Преподаватель который помогает студентам и школьникам в учёбе.

Прямые налоги и их место в налоговой системе РФ

Содержание:

Введение

Актуальность темы исследования. Длительное время деление налогов на прямые и косвенные исходило из платёжеспособности лица, которая определялась доходом и имуществом. В настоящее время в основе деления налогов на прямые и косвенные лежит принцип переложения налогов, соответственно, соотношение налогов зависит от уровня их экономического развития.

Прямые налоги играют главную роль в формировании доходной части бюджетной системы, участвуют в перераспределении национального дохода. Прямые налоги устанавливают непосредственно на доход (заработную плату, прибыль, проценты) или имущество налогоплательщика (землю, строения, ценные бумаги). В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.

Прямое налогообложение нацелено на стабильное и последовательное пополнение государственного бюджета, что составляет его основное достоинство. Главным недостатком является их открытость для плательщика, что влечет за собой желание последних скрыть реальное положение дел путем занижения налоговой базы и скрытия доходов. В последнее время регулярно налоговая система России подвергается различным изменениям, которые направлены на оптимизацию порядка исчисления и взимания налоговых платежей, на поиск оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

Степень научной изученности темы. Вопросам исследования теоретических аспектов прямого налогообложения в науке уделяется повышенное внимание. Среди них особое значение при написании работы имели труды В.И. Галанова, Н.Г. Ивановой, А.А. Копиной, А.В. Назаровой, Р.М. Петуховой, Э.С. Самариной.

Цель исследования – исследование места прямых налогов в налоговой системе РФ.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

1.Описать прямые налоги: их понятие и виды;

2. Рассмотреть характеристику прямых налогов РФ;

3. Выявить развитие прямых налогов, взимаемых с физических лиц;

4.Описать совершенствование прямых налогов, удерживаемых с юридических лиц

5. Обозначить перспективы развития прямого налогообложения в РФ.

Объектом исследования являются прямые налоги.

Предметом исследования явились экономические отношения, сложившиеся между налогоплательщиками и государством в области прямого налогообложения.

Методологическую основу исследования составили, прежде всего, общенаучные методы познания, такие как диалектический, системный, метод анализа и синтеза и статистические методы. Использование исследовательских методов в комплексе позволило полноценно раскрыть поставленные задачи дипломной работы и достигнуть цели.

Структура работы обусловлена целью и поставленными задачами исследования. Работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы.

Глава 1. Теоретические основы прямого налогообложения

1.1. Прямые налоги: понятие и виды

Налоги считаются основным источником образования государственных финансов с незапамятных времен. Одновременно с изменением значения и роли налогов в экономической системе также происходила эволюция во взглядах и на саму суть налога. В XVIIIв. преобладало утверждение о том, что налог – это цена за оказываемые государством услуги своим гражданам. В XIX веке налогом считали пожертвование индивидуума в интересах государства. В ХХ веке основным считалось мнение о том, что налогом является принудительный сбор, который взимается государством, и используется на оплату государственных потребностей на основе действующего законодательства^[1].

Налоговый Кодекс РФ (п.1 ст.8)^[2] определяет налог как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, который взимается с предприятий и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, оперативного управления или хозяйственного ведения денежных средств, для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Имеются разнообразные классификации налогов. Самое оптимальное значение в современной теории и практике налогообложения занимает классификация налогов по способу взимания^[3]:

1. Прямые налоги, которые взимают с доходов или имущества плательщика (прямая форма обложения).

2. Косвенные налоги, которые включены в цену товаров, работ, услуг.

Также есть еще один вариант данных разделения прямых и косвенных налогов^[4]:

1. Прямыми налогами называют подоходно-поимущественные налоги, то есть те которые налогоплательщик уплачивает самостоятельно, исходя из размера объекта налогообложения, расчета налоговой базы и использования налоговой ставки.

2. Косвенными налогами называют налоги на потребление.

Чтобы более детально рассмотреть сущность прямых налогов, нужно провести сравнительную характеристику налогов, которая представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика прямых и косвенных налогов^[5]

Признак сравнения	Прямые налоги	Косвенные налоги
Субъект правоотношений	В правоотношениях из-за взимания налогов участвуют два субъекта: налогоплательщик и бюджет	В правоотношениях из-за взимания налогов участвуют три субъекта: бюджет, юридический налогоплательщик как посредник, носитель налога
Факторы, которые определяют размер налога	Размер налогов напрямую зависит от финансовых результатов деятельности плательщика	Размер налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика
Объект налогообложения	Данные налоги подоходно- поимущественные	Объект данных налогов - обороты по реализации

Современное представление о разделении налогов на прямые и косвенные развивалось не один век. Ниже представлена историческая эволюция представлений о критериях деления налогов на прямые и косвенные. Существует три критерия^[6]:

1) критерий перелагаемости;

2) критерий способа налогообложения и взимания;

3) критерий платежеспособности.

Первый критерий указывает на то, что процесс перелагаемости налогов возможен только во время обмена, результатом которого будет формирование цен. При помощи обменных и распределительных процессов у плательщика налога есть возможность переложить свое налоговое бремя на другое лицо – носителя налога^[7]. Другими словами, лицо, которое формально является плательщиком налога, и лицо, которое фактически уплачивает этот налог - это не всегда одно и то же лицо.

Данный критерий первый раз применялся как основа для деления налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком в конце XVII в. Этот ученый утверждал, что любой налог, с кого бы он ни взимался, в результате все равно ляжет на землевладельца, так как один лишь доход земельного собственника является действительно чистым доходом, из которого уплачиваются все налоги^[8]. Поэтому налогам, которые ложатся на землю косвенно, стоит предпочесть налог, который напрямую взимается с землевладельца. Другими словами, поземельный налог – это прямой налог, а все остальные налоги будут косвенными. В дальнейшем шотландский экономист А. Смит опираясь на факторы производства (земля, труд, капитал) увеличил доход землевладельца доходами с капитала и труда и следовательно двумя прямыми налогами – на заработную плату и на предпринимательскую прибыль. Косвенные же налоги, по мнению данного экономиста - это налоги, связанные с расходами и переносятся на потребителя^[9].

Позднее английский экономист Джон Стюарт Милль утверждал, что критерием является намерение законодателя: прямой налог – это налог, который ложится на налогоплательщика, косвенный – это налог, который перекладывается налогоплательщиком на другое лицо. То есть согласно рассмотренному критерию окончательным плательщиком прямых налогов является лицо, получающее доход.

Недостатком данного критерия являлось то, что большинство прямых налогов на практике перелагается не хуже косвенных, а косвенные перелагаются иногда не полностью и далеко не всегда. Прямые налоги при определенных обстоятельствах также можно переложить на потребителя при помощи действия ценового механизма^[10].

Из-за недостатков критерия перелагаемости во Франции, к примеру, используется деления налогов на прямые и косвенные способ налогообложения и взимания. Прямые налоги построены на основе явлений и признаков постоянного характера и в связи с этим заранее определимых. Они взимаются по личным, периодически обновляемым спискам плательщиков на основании кадастра (домов, земли и прочее) и в определенные сроки. Согласно критерию платежеспособности, обложение налогом определенного источника является прямым налогом, а обложение на основе учета общей платежеспособности лица – косвенным^[11]. Другими словами, все налоги, при помощи которых государство направляет требование определенному лицу и производит оценку его платежеспособности, считаются прямыми. Те же налоги, в которых государство не производит оценку платежеспособности через действия плательщиков, являются косвенными.

Немецкий ученый Геккель конкретизировал данное положение, с помощью разделения всего налогообложения на подоходно-поимущественное и обложение расходов потребления^[12]. Он считал, что хозяйство налогоплательщика разделяется на доходное и расходное. Обложение хозяйства плательщика во время приобретения и накопления производится с помощью подоходно-поимущественных налогов (подомового, поземельного, промыслового, с личного труда и с денежных капиталов), которые Геккель относил к прямым. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на затраты, которые он относит к косвенным.

Деление налогов на прямые и косвенные на основе подоходно-расходного принципа, которое было установлено в начале ХХ в., не утратило значения и в конце века^[13].

В то же время, кроме деления налогов на прямые и косвенные в теории налогообложения имеется и другая классификация. Так, доктор экономических наук, профессор Б. Х. Алиев утверждает что, по способу взимания все налоги можно классифицировать на три группы^[14]:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы.

Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, косвенные – налоги на товары и услуги. К числу пошлин и сборов ученый относит все остальные налоговые платежи, которые не попали в два первых разряда, так как более полно отображает систему сегодняшних налогов.

Стоит также отметить, что прямые налоги в свою очередь подразделяют на реальные и личные. Такое разделение налогов основано на том, что доход можно оценивать непосредственно или опосредованно^[15]. Так, предприятия уплачивают налог с суммы прибыли, которая рассчитана на основе полученной выручки и понесенных затрат, физические лица уплачивают налог с доходов, которые рассчитаны с учетом поступлений, имущественного положения, расходов. Группа прямых налогов, которая облагает полученный доход, называется личными налогами.

Доход также может определяться и опосредованно, через оценку внешних проявлений благополучия лица: размера и месторасположения земельного участка, вида и качества жилья и др. В таком случае облагается не фактический, а прогнозируемый средний доход лица. Данные прямые налоги называют реальными. Реальными налогами облагается, в первую, имущество, поэтому их так и называют.

Пример реального налога - это единый налог на вмененный доход. Данным налогом облагается потенциально возможный валовой доход налогоплательщика за минусом потенциально необходимых расходов, который рассчитывается с учетом факторов, напрямую влияющих на получение данного дохода, на основании статистических и других исследований^[16]. Плательщиками налога считаются, чаще всего, субъекты малого и среднего бизнеса – физические и юридические лица, которые ведут предпринимательскую деятельность по оказанию услуг, оплата которых чаще всего происходит наличными деньгами (розничная торговля, бытовые услуги и др.). Размер вмененного дохода устанавливается законодательными актами субъектов России с учетом методик, которые рекомендованы Правительством России^[17].

Реальные налоги учитывают возможные результаты деятельности плательщика. Так, налог на игорный бизнес введен для того же, что и налог на вмененный доход в связи с этим большая часть доходов игорного бизнеса не представляется к налогообложению, и не берется в учет при расчете налога на прибыль. Поэтому налог законодательно установлен в фиксированном размере на каждый игровой стол, автомат, кассу тотализатора или же букмекерской конторы. В тоже время если налог на вмененный доход ориентируется на учет факторов, которые считаются существенными для определения потенциального дохода, то налог на игорный бизнес уплачивается по ставке, единой для всех игорных заведений, которые расположены на территории субъекта РФ.

Соответственно, в группу прямых реальных налогов входят земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, водный налог, единый налог на вмененный доход и налог на игорный бизнес. В группу прямых личных налогов входят налог на доходы физических лиц, налог на наследование или дарение, налог на прибыль организаций.

1.2. Характеристика прямых налогов РФ

Существующие прямые налоги не всегда имели такой вид как сейчас. Период налоговой стабильности в России начался с 2006 г., когда закончилась работа над второй частью НК РФ^[18], после чего законодательство о налогах еще не раз подвергалось изменениям и дополнениям.

Основные изменения были сделаны еще в 2005 г., когда был отменен Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы Российской Федерации». Список федеральных налогов после этого стал короче на восемь пунктов, однако, эти изменения были только внешними. Абсолютное большинство налогов осталось, просто они были выведены за рамки налоговой системы. Фактически были отменены только налоги на операции с ценными бумагами и на рекламу.

В дальнейшем Министерством финансов Российской Федерации (далее – Минфин России) были разработаны Основные направления налоговой политики на 2008-2010 гг.^[19]. Этот документ определял условия стабильности и предсказуемости налоговой политики. Важно отметить, что названный нами документ имел особое значение не только для определения путей развития налоговой политики, его положения также требовалось учитывать при бюджетном проектировании, при планировании федерального бюджета и разработке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации. В настоящее время Правительством Российской Федерации одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 г. и на плановый период 2016 - 2017 гг.^[20].

В Преамбуле к указанному документу значится, что положения Основных направлений налоговой политики Российской Федерации нельзя рассматривать как нормативный правовой акт, поскольку он таковым не является. Однако его важность и значимость определяется тем, что этот документ представляет собой основание для подготовки органами государственной власти изменений в законодательство о налогах и сборах. К тому же, именно в этом официальном документе, одобренном Правительством Российской Федерации, установлены дальнейшие ориентиры и векторы развития, предполагающие достижение основных целей современной налоговой политики – поддержка инвестиционной деятельности и стимулирование инновационного развития.

На сегодняшний день основы налоговой системы уже заложены и укреплены, создан законодательный фундамент налоговых правоотношений, приняты и введены в действие все главы НК РФ, регламентирован перечень уплаты и исчисления налогов^[21].

Тем не менее, совершенствование и дальнейшее формирование налоговой системы равно, как и законодательства о налогах и сборах еще не закончилось, несмотря на то, что законодатель определил компетенцию органов власти, закрепил права и обязанности участников налоговых отношений. В частности, проводимая налоговая политика в Российской Федерации требует установления баланса бюджетной системы и его поддержания. При этом постоянно следует заботиться о сохранении неизменности налоговой нагрузки по экономическим секторам.

Кроме того, на практике часто возникают проблемы, связанные с определением порядка установления и введения прямых налогов.

Понятие «установление налога» означает принятие соответствующего федерального нормативного правового акта о введении налога в действие, согласно которому установленный налог занимает свое место в налоговой системе^[22]. При этом раскрывается его правовое и экономическое содержание. В настоящее время единственным правовым актом, устанавливающим и фиксирующим все действующие на территории Российской Федерации налоги, является НК РФ. То есть, другими правовыми актами налоги не могут устанавливать, поскольку из смысла п. 3 ст. 75 Конституции России^[23] следует, что это право принадлежит исключительно федеральному законодателю. Установление налога, независимо от его федерального, регионального или местного уровня, требует принятия соответствующего закона представительным органом власти. При этом законодатель обязан не просто назвать налог, но и детально и максимально полно раскрыть его элементы, характерные признаки и условия взимания. После установления налога происходит разграничение по уровням налоговой системы, в результате чего налог закрепляется за каждым уровнем власти. В рамках полномочий органы власти самостоятельно конкретизируют некоторые параметры налоговых моделей.

Термин «введение налога» означает, что орган представительной власти субъекта Российской Федерации или представительный орган муниципального образования выбирают из законодательно установленного перечня налогов тот налог, который совпадает по уровню с этим органом в трехуровневом делении органов власти в государстве^[24]. Выбор налога требует принятия соответствующего решения или закона о введении его в действие на определенной территории. О.А. Красноперова поддерживает подобное разграничение меду понятиями «введение налога» и «установление налога»^[25], но при этом не совсем правомерно переносит некоторые характеристики, свойственные процессу установления налога на процесс его введения. Безусловно, подобная экстраполяция не преуменьшает значение процесса по установлению налога, благодаря которому и была сформирована многоуровневая налоговая система государства, что в некоторой мере искажает реальный смысл процесса установления и введения налогов.

Полагаем, что позиция таких исследователей, как М.П. Двояк и О.А. Красноперова, заключается в том, что установление налогов воспринимается ими как первичный процесс, важное нормотворческое действие. Установленными можно считать все налоги, которые заключены в ст.ст. 13-15 НК РФ^[26]. То есть, исходя из подобных суждений О.А. Красноперовой, можно предположить, что процесс установления налогов ограничивается его законодательным закреплением в НК РФ как главном правовом акте федерального значения. Однако, по нашему мнению, процесс установления налога нельзя считать завершенным с момента его фиксации в НК РФ, ведь без определения структурной модели налога, выявления особенностей его взыскания и исчисления, уплаты налогоплательщиками процесс установления будет неоконченным. Структурные, существенные элементы налога относятся к процессу введения налога в действие, который сопровождает процесс установления налога и делает его завершенным. То есть, на практике понятия введения и установления налогов на федеральном, региональном и местном уровне являются неразрывными между собой^[27].

А.В. Игнатов подчеркивает, что установление налогов – это составная часть общих принципов налогообложения, которая отнесена к исключительному ведению федерального законодателя. Ведь в налоговой системе налог возникает посредством его установления с помощью принятия соответствующего федерального закона, раскрывающего его структуру. Именно поэтому одного лишь указания на наименование налога в ст.ст. 13, 14 и 15 НК РФ не является достаточным для того, чтобы признать налог установленным^[28].

Следовательно, существенные элементы налога определяются не при введении, а при его установлении. То есть, процесс введения налога заключается в избрании из установленного законодательно перечня налогов одного из налогов для дальнейшего его введения в действия и последующего взимания на определенной территории.

Дополнительно следует уточнить, что каждый налог или сбор, который взимается на территории того или иного государства, состоит из ключевых элементов, в число которых входит объект налогообложения, налоговая ставка, налоговый период, налоговая база, порядок исчисления налога и сроки его уплаты. Кроме того, во внимание могут приниматься различные налоговые льготы, с учетом оснований их возникновения^[29].

Итак, по общему правилу, прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество плательщика. Соответственно, при прямом налогообложении денежные отношения формируются между государством и плательщиком налогов. Примерами прямого налогообложения в российской налоговой системе являются следующие налоги: налог на прибыль, на доход физических лиц, налог на недвижимость. Основанием для прямого налогообложения является сам факт владения имуществом и пользования доходами.

Глава 2. Практическое исследование развития прямых налогов, взимаемых с физических и юридических лиц

2.1. Развитие прямых налогов, взимаемых с физических лиц

Налоги, взимаемые с физических лиц – это налоговые платежи, которые уплачивают физические лица, являющиеся налогоплательщиками в Российской Федерации. Прямые налоги, взимаемые с физических лиц, включают налог на доходы физических лиц, налог на недвижимость, налог на добычу полезных ископаемых (для индивидуальных предпринимателей), транспортный и земельный налог.

Предполагается, что в течение 2019-2020 гг. произойдут существенные изменения в системе налогообложения физических лиц. Отечественные аналитики утверждают, что, в первую очередь, будет обращено внимание на введение прогрессивной шкалы налогообложения. Такая шкала позволит обеспечить равномерность распределения доходов – одно из важных условий экономического развития любой страны. Во всем мире лица с более высокими доходами уплачивают более весомые налоги, а малообеспеченные слои населения пользуются льготами, либо вовсе освобождаются от налогообложения. Прогрессивная шкала налогообложения может сделать налоговую систему Российской Федерации справедливой^[30].

Остается открытым вопрос о введении налога на депозиты для физических лиц. Данный налог представляется прогрессивным, поскольку во многих зарубежных странах депозиты облагаются налогом. Главный вопрос состоит в том, что возможны разные конструкции и различные варианты взимания. Государство может столкнуться с такими проблемами, как:

а) снижение количества открываемых депозитных вкладов в банках;

б) перевод крупных депозитов за рубеж (отток частных капиталов).

Министерство финансов России утверждает, что установление налога на депозиты должно быть настолько оптимальным, чтобы сбережения было размещать выгоднее внутри страны. Например, размер налога должен составлять 1,5-2% от 10-12% депозита в рублях. Невысокий размер налогового платежа позволит сохранить держателей крупных депозитов. Прогрессивная ставка налога позволит увеличивать его размер при увеличении депозитного вклада. Страховую сумму не следует облагать налогом (1 млн. 400 тыс. рублей)^[31].

Кроме того, на наш взгляд, следует обратить отдельное внимание на порядок исчисления и взимания налога на недвижимость. Так, в большинстве стран мира, за исключением Российской Федерации, существуют дифференцированные ставки налога. В России законодатель пока ещё идет по иному пути – занимается унификацией налогообложения недвижимого имущества, принадлежащего физическим лицам, дабы сформировать единую налоговую базу. На наш взгляд, следует пересмотреть подход к исчислению налога на недвижимость. Например, можно использовать опыт Швеции, где ставка налога на недвижимость исчисляется исходя из срока эксплуатации недвижимого имущества. Так, предлагаем, новые жилые помещения освобождать от налогообложения на пять лет, а в следующие пять лет налоговая ставка будет составлять 50% от базовой. Полагаем, что подобные изменения в практике налогообложения недвижимого имущества позволит улучшить выполнение фискальной, социальной и регулирующей функции. Следовательно, подход к исчислению и взиманию налога на недвижимость должен быть разумным и экономически обоснованным.

Также, следует отметить, что в 2017 году в силу вступил Федеральный закон «О независимой оценке квалификации»^[32]. Для участия в оценке квалификации введены налоговые послабления. Согласно п. 21.1 ст. 217 НК РФ, плата за независимую оценку квалификации работника не облагается налогом на доходы физических лиц. В соответствии с п.п. 6 п. 1 ст. 219 НК РФ, физическое лицо вправе самостоятельно оплатить независимую оценку своей квалификации, что позволит в дальнейшем претендовать на получение социального вычета по налогу на доход физических лиц. Размер вычета равен сумме физических расходов, коснувшихся независимой оценки квалификации. В совокупности, размер вычета не может превышать 120 тыс. рублей, за исключением п.п. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ (расходы на обучение детей) и п.п. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ (расходы на дорогостоящее лечение).

Налог на доходы физических лиц – один из распространенных прямых налогов, взимаемых с физических лиц (рис. 1). В настоящее время размер налога на доходы физических лиц составляет 13%, который вычитается из заработной платы работника.

Рис. 1.- Налогообложение физических лиц в России в настоящее время

Органы власти рассматривают в настоящее время вопрос о поднятии размера налога, чтобы он составлял 15%.

Некоторые изменения уже произошли в отношении налогообложения индивидуальных предпринимателей. Не так давно законодатель упростил налоговую отчетность для предпринимателей. Для этих целей Банком России утверждено Указание № 3210-У^{^[33]}, которое позволяет индивидуальным предпринимателям, начиная с 2015 года, не оформлять приходные и расходные ордера, не устанавливать лимит кассы и не вести кассовую книгу. С одной стороны, отказ от ведения кассовых операций предпринимателями экономит время и силы, которые затрачиваются на осуществление этой процедуры. Но, с другой стороны, отказавшись от выписки операций, связанных с расходами и приходами, предприниматель лишает себя возможности точно знать, на какие цели были истрачены денежные средства. Отсутствие кассовых документов не позволяет контролировать деятельность сотрудников, соответственно, не удастся вести и кассовую книгу.

Данные изменения упрощают, в некоторой мере, документальный оборот налогоплательщиков, но в тоже время не исключают возможность возникновения споров между налоговыми органами и налогоплательщиками. Необходимо упростить налоговую отчетность для всех налогоплательщиков, ведь в некоторых случаях объем деклараций достигает 50-80 страниц, и на каждой из страниц налоговым органом могут быть обнаружены ошибки с последствиями, вплоть до уголовной ответственности. То есть, требуется создать равные условия для всех категорий налогоплательщиков, что позволит повысить их заинтересованность в добросовестном выполнении предусмотренных НК РФ обязанностей, ведь в настоящее время налоговая нагрузка распределена неравномерно. Получается, что одним налогоплательщикам законодатель позволил отказаться от ведения дополнительной документации, а другим – нет; в особых экономических зонах налогоплательщики функционируют во всех направлениях по сниженным налоговым ставкам, в остальной части России налоговое бремя может только усилиться.

На практике предполагается, что налоговая система России должна быть эффективной и гибкой на территории всего государства, кроме того, ей требуется быть равномерной, ведь от своевременной уплаты налогов зависит наполняемость бюджетов. Предполагается, что реформирование налоговой системы позволит не только вывести экономику страны из кризиса, но и сбалансировать государственный бюджет. Несмотря на сегодняшнюю сложную ситуацию с исполнением бюджета, резких темпов увеличения налоговой нагрузки ожидать не следует.

2.2. Совершенствование прямых налогов, удерживаемых с юридических лиц

Налоги, уплачиваемые юридическими лицами – это налоги, взимаемые с организаций как налогоплательщиков Российской Федерации. Юридические лица, прежде всего, уплачивают в России налог на прибыль. Однако наравне с физическими лицами, организации уплачивают транспортный и земельный налог, налог на имущество, налог на добычу полезных ископаемых. Налог на недвижимость – для физических лиц.

В 2017 году произошли некоторые изменения, коснувшиеся порядка налогообложения организаций. В частности, изменился порядок распределения налога на прибыль: в федеральный бюджет теперь направляется 3%, а в региональный бюджет – 17%. Данные о распределении налога отражаются в обновленной налоговой декларации, форма которой утверждена Приказом Федеральной налоговой службы России от 19 октября 2016 года^[34].

Теперь в декларации следует осуществлять расчет налогообложения прибыли иностранных организаций. Подобное нововведение обосновано введением в действие главы 3.4 НК РФ, согласно которой контролирующие лица обязаны декларировать и платить налоги за контролируемую иностранную организацию в России. Кроме того, в период 2017-2020 гг. местные власти имеют право снижать ставку по налогу на прибыль до 12,5% (лимит 2016 года составлял 13,5%).

В 2017 году обновления коснулись ст. 266 НК РФ, которая посвящена расходам на формирование резервов по сомнительным долгам. В настоящее время сомнительным долгом считается любая задолженность, которая не была погашена в оговоренный срок и при этом не обеспечена ни банковской гарантией, ни залогом, ни поручительством. Кроме того, сумма создаваемого резерва теперь не должна превышать большую из величин, оговоренных в абз. 5 п. 4 ст. 266 НК РФ: 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период.

В январе 2017 года вступил в силу Приказ Федеральной налоговой службы России от 30 сентября 2016 года, который касается перечня государств, не обеспечивающих обмен информацией для целей налогообложения. С Россией в 2017 году не обмениваются информацией 109 стран и 19 территорий, среди которых Тайвань, Южная Корея, Бразилия. Из списка оффшоров были исключены Гонконг, Грузия, Бермуды.

Законодатель позаботился в 2017 году об усилении юридической ответственности для организаций. Изменения, коснувшиеся п. 4 ст. 75 НК РФ, предусматривает повышение штрафов за несвоевременную уплату налогов:

а) за просрочку до 30 календарных дней включительно размер пени составит 1/300 ставки рефинансирования Центрального Банка;

б) с 31 дня просрочки пеня за неуплату налога вырастет до 1/150 ставки рефинансирования Центрального Банка.

Несмотря на многочисленные изменения, коснувшиеся налогообложения юридических лиц в России, следует отметить о сложностях, обсуждаемых в научном сообществе.

Так, среди российских исследователей бытует мнение о том, что эффективность и стабильность налоговой системы России зависит от качества осуществляемого налогового контроля. Российский законодатель пошел иным путем и ввел институт налогового мониторинга, который направлен на проверку правильности, своевременности и полноты уплаты налогов и сборов. Мониторинг отличается от контроля тем, что инициатором такой проверки выступает организация. Для проведения мониторинга требуется заключение соглашения между налоговым органом и заинтересованной организацией, для которой мониторинг выгоден еще и тем, что инспекция не вправе проводить выездные проверки в отношении таких организаций (ч.5.1 ст.89 НК РФ). Также налоговый мониторинг позволяет налогоплательщикам обращаться в налоговые органы с письменными запросами, если возникают неоднозначные вопросы в сфере налогообложения. Если налогоплательщик будет придерживаться мнения, высказанного налоговым органом, то в дальнейшем это позволит ему избежать ответственности в случае нарушения законодательства РФ о налогах и сборах (ст.105.30 НК РФ). Примечательно то, что не все отечественные исследователи поддерживают нововведение, связанное с проведением налогового мониторинга. Например, по мнению С. Молчанова, указанная норма способна стать причиной резкого возрастания коррупционного поведения в налоговых органах, ведь обозначение контролирующим налоговым органом своей позиции по конкретной сделке не только не сократит разъяснительную работу, а скорее станет причиной ее резкого возрастания^{^[35]}.

Однако отказываться от налогового мониторинга нельзя, ведь он позволяет получать от налоговых органов разъяснения по некоторым вопросам, соответственно, полученный ответ будет применим к конкретному налогоплательщику в строго определенной ситуации^[36]. Именно налоговый мониторинг позволит избавиться налоговым органам от устоявшейся практики ведения разъяснительной работы, при которой одно информационное письмо может применяться всеми налогоплательщиками сразу, без учета произошедших изменений в действующем законодательстве о налогах и сборах. Думается, что для быстрейшего внедрения и закрепления мониторинга в России необходимо разработать определенный план действий, который бы содержал примерный алгоритм осуществления налогового мониторинга.

Также следует отметить, общемировую тенденцию, которая свидетельствует о распространении различных схем, направленных на минимизацию налогообложения с использованием трансфертного ценообразования. Учитывая такую ситуацию, необходимо совершенствовать национальное законодательство в сфере налогов и сборов с целью предотвращения возможных случаев уклонения от уплаты налогов. Обновленные нормы о налоговом контроле над трансфертным ценообразованием основаны на Руководстве Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и администраций (далее – Руководство ОЭСР), нормы которого принципиальным образом изменили порядок определения цен для достижения целей налогообложения^[37].

Основное положение, фигурирующее в Руководстве ОЭСР, которое должно приниматься во внимание странами для улучшения качества налогового контроля и процесса регулирования установления цен является «принцип вытянутой руки» (arm`s length basis). Данный принцип стимулирует увеличение инвестиционного потока и способствует росту международной торговли. К тому же, его содержание заключается в том, что он призван обеспечивать равенство правил взимания налогов для международных групп, включая независимые предприятия. «Принцип вытянутой руки» ставит независимые и взаимозависимые организации в равные условия, что позволяет избегать создания препятствий или преимуществ в целях налогообложения.

Важно отметить, что в главе V.1 НК РФ достаточно подробно освещены особенности процедуры и порядка ценообразования в сделках между взаимозависимыми лицами, однако, некоторые аспекты остались без внимания. В частности, речь идет о ценообразовании при оказании внутригрупповых услуг, которые, зачастую, имеют место в границах функционирования многонациональных и транснациональных компаний. Обозначенные компании осуществляют хозяйственную деятельность не только в пределах конкретной страны, но и далеко за её пределами. Подобная деятельность позволяет многонациональным компаниям создавать самостоятельные подразделения, направленные на образование целостной интегрированной структуры. Структурные участники таких компаний являются взаимозависимыми лицами, и, осуществляя обмен различными товарами и услугами между собой, они создают «внутренний рынок», на котором действуют трансфертные цены. Ввиду этого, внутригрупповые услуги и порядок ценообразования в отношении них заслуживает особого внимания. На территории России расходы по внутригрупповым услугам могут стать серьезным налоговым риском. Соответственно, можно предположить, что законодательство России о налогах и сборах нуждается в дополнениях и совершенствованиях на предмет налогового контроля над взаимозависимыми лицами и их деятельностью. Согласно п. 7.5 Руководства ОЭСР анализ внутригрупповых услуг предполагает исследование двух основных направлений – определение факта оказания услуг и установление размера оплаты услуги с соответствием «принципу вытянутой руки».

В соответствии с Руководством ОЭСР, деятельность по оказанию услуг может осуществляться в пользу одного или нескольких участников группы многонациональной корпорации. Для определения ценности оказанных услуг следует выяснить, могли ли независимые компании приобрести такие услуги у участника группы, либо же выполнили их своими силами. Не будут считаться внутригрупповыми услуги, за которые независимые компании не стали бы платить, как и выполнять их своими силами. Кроме того, согласно п.п. 7.6-7.10 Руководства ОЭСР, не являются внутригрупповыми услугами расходы на акционерную деятельность, дублируемые услуги, которые могут быть выполнены и собственными силами. Следует подчеркнуть, что в законодательстве России о налогах и сборах утверждены лишь общие положения, касающиеся контроля расходов плательщиков налогов на предмет их целесообразности, реальности и обоснованности. Так, п. 1 ст. 252 НК РФ предусматривает, что расходами являются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные плательщиком налогов. Обоснованные затраты приравниваются к экономически оправданным расходам, имеющим денежную форму. О необходимости подтверждения расходов на внутригрупповые расходы в НК РФ не упоминается. Однако отечественные суды при рассмотрении дел, касающихся определения и подтверждения факта оказания внутригрупповых услуг, придерживаются международных норм.

В контексте использования правил из Руководства ОЭСР отдельного внимания, по мнению В.И. Галанова, заслуживает соглашение о распределении затрат (глава VIII). Как правило, такое соглашение представляет собой договор, заключенный между участниками многонациональной компании, в соответствии с которым осуществляется долевое распределение рисков и затрат, касающихся создания, приобретения или производства имущества или прав на него, а также определения характера и размера доли каждого участника^[38].

Необходимо отметить, что соглашение о распределении затрат не содержит подхода к определению цены на внутрикорпоративные услуги, однако, предусматривает порядок определения доли каждого участника в общих расходах. Отличительными признаками соглашения о распределении затрат являются:

а) такие соглашения заключаются для удовлетворения целей совместного финансирования или распределения рисков и затрат при приобретении имущества или получения услуг;

б) соглашения направлены на констатацию права собственности в отношении созданного объекта всех участников, следовательно, с экономической точки зрения все участники соглашения являются совладельцами, и каждому из них можно использовать полученные результаты без уплаты дополнительных платежей;

в) соглашения позволяют определить долю участников в общих расходах, что пропорционально доле в планируемых доходах;

г) вклады участников соглашений должны быть аналогичны вкладам, которые сделаны ими за пределами соглашения для исполнения подобных обязательств.

На наш взгляд, у отечественных подразделений многонациональных компаний есть возможность принимать участие в глобальном механизме распределения затрат наряду с международными участниками, даже, несмотря на то, что в российском законодательстве отсутствуют механизмы Руководства ОЭСР. Однако в таком случае все расходы должны соответствовать нормам НК РФ, то есть быть документально и экономически подтвержденными.

Итак, налоговая политика Российского государства на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов. Очень важна комплексность проведения реформы налоговой системы: все предусмотренные в ней механизмы должны запускаться одновременно и в полном объеме. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была так же адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту^[39].

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговая политика Российского государства на данном этапе направлена на расширение стимулирующей роли налоговой системы с учетом необходимости поддержания сбалансированности бюджетной системы. Важнейшей задачей здесь является упрощение административных процедур при расчете и уплате налогов.

Глава 3. Перспективы развития прямого налогообложения в РФ

В настоящее время основы современной налоговой системы государства наряду с рыночной экономикой сформированы. Ее преобразование в последнее время происходило в тесной взаимосвязи с проведением бюджетной реформы и изменениями в области бюджетного федерализма. При этом проведение реформ, которые направлены на повышение конкурентоспособности экономики РФ, неизбежно влечет за собой внесение изменений в налоговое законодательство. В связи с этим данную отрасль законодательства нельзя назвать окончательно сформированной, поэтому она подвергается динамичным изменениям наравне с дальнейшими социально-экономическими преобразованиями.

Мы наблюдаем, как система мер, которые реализуются государством в области налогообложения, отражается в снижении размера налоговых ставок, преобразовании порядка использования налоговых платежей и объектов налогообложения. Большая часть принимаемых мер реформирования ведет к увеличению объемов выпадающих доходов бюджета государства.

При этом, стоит отметить, что при проведении активной социальной политики в среднесрочной перспективе, реализация национальных проектов и увеличение роли государства в стимулировании инвестиционных проектов повлекут за собой в среднесрочной перспективе удержание затрат федерального бюджета на довольно высоком уровне.

В целом оправдывает себя и не требует проведения серьезных изменений налог на доходы физических лиц. Принятие решения о взимании этого налога в размере 13%, в общем, до сих пор соответствует экономическим условиям. Поэтому в долгосрочной перспективе будет целесообразно не изменять действующий принцип налогообложения данного налога, сохранив единую ставку.

В тоже время, стоит отметить, что в порядок расчета данного налога вносились корректировки, для улучшения использования его отдельных норм. А именно, с 2010 года был увеличен размер социальных налоговых вычетов на обучение в образовательных организациях и лечение в медицинских учреждениях РФ. Помимо этого, для стимулирования употребления добровольного медицинского страхования было внесено предложение разрешить брать в учет при расчете социального вычета не только фактические затраты физического лица на оплату лечения, но также и его взносы страховым учреждениям по договорам добровольного личного медицинского страхования, предусматривающими оплату страховыми компаниями медицинских затрат застрахованных физических лиц. Стоит отметить, что рост суммы вычетов при расчете налога на доходы физических лиц возможен только при взаимосвязи с шагами по улучшению демографической ситуации в государстве.

Министерство финансов России утвердило уменьшение ставки налога на прибыль с 24% на 20%. Минфин утверждает, что снижение ставки налога на прибыль является эффективным шагом, так как именно данный налог считается самым важным для бизнеса. Необходимость снижения налоговой нагрузки характерна тем, что даст возможность сформировать себе бюджет для сохранения устойчивости. К примеру, уменьшать затраты или увеличивать доходы, которые являются стабильными. Снижение ставки налога на прибыль является лишь одним из вариантов уменьшения налогового бремени, которого можно достичь и другими способами.

В среднесрочной перспективе планируется введение налога на недвижимость. Налог на недвижимость станет заменой двум налогам – налогу на землю и налогу на имущество. В тоже время обсуждается предложение перехода к налогообложению, в основе которого лежит стоимость, приближенная к рыночной, с резким уменьшением налоговых ставок.

В настоящее время ставка налога на имущество может составлять не более 2,2% от среднегодовой стоимости имущества. Налог на землю, в свою очередь, зависит от стоимости участка. Конкретные ставки имущественного и земельного налогов устанавливают муниципальные власти.

При введении единого налога на недвижимость, объединяющего налоги на имущество и на землю, объем поступлений сильно не изменится в сравнении с поступлениями от этих налогов в отдельности. Министерство финансов РФ утверждает, что тот объем налоговых поступлений, который бюджет получает в данный момент от граждан, которые владеют земельными участками или недвижимостью, сохранится примерно на том же уровне. Изменениям подвергнется только структура налога, он станет более справедливым. Помимо этого, в Министерстве финансов уверены, что нужно заложить большой необлагаемый минимум, чтобы граждане, владеющие недорогой недвижимостью, не платили налог совсем, либо платили по минимальным ставкам, а дорогую недвижимость облагать более налогом по более высоким ставкам. И таким способом продолжать снижение налоговой нагрузки.

Также одной из самых важных задач и главным условием проведения налоговой реформы является обеспечение ускоренного увеличения экономического потенциала государства. В связи с этим, налоговую политику страны необходимо направлять, в первую очередь, на обеспечение стабильности налоговой системы, повышение ее справедливости и прозрачности.

В сегодняшние дни проблема налогообложения в PФ из глобальной экономической, стала трансформироваться и в социально — политическую. Важность ее решения является одним из основных составляющих перехода к устойчивому экономическому росту.

Планирования общих перспектив реформирования системы налогообложения РФ недостаточно для создания регулируемого налогового механизма, стоит обратить внимание на отдельные группы налогов, которые очень важны для российской общественности.

Самая большая проблема, в части пополнения бюджета, связана с уплатой земельного налога, который уплачивается физическими лицами, и налога на имущество физических лиц. Низкий уровень собираемости этих налогов складывается из-за ряда проблем.

Информация в базе данных налоговых органов не всегда является актуальной, из-за чего возникают трудности с определением налоговой базы соответствующего налога, который подлежит уплате физическим лицом. В результате чего, уведомления об уплате налога часто направляются не по адресу, с искаженными данными. Иногда, из-за отсутствия данных, которые нужны для расчета суммы налога, налоговые инспекции не имеют возможности рассчитать сумму земельного налога или налога на имущество физических лиц.

Вместе с этим, налоговые инспектора сталкиваются еще с одной проблемой. Определенная часть плательщиков налога, даже получая во время уведомления об оплате, не спешат своевременно исполнять свои обязанности по уплате необходимых налогов.

Поэтому, для повышения налоговой дисциплины, обеспечения увеличения доходов и своевременной наполняемости бюджетов, плательщикам, которые являются физическими лицами, нужно регулярно предоставлять информацию о действующих налогах, соответствующем законодательстве, нормативно-правовых актах, порядке расчета и уплаты налогов, полномочиях налоговых инспекций, правах и обязанностях плательщиков.

Заключение

Прямые налоги являются неотъемлемой частью экономической системы любого государства. Во всех экономически развитых странах прямые налоги считаются основным источником доходов государственного бюджета.

Прямым налогом является налог, взимаемый с физических и юридических лиц, с их дохода и имущества. Прямые налоги следует считать одной из наиболее ранних форм налогообложения. Налог является одновременно экономической, финансовой и правовой категорией. Кроме того, налоги позволяют концентрировать всю совокупность интересов в национальной экономике.

Прямые налоги – это обязательные платежи, уплата которых возложена непосредственно на налогоплательщика, в то время как уплату косвенных налогов могут осуществлять и другие лица. Прямое налогообложение способствует установлению взаимоотношений между налогоплательщиком и государством.

К числу прямых налогов в России относятся все существующие налоги за исключением косвенных налогов, к которым относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, пошлины.

В РФ основная доля в структуре налоговых доходов федерального бюджета принадлежит косвенным налогам. Это является одной из особенностей российской фискальной политики, так как преобладание косвенных налогов присуще развивающимся странам. Однако в настоящее время просматриваются попытки по смещению акцента в сторону увеличения доли прямых налогов в бюджете государства.

В настоящее время существует огромный опыт использования прямого налогообложения в странах Запада. Однако ориентация на их практику сильно затруднена, так как было бы очень неразумно не обращать в первую очередь внимание на специфику экономических, социальных и политических условий сегодняшней РФ.

Пока не будет разработана авторитетная целостная концепция реформирования налогообложения и его правовой формы, результаты любых внедрений в данной сфере останутся лишь мнением отдельных специалистов.

Список использованных источников

Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) Консультант Плюс
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) .// Консультант Плюс
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ, в редакции от 1.05. 2019 г.// Консультант Плюс
Федеральный закон от 3.07.2016 г. № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» // Собрание законодательства РФ. – 2016. – № 27. – Ст. 4171.
Указание Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 г. № 3210-У, в редакции от 3.02.2017 г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Вестник Банка России. – 2014. – № 46.
Приказ ФНС России от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» // Консультант Плюс
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2017 год и плановый период 2018 и 2019 годов // Консультант Плюс
Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
Галанов В.И. Налогообложение операций по приобретению услуг у иностранных взаимозависимых лиц // Налогообложение и бухгалтерский учет. – 2016. – № 8 (164). – С. 64.
Двояк М.П. История и тенденции развития отечественной налоговой системы в XX веке // Сборник трудов молодых ученых, аспирантов и участников студенческого научного кружка кафедры административного и таможенного права. – М., 2014. – Вып. 3. – С. 41.
Демин А.В. Принцип определенности налогообложения: монография. - М.: Статут, 2011. - 198с.
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: Проспект, 2015. - 720 c.
Заяц Н.Е. Теория налогов. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
Игнатов А.В. Технические ошибки Налогового кодекса: проблемы толкования // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 10. – С. 25.
Красноперова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство – важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. – 2015. – № 3. – С. 17.
Молчанов С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. – СПб.: Изд-во Питер, 2013. – С. 49
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — 388 с.
Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — 382 с.
Петров А. Понятно и затратно: пять возможных изменений налоговой системы России в 2017 году [Электронный ресурс]. – URL: https://rueconomics.ru/209863-ponyatno-i-zatratno-pyat-vozmozhnyh-izmenenii-nalogovoi-sistemy-rossii-v-2017-godu
Ушак Н. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.- М.: Кнорус,2016.- 328 с.
Шаравин С.В. История становления современной налоговой системы в Российской Федерации// Научный альманах. – 2015.-N 12-1(14).- C.404-406.
OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 27.06.1995, Published on February 26, 2013 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.oecd.org/publications/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010-9789264196438-uk.htm

Ушак Н. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.- М.: Кнорус,2016.- С.38. ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 27.12.2018) .// Консультант Плюс;Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ, в редакции от 1.05. 2019 г.// Консультант Плюс ↑
Шаравин С.В. История становления современной налоговой системы в Российской Федерации// Научный альманах. – 2015.-N 12-1(14).- C.404-406. ↑
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — С.71 ↑
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2015. – С.103 ↑
Шаравин С.В. История становления современной налоговой системы в Российской Федерации// Научный альманах. – 2015.-N 12-1(14).- C.404-406. ↑
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — С.72 ↑
Ушак Н. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.- М.: Кнорус,2016.- С.39. ↑
Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение. - М.: Эксмо, 2015. – С.104 ↑
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — С.72 ↑
Ушак Н. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.- М.: Кнорус,2016.- С.39. ↑
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — С.104 ↑
Ушак Н. Теория и история налогообложения. Учебное пособие.- М.: Кнорус,2016.- С.38. ↑
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — С.105 ↑
Налоговая политика государства: учебник и практикум для академического бакалавриата / под ред. Н. И. Малис. — М.: Издательство Юрайт, 2015. — С.106 ↑
Пансков В. Г. Налоги и налогообложение : учебник и практикум для прикладного бакалавриата. — 5-е изд., перераб. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2016. — С.75 ↑
Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. – С.62 ↑
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г. № 117-ФЗ, в редакции от 1.05. 2019 г.// Консультант Плюс ↑
Основные направления налоговой политики в Российской Федерации на 2008-2010 гг. (одобрены Правительством Российской Федерации 2.03.2007 г.) // Консультант Плюс. ↑
Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый период 2016 и 2017 годов (одобрены Правительством Российской Федерации 1.07.2014 г.). // Консультант Плюс ↑
Двояк М.П. История и тенденции развития отечественной налоговой системы в XX веке // Сборник трудов молодых ученых, аспирантов и участников студенческого научного кружка кафедры административного и таможенного права. – М., 2014. – Вып. 3. – С. 41. ↑
Красноперова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство – важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. – 2015. – № 3. – С. 17. ↑
Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ, от 05.02.2014 N 2-ФКЗ, от 21.07.2014 N 11-ФКЗ) Консультант Плюс ↑
Заяц Н.Е. Теория налогов. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. – С.92. ↑
Красноперова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство – важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. – 2015. – № 3. – С. 17. ↑
Красноперова О.А. Налоговая система и налоговое законодательство – важнейшие элементы налогового механизма // Налоги. – 2015. – № 3. – С. 17. ↑
Там же. ↑
Игнатов А.В. Технические ошибки Налогового кодекса: проблемы толкования // Налоги и налогообложение. – 2015. – № 10. – С. 25. ↑
Захаров Комментарий к налоговому кодексу Российской Федерации. - М.: Проспект, 2015. – С.189 ↑
Петров А. Понятно и затратно: пять возможных изменений налоговой системы России в 2017 году [Электронный ресурс]. – URL: https://rueconomics.ru/209863-ponyatno-i-zatratno-pyat-vozmozhnyh-izmenenii-nalogovoi-sistemy-rossii-v-2017-godu ↑
Петров А. Вклады вернут в казну: кого заденет возможный налог на депозиты? [Электронный ресурс]. – URL: https://rueconomics.ru/204330-vklady-vernut-v-kaznu-kogo-zadenet-vozmozhnyi-nalog-na-depozity ↑
Федеральный закон от 3.07.2016 г. № 238-ФЗ «О независимой оценке квалификации» // Собрание законодательства РФ. – 2016. – № 27. – Ст. 4171. ↑
Указание Центрального Банка Российской Федерации от 11.03.2014 г. № 3210-У, в редакции от 3.02.2017 г. «О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого предпринимательства» // Вестник Банка России. – 2014. – № 46. ↑
Приказ ФНС России от 19.10.2016 г. № ММВ-7-3/572 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на прибыль организаций в электронной форме» // Консультант Плюс ↑
Молчанов С. Налоги за 14 дней. Экспресс-курс. – СПб.: Изд-во Питер, 2013. – С. 49 ↑
Александров И.М. Налоги и налогообложение. - М.: Дашков и К, 2017. – С.273 ↑
OECD Transfer Pricing Guidelines for Multinational Enterprises and Tax Administrations 27.06.1995, Published on February 26, 2013 [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.oecd.org/publications/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations-2010-9789264196438-uk.htm ↑
Галанов В.И. Налогообложение операций по приобретению услуг у иностранных взаимозависимых лиц // Налогообложение и бухгалтерский учет. – 2016. – № 8 (164). – С. 64. ↑
Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. – С.162 ↑