Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Развитие подходов финансового учета банков РФ

Содержание:

Введение

В соответствии с классификацией капитала по форме собственности он подразделяется на собственный и привлеченный. Собственный капитал характеризует общую стоимость средств предприятия, принадлежащих ему на правах собственности и используемых им для формирования определенной части его активов. Привлеченный капитал характеризует привлекаемые для финансирования развития предприятия на возвратной основе денежные средства или другие имущественные ценности. Если своих средств у предприятия оказалось недостаточно, предприниматели прибегают в помощи привлеченного капитала в форме займов банка и инвестиций. В то же время, инвестиции могут быть источником дохода для предприятия, в случае их вложения, а не привлечения.

Слово "инвестиции" совсем недавно стало широко употребляемым. В связи с этим отличительной чертой знающего бухгалтера является хорошее владение как самим термином, так и приемами бухгалтерского учета, касающимися финансовых инвестиций. Законодательство РК направлено на поддержку инвестиций в различные отрасли экономики: разработана система льгот и преференций, направленная на эффективную реализацию инвестиционных проектов. Задачи, которые ставятся инвесторами при инвестировании денежных средств, различаются в зависимости от вида финансовых инвестиций: увеличение дохода, вложение капиталов, чтобы избежать (либо снизить) последствия инфляции, уменьшить влияние негативных факторов на основные виды деятельности. Поэтому следует отметить многообразие видов, форм и структур финансовых инвестиций, что соответственно влияет на порядок их отражения в учете организации.

Актуальность данной работы обусловлена тем, что роль ценных бумаг и их значение велико в платежном обороте каждого государства. Инвестиции — важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры, их получают наиболее жизнеспособные рыночные структуры. Важная роль в деле подъема и развития отраслей экономики республики принадлежит иностранным инвестициям. Наряду с этим, в настоящее время развитию и увеличению объемов производства продукции, работ и услуг, в большой степени содействуют займы банка. Значение займов банка как дополнительного источника финансирования коммерческой деятельности особенно проявляется на стадии становления предприятия, которое использует кредитные ресурсы при осуществлении долгосрочных инвестиций, направленных на создание нового имущества (при капитальных инвестициях). Займы, выполняя функции кредита, имеют различные формы и помогают более гибко использовать полученные средства. Предприятие может получить заем в наиболее удобной для себя форме – непосредственно заем, в вексельной форме либо выпустив облигации. Промежуточный финансовый учет операций по кредитам и займам имеет также свои особенности.

Целью данной работы является изучение учета финансовых инвестиций организации в ценные бумаги других организаций, а также займов банка и расходов по процентам.

В связи с поставленной целью в курсовой работе решаются следующие задачи:

раскрытие понятий «финансовые инвестиции», «займы банка» и «расходы по процентам»;
изучение видов финансовых инвестиций и займов банка по различным классификационным признакам;
рассмотрение операций по учету финансовых инвестиций, займов банка и расходов по процентам;
изучение документирования операций получения, возвращения кредита, а также выплаты процентов банку, изучение отражения информации о финансовых инвестициях и займах банка в финансовой отчетности.

Объектом исследования является практические материалы предприятия АО «Евразия».

1. УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ИНВЕСТИЦИЙ

1.1. Финансовые инвестиции и их классификация

Под инвестициями понимают совокупность затрат, реализуемых в форме вложений капитала в разные отрасли экономики с целью получения предпринимательского дохода, процента или прироста капитала (увеличение стоимости хозяйствующего субъекта и соответственно благосостояния его собственников).

Источником инвестиций является вновь созданная стоимость, или, так называемая, сберегаемая часть чистого дохода. Предприятия мобилизируют его за счет собственного дохода (т.е. самофинансирования) и на рынке ссудных капиталов (привлеченные средства). Источником инвестиций на обновление основного капитала является прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятий.

По критерию назначения или цели приобретения инвестиции подразделяются на:

Реальные инвестиции – это вложения в основной капитал предприятия и на прирост материально-производственных запасов.
Финансовые инвестиции – это активы, используемые субъектом в целях получения дохода (например, процентов, роялти, дивидендов и арендной платы), прироста инвестированного капитала или получения прочей выгоды (например, в результате коммерческих сделок). К финансовым инвестициям также относятся инвестиции в недвижимость, которая не находится в эксплуатации. Одним из видов финансовых инвестиций являются вложения в ценные бумаги.

Многообразие видов ценных бумаг предопределяет множественность критериев классификации инвестиций.

Исходя из срока владения, финансовые инвестиции делятся на:

краткосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения до 1 года;
долгосрочные финансовые инвестиции – со сроком владения свыше 1 года.

Все ценные бумаги можно разделить на две группы:

Денежные ценные бумаги оформляют заимствование денег. Это долговые ценные бумаги (векселя, депозитные и сберегательные сертификаты). Доход по ним носит разовый характер и образуется за счет покупки их по цене ниже номинальной стоимости, они, как правило, являются краткосрочными (со сроком погашения менее одного года).
Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала (фондов) предприятия, необходимого для развития производства.

Относительно получаемого дохода, ценные бумаги подразделяют на:

Долговая ценная бумага воплощает в себе обязательство эмитента выплатить проценты и погасить основную сумму задолженности в соответствии с согласованным графиком (все виды облигаций, векселей).
Инвестиционные (долевые) ценные бумаги дают право владельцу на часть активов эмитента, к ним относятся все виды акций всех без исключения типов эмитентов.

По характеру эмитента, ценные бумаги разделяются на государственные (долговые обязательства правительства и Нацбанка) и корпоративные (выпущенные хозяйствующими субъектами в соответствии с действующим законодательством с целью формирования уставного капитала или привлечения средств для осуществления финансово-хозяйственной деятельности).

По особенности обращаемости на рынке ценные бумаги делятся на:

Рыночные ценные бумаги - могут свободно продаваться и покупаться на вторичном рынке в рамках биржевого и внебиржевого оборота. После выпуска они не могут быть предъявлены эмитенту досрочно.
Нерыночные ценные бумаги - не переходят свободно из рук в руки, то есть не имеют вторичного обращения. Можно выделить также ценные бумаги с ограниченным обращением. Так, ограничения по сделкам купли-продажи имеют акции закрытых акционерных обществ.

По месту функционирования выделяют ценные бумаги следующих рынков:

Денежный рынок представляет часть финансового рынка, на котором осуществляется купля-продажа краткосрочных ценных бумаг, со сроком действия от одного дня до одного года. Они выпускаются заемщиками с высоким рейтингом платежеспособности. К ним относятся: казначейские векселя, депозитные сертификаты, коммерческие бумаги.
Рынок капиталов представлен ценными бумагами со сроком существования более одного года.

По своей роли ценные бумаги делятся на основные (акции и облигации), вспомогательные (чеки, векселя, сертификаты и др.) и производные, удостоверяющие право на покупку и продажу основных ценных бумаг (варранты, опционы, финансовые фьючерсы, преимущественные права приобретения). Можно классифицировать ценные бумаги и по другим признакам (документарные и бездокументарные, отзывные и безотзывные, с фиксированным и колеблющимся доходом и др.) в соответствии с поставленной задачей и целью классификации. [12, с.129-131]

Следует иметь ввиду, что финансовые инвестиции связаны с определенным риском для инвесторов как при внутренних, так и при внешних инвестициях. Этот риск связан с возможным неквалифицированным руководством, плохой организацией учета и контроля, изменениями в курсах валют, процентных ставках, трудностями привлечения среднесрочных и краткосрочных кредитов и т.д. Существует также риск стихийных бедствий и политический риск. Инвестор, работая на рынке ценных бумаг, должен придерживаться принципа диверсификации вкладов: стремиться к разнообразию приобретаемых инвестором финансовых активов, чтобы уменьшить риск потери вкладов. Если инвестор вложил все свои деньги в акции одной компании, он становится полностью зависимым от рыночного колебания курса акций. Если же средства будут вложены в акции нескольких компаний, то доходы инвестора будут зависеть от колебаний некоторого ускоренного курса акций компаний, который колеблется значительно меньше. Совокупность принадлежащих инвестору ценных бумаг различных видов называется инвестиционным (фондовым) портфелем. Объектами портфельного инвестирования выступают различные ценные бумаги: акции, облигации, производные виды ценных бумаг. Часть портфеля может быть представлена в денежном виде. Объемы бумаг в портфеле тоже бывают разными. В зависимости от состава портфеля он может приносить доход или убыток и обладать той или иной степенью риска. Перечень и объемы выделенных в портфеле ценных бумаг называют структурой портфеля, которая представляет собой совокупность характеристик, которыми может управлять инвестор: изменять состав входящих в портфель ценных бумаг и их объемы.

Инвестиции — важный фактор обеспечения высоких и устойчивых темпов развития экономики, внедрения достижений научно-технического прогресса, развития инфраструктуры. В деле развития особая роль принадлежит инвестиционным банкам, специализирующимся на финансировании и долгосрочном кредитовании предприятий, и инвестиционным фондам, создаваемым для непосредственного проведения процесса создания акционерных обществ, распоряжения принадлежащим государству пакетов акций, проведения обмена и реализации акций предприятия. Тем самым фонды способствуют переливанию капитала в наиболее доходные отрасли экономики и предприятий. [12, с.133]

1.2. Учет инвестиций в дочерние, ассоциированные и совместно контролируемые юридические лица

Хозяйствующие субъекты могут производить финансовые вложения в другие субъекты, путем приобретения акций или получения дохода от долевого участия.

Дочерним является юридическое лицо, преобладающая часть уставного капитала которого сформировало другое юридическое лицо или, в соответствии с заключенным договором, основное товарищество может определять решения, применяемые дочерним товариществом. Основное товарищество осуществляет полный (100%) или почти полный (90%) контроль над дочерним [ст. 94, 3].

Контроль - это право определять финансовую и иную политику товарищества с целью получения выгоды от его деятельности.

Акционерное общество признается зависимым [ст. 95, 3] если другое основное товарищество владеет более 20% его голосующих акций, т.е. получает право принимать решения по финансовой и иной политике инвестируемого субъекта без возможности его контроля. [13, с.349-350]

Инвестиции в дочерние, ассоциированные, совместно контролируемые организации, не классифицированные как предназначенные для продажи, в соответствии с МСФО 39 [9] могут быть учтены одним из двух методов:

а) методом долевого участия - метод учета, при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости с дальнейшим увеличением (уменьшением) их стоимости по мере признания доли инвестора в изменениях чистых активов зависимого хозяйственного товарищества в отчете о доходах и расходах признается как доход (убыток);

б) методом стоимости - метод учета‚ при котором инвестиции в момент приобретения отражаются по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в отчете о доходах и расходах инвестора в размере причитающихся дивидендов от общей суммы накопленного чистого дохода зависимого хозяйственного товарищества, возникших после даты приобретения.

Метод долевого участия характеризуется следующими признаками:

доля участия в чистом доходе зависимого хозяйственного товарищества отражается инвестором в увеличении балансовой стоимости инвестиций и признается доходом от долевого участия;
доля участия в убытках зависимого хозяйственного товарищества отражается в уменьшении балансовой стоимости инвестиций и признается убытком от долевого участия;
сумма причитающихся дивидендов отражается инвестором в уменьшении балансовой стоимости инвестиций [13, с.350].

Если по результатам деятельности зависимое хозяйственное товарищество несет убытки, то инвестор признает свою долю участия в убытках этого товарищества, при этом уменьшается балансовая стоимость инвестиций.

Если зависимое хозяйственное товарищество производит переоценку активов, то инвестор должен отражать свою долю в этих изменениях.

При использовании метода стоимости - доход от инвестиций в момент приобретения отражается по покупной стоимости. Доход от инвестиций признается в размере причитающихся дивидендов‚ но дивиденды, полученные за период до момента приобретения инвестиций, рассматриваются как возврат капитала и отражаются в уменьшении балансовой стоимости инвестиций. [13, с.353]. Этот метод применяется инвестором при составлении финансовой отчетности, когда:

зависимое хозяйственное товарищество действует в условиях долгосрочных ограничений (находится под надзором властей, которые могут вмешиваться в его дивидендную политику; их деятельность осуществляется за границей, в стране, где существуют ограничения на перевод чистого дохода за границу; изменения в политической ситуации, которые могут привести к возникновению ограничений деятельности зависимого хозяйственного товарищества);
инвестиции приобретены с целью реализации в ближайшем будущем.

Учет инвестиций в ассоциированные организации. Ассоциированная организация - это организация (включая, например, товарищество), на которое инвестор имеет значительное влияние и которое не является ни дочерней организацией, ни с долей участия в совместной деятельности.

Значительное влияние - это возможность участвовать в принятии решений по финансовой и операционной политике объекта инвестиций, но не являющуюся контролем или совместным контролем над этой политикой.

Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние организации), 20 или более процентами прав голоса в объекте инвестиций, считается, что инвестор обладает значительным влиянием, за исключением случаев, когда можно чётко продемонстрировать, что это не так.

Если инвестор владеет прямо или косвенно (например, через дочерние организации) менее чем 20 процентов прав голоса в объекте инвестиций, считается, что инвестор не имеет значительного влияния, за исключением случаев, когда наличие такого влияния можно четко продемонстрировать.

Владение другим инвестором существенной частью акций или большинством акций необязательно исключает наличие у инвестора значительного влияния.

Инвестиции в ассоциированные организации инвестор может измерять одной из следующих моделей:

по фактическим затратам за вычетом всех накопившихся убытков от обесценения. Доход от инвестиции инвестор должен признавать только в той степени, в которой он получает средства для распределения из прибыли ассоциированной организации, накопленной с момента приобретения. Распределяемые средства, полученные сверх такой прибыли, считаются возмещением инвестиций и признаются как уменьшение стоимости инвестиций;
по методу долевого участия, он использует процедуры, установленные в МСФО 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;
по модели справедливой стоимости через прибыль или убыток инвестор должен использовать процедуры и раскрыть информацию в соответствии с требованиями МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и раскрытие» [13, с.354].

Учет финансовых инвестиций. Финансовый инструмент - это любой договор, в результате которого одновременно возникают финансовый актив у одной из сторон и финансовое обязательство или долевой инструмент у другой. Финансовый актив - это денежные средства, право требовать по договору денежные средства или другой финансовый актив, право обмена на другой финансовый инструмент, долевой инструмент. Финансовое обязательство -это обязательство предоставить денежные средства или финансовый актив, обязательство обмена на другой финансовый инструмент. Долевой инструмент - это любой договор, дающий право на часть активов организации после вычета всех ее обязательств.

Финансовые инвестиции - это активы, которыми субъект владеет в целях получения дохода, прироста инвестиционного капитала или получения прочей выгоды. При приобретении финансовые инвестиции оцениваются по покупной стоимости, которая складывается из стоимости инвестиций плюс расходы, связанные с приобретением (брокерские вознаграждения, банковские услуги).

Приобретение финансовых инвестиций по стоимости, включающей проценты, начисленные за период до момента приобретения, в учете отражаются по покупной стоимости, уменьшенной на величину оплаченного покупателем продавцу процента. Разница между стоимостью погашения инвестиции в ценные бумаги амортизируется инвестором в течение периода их владения.

Финансовые инвестиции при их учете классифицируются на:

Краткосрочные - учитываются в балансе либо по текущей, рыночной стоимости, действующей на определенную дату, либо, по наименьшей оценке, из покупной и текущей стоимости. Если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по наименьшей из покупной и текущей стоимости, балансовая стоимость может определяться или на основе портфеля ценных бумаг в целом, или по видам инвестиций, или на основе отдельных инвестиций. Доход или убыток, полученные от изменения текущей стоимости краткосрочных финансовых инвестиций признается в том отчетном периоде, в котором они возникли.
Долгосрочные - учитываются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости; стоимости с учетом переоценки; по наименьшей оценке, из покупной и текущей стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг.

При переоценке долгосрочных финансовых инвестиций сумма дооценки относится на увеличение собственного капитала. Сумма уценки производится за счет суммы дооценки одной и той же инвестиции, а при отсутствии (недостаточности) суммы дооценки сумма ее снижения относится на убыток.

При выбытии финансовых инвестиций разница между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуг брокера или дилера) признается как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена или была оценена по текущей стоимости, то сумма переоценки относится на нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.

При переводе финансовых инвестиций в категорию краткосрочных оценка производится:

по наименьшей оценке, из покупной и балансовой стоимости, если краткосрочные инвестиции учитываются по наименьшей оценке из покупной и текущей стоимости;
по балансовой стоимости, если краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по текущей стоимости.

Если инвестиции были ранее переоценены, то при переводе сумма от их переоценки должна быть списана. Ранее произведенная переоценка по этим инвестициям признается как доход.

Перевод краткосрочных финансовых инвестиций в категорию долгосрочных осуществляется:

по наименьшей оценке, из покупной и текущей стоимости;
по текущей стоимости, если они были ранее отражены по этой стоимости.

В бухгалтерском учете финансовые инвестиции отражаются следующим образом [13, с.355-360]:

а) Краткосрочные финансовые инвестиции:

Таблица 1. «Учет краткосрочных финансовых инвестиций»

Содержание операции

Дебет

Кредит

Приобретение краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных инвестиций по фактическим затратам (справедливой стоимости) с учетом затрат по совершению сделки

1120-1150

1010,

1030,

3310-3340,

3390,

3540

Продолжение таблицы 1.

Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли в результате переоценки	1120	6150
Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки (1-й метод)	1140	6150
Увеличение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки (2-й метод)	1140	5440
Увеличение стоимости прочих краткосрочных финансовых инвестиций	1150	6150
Обесценение краткосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения	7420	1130
Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли в результате переоценки	7330	1120
Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки (1-й метод)	7330	1140
Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки в пределах ранее произведенный переоценки (2-й метод)	5440	1140
Снижение стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, имеющихся в наличии для продажи в результате переоценки сверх ранее произведенный переоценки (2-й метод)	7330	1140

Продолжение таблицы 1.

Снижение стоимости прочих краткосрочных финансовых инвестиций	7330	1150
Списание балансовой стоимости краткосрочных финансовых инвестиций, предназначенных для торговли, удерживаемых до погашения, имеющихся в наличии для продажи, прочих краткосрочных финансовых инвестиций при выбытии	7410	1120-1150

б) «Долгосрочные финансовые инвестиции»

Таблица 2. «Учет долгосрочных финансовых инвестиций»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Приобретение долгосрочных финансовых инвестиций по покупной стоимости	2020-2040	1010, 1030, 3010, 3020, 3040, 3050, 4010-4030
Отражение оплаты акций, внесения вкладов (имущественных взносов) финансовыми инвестициями по справедливой стоимости	2020-2040	5110
Увеличение справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки	2010, 2040	6150
Увеличение стоимости долгосрочных финансовых инвестиций при увеличении их стоимости	2030, 2040	6150
Амортизация дисконта (разницы между покупной и номинальной стоимостью	2020, 2040	6150

Продолжение таблицы 2.

облигаций, если покупная стоимость ниже номинальной)
Разницы между покупной и номинальной стоимостью облигаций, если номинальная стоимость ниже покупной	7330	2020, 2040
Уменьшение справедливой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций в результате переоценки	7330	2030, 2040
Перевод краткосрочных финансовых инвестиций, учитываемых по балансовой стоимости:
когда справедливая стоимость инвестиций ниже балансовой: - на справедливую стоимость - на сумму превышения балансовой стоимости над справедливой стоимостью инвестиций	2030, 2040 7330	1140, 1150 1140, 1150
когда справедливая стоимость инвестиций выше балансовой: - на балансовую стоимость инвестиций -на сумму превышения справедливой стоимости над балансовой	2030, 2040 2030, 2040	1140, 1150, 6150
Стоимость с учетом переоценки (балансовой), в краткосрочные по справедливой стоимости:
когда справедливая стоимость ниже балансовой: - на справедливую стоимость - на сумму превышения балансовой стоимости	1140, 1150 7330	2030, 2040 2030, 2040

Продолжение таблицы 2.

- на балансовую стоимость инвестиций

- на сумму превышения справедливой стоимости инвестиций над балансовой

1140, 1150

2020, 2040

6150

Перевод долгосрочных инвестиций, удерживаемых до погашения, в краткосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения

1130

2020

Списание балансовой стоимости долгосрочных финансовых инвестиций при их выбытии

7410

2040

1.3. Раскрытие инвестиций в финансовой отчетности.

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта необходимо раскрывать учетную политику в определении: балансовой стоимости финансовых инвестиций, дохода от переоценки после выбытия переоцененных долгосрочных финансовых инвестиций.

Подлежат раскрытию также значительные суммы, включенные в доход по: процентам, роялти, дивидендам и арендной плате по долгосрочным и краткосрочным финансовым инвестициям; доходам и убыткам от выбытия краткосрочных финансовых инвестиций, и уменьшениям в стоимости таких инвестиций. Раскрывается текущая стоимость инвестиций в недвижимость, если они не учитываются по текущей стоимости, а также значительные ограничения на реализацию инвестиций; получение дохода; получение дохода от их продажи; движение суммы от переоценки за отчетный период и характер таких движений; по долгосрочным финансовым инвестициям, учитываемым по стоимости с учетом переоценки; периодичность переоценки; дату последней переоценки; основание переоценки. [12, с.168]

2. УЧЕТ ЗАЙМОВ БАНКА. УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ПРОЦЕНТАМ.

2.1. Понятие займов банка и задачи их учета.

Заем банка – это договор, по которому банк обязуется предоставить клиенту сумму на определенный срок с уплатой вознаграждения.

Учет кредитов ведется на группах счетов 3 и 4 разделов Рабочего плана счетов по МСФО, в который включены счета 3010 «Краткосрочные банковские займы», 3020 «Краткосрочные займы полученные», 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства». Предоставленные займы отражаются на счете 3020 «Краткосрочные займы полученные», обобщающем информацию по полученным на территории Республики и за ее пределами заемным средствам от внебанковских учреждений в национальной и иностранной валютах.

Предприятия также выступают посредниками при расчетах по ссудам, полученным их персоналом в банках. Синтетический учет расчетов с банками по ссудам ведется на группе счетов 3050 «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», на счете 3051 «Кредиты банка для работников».

Учет кредитов на предприятии регулируется Законом РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» [1], "Положением о бухгалтерском учете и финансовой отчетности Республики Казахстан", Законом РК "О валютном регулировании", "Правилами проведения валютных операций в Республике Казахстан", которые утверждены Постановлением Национального банка и другими нормативными и законодательными актами, а также документами учетной политики предприятия.

Промежуточный финансовый учет кредитных средств имеет важное значение для укрепления платежной дисциплины и для эффективного использования финансовых ресурсов предприятия. В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование кредитных ресурсов может и должно не только вывести предприятие из временного неустойчивого финансового состояния, но и принести предприятию дополнительный доход.

Исходя из этого, основными задачами бухгалтерского учета кредитов и займов являются:

проверка правильности оформления, законности документов,
своевременное и полное отражение операций в учете.
обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов с кредитными организациями;
своевременное проведение инвентаризации расчетов с банками и отражение ее результатов в учете.

2.2. Порядок и условия получения кредита и сопровождающий документооборот.

Предоставление кредитов осуществляется банками, имеющими официальный статус, определяемый решением Национального банка на открытие и наличием лицензии на проведение банковских операций. Кредиты предоставляются только кредитоспособным предприятиям, т.е. способным полностью и в срок рассчитываться по своим долговым обязательствам. Предпочтение отдается клиентам, обеспечивающим исполнение договорных обязательств и хранящим свои средства в депозитах и на счетах в данном банке.

Кредиты предоставляются на коммерческой, договорной основе, на условиях срочности, возвратности, платности. Выдача кредитов производится банками в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. Выдача ссуд производится банком при отсутствии просроченной задолженности по ранее выданным ссудам.

В зависимости от цели получения кредита и срока пользования, хозяйствующие субъекты по просьбе банка предоставляют следующие материалы:

заявку на кредит, которая должна содержать следующую информацию: вид кредитования (заем, кредитная линия), сумму банковского займа, срок его предоставления и цели использования, перечень предполагаемого обеспечения возврата, с указанием технической характеристики и балансовой стоимости, дату составления, подпись первого руководителя и оттиск печати, анкету заемщика;
документы, подтверждающие правовой статус заемщика - учредительные документы, копии: устава, свидетельства о государственной регистрации (перерегистрации) юридического лица-заемщика, статистической карточки, свидетельства налогоплательщика, выданного налоговым органом, подтверждающего факт постановки заемщика на налоговый учет;
лицензию на осуществление деятельности (в случае, если деятельность компании относится к категории лицензируемой);
акт сверки с налоговой инспекцией на дату подачи заявки на получение кредита, подтверждающий отсутствие (наличие) задолженности заемщика по обязательным платежам в бюджет.

Юридические лица, созданные в форме акционерных обществ, дополнительно представляют:

нотариально заверенную копию проспекта эмиссии ценных бумаг;
свидетельство о государственной регистрации выпуска ценных бумаг;
копии: отчета о выпуске и размещении ценных бумаг, объявления, опубликованного в печатном издании (если сумма банковского займа составляет 25% и более от балансовой стоимости активов заемщика);
финансовые документы (баланс, отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности, отчет о движении денежных средств) по состоянию на 1 января за три последних года с отметкой органов налоговой службы, квартальные балансы текущего года;
расшифровку дебиторской и кредиторской задолженности на последнюю отчетную дату с указанием срока образования задолженности и срока ее погашения, основных средств (в случае выставления в залог основных средств при производственной деятельности);
бизнес-план (технико-экономическое обоснование);
протокол собрания акционеров (участников) с решением о привлечении кредита и передаче в залог имущества;
приказ о назначении директора;
справку из обслуживающих банков об отсутствии задолженности по займам и другим неисполненным требованиям;
документы, подтверждающие целевое использование банковского займа;
необходимые контракты по проекту;
документы по залогу.

До заключения кредитного договора банк обязан тщательно проанализировать кредитоспособность заемщика, изучить факторы, которые могут повлечь непогашение кредита; репутацию заемщика, своевременность погашения им ранее полученных кредитов (в том числе и в других банках), отношение к другим обязательствам; финансовое и экономическое состояние заемщика, ликвидность баланса, эффективность использования оборотных средств; возможность заемщика погасить полученный кредит за счет дохода от кредитуемого мероприятия либо за счет его дохода в целом.

Банк выдает кредит при условии предоставления заемщиком в качестве обеспечения его своевременного возврата, с учетом платы за пользование им, обязательства по залогу товарно-материальных ценностей, продукции и другого свободного от залога имущества, на которое банком в соответствии с действующим законодательством может быть обращено взыскание гарантий, поручительства, договора страхования ответственности заемщика за погашение кредита или обеспечения в других формах, принятых в банковской практике. Залоговое право банка на имущество заемщика оформляется договором залога имущества, дающим банку право в случае нарушения договора должником, получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами. При объявлении заемщика неплатежеспособным и банкротом, залоговое обязательство дает право выручку от реализации заложенного имущества направить на погашение кредита. Договор о залоге заключается в письменной форме без нотариального удостоверения, за исключением договора о залоге жилого дома. В залог может быть предоставлено имущество, которое имеет денежную оценку, в том числе и ценные бумаги. Заложенные ценности, как правило, остаются во владении заемщика, который вправе их реализовать или переработать в своем производстве, но при условии замены выбывших другими ценностями. В случае неисполнения должником обеспеченного залогом обязательства, удовлетворение требования банка из стоимости заложенного имущества производится по решению суда.

Гарантии представляются в письменном виде и являются обязательством данного предприятия погасить полностью или частично задолженность по ссуде и проценты по ней другой стороной. Гарант представляет гарантийное письмо в учреждение банка по месту нахождения своего счета, где оно хранится до полного погашения кредита и процентов по нему. В банк заемщика предоставляется копия с подписями руководителя и главного бухгалтера банка-гаранта, скрепленными банковской печатью. Гарантия предоставляется до выдачи кредита; она может быть истребована и от заемщика, обратившегося в банк за отсрочкой платежа по нему.

Страхование ответственности заемщика за непогашение кредитов осуществляется в соответствии с Законом «О страховой деятельности» Республики Казахстан (от 18.12.2000г. №126-2). Банк может самостоятельно застраховать выданный заемщику кредит путем заключения со страховой компанией договора о добровольном страховании кредитного риска. При этом банк может предусмотреть в кредитном договоре возмещение заемщиком банку суммы страховых платежей, уплаченных банком по договору добровольного страхования ответственности заемщика за непогашение кредита.

Кредиты заемщику выдаются в соответствии с заключенным кредитным договором (соглашением), в котором должны быть предусмотрены цель, сумма и срок кредита, перечень документов и периодичность их предоставления банку, формы проверки обеспечения и целевого использования кредита, процедура реализации заложенного имущества в счет погашения задолженности по кредиту, содержание информации, предоставляемой банку для проверки обеспечения. Банк может заключить договор на кредитное обслуживание заемщика на год или более длительный срок. Условия договора и кредитного соглашения определяются для каждого клиента индивидуально.

Краткосрочные кредиты предоставляются, исходя из оборачиваемости кредитуемых материальных ценностей и окупаемости затрат, и, как правило, на срок не более 12 месяцев.

В соответствии с порядком и условиями выдачи и погашения краткосрочного кредита, предусмотренными в кредитном договоре, кредитным отделом банка оформляется распоряжение на его выдачу. Кредит выдается независимо от наличия средств на расчетном счете заемщика и предоставляется, как правило, в безналичном порядке путем оплаты со ссудного счета заемщика расчетно-денежных документов или перечисления средств на его расчетный счет.

Контроль за обеспечением банковских кредитов залогом у постоянно кредитующихся заемщиков осуществляется по бухгалтерским балансам на отчетные даты. На внутриотчетные даты (ежемесячно, ежеквартально) проверка осуществляется при неустойчивом финансовом положении заемщика. Периодический контроль за обеспеченностью банковских кредитов у заемщиков, систематически пользующихся ими, осуществляется путем анализа, при ведении дела (досье) на заемщика, состояния его фактических запасов и затрат по квартальным балансам, изменений дебиторской и кредиторской задолженности. При наличии в банке информации (по данным бухгалтерского баланса) о снижении остатков запасов и затрат без соответствующего погашения банковских кредитов и изменения кредиторской задолженности, банк осуществляет проверку наличия залога у данного заемщика по очередному балансу, а при необходимости - по данным складского и бухгалтерского учета в натуральном выражении. [12, с.313-318]

2.3. Учет кредитов в национальной и иностранной валюте.

Учет займов банка в национальной валюте осуществляется на синтетических счетах 3010 «Краткосрочные банковские займы», 4010 «Долгосрочные банковские займы». Операции по этим счетам отражаются в выписках банка с расчетного счета и оформляются банковскими ордерами. Учетным регистром является журнал-ордер №4, здесь имеются аналитические и синтетические данные по этим счетам. В самом журнале-ордере отражаются обороты по кредиту с указанием в дебет каких счетов. Это кредитовая часть счетов, поэтому здесь указывается сальдо на начало и конец и отдельной строкой под журналом-ордером отражаются обороты по дебету этих счетов. Это необходимо для того что бы определить сальдо на конец. В аналитической части имеется таблица, где развернуто отражается сальдо на конец, здесь же указывается какие кредиты остались не погашены на конец месяца. Журнал-ордер заполняется на основании выписок банка с расчетного счета. Итоги журнала переносятся в главную книгу.

Таблица 4. «Учет займов банка в национальной валюте»

Содержание операции	Дебет	Кредит
1	2	3
При получении займов от банковских учреждений и зачисления на текущий (валютный) банковский счет	1030	3010, 4010
На сумму вознаграждения	7310	3380
Выплата вознаграждения	3380	1030
При оплате за приобретенные ТМЗ (работы, услуги) за счет кредита банка	3311 «Счета к оплате»	3010

Продолжение таблицы 4.

Зачислены средства в аккредитивы	1061 «Деньги в аккредитивах»,	3010
Начислено вознаграждение за банковский займ	7310	3380
Выплата процентов	3380	1030
Пролонгирован банковский займ	3010	4010
Возврат банковского займа	3010, 4010	1030
В конце отчетного периода списываются расходы по процентам на уменьшение итогового дохода	5610	7310

Таблица 5. «Учет займов для работников»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
На сумму выданных работникам кредитов	1250	1010	100 000
Погашение кредита работником	1010, 3350	1250	70 000
На сумму погашенную организацией	7210	1250	30 000
Произведены удержания ИПН	3350	3120	1 673

Согласно п.2 ст.165 Кодекса «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью (списанная по решению работодателя сумма долга или обязательства работника перед ним) считается доходом работника в виде материальной выгоды и облагается индивидуальным подоходным налогом 10% согласно ст. 158 Налогового кодекса. [5]

Займы и кредиты также могут быть получены предприятием в иностранной валюте. В соответствии с пунктом 1 статьи 57 Налогового Кодекса РК [5] ведение налогового учета осуществляется в тенге по методу начисления. Выдача кредитов юридическим лицам-резидентам производится только в безналичном порядке. Валютные ценности могут приниматься уполномоченными банками в качестве залога для выдачи кредитов юридическим лицам-резидентам в иностранной и национальной валютах.

Соглашения о государственных и негосударственных внешних займах, имеющих государственные гарантии, а также операции, осуществляемые в рамках данных соглашений, не подлежат регистрации в Национальном Банке РК, за исключением валютных операций, связанных с движением капитала в сумме, превышающей эквивалент 100 тысяч долларов США и получения кредитов от компаний-нерезидентов на срок более 120 дней, включая финансовый лизинг. [11, с.320]

Согласно МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», при предоставлении или получении займов (кредитов) в иностранной валюте (монетарные займы) могут возникать курсовые разницы, которые учитываются согласно данному стандарту в целях бухгалтерского и налогового учета.

Курсовая разница — это разница между стоимостной оценкой монетарных активов при первоначальном признании на дату совершения операции и оценкой на дату отчетности или дату расчета.

Стоимостная оценка кредитов или займов производится по обменному курсу валюты на дату совершения операции по приобретению/выдаче кредита и на дату расчета, т.е. на дату погашения обязательства.

Периоды признания курсовой разницы по займам:

в случаях изменения обменного курса валюты между датой проведения операции и датой проведения расчетов при каждой операции погашения обязательства по займу;
на каждую отчетную дату, принятую предприятием в учетной политике, например, на 31 декабря отчетного периода, по курсу закрытия.

По результатам перерасчета, сумма курсовой разницы может быть отнесена на доходы либо расходы предприятия по курсовой разнице и отражена на счетах учета 6250 «Доходы от курсовой разницы» или 7430 «Расходы по курсовой разнице» соответственно.

2.4. Учет расходов по процентам.

В соответствии со статьей 727 ГК РК [4] по договору банковского займа заимодатель (банки, имеющие официальный статус) обязуется передать взаймы деньги заемщику на условиях платности, срочности, возвратности и предоставляются кредитоспособным организациям на коммерческой договорной основе.

За пользование предметом займа (ст. 718 ГК) [4] заемщик выплачивает вознаграждение заимодателю в размерах, определенных договором.

Порядок и сроки выплаты вознаграждения устанавливаются договором займа. Если порядок и сроки выплаты вознаграждения не установлены договором, то оно выплачивается ежемесячно. Если заемщик не возвращает в срок предмет займа, вознаграждение выплачивается за весь период пользования предметом займа

В связи с получением заемных средств возникают затраты по займам, это проценты (вознаграждения) и другие затраты, понесенные компанией (МСФО 23). Существует два варианта их учета:

затраты по займам признаются в качестве расходов по мере их возникновения;
затраты по займам непосредственно связанные с приобретением, строительством или производством квалифицируемого актива капитализируются. [12, с.446]

2.5. Порядок отражения информации по займам банка в финансовой отчетности.

Все формы финансовой отчетности составляются в соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007г. № 234- III с изменениями и дополнениями от 28 февраля 2007г., №235-III.

Согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» при раскрытии долгосрочных обязательств в бухгалтерском балансе должны рассматриваться следующие статьи баланса [8, 9]:

обеспеченные кредиты;
необеспеченные кредиты;
кредиты, представляемые друг другу основной хозяйственной организацией и его дочерними организациями.

В пояснительной записке к балансу необходимо отразить процентные ставки, сроки погашения кредитов, очередность выплат и другие особенности условий кредитных договоров и условий предоставления займов.

Раскрытие текущих обязательств представляет раскрытие обязательств, подлежащих оплате сумм:

краткосрочных кредитов и овердрафта;
текущей части долгосрочных кредитов;
кредиторская задолженность.

Кроме указанных раскрытий, учитываются раскрытия и других долгосрочных и текущих обязательств, в данном случае рассматриваются положения, касающиеся только темы кредитов и займов.

3. ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

3.1. Ситуационная задача по учету финансовых инвестиций на примере АО «Евразия».

Ситуационная задача. Отразить следующие операции, которые имели место у АО «Евразия», вложившего свои деньги в инвестиционный проект:

2 марта 2015 года была куплена облигация (через некоторое время после её эмиссии). Номинальная стоимость облигации = 1 000 000 тенге. Компания заплатила эту сумму плюс проценты в размере 50 000 тенге, начисленные на облигацию с момента её эмиссии, и 25 000 тенге комиссионных брокеру. Общая сумма выплат составила 1 075 000 тенге (Приложение 1). Срок погашения этой облигации 1 февраля 2016 года. Компания отражает свои текущие инвестиции на справедливой рыночной стоимости, а долгосрочные — по цене приобретения. На 31 ноября 2015 года рыночная стоимость этой облигации была 930 000 тенге (Приложение 2). 30 февраля 2016 года компания продала облигацию и получила за неё 1 300 000 тг. Начислены проценты на дату продажи, которые составили 350 000 тенге. Они были включены в сумму, полученную от покупателя.

1 марта 2016 года компания использовала часть полученных денег для другой инвестиции. Номинальная стоимость ценной бумаги (ЦБ), которую приобрела компания, составляла 1 000 000 тенге, однако продавцу было оплачена 1 190 000 тенге из-за колебаний процентной ставки. Других затрат, связанных с покупкой ЦБ не было. Цена покупки не включала начисленных процентов, так как продавец только в день продажи получил регулярную процентную выплату по этой ЦБ. Срок погашения ЦБ 1 ноября 2017 года.

Компания не продает ЦБ до срока погашения. На день погашения были начислены проценты в размере 150 000 тенге, но еще не получены.

Решение:

Таблица 6. «Журнал Хозяйственных операций за период от 02.04.2015 до 31.12.2016»

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тг.
1	2	3	4
02.03.2015 куплена облигация + проценты брокеру (1 000 000 тг + 25 000 тг)	1120	1010, 1030	1 025 000
Проценты, начисленные на облигацию с момента ее эмиссии	1270	1010, 1030	50 000
Изменение рыночной стоимости облигации на 31.11.2015 (1 025 000 тг – 930 000 тг)	7330	1120	95 000
30.02.2016 продана облигация за 1 300 000 тг.	1010, 1030	1120	930 000
Начислены проценты в размере 350 000 тг.	1010, 1030	1270	350 000
Доход от реализации облигации	1010, 1030	6160	20 000
01.03.2016 приобретена ценная бумага сроком погашения 01.11.2017	2020	1010, 1010	1 190 000
Ежемесячная операция по списанию надбавки по ценной бумаге с 01.03.2016 до 01.11.2017 ((1 190 000 – 1 000 000) : 20 мес. = 9 500 тг) х 20 мес.	7340	2020	9 500
Погашение ЦБ 01.11.2017	1010, 1030	2020	1 000 000
На день погашения ЦБ начислены проценты в размере 150 000 тг.	1010, 1030	1270	150 000

1. Сальдированный результат от инвестирования за весь период владения облигацией составил: 225 000 тг. (1 300 000 - 1 025 000)

2. С 01.03.2016г. по 01.11.2017г. продолжительность составляет 20 месяцев.

Рассчитаем сумму списания надбавки по ЦБ.

(1 190 000 - 1 000 000) : 20 мес. = 9 500 тенге в месяц.

Следовательно, балансовая стоимость ЦБ на 1 ноября 2017 года (на момент погашения)

9 500 х 20 мес. = 1 000 000 тенге

3.2. Ситуационные задачи по учету займов банка и расходов по процентам на примере АО «Евразия».

Ситуационная задача 1.

Часть 1. Компания получила банковский заем на сумму 12 000 000 тг для покупки оборудования с целью расширения своего производства. В качестве обеспечения займа банк принял закупленное оборудование и право удержания ТМЗ компании. Срок погашения – 5 лет под 20% годовых. Каждый год компания должна выплачивать 2 400 000 тенге основный суммы плюс проценты за год. В договоре с банком содержится условие, по которому весь кредит должен быть возвращен сразу, если коэффициент текущей ликвидности компании станет ниже 2%. Кредит был взят 1 июня 2010 года. (Приложения 3,4)

На момент составления договора с банком компания имела текущих активов на 250 000 000 тг, долгосрочных и прочих активов – на 150 000 000 тг текущих обязательств – на 120 000 000 тг, долгосрочных и прочих обязательств – на 180 000 000 тг.

Задание:

1. Какая сумма этого займа должна быть отражена как текущее обязательство в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2010 года?

2. Какая сумма этого займа должна быть отражена как долгосрочное обязательство в бухгалтерском балансе на 31 декабря 2010 года?

Решение:

1. Текущая (краткосрочная) часть долгосрочного кредита – 2 400 000 тг.

Счет 3040 «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств

2. Долгосрочная часть кредита = 12 000 000 – 2 400 000 = 9 600 000 тг.

Счет 4010 «долгосрочные банковские займы».

Часть 2. Так как компания была прибыльной и у нее было много денежных средств, руководство компании решило увеличить свою прибыль за счет крупных инвестиций в долгосрочные ценные бумаги. В июне 2011 г главный бухгалтер компании определил, что в результате этих инвестиций, текущих активов стало 200 000 000 тг, долгосрочных и прочих активов – 240 000 000 тг, текущих обязательств – 128 000 000 тг, долгосрочных обязательств – 210 000 000 тг.

Задание: Должен ли бухгалтер сделать какую-либо проводку после проведения анализа финансовых показателей? Если да, то какую?

Решение: Да, потому что коэффициент текущей ликвидности = 1,56. Он равен отношению текущих активов в текущим обязательствам. 200 000 000 / 12 800 000 = 1,56.

Так как нарушились договорные условия банка, то вся сумма займа должна классифицироваться как текущие (краткосрочные) обязательства и быть погашена одноразово. Бухгалтер должен сделать следующую проводку:

Таблица 7. Реклассификация долгосрочных обязательств

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Реклассификация долгосрочных обязательств	4010	3010	9 000 000 тг

Ситуационная задача 2.

Предприятие АО «Евразия» заключило кредитный договор с банком на получение кредита в сумме 1 078 420 тенге сроком на 1 год под 10 % годовых. Условиями договора предусмотрено, что на момент выдачи кредита сумма в тенге эквивалентна 7000 долларов США и возврату по истечении срока договора подлежит сумма в тенге, эквивалентная 7000 долларов США. Расчет вознаграждения за полученный кредит должен производиться от суммы эквивалентной 7000 долларов США по курсу на конец каждого квартала. Сумма начисленных процентов определяется как: годовая процентная ставка × остаток задолженности × количество дней / 360 дней.

Таблица 7. Решение:

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Зачислен на расчетный счет кредит в тенге 3.01.2014г.	1014	3010	1 000 000
Начислены проценты: 1 квартал 7 000×182.04×10%×90/360 = 31 857 2 квартал 7 000×183.51×10%×90/360= 32 114.25 3 квартал 7 000×181.90×10%×90/360= 31 832.5 4 квартал 7 000×182.35×10%×90/360= 31 911.25 Всего начислено процентов по полученному кредиту 147 258 тенге	7310	3380	127 715
Оплачена сумма начисленных процентов	3380	1040	127 715
Погашена задолженность по полученному кредиту в размере основного долга, эквивалентного 6000 долларов США: -на сумму первоначального полученного кредита -на величину суммовой разницы, возникшей вследствие изменения курса (7000×182.35-7000×154.06= 198 030)	3010 7430	1040 1040	1 078 420 198 030

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Поскольку бухгалтерский учет является одной из важнейших функций управления предприятием, то от правильности ведения его операций зависит вся работа предприятия. В курсовой работе в соответствии с заданной целью было проведено исследование основных правил и положений ведения учета финансовых инвестиций, займов банка и расходов по процентам.

Инвестированием называется процесс помещения денег в специально выбранные финансовые инструменты с целью увеличения их ценности и/или получения положительного дохода. Эта деятельность имеет большое экономическое значение, может выполняться как серия логически последовательных действий, а ее результатом является получение дохода. Эмиссия ценных бумаг и операции на их рынке - это сложная деятельность, требующая глубоких экономических и юридических знаний, математического и информационного обеспечения, накопления и осмысления соответствующих навыков. Инвестиционная деятельность в Казахстане направлена на оживление процесса воспроизводства за счет внутренних и внешних источников финансирования. Инвестиционная сфера в экономике любой страны является основной и определяет экономический рост страны, в связи с этим исследование инвестиционной деятельности предприятия является актуальным вопросом экономики.

Таким образом, в условиях перехода к рынку одной из важнейших задач становится осуществление своевременного и правильного учета инвестиций, а также введение практики конкурсного отбора инвестиционных проектов и ранжирования их по значимости для подъема экономики на основе независимой экспертизы с оценкой эффективности и окупаемости вкладываемых средств. В связи с этим меры повышения эффективности инвестиций способны оказать огромное воздействие на функционирование предприятия. Основным направлением повышения эффективности инвестиционных вложений на уровне инвестора считается применение управленческой практики - управления инвестициями, направленного на создание стоимости, поскольку успешное развитие предприятия в условиях рыночной экономики неразрывно связано с проведением эффективного управления всеми сферами его деятельности. Это напрямую касается сложного процесса инвестирования. Как известно, своевременное осуществление мероприятий в данной области не позволяет предприятию потерять основные конкурентные преимущества в борьбе за удержание рынка сбыта своих товаров, способствует совершенствованию технологии производства, а в конечном итоге обеспечивает дальнейшее эффективное его функционирование.

Займы банков также выступают опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Их используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Сегодня в Республике Казахстан существует развитая система учета займов банков для предприятия. Правильный бухгалтерский учет кредитов и займов позволяет точнее знать финансовое положение предприятия, эффективность использования заемных средств и методов кредитования.

Кредитный сектор в Казахстане продолжает наращивание, хотя темпы в последний год значительно снизились. При этом кредитование юридических лиц уменьшилось, что связано со снижением объема производства во многих сферах экономики РК, а также тенденцией по снижению платежеспособности потенциального заемщика по принимаемым обязательствам. Значительно лучше обстоят дела с кредитованием субъектов малого и среднего бизнеса. Финансирование проектов МСБ для молодых и начинающих предпринимателей осуществляется за счет средств АО «Фонд развития предпринимательства «Даму» в рамках программы реализации государственной политики по финансовой поддержке субъектов МСП в Республике Казахстан. Основными недостатками и препятствиями в реализации данной программы можно отметить недобросовестное отношение банков второго уровня и затягивание процесса рассмотрения заявок. По состоянию на 2016 год наблюдается следующая ситуация в кредитовании банков по отраслям экономики:

Диаграмма 1. Кредитование банков в разрезе отраслей экономики по состоянию на 2016 г.

По прогнозам на будущие года, в разрезе отраслей реального сектора особое внимание будет уделяться обрабатывающей промышленности и сельскому хозяйству как наиболее приоритетным отраслям экономики, но исключительно в рамках государственных программ поддержки. В целом, же предпочтения банков 2-го уровня будут концентрироваться на высокодоходных непроизводственных отраслях, таких как торговля и сектор услуг [15].

В данной работе были рассмотрены вопросы учета займов банка, выраженных как в тенге, так и в иностранной валюте, а также учет финансовых инвестиций в ценные бумаги. При рассмотрении учета кредитных операций и финансовых инвестиций видно, как именно должен вестись учет, то есть правильное начисление процентов по кредиту и инвестициям, их выплата, изменение стоимости инвестиций, их покупка и продажа. Если учет на предприятии ведется правильно, то таким образом предприятие показывает истинный размер своей задолженности и доходов или расходов от финансовых инвестиций.

В ходе курсовой работы была рассмотрена деятельность АО «Евразия». Организация в целом работает эффективно: получает прибыль от осуществления своей деятельности, производит эффективное вложение денежных средств в ценные бумаги, которое приносит прибыль; получает займы в банке и стабильно их возвращает. Предприятие работает рентабельно.

Список использованной литературы

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2007 года, № 234-III ЗРК .
Закон Республики Казахстан «Об инвестициях» от 8 января 2003 года N 373.
Гражданский Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г. (Общая часть).
Гражданский кодекс республики Казахстан (особенная часть) с изменениями и дополнениями по состоянию на 14.07.2017 г.
Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 10 декабря 2008 года № 99-IV.
«Сборник бухгалтерских проводок» Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2008
Типовой план счетов, утвержден приказом МФ РК от 23.05.2007 г. №185 и введен в действие с 01.01.2008 г.
Электронное пособие «МСФО в кармане», Издательство «Делойт», 2007
Международные стандарты финансовой отчетности. МСФО №1, МСФО № 23, МСФО №39, МСФО №
«Рекомендации по составлению корреспонденции счетов на предприятии», Кеулимжаев К., 2010
Мычкина О.В. МСФО: Рекомендации по применению рабочего плана счетов: Практическое пособие. – Алматы, Издательство «ЛЕМ», 2007
Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. «Бухгалтерский учет на предприятии», Алматы, 2007.
Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет», Алматыкытап, 2009
Баймуханова С.Б. «Финансовый учет», Алматы, экономика, 2008
«Обзор банковского сектора республики Казахстан» АО «Рейтинговое агентство Регионального финансового центра города Алматы». Алматы, 2015. www.rfcaratings.kz

Приложения

Приложение 1. Платежное поручение

Поступило в банк-получатель ________________________________________

Платежное поручение № 67
«2» марта 2015 г.
	(дата выписки)	Сумма

Отправитель денег АО «Евразия»

(наименование)

БИН 950540000024

ИИК KZ4094806KZT22030005

КОд 17

1 075 000-00

Банк-получатель АО «Банк ЦентрКредит»

БИК KCJBKZKX

Бенефициар Акционерное общество "Фридом Финанс"

(наименование)

БИН 061140003010

ИИК KZ81125KZT1001300615

КБе 15

Банк бенефициара АО «Банк Астаны»

БИК NBRKKZKX

Банк-посредник

БИК

Сумма прописью Один миллион семьдесят пять тысяч тенге 00 тиын

Дата получения товара (оказания услуг)

«02» марта 2015г.

Назначение платежа

Покупка облигации у АО «Фридом Финанс» по договору №453

Код назнач.платежа	645
Код бюдж.классификации
Дата валютирования

Проведено банком-получателем

«____» ___________________г.

(подписи ответисполнителей)

М.П.
	Заместитель начальника Налогового управления	Ф.И.О.
	Подпись
	Начальник отдела	Ф.И.О.
	Подпись

Место штампа

Приложение 2.

Инвентаризационная опись инвестиций

Приложение 42

к приказу Министра финансов

Республики Казахстан

от 20.12.2012 года № 562

Форма Инв-11

Организация (индивидуальный предприниматель) АО «Евразия»

ИИН/БИН

950540000024

Номер документа	Дата составления
24	15.12.2015

ИНВЕНТАРИЗАЦИОННАЯ ОПИСЬ ИНВЕСТИЦИЙ

РАСПИСКА

К началу проведения инвентаризации все документы, относящиеся к приходу и расходу финансовых инвестиций, сданы в бухгалтерию, и все инвестиции, поступившие на мою ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны.

Материально-ответственное лицо: Главный бухгалтер /___________________ / Степанова Е.А.

должность подпись расшифровка подписи

На основании приказа (распоряжения) от «14» декабря 2015 года № 545 произведена инвентаризация инвестиций по состоянию на «15» декабря 2015 года.

При инвентаризации установлено следующее:

Номер по порядку	Наименование	Счет	Фактическое наличие				Числится по данным бухгалтерского учета				Результаты инвентаризации
			Фактическое наличие				Числится по данным бухгалтерского учета				Излишки			недостача
			номер	Серия	коли-чест-во	сумма, в тенге	Номер	серия	коли-чест-во	сумма, в тенге	номер серия	коли-чество	сумма, в тенге	номер, серия	коли-чество	сумма, в тенге
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17
1	Облигация	1120	45484	6054	1	930 000	45484	6054	1	930 000	-	-	-	-	-	-
Итого			Х	Х	1	930 000	Х	Х	1	930 000	Х	-	-	х	-	-

Оборотная сторона формы Инв-11

Всего по описи: а) порядковых номеров _____________один__________________________________________________________

прописью

б) общее количество, фактически ______один__________________________________________________________________

прописью

в) на сумму, в тенге, фактически _____девятьсот тридцать тысяч ___________________________________________

прописью

Председатель комиссии ______руководитель_____/___________________/_________Степанов И.И._______

должность подпись расшифровка подписи

Члены комиссии ________бухгалтер________/___________________/______Власова О.Д.______

должность подпись расшифровка подписи

________бухгалтер_______/____________________/______Идрисов Д.И._____

должность подпись расшифровка подписи

Все инвестиции, поименованные в настоящей инвентаризационной описи с № __1___ по № __1___, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем, претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Инвестиции, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении.

Материально-ответственное лицо

«15» декабря 2015 года.

Указанные в настоящей описи данные проверил руководитель /_______________/_____Степанов И.И.______ «15» декабря 2015 года.

должность подпись расшифровка подписи

Объяснение причин излишков или недостач _____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Материально-ответственное лицо

Решение руководителя организации (индивидуального предпринимателя) ___________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

________________________________ «____» _________________ 20____года.

подпись

Приложение 3.

Заявка на кредит

БАНК «ЦЕНТР КРЕДИТ»

ЗАЯВКА НА КРЕДИТ

г. Алматы «15» мая 2010 г.

АО «Евразия»

Заемщик:

г. Алматы, ул. Желтоксан, 59

Адрес:

АО "Банк ЦентрКредит", БИК KCJBKZKX

БИН 980640000093, Кбе 17, ИИК KZ4094806KZT22030005

Реквизиты:

Покупка основных средств

Цель испрашиваемого кредита:

12 000 000 (Двенадцать миллионов) тенге

Сумма кредита

5 (Пять) лет

Срок кредита

Предполагаемый график освоения

Предполагаемый график погашения

Вид кредита

Оборудование и ТМЗ

(залог, гарантия, счета к обеспечению)

Обеспечение

Собственные средства

(собственные средства, счета к получению)

Источники финансирования

Собственные средства

Источники погашения кредита

Руководитель: Иванов И.И. (подпись)

Главный бухгалтер: Степанова Е.А. (подпись)

М.П.

Приложение 4.

Выписка банка по счету

KCJBKZKX АО «Банк ЦентрКредит»

Алматинский городской филиал

Выписка по счету KZ4094806KZT22030005

Дата выписки 01.06.17 за период с 23.05.15 по 01.06.15

Клиент: АО «Евразия»

БИН клиента: 980640000093

Тип счета: Текущие счета

Валюта счета: KZT

Дата открытия: 23.05.15 Дата закрытия:

Входящий остаток: 0

Дата операции

Сумма прихода

Сумма расхода

Исходящий остаток

Код операции

Назначение платежа

01.06.15

12 000 000.0

0.0

12 000 000.0

413

Плательщик: АО «Банк ЦентрКредит»

Получатель: АО «Евразия»

Назначение: *413* Выдача долгосрочных займов

Итого

12 000 000.0

0.0

12 000 000.0

Контролер: Сериков Б.Д.