Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ (Земельный налог)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

На протяжении всей истории развития человеческого вида система налогообложения непрерывно развивалась и совершенствовалась. Изначально налоги могли взиматься в виде натуральных ресурсов, например, различных круп, мехов, мяса и пр. Как ни странно, на сегодняшний день такая система налогообложения до сих пор функционирует, конечно, только в недостаточно развитых государствах, так называемых, странах третьего мира. В развитых же странах в настоящее время налогообложение происходит в виде платежей, взимаемых с юридических и физических лиц. Как бы то ни было, ни одно государство не сможет продолжать функционировать без налогов.

За счет материальных поступлений со стороны граждан и юридических лиц формируется бюджет государства, составляющий его основной финансовый ресурс. Получается, что налоги со временем принимают обратимую форму, так как возвращаются населению в виде социальных выплат, улучшения условий проживания, градостроительных изменений и прочих улучшений. Кроме того, из бюджета, собранного денежными выплатами налогоплательщиков, финансируется строительство образовательных учреждений, медицинских организаций, государственных предприятий, обеспечивается заработная плата государственным работникам, стипендия учащимся и многое другое.

В развитом государстве применяется сложная система налогов, включающая в себя множество видов и разветвлений. Такая разрозненность обусловлена различными источниками средств, поступающих в виде налогов: это и заработная плата, и дивиденды по акциям, и доход на имущество, и множество других источников. Учитывая всю сложность системы налогообложения, присутствует крайняя необходимость ее корректной организации. Так, от правильной организации системы налогообложения зависит успешное функционирование и стабильное развитие государственной экономики. С этой целью система налогообложения непрерывно совершенствуется, обеспечивая надежную защиту экономической системе страны.

Актуальность выбранной темы определяется необходимостью стабилизации сбора налогов для обеспечения здорового функционирования экономики страны. Это связано с тем, что налоги являются основным источником дохода государства.

Исходя их вышесказанного, была определена цель исследования: изучение и анализ прямых налогов, и их места в налоговой системе России.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

1. изучить понятие и виды прямых налогов;
2. рассмотреть развитие прямого налогообложения в России;
3. дать характеристику прямым реальным налогам и прямым личным налогам;
4. проанализировать перспективы развития прямого налогообложения в России.

Предметом исследования выступают прямые налоги и их место в системе налогообложения России.

Теоретические основы прямого налогообложения

Прямые налоги: понятие и виды

Налог как основной источник формирования государственного бюджета известен с незапамятных времен. С модернизацией роли и значения налога в экономической системе общества происходила эволюция во взглядах и на саму суть налога. В XVIII в. было доминирующим мнение о том, что налог – это цена за услуги, которые государство оказывает гражданам. В XIX в. налог уже считался пожертвованием гражданина ради интересов государства. В ХХ в. главенствующей была точка зрения о том, что налог – это принудительный сбор, который взимается государством и отправляется на покрытие общегосударственных потребностей на основе утвержденного закона [2, с. 135].

В настоящий же момент в налоговом кодексе Российской Федерации представлено следующее определение налога:

«Налог – обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (ст. 8 п. 1 НК РФ). [1]

Налог обычно устанавливается законодательством и уплачивается гражданином или юридическим лицом в определенном размере и в определенный срок. Оплаченные денежные средства зачисляются в бюджет соответствующего уровня и там обезличиваются. Именно поэтому налоги следует отличать от сборов, которые также в обязательном порядке безвозмездно уплачиваются плательщиками в бюджет, но при этом должны использоваться только на те цели, ради которых они взимались [2, с. 137].

Существует настоящее множество разнообразных классификаций налогов. Для современного налогообложения наиболее важное значение отражает классификация по способу взимания.

По такому принципу налоги делятся на две категории:

• прямые;
• косвенные.

Прямой налог – это налог, взимаемый непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика (прямая форма обложения).

Косвенный налог – налог, включенный в цену товаров, работ, услуг [3, с. 68].

Данные определения не являются основными, существует и другой вариант:

Прямой налог – подоходно-поимущественный налог, иначе говоря, налог, уплачиваемый налогоплательщиком самостоятельно, исходя из знания величины объекта налогообложения, расчета налоговой базы и применения к ней налоговой ставки.

Косвенный налог – налог на потребление [4, с. 97].

Для глубокого раскрытия сущности прямых налогов необходимо произвести сравнительный анализ прямых и косвенных налогов по основным признакам. Результаты данного анализа представлены в Таблице 1[12].

Таблица 1 Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов

Признак сравнения	Прямой налог	Косвенный налог
Субъект правоотношений	Субъектами правоотношений выступают: бюджет и налогоплательщик.	Субъектами правоотношений выступают: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник
Факторы, определяющие величину налога	Величина налога зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика	Величина налога не зависит от финансовых результатов деятельности налогоплательщика
Объект налогообложения	Доход и имущество налогоплательщика	Обороты по реализации

Сложившееся представление о делении налогов сформировалось в результате продолжительного развития. Необходимо рассмотреть историческое развитие представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные.

Данными критериями являются:

- критерий перелагаемости;

- критерий способа налогообложения и взимания;

- критерий платежеспособности.

Первый критерий гласит о том, что перелагаемость налогов возможна только в процессе обмена, результатом которого будет являться формирование цен. Благодаря обменным и распределительным процессам, у определенного законодательством налогоплательщика есть возможность переложить налоговое бремя на другое лицо. Иначе говоря, гражданин или организация, на которую формально возложена обязанность быть налогоплательщиком, и лицо, которое фактически уплачивает начисленный налог, - это не всегда одно и то же лицо.

В соответствии с рассмотренным критерием окончательным прямым налогоплательщиком становится лицо, которое получает доход [5, с. 186].

Недостатком данного критерия являлось то, что большинство прямых налогов на практике перелагаются также, как и косвенные, а косвенные перелагаются совсем не всегда и зачастую не полностью. Прямые налоги при подходящих условиях также могут быть переложены на потребителя при помощи действия ценового механизма.

Разбиение налогов на прямые и косвенные на основании подоходно-расходного принципа, установленного в начале ХХ в., не утратило своего значения и в конце века.

Несмотря на это, помимо деления налогов на прямые и косвенные, встречается и иная классификация.

Например:

- прямой налог;

- косвенный налог;

- пошлины и сборы.

В данном случае под прямым налогом определяется налог на доходы и имущество, а под косвенным – налог на товары и услуги. В раздел пошлин и сборов здесь включены все прочие налоговые сборы, которые не попали в два первых разряда [5, с. 194].

Необходимо также обратить внимание, что в исследованиях по теории налогообложения прямые налоги еще подразделяются на реальные и личные. Данная классификация основана на том, что доход может оцениваться непосредственно или опосредованно. Таким образом, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами [6, с. 33].

Доход может быть определен и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия гражданина: вида и качества жилья, размера и месторасположения земельного участка и др. В таком случае облагается не фактический, а предполагаемый средний доход лица, получаемый в данных экономических условиях от того или иного предмета налогообложения (собственности, денежного капитала и др.). Данная группа прямых налогов называется «реальные налоги».

Исходя из этого, можно определить, что группу прямых реальных налогов составляют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, единый налог на вмененный доход, налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов входят: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на наследование или дарение [6, с. 48].

Развитие прямого налогообложения в России

Российская система прямого налогообложения формировалась и развивалась практически всегда под воздействием изменений в политическом строе государства, и, кроме того, под натиском общественного развития и исторических вех.

Объединение древнерусского государства началось только в конце IX века. В то время первостепенной формой налогообложения являлись поборы в княжескую казну, которые были названы данью. Изначально она носила нерегулярный характер и имела вид контрибуции с побежденных народов, а после перешла в систематический прямой налог. Данный налог оплачивали ее мехами, монетами, продуктами питания, изделиями ремесла. Единицей обложения данью выступал «дым», определявшийся количеством труб и печей в каждом хозяйстве. Дань взималась двумя способами: во-первых, повозом — в случае, если она привозилась в Киев; во-вторых, полюдьем — в случае, если князья сами ездили за ней.

Помимо дани на Древней Руси существовало и поземельное обложение. Способы определения дохода с земли в различное время и в различных странах всегда были дифференцированы. Самый древний способ представлял собой измерение земли и обложение ее по количеству; на Руси такое обложение производилось по сохам или плугам. Но уже на ранней ступени цивилизации из-за несправедливости обложения земли по ее количеству этот способ был деформирован: земли теперь разделялись по их плодородию. Таким образом, в Древней Руси различалась «соха доброй» и «соха худой» земли. Другим старинным способом, еще более распространенным и долго применявшимся, была десятина, иначе говоря, взимание налога в размере 1/10 валового дохода с земли [7, с. 157].

В XIII веке после монголо-татарского нашествия и завоевания Руси Золотой Ордой дань перешла в способ эксплуатации русского народа. Единицей обложения данью в городах стал двор, а в сельской местности — хозяйство. На настоящий момент известно о 14 видах «ордынских тягостей», основной из которых был «выход», взимавшийся с каждой души мужского пола и с головы скота.

В таких условиях Взимание прямых налогов в казну самого Русского государства стало невозможным. Основным источником внутреннего доходного бюджета стали пошлины, особенно торговые [7, с. 159].

В конце первой четверти XIV века политическое объединение Руси вокруг Москвы создало благоприятные условия для свержения монголо-татарского ига. При этом уплата «выхода» была отменена Иваном III, после чего началось становление налоговой системы Руси, которая включала первые русские косвенные и прямые налоги.

В качестве основного прямого налога выступал продуктовый налог с крестьян и посадских людей. Помимо дани, источником дохода казны великого князя являлись оброки. На оброк отдавались пашни, сенокосы, леса, реки, мельницы, огороды.

Позже, Ивану Грозному удалось увеличить государственные доходы посредством сбора налогов. Был задействован дифференцированный подход: налог зависел от изобилия или недостатка в угодьях. Большинство натуральных повинностей были заменены денежным оброком. Помимо стандартных прямых податей и оброка, при Иване Грозном часто практиковались целевые налоги. Основными косвенными налогами оставались пошлины: торговые, питейные, судебные, банные и др.

В период царствования Алексея Михайловича (1629—1676 гг.) финансовая система России была в некоторой степени упорядочена путем создания в 1655 г. счетной палаты. Прямые налоги составляли 44% всех доходов, косвенные — 53,3%, чрезвычайные сборы давали 2,7%. Были повышены прямые налоги и введен налог на имущество [7, с. 160-163].

В эпоху Петра I (1672—1725 гг.) были проведены крупномасштабные преобразования, в том числе и в системе налогообложения. Петр старался укрепить финансовое положение России, и к видам налогов добавлялись все новые и новые: подушный налог на все мужское население; гербовый сбор; подушный сбор с извозчиков; налоги с постоялых дворов; печей; налог на бороду; военные налоги; налоги со сплавных, судов; с продажи съестного; с найма домов и др.

Период правления Екатерины I (1725—1730 гг.) был отмечен некоторым ослаблением налогового бремени: были значительно снижены подушные подати, введена система рассрочек по уплате штрафов.

Правление Анны Иоанновны (1730—1740 гг.) охарактеризовано серьезными налоговыми реформами: армии была передана обязанность по сбору подушной подати, рекрутская повинность была заменена на денежную повинность, изменилась система сбора горной подати.

Налоговая система стала вновь совершенствоваться и развиваться только в период правления Екатерины II (1762—1796 гг.): в это время были отменены многие откупа и монополии. В 1775 г. Екатерина II внесла коренные изменения в налогообложение купечества. Она отменила все частные промысловые налоги и подушную подать с купцов и установила гильдейский сбор [7, с. 167].

В начале XIX века, во время войны с Наполеоном, здоровье государственного бюджета сильно сдало: расходы в 2 раза превышали доходы, из-за этого возросли акцизы, подушная подать. Доход помещиков с их земель был обложен подоходным прогрессивным налогом. Увеличились питейные сборы. Были повышены гильдейские налоги с купцов. Возрос гербовый сбор.

Александр II (1855—1881 гг.) отменил в 1861 г. крепостное право, что повлекло за собой кардинальное изменение налоговой системы. Главным налогом ранее выступала подушная подать, которая с 1863 г. стала заменяться налогом с городских строений. Несмотря на это, полная отмена подушной подати началась с 1883 г., уже в период правления Александра III (1881—1892 гг.). При нем вторым по значению налогом выступал оброк — плата казенных крестьян за пользование землей. Особую роль начали играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых с большой скоростью, и т.д. В то же время начала развиваться система регионального и местного налогообложения в виде земских (местных) налогов, взимаемых с земли, фабрик, заводов и торговых заведений. Именно во второй половине XIX века большое значение приобрели прямые налоги [8, с. 201].

Становление прямого налогообложения России продолжалось вплоть до революционных событий 1917 г. В конце XIX века, в 1898 г., Николай II ввел промысловый налог, играющий большую роль в экономике государства. Большое значение стал иметь также налог с недвижимого имущества, после увеличения ставки до 10%.

В 1930—1932 гг. в СССР была проведена кардинальная налоговая реформа, в результате которой система акцизов была полностью отменена, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были упразднены и заменены двумя платежами — налогом с оборота и отчислениями от прибыли. Значительное число налогов с населения было также отменено. В, мае 1960г. отменяется налог с заработной платы рабочих и служащих. К середине 1980-х гг. более 90% госбюджета СССР формировалось за счет поступлений от предприятий народного хозяйства. Налоги с населения составляли всего 7—8% всех поступлений бюджета [8, с. 203].

На этом этапе система налогообложения была заменена административными (неналоговыми) методами изъятия прибыли предприятий и централизованным перераспределением финансовых ресурсов, таким образом, подрывались экономические стимулы развития производства, а стимулирующая функция налогов постепенно атрофировалась вообще.

После развала союзного государства и оформления России как самостоятельного государства в августе 1991 г. была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В декабре 1991 были подготовлены и приняты: основополагающий налоговый Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» и целый пакет законодательных актов — по налогу на добавленную стоимость, подоходном налоге, налогу на прибыль, акцизах и т.д [8, с. 204-206].

С принятием Налогового кодекса было осуществлено масштабное, подчиненное единой логике реформирование налоговой системы. В целом, несмотря на постоянно вносимые поправки в НК, можно утверждать, что основной этап реформирования налоговой системы России в настоящее время близок к завершению, в результате которого сформирована принципиально новая законодательная база, регламентированы все налоги и сборы, сформирована система налогового администрирования. Основная цель дальнейшего совершенствования налоговой системы, а именно прямого налогообложения, России должна заключаться в повышении эффективности ее функционирования.

Характеристика налогов, взимаемых в России

Прямые реальные налоги,

Земельный налог

Налогоплательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, которые обладают земельными участками, признаваемые объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Не признаются налогоплательщиками: юридические и физические лица в отношении земельных участков, которые находятся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, которые расположены в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Не признаются объектами налогообложения: земельные участки, которые были изъяты из оборота; земельные участки, ограниченные в обороте, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия; земельные участки, ограниченные в обороте, которые были предоставлены для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд; земельные участки из состава земель лесного фонда; земельные участки, которые были ограниченны в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда [9, с. 194].

Транспортный налог

Плательщиками данного налога признаются граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства, признанные объектом налогообложения.

Не признаются налогоплательщиками граждане, которые были организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в Сочи, в отношении транспортных средств, которые принадлежат им на праве собственности и используются для организации и проведениея Олимпийских и Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи и развитиея города Сочи как горноклиматического курорта. (п. введен 01.12.2007, действует до1 января 2017г.).

Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и прочие водные и воздушные транспортные средства, которые были зарегистрированы в соответствии с законодательством РФ [9, с. 196].

Водный налог

Плательщиками водного налога признаются юридические и физические лица, которые осуществляют специальное и (или) особое водопользование.

Не признаются налогоплательщиками юридические и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договоров или решений, заключенных и принятых после введения в действие Водного кодекса.

Объектом налогообложения признаются следующие виды пользования водными объектами:

1. забор воды из водных объектов;
2. использование акватории водных объектов, исключая лесосплав в плотах и кошелях;
3. использование водных объектов без забора воды для использования в гидроэнергетике;
4. использование водных объектов для сплава древесины на плотах и кошелях [9, с. 198].

Налог на добычу полезных ископаемых

Налогоплательщиками признаются юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые признанны пользователями недр.

Объектами налогообложения являются:

1) полезные ископаемые, которые были добыты из недр на территории России;

2) полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов (потерь) добывающего производства, если такое извлечение подлежит отдельному лицензированию;

3) полезные ископаемые, которые были добыты из недр за пределами России на территориях, находящихся под юрисдикцией России. Ряд полезных ископаемых не признаётся объектом налогообложения [9, с. 198].

Единый налог на вменённый доход (ЕНВД)

Плательщиками данного налога являются организации и индивидуальные предприниматели.

Налоги, которые заменяет ЕНВД:

1. налог на прибыль организаций (в части прибыли, полученной от деятельности, облагаемой ЕНВД)

2. налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД), НДФЛ (в отношении доходов, полученных от деятельности, облагаемой ЕНВД)

3. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для деятельности, облагаемой ЕНВД)

Организации и индивидуальные предприниматели не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика [9, с. 201].

Прямые личные налоги

Рассмотрим основные прямые личные налоги.

Налог на доходы физических лиц

Налогоплательщиками являются:

1. Физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ,
2. Физические лица, получающие доходы от источников в РФ и не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения в России не прерывается на периоды выезда за границу на срок менее 6 месяцев для лечения или обучения.

Вне зависимости от фактического времени нахождения в России, налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, сотрудники органов государственной власти и местного самоуправления, работающие за пределами России.

Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками:

1. физическими лицами, которые являются налоговыми резидентами России;
2. физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами России [10, с. 152].

Налог на наследование или дарение

Налогоплательщиками данного налога являются физические лица, получившие от других физических лиц в собственность в порядке наследования или дарения имущество, предусмотренное частью первой статьи 587 Налогового Кодекса РФ.

Объектом налогообложения является каждое получение физическим лицом в порядке наследования (по закону или по завещанию) либо по договору дарения от иного физического лица, если иное не установлено настоящей статьей, имущества [10, с. 154].

Перспективы развития прямого налогообложения в России

Прямые налоги и перспективы их совершенствования

В среднесрочной перспективе рассматривается дальнейшая реформация системы налоговых вычетов, предоставляемых физических лицам по налогу на доходы физических лиц. В том числе, предполагается принятие следующих решений:

1. Введение налогового вычета, который будет предоставляться на сумму отчислений налогоплательщика на осуществление добровольного пенсионного страхования.
2. Совершенствование имущественного налогового вычета, который предоставляется плательщику налога на доходы физических лиц при реализации недвижимого имущества.
3. Совершенствование законодательного регулирования порядка предоставления имущественных налоговых вычетов при реализации физическими лицами имущественных прав.
4. Создание стимулов для развития добровольного негосударственного пенсионного обеспечения [11, с. 64].

Кроме того, в среднесрочной перспективе внесение изменений в Налоговый кодекс. Согласно данным изменениям, развитие правоприменительной практики должно быть направлено на обеспечение учета при налогообложении прибыли организаций всех экономически обоснованных расходов организации по обучению, лечению, пенсионному обеспечению работников.

В последние годы также был принят ряд мероприятий, направленных на стимулирование расходов организации на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки. Возможность использования в российском налоговом законодательстве применяемого в некоторых зарубежных странах повышающих коэффициентов в целях ускоренного учета текущих затрат на научные исследования и разработки требует установления приоритетных направлений в исследованиях и разработках, в отношении которых повышающие коэффициенты могут быть использованы.

Помимо всего прочего, предполагается реализовать комплекс мер по усовершенствованию налога на добычу полезных ископаемых в части полезных ископаемых, не относящихся к углеводородному сырью [11, с. 65-68].

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Прямые налоги являются неотделимой частью экономической системы любой страны. В каждой экономически развитой стране прямой налог является основным источником доходов государственного бюджета. В России основную роль в формировании налоговых доходов федерального бюджета играют косвенные налоги.

Это является особенностью российской фискальной политики, так как превалирование косвенных налогов свойственно развивающимся странам. Несмотря на это, сегодня наблюдаются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в финансах страны.

С течением времени в российскую систему налогообложения вносятся определенные изменения (уменьшаются, увеличиваются налоговые ставки; изменяются сроки и порядки уплаты налогов в бюджет), которые, так или иначе, влияют на экономику страны и впоследствии на все остальные сферы.

В настоящее время на роль нового, профессионально составленного, с учётом предыдущих ошибок и неудач, налогового законодательства претендует Налоговый кодекс, однако и он не лишён недостатков. Но непрерывное совершенствование системы налогообложения России не может оказаться безрезультатным, и перспективы развития, рассмотренные при исследовании, не могут не способствовать стабилизации и оптимизации российской налоговой системы.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Официальный текст [1]
2. Александров И.М. Налоговые системы России и зарубежных стран. – М.: Бератор – Пресс, 2004. – 144 с. [3]
3. Барулин С.В., Макрушин А.В., Тимошенко В.А. Налоговая политика России: Монография. - Саратов: Сателлинг, 2012. - 245 с. [6]
4. Лермонтов Ю. М. Налог на добычу полезных ископаемых: роль в бюджетно-налоговой системе Российской Федерации и направления совершенствования // Налоговый вестник. – 2005. - № 6. – С. 3-6. [4]
5. Пансков В.Г. Налоги и налоговая система РФ: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2006. – 462 с. [2]
6. Пронина Л., Пронин И. Развитие законодательства об имущественных налогах в период 2004-2005 годов // Налоги. – 2004. – № 2. – С. 13-18. [11]
7. Сокол Л.Н. Налогообложение недвижимости, принадлежащей физическим лицам // Налоговый вестник. – 2004. - № 9. - С. 42. [7]
8. С. В. Разгулин «О некоторых вопросах установления налогов и сборов», журнал «Налоговый вестник» 2008 г. [9]
9. ЖУРНАЛ "Налоговый вестник" № 10/2010. [5]
10. ЖУРНАЛ «Налоги и налоговое планирование» №6 // 2010. [10]
11. Семенихин В.В. Все налоги России 2009: С учетом всех изменений, в том числе вступающих в силу с 01.07.2009. [8]
12. www.nalog.ru [12]