжает вести свою хозяйственную деятельность и, как правило, несет расходы, связанные с реорганизацией (оплата юридических и консультационных услуг, государственной пошлины за внесение изменений в уставные документы и др.). Эти расходы относятся к прочим и отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Таким образом, промежуточная бухгалтерская отчетность составляется одновременно с заключительной бухгалтерской отчетностью присоединяемых организаций, и на основе этой бухгалтерской документации, а также передаточных актов на дату государственной регистрации прекращения существования присоединяемых юридических лиц формируется общий объединительный (вступительный) бухгалтерский баланс. Происходит это посредством построчного суммирования (или вычитания при наличии непокрытого убытка прошлых лет) соответствующих числовых показателей.

2.5 Преобразование

Преобразование - это процесс реорганизации юридического лица, в результате которого изменяется организационно-правовая форма последнего. Отличительной особенностью этой формы реорганизации является наличие одного правопреемника, к которому в порядке универсального правопреемства в соответствии с передаточным актом переходят все права и обязанности одного правопредшественника.

Причины преобразования организаций следующие[14, с. 125]:

- привлечение дополнительных инвестиций с целью повышения эффективности осуществления финансово-хозяйственной деятельности;

- решение собственника (собственников) о проведении реорганизации в форме преобразования;

- изменение названия (фирменного наименования) организации;

- увеличение числа учредителей (участников) общества до предельного значения, установленного законодательством (Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах");

- переориентация вида деятельности организации;

- изменение законодательства, вследствие которого осуществление хозяйственной деятельности в рамках прежней организационно-правовой формы становится невозможным;

- смена руководства организации.

Российским законодательством установлены определенные ограничения в отношении выбора новой организационно-правовой формы, зависящие от вида реорганизуемого юридического лица.

Так, в ст. 56 Федерального закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" установлено, что общество с ограниченной ответственностью вправе преобразоваться в хозяйственное общество другого вида, хозяйственное товарищество или производственный кооператив.

Статья 20 Федерального закона "Об акционерных обществах" определяет, что акционерное общество вправе преобразоваться в общество с ограниченной ответственностью, производственный кооператив или некоммерческое партнерство.

Аналогичные ограничения существуют и для других организационно-правовых форм экономических субъектов. Например, в ст. 17 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ "О некоммерческих организациях" оговаривается, что:

- некоммерческое партнерство вправе преобразоваться в фонд или автономную некоммерческую организацию, а также в хозяйственное общество;

- автономная некоммерческая организация вправе преобразоваться в фонд;

- частное учреждение может быть преобразовано в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество;

- ассоциация или союз вправе преобразоваться в фонд, автономную некоммерческую организацию, хозяйственное общество, товарищество или некоммерческое партнерство.

Вне зависимости от причин проведения преобразования, регламент проведения реорганизации будет следующим.

Организация должна поставить соответствующий вопрос на общем собрании учредителей (участников) и зафиксировать результаты голосования в протоколе. При вынесении одобрительного постановления необходимо оформить решение о преобразовании.

Для акционерных обществ этот документ должен содержать:

- наименование, сведения о месте нахождения юридического лица, создаваемого путем реорганизации общества в форме преобразования;

- порядок и условия преобразования;

- порядок обмена акций общества на доли участников в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью или паи членов производственного кооператива в случае, если осуществляется преобразование общества в общество с ограниченной ответственностью или производственный кооператив, либо порядок определения состава имущества или стоимости имущества, которое при выходе или исключении из некоммерческого партнерства его члена либо при ликвидации некоммерческого партнерства вправе получить его член, являвшийся акционером общества, преобразованного в это некоммерческое партнерство;

- список членов ревизионной комиссии или указание о ревизоре создаваемого юридического лица, если в соответствии с федеральными законами уставом создаваемого юридического лица предусмотрено наличие ревизионной комиссии или ревизора и образование ревизионной комиссии или избрание ревизора отнесено к компетенции высшего органа управления создаваемого юридического лица;

- список членов коллегиального исполнительного органа создаваемого юридического лица, если в соответствии с федеральными законами уставом такого юридического лица предусмотрено наличие коллегиального исполнительного органа и его образование отнесено к компетенции высшего органа управления такого юридического лица;

- указание о лице, осуществляющем функции единоличного исполнительного органа создаваемого юридического лица;

- список членов иного органа (за исключением общего собрания участников хозяйственного общества или членов некоммерческого партнерства) создаваемого юридического лица, если в соответствии с федеральными законами уставом создаваемого юридического лица предусмотрено наличие иного органа и его образование отнесено к компетенции высшего органа управления создаваемого юридического лица;

- указание об утверждении передаточного акта с его приложением;

- указание об утверждении учредительных документов создаваемого юридического лица с приложением учредительных документов.

Если преобразованию подвергается общество с ограниченной ответственностью, решение о реорганизации в обязательном порядке должно содержать информацию: о порядке и условиях преобразования; о порядке обмена долей участников общества на акции акционерного общества, доли участников общества с дополнительной ответственностью, доли или вклады в складочный капитал хозяйственного товарищества или паи членов производственного кооператива; об утверждении устава создаваемого юридического лица; об утверждении передаточного акта.

В соответствии с требованиями ст. 60 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) в течение трех рабочих дней после даты принятия решения о преобразовании организация обязана в письменной форме уведомить уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, - Федеральную налоговую службу (ФНС) о начале процедуры преобразования. Форма уведомления о начале процедуры реорганизации рекомендована Приказом ФНС от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@ "Об утверждении форм и требований к оформлению документов, представляемых в регистрирующий орган при государственной регистрации юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств".

ФНС на основании обозначенного выше уведомления вносит в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) запись о том, что организация находится в процессе преобразования. О данном факте также необходимо уведомить всех контрагентов реорганизуемого юридического лица, для чего дважды с периодичностью раз в месяц в средствах массовой информации (в сети Интернет на официальном сайте ФНС России, в журнале "Вестник государственной регистрации") размещается информация о реорганизуемом юридическом лице, порядке преобразования и условиях заявления кредиторами своих требований. Кредиторы имеют право потребовать досрочного исполнения обязательств реорганизуемым лицом или, в случае невозможности выполнения этого требования, возмещения связанных с этим убытков. Однако необходимо помнить, что требование по погашению долгов может быть реализовано только не позднее 30 дней после размещения вторичного уведомления в СМИ о реорганизации.

Преобразование организации считается состоявшимся с момента государственной регистрации юридического лица в его новом организационно-правовом статусе, для чего в ФНС необходимо представить следующие документы:

- подписанное заявителем заявление о государственной регистрации каждого вновь возникающего юридического лица, создаваемого путем реорганизации (составляется по форме, приведенной в Приложении N 2 к Приказу Федеральной налоговой службы от 25.01.2012 N ММВ-7-6/25@);

- два экземпляра учредительных документов юридического лица и документ, подтверждающий факт внесения соответствующей записи в государственный реестр;

- передаточный акт, который в обязательном порядке должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников;

- документ, подтверждающий уплату государственной пошлины. В безналичном порядке данная операция оформляется платежным поручением. В качестве плательщика должно быть обязательно указано реорганизуемое юридическое лицо;

- документ, подтверждающий представление в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации сведений для открытия индивидуального лицевого счета застрахованного лица;

- в случае если создаваемым путем реорганизации юридическим лицом является акционерное общество - документ, подтверждающий присвоение выпуску или выпускам акций государственного регистрационного номера или идентификационного номера (оформляется в соответствии с Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.07.2013 N 13-57/пз-н);

- в случае если реорганизуемым юридическим лицом является эмитент ценных бумаг (кроме акций) и в результате реорганизации его деятельность прекращается - документ, подтверждающий внесение изменений в решение о выпуске облигаций или иных (за исключением акций) эмиссионных ценных бумаг в части замены эмитента (оформляется в соответствии с Приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 09.07.2013 N 13-56/пз-н).

После факта государственной регистрации нового юридического лица и прекращения существования его предшественника реорганизованная организация обязана произвести процедуру снятия с учета в инспекции ФНС, внебюджетных фондах, органах статистического учета. Необходимо также закрыть расчетный и валютный счета в кредитных организациях и уничтожить печать организации, которая перестала существовать. Затем экономический субъект, возникший в результате преобразования, должен изготовить новую печать, открыть новый расчетный счет, встать на учет в соответствующих государственных органах и после этого приступать к осуществлению своей финансово-хозяйственной деятельности.

В случае если в решении учредителей предусмотрено увеличение уставного капитала возникшей организации по сравнению с уставным капиталом реорганизуемой организации, во вступительной бухгалтерской отчетности отражается величина уставного капитала, зафиксированная в решении учредителей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Таким образом, реорганизация - прекращение организации, при котором осуществляется переход прав и обязанностей к другим лицам, т.е. правопреемство.

Способы реорганизации юридических лиц определены ст. 57 ГК РФ.

1.  Слияние - объединение двух и более юридических лиц в единое новое юридическое лицо. При этом самостоятельное существование сливающихся организаций прекращается. Реорганизация юридических лиц в форме слияния считается завершенной с момента государственной регистрации вновь возникшего юридического лица.

2.  Присоединение – «вливание» одной и более присоединяемых организаций в организацию, к которой происходит присоединение. При этом присоединяемое юридическое лицо прекращает свою деятельность, все его права и обязанности переходят к юридическому лицу, к которому происходит присоединение. Реорганизация в форме присоединения считается завершенной с момента внесения в государственный реестр записи о прекращении деятельности последнего из присоединившихся юридических лиц.

3.  Разделение - образование на базе прекратившего существование юридического лица двух и более самостоятельных юридических лиц. При разделении ранее существовавшее юридическое лицо прекращает свою деятельность, а его права и обязанности переходят к вновь создаваемым юридическим лицам. Реорганизация в форме разделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц.

4.  Выделение - образование новых самостоятельных юридических лиц, при этом реорганизуемое юридическое лицо продолжает функционировать, а часть его прав и обязанностей переходит ко вновь образованным юридическим лицам. Реорганизация в форме выделения считается завершенной с момента государственной регистрации последнего из вновь возникших юридических лиц.

5.  Преобразование - прекращение юридического лица и возникновение на его основе нового юридического лица. Реорганизация в форме преобразования считается завершенной с момента государственной регистрации вновь созданного юридического лица.

При реорганизации в форме слияния, присоединения, преобразования правопреемство оформляется передаточным актом, при разделении и выделении - разделительным балансом. Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами. Эти документы утверждаются учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации (ст. 59 ГК РФ).

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Конституция РФ, принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 // Собрании законодательства РФ –2014. – № 31. – ст. 4398.
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая – Федеральный закон от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 13.07.2015 № 268-ФЗ). Принята Государственной Думой 21.10.1994 // Российская газета. – 1994. – 8 декабря.
3. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 26.01.1996 № 15-ФЗ. Принята Государственной Думой 22.12.1995 (в ред. от 29.06.2015 № 210-ФЗ) // Собрание законодательства Российской Федерации. – 1996. – № 5. – С. 411.
4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая – Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ (в ред. от 29.06.2015 № 178-ФЗ). Принят Государственной Думой 19.07.2000. Одобрен Советом Федерации 26.07.2000 // Собрание законодательства Российской Федерации. – 2000. – №
5. Богданов Е.В. Сущность и ответственность юридического лица [Текст] // Государство и право. - 2014. - № 10. - С. 29.
6. Бондарев А.К., Троценко С.А. Интересы кредиторов при правопреемстве юридических лиц [Текст] // Законодательство. - 2015. - № 9. - С. 32.
7. Брагинский М.И. Гражданский кодекс и объекты права собственности [Текст] // Журнал российского права. - 2014. - № 11. - С. 34.
8. Брагинский М. Юридические лица. Основные положения [Текст] // Хозяйство и право. - 2015. - № 3. - С. 12.
9. Вайпан В.А. Ликвидация юридического лица [Текст] // Право и экономика. - 2014. - № 7. - С. 9.
10. Витрянский В.В. Гражданский кодекс о юридических лицах [Текст] // Вестник ВАС РФ. - 2015. - № 5. - С. 31.
11. Егиазаров В.А. Реорганизация юридического лица [Текст] // Право и экономика. - 2015. - № 1. - С. 15.
12. Зинченко С.А., Лапач В.А. Субъект предпринимательства как юридическое лицо [Текст] // Государство и право. - 2015. - № 4. - С. 19.
13. Покидова Е. Юридические лица: проблемы регистрации [Текст] // Корпоративный юрист. - 2015. - № 7. - С. 32.
14. Тихомиров М.Ю. Общество с ограниченной ответственностью: реорганизация [Текст] // Адвокат. – 2016. - № 11. - С. 22.