Прямые налоги и их место налоговой в системе РФ(Роль прямых налогов в доходах бюджета РФ)

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ

Налогообложение - введение правительствами обязательных списаний с физических или юридических лиц. Налоги взимаются практически во всех странах мира, в основном для увеличения доходов от государственных расходов, хотя они также служат и другим целям.

На протяжении всей истории человечества сложилась система налогообложения. Если вначале налоги взимались в виде различных натуральных налогов и служили дополнением к трудовым обязательствам или формой дани от завоеванных народов, при развитии товарно-денежных отношений налоги приобрели денежную форму.

Ни одно государство не может существовать без налогов. Из-за налоговых платежей, сборов, таможенных пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.

Налоги обеспечивают выполнение социальных, экономических, оборонных и других функций государства. Они идут на содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирования образования, здравоохранения и науки.

Из средств, собранных из налогов, государство строит школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома и государственные предприятия; выплачивает зарплату учителям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть денег направлена ​​на социальные выплаты пожилым и больным, окружающую среду и т. д.

Актуальность работы. В современном государстве используется сложная система налогов, в том числе до 40-50 различных видов налогов. Причиной такого большого количества являются их разнообразные источники: заработная плата, дивиденды по акциям, аренда, и другие формы дохода.

Налоговая система должна отвечать требованиям рыночной экономики, то есть системе, которая стимулирует, а не подавляет экономический рост. Успешное развитие и стабильность экономики государства зависят от правильной организации налогообложения. Новые Налоговые кодексы постоянно меняются и публикуются, что постепенно улучшает налоговую систему в Российской Федерации.

Субъект налогообложения всегда будет иметь значение, поскольку налоги являются основным источником государственных доходов. Он будет постоянно меняться, проектировать его как можно больше или усложнять его в зависимости от ситуации в стране.

Целью работы является изучение прямых налогов и их место в налоговой системе РФ.

Задачи курсовой работы:

1. Определить роль прямых налогов в доходах бюджета Российской Федерации
2. Проанализировать и дать оценку поступлениям прямых налогов в бюджет Российской Федерации
3. Определить пути совершенствования налоговой системы РФ

Объект работы - прямые налоги в современной налоговой системе РФ.

Предмет работы - сущность и место прямых налогов в налоговой системе РФ.

В качестве теоретической основы были использованы работы таких авторов: Александров И.М., Базилевич О.И., Бакина С.И., Балихина Н.В., Горина Г.А., Дадашев А.З., Жидкова Е.Ю., Заяц Н.Е., Зозуля В.В., Кибанова А.Я., Майбуров И.А., Мальцман Б.С., Мешкова Д.А., Пансков В.Г., Погорелова М.Я., Скворцов О.В., Сысоева Г.Ф., Толкушкин А.В., Чайковская Л.А..

Одним из первых систематизированные начала учения о налогах изложил английский экономист Уильям Петти (1623-1687). Главный его труд — «Трактат о налогах и сборах» (1662), в котором он рассмотрел виды государственных расходов и раскрыл причины, приводящие к их увеличению.

Большой вклад в развитие теории налогов внес шотландский экономист Адам Смит (1723-1790). Весомый вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Давид Рикардо (1772-1823). Серьезный вклад в развитие налоговой теории сделал немецкий экономистАдольф Вагнер (1835-1917). Он рассмотрел многие ключевые проблемы теории налогов.

Свой вклад в развитие теории налогообложения внес шведский экономистКнут Виксель (1851-1926). Он рассматривал налоги прежде всего как способ бесперебойного финансирования государственных расходов.  Идеи Викселя поддержал и развил шведский экономист Эрик Линдаль (1891-1960). Он рассматривал налоги как своего рода цену за предоставляемые государством услуги.  Английский экономист Артур Сесил Пигу (1877-1959) считал, что взимаемые налоги должны быть одинаковыми для налогоплательщиков, проживающих в равных условиях. 

Выдающийся вклад в развитие теории налогов внес английский экономист Джон Мейнард Кейнс (1883-1946). Он уделял много внимания налоговому регулированию, подчеркивая, что налоговая политика может оказывать мощное воздействие на экономический рост, повышение занятости населения, стимулирование склонности к потреблению и т.д.

Американский экономист Милтон Фридмен (1912-2006) стал одним из противником кейнсианства. Он считал, что свобода предпринимательства, стихийный механизм рынка могут способствовать нормальному процессу воспроизводства без широкого государственного вмешательства в экономику. 

В России серьезная полемика по вопросам теории налогов велась до Октябрьской революции 1917 г. и в основном касалась сущности налогов, их форм, видов, выполняемых ими функций. Таких ученых-экономистов, как Н. Тургенев, И. Озеров, А. Исаев, А. Соколов, В. Твердохлебов, труды которых стали неоценимым вкладом в теорию налогов, по праву можно отнести к классикам отечественной экономической науки.

Современные налоговые теории строятся на исследовании конкретных действующих налоговых систем, выявлении их позитивных и негативных свойств и корректировке их составляющих, поиске оптимальных границ действий налогов.

Наиболее интересные работы по данной теме: Балихина Н.В. «Финансы и налогообложение организаций», Заяц Н.Е. «Теория налогов», Мешкова Д.А. «Налогообложение организаций в РФ» и Чайковская Л.А. «Налоги и налогообложение».

Отклоняющиеся от проблемы данного исследования работы, но которые имеют важное теоретическое значение: Кибанова А.Я. «Налоги и налогообложение», Александров И.М. «Налоги и налогообложение», Майбуров И.А. «Теория и история налогообложения.

Чаще всего используются работы Балихина Н.В. «Финансы и налогообложение организаций», Заяц Н.Е. «Теория налогов», Мешкова Д.А. «Налогообложение организаций в РФ» и Чайковская Л.А. «Налоги и налогообложение», поскольку именно они несут особый интерес по данной теме, содержат в себе важную информацию и особенно актуальную.

Так как налоговая система РФ очень часто носит коррективы, то были использованы источники за период 2014-2018 годы.

Надежность выбранной литературы для написания работы была определена издательством, под которым была выпущена литература. Среди таких издателей: Элит, Дашков и К, ИНФРА-М, ЮНИТИ, Эксмо, Юрайт, КноРус, ЮРИСТЪ, Экономика, Велби.

Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения, источники, 2 приложений.

1. Роль прямых налогов в доходах бюджета РФ

1.1 Экономическая сущность налога, принципы и функции

Из всего многообразия финансовых проблем, которые сегодня возникают на предприятиях, важнейшими являются природа налогов, функции и принципы налогообложения. Сложности рассмотрения природы налогов состоит в том, что налоги - это одновременно экономическое, хозяйственное и политическое явление. Таким образом, определение налогов базируется на понятии обмена между государством и физическим и юридическим лицом. Налоги представляют собой только один из видов экономического принуждения. Кроме налогов существуют и другие виды изъятий в государственный бюджет. В связи с многообразием форм изъятий в доход государства возникает необходимость определить: что же является непосредственно налогом, а неналоговыми, хотя и обязательными платежами^[1].

Проблема заключается в том, что налог - категория комплексная. Рассматривая категорию налога с экономической точки зрения, можно сделать вывод о том, что выделить его из состава других государственных изъятий, а также установить его отличие от других сборов, пошлин и платежей достаточно сложно^[2]. Налоги, как важнейшая стоимостная экономическая категория, представляет собой денежные отношения, с помощью которых государство безвозмездно изымает часть национального дохода для финансового обеспечения реализации своих функций. Налогообложение - введение правительствами обязательных списаний с физических или юридических лиц^[3]. Налоги взимаются практически во всех странах мира, в основном для увеличения доходов от государственных расходов, хотя они также служат и другим целям.

В современной экономике налоги являются наиболее важным источником государственных доходов. Налоги отличаются от других источников доходов тем, что они являются обязательными списаниями и не выплачиваются, т. е. обычно они не выплачиваются в обмен на какую-либо конкретную вещь, такую как конкретная государственная услуга, продажа государственной собственности или выдача государственного долга. Хотя налоги, по-видимому, собираются на благо налогоплательщиков в целом, ответственность отдельного налогоплательщика не зависит от полученной конкретной выгоды. Существуют, однако, важные исключения: например, налоги на заработную плату обычно взимаются с трудовых доходов, чтобы финансировать пенсионные пособия, медицинские выплаты и другие программы социального обеспечения - все это, вероятно, принесет пользу налогоплательщику.

Из-за вероятной связи между уплаченными налогами и получаемыми пособиями налоги на заработную плату иногда называют «взносами» (как в Соединенных Штатах)^[4]. Тем не менее, платежи обычно являются обязательными, а связь с выгодами иногда довольно слаба. Другим примером налога, который связан с полученными выгодами, является использование налогов на моторные топлива для финансирования строительства и обслуживания дорог и автомагистралей, услуги которых могут быть использованы только за счет использования налогооблагаемых моторных топлив. В XIX веке преобладающая идея заключалась в том, что налоги должны главным образом финансировать правительство^[5]. В более ранние времена, и снова сегодня, правительства использовали налогообложение не только для финансовых целей.

Одним из полезных способов рассмотрения цели налогообложения, приписываемого американскому экономисту Ричарду А. Масгрейву, является разграничение целей распределения ресурсов, перераспределения доходов и экономической стабильности^[6]. (Экономический рост или развитие и международная конкурентоспособность иногда перечисляются как отдельные цели, но в целом они могут быть включены в другие три.)

В отсутствие сильной причины вмешательства, такой как необходимость сокращения загрязнения, первая цель - распределение ресурсов, если налоговая политика не мешает рыночным ассигнованиям. Вторая цель - перераспределение доходов - призвана уменьшить неравенство в распределении доходов и богатства. Цель стабилизации, осуществляемая посредством налоговой политики, политики государственных расходов, денежно-кредитной политики и управления долгом, - это сохранение высокой занятости и стабильности цен^[7].

Скорее всего, будут возникать конфликты между этими тремя целями. Например, для распределения ресурсов могут потребоваться изменения уровня или состава (или обоих) налогов, но эти изменения могут сильно зависеть от семей с низкими доходами, что, таким образом, нарушает цели перераспределения. В качестве другого примера, налоги, которые сильно перераспределяются, могут противоречить эффективному распределению ресурсов, необходимых для достижения цели экономического нейтралитета.

Налоги определяются как обязательные платежи вкладчиков в бюджет и внебюджетные фонды в размере, определяемом законом и в установленные сроки^[8].

Функции налогов являются проявлением их сущности; они являются средством представления характеристик налогов. Функции налогообложения иллюстрируют его социальную цель распределения на основе ценности и перераспределения доходов^[9].

Каждая из функций, выполняемых налоговым инструментом, является проявлением внутренней особенности, показателя или признака или экономической категории.

Существует пять основных функций налогообложения: фискальная, перераспределительная, регулирующая, контролирующая и поощряющая.

1) Основная функция налогообложения - фискальная. Именно через фискальность налоги играют свою роль в формировании государственного бюджета, необходимого для реализации национальных и целостных государственных программ. Фискальная функция предусматривает достижение основной социальной цели налогообложения - формирование финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения роли последних (безопасность, социальная защита, охрана окружающей среды и т. д.)^[10]

2) Функция распределения налогообложения выражает свою сущность как особый централизованный инструмент распределения отношений и состоит из перераспределения социальных доходов между различными группами граждан: от богатых до бедных, что в конечном итоге обеспечивает уверенность в социальной стабильности населения,

3) Регулирующая функция налогообложения была начата, как только государство приняло активное участие в экономической структуре общества. Эта функция направлена на достижение конкретных целей налоговой политики через механизм налогообложения. Регулирование налогообложения влечет за собой три подфункции:

Стимулирующая подфункция направлена на развитие особых социально-экономических процессов и осуществляется через систему льгот и предпочтений^[11].

Действующее законодательство предусматривает стимулирование ряда категорий налогоплательщиков, таких как владельцы малых предприятий, сельскохозяйственные производители, капитальные инвесторы или благотворительные организации^[12].

Дестимулирующая подфункция препятствует некоторым социально-экономическим процессам посредством сознательного преувеличения налогового бремени.

Как правило, эффект этой подфункции связан с введением чрезмерных налоговых ставок. Это, например, протекционистские меры государства, направленные на поддержку местных производителей за счет запретительных импортных таможенных пошлин.

Тем не менее, важно иметь в виду, что налоговые отношения, как и любые другие отношения, должны постоянно повторяться. Налоги должны собираться сегодня, завтра и всегда. Вот почему использование дестимулирующей подфункции не должно приводить к ослаблению налоговой базы, к подавлению или даже к ликвидации налогового источника. Такое преувеличение может привести к ситуации, когда доходы и процессы не будут облагаться налогом.

Функция репликации (регенерации) объясняется следующим образом: путем налогообложения использования природных ресурсов, дорог, минеральных ресурсов и основных ресурсов государство использует эти поступления для восстановления эксплуатируемых ресурсов^[13].

4) Контролирующая функция налогообложения - посредством налогообложения государство контролирует финансово-хозяйственную деятельность юридических и физических лиц. Это также способствует контролю источников дохода и направлений расходов^[14].

Структура информационной системы, реализующая функцию контроля в микроэкономических аспектах, диверсифицированная и включает:

♦ информация, содержащаяся в обязательной отчетности налогоплательщиков и других заинтересованных лиц в налоговых органах;

♦ информация, полученная в ходе специальной деятельности по мониторингу налоговыми органами (например, письменный стол и выездные проверки, бюро налоговой информации и т. д.);

♦ информация, полученная от налоговых органов по налогоплательщикам другими способами в пределах законодательной компетенции (в частности, сметы)^[15].

5) Стимулирующая функция предусматривает специальные механизмы налогообложения для определенной группы граждан, которые являются социальными учениками (участниками войн и т. д.)^[16]. Эта функция налогообложения имеет социальный аспект.

Рассматриваются функции налогов в современных условиях инновационного обновления производства, налогообложения и функций налогов применительно к целям и проблемам современной политики государства в сфере инновационного развития (включая региональный уровень управления).

Инновационным развитием доказана необходимость переноса приоритетов от фискальной функции налогов на регулирование в целях трансформации системы налогообложения в инструмент управления^[17].

Основная цель налогов с момента их возникновения и до сегодняшнего дня - удовлетворение финансовых потребностей государства. В целом основная фискальная роль налогов в конечном итоге возрастает.

Реализация социальных программ, обеспечение растущих потребностей общества - это не экономические благословения, поддержание национальной безопасности требует постоянного увеличения объемов государственных доходов в абсолютном выражении^[18]. Это последнее определяет тенденцию, отмеченную выше, к усилению фискальной роли налогов на современном этапе экономического развития.

Таким образом, реальностью нынешнего этапа развития экономических отношений является то, что наряду с традиционно существующими функциями правительства путем инновационного развития экономики существует необходимость поддержания инновационного роста субъектов экономики как на макроэкономическом, так и на региональном и микроэкономическом уровнях.

1.2 Прямые налоги, сущность, характеристика

Существуют различные налоговые классификации. Самой важной ценностью современной теории и практики налогообложения является классификация налогов методом налогообложения.

Прямые налоги - налоги, которые собираются непосредственно из дохода или имущества налогоплательщика (прямая налоговая форма)^[19].

Косвенные налоги - налоги, которые включены в стоимость товаров, работ, услуг. Конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров (работ, услуг).

Современная идея распределения налогов прямо и косвенно формируется в результате многовекового развития. Рассмотрим историческую эволюцию представлений о критериях распределения налогов прямо и косвенно. Эти критерии включают:

1) критерий переноса;

2) критерий метода налогообложения и сбора;

3) критерий платежеспособности^[20].

Согласно первому критерию, критерий переноса налогов возможна только в процессе обмена, что приводит к формированию цен. Благодаря процессам обмена и распределения, налогоплательщик может перечислить налоговую нагрузку другому налогоплательщику. То есть лицо, которое официально обязуется быть налогоплательщиком, а лицо, которое фактически платит налог, не обязательно является одним и тем же лицом.

Первоначально критерий перевода использовался в качестве основы для классификации налогов на прямые и косвенные английским философом Джоном Локком (1632-1704) в конце 17 века^[21].

Локк исходил из того факта, что любой налог, в конечном итоге упадет на землевладельца, поскольку только доход землевладельца действительно является чистым доходом, из которого уплачиваются все налоги. Поэтому земельные налоги должны косвенно способствовать налогообложению, которое прямо оплачивается арендодателем.

Таким образом, земельный налог является прямым налогом, а остальная часть налогов является косвенной.

Впоследствии шотландский экономист и философ А. Смит (1723-1790), основанный на факторах производства (земля, труд, капитал), дополнил доходы землевладельца доходами от капитала и рабочей силы и, соответственно, двумя прямыми налогами - для деловых доходов и заработной платы.

По словам А. Смита, косвенные налоги - это налоги, связанные с расходами и передаваемые потребителю.

Английский экономист Джон Стюарт Милль (1806-1873) считал, что критерием является намерение законодателя: прямой налог - это налог, который, согласно законодательству, должен падать налогоплательщик, косвенный налог является налогом с тем же налогоплательщиком^[22].

Следовательно, согласно рассматриваемому критерию, окончательный налогоплательщик становится лицом, получающим доход, конечным плательщиком косвенных налогов является потребитель товаров, которому налог переносится через цену. Прямые налоги также могут при определенных обстоятельствах быть переданы потребителю через функционирование механизма ценообразования. Косвенные налоги не всегда могут быть полностью переданы потребителю, так как рынок может не принимать весь объем товаров по более высоким ценам^[23].

Например, из-за недостатков переходного критерия во Франции они устанавливают основу для распределения налогов на прямые и косвенные налоги. Прямые налоги основаны на явлениях и признаках постоянного характера (владение или использование имущества). Они облагаются личными зарплатами, периодическими запасами налогоплательщиков (земли, здания и т. д.) и в определенные сроки.

Косвенные налоги исходят от изменчивых явлений, отдельных действий, таких фактов, как, например, различные действия потребления, операций, услуг^[24]. Согласно критерию платежеспособности, налогообложение конкретного источника относится к прямым налогам, тогда как налогообложение на основе общей платежеспособности физического лица является косвенным. Другими словами, все налоги, по которым государство направляет претензии конкретному лицу, и непосредственно оценивают их платежеспособность, являются прямыми.

Те же налоги, по которым государство не устанавливает платежеспособность посредством действий налогоплательщиков, признаются косвенными.

Немецкий ученый Геккель разработал это положение, разделил все налоги на налогообложение доходов и имущества и налогообложение потребительских расходов, учитывая, что экономика налогоплательщика делится на доходы и расходы^[25]. Налогообложение плательщика в процессе приобретения и накопления осуществляется за счет налога на доходы и имущество (земля, дом, деньги и т. д.), которые Геккель категоризирует как прямые. Обложение же расходного, потребительского хозяйства производится налогами на расход, на потребление, которые он отнес к косвенным. Однако, помимо разделения налогов на прямые и косвенные, в литературе описывается другая классификация по теории налогообложения. Так, по словам доктора экономических наук, профессора Б.К. Алиева, согласно методу сбора, все налоги делятся на три группы:

1) прямые налоги;

2) косвенные налоги;

3) пошлины и сборы^[26].

Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество, а также косвенные налоги - налоги на товары и услуги. В категории пошлин и сборов Б. Х. Алиев включает все другие налоговые платежи, которые не были включены в первые две категории. По нашему мнению, эта классификация более точна. Она будет использоваться нами в нашей работе.

Следует также отметить, что в литературе по теории налогообложения прямые налоги, в свою очередь, делятся на реальные и личные. Распределение налогов на реальные и личные основано на том, что доход можно оценить прямо или косвенно^[27].  Так, организации уплачивают налог с суммы прибыли, подсчитанной на основе полученной выручки и понесенных расходов, физические лица уплачивают налог с доходов, рассчитанных с учетом поступлений, имущественного положения, затрат и др. Группу прямых налогов, облагающих действительно полученный доход (прибыль), называют личными налогами. Выручку можно определить косвенно путем оценки внешних проявлений благосостояния людей: тип и качество жилья, размер и местоположение земли и т. д. В этом случае реальный средний доход человека, полученный в этих экономических условиях облагается налогом (имущество, денежный капитал и т. д.). Эту группу прямых налогов называют реальными. Реальными налогами облагается, прежде всего, имущество, отсюда и их название (англ. real – имущество)^[28].

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

1.3 Нормативно-правовая база регулирования прямых налогов

Принятие Конституции Российской Федерации, Бюджетно-налогового кодекса, а также установление федерального и регионального законодательства с целью приведения его в соответствие с новыми принципами федеративных отношений и местного самоуправления способствовали укреплению роли правового регулирования на всех уровнях бюджетной системы России^[29].

Бюджеты доходов формируются в соответствии с законами о бюджете, законодательством о налогах и сборах, а также законодательством о других обязательных платежах.

В соответствии со статьей 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации доходы бюджета формируются за счет:

- налоговые поступления;

- неналоговые поступления;

- свободный доход^[30].

Остановимся на прямых налогах. Налоговые поступления предусмотренные специальными налоговыми режимами, перечисляются в федеральный бюджет, перечень которых определяется статьей 50 Бюджетного кодекса Российской Федерации, согласно которой прямые налоги включают:

- налог с доходов корпораций;

- налог на доход;

- регулярные платежи за добычу полезных ископаемых;

- плата за использование водных биологических ресурсов;

- водный налог;

- единственный социальный налог;

- государственные сборы^[31].

В соответствии со статьей 12 Налогового кодекса Российской Федерации федеральные налоги и сборы - это налоги и сборы, установленные Налоговым кодексом и обязательные для оплаты на всей территории Российской Федерации.

Корпоративный подоходный налог относится к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которая была введена Федеральным законом от 6 августа 2001 г. № 110-ФЗ. Она определяет налогоплательщиков, субъекта налогообложения, порядок определения доходов, классификация доходов, расходов, издержек группировки, налоговой базы, налогового периода, отчетного периода и т. д.

Налоговая ставка, начисляемая в бюджеты субъектов РФ, может быть уменьшена законами субъектов определенных категорий налогоплательщиков, но не менее чем до 13,5%^[32].

Глава 26 Налогового кодекса Российской Федерации регулирует налог на добычу полезных ископаемых, определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, ставки, порядок исчисления и сроки уплаты налогов и т. д.

Плата за использование биологических ресурсов регулируется разделом 25.1. Налоговый кодекс Российской Федерации, введенный Федеральным законом от 11.11. 2003 р. № 148-ФЗ. Глава 25.1. устанавливает налогоплательщиков, объекты налогообложения, тарифы комиссионных, порядок расчета комиссий, порядок и сроки платежей, порядок регистрации и т. д.^[33]

Водный налог регулируется главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в силу с 1 января 2005 года (введена Федеральным законом от 28 июля 2004 года № 83-ФЗ)^[34].

Налоговый кодекс определяет налогоплательщиков, налоговые объекты, налоговую базу, налоговый период, налоговые ставки, порядок расчетов, порядок и время налоговых платежей.

Единственный социальный налог регулируется главой 24 Налогового кодекса Российской Федерации, которая вступила в силу с 1 января 2001 года (Федеральный закон от 5 августа 2000 года № 118-ФЗ). Цель введения налога заключается в упрощении процедур расчета и оплаты обязательных социальных пособий путем сокращения платежей налогоплательщиков, документов и уменьшить количество органов, ответственных за мониторинг их оплаты.

Налоговый кодекс устанавливает налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговые льготы, налоговый период, налоговые ставки, порядок исчисления, порядок и сроки платежей и т. д.^[35]

С 2010 года единственный социальный налог заменен страховыми взносами на обязательное страхование (Федеральный закон от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации», «Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и страхования»)^[36].

В соответствии со статьей 56 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоговые поступления от таких региональных налогов направляются в бюджеты субъектов РФ:

- налог на имущество организаций;

- азартные игры;

- транспортный налог^[37].

Данная статья также определяет перечень налоговых поступлений субъектов РФ от федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных особыми налоговыми режимами.

Когда региональные налоги устанавливаются законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов Российской Федерации, эти виды налогообложения определяются в порядке и в размерах, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации: ставки налога, порядок и условия налогового обязательства, уплаты налогов. Другие элементы налогообложения региональных налогов определяются Налоговым кодексом Российской Федерации. Кроме того, законодательные (представительные) органы государственной власти субъектов РФ могут устанавливать налоговые льготы, основания и порядок их применения законами о налогах^[38].

В соответствии со статьей 59 Бюджетного кодекса Российской Федерации^[39] законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вводят региональные налоги и сборы, устанавливают ставки для них и обеспечивают налоговые льготы в рамках прав, предусмотренных налоговым законодательством Российской Федерации.

Налог на имущество организации устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и региональными законами, вступает в силу в соответствии с законодательством субъектов Российской Федерации и с момента его принятия на территории соответствующего субъекта Российской Федерации четко определен. Налог на имущество регулируется разделом 30 Налогового кодекса Российской Федерации, который был введен Федеральным законом от 11.11.2003 № 139-ФЗ^[40].

Таким образом, основными нормативными правовыми актами, регулирующими прямое налогообложение, являются Бюджетный и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Выводы.

Таким образом, группу прямых реальных налогов образуют земельный, транспортный налоги, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог. В группу прямых личных налогов включают налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций.

Бюджетный кодекс Российской Федерации устанавливает перечень налоговых поступлений и стандартов для их перевода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также определяет федеральные, региональные и местные налоги.

Налоговый кодекс Российской Федерации определяет налогоплательщиков, объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, ставки, льготы, порядок исчисления и условия уплаты налогов.

2. Анализ и оценка поступлений прямых налогов в бюджет РФ

2.1 Поступления прямых налогов в бюджет РФ

Согласно динамике поступлений налогов, сборов и иных обязательных платежей в консолидированный бюджет РФ по данным государственной статистики можно видеть следующее.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2016г. поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 9719,6 млрд. рублей, что на 26,8% больше, чем за 2015 год^[41].

Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в 2016г. обеспечили поступления:

- налога на доходы физических лиц – 20,5% (1994,9 млрд. руб.);

- налога на прибыль организаций – 23,4% (2270,3 млрд. руб.),

- налога на добычу полезных ископаемых – 21% (2042,5 млрд. руб.),

- налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан – 19% (1844,9 млрд. руб.)^[42].

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2017г. 16 поступило налогов, сборов и иных обязательных платежей, администрируемых ФНС России, на сумму 1316,3 млрд. рублей, что на 18,8% больше, чем за соответствующий период предыдущего года. В феврале 2017г. поступления в консолидированный бюджет составили 658,5 млрд. рублей и увеличились по сравнению с предыдущим месяцем на 0,1%. Основную часть налогов, сборов и иных обязательных платежей консолидированного бюджета в январе-феврале 2017г. обеспечили поступления:

- налога на добычу полезных ископаемых – 30,7%;

- налога на доходы физических лиц – 21,4%;

- налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, ввозимые из Республики Беларусь и Республики Казахстан – 19,4%;

- налога на прибыль организаций – 13,2%.

В январе-феврале 2017г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило федеральных налогов и сборов 1231,3 млрд.рублей (93,6% от общей суммы налоговых доходов), региональных – 22,1 млрд.рублей (1,7% ), местных – 26,6 млрд.рублей (2,0%), налогов со специальным налоговым режимом – 35,7 млрд.рублей (2,7%)^[43].

Поступление налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет Российской Федерации в январе-феврале 2017г. составило 174,2 млрд.рублей и увеличилось по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 41,1%. В общей сумме поступлений по данному налогу в январе-феврале 2017 г. доля налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по соответствующим ставкам, снизилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 0,6 процентного пункта и составила 94,9%; доля налога с доходов, полученных в виде дивидендов увеличилась на 1,0 процентного пункта и составила 2,4%. В феврале 2017г. поступление налога на прибыль организаций 17 составило 102,7 млрд. рублей и увеличилось по сравнению с предыдущим месяцем на 43,4%^[44].

В январе-феврале 2017г. в консолидированный бюджет Российской Федерации поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 112,9 млрд. рублей, что на 42,9% больше по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года. Основную часть поступлений (95,3%) обеспечили акцизы на табачную продукцию, автомобильный бензин, дизельное топливо, пиво, алкогольную продукцию (за исключением пива и вин). В феврале 2017г. поступило акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации, на сумму 43,5 млрд. рублей, что на 37,4% меньше по сравнению с предыдущим месяцем^[45].

В январе-феврале 2017г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 404,0 млрд. рублей, увеличившись по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 40,6%.

Доля поступлений налога на добычу нефти составила 87,7% и уменьшилась по сравнению с соответствующим периодом предыдущего года на 1,9 процентного пункта.

В феврале 2017г. поступление налога на добычу полезных ископаемых составило 214,3 млрд. рублей, что на 12,9% больше по сравнению с предыдущим месяцем.

На основе данных государственной статистики по динамике задолженности по налогам и сборам можно видеть, что общая задолженность постепенно снижает. И если по данным на 1 апреля 2010 она составляла – 775,5 млрд. руб., то уже 1 января 2017 – 675,3. Таким образом, общая сумма задолженности по налогам и сборам за период с 1 апреля 2013 года по 1 января сократилась на 13%^[46].

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 марта 2017г. составила 689,4 млрд. рублей. По сравнению с 1 января 2017г. она 18 увеличилась на 2,1%, в том числе по налогу на добычу полезных ископаемых – на 7,1%, налогу на добавленную стоимость – на 5,9%, налогу на прибыль организаций – на 2,2%, акцизам в целом – на 1,6%.

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 марта 2017г. составила 321,3 млрд. рублей и сократилась по сравнению с 1 января 2017г. на 2,4%».

Проанализировав налоговые поступления за последние три года, мы можем увидеть, что экономика страны в целом показывает рост. Одной из основных причин такого подъема является совершенствование налоговой политики страны, в том числе и в части сокращения задолженности по начисленным налогам и сборам.

Можно сделать вывод, что эффективность налогообложения определяется соотношением налоговых поступлений в бюджеты с общими затратами на сбор налогов, в том числе и в отношении к каждому конкретному налогу.

2.2 Оценка влияния реформ налоговой системы в России

Система налогообложения, а точнее отсутствие прозрачной, предсказуемой и стабильной системы налогообложения, широко рассматривается как одна из основных причин экономических проблем, которые испытывала Россия в 1990-х годах, после того как страна вступила в шаткий путь демократии и экономического рынка. Но после начала налоговой реформы, начиная с 2000 года, система налогообложения стала препятствием для инвестиций и экономического роста России^[47]. 

В Советском Союзе, предшествующем государстве в России, на практике не существовало реальной системы налогообложения. Это было совершенно естественно на фоне того, что СССР, с его плановой экономикой, должен был стать первым государством без налогов^[48]. Практически все имущество и активы были государственными, а центральная планирующая организация собирала и выделяла ресурсы по своему усмотрению. В плановой экономике компании фактически не облагались налогом. 

С падением СССР и экономическими реформами в России в начале 1990-х годов начала появляться налоговая система^[49]. В эти ранние годы реформы налоговое законодательство не складывалось в единой системе, и скорее из-за хаотического специального принятия законов и правил.

Более того, в эти ранние годы законы, регулирующие налогообложение, постоянно менялись. Не было четких положений нормативной иерархии (зная, какие законы будут иметь приоритет над другими) и отсутствие нормативных правил, определяющих полномочия различных государственных органов. Это привело к серьезным недостаткам в правовой защите налогоплательщика, которого часто оставляли произвольным прихотям различных властей.

Коррупция и произвольная практика были широко распространены среди должностных лиц налогового органа.  Только после того, как Владимир Путин стал президентом в 2000 году, порядок был введен и в налогообложение в России. С большой налоговой реформой и постепенным принятием части II Налогового кодекса России с более низкими налоговыми ставками и более четкими правилами, касающимися каждого из разных видов налогов^[50]. 

Налоговый кодекс Часть I, содержащая юридические и административные принципы, регулирующие налогообложение, была принята в 1998 году. Разработанные Конституционным судом и Высшим арбитражным судом («Высший арбитражный суд»), принципы российского налогообложения и налогового администрирования разработаны, чтобы представлять лучшую сферу государственного управления. Сегодня налоговая реформа является ярким примером успеха России за 12 лет реформ^[51].

В основе реформ лежит классическая либеральная теория налогообложения, согласно которой более низкие налоги переходят на увеличение налоговых поступлений. Поэтому интересная историческая ирония заключается в том, что Россия, страна, в которой социалистическое кредо, которое господствовало до недавнего времени, теперь превратилась в международную демонстрацию экономического либерализма. В Америке Рональд Рейган и единомышленники были известны тем, что проводят кампанию за такую налоговую политику, но только в путинской России они были реализованы.

Вряд ли Рейган мог даже мечтать о таких мерах, как ставка путинского налога на прибыль в 13%^[52].

Справедливости ради следует сказать, что никогда прежде не было такого драматического и скорейшего перехода от социалистической налоговой политики к классическому либерализму, и вряд ли результаты были бы более впечатляющими. 

Налоговая реформа как модель дальновидного и хорошо продуманного законодательства также имела побочный эффект в содействии совершенствованию общего законотворческого процесса и обеспечении стабильности в государственном управлении. Это также область судебной власти, которая демонстрирует самые обнадеживающие признаки развития в отношении системы, в которой судебные прецеденты получают значительную роль, иногда даже более напоминающую англо-американскую систему, чем более жесткие европейские практики. 

Большая проблема с российской налоговой системой, несмотря на значительные улучшения за последние несколько лет, - это тяжелое административное бремя и бюрократия, которым подвергаются налогоплательщики^[53].

Но, похоже, российское правительство наконец признало эту проблему, и поэтому есть надежда, что эти излишки будут решены в будущем, а система будет обтекаемой.

Налоговая реформа, возглавляемая Путиным, дала России самую либеральную систему налогообложения.

Сегодня в России существуют прозрачные налоговые законы и международные низкие налоговые ставки, которые обеспечивают хорошие стимулы для напряженной работы. Корпоративная ставка налога на прибыль составляет 20%, а при налогообложении личных доходов жители России пользуются рекордной фиксированной ставкой налога на 13% для всех областей дохода.

Общий реальный налог на оплату труда в России является одним из самых низких в мире. Чтобы определить, какова реальная ставка налога на рабочую силу (налоги на заработную плату), необходимо учитывать не только налог на доходы физических лиц, но и все другие установленные законом расходы на медицинские, пенсионные и другие пособия по социальному обеспечению, которые взимаются как у работника, так и у работодателя.

Таким образом, в России на сотрудника не взимается плата за социальное страхование (работодатель несет все бремя), тогда как в большинстве стран во всем мире работник также несет ответственность за расходы на социальное страхование^[54].

Социальные взносы работодателя оплачиваются по регрессивной шкале в размере 30% за первые 624 тысячи рублей годового оклада, после чего остальная сумма взимается в размере 10%. (Предел составил 568 000 в 2013 году)^[55]. Кроме того, существует только обязательное страхование от несчастных случаев на производстве с тарифами, которые варьируются в зависимости от деятельности фирмы. Эта ставка будет составлять 0,2% от типичного офисного работника^[56]. Учитывая низкий уровень подоходного налога с населения, отсутствие социальных взносов, взимаемых с сотрудника, и регрессивную шкалу социальных взносов работодателя, общий налог на заработную плату в России является одним из самых низких в мире.

Вывод.

Таким образом, прямые налоги составляют большую часть в структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ. Но, в сфере взимания и начисления существуют значительные недостатки. Реформирование может помочь исправить эти недостатки.

3. Пути совершенствования налоговой системы РФ

3.1 Природа и проблемы налогового администрирования взимания налогов в Российской Федерации

Система налогообложения является основой механизма государственного регулирования экономики посредством финансовых рычагов. Эффективное функционирование всей экономики страны зависит от сложившейся системы налогообложения^[57]. Поэтому российская налоговая система должна отражать реалии и потребности нынешнего состояния экономики с учетом ее национальных особенностей и с привлечением международного опыта. Государство должно иметь надежный механизм сбора налогов для получения необходимых средств в бюджете. Одним из основных компонентов этого механизма является налоговое администрирование^[58]. Финансовая деятельность государства по сбору налогов и улучшению инвестиционного климата будет эффективной только при разработке оптимального механизма налогового администрирования, что предполагает, с одной стороны, возможность пополнения бюджета, а с другой - отсутствие предпосылок для уклонения от уплаты налогов.

Однако существующие методы налогового администрирования являются сдерживающим фактором пополнения бюджета. Возражения участников экономических отношений в основном провоцируются функциями контроля, осуществляемого налоговыми органами:

• правилами проведения налоговых проверок и сроками проведения аудита;
• список документов, которые налоговые органы могут запрашивать на контрольных проверках.

Низкое качество проверок, отсутствие доказательств по выявленным налоговым нарушениям при взыскании налоговых санкций, увеличение количества однодневных фирм и т. д. - все это указывает на плохой механизм управления^[59].

Необходимо, чтобы механизм налогового администрирования не просто уменьшал затраты на налоговое соблюдение как для налоговых органов, так и для налогоплательщиков, но также формировал понимание неизбежности обнаружения нарушения и санкции.

Для решения этих проблем необходимо учитывать экономическую и юридическую сущность понятия «налоговая администрация» при отсутствии законодательного регулирования и множественности подходов разных авторов^[60].

«Налоговое администрирование» как явление и как концепция возникли с «прибытием» рыночной экономики. В социалистической экономике существовала другая (неналоговая) система формирования государственного бюджета^[61].

В рыночных условиях первая налоговая администрация была сформулирована как осуществление налоговой администрации в пределах своей юрисдикции функций и полномочий, установленных государственным и налоговым законодательством.

Основным компонентом налогового администрирования является система налогового управления.

Она включает в себя комплекс мер:

• оптимизацию налоговых структур; совершенствование механизма налогообложения, налогового учета и отчетности;
• контроль правильности исчисления; своевременность и полноту уплаты налогов;
• соблюдение, установленное налоговым законодательством, правами и обязательства налоговых органов и налогоплательщиков;
• распределение налоговых поступлений между бюджетами разных уровней; сбор и анализ результатов;
• подготовка предложений по повышению их эффективности и гармонизация налоговых отношений всех участников процесса налогообложения^[62].

Рассматривается налоговое администрирование как система управления налоговыми отношениями, основной задачей которой является разработка новых форм, адекватных состоянию производительных сил, а также прогнозирование налоговых поступлений в среднесрочной перспективе на основы прогнозов роста доходов экономики; разработка новых концепций налогообложения; подготовка налоговых исследований по внедрению протекционистской политики внешнеэкономической деятельности.

Основными методами налогового администрирования являются налоговое планирование, налоговое управление и налоговый контроль. Каждый из этих методов имеет свои формы реализации, направленные на решение конкретных проблем^[63]. Поэтому целью налогового администрирования является предоставление запланированных налоговых поступлений в бюджетную систему с точки зрения оптимального сочетания методов налогового регулирования и налогового контроля.

Исходя из вышесказанного, мы определили, что налоговое администрирование - это разработка правовой основы налогообложения на основе исторического опыта, современных достижений экономической науки и практики, а также обеспечение условий для функционирования конкретного механизма налогообложения и его элементов (планирование, регулирование, контроль) и создание бухгалтерских и аналитических правил, правил отчетности, документов и т. д.

Среди проблем, стоящих перед налоговым администрированием выступают:

• разработка новых концепций налогообложения, содействие развитию бизнеса без ущерба для социальных программ правительства;

• подготовка налоговых обоснований для обеспечения протекционистской политики в системе внешнеэкономической деятельности^[64].

Таким образом, по-видимому, в содержании налоговой администрации предусмотрены бюджетные аспекты всех аспектов налоговых отношений, в том числе и разработка государственной налоговой политики.

Налоговое администрирование представляется в качестве деятельности компетентных органов, а именно Федеральной налоговой службы России и ее территориальных органов, частично Министерства финансов, направленных на обеспечение контроля за соблюдением налогового законодательства всеми участниками налоговых отношений^[65].

Таким образом, налоговая администрация по-прежнему включает в себя текущий и последующий мониторинг развития системы налогообложения с целью прогнозирования и оценки влияния реализованных или предлагаемых изменений в законодательстве для обеспечения эффективности мер контроля.

Соответственно, в содержание налогового администрирования следует включить подготовку предложений по совершенствованию налогового законодательства в отношении форм и методов налоговых отношений, но с упором на совершенствование налогового контроля (администрирования) для расчета налоговых платежей^[66].

Деятельность государственных органов, направленная на реализацию в основном нормативного воздействия налогов, заключается в управлении системой налогообложения, частично осуществляемой другими органами (Министерство финансов, Министерство экономического развития России и другие, заинтересованные и уполномоченные административные органы).

Таким образом, управление налоговыми отношениями, управление налоговой системой как комбинацией из трех элементов и является более широким понятием, а налоговое администрирование является его частью, представляющей деятельность компетентных (специализированных) органов государственного управления.

В то же время считается, что в налоговых отношениях не может быть полной концепции «контроля» с точки зрения взаимоотношений налогового органа, с одной стороны, и юридических и физических лиц - с другой^[67]. Налоговые и таможенные органы не имеют права управлять налогоплательщиками, налоговыми агентами и другими лицами, которые несут ответственность.

Анализ сущности управленческой деятельности на разных уровнях государственного управления и в организациях с точки зрения теории управления представляется более справедливым для распределения налогового администрирования как управленческой деятельности государства, представленной уполномоченными органами исполнительной власти, в то время как управление налогами следует рассматривать как деятельность организаций по управлению налоговыми платежами^[68].

Налоговое администрирование - это не просто экономическая категория, но институт, связанный с налоговой политикой государства, системным управлением, налоговыми органами, налоговым контролем (Приложение 1). В соответствии с институциональным подходом налоговая администрация включает два аспекта: институциональные нормы и уполномоченные органы.

Налоговое администрирование следует рассматривать как учреждение, ответственное за мобилизацию налогов и сборов, а также как часть процедур администрирования налоговой системы в рамках налоговой политики, выражающих правовые отношения между государством, муниципальными образованиями и обязанными лицами.

Анализ различных перспектив в отношении функций налогового администрирования выявил существенный недостаток, присущий членам «управленческой» позиции^[69].

Механизм налогового администрирования можно определить как набор организационных форм, типов и методов деятельности уполномоченных органов – администраторов для управления налоговыми отношениями с целью достижения стабильных налоговых поступлений в бюджетную систему при сохранении баланса общественных и частных интересов^[70].

Различия между налоговым администрированием и налоговым контролем следующие (Приложение 2):

1. в составе предметного объекта;

2. в постановке целей;

3. В функциональной характеристике;

4. в принципах осуществления;

5. в методах реализации^[71]

Описывая налоговый механизм как организационную и управленческую систему для внедрения налогового администрирования, следует учитывать следующее:

- налоговый механизм является неотъемлемым элементом общего государственного управления системой экономики и занимает особое место из-за характера осуществления через объективные отношения распределения;

- механизм налогообложения способствует реализации прямой и обратной зависимости между экономикой (основой) и государством (надстройкой), поэтому он определяется не только налоговыми отношениями, но и оказывает обратное влияние на них;

- развитие и совершенствование налогового механизма обусловлено состоянием экономики и необходимостью решения конкретных проблем управления, определяющих мобильность его элементов, их реструктуризацию после циклического характера репродуктивных процессов;

- внутренняя структура налогового механизма характеризуется системной целостностью относительно независимых структурных и функциональных единиц и элементов^[72].

Вывод. Налоговое администрирование находится в подчиненном положении для всей налоговой системы. Особенностью института налогового администрирования является влияние метода административного руководства: субъекты налоговой администрации осуществляются налоговыми отношениями на основе требований законодательства, а не по выбору^[73]. В то же время возможность выбора заключается в конкретных процедурах и критериях оценки действий или упущений участников отношений в сфере налогов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации.

Поэтому при рассмотрении природы и институциональной структуры механизма налогового администрирования необходимо включить строгую систему правового регулирования.

3.2 Проблемы совершенствования прямого налогообложения в России

Преимущества прямых налогов заключаются в том, что когда они оплачиваются, существует прямая связь между государством и налогоплательщиком. Кроме того, прямые налоги более соответствуют платежеспособности налогоплательщиков, а стоимость их сбора не особенно высока^[74]. Наибольшей долей прямых налогов в структуре консолидированного бюджета Российской Федерации являются налоги и сборы за пользование природными ресурсами, в первую очередь налог на добычу полезных ископаемых. Значительную роль в прямых налогах при формировании бюджета играет подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций.

Для дальнейшего развития прямого налогообложения необходимо постоянно совершенствовать налоговое законодательство, укреплять контроль за сбором прямых налогов и за уклонением от уплаты налогов. Важную роль играет развитие системы привилегий и предпочтений для такого типа налогов и надлежащего распределения налоговой нагрузки в обществе^[75].

Основными перспективами развития прямых налогов в Российской Федерации являются поиск оптимального уровня прямого и косвенного налогообложения, развитие контроля над налогообложением консолидированных групп налогоплательщиков, реформа налогов, решение вопросов^[76]. Сегодня существует обширный, теоретически обобщенный и значительный опыт сбора и использования прямых налогов в других странах. Но ориентация на их практику очень сложна, потому что бессмысленно не отдавать приоритет специфике экономических, социальных и политических условий настоящего.

Поэтому мы можем выделить следующие ключевые предложения для улучшения прямого и косвенного налогообложения:

1. Снижение общей налоговой нагрузки налогоплательщика;

2. Количество льгот по различным видам налогов в действующем российском законодательстве велико;

3. Снижение налоговой нагрузки на уровне федерального бюджета компенсировать увеличением налоговых поступлений от увеличения налоговой базы;

4. Упростить налоговую систему. Создание исчерпывающего перечня налогов и сборов, сокращение их общего количества и максимальное сочетание существующих режимов расчетов и процедур уплаты различных налогов и сборов^[77];

5. Совершенствование работы налоговых органов. Необходимо постоянно следить за качеством работы соответствующих органов, а также проверять компетентность своих сотрудников;

6. Внедрение прогрессивной шкалы подоходного налога с населения. Единое распределение доходов, предоставляемых в прогрессивном масштабе, является одним из условий экономического развития любой страны^[78];

8. Отменить предельное значение годового дохода. Если отменить это пособие, то только в форме социальных взносов бюджет получит еще два миллиарда рублей^[79];

9. В Российской Федерации уклонение от уплаты налогов и распространение различных налоговых схем стали серьезной проблемой. Основная задача - эффективно выбрать объекты налогового аудита и повысить качество документарного аудита, налоговой дисциплины и ответственности налогоплательщиков^[80];

10. Упрощение метода расчета для российских предприятий, которые не освобождены от НДС;

11. Необходимо упростить налоговую отчетность. Сегодня общее количество заявок, поданных в налоговую инспекцию, составляет от 50 до 80 страниц. На каждой из этих страниц могут быть ошибки с уголовными последствиями. Одним из способов улучшения налогообложения в России является развитие международного сотрудничества в налоговой политики^[81].

Таким образом мы выявили ряд проблем при совершенствовании налогообложения в России и предложили ряд мер для его усовершенствования.

Вывод.

В качестве совершенствования определены главные пути совершенствования:

- активизировать меры по финансовому оздоровлению убыточных предприятий;

- стимулировать привлечение инвестиций;

- установить налоговое бремя, которое соответствует платежеспособности населения;

- обеспечить прозрачность налоговой системы;

- дать людям возможность влиять на налоговую политику;

- установление партнерских отношений с государством на основе принципа взаимности прав и обязанностей.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время прямые налоги в Российской Федерации являются основным стабильным и постоянным источником формирования бюджета на всех уровнях.

Прямые налоги представляют собой налоги на доходы и имущество, владение и использование которых являются основанием для налогообложения; они выплачиваются физическим или юридическим лицами.

Влияние преимущественного использования прямых налогов в стране зависит от степени ее экономического развития, уровня дохода, уровня налоговой дисциплины, менталитета страны и других факторов, характеризующих общий уровень социально-экономического развития государства. Прямые налоги соответствуют более цивилизованному, экономически развитому и демократическому обществу.

Специфические характеристики прямых налогов включают следующее: более высокая степень регулирования и стимулирование экономики по сравнению с косвенными налогами; эластичность (производительность, фискальный потенциал); справедливость; прогрессивность; политическая ответственность; менее инфляционные; высокая вероятность уклонения; меньше доходов по регулярному бюджету; гипотетический характер реального прямого налога.

В современной России система прямого налогообложения прямых налогов в бюджетную систему Российской Федерации должна обеспечивать:

- установление налоговой нагрузки, которая соответствует платежеспособности населения;

- прозрачность налоговой системы, в том числе с точки зрения контроля за использованием средств, полученных в бюджете в форме обязательных платежей;

- создание партнерства с государством на основе принципа взаимности прав и обязанностей;

- способность влиять на налоговую политику государства.

Государство должно обеспечить:

- формирование налоговой системы, которая действительно способствует повышению экономической активности всех участников экономического процесса;

- обеспечение бюджетов всех уровней надежными источниками дохода;

- создание единой системы налогового администрирования в рамках одной вертикальной власти.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 2011. - 600 с.
3. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - 317 c.
4. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - 285 c.
5.  Бакина С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2015. - 240 c.
6. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 623 c.
7. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 207 c.
8. Грисимова Е. Н. Налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1998. – 594 с.
9. Грязнова А.Г. Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова и др.; под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. – 496 с.
10. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 175 c.
11. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - 480 c.
12. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - 220 c.
13.  Зозуля В.В. Налогообложение: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2015. - 257 c.
14.  Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2014. - 488 c.
15. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - 495 c.
16. Мальцман Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: Дашков и К, 2016. - 308 c.
17. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.
18. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - 543 c.
19. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.
20.  Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 392 c.
21. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - 208 c.
22. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление) - М.: ИЦ Академия, 2014. - 208 c.
23. Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - 424 c.
24. Толкушкин А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - 432 c.
25. Финансы: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. / проф. В.Г. Князева, проф. В.А. Слепова. – М.: Магистр : ИНФРА-М, 2012. – 656 с.
26. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - 424 c.
27. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2014. - 301 c.

Приложения

Приложение 1

«Элементы налоговой системы»

Источник: Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - 160 c.

Приложение 2

«Отличительные критерии налогового администрирования и налогового контроля»

Критерии	Налоговая администрация	Налоговый контроль
Существенная характеристика	Налоговое администрирование - это система контроля налоговых отношений	Налоговый контроль является элементом финансового контроля и налогового механизма
Объект	Налоговые отношения	Деятельность субъекта как налогоплательщика
Функции	Планирование Регулирование учета и контроля	Фискальная Контроль регулирования
Методы	Набор методов взаимодействия между налоговыми органами и налогоплательщиками, а также набор методов реализации мер контроля	Только набор методов реализации контрольных мер
Цели	Оптимальная организация налоговых отношений уполномоченными органами исполнительной власти для максимальной реализации налоговых аспектов налогов и сборов	Обеспечение полноты налоговых поступлений в бюджет посредством мер контроля, включая препятствование уклонению от уплаты налогов
Задачи	Содействие престижу налоговой службы и налоговая культура налогоплательщиков Улучшение сотрудничества с налогоплательщиками при осуществлении налоговых отношений Улучшение сбора налогов Сопротивление уклонения от уплаты налогов и использование налоговых схем Прогнозирование развития налоговых отношений	Обеспечение полноты и своевременности налоговых обязательств налогоплательщиками Соблюдение налогового законодательства и предотвращение его нарушений Контроль за правильностью ведения бухгалтерского и налогового учета и составлением бухгалтерской и налоговой отчетности Надзор за банками в осуществлении их взаимодействия с налогоплательщиками

Источник: Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - 296 c.

1. Зозуля В.В. Налогообложение: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2015. - С.95. ↑

2. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - С.52. ↑

3. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.93. ↑

4. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.241. ↑

5. Толкушкин А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - С.116. ↑

6. Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.312. ↑

7. Бакина С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2015. - С.186. ↑

8. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2014. - С.314. ↑

9. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - С.97. ↑

10. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.74. ↑

11. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2014. - С.258. ↑

12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.305. ↑

13. Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч. I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 2011. - С.401. ↑

14. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С. 129. ↑

15. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.83 ↑

16. Зозуля В.В. Налогообложение: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2015. - С.213. ↑

17. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.63. ↑

18. Мальцман Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: Дашков и К, 2016. - С.257. ↑

19. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2014. - С.382. ↑

20. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - C. 130. ↑

21. Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.38. ↑

22. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.264. ↑

23. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - С.205. ↑

24. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.497. ↑

25. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С.109. ↑

26. Бюджетный кодекс Российской Федерации ↑

27. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.362. ↑

28. Толкушкин А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - С.392. ↑

29. Финансы: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. / проф. В.Г. Князева, проф. В.А. Слепова. – М.: Магистр : ИНФРА-М, 2012. – С.429. ↑

30. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - С.386. ↑

31. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.154. ↑

32. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - С.408. ↑

33. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - С.108. ↑

34. Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.357. ↑

35. Грисимова Е. Н. Налогообложение: учеб. пособие. СПб.: Изд-во СПб. ун-та, 1998. – С.503. ↑

36. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.150. ↑

37. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - С.402. ↑

38. Бакина С.И. Налоговые декларации: заполняем правильно / С.И. Бакина. - М.: Бератор, 2015. - С.67. ↑

39. Бюджетный кодекс Российской Федерации ↑

40. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С.438. ↑

41. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - С.251. ↑

42. Александров И.М. Налоги и налогообложение / И.М. Александров. - М.: Дашков и К, 2017. - С.69. ↑

43. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - С.192. ↑

44. Налоги и налогообложение: Учебное пособие / Под ред. А.Е. Суглобова, Н.М. Бобошко. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.427. ↑

45. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - С.94. ↑

46. Балихина Н.В. Финансы и налогообложение организаций: Учебник. / Н.В. Балихина, М.Е. Косов. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.591. ↑

47. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - С.351. ↑

48. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2014. - С.182. ↑

49. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - С.201. ↑

50. Скворцов О.В. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие для студ. учрежд. сред. проф. образования / О.В. Скворцов. Экономика и управление) - М.: ИЦ Академия, 2014. - С.163. ↑

51. Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности "Налоги и налогообложение" / И.А. Майбуров. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. - С.297. ↑

52. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.63. ↑

53. Зозуля В.В. Налогообложение: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2015. - С.182. ↑

54. Сысоева Г.Ф. Бухгалтерский учет, налогообложение и анализ внешнеэкономической деятельности: Учебник для магистров / Г.Ф. Сысоева, И.П. Малецкая. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.94. ↑

55. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2014. - С.402. ↑

56. Ценообразование и налогообложение / ред. И.К. Салимжанов. - М.: Велби, 2017. - С.351. ↑

57. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.106. ↑

58. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - С.93. ↑

59. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.254. ↑

60. Зозуля В.В. Налогообложение: Учебник. Бакалавр. Прикладной курс / В.В. Зозуля. - Люберцы: Юрайт, 2015. - С.506. ↑

61. Погорелова М.Я. Налоги и налогообложение: Теория и практика: Учебное пособие / М.Я. Погорелова. - М.: ИЦ РИОР, НИЦ ИНФРА-М, 2014. - С.106. ↑

62. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.257. ↑

63. Мальцман Б.С. Все налоги / Б.С. Мальцман. - М.: Дашков и К, 2016. - С.310. ↑

64. Толкушкин А.В. История налогов в России / А.В. Толкушкин. - М.: ЮРИСТЪ, 2015. - С.94. ↑

65. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.106. ↑

66. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.71. ↑

67. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.94. ↑

68. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - С163. ↑

69. Горина Г.А. Налогообложение торговых организаций: Учебное пособие / Г.А. Горина. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.94. ↑

70. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: Учебник для СПО / В.Г. Пансков. - Люберцы: Юрайт, 2016. - С.256. ↑

71. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - С.129. ↑

72. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - С.207. ↑

73. Чайковская Л.А. Налоги и налогообложение (схемы и примеры): Учебное пособие / Л.А. Чайковская. - М.: Экономика, 2014. - С.64. ↑

74. Базилевич О.И. Налоги и налогообложение. Практикум: Учебное пособие / О.И. Базилевич, А.З. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2014. - С.98. ↑

75. Грязнова А.Г. Финансы: учебник / А.Г. Грязнова, Е.В. Маркина, М.Л. Седова и др.; под ред. А.Г. Грязновой, Е.В. Маркиной. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика; ИНФРА-М, 2010. – С.294.. ↑

76. Налоговая система России. Учебное пособие / ред. Д.Г. Черник, А.З. Дадашев, и др.. - М.: АКДИ Экономика и жизнь, 2015. - С.113. ↑

77. Заяц Н.Е. Теория налогов / Н.Е. Заяц. - М.: Мн: БГЭУ, 2017. - С.107. ↑

78. Жидкова Е.Ю. Налоги и налогообложение / Е.Ю. Жидкова. - М.: Эксмо, 2015. - С.64. ↑

79. Дадашев А.З. Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие / А.З. Дадашев, Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: ЮНИТИ, 2015. - С.67. ↑

80. Кибанова А.Я. Налоги и налогообложение / А.Я. Кибанова. - М.: КноРус, 2014. - С.67. ↑

81. Мешкова Д.А. Налогообложение организаций в РФ: Учебник для бакалавров / Д.А. Мешкова, Ю.А. Топчи. - М.: Дашков и К, 2015. - С.107. ↑